Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Instituțiile Supreme de Audit încurajează şi sprijină instituirea controlului intern în
administraţie. Evaluarea controlului intern este esenţială pentru auditurile de conformitate, financiare
şi de performanţă ale SAI. Ele comunică factorilor interesaţi constatările şi recomandările
auditurilor.
Auditorii externi auditează anumite instituţii administrative din unele ţări. Ei şi organismele
lor profesionale trebuie să formuleze sfaturi şi recomandări cu privire la controlul intern.
Organele legislative și de reglementare stabilesc regulile şi directivele privind controlul
intern. Ele trebuie să contribuie la o înţelegere comună a controlului intern.
Alte părți interacţionează cu instituţia (beneficiari, furnizori etc.) şi furnizează informaţii cu
privire la atingerea obiectivelor acesteia.
Controlul intern este în principal influenţat de factorii interesaţi din cadrul instituţiei, inclusiv
conducere, auditori interni şi alţi membri ai personalului. Şi acţiunilor factorilor interesaţi din afara
instituţiei au impact asupra sistemului de control intern.
Managerii
Toţi membrii personalului instituţiei joacă roluri importante în desfăşurarea activităţii de
control intern. Conducerea are însă responsabilitatea generală de proiectare, implementare,
funcţionare, întreţinere şi documentare adecvată a sistemului de control intern. Structura conducerii
poate include consilii şi comisii de audit, fiecare cu alte roluri şi structuri, în funcţie de legislaţia din
ţara respectivă.
Auditorii interni
De obicei, conducerea înfiinţează un compartiment de audit intern ca parte a sistemului de
control intern şi îl foloseşte pentru a monitoriza eficienţa controlului intern.
Auditorii interni furnizează în mod regulat informaţii despre funcţionarea controlului intern,
concentrând atenţia pe evaluarea proiectării şi operaţiilor controlului intern. Ei comunică informaţii
despre slăbiciunile şi punctele forte şi face recomandări pentru îmbunătăţirea controlului intern.
Independenţa şi obiectivitatea lor trebuie să fie garantată.
De aceea auditul intern este independent, asigurarea obiectivelor şi activităţile de consultanţă
sunt destinate să adauge valoare şi să îmbunătăţească operaţiile organizaţiei. Acesta sprijină
organizaţia să-şi îndeplinească obiectivele prin introducerea unei abordări disciplinate şi sistematice
pentru evaluarea şi îmbunătăţirea eficacităţii gestionării riscului, a controlului şi procesului de
guvernare.
Deşi auditorii interni pot constitui o resursă valoroasă de instruire şi consiliere, auditorul
intern nu trebuie să substituie un sistem solid de control intern.
Pentru ca funcţia de audit intern să fie eficientă, este esenţial ca personalul de audit intern să
fie independent de conducere, să lucreze imparţial, corect şi cinstit şi să raporteze direct celui mai
înalt nivel de autoritate din instituţie. Aceasta permite auditorilor interni să prezinte opinii imparţiale
cu privire la evaluarea făcută controlului intern şi să prezinte obiectiv propuneri pentru corectarea
deficienţelor descoperite.
Pentru o îndrumare profesională, auditorii interni trebuie să utilizeze Documentul de Practici
Profesionale (PPF) al Instituţiei Auditorilor Interni (IIA) inclusiv Definiţii, Cod Etic, Standarde, şi
Practici Consultative. Suplimentar auditorii interni ar trebui să urmărească Codul Etic INTOSAI.
Pe lângă rolul de monitorizare a controalelor interne ale instituţiei, un personal corespunzător
de audit intern poate contribui la eficienţa eforturilor de audit extern prin acordarea de asistenţă
directă auditorului extern. Natura, sfera sau durata procedurilor auditorului extern poate fi modificată
dacă auditorul extern se poate baza pe activitatea auditorului intern.
Membrii angajaţi
Membrii personalului pot desfăşura şi ei control intern. Adesea personalul din prima linie este
cel care, îndeplinindu-şi sarcinile zilnice, aplică controalele, revizuieşte controalele, face corecţii în
caz de controale aplicate incorect şi identifică problemele care pot fi mai bine abordate prin
controale.
Părţi externe
Al doilea grup principal de factori interesaţi de controlul intern sunt părţile externe, cum ar fi
auditorii externi (inclusiv SAI-urile), organele legislative şi de reglementare şi alte părţi. Ele pot
contribui la atingerea obiectivelor instituţiei sau pot furniza informaţii utile pentru desfăşurarea
98