Costo de los Bienes Vendidos - departamento de contabilidad

Categorías, flujos y asignación
de costos
Preparado por Wanda Mattei, Ph.D.

Preparado por W. Mattei
LECTURAS Y ASIGNACIONES
• Lectura:
▫ Capítulo 3
▫ Capítulo 5 (Páginas 126-135)
▫ Capítulo 6
• Asignación:
▫ Capítulo 3 (30, 31, 32, 33, 34, 37, 39, 41, 43, 49,
53, 55, 61),
▫ Capítulo 5 (33, 34, 36, 38)
▫ Capítulo 6 (33, 45)
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Preparado por W. Mattei
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
1. Clasificar los costos del producto
2. Describir el flujo de costos en un negocio de
manufactura
3. Diferenciar el flujo de costos de un negocio
de manufactura a uno de servicio o
compraventa.
4. Calcular el costo de los artículos
Manufacturados
5. Contrastar el costo de los artículos vendidos
de un negocio de compraventa con el
negocio de manufactura
6. Mencionar los sistemas para acumular los
costos de manufactura
7. Explicar la necesidad de asignar los costos
indirectos de manufactura
8. Distinguir entre costeo normal y real
9. Describir como se determina la tasa de
asignación de los costos indirectos de
manufactura (CIM)
10.Calcular la sobre asignación o
subasignación de los CIM.
11.Identificar los efectos en los estados
financieros de la sobre asignación o
subasignación de los CIM
12.Explicar las implicaciones del prorrateo de los
CIM en las decisiones sobre la composición
de la producción y las medidas de
desempeño
13.Identificar los problemas de los métodos
tradicionales para prorratear los CIM
14.Resolver un problema de prorrateo de CIM
mediante costeo a base de anotación de
actividades
15.Describir la filosofía de Justo a Tiempo
16.Explicar como el diseño de la planta física
orientada a productos puede mejorar la
rentabilidad de los negocios
17.Acumular los costos en un negocio de servicio
18.Distinguir entre costos del producto y gastos
del periodo
19.Definir costos directos y costos indirectos
20.Clasificar costos en: materiales directos,
mano de obra o costos indirectos de
manufactura
3

Categorías, flujos y asignación
de costos – capitulo 3
Preparado por Wanda Mattei, Ph.D.

Importancia de la información de
Preparado por W. Mattei
costos
• Manufactureros – fabricantes del producto
▫ Utiliza los costos para predecir el margen bruto, el ingreso
operacional, dejar de producir un producto, contratar fuera de la
empresa, subastas, y negociar precios
• Empresas de compraventa al detal (retail)
▫ Usa estimados del costo de la mercancía (compras) para predecir
el margen bruto, el ingreso operacional, y el costo de los bienes
vendidos.
▫ Establecer el precio de venta, precio de venta para “clearance” o
dejar una línea de negocio
• Empresas de servicio
• El costo estimado de los servicios ayuda a dar seguimiento a la
rentabilidad, hacer decisiones sobre subastas, a negociar los
honorarios, o a dejar un servicio o cliente
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Preparado por W. Mattei
Tipos de inventario por empresa
• Manufactura
▫ Tres tipos de inventario
� Materia Prima
� Bienes en proceso
� Bienes terminados
• Compraventa
▫ Un tipo de inventario
� Bienes disponibles para la venta
• Servicios
▫ Generalmente no tiene inventario, solo suministros
que se utilizan cuando se provee el servicio
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Flujo de costos en la manufactura
• Los costos fluyen en la misma forma que el
producto fluye por una instalación de
producción.
Materiales
Directos
Artículos
en proceso
Estado de Situación
Preparado por W. Mattei
Artículos
terminados
Costo de
los bienes
vendidos
Estado de Ingresos
y Gastos
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El proceso de producción-
MANUFACTURA
Preparado por W. Mattei
Las empresas de manufactura
•adquieren la materia prima (generalmente
de otras empresas)
•la transforman en un producto terminado
•añadiendo mano de obra y
•añadiendo otros costos como agua, luz,
teléfono, depreciación, suministros
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Flujos de Costos
Empresas de Manufactura -Manufacturing
Materia prima
Raw Materials/
2 tazas de agua
1 1/4 cucharaditas de sal
1 1/2 taza de harina de maíz
3/4 taza de azúcar
¼ taza de queso de bola, o
cualquier otro queso rallado
Preparado por W. Mattei
Tres tipos de inventario
Bienes en
Proceso
Work in Process
Mezcle el agua, el azúcar
y la sal en un recipiente
mediano, caliente hasta
hervir. Añada la harina
hasta hacer una masa.
Coloque la masa en otro
recipiente y mezcle con el
queso. Con las manos
forme sorullos como del
grande de medio "Hot
Dog"
Bienes
terminados
Finished
Goods
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Preparado por W. Mattei
Inventarios en Manufactura
• Materia prima
▫ Es el material directo
• Trabajo en proceso
▫ Se une el costo de la materia prima, con el costo de la
mano de obra y con los costos indirectos
• Bienes terminados
▫ Bienes disponibles para la venta incluye todos los costos
del producto (material directo + mano de obra directa + costos
indirectos)
Los inventarios sirven como amortiguadores “buffer” , en
caso de una demanda inesperada por los productos o
problemas inesperados en la producción.
10

Preparado por W. Mattei
Definiciones de costos de manufactura
• Material directo (o materia prima)
▫ Se pueden identificar con un producto en
particular y son parte integral del producto
terminado
• Mano de obra directa
▫ El costo de la mano de obra de todos los
empleados de producción que trabajan
directamente con el producto o servicio que se
esta proveyendo
• Costos indirectos
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Definiciones – Costos indirectos de
manufactura -CIM
Preparado por W. Mattei
• Costos indirectos incluyen
▫ Material indirecto
� Por ejemplo, tornillos
▫ Mano de obra indirecta
� Conserjes, trabajadores de mantenimiento, supervisores
▫ Depreciación
� Del equipo de la fabrica y del edificio
▫ Reparaciones y mantenimiento
▫ Renta
▫ Seguro
▫ Agua, luz, teléfono
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Preparado por W. Mattei
Flujo de costos en manufactura
Materiales Directos
�Inventario
Inicial
�Compras
═Inventario
Final
In Out
−Materia
prima
utilizada
Estado de Situación
Articulos en proceso
�Inventario
Inicial
�Materia
prima
utilizada
�Mano de obra
directa
�Costos
Indirectos (CIM)
═Inventario
Final
In Out
13
−Costo de bienes
terminados

Preparado por W. Mattei
Flujo de costos en manufactura (continuación)
Trabajo en proceso
In Out
Costo de bienes
terminados
Bienes
Terminados
In Out
�Inventario
Inicial
+Costo de
bienes
terminados
Estado de Situación
=Inventario
final
-Costo de
bienes
vendidos
Costo de los bienes
vendidos
In Out
Costo de
bienes
vendidos
Estado de Ingresos y
Gastos
14

Resumen:
Flujo de Costos en Manufactura
Materia Prima
+ Inventario Inicial
+ Compras
= Costo de la materia prima
- Inventario Final
= Materia prima utilizada
Nota: todos los inventarios se presentan en el
Estado de Situación
Bienes terminados
+ Inventario Inicial
+ Costo de los bienes manufacturados
= Bienes disponibles para la venta
- Inventario Final
= Costo de los bienes vendidos
Preparado por W. Mattei
Bienes en proceso
+Materia Prima utilizada
+ Mano de Obra directa
+ Costos indirectos de manufactura
- Inventario final de bienes en proceso
= Costo de los bienes manufacturados
Estado de Ingresos y
Gastos
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Como reconocer si es costo de
manufactura o no
Preparado por W. Mattei
¿Donde ocurre el proceso?
Si el costo ocurre en la factoría cuando se esta
produciendo el producto, es de manufactura
Si el costo ocurre después que el producto es
producido o fuera del área de manufactura, no
es de manufactura
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Costos de manufactura vs. Costos que
no son de manufactura
Costos de
Manufactura
Se incurren en la
factoría o planta
Preparado por W. Mattei
Costos NO de
manufactura
Costos que se incurren
fuera de la planta o
factoría y generalmente
se categorizan como
gastos de ventas y
administrativos.
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Preparado por W. Mattei
Costos del producto vs. Costos del periodo -
Clasificación para informes financieros
Costos del
Producto
Costos del inventario
Material directo, mano de
obra directa, costos
indirectos
Se mantienen con el
producto hasta que el
producto se vende
Se incluyen en una de las
tres cuentas de inventario
Costos del
Periodo
Costos que no son de
manufactura
Se llevan a gasto en el
periodo que se incurren
Se incluyen en los gastos
de ventas y
administrativos
18

Flujo de Costos
Preparado por W. Mattei
Costo de ventas de los sorullos
El costo de entrega es un gasto de
ventas, no es costo del producto.
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Costos de Manufactura vs
Costos que no son de Manufactura
Costos de Manufactura
Material Directo
Costo de Harina de Maíz,
Sal, azúcar, queso
Mano de obra directa
Costo de Mezclar los ingredientes
incluye el chef
Manufacturing Overhead (Costos
indirectos de manufactura y mano
de obra indirecta)
Otros costos del producto como el
agua, depreciación del equipo
(estufa, ollas, sartenes, conserjes,
salario del supervisor, salario del
que friega, renta de la fabrica
Costos que no son de
Manufactura
Los que se incurren
fuera de la cocina, o
fabrica
Salario de los vendedores
Depreciación de las guaguas
utilizadas para las ventas
Salario del contador
20
Preparado por W. Mattei

Determine si es costo del producto o
costo del periodo
Preparado por W. Mattei
1. Mano de obra directa
2. Salario del presidente
3. Salario del supervisor de producción
4. Agua , luz, teléfono de la fabrica
5. Salario del supervisor de contabilidad
6. Comisiones de los vendedores
7. Costo de acarrear la materia prima a la fabrica
8. Costo de entregar el producto
21

Ejercicio de Ejemplo- Costo
Preparado por W.
de
Mattei
los
bienes manufacturados
La empresa Slapshot fabrica palos de hockey. Durante el mes de
junio, la compañía compro $126,000 en material. El costo de la mano
de obra directa fue $165,000, y los costos indirectos $215,000.
La información del inventario de la siguiente:
1 de junio 30 de junio
Materiales $42,000 $51,000
Artículos en proceso $60,000 $71,000
Requerido:
Calcule el costo de los bienes manufacturados para junio.
Calcule el costo de un palo de hockey suponiendo que se
completaron 18,000 en junio.
22

Preparado por W. Mattei
Ejercicio – Determinar el ingreso
Basado en el ejercicio anterior:
El inventario inicial de bienes terminados al 1 de junio consistía de 5,000
unidades con un costo de $160,000. El inventario final a junio 30 tenia 7,000
unidades terminadas con un costo de $215,000.
1. Prepare un estado del costo de los bienes vendidos para el mes
2. Calcule la cantidad de palos que se vendieron
Asuma que cada palo se vendió a $90. Además, la empresa incurrió
en costos de comisiones igual al 15% del precio de venta y otros
gastos de ventas por $200,000. Los gastos administrativos totalizaron
$115,000.
Prepare un estado de ingresos y gastos para el mes de junio.
23

Problema 49
Preparado por W. Mattei
Classic Coolers fabrica coolers portátiles con el logo de las universidades.
Durante el primer trimestre del año, la empresa tuvo los siguientes costos.
Material directo utilizado $56,000
Mano de obra directa 38,000
Renta de la fabrica 24,000
Depreciación del equipo de la fabrica 10,000
Depreciación del equipo de oficina 1,400
Gastos de mercadeo 5,500
Gastos administrativos 12,000
Información adicional:
La compañía no tenia inventario de trabajo en proceso o bienes terminados al
comenzar el trimestre. Durante el trimestre se comenzaron y terminaron 8,000
unidades, de las cuales se vendieron 5,300 a $25.00.
Calcule el ingreso neto de Classic Coolers para el primer trimestre
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Empresa de Compraventa
Merchandise Company
Un tipo de inventario –
bienes disponibles para la
venta
Preparado por W. Mattei
25

Preparado por W. Mattei
Empresas de Compraventa y el Costo
de los productos
Tiene un inventario – bienes disponibles para la
venta. El costo incluye todas las erogaciones
necesarias para poner el producto a la venta.
Costo de los Bienes Vendidos
Inventario Inicial
+ Compras (Costo de los bienes comprados)
= Costo de los bienes disponibles para la venta
- Inventario Final
= Costo de los Bienes Vendidos
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Flujo de costos en empresas de
compraventa
�Inventario
Inicial
�Compras
Inventario
In Out
═Inventario
Final
-Costo de
bienes
vendidos
Estado de Situación
Costo de los bienes vendidos
=Costo de
bienes
vendidos
In Out
Estado de Ingresos y Gastos
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Preparado por W. Mattei

Empresas de servicios y el costo de los
servicios
Preparado por W. Mattei
Poca cantidad de material directo
Grandes cantidades de mano de obra directa
Grandes cantidades de costos indirectos
Utilizan la cuenta de Trabajo en Proceso para
acumular y rastrear costos para proyectos
que no se han completado al final del periodo
de contabilidad.
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Flujo de Costos – Servicios
Ejemplo: firma de CPA
Dueño del negocio
solicita a la firma
que le llene las
planillas de IVU y de
contribuciones)
Acuerdan el precio
del servicio
Se recopila la
información, se llena
la planilla, se le
notifica al cliente que
esta lista y se radica
con Hacienda.
(Importante cobrarle
al cliente)
Preparado por W. Mattei
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Empresa de Servicio –
Salón de Belleza
Preparado por W. Mattei
Las empresas de servicio generalmente no tienen
inventario, pero tienen suministros que utilizan para
proveer el servicio.
30

Problema 55
Preparado por W. Mattei
Mead y Lawson son CPAs que prepara aproximadamente 1,000
planillas de contribuciones anualmente para sus clientes. El socio
principal pidió información concerniente al costo de preparar cada
planilla. Recibió la siguiente información:
Costo promedio por hora de los preparadores de planilla $35
Costo promedio por hora del trabajo clerical $12
Cantidad promedio de horas de preparación por cada planilla 10
Cantidad promedio de horas por planilla por trabajo clerical 2
a. Cual es el costo de mano de obra promedio por preparación de
planilla
b. Como se puede reducir este costo
c. ¿Cree que le conviene a la firma comprar un programa
computadorizado de preparación de planillas con un costo de
$5,000 por año? La cantidad promedio de horas de
preparación se reduciría por 4 horas, y la cantidad de trabajo
clerical aumentaría por 4 horas.
31

Preparado por W. Mattei
Acumulación de costos – Costo por
orden vs Costo por proceso
(job order vs. Process costing)
• Costo por orden - Job order costing –
▫ Se utiliza cuando los productos son hechos a la
orden (custom made), generalmente en servicios
▫ Se utilizan estimados
▫ Se acumulan los costos según se van incurriendo.
▫ Ejemplos
� Hospitales
� Salones de Belleza
� Servicios profesionales
32

Preparado por W. Mattei
Acumulación de costos – Costo por
orden vs Costo por proceso - cont.
(job order vs. Process costing)
• Costo por proceso (process costing)
▫ Se utiliza cuando se produce de forma continua y
en masa (muchos productos homogéneos).
▫ Generalmente se utiliza con un modelos de
manufactura de “push”.
▫ Los costos se van acumulando por procesos y
luego se asignan a los productos.
33

Asignación o prorrateo de los costos
indirectos.
. • Formas de Costeo
▫ Costeo Real
� Utiliza los costos indirectos reales
▫ Costeo normal
� Estimas los costos indirectos, a base de
tasa de asignación
▫ Costeo estándar
� Estima todos los costos del producto
Importante – cuando se utilizan estimados hay que comparar con
los costos reales, y ajustar los costos sobre o subasignados.
• Agunos profesores utilizan aplicación en vez de asignación
Preparado por W. Mattei
34

Costeo real VS Costeo Normal -
Actual Costing Vs. Normal Costing
Costo del Producto Costeo real Costeo
Normal
Preparado por W. Mattei
Costeo
Estandar 1)
Material Directo Actual Actual Estimado
Mano de obra directa Actual Actual Estimado
Costos indirectos Actual Estimado
(utiliza tasa de
costos
indirectos)
(1) Standard Costing es otro método de costeo, no es material de este curso
Estimado
35

Preparado por W. Mattei
Beneficios del Costeo Normal
• Es un método sencillo que permite una asignación mas
uniforme de costos indirectos durante un periodo, y un
estimado de los costos del producto para la toma de
decisiones. Evita las fluctuaciones aleatorias (random).
• Al final del periodo, hay que ajustar la cantidad sobre o
subasignada.
• IMPORTANTE: El costo o costeo normal utiliza
estimados porque muchas de las unidades producidas
puede que se vendan antes de que se conozcan los
costos indirectos reales de manufactura.
36

Preparado por W. Mattei
Uso de estimados para asignar los CIM
• El uso de estimados nivela o normaliza las
fluctuaciones por las estaciones, y las
fluctuaciones al azar de los costos indirectos
37

Preparado por W. Mattei
Asignación (prorrateo) de Costos
Indirectos de Manufactura
• Los CIM no se pueden asociar directamente a
un producto, son costos compartidos.
• Para poder determinar el costo total del
producto es importante asignar al producto los
costos indirectos de manufactura.
• Los costos indirectos pueden tener un efecto
significativo en el costo del producto, sobre todo
si el producto requiere mayor tecnología.
• Una asignación incorrecta de CIM puede llevar
a tomar decisiones incorrectas.
38

Preparado por W. Mattei
Prorrateo o asignación de los CIM
• Una base de prorrateo de los costos indirectos
de manufactura es un buen generador o causal
de costos si hay una relación de causa y efecto
entre la base y los costos indirectos de
manufactura. Debe ser un “cost driver”.
39

Tasa de CIM predeterminadas
Tasa predeterminada de CIM
(para un grupo de costos)
= Total de costos indirectos (CIM) estimados
Formula
Preparado por W. Mattei
La tasa de CIM predeterminada es necesaria para
estimar los costos indirectos cuando se utiliza el método
de Costeo Normal.
para el grupo de costos
Unidades estimadas del grupo de costos
(cost driver-actividad)
Las unidades estimadas pueden ser cantidad de productos, cantidad de horas
de mano de obra directa, horas maquinas, salarios directos, dependiendo de
que actividad se relaciona mejor con la utilización de costos indirectos del
producto, relación de causa y efecto.
40

Preparado por W. Mattei
Cost Pools – Grupos de Costo
• Para asignar los costos indirectos de
manufactura, tradicionalmente se hace lo
siguiente:
▫ Solamente un grupo de costos (cost pool) para la
fábrica completa
▫ Cost pools por departamentos
▫ Cost pools por actividad que se lleva a cabo en la
manufactura del producto
▫ Lo mas sencillo es un grupo de costos para la
fabrica completa.
41

Calculo de una tasa de asignación de
CIM
Preparado por W. Mattei
• La empresa identifica los CIM y estima que estos
costos totalizaran $100,000 para el próximo año.
• La empresa depende de mucha mano de obra
(labor intensive) y escogió horas de mano de obra
como el cost driver. Estima que las horas de mano
de obra para el próximo año deben ser 8,000.
CIM Estimado = $100,000 = $12.50 por hora
Base de asignación 8,000 hrs de mano de obra
42

Preparado por W. Mattei
Uso de tasa de asignación de CIM
• ¿Si el trabajo requiere 22.4 horas de mano de
obra, cuanto CIM se asignaran al trabajo?
$12.50 (tasa de CIM) x 22.4 (horas de
mano de obra) = $280 de CIM asignado
43

Ejemplo: una empresa que fabrica
chocolates
Actual Costing/
Costo Real
Costo Total Cantidad
producida
Preparado por W. Mattei
Costo por
Unidad
Material Directo $ 540.00 $ 0.18
Mano de Obra
directa $ 420.00 $ 0.14
CIM real $ 210.00 $ 0.07
Total $ 1,170.00 3000 $ 0.39
44

Preparado por W. Mattei
Normal Costing (Costeo Normal)
• Se estiman los costos indirectos. Utilizando el
ejemplo de la fabrica de chocolates anterior, la
gerencia entiende que es necesario estimar los
costos indirectos (overhead) para suavizar
fluctuaciones en algunos costos y tener información
mas rápido.
• Se establece una tasa predeterminada para asignar
los CIM a base de 55% de los salarios de mano de
obra directa.
• Por lo tanto, el overhead asignado es:
• Salarios de mano de obra directa de $420 X 55% =
$231
45

Ejemplo de Costeo Normal:
Fabrica de Chocolates
Actual
Costing/
Costo Real
Preparado por W. Mattei
Costo
Total Costo
normal Producción
Costo por
Unidad
Material
Directo $540.00 $540.00 $0.18
Mano de
Obra directa $420.00 $420.00 $0.14
CIM real $210.00 $231.00 $0.08
Total $1,170.00 $1,191.00 3000 $0.40
46

Registro de CIM
Preparado por W. Mattei
Costos Indirectos
de Manufactura
Costos reales
$210
Saldo $21
Costos asignados
$231
Dr. Costos indirectos $210
Cr. Efectivo o cuentas por pagar $210
Dr. Inventario de Bienes en Proceso $231
Cr. Costos Indirectos de Manufactura $231
Dr. Costos Indirectos de Manufactura $21
Cr. Costo de los bienes vendidos $21
47

CIM sobre o sub asignado
• Comparando los CIM (overhead) asignados utilizando la
tasa de 60% con los costos indirectos reales (actual
overhead) encontramos lo siguiente:
Actual
CIM
asignados
(Applied)
$210 $231
Saldo $21
Preparado por W. Mattei
Los CIM asignados (applied) exceden los costos reales
(actual) por $21. Hay sobre asignación de CIM.
48

Preparado por W. Mattei
Que hacer con Costos Indirectos sobre o
subestimados
• Si la cantidad no es significativa, se ajusta contra la
cuenta de Costo de los bienes vendidos (Cost of
Goods Sold).
• Si es significativa, se distribuye entre los inventarios
de Bienes en proceso y Bienes terminados, y el
Costo de los bienes vendidos.
• En este problema, si consideramos que la
diferencia no es significativa, la entrada es la
siguiente:
Dr. Overhead $21
Cr. Cost of Goods Sold $21
49

Preparado por W. Mattei
La empresa de Chocolates tiene un nuevo
Producto - Gumbies
Los costos por unidad de este nuevo producto son:
Material Directo = .$21
Mano de obra directa = $.16
Problema: La empresa tiene que determinar una tasa que recoja mejor
por producto los costos indirectos. Decide que la mejor forma de
asignar los costos indirectos es a base de las horas de mano de obra
directa. La tasa predeterminada overhead rate) se determina de la
siguiente forma:
Total de Costos indirectos (overhead) estimados = $20,000
Total de horas de mano de obra directa estimada =40,000
La tasa predeterminada es $0.50 por hora de mano de obra directa.
50

Preparado por W. Mattei
Información de la producción real
Chocolates Gumbies
Unidades producidas 10000 5000
Horas de mano de obra
directa 20,000 15000
Asignación de costos
indirectos 20,000 x $0.50 15,000 x $0.50
Costos indirectos
asignados (applied
overhead) $10,000 $7,500
51

Costo por unidad y Costo total por producto
Chocolates
Preparado por W. Mattei
Unidades
producidas Costo por unidad Costo Total
Material Directo 10000 $0.18 $1,800
Mano de obra
directa 10000 $0.14 1,400
CIM asignados $10,000/10000 $1.00 10,000
Costo total $1.32 $13,200
Gumbies
Unidades
producidas Costo por unidad Costo Total
Material Directo 5000 $0.21 $ 1,050
Mano de obra
directa 5000 $ 0.16 800
CIM asignados $7,500/5000 $1.50 7,500
Costo total $1.87 $ 9,350
52

Preparado por W. Mattei
Asignación de los Costos Indirecto de Manufactura
(CIM) Allocation the overhead Rate
• Paso 1. Planificación
▫ Los gerentes planifican la tasa de asignación de los CIM antes de que el periodo
comience. Necesitan estimar el total de costos indirectos del grupo y la actividad
que ocasiona los costos (cost driver). (Total de costos estimados/actividad)
• Paso 2. Asignar el CIM.
▫ Los costos indirectos estimados se asignan al producto o servicio según estos se
producen. La tasa CIM predeterminada se multiplica por la actividad.
▫ La entrada que se hace aumenta Inventario de bienes en proceso y disminuye
CIM. (DR. Inventario de bienes en proceso y CR. Cuenta de CIM)
• Paso 3. Registro los costos reales (actual)
▫ Se registran según se generan durante el periodo. (DR. Cuenta de CIM)
▫ Estos costos incluyen material indirecto, mano de obra indirecta, depreciación,
contribuciones de la propiedad (fabrica), y otros costos de producción.
• Paso 4. Reconciliación del CIM asignado (applied overhead)y el CIM real
(actual overhead).
▫ Al final del periodo, la diferencia entre el CIM asignado y el real se reconcilian. Si
el saldo en la cuenta es DR., el asignado es menor que el real, lo que resultaría
en una subasignacion del CIM. Si el asignado es mayor que el real, el saldo de
la cuenta es crédito, y es una sobre asignacion de CIM.
53

Preparado por W. Mattei
54

Preparado por W. Mattei
Filosofía de Calidad total
•El enfoque principal es lograr la satisfacción del
cliente.
•El producto se conceptualiza a base del ciclo de
vida del mismo, enfocado en el cliente.
•Incluye sistemas basados en añadir valor como el
Activity Based Management” y “Lean Production”
(producción esbelta.
•Evalúa la vida del producto (cadena de valor) y
elimina aquellas actividades que no añaden valor.
55

Sistemas basados en valor y la
Gerencia
Preparado por W. Mattei
• Los gerentes crean valor y satisfacen los
clientes de cinco formas:
1. Trabajando con los suplidores y clientes
2. Mirando la organización como una serie de
actividades que anaden valor
3. Utilizando los recursos para anadir valor
4. Reduciendo o eliminando actividades que no
anaden valor
5. Conocer el costo total de crear valor para el
cliente.
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Cadena de Valor
Preparado por W. Mattei
• Ayuda a los gerentes a entender mejor las
operaciones internas y externas de la empresa
▫ Es una secuencia de actividades que añaden
valor a un producto o servicio
▫ Es una guía del producto que comienza con la
compra de los materiales (suplidores) hasta que
llega al consumidor final. (Incluye los suplidores
de los suplidores, y los consumidores de los
consumidores).
57

Preparado por W. Mattei
Actividades que añaden valor
• Si el valor en el mercado aumenta, la actividad
añade valor.
• Una actividad que no añade valor resulta en
mas costos, pero no aumenta el valor en el
mercado.
58

Ciclo de vida de los costos y la cadena
de valor (Value chain)
Preparado por W. Mattei
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Preparado por W. Mattei
Lean Operation – Producción esbelta
•Se enfoca en eliminar desperdicios en actividades
como movimiento del producto, tiempo muerto de mano
de obra, sobre procesamiento sin añadir valor.
•Elimina el desperdicio de tres formas:
•Buena planificación y diseño
•Programas eficientes de (scheduling) de producción
y procesos
•Análisis de las horas de mano de obra y maquinas.
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Preparado por W. Mattei
Lean operations nuevo ambiente de
operaciones
• Filosofía de Lean operations
▫ Sencillo es mejor (KISS)
▫ Calidad del producto o servicio es esencial
▫ Ambiente de trabajo enfatiza mejoramiento continuo
▫ Inventarios grandes ocasionan desperdicios de
recursos y pueden esconder trabajo mal hecho
▫ Reduce o elimina actividades que no añaden valor
▫ Los bienes se fabrican cuando se necesitan, cuando
el cliente los demanda
▫ Los trabajadores debe ser “multitasking” y ayudar a
eliminar el desperdicio
▫ Relación de largo plazo con los suplidores es
importante
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Preparado por W. Mattei
El proceso de manufactura en un
ambiente de Justo a Tiempo (JIT)
• Justo a Tiempo (JIT) elimina el desperdicio
basado en 6 principios:
• Niveles mínimos de inventario
• Producción pull through (producción comienza
cuando el cliente la demanda)
• Setups fáciles de cambiar y flexibilidad en
células o celdas de trabajo
• Trabajadores multitasking
• Alta calidad del producto
• Mantenimiento preventivo eficiente
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Preparado por W. Mattei
Clasificación de Costos en JIT
� Los gerentes deben reducir estos procesos que son los
que ocasionan costos.
� Muchos costos que en el ambiente tradicional de tratan
como costos indirectos, en una celda de JIT se tratan
como directos
� Clasificación de Costos
▫ Tiempo de proceso
▫ Inspección
▫ Tiempo de acarreo (moving time)
▫ Tiempos en fila
▫ Tiempo en almacenamiento
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Preparado por W. Mattei
El proceso de manufactura esbelto en un
ambiente de Justo a Tiempo (JIT) - Resumen
•Enfoque es en la satisfacción del cliente
•Manejo eficiente de inventario
•Proceso de producción comienza cuando se recibe la orden del
cliente y los productos son halados “pulled” por el proceso.
•Compra de materiales – se compra cuando se hacen los
productos para satisfacer las demandas de los
clientes
• JIT por lo general requiere que los empleados trabajen en
pequeñas celdas o núcleos.
•Ofrece mayor flexibilidad en los procesos
•El resultado debe ser productos de mayor calidad
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Preparado por W. Mattei
Problema 30 – Justo a tiempo
Sistemas de Justo a tiempo y producción “lean” generalmente aumentan la
competitividad de la empresa. Complete las siguientes operaciones
describiendo el impacto en la producción utilizando las palabras aumenta o
reduce.
1. Almacenamiento y otros costos de acarreo _________
2. El tiempo requerido para manufacturar el producto típicamente ______
3. La satisfacción del cliente _________
4. El costo de la materia prima podría ________
5. La calidad del producto aumentó porque los defectos de producción se
___________
6. La flexibilidad de la producción _________ porque los empleados están
altamente adiestrados.
7. La cantidad de suplidores generalmente _________ porque las
compañías necesitan suplidores altamente confiables.
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Capitulo 6
Activity Based Costing – Costeo a
Base de Actividades

Preparado por W. Mattei
Objetivos de aprendizaje
• 1. Implicaciones del prorrateo de los CIM en las
decisiones sobre la composición de la
producción y las medidas de desempeño
• 2. Identificar los problemas de los métodos
tradicionales para prorratear los CIM
• 3. Resolver un problema de prorrateo de CIM
mediante costeo a base de anotación de
actividades
• 4. Beneficios y limitaciones de ABC
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Preparado por W. Mattei
Implicaciones del prorrateo de los cim
• Costos indirectos han aumentado a 60% del
total del producto en la manufactura altamente
automatizada
• Precisión en la asignación de los CIM cobra
mayor importancia en manufactura altamente
automatizada o mecanizada
• Prorrateo de los CIM utilizando métodos
tradicionales pueden proveer información
incorrecta sobre el costo del producto para la
toma de decisiones.
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Preparado por W. Mattei
Costeo a Base de Anotación de
actividades activity based costing (ABC)
• ABC asigna los costos utilizando las actividades que
generan los costos indirectos, en vez de utilizar medidas
de volumen o unidades producidas.
• Actividades son procesos o procedimientos que logran
que se haga el trabajo. Las actividades consumen
recursos, y los productos consumen actividades
• Los costos se clasifican de acuerdo a cuando ocurren:
▫ Unit level costs
▫ Batch level costs
▫ Product level costs
▫ Facility level costs
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Preparado por W. Mattei
ABC – Activity based costing
• Identificar los costos indirectos y estimar el total en
$.
• Identificar las actividades que generan o resultan en
estos costos indirectos
• Determinar el cost driver de cada actividad (que
genera los costos de la actividad) y como se mide
(cantidad de horas, cantidad de procesos, etc.)
• Estimar el costo total del cost driver $
• Estimar las unidades del cost driver que se van a
utilizar por actividad por producto
• Calcular la tasa de asignación del cost driver (costo
total/unidades del cost driver)
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Preparado por W. Mattei
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Donde se originan los costos (Coopers
Hierarchy)
Preparado por W. Mattei
• Unit level costs – se originan cada vez que se produce una unidad del
producto. Ejemplos: suministros para la fabrica, depreciación de la
maquinaria, costos de energía utilizados por la maquinaria, reparaciones y
mantenimiento de la maquinaria
• Batch level costs – se originan cada vez que se produce un lote del
producto. Ejemplos: salarios de compradores, salarios relacionados al
movimiento de la producción, costos de control de calidad, depreciación del
equipo utilizado para “setup”.
• Product level costs- se generan según se necesitan para la producción de
cada tipo de producto. Ejemplos: salarios de los ingenieros, depreciación
equipo de los ingenieros, costos de desarrollo (pruebas) del producto,
costos de control de calidad
• Facility level costs – generados por los procesos generales de
manufactura. Ejemplos: depreciación o alquiler del edificio, salario del
gerente de la fabrica, seguros, contribuciones, adiestramiento
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Preparado por W. Mattei
Ejemplo
Asignación tradicional de CIM Vs ABC -
TopSail Construction
Fabricantes de casas modulares
Fabrican dos modelos básicos y una casita de entrega
rápida
Problema del libro Managerial Accounting.
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Preparado por W. Mattei
Prorrateo o asignación de costos -
método tradicional
• Total de costos indirectos $6,720,000
• asignados a los productos utilizando pies cuadrados
• Se estima que para el próximo año se construirán
� 150 modelos de 1,200pc
� 150 modelos de 1,600pc
� 1,000 de 500pc
• Total de pies cuadrados estimados es 920,000 =
(150x1,200pc)+(150x1,600pc) +(1,000 x 500pc)
Tasa de asignación
= $7.30 por pc
$6,720,000,000
920,000pc
• Restricción: Modelo de 500pc no debe exceder de $30,000 por unidad
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Ejemplo utilizando asignación tradicional
de CIM – costo por unidad
Tasa de asignación de costos indirectos $7.30 por PC
Two Bedroom = $7.30 x 1200pc = $8,760
Three Bedroom = $7.30 X 1600pc = 11,680
Cottage = $7.30 x 500 = $3,650
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Preparado por W. Mattei

Preparado por W. Mattei
Asignación de Costos utilizando ABC –
Paso 1: Identificación de las Actividades - relacionadas
a los costos Indirectos
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Paso 2: Identificación de los “Cost Drivers” y
asignación de los costos
Actividad
Inspecciones
Compras
Supervisión
Entrega & setup
Cost Driver
Número de inspecciones
Número de ordenes de
compras
Tiempo del supervisor en
horas
Tiempo de setup - días
Preparado por W. Mattei
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Actividad Estimada por Cost Driver
Cost driver X unidades = actividad del Cost driver
Preparado por W. Mattei
Ejemplo: el número de inspecciones que requiere una unidad de dos
cuartos es 25, y se van a construir 150 unidades
.
La cantidad se determina a base de estudio y conteo. La actividad
está dada en el problema
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Preparado por W. Mattei
Calculo de la tasa Predeterminada de actividad en ABC
(Predetermined Activity Rates)
Costo total estimado de la actividad
Cantidad estimada del cost driver
La tasa de asignación predeterminada es por actividad
= Tasa Predeterminada de CIM
Inspecciones = $900,000/19,000 = 47.37 por inspección
Compras = $500,000/20,500 = $24.39 por orden de compra
Supervisión = $1,400,000/35,200 = $39.77 por hora del supervisor
Entrega y setup = $3,920,000/2,500 = $1,586.00 por dia
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Preparado por W. Mattei
Determinación de los costos indirectos - ABC
Dos cuartos Tres Cuartos Cottage
Número de inspecciones X
costo de inspección 25 x $47.37= $ 1,184 35 x $47.37= $ 1,658 10 x $47.37= $ 474
Número de compras X
costo de compras 30 X $24.39 = $ 732 40 X $24.39 = $ 976 10 X $24.39 = $ 244
Número de horas de
supervisión X costo de
supervisión 72 x $39.77 = $ 2,864 96 x $39.77 = $ 3,818 10 x $39.77 = $ 398
Número de días de entrega
y setup X costo de entrega
y setup 4 x 1568= $ 6,272 6 x 1568 = $ 9,408 1 x 1568 = $ 1,568
Total de Costos
Indirectos por
producto $ 11,052 $15,860 $2,683
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Costo por unidad basado en
Preparado por
abc
W. Mattei
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Comparación de costos entre ABC y
costeo tradicional
Preparado por W. Mattei
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Preparado por W. Mattei
Comparación de precios entre abc y costeo
tradicional
La empresa determina el precio de venta en 125% por encima de los costos.
Recuerden que no en todos los casos el vendedor puede determinar el precio
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ABC -
Key Concept
Preparado por W. Mattei
•Costeo tradicional a base de volumen muchas
veces resulta en “over-costing” productos de alto
volumen y “under-costing” productos de bajo
volumen.
•El resultado es que unos productos subsidian a
otros. ABC ayuda a mejorar esta situación
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Preparado por W. Mattei
ABC en la industria de servicios
•ABC fue desarrollado principalmente para
determinar el costo del producto en empresas
de manufactura.
•Pero su aceptación ha ganado adeptos en el
sector de servicios.
•El objetivo en servicios es determinar el costo
total del producto o servicio.
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ABC en la industria de servicio
Problemas
Preparado por W. Mattei
�Tipo de trabajo en servicio no es repetitivo
�Las actividades son diferentes para cada cliente o
servicio
�Los servicios generalmente tienen mas “facility
costs”
�generados por los procesos generales del servicio. Ejemplos: depreciación
o alquiler del edificio, salario del gerente, seguros, contribuciones,
adiestramiento
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Preparado por W. Mattei
Sistemas de ABC y actividades que no son
de manufactura
ABC se utiliza para determinar el costo de proveer un
servicio, venta, o servicio administrativo.
�Ejemplo: El correo utilizó ABC para determinar el costo
y los beneficios de permitir a los clientes pagar con ATH y
tarjetas de crédito.
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Beneficios de abc
�Utilizar ABC en el proceso de presupuesto provee estimados
mas precisos de los recursos
�Provee información mas precisa sobre los costos para la toma
de decisiones día a día
�Costos que parecían ser indirectos usando volumen se
pueden relacionar con actividades especificas utilizando “cost
drivers”.
�Es mas útil cuando hay:
�Variaciones en el volumen de producción
�Diversidad en los artículos manufacturados
Preparado por W. Mattei
�Variaciones en la complejidad de la elaboración de los articulos
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Limitaciones de ABC
�Costos de medición son altos
Preparado por W. Mattei
�Empresas con productos diversos se benefician
mas porque evitan las distorsiones en la medición
del costo de los productos
�Empresas con altos costos indirectos (overhead)
en relación a los costos directos, o que han adoptado
JIT se pueden beneficiar mas que empresas que no
lo han hecho.
Productos diversos: los que consumen recursos en
diferentes proporciones
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