(Microsoft PowerPoint - Aleksandra, Heinzer [Zdru ... - Planet GV

SPOMLADANSKI DAVČNO – FINANČNI POSVET

Kaj mora javni naročnik vedeti o DDVHeinzer AleksandraLjubljana, april, 2010

Davčni zavezanci v javnem sektorjuPeti odstavek 5. člena ZDDV-1:“ Državni organi in organizacije, organi lokalnih skupnosti ter druge osebejavnega prava se ne štejejo za davčne zavezance v zvezi z dejavnostmi alitransakcijami, ki jih opravljajo kot organi oblasti, tudi če pobirajo takse,prispevke in druge dajatve ter plačila v zvezi s temi dejavnostmi alitransakcijami.Te osebe se načeloma štejejo za pravne osebe, ki niso davčni zavezanci,razen izjemoma:Pri opravljanju dejavnosti ali transakcij pa se štejejo za davčne zavezance vzvezi s temi dejavnostmi ali transakcijami, če bi njihova obravnava, kot daniso davčni zavezanci, povzročila “znatno izkrivljanje konkurence.”

Oseba javnega prava kot nezavezanka za DDVZa osebo javnega prava gre, če so kumulativno izpolnjeni naslednji pogoji1. oseba mora imeti javno priznan status osebe javnega prava (merila sonavedena po Pirnat 1999):• namen zakonodajalca: na podlagi zakona in ugotoviti namen ustanovitve• način ustanovitve: ustava in akti ustavne narave, zakon, državni predpis,predpis lokalne skupnosti in posamični akt državnega organa ali organalokalne skupnosti• cilj organizacije: če je ustanovljena z namenom uresničevanje javnegainteresa, ne pa zasebnih koristi organizacije ali njenih članov (na primerjavna podjetja in javni gospodarski zavodi, javni zavodi, osebe zasebnegaprava, ki opravljajo dela na podlagi koncesije)• razmerja med organizacijo in javnimi oblastmi: ali je organizacija v večjimeri podrejena javnemu pravu

Oseba javnega prava kot nezavezanka za DDV2. oseba mora opravljati dejavnost kot organ oblastiTo so dejavnosti v okviru posebne javnopravne ureditve.Če na primer oseba zasebnega prava nastopa kot nosilec javnega pooblastilain ji zakon daje pristojnost za:• odločanje v upravni zadevi ali• vodenje uradne evidence in izdajo potrdil iz teh evidenc v skladu s 179.členom ZUP,se v zvezi z izvajanjem teh nalog ne šteje za davčnega zavezanca.

Oseba javnega prava kot nezavezanka za DDV3. njeno obravnavanje kot nezavezanke za DDV ne povzroči znatnegaizkrivljanja konkurence“znatno” izkrivljanje konkurence:• zakon ne pove, kaj to pomeni,• se pa te osebe ne glede na ta termin štejejo za davčne zavezance, čeopravljajo nekatere dejavnosti, določene v 13. členu Direktive o DDV:“ v vsakem primeru se osebe javnega prava štejejo za davčne zavezance vzvezi z dejavnostmi iz Priloge 1, če obseg teh dejavnosti ni tako majhen,da bi bil zanemarljiv ”

Izkrivljanje konkurencePrimeri izkrivljanja konkurence:• telekomunikacijske storitve,• posojanje različnih kadrov (na primer mobilni specialisti, strokovnjaki,učitelji)• zagotavljanje odprtih in zaprtih parkirišč, športnih objektov, tekaških prog insprehajalnih poti,• dobava vode, plina, električne energije in pare,• prevoz blaga in skladiščenje,• transakcije kmetijskih intervencijskih agencij v zvezi s kmetijskimi proizvodi,• prirejanje sejmov in razstav komercialne narave,• dejavnosti komercialnih oglaševalcev ,• nakup blaga za državne blagovne rezerve in njegova odprodaja,• nakup in prodaja stavbnih zemljišč• lastne dejavnosti upravnih organov: storitve restavracije oz. “menze”,namenjena uslužbencem, zagotavljanje letovanja v lastnih ali najetihpočitniških kapacitetah, založniška dejavnost ipd.

Obrnjena davčna obveznost po 76.a členu ZDDV-1• nov 76.a člen ZDDV-1 razširja krog plačnikov davka - namesto dobaviteljevje dolžan plačati DDV prejemnik dobav. Uporablja se za:– storitve v gradbenem sektorju (F/gradbeništvo) – na primer gradbenadela, popravila, čiščenje, vzdrževanje, rekonstrukcija, rušenje– posredovanje osebja (najem delovne sile skupaj z nadzorom te delovnesile) za opravljanja storitev v gradbenem sektorju– dobave nepremičnin, za katere je dobavitelj uporabil opcijo obdavčitve(z izjavo) – Pazi, ne velja za nove nepremičnine, nezazidana stavbnazemljišča in najeme– dobave odpadkov, ostankov in rabljenega materiala, ki ga je mogočereciklirati (Nova Priloga III A k ZDDV-1) Pazi, le, kadar gre za odkup!• pogoj, ki mora biti izpolnjen: velja le, če gre za promet med dvemadavčnima zavezancema, ki sta identificirana za namene DDV v Sloveniji!

Obrnjena davčna obveznost po 76.a členu ZDDV-1• obveznost prenosa davčne obveznosti se ne uporablja v primerih, ko jeplačnik teh dobav blaga in storitev:– mali davčni zavezanec (davčni zavezanec brez ID številke),– mali davčni zavezanec, ki je identificiran za namene DDV zaradipridobitev blaga znotraj Skupnosti in zaradi prejema storitev od tujcev,– tuj davčni zavezanec, ki ni identificiran za namene DDV v Sloveniji,– davčni zavezanec, ki naroča blago ali storitve iz 76.a člena ZDDV-1preko posrednika, ki deluje v njegovem imenu in za njegov račun,– državni organ in organizacija, organ lokalne skupnosti ter druga osebajavnega prava, ki naroča blago in storitve iz 76.a člena ZDDV-1 v zveziz dejavnostmi ali transakcijami, za katere se v skladu s petimodstavkom 5. člena ZDDV-1 ne štejejo za davčne zavezance

PrimerOseba javnega prava je preko javnega razpisa izbrala izvajalca A, ki bo vskladu s pogodbo po sistemu “ključ v roke” rekonstruiral del njene poslovnestavbe. Dela zajemajo naslednje postavke:• projektna dokumentacija in pridobitev dovoljenj,• gradbena dela: rušitvena dela, zidarska dela in zunanja ureditev okolice,• obrtniška dela: dobava in montaža vrat in oken, elektroinstalacijska dela invodovodna dela, pleskarska dela in krovska dela.Izvajalec – gradbeno podjetje je za izvedbo del najel podizvajalce, in sicer:• arhitekturni biro za pripravo projektne dokumentacije in pridobitev dovoljenj,• mizarsko podjetje za izdelavo in montažo oken in vrat in• slikopleskarja.Izvajalec svojih del ni končal do predvidenega roka, zato je bil naročniku dolžanplačati penale.

Ali je dobava zajeta v 76.a členu ZDDV-1?V F/gradbeništvo na primer spada:• postavitev signalizacije za zaporo ceste na gradbišču,• postavitev zapore in obvoza ceste ali trga zaradi organizacije različnihprireditev,• popravilo in vzdrževanje avtomatskih samozapiralnih vrat,• popravilo radiatorjev in ogrevalnih naprav,• barvanje vgrajenih radiatorjev,• vzdrževanje vodovodnega sistema,• zamenjava okovja in vrat• popravila in vzdrževanje naprav za električno razsvetljavo,• meritve zvočne izolativnosti zaradi hrupa, preizkus tesnosti vodovodnih ceviali kanalizacijskih jaškov (vendar le, če so meritve del gradbenih del, ki jihgradbenik opravi v zaključni fazi projekta!).• popravilo klimatskih naprav• popravilo in vzdrževanje električnih napeljav v stavbah (43.210)

Ali je dobava zajeta v 76.a členu ZDDV-1?V F/gradbeništvo na primer ne spada:• ureditev zunanje okolice, posaditev grmovnic in dreves,• proizvodnja proizvodov, namenjenih v gradbeništvu,• zamenjava svetilk in žarnic,• popravilo ključavnic na stavbnem pohištvu,• dajanje gradbene mehanizacije brez upravljalcev v najem,• proizvodnja montažnih hiš in gradbenih elementov,• montaža industrijske opreme (peči, turbin) – razen, če na primer turbina postane delzgradbe - je vgrajena,• arhitekturne in inženirske dejavnosti, svetovanja (na primer ugotavljanje kakovosti,odvetniške storitve), nadzor nad gradnjo,• hišniška opravila,• razna popravila, dodelave, zamenjave, servisiranje, pregled, montaža strojev innaprav na strojih v proizvodnji (industrijskih), proizvodnih(industrijskih) linijah (npr.dodelava razvodov na stroju,linijah, ipd.) (33.120 Popravila strojev in naprav).

Izvajalec A – naročnik oseba JP1. Če oseba JP ni identificirana za namene DDV, pogoj ni izpolnjen,2. Če oseba JP ima ID številko, potem:• obrnjena davčna obveznost po 76.a členu ZDDV-1 se ne nanaša osebe javnegaprava, če te dobave naročajo v zvezi z dejavnostmi ali transakcijami, za katere se vskladu s petim odstavkom 5. člena ZDDV-1 ne štejejo za davčne zavezance;• ločevanje med obdavčljivim in neobdavčljivim prometom;• glej navodilo DURS št. 4230-356/2009-1 z dne 29.12.2009: naročnik je dolžanizvajalcu A sporočiti, v katerem delu je določena kot plačnik DDV.• primer takšne izjave, ki je lahko del na primer pogodbe, naročilnice ali pa jesamostojna:Skladno s 76. a členom ZDDV-1 in četrtim odstavkom 127.a člena PZDDVizjavljamo, storitve/blago po tej pogodbi/naročilnici naročamo v zvezi zopravljanjem svoje neobdavčljive/obdavčljive dejavnosti.

Izvajalec A – naročnik oseba JP• gre za sistem “na ključ” – glavna transakcija + pomožne transakcije• Sodbe ES: transakcije, ki z gospodarskega vidika obsega eno samo storitev, se nesme umetno razdeliti, da se ne bi izkrivilo delovanja sistema DDV!• glej navodilo DURS št. št. 4230-48/2009, z dne 5. 2. 2010: pri projektih „na ključ” jestoritev izdelave projekta po sistemu postranska storitev, zato se takšna dobavaobravnava po glavni - gradbeni storitvi in se uporabi obrnjena davčna obveznost.Drugi primeri:• gradbene storitve + gradbiščni stroški (kot odstotek od del; ali sorazmerni delež odračuna);• gradbena storitev (popravilo klimatske naprave, ogrevalnih naprav, itd) + kilometrina• gradbena storitev + odvoz

Podizvajalci – naročnik izvajalec AUporaba 76.a člena ZDDV-1, če:• sta oba identificirana za namene DDV,• če je dobava zajeta v 76.a člen ZDDV-1Arhitekturni biro: NESlikopleskar in mizar: DA

Uporaba 76.a člena ZDDV-1 – kdaj?PAZI!• pojasnilo DURS št. 4230-356/2009-1 z dne 31. 12. 2009• če je prejemnik računa upravnik stavbe:• izdajatelj računa obračuna DDV• prejemnik ne dela smoobdavčitve– preverjanje ID številk za DDV: http://www.durs.gov.si/si/seznami_davcnih_zavezancev/• tisti, ki so označeni s P - ni plačnik DDV na podlagi 76. a člena ZDDV-1• če ima prejemnik oznako P čeprav ima ID številko za DDV izdajatelj ne sme izdatiračuna po 76.a členu ZDDV-1• prejemnik računa oseba javnega prava:– ima sicer ID št. za DDV vendar se v delu v katerem prejme gradbene storitve na šteje za davčnegazavezanca – izdajatelj računa obračuna DDV– vnaprej preveri z naročnikom njegov status– 4. odstavek 127.a člena PZDDV

RAČUNI po 76.a členu ZDDV-1Kaj pazi prejemnik-oseba javnega prava?• če se storitev nanaša na opravljanje obdavčljive in neobdavčlive dejavnosti,dobavitelju sporočiti, dobavitelju oziroma izvajalcu sporočiti, v katerem delu jedoločen kot plačnik DDV.• nič se ne javlja na DURS, da je prejemnik storitev ali blaga po 76. a členu ZDDV-1• DDV se plača neposredno v v proračun• poroča nabavo v DDV-O: 31a (nabave blaga in storitev v Sloveniji, od katerihobračunava DDV prejemnik), 25 (obračunani DDV na podlagi samoobdavčitve kotprejemnik blaga in storitev), 41 (vstopni DDV)Stran 19

Uporaba 76.a člena ZDDV-1 – kdaj?Izdajatelj računaje DZ ima ID št. za DDVje DZ ima ID št. za DDVPrejemnik računa – oseba javnegapravaje DZ ima ID št. za DDV – dobavenaroča za svojo obdavčljivodejavnostje DZ ima ID št. za DDV – dobavenaroča le delno za svojoobdavčljivo dejavnostopisračun po 76.a členu – prejemniksamoobdavčitevizdajatelj obračuna DDV za del, kise nanaša na neobdavčljivodejavnostje DZ ima ID št. za DDV je DZ ima ID št. za DDV, vendar le izdajatelj obračuna DDVza namene pridobitev (s prefiksomP)je DZ ima ID št. za DDV Ni DZ izdajatelj obračuna DDVje DZ nima ID št. za DDV je DZ ali ni DZ Ni obračunan DDV

Storitve in osebe javnega pravaSkladno s 24. členom ZDDV-1 se za DZ štejejo tudi:• mali davčni zavezanci in• pravne osebe, ki niso DZ in so identificirane za namene DDVPrimer 1:Ministrstvo je ID za namene DDV. DZ iz ATU mu zaračuna znanstveno študijo, ki senanaša na:• Obdavčljiv promet: Ministrstvo obračuna DDV v SLO in si obračunani DDV odbije vdelu, do katerega ima pravico (32a,23a, 41 DDV-O)• Neobdavčljiv promet: Ministrstvo obračuna DDV, ne uveljavlja pa pravice do odbitka(32a in 23a DDV-O)Izvajalec v obeh primerih dobavo poroča v RP (po novem obvezno tudi za storitve!)

Storitve in osebe javnega pravaPrimer 2:Ministrstvo ni ID za namene DDV, vendar opravlja obdavčljiv promet kot mali DZ. DZ izATU mu zaračuna znanstveno študijo.PAZI!Skladno s četrtim odstavkom se mora Ministrstvo identificirati za namene DDV in sicermora pridobiti identifikacijsko številko že za mesec, v katerem je verjetno, da bo prejelali opravil take storitve.Primer 3:Ministrstvo ni ID za namene DDV in ne opravlja obdavčljiv promet kot mali DZ. DZ iz ATUmu zaračuna znanstveno študijo.Izvajalec storitve obračuna avstrijski DDV v skladu s splošnim pravilom.

Obdavčljivi dogodekSPLOŠNO PRAVILO:Obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko jeblago dobavljeno ali so storitve opravljene (prvi odstavek 33. členaZDDV-1)Kdaj je blago dobavljeno? Ko pride do prenosa pravice do razpolaganjaz opredmetenimi stvarmi na prejemnika, kot da bi bil njen lastnikKdaj je storitev opravljena? Ko je v celoti dokončana.

Obdavčljivi dogodek• predplačila:če je plačilo izvršeno, preden je blago dobavljeno ali preden so storitveopravljene, nastane obveznost obračuna DDV na dan prejemaplačila in od prejetega zneska plačilaPAZI Tudi pri predplačilih, danih pri transakcijah na podlagi 76.a členaZDDV-1!• če račun ni izdan:blago pa je bilo dobavljeno oziroma storitev opravljena, se DDVobračuna najpozneje zadnji dan davčnega obdobja, v katerem jenastal obdavčljivi dogodek

Odbitek DDV• pravica do odbitka DDV nastane v trenutku, ko nastane obveznostobračuna DDV• odbijanje DDV šele v davčnem obdobju, v katerem je DZ prejel račun/drugdokument oziroma carinsko deklaracijo ali račun za predplačilo• odbije se lahko DDV, ki ga je DZ dolžan plačati oziroma ga je plačal• blago oziroma storitve, od katerih je bil obračunan odbitni DDV, mora DZuporabiti za namene svojih obdavčenih transakcij ali transakcij, ki prinašajopravico do odbitka DDV (prava oprostitev)

Odbitek DDV pri dobavah iz 76.a člena ZDDV-1• Posebnost – pravica do odbitka vstopnega DDV pri dobavah iz 76.a člena ZDDV-1 inprejemanju storitev po 25. členu ZDDV-1:• glej navodilo DURS št. 4230-14/2010, z dne 22.2.2010: v kolikor davčni zavezanecračun oziroma drug dokument prejme do izteka roka za predložitev obračunaDDV, lahko odbitek DDV uveljavlja hkrati z obračunom DDV.• Omenjeno pravilo zajema tudi spremenjeni PZDDV

Odbijanje DDV• pravica do odbitka DDV:• DA - od dobav in storitev, ki jih je zavezanec uporabil za nameneopravljanja obdavčene dejavnosti – dejavnost, od katere seobračunava DDV (primer: zaračunavanje uporabe infrastrukture,uporaba športnih objektov, uporaba nepremičnin, najemnepremičnin z izjavo, prodaja nepremičnin z izjavo)• NE - od dobav in storitev, ki jih je zavezanec uporabil za nameneopravljanja neobdavčene ali oproščene dejavnosti

Odbijanje DDV• opravljanje obdavčljive in neobdavčljive dejavnosti:– ločiti je treba prejete račune glede na dejavnost– računov, ki se nanašajo na neobdavčljivo dejavnost, se ne evidentira vDDV evidence in ne poroča v DDV-O obrazec– odbijanje DDV glede na uporabo ključa, določenega v internih aktih• opravljanje obdavčene in oproščene dejavnosti:– davčni zavezanec mora ugotoviti, kakšen je tisti del vstopnega DDV,ki si ga lahko odbija:– odbijanje DDV na podlagi dejanskih podatkov (ločeno knjigovodstvo)– en odbitni delež za celotno dejavnost– več odbitnih deležev po področjih dejavnosti