Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

1. Controlul intern
1.1 Definiţie
Controlul intern este un proces integral realizat de către conducerea şi personalul unei entităţi şi
are drept scop identificarea riscurilor şi furnizarea unei asigurări rezonabile că în exercitarea misiunii
entităţii, sunt realizate următoarele obiective generale:
executarea de activităţi sistematice, etice, economice şi eficace;
îndeplinirea obligaţiilor de răspundere;
respectarea legislaţiei şi regulamentelor aplicabile;
apărarea resurselor împotriva pierderilor, abuzurilor şi pagubelor.
Controlul intern este un proces integral dinamic care se adaptează continuu la modificările cu
care se confruntă o organizație. Conducerea şi personalul de la toate nivelurile organizaţiei trebuie să
se implice în acest proces pentru a identifica riscurile şi pentru a asigura în mod rezonabil că
misiunea entităţii precum şi obiectivele generale au fost îndeplinite.
Proces integral
Controlul intern nu reprezintă un eveniment sau o circumstanţă, ci o serie de măsuri care
pătrund în activităţile entităţii. Aceste măsuri se introduc în activităţile entităţii în mod permanent.
Ele sunt generale şi inerente în modul în care conducerea administrează instituţia. Controlul intern
este aşadar diferit din perspectiva celor care îl consideră drept ceva adăugat la activităţile entităţii sau
drept o povară necesară. Sistemul de control intern se împleteşte cu activităţile entităţii şi are cea mai
mare eficienţă când este creat în infrastructura entităţii şi face parte integrantă din esenţa instituţiei.
Controlul intern trebuie încorporat, nu adăugat. Prin încorporare, controlul intern devine parte
integrantă a procesului managerial de planificare, executare şi monitorizare.
Controlul intern integrat are implicaţii semnificative şi pentru limitarea costurilor. Adăugarea
de noi proceduri separate de cele existente presupune costuri suplimentare. Concentrându-se asupra
activităţilor existente şi pe contribuţia acestora la un control intern eficient şi integrând controalele în
activităţile operaţionale de bază, o instituţie poate adesea să evite proceduri şi costuri care sunt
inutile.
Efectuat de conducere şi restul personalului
Oamenii sunt cei care fac controlul intern operaţional. El este realizat de persoanele fizice din
cadrul organizației, prin ceea ce fac şi spun acestea. În consecinţă, controlul intern este realizat de
oameni. Oamenii trebuie să îşi cunoască rolurile şi responsabilităţile şi limitele de autoritate. Datorită
importanţei sale, acestui concept i se dedică un capitol separat (3).
Personalul unei instituţii este format din persoanele din conducere şi din angajaţi. Deşi
conducerea asigură în principal supravegherea, ea stabileşte şi obiectivele entităţii şi poartă
răspunderea generală cu privire la sistemul de control intern. Deoarece controlul intern asigură
mecanismele necesare pentru a înţelege riscul în contextul obiectivelor entităţii, conducerea va
institui activităţi de control intern, pe care le va monitoriza şi evalua.
Implementarea controlului intern presupune o iniţiativă semnificativă din partea conducerii şi
o intensă comunicare a conducerii cu restul personalului. De aceea controlul intern este un
instrument utilizat de conducere şi legat direct de obiectivele entităţii. Ca atare, conducerea
reprezintă un element important al controlului intern. Dar şi restul personalului instituţiei joacă roluri
importante în realizarea controlului intern.
La fel, controlul intern este influenţat de natura umană. Liniile directoare ale controlului
intern recunosc faptul că oamenii nu înţeleg întotdeauna, nu comunică sau nu acţionează sistematic.
Fiecare persoană vine la locul de muncă cu o anumită pregătire generală şi abilitate tehnică şi are
nevoi şi priorităţi diferite. Această realitate influenţează şi este influenţată de controlul intern.
În exercitarea misiunii entităţii
Orice organizaţie se preocupă în mod special de îndeplinirea misiunii sale. Entităţile există
pentru un scop – sectorul public este în general preocupat de furnizarea de servicii şi de rezultate
utile în interesul public.
81