Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

De asemenea, informațiile furnizate de către membri INTOSAI pentru acest studiu, au fost
valoroase pentru identificarea practicilor pe care SAI-urile le-au găsit ca fiind cele mai utile în
crearea și monitorizarea unui cadru puternic de control intern. Aceste practici comune includ:
existența unei prevederi constituționale sau legislative care să stabilească o bază generală (sau
o cerință și obiective) pentru menținerea controalelor interne eficiente;
prescrierea/recomandarea standardelor de control intern ce trebuie urmate atunci când se
proiectează o structură de control intern și ce standarde se pot folosi ca model sau pot fi
aprobate/acceptate după modelul INTOSAI;
concentrarea atenţiei conducerii asupra responsabilităţilor sale de implementare a controalelor
interne eficiente şi menţinerea în permanenţă a unui mediu de control intern pozitiv;
sublinierea prevenirii nefuncționării controlului intern- preferabil detectării și corectării lui -
prin mijloace cum ar fi solicitarea managerilor de a se efectua periodic o autoevaluare a
operațiunilor controlului intern;
sublinierea/accentuarea rolului auditorilor interni ca parte critică a structurii de control intern
a organizației; și
asigurarea că SAI-ul joacă un rol cheie în (1) stabilirea standardelor de control intern, (2)
crearea unui cadru solid de control intern, (3) colaborarea cu auditorii interni și (4) evaluarea
controalelor interne ca parte integrantă a auditului performanței și auditului financiar.
Aceste elemente pricipale ale unei structuri solide de control intern sunt în continuare
discutate în Capitolul IV. Acestea vin să consolideze ghidurile în domeniu, promulgate în iunie 1992
de către Comitetul INTOSAI pentru Controale Interne.
CAPITOLUL II Aplicarea standardelor generale în mod eficient
Pentru furnizarea unui mediu de control corespunzător în cadrul unei organizaţii, INTOSAI a
stabilit standardele de control intern generale, în următoarele domenii: (1) asigurarea rezonabilă, (2)
atitudinea de susținere, (3) integritate și competență, (4) obiective de control și (5) monitorizarea
controalelor.
Asigurarea rezonabilă
Primul standard de control intern INTOSAI statuează faptul că structurile de control intern
oferă o asigurare rezonabilă că obiectivele generale vor fi atinse. Asigurarea rezonabilă echivalează
cu un nivel satisfăcător de încredere luând în consideraţie costurile, beneficiile şi riscurile. Acest
lucru înseamnă că respectivele costuri ale controlului intern nu trebuie să depăşească beneficiul
derivat. Statele membre INTOSAI au avut experienţă în aplicarea acestui standard.
De exemplu, Noua Zeelandă raportează că fiecare director executiv al departamentelor
publice/guvernamentale are o obligaţie ca manager responsabil cu stabilirea şi menţinerea unui
sistem de proceduri de control intern care oferă o asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte integritatea
şi fiabilitatea rapoartelor financiare. În timp ce această responsabilitate este în mod normal delegată
directorului economic al organizaţiei (CFO), atât directorul executiv cât şi directorul economic
semnează o Declaraţie de Responsabilitate, care este inclusă în raportul anual al organizaţiei
împreună cu situaţiile financiare auditate şi măsurile pentru eficientizarea activității.
În Japonia, asigurarea rezonabilă că sunt menținute în mod eficient controalele interne, este
afectată de activităţile sectorului public, care au devenit din ce în ce mai complicate şi diversificate
în ultimele decenii şi prin creşterea delegării de autoritate pentru eşaloanele inferioare. Dar
Constituţia Japoniei reprezintă fundamentul general necesar pentru crearea unui mediu de control
eficient, prin intermediul unor astfel de cerinţe cum ar fi (1) Cabinetul/Guvernul să prezinte anual
situaţia conturilor finale ale veniturilor de stat şi ale cheltuielilor pentru Dieta (Parlament) şi (2)
Consiliul de Audit să auditeze aceste conturi în fiecare an.
Pe de altă parte, în Republica Africa de Sud, controalele interne
guvernamentale/administrative nu sunt încă raportate ca fiind la un nivel satisfăcător, datorită unor
factori, inclusiv departamente de mari dimensiuni şi controale slabe. Combinând aceste probleme,
managementul nu are întotdeauna cunoştinţele necesare pentru implementarea adecvată a
controalelor interne corespunzătoare şi să le menţină într-o ordine de lucru.
114