Veiledningsnotat til Standard kontoplan for statlige virksomheter ...

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statligevirksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapeti henhold til de anbefalte statligeregnskapsstandardene (SRS)Oppdatert i henhold til standard kontoplan som gjelder fra 1.1.2014.Desember 2013

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSInnhold1 Innledning ...................................................................................................................................... 3Formål og virkeområde ................................................................................................................ 3Målgruppe .................................................................................................................................... 4Oppbygging av notatet ................................................................................................................. 4Overordnet om standard kontoplan for statlige virksomheter ...................................................... 4Inndeling og oppbygging av standard kontoplan for statlige virksomheter ................................. 52 Eksempler på hvordan artskontoene i standard kontoplan kan kobles mot bevilgningsregnskapetog kapitalregnskapet – for virksomheter som rapporterer S-rapport ............................................... 7Avsetninger og periodiseringer etter SRS .................................................................................... 8Anlegg under utførelse – Kobling ved innrapportering til statsregnskapet ................................. 83 Veiledning til bruk av kontoene i standard kontoplan ................................................................ 10Kontoklasse 1 Eiendeler ............................................................................................................. 10Kontoklasse 2 Virksomhetskapital og gjeld ............................................................................... 16Kontoklasse 3 Salgs- og driftsinntekt ......................................................................................... 20Kontoklasse 4 Varekostnad ........................................................................................................ 24Kontoklasse 5 Lønn og godtgjørelser......................................................................................... 25Kontoklasse 6 Annen driftskostnad ............................................................................................ 28Kontoklasse 7 Annen driftskostnad, fortsettelse ........................................................................ 31Kontoklasse 8 Finansposter, overføringer, periodens resultat og avregninger .......................... 32Interne transaksjoner .................................................................................................................. 40Vedlegg 1: Utdrag fra standard kontoplan med aktuelle kontoer for virksomheter som utarbeidervirksomhetsregnskapet i henhold til de statlige regnskapsstandardene (SRS) .............................. 41Vedlegg 2: Gruppering av kontoer mot regnskapslinjer i henhold til SRS 1 Oppstillingsplaner forresultatregnskap og balanse ............................................................................................................ 42Desember 2013Side 2 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRS1 InnledningStandard kontoplan for statlige virksomheter (”standard kontoplan”) er fastsatt som obligatoriskfor statlige virksomheter, jf. bestemmelser om økonomistyring i staten pkt. 3.3.3. Virksomheteneskal bokføre på kontoene i standard kontoplan. Finansdepartementet fastsetter standard kontoplanfor statlige virksomheter på et obligatorisk siffernivå med en inndeling av virksomhetens utgifter,inntekter, eiendeler og gjeld gruppert etter art, jf. Finansdepartementets rundskriv R-102 Standardkontoplan for statlige virksomheter.Standard kontoplan oppdateres normalt årlig, basert på erfaringer med forvaltningen avkontoplanen og behov for statlige tilpasninger forøvrig. Etter at standard kontoplan ble fastsattsom en frivillig ordning 25. november 2010, er det foretatt flere oppdateringer, siste pernovember 2013. En oversikt over endringer fra tidligere versjoner finnes på DFØs nettsider,www.dfo.no/kontoplan.Formål og virkeområdeStandard kontoplan inneholder en inndeling av virksomhetens utgifter/kostnader, inntekter,eiendeler og gjeld gruppert etter art. Formålet med kontoplanen er å legge til rette for et meromfattende og standardisert informasjonsgrunnlag for styring i statlige virksomheter og fordepartementenes styring av underliggende virksomheter. En felles standard kontoplan legger ogsåtil rette for sammenlikninger internt og på tvers av statlige virksomheter, og gir bedre grunnlagfor kjennskap til utgiftsstrukturen i virksomhetene og i staten samlet sett. En felles standardkontoplan bidrar til å øke kvaliteten på virksomhetenes regnskapsføring.Standard kontoplan gjelder for statlige forvaltningsorganer, herunder departementer, jf. reglementfor økonomistyring i staten § 2. Forvaltningsorganer omfatter ordinære statligeforvaltningsorganer (“bruttobudsjetterte virksomheter”), forvaltningsorganer med særskiltefullmakter til bruttoføring utenfor statsbudsjettet (“nettobudsjetterte virksomheter”) og statensforvaltningsbedrifter. Disse er heretter kalt virksomheter. Det presiseres at standard kontoplanogså gjelder ved forvaltning av statlige fond.Standard kontoplan skal benyttes uavhengig av hvilket regnskapsprinsipp som benyttes vedføring av regnskapet.Det er utarbeidet to veiledningsnotater for bruk av standard kontoplan:- Et veiledningsnotat for statlige virksomheter som fører regnskapet i henhold tilkontantprinsippet.- Et veiledningsnotat for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet ihenhold til de anbefalte statlige regnskapsstandardene (SRS).Veiledningsnotatene forklarer og gir eksempler på hvordan kontoene i standard kontoplan skalbenyttes.Desember 2013Side 3 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSMålgruppeMålgruppen for dette veiledningsnotatet er statlige virksomheter som utarbeider sittvirksomhetsregnskap i henhold til de anbefalte statlige regnskapsstandardene (SRS). Se ogsåFinansdepartementets rundskriv R-114 Fastsettelse og bruk av anbefalte statligeregnskapsstandarder i virksomhetsregnskapene.Oppbygging av notatetDette veiledningsnotatet består av tre kapitler. Kapittel 1 gir en forklaring til inndelingen ogoppbyggingen av standard kontoplan. Kapittel 2 gir eksempler på oppsett av koblinger mellomstandard kontoplan og statsbudsjettets og bevilgningsregnskapets inndeling i poster, jf. rundskrivR-101. Kapittel 3 beskriver og gir veiledning til hvordan kontoene i standard kontoplan skalbenyttes. Som vedlegg 1 til dette veiledningsnotatet følger et utdrag fra standard kontoplan derkun de kontoene som er aktuelle for virksomheter som benytter SRS ved utarbeidelse avvirksomhetsregnskapet vises. Som vedlegg 2 til dette veiledningsnotatet følger en gruppering avkontoene mot regnskapslinjer i henhold til SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap ogbalanse.Overordnet om standard kontoplan for statlige virksomheterVirksomhetene rapporterer fra 1. januar 2014 til statsregnskapet på kapittel, post og artskontoetter standard kontoplan i den månedlige S-rapporten. Regnskapssystemet må innrettes slik atrapporteringen til statsregnskapet skjer i samsvar med bevilgningsreglementet,Finansdepartementets rundskriv R-101 og Finansdepartementets årlige rundskriv vedrørenderapportering til statsregnskapet. Den enkelte virksomhet er ansvarlig for korrekt rapportering tilstatsregnskapet og må sørge for at standard kontoplan kobles mot riktig kapittel og post.Virksomhetene må fastsette en kontoplan som er innenfor rammen av standard kontoplan. Detskal ikke bokføres på artskontoer som er reservert. Standard kontoplan skal legges inn iregnskapssystemet slik at all bokføring i kontospesifikasjonen følger de angitte artskontoene.Standard kontoplan er obligatorisk på tresiffernivå med unntak av kontogruppe 19, der det erangitt enkelte obligatoriske underkontoer (på firesiffernivå). Det obligatoriske nivået kan ikkefravikes av den enkelte virksomhet.For noen inntekts- og kostnadsarter er det opprettet flere kontoer på tresiffernivået med sammenavn og innhold. Disse er i kontoplanen merket ”(Kontonavn - Tas i bruk ved behov forytterligere underkontoer)”, og benyttes av virksomheten ved behov for ytterligere spesifisering.Den enkelte virksomhet vil normalt finne det hensiktsmessig å operere med fire eller fem sifre ikontonummeret for å oppnå ønsket grad av spesifikasjon for intern styring og for å oppfylleeventuelle rapporteringskrav fra overordnet departement. Dersom virksomheten velger åspesifisere arter på fire eller flere sifre, må disse innholdsmessig passe inn under det overordnedeobligatoriske nivået på tre sifre.Desember 2013Side 4 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSVirksomheten må innrette eventuelle hjelpesystemer slik at regnskapsdata overføres tilkontospesifikasjonen i henhold til den obligatoriske inndelingen i standard kontoplan påtidspunktet for bokføring. Virksomhetene kan velge å legge standard kontoplan inn ihjelpesystemene. Virksomhetene må selv ta stilling til hvordan dette eventuelt skal gjennomføres.Inndeling og oppbygging av standard kontoplan for statlige virksomheterKontoplanen er inndelt i 8 kontoklasser:BalanseResultat1 Eiendeler2 Virksomhetskapital og gjeld3 Salgs- og driftsinntekt4 Varekostnad5 Lønn og godtgjørelser6 Annen driftskostnad7 Annen driftskostnad, fortsettelse8 Finansposter, overføringer, periodens resultat og avregningerKontoklasse 0 skal ikke benyttes. Kontoklasse 9 er ikke en del av standard kontoplan.Kontoklasse 9 kan eventuelt benyttes til interne transaksjoner i virksomhetens kontospesifikasjonog skal alltid gå i null. Kontoklasse 9 skal ikke rapporteres til statsregnskapet og skal derfor ikkekobles til kapittel og post.Alle kontoer med 1 som første siffer tilhører kontoklasse 1 og viser eiendeler. Alle kontoer med 2som første siffer tilhører kontoklasse 2 og viser virksomhetskapital eller gjeld. Kontoer med 3som første siffer viser inntekter. Kontoer med 4, 5, 6 og 7 som første siffer viserutgifter/kostnader. I kontoklasse 8 vises finanskostnader/inntekter, overføringer i form avtilskuddsforvaltning og innkrevingsvirksomhet, og periodens avregninger.Standard kontoplan for statlige virksomheter tar utgangspunkt i Norsk standard kontoplan, NS4102, men det er gjort tilpasninger for statlige virksomheter og statens behov for aggregertregnskapsinformasjon. Standard kontoplan er bygd opp som et desimalklassifikasjonssystem.Systemet angir kontoens stilling i kontoplanen gjennom sifferposisjoner (nivåer). Kontoens førstesiffer angir kontoklasse, de to første sifrene angir kontogruppe og tre sifre angir konto. Fire ellerflere sifre i kontonummeret betegnes underkonto.Standard kontoplan for statlige virksomheter er en tabell med fire kolonner:- Den første kolonnen er en hjelpekolonne som viser eksempler på koblinger mellomden aktuelle artskonto i standard kontoplan og post i statens kontoplan forstatsbudsjettet og statsregnskapet, jf. pkt. 4.3 i rundskriv R-102 og rundskriv R-101.Kolonnen er ment som en veiledning for ordinære bruttobudsjetterte virksomheter ogforvaltningsbedrifter, og viser aktuelle koblingsalternativer ved rapporteringen tilstatsregnskapet. Det vil likevel være slik at det i enkelte tilfeller må gjøres koblingerDesember 2013Side 5 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSsom ikke er vist her. For noen få kontoer er det ikke gitt forslag til kobling. Ved brukav disse kontoene må virksomheten finne fram til riktig kobling. Med betegnelsen“Mot mellomværende” menes at artskonto kobles mot virksomhetens tilvistestatskonto for mellomværende med statskassen (6-siffer) i 70-72-serien istatsregnskapet.- Den andre og tredje kolonnen viser standard kontoplan på obligatorisk nivå.Artskontonummer fremgår av den andre kolonnen og den tredje kolonnen viserkontoens navn.- Den fjerde kolonnen er en hjelpekolonne som viser hvilke kontoer som er aktuelle forden enkelte virksomhet ut fra hvilket regnskapsprinsipp som benyttes ved føring avregnskapet. Betegnelsen ”Alle” betyr at kontoen kan benyttes av alle virksomheteruavhengig av hvilket regnskapsprinsipp som er lagt til grunn ved føring avregnskapet. Betegnelsen ”Kontantprinsippet” betyr at disse kontoene i hovedsak errelevante for virksomheter som fører regnskapet i henhold til dette prinsippet.Betegnelsen ”SRS” betyr at disse kontoene i hovedsak er relevante for virksomhetersom utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold til de anbefalte statligeregnskapsstandardene (SRS). Virksomheter som bokfører enkelte periodiseringer,men ikke følger de anbefalte statlige regnskapsstandardene, skal også benytterelevante kontoer som i fjerde kolonne i kontoplanen er merket “SRS”. Den fjerdekolonnen angir også kontoer i standard kontoplan som kun skal benyttes avstatsbanker, forvaltningsbedrifter og statlige fond.Eksempel på obligatorisk nivå og underkontonivå i standard kontoplanKontoklasse 6 Annen driftskostnadKontogruppe 63 Kostnader lokalerKonto 630 Leie lokaler----------------------------------------------------------------------------------------Underkonto 6300 Leie kontorlokalerUnderkonto 6301 Leie lagerlokalerI eksemplet ovenfor er det obligatoriske nivået angitt på tresiffernivå, konto 630 Leie lokaler. Påfiresiffernivået har virksomheten valgt å opprette en underkonto 6300 for leie av kontorlokaler ogen underkonto 6301 for leie av lagerlokaler. Etter dette er det fortsatt ledige underkontoer fra6302 til 6309. Virksomhetene må følge det obligatoriske nivået (tresiffernivået), men kan foretaytterligere inndeling for å dekke eget informasjonsbehov. Ved aggregering avregnskapsinformasjon for staten samlet, vil sum leieutgifter til kontor og lager vises på konto630, uavhengig av virksomhetenes inndeling på underkontonivået.Desember 2013Side 6 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRS2 Eksempler på hvordan artskontoene i standard kontoplan kan koblesmot bevilgningsregnskapet og kapitalregnskapet – for virksomheter somrapporterer S-rapportStandard kontoplan må legges inn i regnskapssystemet til virksomheten slik at alle føringer ikontospesifikasjonen følger de angitte artskontoene. Regnskapssystemet, kontospesifikasjon ogreskontro, er en del av virksomhetens økonomisystem.Regnskapssystemet må settes opp slik at kontantprinsippet ivaretas ved rapportering tilstatsregnskapet (S-rapport). Alle inn- og utbetalinger i rapporteringsperioden knyttes til aktuelleartskontoer. Dette kan gjøres maskinelt for alle transaksjoner som bokføres via kunde- ellerleverandørreskontro ved at transaksjonene ”merkes” eller gis status som åpne poster før betalingfinner sted. Transaksjonene endrer status til betalt ved bokføring av betaling. Inn- og utbetalingerbør som hovedregel bokføres via reskontro. Grunnlaget for S-rapporten skal genereres maskineltmed uttrekk av betalte poster fra kontospesifikasjon (hovedbok).Alle artskontoer der det er bokført transaksjoner som skal rapporteres til bevilgningsregnskapetmå kobles mot kapittel og post. Kontoer der det er bokført transaksjoner som inngår imellomværende med statskassen må kobles mot tilviste statskonto for mellomværende i S-rapporten (70–72-serien).Selv om alle kontoer som skal rapporteres til statsregnskapet er koblet opp mot kapittel og post,vil saldoen på den enkelte artskonto i virksomhetens kontospesifikasjon kunne avvike fra den(kontant)saldoen som skal rapporteres inn til statsregnskapet. Slike avvik oppstår blant annet somfølge av at virksomheten har kundefordringer og/eller leverandørgjeld pårapporteringstidspunktet.Eiendeler og gjeld som skal rapporteres til kapitalregnskapet bokføres på aktuell balansekonto istandard kontoplan. Denne type balansekontoer bør kobles mot det kapitlet og den posten deranskaffelsen skal utgiftsføres (som oftest en 90-post). Anskaffelsen vil da bli utgiftsført ibevilgningsregnskapet og balanseført i virksomhetsregnskapet. Ved årsskiftet, overføres saldoenpå balansekontoen i virksomhetens kontospesifikasjon til nytt regnskapsår. Som eksempel kannevnes kjøp av aksjer bevilget på 96-post.Den enkelte artskonto kan kobles mot kapittel og post i statsregnskapet på flere måter. Ettalternativ er å opprette en egen artskonto for hver enkelt kapittel- og postkombinasjon somvirksomheten skal bokføre på. Dette kan være en akseptabel løsning for virksomheter som har etbegrenset antall kapitler og poster å forholde seg til.En annen måte er å registrere kapittel og post i en egen dimensjon i kontostrengen som må fyllesut som et obligatorisk felt sammen med den aktuelle artskonto. Ved å angi kapittel og post i enegen dimensjon vil det ikke være behov for å opprette egne artskontoer for hver enkelt kapittelogpostkombinasjon. For virksomheter som må forholde seg til mange kapitler og poster vurderesdette som den mest hensiktsmessige løsningen. Kontoplanen blir mer oversiktlig dersom manunngår å opprette et stort antall artskontoer, med samme utgiftsart, men med ulik kobling motkapittel og post.Desember 2013Side 7 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSAvsetninger og periodiseringer etter SRSAvsetninger som ikke skal påvirke rapporteringen til statsregnskapet, bør føres i en egenbilagsserie (memorialbilag eller lignende) som ikke påvirker rapporteringen til statsregnskapet.Bruk av egen bilagsserie gjør det enklere å dokumentere hvilke avsetninger som er gjort og åavstemme forskjellene mellom utgifter rapportert til statsregnskapet og kostnader i virksomhetenskontospesifikasjon. Dette gjør det også mulig å bokføre avsetninger og periodiseringer itidsrommet mellom rapporteringen til statsregnskapet og tidsfristen for avleggelse avvirksomhetsregnskapet.Enkelte kontoer skal ikke påvirke rapporteringen til statsregnskapet. Dette gjelder blant annetkontogruppe 39 Inntekt fra bevilgninger, kontogruppe 60 Av- og nedskrivning, kontoer forakkumulerte avskrivninger i balansen og konto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet tilanleggsmidler. Det kan være hensiktsmessig at disse kontoene ikke kobles til kapittel og post(med unntak av kontogruppe 60 for forvaltningsbedrifter).De kontogruppene som vedrører anleggsmidler, kontogruppe 10, 11, 12 og 13, bør kobles motrelevante kapittel- og postkombinasjoner i statsregnskapet, slik at nyanskaffelser avanleggsmidler som er gjort i løpet av regnskapsperioden blir rapportert som utgift på riktigkapittel og post. Regnskapssystemet må innrettes slik at det bare er årets anskaffelser som erbetalt (kontantprinsippet) som tas med ved rapportering av utgifter til statsregnskapet, dvs. attilgang av anleggsmidler som på rapporteringstidspunktet er finansiert med leverandørgjeld ikkeskal rapporteres som utgift til statsregnskapet. Ved overføring av utgående balanse til nyttregnskapsår, overføres saldoen på kontoene for anleggsmidler til nytt år i virksomhetenskontospesifikasjon.Anlegg under utførelse – Kobling ved innrapportering til statsregnskapetVirksomheter som balansefører anleggsmidler benytter kontogruppe 10 til 12 til dette formålet.Anleggsmidler som er anlegg under utførelse føres på konto 107 Immaterielle eiendeler underutførelse, 113 Anlegg under utførelse eller 121 Maskiner og anlegg under utførelse. Vedrapportering til statsregnskapet fra 2014 skal utgifter vedrørende slike anskaffelser rapporteres påkapittel, post og artskontoer.Enkelte virksomheter har som praksis at alle utgifter knyttet til anskaffelser vedrørende anleggunder utførelse utgiftsføres direkte på aktuelle kontoer for annen driftskostnad når faktura mottasog betales. Vurdering av om den enkelte utgift skal resultatføres eller balanseføres ivirksomhetsregnskapet gjøres i en senere periode. De utgiftene som skal balanseføres krediterespå den kostnadskontoen de er kostnadsført og debiteres på kontoene for anlegg under utførelse.Vi anbefaler at slike utgifter i størst mulig grad føres direkte på relevant balansekonto, eventueltat ompostering mellom kontoer for driftskostnader og balansekontoer gjøres med kobling tilkapittel og post ved rapportering til statsregnskapet (innenfor samme kapittel- ogpostkombinasjon). Hvis disse føringene gjøres uten kobling til statsregnskapet, vil det medføre atDesember 2013Side 8 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSslike utgifter blir rapportert til statsregnskapet på aktuelle kontoer for annen driftskostnad i stedetfor en av kontoene for anlegg under utførelse.Flytting fra anlegg under utførelse til riktig konto innenfor samme kontogruppe når anlegget erferdig og tas i bruk i virksomheten, bør ikke rapporteres til statsregnskapet.Desember 2013Side 9 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRS3 Veiledning til bruk av kontoene i standard kontoplanNedenfor gis en nærmere forklaring til den enkelte kontogruppe. Vi anbefaler å slå opp i standardkontoplan samtidig som man leser forklaringene til den enkelte kontogruppe. Som vedlegg 1 tildette veiledningsnotatet følger et utdrag fra standard kontoplan der kun de kontoene som eraktuelle for virksomheter som benytter SRS ved utarbeidelse av virksomhetsregnskapet vises.Kontoklasse 1 EiendelerKontogruppe 10 Immaterielle eiendeler og lignendeRegnskapsføring av immaterielle eiendeler følger de samme generelle vurderingsreglene somøvrige anleggsmidler. Immaterielle eiendeler er ikke-pengeposter uten fysisk substans, somvirksomheten benytter i tilvirkning eller salg av varer og tjenester, ved utleie til andre foretak,eller for administrative gjøremål.Hovedregelen for statlige virksomheter er at kun eksternt kjøp av programvare og andrerettigheter med tilhørende eksterne konsulenttjenester, skal balanseføres. Kostnader vedrørendebruk av egne ansatte til egenutvikling av programvare, balanseføres som hovedregel ikke.Kostnader ved bruk av egne ansatte til utvikling av programvare som er sentral i virksomhetensdrift, bør balanseføres.Engangsavgifter ved anskaffelse av programvare føres på konto 104 Programvarelisenser ogegenutviklet programvare. Faste årlige avgifter kostnadsføres løpende på konto 642 Leie avdatasystemer (årlige lisenser m.m.).For virksomheter som balansefører egenutviklet programvare skal konto 107 Immaterielleeiendeler under utførelse benyttes i utviklingsperioden. Immaterielle eiendeler under utførelseavskrives ikke før de tas i bruk i virksomhetens drift. Når eiendelene tas i bruk overføres saldo tilkorrekt konto i kontogruppe 10 (for eksempel konto 104 Programvarelisenser og egenutvikletprogramvare) og eiendelene avskrives fra og med måneden etter at de er tatt i bruk.Kontogruppe 11 Tomter, bygninger og annen fast eiendomPå konto 110 Bygninger balanseføres alle typer av bygninger med unntak av boliger. Boligerbalanseføres på konto 116. Konto 111 Beredskapsanskaffelser benyttes til balanseføring avutstyrsanskaffelser til beredskapsformål. Anskaffelser som består av varer som både omsettesregelmessig av virksomheten og holdes for beredskapsformål, bør klassifiseres som varelager.Bygningsmessige anlegg, konto 112, benyttes til balanseføring av bygg eller innretning formidlertidig bruk, eller anlegg for utvinning av sand, grus og pukk m.m.Konto 113 Anlegg under utførelse benyttes ved balanseføring i byggeperioden. Anlegg underutførelse skal ikke avskrives. Anlegg under utførelse overføres til korrekt anleggsgruppe nårbygget er ferdigstilt og avskrives fra og med måneden etter at det tas i bruk i virksomhetens drift.Infrastruktureiendeler balanseføres på konto 117. Nasjonaleiendom og kulturminner balanseførespå konto 118. For nærmere forklaring, se SRS 17 Anleggsmidler.Desember 2013Side 10 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 12 Transportmidler, inventar og maskiner mv.Enkeltstående anskaffelser (kjøp) med kostpris på mer enn kr 30 000 og økonomisk levetid på 3år eller mer skal som hovedregel balanseføres i kontogruppe 10 til 12. Enkeltstående anskaffelsermed kostpris lavere enn kr 30 000 og/eller økonomisk levetid på under 3 år skal som hovedregelkostnadsføres på anskaffelsestidspunktet. Like eiendeler som hver for seg har en kostpris som erlavere enn kr 30 000, men som anses å utgjøre en del av en fellesanskaffelse, skal balanseføressom en gruppe dersom fellesanskaffelsen totalt utgjør mer enn kr 30 000 og eiendelene harøkonomisk levetid på 3 år eller mer. Det er vanlig å balanseføre kontorinventar og PCer som engruppe. For nærmere forklaring, se SRS 17 Anleggsmidler.På konto 120 balanseføres ulike typer maskiner og tekniske innretninger. Konto 121 Maskiner oganlegg under utførelse benyttes når anskaffelsen i form av produksjon, montering ellerinstallering går over en lengre tidsperiode. Maskiner og anlegg under utførelse avskrives ikke,men overføres til korrekt anleggsgruppe når maskinen/innretningen er ferdigstilt. Anleggsmidletskal avskrives fra om med måneden etter at det tas i bruk i virksomhetens drift.Konto 126 Fast bygningsinventar med annen avskrivningstid enn bygningen, benyttes tilbalanseføring av større anskaffelser som for eksempel fastmontert kjøkkeninnredning, innvendigevegger ved inndeling i cellekontorer, fastmontert laboratorieinnredning m.m. Kontoen benyttesav virksomheter som leier bygg, og av virksomheter som dekomponerer kostprisen på bygg deeier.Konto 128 Datamaskiner benyttes ved balanseføring av PCer, servere, skrivere og lignende.Andre driftsmidler balanseføres på konto 129.Konto 129 Andre driftsmidler omfatter blant annet kunst som balanseføres, se SRS 17Anleggsmidler.Kontogruppe 13 Finansielle anleggsmidlerFinansielle anleggsmidler består i første rekke av langsiktige fordringer og aksjer. Debalanseføres som hovedregel til anskaffelseskost. Verdipapirer som er klassifisert somanleggsmidler skal nedskrives til virkelig verdi ved verdifall som forventes å ikke væreforbigående. Eventuelle nedskrivninger av finansielle anleggsmidler kostnadsføres på konto 812.På konto 131 Kapitalinnskudd føres kapitalinnskudd som i henhold til rundskriv R-101 skalrapporteres på post 95 under avdeling 4.På konto 134 skal obligasjoner i form av omsettelige verdipapirer føres.Kjøp av aksjer føres normalt debet konto 135 Investeringer i aksjer og andeler og kredit konto forbankinnskudd. Årets debitering på konto 135 kobles mot post 96 og aktuelt kapittel istatsregnskapet. Ved årsavslutningen blir saldoen på konto 135 overført til nytt år ivirksomhetens kontospesifikasjon. Finansieringen av finansielle anleggsmidler vil etterårsavslutningen være en del av saldoen på konto 1990 Avregning med statskassen – andretidsavgrensningsposter (IB). Finansieringen kan for oversiktens skyld eventuelt vises på en egenunderkonto under konto 199, for eksempel 1993, 1994 eller 1995.Desember 2013Side 11 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKonto 137 Utlån (statsbanker) skal benyttes av statsbankene og virksomheter som forvalterlåneordninger på vege av staten. På denne kontoen balanseføres statsbankenes utlån.Kontogruppe 14 Varebeholdninger og forskudd til leverandørerI denne kontogruppen balanseføres beholdninger av råvarer og innkjøpte halvfabrikata, varerunder tilvirkning, ferdig egentilvirkede varer og innkjøpte varer for videresalg. Beholdninger avannet driftsmateriale som benyttes i eller utgjør en integrert del av virksomhetens offentligetjenesteyting skal også balanseføres i kontogruppe 14. Eventuelle forskuddsbetalinger tilvareleverandører føres på konto 148.Beholdninger av varer og annet driftsmateriale som kan balanseføres er eiendeler som:- holdes for salg som en del av ordinær virksomhet- er under produksjon med henblikk på salg- råvarer eller produksjonsmateriell til bruk i produksjonsprosessen- benyttes i eller utgjør en integrert del av virksomhetens offentlige tjenesteytingUvesentlige beholdninger av kontorrekvisita og driftsrekvisita kostnadsføres løpende. Fornærmere forklaring, se SRS 12 Varebeholdninger.Innkjøpte råvarer og halvfabrikata kostnadsføres i kontogruppe 40, forbruk av varer undertilvirkning kostnadsføres i kontogruppe 41 og forbruk av ferdig egentilvirkede varerkostnadsføres i kontogruppe 42. I kontogruppe 43 kostnadsføres kun innkjøpte varer forvideresalg. Varer som deles ut vederlagsfritt eller varer som benyttes internt i virksomhetenklassifiseres i standard kontoplan som driftsmateriale og kostnadsføres i kontoklasse 6 og 7, foreksempel på konto 658–659 Annet driftsmateriale. Alle beholdninger knyttet til varer og annetdriftsmateriale balanseføres i kontogruppe 14 Varebeholdninger og forskudd til leverandører,uavhengig av om varen/driftsmaterialet er kostnadsført, eller skal kostnadsføres, i kontoklasse 4,6 eller 7.Den første kolonnen i kontoplanen angir ”ingen kobling” for kontoer i kontogruppe 14. Detteforutsetter at alle varekjøp og kjøp av driftsmateriale kostnadsføres i kontoklasse 4, 6 eller 7 påanskaffelsestidspunktet og inngår som utgift i bevilgningsregnskapet med kobling fra kontoklasse4, 6 eller 7. Eventuelle beholdninger av varer og driftsmateriale på rapporteringstidspunktetbalanseføres i kontogruppe 14.Virksomheter som bokfører varekjøp debet i kontogruppe 14 og kredit leverandørgjeld må sørgefor at relevant artskonto i kontogruppe 14 kobles til riktig kapittel og post ved rapportering tilstatsregnskapet.Kontogruppe 15 Kortsiktige fordringerPå konto 150 føres virksomhetens kundefordringer. Alle virksomheter skal føre enkundereskontro i virksomhetens kontospesifikasjon, men saldoen på kundereskontroen skal ikkeinngå som en del av mellomværende med statskassen.Desember 2013Side 12 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKonto 151 benyttes til balanseføring av alle utestående fordringer vedrørendeinnkrevingsvirksomhet. Innkrevingsvirksomhet føres i kontogruppe 82, 83 og 84 og rapporteressom hovedregel på postene 50 til 89. Det anbefales å opprette separat reskontrofunksjon itilknytning til konto 151 for innbetalinger knyttet til innkrevingsvirksomhet. Fordringer somoppstår i tilknytning til inntektsbevilgninger på post 01 til 29 skal som hovedregel føres på konto150. Dersom virksomheten unntaksvis har gjeld knyttet til innkrevingsvirksomhet skal dette ogsåbalanseføres på konto 151.Konto 152 benyttes som motpost (kreditering) slik at kontogruppe 82 til 84 blir presentert etterkontantprinsippet, se forklaring under kontogruppe 82 til 84. Summen av konto 151 og 152 skalsom hovedregel være null ved presentasjon av virksomhetsregnskapet (delårsregnskap ogårsregnskap). En slik innretning av kontoene forhindrer at balansesummen blåses opp medutestående krav knyttet til innkrevingsvirksomhet som ikke direkte vedrører virksomhetens drift,samtidig som det gir relevant informasjon ved utarbeidelse av noteopplysninger. Etter SRS skalinnkrevingsvirksomhet presenteres som en gjennomstrømningspost i henhold tilkontantprinsippet. For nærmere forklaring, se kontogruppe 82 til 84.På konto 153 føres fordringer vedrørende opptjente, ikke fakturerte driftsinntekter. Slikefordringer kan oppstå i forbindelse med gjennomføring av oppdrag og prosjekter.Nettobudsjetterte virksomheter fører fordringer i form av opptjente, ikke mottatte tilskudd ogoverføringer på konto 217 eller 218.Fordringer på egne ansatte, reiseforskudd og andre forskudd, føres på konto 154. På konto 157føres andre kortsiktige fordringer.Avsetning for sannsynlige, men ikke konstaterte tap på fordringer kostnadsføres på konto 784,med motpost på konto 158 Avsetning tap på fordringer. Endelig konstaterte tap kostnadsføres påkonto 783 og føres ut av reskontroen. Kostnadsføring av tap på fordringer skal ikke påvirkerapporteringen til statsregnskapet.Kontogruppe 16 Merverdiavgift o.l.Denne kontogruppen benyttes av virksomheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret ogsom normalt har merverdiavgift til gode (netto fordring). Virksomheter som normalt har skyldigmerverdiavgift (netto gjeld) benytter kontogruppe 27.Kontogruppe 17 Forskuddsbetalt kostnad, opptjent inntekt o.l.Forskuddsbetalt leie, som for eksempel husleie, føres på konto 170. På konto 171 føres eventuelleforskuddsbetalte rentekostnader. Svært få statlige virksomheter vil ha forskuddsbetalterentekostnader.Opptjente leieinntekter og opptjente renteinntekter føres på egne kontoer, henholdsvis konto 175og konto 176.På konto 179 balanseføres alle andre forskuddsbetalinger enn forskuddsbetalt leie og rente.Forskuddsbetalinger til vareleverandører skal føres på konto 148.Desember 2013Side 13 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 18 Kortsiktige finansinvesteringerNoen få virksomheter kan unntaksvis ha kortsiktige finansinvesteringer. I så fall benyttes konto180. Dersom virksomheten har slike investeringer må det opprettes et eget avsnitt ibalanseoppstillingen med betegnelsen Investeringer, mellom overskriftene Fordringer og Kasseog bank, jf. SRS 1. Virksomheten oppretter relevante regnskapslinjer under overskriftenInvesteringer.Kontogruppe 19 Bankinnskudd, kontanter og avregning med statskassenKonto 190-192 Kontanter og bankinnskudd utenfor konsernkontoordningenPå konto 190 føres kassebeholdninger. Har virksomheten flere kasser bør det opprettes enunderkonto for den enkelte kasse.Bankkontoer som ligger utenfor statens konsernkontoordning føres på konto 191. Bankinnskudd iutenlandsk valuta føres på konto 192. Virksomheter som har slike bankkontoer må ha fåttinnvilget unntak fra punkt 3.8.1 i Bestemmelser om økonomistyring i staten, dersom unntaketikke følger av punkt 3.7.3 i bestemmelsene (koordinator for EU-midler).Konto 193-196 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskontoPå konto 193 fører bruttobudsjetterte virksomheter oppgjørskonto i Norges Bank og arbeidskontoi bank for innbetalinger tilknyttet statens konsernkontoordning. På konto 194 førerbruttobudsjetterte virksomheter tilsvarende kontoer for utbetalinger.Konto 195 Bankinnskudd - for oppgjørskonto og arbeidskonto – inn og ut (bruttobudsjettertevirksomheter) skal benyttes av bruttobudsjetterte virksomheter som velger å ha en fellesoppgjørskonto for inn- og utbetalinger i Norges Bank. I de nye rammeavtalene for betalings- ogkontoholdstjenester som skal inngås i 2014 vil det ikke lenger stilles krav til at bruttobudsjettertevirksomheter skal ha separate arbeidskontoer for innbetalinger og utbetalinger i banken. Detteinnebærer at det heller ikke lenger vil stilles krav til at det skal være separate oppgjørskontoer iNorges Bank. Det er lagt opp til at bruttobudsjetterte virksomheter benytter enten konto 193 og194, eller konto 195.Nettobudsjetterte virksomheter fører oppgjørskonto og arbeidskontoer i Norges Bank på konto196.Avregning med statskassen – bruttobudsjetterte virksomheterBruttobudsjetterte virksomheter fører avregning med statskassen i kontogruppe 19.Nettobudsjetterte virksomheter fører avregning bevilgningsfinansiert virksomhet i kontogruppe21. Den videre omtalen av kontogruppe 19 nedenfor vedrører kun bruttobudsjettertevirksomheter.Konto 197 Forvaltningsbedrifter (med underkontoer) er kun til bruk for forvaltningsbedrifter. Ennærmere forklaring til konto 197 gis i egen veiledning for forvaltningsbedriftene.Avregning med statskassen i virksomhetsregnskapet er todelt og består av konto 198 Avregningmellomværende med statskassen – kontantrelatert og konto 199 Avregning med statskassen –andre tidsavgrensningsposter. Konto 198 benyttes til å bokføre enkelte transaksjoner som skalDesember 2013Side 14 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSrapporteres til statsregnskapet. Konto 199 benyttes til å bokføre enkelte transaksjoner som ikkeinngår i rapporteringen til statsregnskapet.Ved rapportering av transaksjoner som inngår i mellomværende med statskassen (S-rapporten)skal virksomheten spesifisere totalt (akkumulert) mellomværende fordelt på artskontoene istandard kontoplan. Det innebærer at det for eksempel er skyldig skattetrekk pårapporteringstidspunktet som rapporteres på konto 260 Forskuddstrekk med kobling til70xxxx/71xxxx, ikke endring skyldig skattetrekk.Når virksomhetene tar i bruk standard kontoplan for første gang, må de sørge for at inngåendesaldo (IB) på underkonto1980 Avregning mellomværende med statskassen- kontant (IB) visersamme saldo som mellomværende med statskassen per 31.12 året før, men med motsatt fortegn.Dersom virksomhetens mellomværende med statskassen per 31.12 kun består av skyldigskattetrekk på kr 100 000 til kredit på artskonto 260, skal saldoen på underkonto 1980 være kr100 000 til debet per 01.01 påfølgende år.Saldoen på underkonto 1980 står som en konstant gjennom året og oppdateres kun ved overføringav (IB) til nytt regnskapsår (periode 13 eller liknende). Se avsnittet overføring av balansekontoertil nytt år nedenfor.For å få S-rapporten til å gå i null må virksomheten koble underkonto 1980 til statskonto70xxxx/71xxxx ved rapportering til statsregnskapet (S-rapport). Virksomhetens mellomværendemed statskassen vil i S-rapporten bestå av flere artskontoer i standard kontoplan, for eksempelbalansekonto for skattetrekk og lønnslån til ansatte. Summen av alle artskontoer som er kobletmot statskonto for mellomværende med statskassen (70xxxx/71xxxx), inklusive underkonto1980, vil i S-rapporten vise endring i mellomværende med statskassen. Summen av alleartskontoer som er koblet mot statskonto for mellomværende med statskassen (70xxxx/71xxxx),eksklusive underkonto 1980, vil i S-rapporten vise mellomværende med statskassen pårapporteringstidspunktet.Underkonto 1985 Gruppelivsforsikring benyttes som motpost til utgiftsføring avgruppelivsforsikring (konto 592) og kobles til kapittel/post 5309.29. Underkonto 1986Arbeidsgiveravgift benyttes som motpost til utgiftsføring av arbeidsgiveravgift (konto 540) ogkobles til kapittel/post 5700.72.I virksomhetens kontospesifikasjon skiller vi mellom to begreper: mellomværende medstatskassen og avregning med statskassen. “Mellomværende med statskassen” består avtidsavgrensningsposter som er rapportert til statsregnskapet. “Avregning med statskassen”inneholder mellomværende med statskassen, men også flere tidsavgrensningsposter enn det somer rapportert til statsregnskapet. Dette er for eksempel motposter til balanseposter somkundefordringer og leverandørgjeld.Underkonto 1990 Avregning med statskassen – andre tidsavgrensningsposter (IB) visermotposten til nettobeløpet av alle balanseposter som ikke inngår i mellomværende medstatskassen. Saldoen på underkonto 1990 skal være konstant gjennom året. Saldoen endres kun iforbindelse med overføring av utgående balanse til nytt regnskapsår (periode 13 eller lignende).Desember 2013Side 15 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSAndre tidsavgrensningsposter oppstår når det balanseføres transaksjoner i kontospesifikasjonensom ikke skal rapporteres som mellomværende med statskassen. Eksempler på slikebalansekontoer er kundefordringer, leverandørgjeld, avsetning for påløpte kostnader og opptjenteinntekter.Underkonto 1991 og 1992 benyttes som motpost ved inntektsføring av bevilgning til ordinærdrift (post 01 til 29) og inntektsføring av bevilgning til investeringsformål (post 30 til 49). Vedavgang anleggsmidler der virksomheten ikke har fullmakt til å disponere salgssummen benyttesunderkonto 1996 som motpost ved tilbakeføring av gjenværende forpliktelse knyttet til deavhendede anleggsmidler (konto 215). For nærmere informasjon, se forklaringen underkontogruppe 39.Underkonto 1997 og 1998 benyttes av virksomheter som har innkrevingsvirksomhet ellertilskuddsforvaltning. Dette er gjennomstrømningsposter som presenteres nederst iresultatoppstillingen etter periodens resultat, jf. SRS 1. Underkonto 1997 er knyttet tilinnkrevingsvirksomhet som er regnskapsført i kontogruppe 82 til 84. Underkonto 1998 er knyttettil tilskuddsforvaltning som er regnskapsført i kontogruppe 85 og 87. For nærmere informasjon,se forklaring under kontogruppe 82 til 87.ÅrsavslutningsposteringDet skal gjøres en årsavslutningspostering i kontospesifikasjonen. Nettosummen av kontoklasse 3til 7 og kontogruppe 80 og 81 skal føres på konto 895 Avregning med statskassen, med motpostpå underkonto 1999 Avregning - resultatet av periodens aktiviteter. Dette bør være den sisteføringen i kontospesifikasjonen for det aktuelle regnskapsåret. I endelig kontospesifikasjon skalsummen av alle resultatkontoer, inklusive årsavslutningsposteringen, være null. Sum eiendelerskal være lik sum virksomhetskapital og gjeld. Konto 193, 194, 195, 197, 198 og 199klassifiseres som avregning med statskassen (gjeldssiden i balansen). Virksomhetsregnskapetutarbeides før saldo på balansekontoene overføres til nytt år.Overføring av balansekontoer til nytt årVed overføring til nytt regnskapsår overføres saldoen på alle balansekontoer, dvs. kontoklasse 1og 2. Saldo på resultatkontoene overføres ikke til nytt regnskapsår. Saldoen på konto 193, 194,195, 198 og 199 skal overføres til underkonto 1980 og 1990. Først endres saldoen på underkonto1980 slik at den blir lik mellomværende med statskassen, men med motsatt fortegn. Dette kangjøres ved å benytte underkonto 1990 som motpost. Deretter overføres saldo på konto 193, 194,195, 198 og 199 til underkonto 1990. Etter overføring til nytt år skal summen av underkonto1980 og 1990 vise samme beløp som regnskapslinjen avregning med statskassen ibalanseoppstillingen per 31.12 året før.Kontoklasse 2 Virksomhetskapital og gjeldKontogruppe 20 VirksomhetskapitalDenne kontogruppen benyttes kun av virksomheter som har fullmakt til å opparbeidevirksomhetskapital. Det må skilles mellom innskutt virksomhetskapital (konto 200) og opptjentvirksomhetskapital (konto 205).Desember 2013Side 16 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSStatlige fond skal føre innskutt fondskapital på konto 202 og opptjent fondskapital på konto 208.Kontogruppe 21 Avsetning for forpliktelser og avregning bevilgningsfinansiert virksomhetfor nettobudsjetterte virksomheterPå konto 211 balanseføres avsetninger til å dekke fremtidige miljøforpliktelser. For nærmereinformasjon, se SRS 19 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler.Bevilgninger som er benyttet til finansiering av anleggsmidler, med unntak av finansielleanleggsmidler, skal ikke inntektsføres på det tidspunktet anleggsmidlet anskaffes, men avsettessom en forpliktelse på konto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet til anleggsmidler.Forpliktelsen inntektsføres i takt med at avskrivningene av anleggsmidlet kostnadsføres.Konto 216 Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet benyttes kun av nettobudsjettertevirksomheter. Ved årets slutt skal det gjøres en årsavslutningspostering av virksomhetsregnskapeti kontospesifikasjonen. Nettosummen av alle inntekter og kostnader i kontospesifikasjonen førespå konto 890 Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet (nettobudsjetterte virksomheter), medmotpost på konto 216 Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet (nettobudsjettertevirksomheter). Dette bør være den siste føringen i kontospesifikasjonen (hovedboken) for detaktuelle regnskapsåret. Etter årsavslutningsposteringen foreligger virksomhetens endeligekontospesifikasjon (hovedbok) for det avsluttede regnskapsåret. Fordi alle driftsbevilgninger somhovedregel skal inntektsføres ved årsslutt skal det gis opplysninger om hvilke aktiviteter somikke er utført eller ferdigstilt i note til regnskapet (note 15). Virksomhetsregnskapet utarbeides førsaldo på balansekontoene overføres til nytt år. Ved overføring til nytt regnskapsår overføressaldoen på alle balansekontoer, dvs. kontoklasse 1 og 2. Saldo på resultatkontoene overføres ikketil nytt regnskapsår.Konto 217 og 218 Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer benyttes kun avnettobudsjetterte virksomheter. På disse kontoene balanseføres innbetalte bevilgninger ogtilskudd og overføringer som ikke er inntektsført (benyttet). Det kan også oppstå fordringer iform av opptjente, ikke mottatte tilskudd og overføringer. Slike fordringer anbefales ført på egenunderkonto under konto 217 eller 218. Fordringer i form av ikke inntektsført bevilgning ellerikke inntektsførte tilskudd og overføringer vises på egne linjer i note 15 del 2, jf. mal forvirksomhetsregnskap etter SRS.Alle mottatte driftsbevilgninger skal inntektsføres ved utgangen av regnskapsåret med mindre detklart fremgår av tildelingsbrev, andre instrukser eller avtale med departementet at oppgavene skalutføres i en senere regnskapsperiode. Mottatte, ikke inntektsførte bevilgninger, tilskudd ogoverføringer føres på konto 217–218.Konto 219 benyttes til andre avsetninger for langsiktige forpliktelser.Kontogruppe 22 Annen langsiktig gjeldDenne kontogruppen benyttes kun av virksomheter som har fullmakt til å ta opp langsiktig gjeld.På konto 221 føres langsiktig gjeld i form av obligasjonslån som er omsettelige verdipapirer. Påkonto 222 føres langsiktig gjeld til finansinstitusjoner.Desember 2013Side 17 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKonto 227 Lånemellomværende med staten (statsbanker) skal benyttes av statsbankene. På dennekontoen balanseføres statsbankenes “innlån” fra staten.På konto 229 føres annen langsiktig gjeld.Kontogruppe 23 Kortsiktige lån, obligasjonslån og gjeld til finansinstitusjonerDenne kontogruppen benyttes kun av virksomheter som har fullmakt til å ta opp denne typekortsiktig gjeld. Det må opprettes en egen regnskapslinje under overskriften kortsiktig gjeld medbetegnelsen ”Gjeld til finansinstitusjoner” dersom virksomheten har slik gjeld, jf. SRS 1.På konto 232 føres kortsiktig gjeld i form av obligasjonslån som er omsettelige verdipapirer. Påkonto 236 føres byggelån og på konto 239 føres annen kortsiktig gjeld til finansinstitusjoner.Kontogruppe 24 LeverandørgjeldPå konto 240 føres virksomhetens leverandørgjeld. Alle virksomheter må føre enleverandørreskontro som spesifiserer leverandørgjelden i kontospesifikasjonen.Kontogruppe 25 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra statenKontogruppe 25 benyttes i forbindelse med tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten.På konto 250–251 føres eventuelle gjeldsposter som oppstår i forbindelse medtilskuddsforvaltning. Se også omtale under kontogruppe 85 og 87 Tilskuddsforvaltning og andreoverføringer fra staten. Det anbefales å opprette separat reskontrofunksjon i tilknytning til konto250–251 for utbetalinger knyttet til tilskuddsforvaltning. Dersom virksomheten unntaksvis harfordringer knyttet til tilskuddsforvaltning skal dette også balanseføres på konto 250-251.Konto 255 benyttes som motpost (debitering) slik at kontogruppe 85 og 87 blir presentert etterkontantprinsippet, se forklaring under kontogruppe 85 og 87. Det innebærer at summen av konto250, 251 og 255 alltid skal være null ved presentasjon av virksomhetsregnskapet (delårsregnskapog årsregnskap) for bruttobudsjetterte virksomheter. En innretning hvor summen av konto 250,251 og 255 skal være null forhindrer at balansesummen blåses opp med gjeldsposter knyttet tiltilskuddsforvaltning som ikke direkte vedrører virksomhetens drift, samtidig som det gir relevantinformasjon ved utarbeidelse av noteopplysninger. Tilskuddsforvaltning skal presenteres som engjennomstrømningspost i henhold til kontantprinsippet, jf. resultatoppstillingen i vedlegget tilSRS 1.For nettobudsjetterte virksomheter skal innbetalte tilskuddsmidler for videreformidling til andreføres debet bank og kredit konto 250-251 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andreoverføringer fra staten. Kontogruppe 25 vil gå i null med mindre virksomheten har fått innbetalttilskuddsmidler for videreformidling til andre som ennå ikke er utbetalt. I slike tilfeller vilkontogruppe 25 vise en kreditsaldo.Kontogruppe 26 Skattetrekk og andre trekkI denne kontogruppen føres skattetrekk og andre trekk i tilknytning til lønn. Skyldig skattetrekkog enkelte andre trekk inngår i mellomværende med statskassen.Desember 2013Side 18 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSVirksomheter som foretar skattetrekk og andre trekk for stønadsmottakere bør føre dette på konto250–251 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten slik at regnskapetskiller mellom trekk vedrørende egne ansatte og stønadsmottakere.Virksomheter som betaler pensjonspremie til Statens pensjonskasse (SPK) fører pensjonstrekket iansattes lønn (2 %) på konto 263 Trygdetrekk/pensjonstrekk (2 %). Avsetning for arbeidsgiversdel av kostnader til pensjonsordningen føres på konto 296 Påløpte kostnader.Kontogruppe 27 Skyldige offentlige avgifterKonto 270, 271 og 274 benyttes til regnskapsføring av merverdiavgift. Kontoene benyttesprimært av virksomheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, men må også benyttes avvirksomheter som kjøper fjernleverbare tjenester utenfor merverdiavgiftsområdet. Virksomhetersom normalt har merverdiavgift til gode (netto fordring) benytter kontogruppe 16.Virksomheten må selv opprette underkontoer for å skille mellom avgiftsberegning med ulikesatser.Konto 277 Skyldig arbeidsgiveravgift benyttes bare av virksomheter som selv betalerarbeidsgiveravgiften. Øvrige virksomheter benytter underkonto 1986 som motpost tilkostnadsføring av arbeidsgiveravgift på konto 540.Konto 278 Påløpt arbeidsgiveravgift benyttes til å avsette arbeidsgiveravgift for påløptearbeidsgiveravgiftspliktige ytelser som ennå ikke er innberettet (påløpt overtid, påløpteferiepenger osv.).Kontogruppe 29 Annen kortsiktig gjeldI denne kontogruppen føres andre kortsiktige gjeldsposter. Virksomheten må ta stilling til om denenkelte gjeldspost skal inngå i mellomværende med statskassen med utgangspunkt iøkonomiregelverket.Mottatte forskuddsbetalinger føres på konto 290.Konto 291 Gjeld til ansatte benyttes til lønn og reiseutgifter som ikke er ført via lønnssystemet pårapporteringstidspunktet. Avsetninger for fleksitid, ikke innberettet overtid og ikke avviklet ferieføres på konto 291. Konto 293 Lønn skal benyttes til all type lønn herunder reiseregninger somikke er utbetalt, men som er ført via lønnssystemet på rapporteringstidspunktet.Opptjente ikke utbetalte feriepenger balanseføres på konto 294.Etter Statens personalhåndbok regnes det ikke som opphør av arbeidsforhold etter ferieloven nåren tilsatt i staten går over i annen statsstilling. Det foretas derfor ikke noe endeligferiepengeoppgjør og arbeidstakeren tar med seg sin rett til feriepenger og ferie til det nyearbeidsstedet. Det foretas ikke refusjon mellom de statlige virksomhetene. Avsetningen avferiepenger på konto 294 må justeres når tilsatte i staten går over i annen statsstilling. Motpostener for bruttobudsjetterte virksomheter konto 199 Avregning med statskassen – andretidsavgrensningsposter og for nettobudsjetterte virksomheter konto 216 Avregningbevilgningsfinansiert virksomhet.Desember 2013Side 19 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSVirksomhet som avgir arbeidstaker til annen statsstillingD: 294 FeriepengerD: 278x Påløpt arbeidsgiveravgift feriepengerK: 199x Avregning med statskassen – andre tidsavgrensningsposter (bruttobudsjettertevirksomheter) eller 216 Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet (nettobudsjettertevirksomheter)Virksomhet som mottar ny arbeidstaker fra annen statsstillingD: 199x Avregning med statskassen – andre tidsavgrensningsposter (bruttobudsjettertevirksomheter) eller 216 Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet (nettobudsjettertevirksomheter)K: 294 FeriepengerK: 278x Påløpt arbeidsgiveravgift feriepengerFormålet med virksomhetsregnskap utarbeidet etter SRS er å få frem virksomhetens kostnader.For arbeidsgiver/virksomheten påløper feriepengekostnaden i takt med den ansattesarbeidsinnsats, uavhengig av den spesielle ordningen mellom statlige virksomheter. Konteringenovenfor gir derfor et ”riktig bilde” av virksomhetenes lønnskostnader.Påløpte rentekostnader og andre påløpte kostnader føres på henholdsvis konto 295 og konto 296.På konto 297 føres uopptjent inntekt. Hva som inngår i uopptjent inntekt er nærmere forklartunder omtale av kontogruppe 35.Avsetning for forpliktelser føres på konto 298. En virksomhet har en forpliktelse når den har plikttil å avgi ressurser til en annen part på et fremtidig oppgjørstidspunkt. Kontoen omfatter ogsåusikre forpliktelser etter SRS 19 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler.Eventuell annen kortsiktig gjeld som ikke naturlig hører inn under noen av de andre obligatoriskekontoene i kontogruppe 29 føres på konto 299 Annen kortsiktig gjeld. Dersom virksomheten harbehov for en konto for bokføring av midlertidige differanser som rutinemessig avklares ogkorrigeres i påfølgende regnskapsperioder, bør det opprettes en balansekonto på underkontonivåunder konto 299 Annen kortsiktig gjeld, eventuelt konto 157 Andre kortsiktige fordringer, tildette formålet. Virksomheten må ha rutiner for å følge opp og dokumentere slike differanser.Kontoklasse 3 Salgs- og driftsinntektKontogruppe 30 Salgsinntekt, avgiftspliktigI denne kontogruppen føres salgsinntekter som er avgiftspliktige etter merverdiavgiftsloven. Fornærmere forklaring, se SRS 9 Regnskapsføring av transaksjonsbaserte inntekter.På konto 300–301 inntektsføres avgiftspliktig varesalg. Konto 303–304 skal benyttes til å føreinntekt fra salg av avgiftspliktige tjenester.Desember 2013Side 20 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 31 Salgsinntekt, avgiftsfriKontogruppen benyttes til å føre salgsinntekter som er avgiftsfrie i henhold tilmerverdiavgiftsloven.På konto 310–311 inntektsføres avgiftsfritt varesalg. Konto 313–314 skal benyttes til å føreinntekt fra salg av avgiftsfrie tjenester.Kontogruppe 32 Salgsinntekt, utenfor avgiftsområdetI denne kontogruppen føres inntekter som er utenfor avgiftsområdet.På konto 320–321 inntektsføres salg av varer utenfor avgiftsområdet. Konto 323–324 skalbenyttes til å føre salgsinntekt fra tjenester utenfor avgiftsområdet.Kontogruppe 33 Offentlig avgift vedrørende omsetningDenne kontogruppen benyttes til spesielle avgifter vedrørende produksjon og salg av varer ellertjenester.Kontogruppe 34 Inntekt fra tilskudd og overføringerI denne kontogruppen inntektsføres mottatte tilskudd og overføringer som virksomheten skalbenytte til å finansiere aktiviteter som inngår i egen drift. Virksomheter som erprosjektkoordinator, og videreformidler tilskudd og overføringer til andre virksomheter,inntektsfører kun tilskudd og overføringer som mottas i egenskap av å være prosjektdeltaker. Dendelen av tilskudds- og overføringsmidlene som forvaltes med sikte på videreformidling til andrevirksomheter føres debet bank og kredit annen kortsiktig gjeld på konto 299, eventuelt konto 219dersom avsetningen skal klassifiseres som langsiktig.På konto 340 inntektsføres tilskudd og overføringer fra Norges forskningsråd. Konto 341benyttes til inntektsføring av tilskudd og overføringer mottatt fra andre statlige virksomheter. Påkonto 342 inntektsføres tilskudd og overføringer fra EU som virksomheten har mottatt somprosjektdeltaker.På konto 343 inntektsføres tilskudd og overføringer mottatt fra kommunale og fylkeskommunaleetater. Konto 344 benyttes til inntektsføring av tilskudd og overføringer fra organisasjoner ogstiftelser. Konto 345 benyttes til inntektsføring av tilskudd og overføringer mottatt fra næringslivog private.Konto 346 benyttes til inntektsføring av gaver og til gaveforsterkningsmidler for virksomhetersom er med i gaveforsterkningsordningen.Tilskudd og overføringer som ikke passer inn under de kontoene som er nevnt ovenfor,inntektsføres på konto 349.Kontogruppe 35 Uopptjent inntektUopptjent inntekt oppstår når virksomheten har utstedt faktura for en vare eller tjeneste uten atvirksomheten har levert hele ytelsen. Som eksempel på dette kan nevnes servicekostnader ogbistand til installasjon og opplæring som kan anses som en separabel del av leveransen, og somDesember 2013Side 21 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSikke er levert på faktureringstidspunktet. På faktureringstidspunktet bokføres inntekten, menverdien av ikke leverte ytelser beregnes og føres som uopptjent inntekt (debet konto 350 eller351), med motpost på konto 297. Når inntekten er endelig opptjent (leveransen er fullført), føresdet opptjente beløpet debet konto 297 og kredit på konto 350 eller 351.Uopptjent inntekt må avgrenses mot garantiansvar som følger av lov eller alminnelig avtalerett ogforskuddsbetalinger som ikke er vederlag for mottatte ytelser.Garantiansvar som følger av lov eller alminnelig avtalerett, kan ikke anses som en separabelytelse og inntektsføringen vil i slike tilfeller normalt finne sted på salgstidspunktet. Estimerteutgifter til å innfri garantiansvaret skal kostnadsføres på salgstidspunktet (kontogruppe 75) ogbalanseføres som en avsetning i kontogruppe 29 Annen kortsiktig gjeld.Kontogruppe 36 Leieinntekt og annen driftsinntektLeieinntekter fra fast eiendom føres på konto 360. Dersom virksomheten har behov for ytterligerespesifisering av denne type inntekt, kan konto 361 og 362 tas i bruk. Leieinntekter fra utleie avandre varige driftsmidler føres på konto 363. Øvrige leieinntekter føres på konto 364.Annen driftsinntekt som ikke naturlig faller inn under noen av de andre kontoene i kontoklasse 3kan føres på konto 367 Annen driftsrelatert inntekt.Kontogruppe 37 Gebyrer med videre som inngår som driftsinntektDenne kontogruppen benyttes til inntektsføring av gebyrer og lignende som virksomheten erpålagt å opptjene i form av inntektsbevilgninger (inntektskrav). Gebyrinntekter kjennetegnes vedat de er en del av virksomhetens myndighetshandlinger, jf. Finansdepartementets rundskriv R-112. Eksempler på slike gebyrer er passgebyr, justergebyr, losgebyr, tilsynsgebyr osv. Andreinntektsbevilgninger (inntektskrav) føres på annen relevant konto i kontoklasse 3.Inntekter som skal føres i kontogruppe 37, eventuelt på andre kontoer i kontoklasse 3,kjennetegnes ved at virksomheten må levere en vare eller utføre en tjeneste for å etablere kravet.Gebyrer inntektsføres på konto 370. Dersom virksomheten har behov for ytterligere spesifiseringav denne type inntekt, kan konto 371, 372, 373 og 374 tas i bruk.Gebyrer i kontogruppe 37 må skilles fra ren innkrevingsvirksomhet, som skal føres i kontogruppe82 til 84. Hovedskille mellom kontoklasse 3 og kontoklasse 8 styres av bevilgningsvedtaket.Inntektsbevilgninger gitt på post 01 til 29 skal som hovedregel inntektsføres i kontoklasse 3.Inntekter bevilget på post 70 til 89 skal som hovedregel bokføres i kontoklasse 8.Kontogruppe 38 Gevinst ved avgang anleggsmidlerPå konto 380 føres salgssum ved avgang anleggsmidler. Virksomheten må sørge for atsalgssummen kobles til riktig post ved rapportering til statsregnskapet, jf. Finansdepartementetsrundskriv R-110.På konto 385 debiteres bokført verdi av avhendede anleggsmidler. Dette gjelder både nåranleggsmidlene er solgt og når eiendomsretten opphører ved kassering av anleggsmidlet. Bokførtverdi av avhendede anleggsmidler regnskapsføres ved at historisk kostpris og akkumulerteDesember 2013Side 22 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSavskrivninger på avhendelsestidspunktet overføres til konto 385. Nettoverdien av historiskkostpris og akkumulerte avskrivninger tilsvarer bokført verdi.I henhold til SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse, er det et krav atregnskapsmessig gevinst ved avgang anleggsmidler skal presenteres på egen linje underdriftsinntekter. Regnskapsmessig tap skal presenteres som driftskostnad. Regnskapsmessig tapved avhendelse av anleggsmidler må overføres til konto 780 på rapporteringstidspunktet. Konto387 Overført til tap ved avgang anleggsmidler (konto 780) skal benyttes ved overføring av tap tilkonto 780. Regnskapsmessig gevinst og tap presenteres i utgangspunktet hver for seg underdriftsinntekter og driftskostnader i resultatoppstillingen.Kontogruppe 39 Inntekt fra bevilgningerAlle utgiftsbevilgninger skal inntektsføres i kontogruppe 39. Hvis virksomheten harinntektsbevilgninger (inntektskrav) skal utgiftsbevilgningene reduseres med budsjettertinntektskrav. For nærmere forklaring, se SRS 10 Regnskapsføring av inntekter fra bevilgninger.På konto 390 inntektsføres utgiftsbevilgninger til finansiering av ordinær drift (post 01–29 ogpost 50 for nettobudsjetterte virksomheter). For bruttobudsjetterte virksomheter er motpostenunderkonto 1991. Saldo på konto 390 og underkonto 1991 skal alltid være like.Nettobudsjetterte virksomheter benytter ikke underkonto 1991. Nettobudsjetterte virksomheterfår sine bevilgninger innbetalt til virksomhetens bankkonto. Innbetalt bevilgning føres først debetkonto 196 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto og kredit konto 217–218 Ikkeinntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer. Når bevilgningen inntektsføres i takt medforbruket debiteres konto 217 eller 218 med kreditering på konto 390.På konto 391 Inntektsført driftsbevilgning benyttet til investering, debiteres den delen avdriftsbevilgningen som er benyttet til å finansiere balanseførte anleggsmidler med motpost påkonto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet til anleggsmidler. Den delen av driftsbevilgningensom benyttes til å finansiere anleggsmidler vises på konto 391, for å tilrettelegge for kravet tilnoteopplysninger (note 1).På konto 392 inntektsføres (krediteres) bevilgninger til investeringer (post 30–49) med motpostpå underkonto 1992 (bruttobudsjetterte virksomheter). På konto 393 debiteres den delen avinvesteringsbevilgningen som er benyttet til å finansiere balanseførte anleggsmidler med motpostpå konto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet til anleggsmidler. Den delen avinvesteringsbevilgningen som ikke er benyttet på rapporteringstidspunktet tilbakeføres ved ådebitere konto 394 Ubenyttet investeringsbevilgning og kreditere underkonto 1992. Summen avsaldoene på konto 392, 394 og underkonto 1992, skal være lik null. Summen av saldoene påkonto 392, 393 og 394 skal også være lik null. Dersom en virksomhet benytter deler avinvesteringsbevilgningene (post 30-49) til å dekke utgifter som i henhold til SRS skalklassifiseres som driftskostnader, vil ikke summen av saldoene på konto 392, 393 og 394 være liknull. Nettosummen på konto 392, 393 og 394 vil vise hvor mye av bevilgningene på post 30 til 49som er kostnadsført som driftskostnader.Desember 2013Side 23 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKonto 395 benyttes til inntektsføring av forpliktelse knyttet til anleggsmidler (avskrivninger)med motkonto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet til anleggsmidler. Forpliktelseninntektsføres i takt med at avskrivningene av anleggsmidlet kostnadsføres. Periodens av- ognedskrivninger av anleggsmidler føres debet i kontogruppe 60 og kredit i kontogruppe 10, 11eller 12.Anleggsmidler som avhendes og som ikke er avskrevet til null, vil ved avhendelse ha en bokførtverdi med en tilsvarende forpliktelse på konto 215 Ikke inntektsført bevilgning knyttet tilanleggsmidler. Når et anleggsmiddel avhendes, må bokført verdi og tilhørende forpliktelsenullstilles. Forpliktelsen nullstilles ved å debitere konto 215 og kreditere konto 396Inntektsføring av resterende forpliktelse ved avgang anleggsmidler. Betingelsen forinntektsføring på konto 396 er at virksomheten har fullmakt til å disponere salgssummen i egenvirksomhet, jf. rundskriv R-110. Uten slik fullmakt krediteres i stedet underkonto 1996Tilbakeføring av gjenværende forpliktelse ved avgang anleggsmidler. Eventuell salgssum ogkorrigering av balanseført verdi for avhendede anleggsmidler føres på konto 380 og 385, seforklaring under kontogruppe 38.Konto 397 Inntekt til pensjon benyttes av virksomheter som ikke betaler pensjonspremie tilStatens pensjonskasse. Kontoen benyttes som motpost til beregnet pensjonspremie som erkostnadsført på konto 543 med tillegg av arbeidsgiveravgift. Se nærmere omtale under konto 543Pensjonspremie til SPK (virksomheter som ikke betaler pensjonspremie). Konto 397 benyttesogså til inntektsføring av et beløp tilsvarende de ansattes egenandel av pensjonsinnskudd (2 %)for virksomheter som ikke betaler trekket til SPK.Kontoklasse 4 VarekostnadKontogruppe 40 Forbruk av råvarer og innkjøpte halvfabrikataPå konto 400–403 kostnadsføres råvarer og halvfabrikater innkjøpt for videreforedling(produksjon) og salg. De foreslåtte koblingene i standard kontoplan legger opp til at konto 400Innkjøp av råvarer og halvfabrikata kobles til kapittel og post, slik at rapporteringen tilstatsregnskapet knyttes til denne kontoen. Det foreslås videre at konto 409 Beholdningsendringikke kobles mot kapittel/post slik at regnskapsføring av beholdningsendringer ikke påvirkerrapporteringen til statsregnskapet.Kostnader til frakt, toll og spedisjon ved å få slike varer inn på lager føres på konto 406.Kontogruppe 41 Forbruk av varer under tilvirkning og kontogruppe 42 Forbruk av ferdigegentilvirkede varerPå disse kontogruppene regnskapsføres i hovedsak beholdningsendringer vedrørende varer undertilvirkning og ferdig egentilvirkede varer.I standard kontoplan legges det opp til at kontogruppe 41 og 42 ikke kobles mot kapittel og post.Alle innkjøp av råvarer og halvfabrikata fra leverandører føres i kontogruppe 40, slik atinnkjøpene kobles mot kapittel/post i denne kontogruppen, se omtale av kontogruppe 40 ovenfor.Desember 2013Side 24 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 43 Forbruk av innkjøpte varer og tjenesterI kontogruppe 43 kostnadsføres både varer og tjenester som er innkjøpt for videresalg. Dette erkostnader som knytter seg direkte til virksomhetens vare- og tjenesteproduksjon og som primærtvil bli videresolgt eller forbrukt i løpet av en 12 måneders periode. Kostnader knyttet til kjøp avvarer og tjenester som ikke er innkjøpt for videresalg føres i kontoklasse 6 og 7.Kjøp av tjenester som ikke inngår i vare- eller tjenesteproduksjon som videreselges, skal iutgangspunktet føres i kontoklasse 6 og 7. I tilfeller hvor innkjøp av varer og tjenester er knyttetsammen slik at det er vanskelig å skille ut kjøpet av tjenestene, kan også tjenestene føres ikontogruppe 43 når varen kostnadsføres i denne kontogruppen.Kostnader til frakt, toll og spedisjon knyttet til varekjøp bør føres på underkontoer under konto430–437. Kostnader til frakt, toll og spedisjon ved salg og utdeling av slike varer kostnadsføres ikontogruppe 61. Endring av lagerbeholdning føres på konto 439.Kontogruppe 45 Fremmedytelse og underentreprisePå konto 450 føres kostnader til innkjøp i tilknytning til underentrepriser ved anskaffelse ogproduksjon av vesentlige eiendeler hovedsakelig for videresalg.Kontogruppe 46 Annen periodiseringDenne kontogruppen kan blant annet benyttes til å føre eventuelle beholdningsendringer vedegentilvirkning av anleggsmidler.Kontogruppe 47, 48 og 49Disse kontogruppene skal ikke benyttes av virksomheter som fører sitt virksomhetsregnskap ihenhold til SRS.Kontoklasse 5 Lønn og godtgjørelserKontoklasse 5 skal benyttes til kostnader vedrørende egne ansatte. Kostnader til innleid personellsom fakturerer virksomheten skal føres i kontogruppe 67. Det er opprettet flere kontoer påtresiffernivå for samme lønnsart, herunder lønn fast ansatte og lønn midlertidig ansatte, slik atvirksomheter som har behov for ytterligere spesifikasjon av lønnskostnadene kan ta i bruk dissekontoene. De er merket ”(Kontonavn - Tas i bruk ved behov for ytterligere underkontoer)”.Kontogruppe 50 Lønn fast ansatteKontogruppen omfatter lønn til alle personer som er fast ansatt i virksomheten. På konto 500–503føres lønnskostnader for alle fast ansatte uavhengig av om stillingene er heltids- ellerdeltidsstillinger.Overtid for fast ansatte føres på konto 505–506. Også opptjent, ikke innberettet overtid føres pådenne kontoen. Overtid er i denne sammenheng avgrenset til betaling for utførte timer utoverordinær arbeidstid i henhold til arbeidsavtale, inklusive overtid til avspasering. Alle andre formerfor variabel lønn, turnustillegg og andre mer faste tillegg, føres på konto 500–503.Desember 2013Side 25 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSPå konto 508 føres påløpte feriepenger for fast ansatte. Konto 509 benyttes til annenperiodisering av påløpte lønnskostnader vedrørende fast ansatte, eksempelvis fleksitid og ikkeavviklet ferie fra året før.Kontogruppe 51 Lønn midlertidig ansatteKonto 510–513 benyttes til lønn til alle personer som ikke er fast ansatt i virksomheten.Overtid for midlertidig ansatte skal føres på konto 515–516. Også opptjent, ikke innberettetovertid føres på denne kontoen. Overtid er i denne sammenheng avgrenset til betaling for utførtetimer utover ordinær arbeidstid i henhold til arbeidsavtale, inklusive overtid til avspasering. Alleandre former for variabel lønn, turnustillegg og andre mer faste tillegg, føres på konto 510–513.På konto 518 føres påløpte feriepenger for midlertidig ansatte. Konto 519 benyttes til annenperiodisering av lønnskostnader vedrørende lønn for midlertidig ansatte. Både kontogruppe 50 og51 inneholder konto for feriepenger og periodiseringskonto lønn. Dersom det medføreruhensiktsmessig merarbeid for virksomhetene å skille ut feriepenger for midlertidig ansatte,konto 518, og andre periodiseringer vedrørende lønn til midlertidig ansatte, konto 519, kan dissekostnadene føres under fast ansatte på konto 508 og 509.Lønn til lærlinger og elever føres som lønnskostnader i kontogruppe 51 på konto for ”Lønnmidlertidig ansatte” uten at det stilles krav om spesifikasjon på tresiffernivå for disse lønnsartene.Kontogruppe 52 Fordel i arbeidsforholdI denne kontogruppen føres alle innberetningspliktige naturalytelser i arbeidsforhold medmotpost på konto 529. Grunnlaget for bokføring av slike ytelser må kunne hentes fralønnssystemet. Formålet med kontogruppe 52 er blant annet å kunne avstemme innberettedeytelser mot kontospesifikasjonen uten å gå veien om spesialrapporter fra lønnssystemet, jf.Skatteetatens skjema for Årsoppgave for arbeidsgiveravgift - følgeskriv til lønns- ogtrekkoppgaver og Kontrolloppstilling over registrerte og innberettede beløp.Summen av kontogruppe 52 skal gå i null. Alle innberetningspliktige ytelser vises på konto 520til 528 med motpost på konto 529. Det anbefales at kontoer i denne kontogruppen ikke kobles tilkapittel/post ved rapportering til statsregnskapet, da virksomhetens kostnader knyttet direkte tildenne type ytelser skal føres på annen relevant konto i standard kontoplan.Kontogruppe 53 Annen oppgavepliktig godtgjørelseOppgavepliktige ytelser til styrer, råd og utvalg føres på konto 530–531.Oppgavepliktige honorarer føres på konto 533 eller 534 og omfatter oppgavepliktige utbetalingerog naturalytelser til blant annet eksamensvakter, sensorer og liknende. Eventuelleoppgavepliktige utbetalinger og naturalytelser til selvstendig næringsdrivende kostnadsføres ogsåpå konto 533 eller 534 (Lønns- og trekkoppgavekode 401).Konto 536 Virkemidler ved omstilling i staten (lønnsinnberettet av virksomheten) skal benyttesnår virksomheten har kostnader til tiltak som er definert i særavtaler om bruk av virkemidler vedomstilling i staten i punkt 9.22 i Statens personalhåndbok.Desember 2013Side 26 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 54 Arbeidsgiveravgift og pensjonspremiePå konto 540 kostnadsføres arbeidsgiveravgift av innberettede ytelser med motpost (kreditering)på underkonto 1986 Arbeidsgiveravgift som kobles til kapittel/post 5700.72. Virksomheter somer pålagt å innbetale arbeidsgiveravgift vil kreditere konto 277 Skyldig arbeidsgiveravgift i stedetfor underkonto 1986.På konto 541 kostnadsføres arbeidsgiveravgift vedrørende påløpte ytelser, dvs. ytelser som ennåikke er lønnsinnberettet. Eksempler på slike ytelser er påløpte feriepenger, overtid, fleksitid ogberegnet pensjonskostnad.Konto 542 Pensjonspremie til SPK benyttes av virksomheter som betaler pensjonspremie tilStatens pensjonskasse (SPK).Virksomheter som ikke betaler pensjonspremie må be SPK om å beregne årets pensjonspremie.Den beregnede pensjonspremien for virksomheten kostnadsføres på konto 543. Det skal beregnesarbeidsgiveravgift av pensjonspremien som føres på konto 541, eventuelt på egen underkontounder 541. Motposten til kostnadsføringen (debitering) av årets beregnede pensjonspremieinklusive arbeidsgiveravgift er konto 397 Inntekt til pensjon. Når virksomheten ikke betalerpensjonspremie, skal heller ikke arbeidsgiveravgiften av pensjonspremien betales eller føres motunderkonto 1986 Arbeidsgiveravgift.Konto 544 skal benyttes til kostnadsføring av pensjonspremie for pensjonsordninger utenfor SPKdersom virksomheten har dette. Svært få statlige virksomheter har slike ordninger.Konto 546, 547 og 548 skal kun benyttes av SPK. Her føres inntekter og utgifter knyttet til depensjonsordningene SPK forvalter. I kolonnen Eksempler på kobling mot post i statens kontoplanvises det til kapittel 0612, post 01.Kontogruppe 55 Annen godtgjørelseKontogruppe 55 benyttes til godtgjørelser som ikke skal lønnsinnberettes av virksomheten.På konto 550 føres annen kostnadsgodtgjørelse til ansatte. Denne kontoen benyttes ikke tilkostnadsgodtgjørelser i tilknytning til reisevirksomhet, se kontogruppe 71.Godtgjørelse til innkalte, klienter og innsatte med mer som ikke er trekk- og oppgavepliktig førespå konto 553–555.Konto 557 Ventelønn (lønnsinnberettet av andre enn virksomheten) skal benyttes tilkostnadsføring av ventelønn der NAV lønnsinnberetter den enkelte mottaker og fakturerervirksomheten. Utgifter til ventelønn som lønnsinnberettes av virksomheten skal føres ikontogruppe 50 Lønn faste stillinger.Kontogruppe 57 Offentlige tilskudd vedrørende arbeidskraftI denne kontogruppen krediteres lærlingtilskudd, tilskudd til arbeidsmarkedstiltak,tilretteleggingstilskudd og andre offentlige tilskudd i tilknytning til egen arbeidskraft. Denne typetilskudd kobles mot virksomhetens inntektskapittel ved rapportering til bevilgningsregnskapet.Desember 2013Side 27 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 58 Offentlige refusjoner vedrørende arbeidskraftPå konto 580 krediteres refusjon av sykepenger. På konto 581 krediteres refusjon avforeldrepenger. Denne type refusjoner kobles mot virksomhetens inntektskapittel vedrapportering til bevilgningsregnskapet.Kontogruppe 59 Annen personalkostnadI denne kontogruppen kostnadsføres andre personalrelaterte kostnader som gaver til ansatte,gruppelivsforsikring, yrkesskadepremie, samt ulike velferdstiltak.På konto 591 føres kantinetilskudd i form av tilskudd per ansatt. Kantinedrift med kjøp og salg avmat føres i kontoklasse 3 Salgs- og driftsinntekt og kontoklasse 4 Varekostnad.Kostnader til gruppelivsforsikring føres på konto 592. Virksomheter som ikke betalergruppelivsforsikring selv krediterer underkonto 1985. Underkonto 1985 kobles til kapittel/post5309.29 ved rapportering til statsregnskapet.Kontoklasse 6 Annen driftskostnadKontogruppe 60 Av- og nedskrivningerI kontogruppe 60 kostnadsføres avskrivninger av virksomhetens immaterielle eiendeler og varigedriftsmidler som er balanseført i kontogruppe 10, 11 og 12. Periodens avskrivninger beregnes vedå fordele eiendelens avskrivbare beløp, definert som eiendelens anskaffelseskost fratrukketeiendelens estimerte restverdi, over den perioden virksomheten forventer å ha nytte av eiendelen iegen virksomhet. Avskrivningene vil som hovedregel være basert på en lineær avskrivningsplan.Se vedlegg til SRS 17 Anleggsmidler, matrise for verdsettelse/avskrivninger.På konto 600 kostnadsføres avskrivninger av virksomhetens immaterielle eiendeler. På konto 601kostnadsføres avskrivninger av virksomhetens driftsbygninger. Avskrivninger av øvrigebygninger føres på konto 602. Avskrivninger på infrastruktureiendeler føres på konto 603. Påkonto 604 føres avskrivninger av maskiner og transportmidler, på konto 605 føres avskrivningerav driftsløsøre, inventar, verktøy og lignende. Konto 606 benyttes til avskrivninger avberedskapsanskaffelser. Inndelingen av avskrivningskostnadene er sammenfallende medgrupperingen i note 5 Varige driftsmidler, jf. mal for virksomhetsregnskap etter SRS.På konto 607 føres eventuelle nedskrivninger av anleggsmidler. Når virksomhetensanvendelse/utnyttelse av en eiendel endres, skal eiendelen nedskrives til virkelig verdi dersomvirkelig verdi er lavere enn balanseført verdi. Det skal foretas en vurdering av behovet fornedskrivninger ved hver regnskapsrapportering.Kontogruppe 61 Frakt og transport vedrørende salgFrakt, transportkostnader og forsikring i tilknytning til utsendelse av varer for salg eller utdelingføres på konto 610. Eventuelle toll- og spedisjonskostnader ved utsendelse av varer føres påkonto 611.Desember 2013Side 28 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 62 Energi, brensel og vann vedrørende produksjonI denne kontogruppen føres kostnader til energi, brensel og lignende vedrørende vareproduksjon.Kostnader til belysning og oppvarming av kontorlokaler og administrasjonsbygg føres ikontogruppe 63.Kontogruppe 63 Kostnader lokalerLeie av lokaler fra Statsbygg (husleieordningen i staten) føres på konto 631. Leie av lokaler fraandre føres på konto 630.På konto 632 Renovasjon, vann, avløp o.l. føres blant annet kommunale avgifter til detteformålet.Kjøp av renholdstjenester, rengjøringsmidler, vakthold og vaktmestertjenester føres på konto636. Andre kostnader vedrørende lokaler som benyttes i virksomhetens drift, men som ikkepasser inn under andre kontoer i kontogruppe 63, føres på konto 639 Annen kostnad lokaler.Kontogruppe 64 Leie maskiner, inventar o.l.I denne kontogruppen føres leie av maskiner, inventar, transportmidler, datasystemer herunderårlige programvarelisenser og årlig avgift for domenenavn og liknende, datamaskiner oglignende. Leie av maskiner kostnadsføres i kontogruppe 64, mens tilhørende serviceavtalerknyttet til maskinen skal kostnadsføres i kontogruppe 67 Kjøp av fremmede tjenester. Dersom deter vanskelig å skille på kostnader til leie av en maskin og kostnader til tilhørende serviceavtale,kan både leiekostnaden og kostnader til serviceavtalen føres i kontogruppe 64.Kontogruppe 65 Verktøy, inventar og driftsmaterialer som ikke skal føres i kontogruppe10–12 eller 47–49Enkeltstående anskaffelser (kjøp) med kostpris på mer enn kr 30 000 og med økonomisk levetidpå 3 år eller mer skal som hovedregel balanseføres i kontogruppe 10 til 12. Enkeltståendeanskaffelser med kostpris lavere enn kr 30 000 og/eller økonomisk levetid på under 3 år skal somhovedregel kostnadsføres på anskaffelsestidspunktet.I denne kontogruppen kostnadsføres blant annet anskaffelse av maskiner, verktøy, programvare,inventar, datamaskiner (PCer, servere m.m.) og kontormaskiner som ikke skal balanseføres.På konto 658–659 føres annet driftsmateriale som ikke faller inn under andre kontoer ikontoklasse 6 og 7. Konto 658–659 Annet driftsmateriale er en “sekkepost” for blant annetdriftsmateriale som benyttes i eller utgjør en integrert del av virksomhetens offentligetjenesteyting. Eksempler på dette er vaksiner eller liknende som kjøpes inn for å gis bortvederlagsfritt, og kjøp av mat og klær til barn i barnevernsinstitusjoner eller liknende.I og med at kontogruppe 43 kun skal benyttes til kostnadsføring av varer og tjenester som erinnkjøpt for videresalg, skal driftsmateriale som benyttes i eller utgjør en integrert del avvirksomhetens offentlige tjenesteyting kostnadsføres i kontoklasse 6 og 7. Eventuellebeholdninger balanseføres i kontogruppe 14 Varebeholdninger og forskudd til leverandører, bådefor beholdninger av varer og beholdninger av annet driftsmateriell.Desember 2013Side 29 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 66 Reparasjon og vedlikeholdHer føres kostnader til reparasjon og vedlikehold av større anleggsmidler som bygninger,infrastruktureiendeler, maskiner og anlegg, og skip, rigger og fly. Enkeltanskaffelser tiloppgradering av egne eiendeler med en anskaffelsesverdi på mer enn kr 30 000 som gir en varigforbedring eller økt funksjonalitet, bør balanseføres og avskrives. Det skilles mellom reparasjonog vedlikehold av egne bygninger (konto 660–662) og reparasjon og vedlikehold av leide lokaler(konto 663). Kontogruppen omfatter løpende vedlikehold som ikke innebærer varig forbedringeller økt funksjonalitet som for eksempel mindre malings-, elektriker- og rørleggerarbeid.Vedlikehold av transportmidler føres i kontogruppe 70.Kontogruppe 67 Kjøp av fremmede tjenesterI denne kontogruppen kostnadsføres kjøp av eksterne tjenester som ikke faller inn under noen avde andre kontoene i kontoklasse 6 og 7.Konto 670 benyttes til kjøp av regnskaps-, revisjons- og økonomitjenester. For kjøp av tjenestertil programvare og IKT-løsninger skilles det mellom tjenester til utvikling som føres på konto671 og tjenester til løpende drift som føres på konto 672. Løpende serviceavtaler for programvareog IKT-løsninger kostnadsføres på konto 672. Konto 673 benyttes til kjøp av tjenester tilorganisasjonsutvikling, rekruttering og lignende.Konto 674 Innleid personell fra vikarbyrå o.l. benyttes til kostnader vedrørende innleid personellsom utfører oppgaver som normalt utføres av virksomhetens egne ansatte.Konto 678–679 Kjøp av andre fremmede tjenester benyttes til kostnadsføring av innkjøptetjenester som ikke naturlig faller inn under øvrige kontoer i denne kontogruppen. Konto 678–679er en “sekkepost” for blant annet tjenester som benyttes i eller utgjør en integrert del avvirksomhetens offentlige tjenesteyting som ikke faller inn under andre kontoer i kontoklasse 6 og7. Eksempler på dette er kjøp av tolketjenester, kjøp av private barnevernsplasser og kjøp avtjenester til drift av asylmottak og liknende.Kontogruppe 68 Kontorrekvisita, bøker, møter og kursPå konto 680 føres kostnader til kontorrekvisita. Kostnader til trykksaker føres på konto 682.Kostnader til annonser og kunngjøringer, blant annet stillingsannonser, føres på konto 683.Innkjøp av aviser, tidsskrifter, bøker o.l. føres på konto 684. Innkjøp av aviser, bøker, tidsskrifterog liknende til fagbiblioteker og publikumsbiblioteker føres på konto 685.Konto 686 Møter benyttes til møteutgifter som ikke passer naturlig inn i konto 687 eller konto688. Alle kostnader til kompetanseheving av egne ansatte skal føres på konto 687 Kurs ogseminarer for egne ansatte. Her føres deltakeravgift på eksterne kurs og utgifter til arrangering avinterne kurs og seminarer der formålet er kompetanseheving av egne ansatte. Eventuellereiseutgifter for egne ansatte skal føres i kontogruppe 71. Virksomheter som har kurs ogseminarer for eksterne deltakere fører kostnader knyttet til dette på konto 688.På konto 689 Annen kontorkostnad føres kostnader som ikke naturlig faller inn under noen av deandre kontoene i kontogruppe 68.Desember 2013Side 30 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 69 Telefon, porto o.l.Konto 690 Telefoni og datakommunikasjon, samband og internett omfatter kostnader til leie avnett, linjer og lignende ved bruk av disse kommunikasjonsmidlene. Kjøp av telefoner,programvare og lignende kostnadsføres i kontogruppe 65.Kontoklasse 7 Annen driftskostnad, fortsettelseKontogruppe 70 Kostnad transportmidlerKontogruppen benyttes til alle kostnader vedrørende drift og vedlikehold av transportmidler. Påkonto 704 føres eventuelle forsikringspremier ved forsikring av transportmidler. Statligevirksomheter kjøper i liten grad forsikringer, da staten som hovedregel er selvassurandør.Kontogruppe 71 Kostnad og godtgjørelse for reise, diett, bil o.l.Her kostnadsføres billetter og ulike reisegodtgjørelser til egne ansatte. Dette gjelder ogsågodtgjørelse utover satsene i statens reiseregulativ som skal være med i grunnlaget forforskuddstrekk og arbeidsgiveravgift. Så lenge oppgavepliktige beløp kan spesifiseres ved koder ilønns- og økonomisystemet stilles det ikke krav til såkalte ”rene kontoer” for denne type ytelser.Standard kontoplan skiller derfor ikke mellom oppgavepliktige og ikke oppgavepliktigekostnader til reise og diett på tresiffernivå (obligatorisk nivå). Virksomhetene kan innarbeide etslikt skille på underkontonivå dersom de finner det hensiktsmessig.Kontogruppe 73 Salg, reklame og representasjonDenne kontogruppen benyttes til føring av salgs-, reklame- og representasjonskostnader.Kontogruppe 74 Kontingent og gaveI denne kontogruppen kostnadsføres kontingenter og gaver. På konto 740 Kontingenter føresbåde kontingenter for organisasjoner virksomheten er medlem av og ansattes medlemskap ifaglige organisasjoner som virksomheten dekker. Gaver til ansatte føres på konto 590.Kontogruppe 75 Forsikringspremie, garanti og serviceI denne kontogruppen føres garanti- og servicekostnader og eventuelle forsikringspremier.Forsikringspremier vedrørende registrerte kjøretøy føres i kontogruppe 70. Statlige virksomheterkjøper i liten grad forsikringer, da staten som hovedregel er selvassurandør.Kontogruppe 76 Lisenser og patenterI denne kontogruppen føres blant annet kostnader i forbindelse med registrering av egne patenterog varemerker.Kontogruppe 77 Annen kostnadI denne kontogruppe føres blant annet kostnader til styremøter, eiendoms- og festeavgifter,utgifter til kontohold og transaksjonskostnader og bank- og kortgebyrer. Denne kontogruppenbrukes også til mindre kostnader som ikke naturlig passer inn i andre kontogrupper.Desember 2013Side 31 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKontogruppe 78 Tap o.l.På konto 780 føres tap ved avgang anleggsmidler. Det regnskapsmessige tapet ved avganganleggsmidler overføres fra konto 387, se forklaring under kontogruppe 38 Gevinst ved avgangav anleggsmidler.Konstaterte tap på fordringer kostnadsføres på konto 783. Innkommet på tidligere nedskrevnefordringer, som er kostnadsført som konstaterte tap på konto 783, krediteres konto 782. På konto784 kostnadsføres avsetning til tap på krav med motpost på konto 158.Tap på kontrakter kostnadsføres på konto 786. For nærmere forklaring, se SRS 12Varebeholdninger.Utgifter vedrørende tap av eiendeler som følge av at staten er selvassurandør og erstatninger somrapporteres på post 01–29, skal i utgangspunktet føres på den artskonto utgiften naturlig hører innunder. Utgifter til erstatninger som ikke faller naturlig inn under andre artskontoer fordriftskostnader skal føres på konto 787 Erstatninger.Erstatninger som rapporteres på post 70–85, bør som hovedregel utgiftsføres somtilskuddsforvaltning på relevant konto i kontogruppe 87 Tilskudd og stønader fra staten til andre.Erstatninger som pådras som en følge av virksomhetens ordinære drift, bør føres somdriftskostnad selv om bevilgningen er gitt på post 70 til 85 i statsbudsjettet. Dette vil i enkeltetilfeller gjelde for virksomheter som belaster kapittel 471 Statens erstatningsansvar post 71Erstatningsansvar m.m. under Justis- og beredskapsdepartementet. Et eksempel på dette erJernbaneverket som belaster kapittel 471 og post 71 for erstatningsutbetalinger etter påkjørsel påbeitedyr. Det er Jernbaneverkets ansvar å sikre skinnegangen og hendelsen som utløsererstatningsutbetalingen er å anses som en del av Jernbaneverkets ordinære drift. Allevirksomheter som rapporterer på kapittel 471 og post 71 må gjøre en konkret vurdering av omerstatningsutbetalingene pådras som en del av ordinær drift og derved kostnadsføring på konto787, eller om erstatningene skal klassifiseres som tilskuddsforvaltning og føres i kontogruppe 87.Utbetaling av erstatninger som skal føres som tilskuddsforvaltning i kontogruppe 87, vil typiskvære erstatningsutbetalinger der virksomheten som utbetaler erstatningen har svært liten mulighettil å avverge eller påvirke hendelsen som utløser erstatningsutbetalingen, som for eksempelerstatning til voldsofre.Kontoklasse 8 Finansposter, overføringer, periodens resultat og avregningerKontogruppe 80 FinansinntektKonto 800 Inntekter fra eierandeler i selskap m.m. benyttes av virksomheter som har fullmakt tilå beholde og disponere slike inntekter. Andre virksomheter benytter kontogruppe 84. Eksempelpå inntekter som føres på konto 800 er aksjeutbytte når virksomheten får beholde midlene.Konto 805 Renteinntekt benyttes av virksomheter som har fullmakt til å beholde og disponereslike inntekter. Andre virksomheter benytter konto 845 Renteinntekt til statskassen.Desember 2013Side 32 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKonto 806 Valutagevinst (agio) skal benyttes til inntektsføring av vesentlige valutagevinster fratransaksjoner som balanseføres som anleggsmiddel i kontogruppe 10, 11, 12 og 13.Valutagevinster vedrørende varekjøp og ordinære driftskostnader kan føres på samme artskontosom hovedstol.Konto 809 Annen finansinntekt benyttes blant annet til gevinst ved realisasjon av verdipapirer.Kontogruppe 81 FinanskostnadPå konto 812 føres eventuelle nedskrivninger av finansielle anleggsmidler som er balanseført ikontogruppe 13. For nærmere informasjon, se SRS 17 Anleggsmidler.Rentekostnader føres på konto 815. Konto 816 Valutatap (disagio) skal benyttes tilkostnadsføring av vesentlige valutatap fra transaksjoner som balanseføres som anleggsmiddel ikontogruppe 10, 11, 12 og 13. Valutatap vedrørende varekjøp og ordinære driftskostnader kanføres på samme artskonto som hovedstol.Konto 819 Annen finanskostnad benyttes blant annet til tap ved realisasjon av verdipapirer.Kontogruppe 82 til 84 – Innkrevingsvirksomhet og andre overføringer til statenI disse kontogruppene føres innkrevingsvirksomhet og overføringer til statskassen fordelt på trehovedkategorier med samme inndeling som i statsbudsjettet og statsregnskapet: Kontogruppe 82Overføring fra andre statlige regnskaper, kontogruppe 83 Overføringer fra kommunenes ogfylkeskommunenes forvaltningsbudsjetter og kontogruppe 84 Skatter og avgifter, renteinntekterog utbytte m.m. Henvisning til postene i statsbudsjettet er vist i hjelpekolonnen Eksempler påkobling mot post i statens kontoplan. Bevilgninger knyttet til innkrevingsvirksomhet bevilget påpost 50 til 89 skal i utgangspunktet føres i kontogruppe 82 til 84. Det er likevel slik at det ertransaksjonens art som er avgjørende for valg av konto etter standard kontoplan. Det vil si atmidler som er bevilget på andre poster enn 50 til 89 i enkelte tilfeller kan føres i kontogruppe 82til 84.I kontogruppe 82 Overføringer fra andre statlige regnskaper føres tilbakeføringer fra statligefond, overføringer fra forvaltningsorganer med særskilte fullmakter (nettobudsjettertevirksomheter) og overføringer fra andre statlige regnskaper. På konto 821 føres overføringer frastatlige fond, for overføring til andre. For eksempel tilbakebetaling av bevilgning fra et fond tiloverordnet departement. Konto 822 Overføringer fra departementer (kun til bruk for statligefond) skal benyttes i fondsregnskapet for inntektsføring av bevilgning på 50-post til fondet.I kontogruppe 83 føres overføringer fra kommunenes og fylkeskommunenesforvaltningsbudsjetter. På konto 830 føres overføringer fra kommuner, mens overføringer frafylkeskommuner føres på konto 831. Et eksempel på slike overføringer er tilbakebetaling avøremerkede tilskudd.I kontogruppe 84 føres i hovedsak innkrevingsvirksomhet knyttet til statsskatt på formue oginntekt, avgifter på omsetning, produksjon og driftsmidler, avgifter på dokumenter og spill ogandre fiskalavgifter. På konto 841 føres kun arbeidsgiveravgift og trygdeavgift som ikke gjelderegne ansatte. Arbeidsgiveravgift for egne ansatte føres i kontogruppe 54. På konto 842 føres alleDesember 2013Side 33 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSavgifter som virksomheten krever inn og som ikke inngår som driftsinntekt. Slike avgifterkjennetegnes ved at de budsjetteres på kapitlene 5506 til 5590 i statsbudsjettet. På konto 844føres gebyrer som ikke inngår som driftsinntekt, herunder garantiprovisjoner.På konto 845 føres renteinntekter til statskassen. Eksempler på dette er renteinntekter på lån tilaksjeselskaper, driftskreditter, verdipapirer og alminnelige fordringer. På konto 846 føres utbyttefra aksjeselskaper og på innskuddskapital i statsforetak. På konto 848 føres tilfeldige inntektersom ikke er budsjettert og som skal inngå i kapittel 5309 Tilfeldige inntekter, post 29 Ymse.Innkrevingsvirksomhet skal presenteres i henhold til kontantprinsippet og vises som enresultatnøytral gjennomstrømningspost nederst i resultatoppstillingen, se SRS 1Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse.En måte å innrette bokføringen på kan være å debitere alle krav vedrørendeinnkrevingsvirksomhet på konto 151 med kreditering på relevant konto i kontogruppe 82–84. Forå presentere innkrevingsvirksomhet etter kontantprinsippet debiteres aktuell konto ellerkontogruppe i kontogruppe 82 til 84 med et beløp tilsvarende utestående saldo på konto 151, medmotpost på konto 152. Debiteringen i kontogruppe 82 til 84 bør spesifiseres på egen underkontofor å gi bedre oversikt. Konto 151 og 152 skal som hovedregel vise samme saldo pårapporteringstidspunktet, men med motsatt fortegn. Fordringer vedrørendeinnkrevingsvirksomhet fremgår av kontospesifikasjonen, men vises ikke i balanseoppstillingen(summen av konto 151 og 152 vil være null).For å vise innkrevingsvirksomhet som en resultatnøytral gjennomstrømningspost debiteres konto829, 839 og 849 med innbetalt beløp, med motpost (kreditering) på underkonto 1997 forbruttobudsjetterte virksomheter. Kontogruppe 82, 83 og 84 vil da gå i null. Etter denne føringenskal saldo på konto 829, 839 og 849 være lik det beløpet som er rapportert tilbevilgningsregnskapet for disse kontogruppene.Desember 2013Side 34 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSEksempel – innkrevingsvirksomhetEn virksomhet utsteder krav på vegne av statskassen (innkrevingsvirksomhet) på kr 150. Påtidspunktet for avleggelse av regnskapet er kr 100 innbetalt.Postering 1 og 2 gjøres løpende. Postering 3 og 4 er føringer som kan gjøres samlet vedperiodeavslutning. De to siste posteringene gjøres for å presentere innkrevingsvirksomheten somen resultatnøytral gjennomstrømmingspost etter kontantprinsippet.Etter dette viser de aktuelle kontoene følgende beløp:Forklaring Føring KontonummerKontonavnBeløp1Debet 151 Fordringer vedrørende innkrevingsvirksomhet 150Utstedelse av krav1 Kredit 842 Avgifter -150Debet 193 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto - inn2 Innbetaling(bruttobudsjetterte virksomheter) 1002 Kredit 151 Fordringer vedrørende innkrevingsvirksomhet -1003 Presentasjon etter Debet 842 Avgifter 503kontantprinsippet Kredit 152 Motpost konto 151 -504Debet 849 Motpost til kontogruppe 84, føres mot 1997 100Presentasjon somgjennomstrømningspostKredit 1997 Innkrevingsvirksomhet (motpost konto 829, 839 og4849) -100Kontrollsum 0KontonummerKontonavnBeløp Sum Regnskapslinjer151 Fordringer vedrørende innkrevingsvirksomhet 50152 Motpost konto 151 -50 0 Andre fordringer193 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto - inn(bruttobudsjetterte virksomheter) 1001997 Innkrevingsvirksomhet (motpost konto 829, 839 og849) -100 0Avregning medstatskassen842 Avgifter -100 -100 Inntekter av avgifter oggebyrer direkte tilstatskassen849 Motpost til kontogruppe 84, føres mot 1997 100 100 Avregning medstatskasseninnkrevingsvirksomhetSom vi ser av kolonnen ytterst til høyre, påvirker ikke fordringene knyttet tilinnkrevingsvirksomhet regnskapslinjen Andre fordringer. Regnskapslinjen Avregning medstatskassen i balansen påvirkes heller ikke. Innbetalinger knyttet til innkrevingsvirksomhet ogavregning av innkrevingsvirksomheten går mot hverandre. Presentasjonen av balansen er medandre ord ikke påvirket av fordringer og gjeld knyttet til innkrevingsvirksomheten (summen avDesember 2013Side 35 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSkonto 151 og 152 vil være null). I resultatregnskapet presenteres innkrevingsvirksomheten somen resultatnøytral gjennomstrømningspost. Kontogruppe 84 går i null.Kontogruppe 85 og 87 – Tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra statenI disse kontogruppene føres tilskuddsforvaltning fordelt på to hovedkategorier: Kontogruppe 85Overføringer til andre statlige regnskaper og kontogruppe 87 Tilskudd og stønader fra staten tilandre. Virksomhetene kan ved behov opprette underkontoer innenfor den obligatoriskeinndelingen. Henvisning til postene i statsbudsjettet er vist i hjelpekolonnen Eksempler påkoblinger mot post i statens kontoplan. Bevilgninger knyttet til tilskuddsforvaltning bevilget påpost 50 til 85 skal i utgangspunktet føres i kontogruppe 85 og 87. Det er likevel slik at det ertransaksjonens art som er avgjørende for valg av konto etter standard kontoplan. Det vil si atmidler som er bevilget på andre poster enn 50 til 85 i enkelte tilfeller kan utgiftsføres ikontogruppe 85 og 87.I kontogruppe 85 Overføringer til andre statlige regnskaper føres overføringer til statlige fond, tilforvaltningsorganer med særskilte fullmakter (”nettobudsjetterte virksomheter”) og til andrestatlige regnskaper. Konto 857 skal benyttes til renteutgifter knyttet til den innenlandske ogutenlandske statsgjelden Finansdepartementet har tatt opp (post 88-89 Rente- og agioutgifter).Kontogruppe 87 gjelder for alle overføringer i form av tilskudd og stønader til andre. Dennekontogruppen er delt inn i kontoer etter hvilken institusjonell sektor tilskuddsmottaker tilhører.Mottakerne er i kontoplanen gruppert etter åtte sektorer, hvorav sju innenlands og en for utlandet.Grupperingen følger en statistisk standard som benyttes av Statistisk sentralbyrå blant annet vedutarbeidelsen av nasjonalregnskapet, og som bygger på systemer utarbeidet av FN og EU.Ved regnskapsføring av tilskuddsforvaltning i kontogruppe 87 er det førstehånds mottaker avmidlene som er avgjørende for hva som er riktig valg av konto. Noen ganger er ikke førstehåndsmottaker og endelig målgruppe for tilskuddet samme enhet, da er det sektortilhørighet tilførstehånds mottaker som er avgjørende. Dette innebærer at en type tilskuddsordning kan væresplittet på flere artskontoer i kontogruppe 87 selv om målgruppen for tilskuddsordningen erensartet.Følgende sektorer er spesifisert i kontogruppe 87:− kommuner (konto 870):o Sektoren omfatter kommunal administrasjon og annen kommunal ellerfelleskommunal virksomhet med eget særregnskap. Omfatter også vannforsyning,kloakk- og renovasjonsvirksomhet samt kommunal bygge- og anleggsvirksomhet.− fylkeskommuner (konto 871):o Sektoren omfatter fylkeskommunal administrasjon og annen fylkeskommunalvirksomhet med eget særregnskap.− ikke-finansielle foretak (konto 872):o Dette er en samling av enheter som hovedsakelig er engasjert i markedsrettetproduksjon av varer og ikke-finansielle tjenester. Statens forretningsdrift, statligeide foretak, kommunale foretak, private ikke-finansielle foretak ognæringslivsorganisasjoner inngår i denne sektoren.− finansielle foretak (konto 873):Desember 2013Side 36 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSo Eksempler på finansielle foretak er statlige låneinstitusjoner (som Husbanken ogStatens lånekasse for utdanning), forretnings- og sparebanker, kredittforetak ogforsikringsselskaper.− husholdninger (konto 874):o Husholdningenes prinsipielle funksjon er å tilby arbeidskraft, konsumere varer ogtjenester og utøve næringsvirksomhet. Husholdningene består av lønnstakere,personlig næringsdrivende, pensjonister, trygdede, studenter, felleshusholdningero.a.− ideelle organisasjoner (konto 876):o Ideelle organisasjoner er egne juridiske og institusjonelle enheter som tilbyr sinetjenester til husholdningene og som er engasjert i ikke-markedsrettet virksomhet.Deres viktigste inntektskilder er overføringer fra offentlig forvaltning,medlemskontingenter og frivillige bidrag fra husholdningene og foretak.− statsforvaltningen (konto 877):o Omfatter statskassen inklusive folketrygden og andre stats- og trygderegnskaper.Statens forretningsdrift, statlig eide foretak og statlige låneinstitusjoner regnesikke som en del av statsforvaltningen.− utlandet (konto 878):o Denne institusjonelle sektoren omfatter alle utenlandske institusjonelle enhetersom foretar transaksjoner med innenlandske institusjonelle enheter.Opplysninger om institusjonell tilhørighet og sektorkode kan finnes i Enhetsregisteret iBrønnøysund, der virksomhetene ved behov kan undersøke innenlandske mottakeressektortilhørighet. Dette gjelder med unntak av for husholdninger (som ikke er selvstendignæringsdrivende). Oppslag mot registeret kan gjøres via internett (www.brreg.no).Tilskuddsforvaltning presenteres i henhold til kontantprinsippet og vises som en resultatnøytralgjennomstrømningspost nederst i resultatoppstillingen, se SRS 1 Oppstillingsplaner forresultatregnskap og balanse.En måte å innrette bokføringen på kan være å kreditere all gjeld vedrørende tilskuddsforvaltningpå konto 250–251 med debitering på relevant konto i kontogruppe 85 og 87. For å presenteretilskuddsforvaltning etter kontantprinsippet krediteres aktuell konto eller kontogruppe ikontogruppe 85 og 87 med et beløp tilsvarende saldo på konto 250–251, med motpost på konto255. Krediteringen i kontogruppe 85 og 87 bør spesifiseres på egen underkonto for å gi bedreoversikt. Konto 250–251 og 255 skal som hovedregel vise samme saldo pårapporteringstidspunktet, men med motsatt fortegn. Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltningfremgår av kontospesifikasjonen, men vises ikke i balanseoppstillingen (summen av konto 250–251 og 255 vil være null).For å vise tilskuddsforvaltning som en resultatnøytral gjennomstrømningspost krediteres konto859 og 879 med det beløp som er utbetalt, med motpost (debitering) på underkonto 1998 forbruttobudsjetterte virksomheter. Kontogruppe 85 og 87 vil da gå i null. Etter denne føringen vilsaldoen på konto 859 og 879 være lik det beløpet som er rapportert til bevilgningsregnskapet fordisse kontogruppene.Desember 2013Side 37 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSFor nettobudsjetterte virksomheter skal innbetalte tilskuddsmidler for videreformidling til andreføres debet bank og kredit konto 250–251 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andreoverføringer fra staten. Utbetaling av tilskudd føres til debet på relevant konto i kontogruppe 87og kredit konto 250–251. Kontogruppe 87 skal gå i null hver gang virksomheten presenterer etfullstendig virksomhetsregnskap (årsregnskap og delårsregnskap). Dette gjøres ved kreditering påkonto 879 med debitering (motpost) på konto 250–251. Kontogruppe 25 vil også gå i null medmindre virksomheten har fått innbetalt tilskuddsmidler for videreformidling til andre som ennåikke er utbetalt. I slike tilfeller vil kontogruppe 25 vise en kreditsaldo.Eksempel bruttobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltningEn bruttobudsjettert virksomhet har mottatt bevilgning på post 70 til utdeling av tilskudd til andre(tilskuddsforvaltning). Virksomheten har gitt tilsagn om tildeling av tilskudd på kr 150. Påtidspunktet for avleggelse av regnskapet er kr 100 utbetalt til tilskuddsmottakere.KontonavnBeløp1 Bokføring av tilsagn om Debet 872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak 1501 tildeling av tilskudd Kredit 250 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning -1502Debet 250 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning 1002Utbetaling Kredit 194 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto - ut(bruttobudsjetterte virksomheter) -1003 Presentasjon etter Debet 255 Motpost konto 250 - 251 503 kontantprinsippet Kredit 872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak -504 Presentasjon som Debet 1998 Tilskuddsforvaltning (motpost konto 859 og 879) 1004gjennomstrømningspostKredit 879 Motpost til kontogruppe 87, føres mot 1998 -100Kontrollsum 0Postering 1 og 2 gjøres løpende. Postering 3 og 4 er føringer som kan gjøres samlet vedperiodeavslutning. De to siste posteringene gjøres for å presentere tilskuddsforvaltningen som enresultatnøytral gjennomstrømmingspost etter kontantprinsippet.Forklaring Føring KontonummerEtter dette viser de aktuelle kontoene følgende beløp:KontonummerKont navn Beløp Sum Regnskapslinjer250 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning -50255 Motpost konto 250 - 251 50 0 Annen kortsiktig gjeld194 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto - ut(bruttobudsjetterte virksomheter) -1001998 Tilskuddsforvaltning (motpost konto 859 og 879) 100 0 Avregning medstatskassen872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak 100 100 Utbetalinger av tilskudd tilandre879 Motpost til kontogruppe 87, føres mot 1998 -100 -100 Avregning medstatskassentilskuddsforvaltningDesember 2013Side 38 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSI kolonnen ytterst til høyre ser vi at gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning ikke påvirkerregnskapslinjen Annen kortsiktig gjeld i balanseoppstillingen. Regnskapslinjen Avregning medstatskassen i balansen påvirkes heller ikke. Utbetaling av tilskuddsmidler og avregning avtilskuddsforvaltningen går mot hverandre. Presentasjonen av balansen er med andre ord ikkepåvirket av fordringer og gjeld knyttet til tilskuddsforvaltning (summen av kontogruppe 25 vilvære null). I resultatregnskapet presenteres tilskuddsforvaltning som en resultatnøytralgjennomstrømningspost. Kontogruppe 87 går i null.Eksempel nettobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltningEn nettobudsjettert virksomhet får bevilget og utbetalt kr 150 for utdeling av tilskudd til andre. Påtidspunktet for avleggelse av regnskapet er kr 100 utbetalt til tilskuddsmottakere.Etter dette viser de aktuelle kontoene følgende beløp:Forklaring Føring KontonummerKontonavnBeløpDebet 196 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto -Mottatt innbetaling av1(nettobudsjetterte virksomheter) 150tilskuddsmidler1 Kredit 2500 Mottatt forskudd - tilskuddsforvaltning -1501 Bokføring av tilsagn om Debet 872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak 1501 tildeling av tilskudd Kredit 2501 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning -1502Debet 2501 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning 1002Utbetaling Kredit 196 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto -(nettobudsjetterte virksomheter) -1003 Presentasjon etter Debet 255 Motpost konto 250 - 251 503 kontantprinsippet Kredit 872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak -504 Presentasjon som Debet 2500 Mottatt forskudd - tilskuddsforvaltning 1004 gjennomstrømningspost Kredit 879 Motpost til kontogruppe 87, føres mot 1998 -100Kontrollsum 0Postering 1 og 2 gjøres løpende. Postering 3 og 4 er føringer som kan gjøres samlet vedperiodeavslutning. De to siste posteringene gjøres for å presentere tilskuddsforvaltningen som enresultatnøytral gjennomstrømmingspost etter kontantprinsippet.KontonummerKontonavnBeløp Sum Regnskapslinjer196 Bankinnskudd - for oppgjørs og arbeidskonto -(nettobudsjetterte virksomheter) 50 50 Bankinnskudd2500 Mottatt forskudd - tilskuddsforvaltning -502501 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning -50255 Motpost konto 250 - 251 50 -50 Annen kortsiktig gjeld872 Tilskudd til ikke-finansielle foretak 100 100 Utbetalinger av tilskudd tilandre879 Motpost til kontogruppe 87, føres mot 1998 -100 -100 Avregning medstatskassentilskuddsforvaltningDesember 2013Side 39 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSKolonnen ytterst til høyre viser at på rapporteringstidspunktet har virksomheten kr 50innestående på bank. Dette er mottatt bevilgning til tilskuddsforvaltning som ikke er utbetaltennå. Regnskapslinjen Annen kortsiktig gjeld viser derfor også kr 50. Tilskuddsforvaltning visessom en resultatnøytral gjennomstrømningspost i resultatregnskapet og kontogruppe 87 går i null.Kontogruppe 88 Disponering - Periodens resultat (til virksomhetskapital)Konto 880 Disponering (periodens resultat) benyttes til å overføre periodens resultat tilvirksomhetskapital, konto 205. Denne kontogruppen benyttes bare av virksomheter som harsærskilt fullmakt til å opptjene virksomhetskapital, primært nettobudsjetterte virksomheter.Konto 882 Disponering fond – til/fra opptjent fondskapital benyttes ved disponering av periodensresultat for statlige fond med motpost 208 Opptjent fondskapital.Kontogruppe 89 Avregning - Resultat av periodens aktiviteterKonto 890 benyttes av nettobudsjetterte virksomheter til å avregne periodens resultat avbevilgningsfinansiert virksomhet. Motposten er konto 216.Konto 895 benyttes til å avregne periodens resultat for bruttobudsjetterte virksomheter.Motposten er underkonto 1999 Avregning - resultat av periodens aktiviteter.Interne transaksjonerKontoklasse 9 er ikke en del av standard kontoplan. Kontoklasse 9 kan eventuelt benyttes tilinterne transaksjoner i virksomhetens kontospesifikasjon og skal alltid gå i null. Kontoklasse 9skal ikke rapporteres til statsregnskapet og skal derfor ikke kobles til kapittel og post.Dersom virksomheten har behov for å føre interne transaksjoner som må kobles til kapittel ogpost, bør slike transaksjoner bokføres og avregnes på underkontoer i den kontoklassentransaksjonene faller inn under. Alle interne transaksjoner må gå i null. Virksomheten må selvpåse at de har rutiner som sikrer at de interne transaksjonene elimineres på riktig måte og ikkepåvirker virksomhetsregnskapet eller rapporteringen til statsregnskapet.Desember 2013Side 40 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSVedlegg 1: Utdrag fra standard kontoplan med aktuelle kontoer forvirksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold til destatlige regnskapsstandardene (SRS)Desember 2013Side 41 av 42

Veiledningsnotat til standard kontoplan for statlige virksomheter som utarbeider virksomhetsregnskapet i henhold tilSRSVedlegg 2: Gruppering av kontoer mot regnskapslinjer i henhold til SRS 1Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanseDesember 2013Side 42 av 42