Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Atunci când conducerea superioară crede în importanţa controlului intern, tot personalul
organizației va simţi acest lucru şi va răspunde prin respectarea conştientă a controalelor instituite.
De exemplu, crearea unei unităţi de audit intern ca parte a sistemului de control intern este un semnal
puternic dat de conducere că sistemul de control intern este important.
Pe de altă parte, când personalul instituţiei simte că sistemul de control nu reprezintă o
preocupare serioasă a conducerii superioare şi că acesta este afirmat doar formal şi nu este sprijinit
real, este aproape sigur că obiectivele de control ale conducerii nu vor fi efectiv atinse.
În consecinţă, demonstrarea şi insistarea pe o conduită etică de către conducere prezintă o
importanţă vitală pentru obiectivele de control şi în particular pentru obiectivele operaţiunilor etice.
În realizarea rolului său, conducerea trebuie să constituie un exemplu bun prin propriile acţiuni iar
conduita conducerii trebuie să reflecte ceea ce este bine, nu ceea ce este acceptabil sau o soluţie
practică. În particular, politicile, procedurile şi practicile conducerii trebuie să promoveze o conduită
sistematică, etică, economică şi eficientă.
Integritatea conducerii şi a personalului este însă influenţată de multe elemente. De aceea,
personalului trebuie să i se reamintească periodic ce obligaţii are în cadrul unui cod operativ de
conduită emis de conducerea superioară. Consilierea şi aprecierea performanţei sunt şi ele
importante. Aprecierile globale ale performanţei trebuie să se bazeze pe evaluarea multor factori
critici, inclusiv pe conformitatea cu controlul intern.
Structura organizatorică
Structura organizatorică a unei instituţii asigură:
atribuirea autorităţii şi responsabilităţii;
împuternicirea şi răspunderea;
linii adecvate de raportare.
Structura organizatorică defineşte domeniile cheie de autoritate şi responsabilitate ale unei
organizații. Împuternicirea şi răspunderea privesc modul în care autoritatea şi responsabilitatea sunt
delegate în instituţie. Nu poate exista împuternicire şi răspundere fără o formă de raportare. De aceea
trebuie definite liniile adecvate de raportare. În circumstanţe excepţionale trebuie să fie posibile şi
alte linii de raportare pe lângă cele normale, cum ar fi cazurile în care conducerea este implicată în
neregularităţi.
Structura organizatorică poate include o unitate de audit intern ce poate fi independentă de
conducere şi să raporteze direct celui mai înalt nivel de autoritate din cadrul organizaţiei.
Structura organizatorică este tratată şi în capitolul 3 referitor la roluri şi responsabilităţi.
Politicile şi practicile privind resursele umane
Politicile şi practicile privind resursele umane includ măsuri de angajare şi încadrare cu
personal, orientare, instruire (oficială şi la locul de muncă) şi educaţie, evaluare şi consiliere,
promovare şi compensare şi măsuri de remediere.
Personalul reprezintă un aspect important al controlului intern. Personalul competent şi de
încredere este necesar pentru asigurarea unui control eficient. De aceea, metodele prin care
personalul este angajat, evaluat, instruit, promovat şi răsplătit constituie o parte importantă a
mediului de control. Deciziile de angajare şi încadrare cu personal trebuie de aceea să conţină
asigurarea că persoanele angajate au integritatea, educaţia şi experienţa necesare pentru a-şi
desfăşura activitatea şi că este asigurată instruirea oficială, la locul de muncă şi instruirea etică
necesară. Managerii şi angajaţii care au o bună înţelegere a controalelor interne şi doresc să-şi asume
responsabilitatea prezintă o importanţă vitală pentru un control intern eficient.
Managementul resurselor umane are de asemenea un rol esenţial în promovarea unui mediu
etic prin dezvoltarea profesionalismului şi aplicarea transparenţei în practica de zi cu zi. Acest lucru
devine vizibil în procesele de recrutare, apreciere a performanţei şi promovare, care trebuie să se
bazeze pe merit. Asigurarea deschiderii proceselor de selecţie prin publicarea atât a regulilor de
recrutare cât şi a locurilor vacante contribuie şi ea la realizarea unui management etic al resurselor
umane.
87