ley 125/91, modificada por la ley 2421/04 rentas de actividades ...

Jornada de Capacitación Tributaria
LEY 125/91, MODIFICADA POR LA LEY
2421/04
LIBRO I
TITULO 1
CAPITULO I
RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES
INDUSTRIALES O DE SERVICIOS
1

Hecho Generador
Estarán Estar n gravadas las rentas de fuente
paraguaya que provengan de la
realización realizaci n de actividades
comerciales, industriales o de
servicios que no sean de carácter car cter
personal.
2

Fuente Paraguaya
Sin perjuicios de las disposiciones especiales que
se establecen, se considerarán considerar n de fuente
paraguaya de actividades desarrolladas de bienes
situados o de derechos utilizados económicamente
econ micamente
en la republica, con independencia de la
nacionalidad, domicilio o residencia de quienes
intervengan en las operaciones y del lugar de
celebración celebraci n de los contratos.
3

Nuevos hechos generadores
Los intereses, comisiones, rendimiento o
ganancias de capitales colocados en el exterior,
así as como las diferencias de cambio se
consideraran de fuente paraguaya, cuando la
entidad inversora o beneficiaria este constituida
o radicada en el país. pa s.
4

La asistencia técnica t cnica y los servicios no
gravados en el impuesto a la renta del servicio
de carácter car cter personal se considera realizadas en
el territorio nacional cuando la misma es
utilizada o aprovechada en el país
pa
5

GASTOS DEDUCIBLES. GENERALIDADES
Cuando no constituya un ingreso gravado para el
beneficiario del pago, el gasto debe ser realizado a
PRECIOS DE MERCADO. En este caso, se
entenderá como ingreso gravado aquel que esté
alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a
las Rentas de las Actividades Agropecuarias, el
Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente y
el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
Personal.
6

GASTOS DEDUCIBLES.
DEDUCIBILIDAD DEL IVA.
El Impuesto al Valor Agregado incluido en los
comprobantes de compras por adquisiciones
de bienes o servicios que cumpliendo los
requisitos de validez formal, conforme a la
normativa de dicho impuesto, no pueda ser
sustentado como crédito fiscal IVA en razón al
tipo de documento.
7

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADOS ANTERIORES: No se computarán como
gastos las pérdidas producidas en ejercicios anteriores.
Esta disposición regirá para las perdidas fiscales que se
generen a partir de la vigencia del Art. 3º de la Ley Nº
2421/2004.
LAS PÉRDIDAS FISCALES ANTERIORES A ESTA LEY
SERÁN COMPENSADAS
8

EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO
Por otra parte, serán de aplicación a la distribución
de utilidades o dividendos las disposiciones que al
respecto regían en el momento de la generación
de dichas utilidades o dividendos, con
independencia de la fecha de su acreditamiento o
pago.
9

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS.
Los aumentos patrimoniales que no estén respaldados
documentalmente, incrementados con el importe del
dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el
año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en que
se produzcan.
10

RESULTADO DEL EJERCICIO
En este sentido, se entiende que la revaluación de los
bienes del activo fijo, que se menciona en el inc.) i del Art.
7º de la Ley, se refiere únicamente al valor revaluado que
resulte de la aplicación del porcentaje de variación del
índice de precios al consumo producido entre los meses de
cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo
con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del
Paraguay, como se dispone en el último párrafo del Art. 12º
de la Ley.
11

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrán deducir los
siguientes gastos:
Las sanciones por infracciones fiscales;
aclarándose que esta prohibición se refiere a
las multas previstas en el Libro V de la Ley y
a las sanciones impuestas por toda autoridad
pública o de seguridad social.
12

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
Las utilidades del ejercicio que se destinen a
aumento de capital y reservas, ni aquellos
gastos cuya estimación sea efectuada
unilateralmente por el contribuyente.
13

RESULTADO DEL EJERCICIO
DE LAS PREVISIONES SOBRE MALOS CRÉDITOS. A
los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la
Ley, las previsiones se constituirán sobre la base del
porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3 (tres)
últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con
relación al monto de créditos existentes al final de cada
ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos
incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada
por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de
créditos al final de cada uno de los 3 (tres) últimos
ejercicios.
14

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS
CRÉDITOS. La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de
multiplicar dicho promedio por el saldo de créditos existente al
finalizar el ejercicio.
Cuando no exista un período anterior a 3 (tres) años por ser menor la
fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente
deberá promediar los créditos incobrables reales del primer año con 2
(dos) años anteriores iguales a 0 (cero) y así sucesivamente hasta
llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas
en el párrafo anterior.
15

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE
MALOS CRÉDITOS. Si por el procedimiento indicado
resultara un monto inferior a la previsión existente, la
diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible del
ejercicio. Así también, se deberán cargar al resultado del
ejercicio los castigos sobre créditos incobrables no
cubiertos con la previsión realizada en el ejercicio anterior.
16

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE
MALOS CRÉDITOS. Las entidades bancarias,
financieras, de seguros y demás reguladas por el Banco
Central del Paraguay aplicarán, en sustitución de lo
previsto en los párrafos precedentes, las disposiciones
que sobre Previsiones y Castigos sobre Malos Créditos
establezca dicha Institución o las Superintendencias de
Bancos y de Seguros, para estas entidades.
17

Previsiones
Las previsiones se deberá deber determinar
sobre la base del porcentaje promedio de
créditos cr ditos incobrables justificados o reales
de los 3 últimos ltimos ejercicios con relación relaci n al
monto de créditos cr ditos existentes al final de
cada ejercicio
18

Para el ejercicio 2007
Si por el procedimiento indicado resultara
un monto inferior a la previsión previsi n existente,
la diferencia deberá deber añadirse adirse a la utilidad
imponible del ejercicio.
19

Previsiones
DETERMINACIÓN DETERMINACI N O CUANTIFICACION DE LAS PREVISIONES A SER DEDUCIDAS
Ejercicio a liquidar: 2005
Ejercicio Fiscal
2003
2003
2004
2004
2005
2005
Total Deudores
Total Incobrables
Incobrables
Incobrables
Deudores varios
Incobrables
CUENTA
Deudores varios
Deudores varios
ACTIVO
140.000
200.000
240.000
-
580.000
EGRESOS
42.000
60.000
75.000
-
177.000
20

% de previsión previsi n =
Previsiones
1) Para hallar el porcentaje de previsión previsi n
Total Incobrables x 100
Total Deudores
2) P/hallar el monto de la previsión previsi n = porcentaje de previsión previsi n x deudores varios 2005
Monto de la previsión previsi n = % de previsión previsi n x Deudores Varios Año A o 2005
21

Ejercicios
1) Para hallar el porcentaje de previsión previsi n
% de previsión previsi n =
Monto de la previsión previsi n = 240,000 x 31% = 74,400
Previsiones
Previsión Previsi n para malos Créditos Cr ditos
177,000 x 100 = 31%
580.000
2) P/ hallar el monto de la previsión previsi n = porcentaje de previsión previsi n x deudores varios 2005
74.400
74.400
Por lo tanto la previsión previsi n que se llevará llevar al Estado de Resultados será ser de Gs 74,400
Est. Resultados
Activo (-) (
22

Diferencia
Previsiones
Para el ejercicio 2006
Ejercicio Fiscal
Asiento 2006
2004
2004
2005
2005
2006
2006
Total Deudores
Total Incobrables
Monto de la previsión previsi n = 280,000 x 28% = 78,400
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2005
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2006
Previsión Previsi n para malos Créditos Cr ditos
Incobrables
Incobrables
Incobrables
CUENTA
Deudores varios
Deudores varios
Deudores varios
ACTIVO
200.000
240.000
-
280.000
720.000
74.400
78.400
4.000
4.000
EGRESOS
60.000
75.000
70.000
205.000
4.000
23

Para el ejercicio 2007
Ejercicio Fiscal
Diferencia
2005
2005
2006
2006
2007
2007
Total Deudores
Total Incobrables
Incobrables
Monto de la previsión previsi n = 220,000 x 26% = 57,200
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2006
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2007
CUENTA
Deudores varios
Incobrables
Deudores varios
Incobrables
Deudores varios
ACTIVO
240.000
-
280.000
220.000
740.000
78.400
57.200
- 21.200
EGRESOS
75.000
70.000
45.000
190.000
24

Asiento 2007
Para el ejercicio 2007
Previsión Previsi n para malos Créditos Cr ditos
Ingresos gravados por previsión previsi
Para el ejercicio 2007
Ejercicio Fiscal
2006
2006
2007
2007
2008
2008
Total Deudores
Total Incobrables
CUENTA
Deudores varios
Incobrables
Deudores varios
Incobrables
Deudores varios
Incobrables
21.200
ACTIVO
280.000
220.000
260.000
760.000
21.200
EGRESOS
70.000
45.000
65.000
180.000
25

Para el ejercicio 2007
1) Para hallar el porcentaje de previsión previsi n
% de previsión previsi n =
180,000 x 100 = 24%
760.000
2) P/ hallar el monto de la previsión previsi n = porcentaje de previsión previsi n x deudores varios 2005
Monto de la previsión previsi n = 260,000 x 24% = 62,400
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2007
Previsión Previsi n para malos créditos cr ditos 2008
Diferencia
Previsiones
Previsión Previsi n para malos Créditos Cr ditos
57.200
62.400
5.200
5.200
5.200
26

RESULTADO DEL EJERCICIO
UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la
actividad de compraventa de inmuebles, se considerará venta
de inmuebles a plazo aquella cuyo término para el pago sea
superior a 12 (doce) meses.
La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de
venta y el valor fiscal del inmueble.
27

RESULTADO DEL EJERCICIO
UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO.
El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el
precio de venta total, se aplicará sobre el monto de los
pagos contratados y vencidos de cada ejercicio,
determinándose así la renta a computar en el mismo.
Se incluirán en el precio de venta los intereses de
financiación y los ajustes de precio que se hubieran
convenido.
28

Ejemplo
Ventas a plazos
a) Lote vendido en 144 meses a $5.000 - cada cuota y el precio total de $720.000 - sin interés inter s expreso,
b) El costo de ese lote para la empresa fue de $170.000
c) El valor fiscal del inmuebles de $ 100.000
Cuota
Cant.cuotas
Precio venta
% de utilidad
Cuotas anuales
5.000
144
720.000
86,111
12
Valor fiscal
Valor libros
Renta bruta
100.000
170.000
620.000
29

Al vender
C x Cobrar
Propuesta de Registracion
Contable
Pérdida rdida por Dif, Dif,
Valuación Valuaci n Lotes
Caja
Al reconocimiento de los ingresos
Utilidades diferidas
Lotes
Utilidades diferidas
Al cobrar las cuotas mensuales
C x Cobrar
Ingreso gravado por venta de lotes
Sumas
DB
720.000
70.000
60.000
51.667
901.667
CR
170.000
620.000
60.000
51.667
901.667
30

CONTRIBUYENTES
CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de
empresas constituidos temporariamente para realizar una
obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son
considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo
aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto.
En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos
consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de
estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos,
no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente
de las restantes actividades por haber sido ya objeto de
tributación.
31

CONTRIBUYENTES
CONSORCIOS: No obstante, estos ingresos estarán
alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y 3)
del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda.
En todos los casos, los miembros del consorcio serán
solidariamente responsables por los tributos que genere la
actividad para la cual se constituyó el consorcio.
32

CONSORCIO CONSORCIO CC
La empresa A y B constituyen un
consorcio denominado Consorcio C. A
continuación continuaci n presentamos la utilidad
obtenida por el consorcio y la distribución
distribuci n
de las mismas entre ambas empresas.- empresas.
33

Utilidad del Ejercicio
Menos: Impuesto a la
Renta
Utilidad neta
10%
1.250.000
-125.000 125.000
1.125.000
Tasa General del Impuesto Num. 1
34

Porcentaje de Participación Participaci n de
las empresas del consorcio C
Participación Participaci n de A
Participación Participaci n de B
Total Utilidad Neta del Consorcio
60%
40%
675.000
450.000
1.125.000
35

CONSORCIOS
A continuación continuaci n presentamos los resultados
obtenidos en ambas empresas siendo
Ingresos exentos los ingresos generados en
pues el mismo abonó abon la tasa general del
impuesto.- impuesto. ( Num. 1 Art. 20.
Los Num. 2 y 3 se aplicaran a las empresas
Ay B cuando correspondan.-
correspondan.
36

Ingresos Gravados
Ingresos Exentos
Costo de Mercad. Vendidas
Margen Bruto
Gastos Generales
Gastos Financieros
Utilidad comercial (contable)
Impuestos (Tasa General)
Utilidad neta d/ impuestos
Reserva Legal
Utilidad neta
Tasa por distribuciòn de utilid. utilid
Utilidad neta 2
A
Estado de Resultados
10%
5%
5%
2.100.000
675.000
-1.266.000 1.266.000
1.509.000
-364.000 364.000
-15.000 15.000
1.130.000
-45.500 45.500
1.084.500
-54.225 54.225
1.030.275
-49.061 49.061
981.214
37

B
Ingresos Gravados
Ingresos Exentos
Costo de Mercad. Vendidas
Margen Bruto
Gastos Generales
Gastos Financieros
Utilidad comercial (contable)
Impuestos (Tasa General)
Utilidad neta d/ impuestos
Reserva Legal
Utilidad neta
Tasa por distribuciòn de utilid. utilid
Utilidad neta 2
Estado de Resultados
10%
5%
5%
5.900.000
450.000
-1.266.000 1.266.000
5.084.000
-364.000 364.000
-15.000 15.000
4.705.000
-425.000 425.000
4.280.000
-214.000 214.000
4.066.000
-193.620 193.620
3.872.380
38

Empresa A
Accionistas locales
Accionistas del Exterior
Utilidad neta 2
Accionistas locales
Accionistas del
Exterior
Tasa por remesa o acred.
Accionistas del Exterior
Num 3 Art 20º 20
Utilidad Neta a remesar
70%
30%
15%
15%
981.214
686.250
294.364
44.155
294.364
-44.155 44.155
250.210
Empresa B
Accionistas locales
Accionistas del Exterior
Utilidad neta 2
Accionistas locales
Accionistas del
Exterior
Tasa por remesa o acred.
Accionistas del Exterior
Num 3 Art 20º 20
Utilidad Neta a remesar
80%
20%
15%
15%
3.872.381
3.090.160
772.540
116.171
774.476
-116.171 116.171
658.305
39

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
INTEGRACIÓN Y RESCATES. Las integraciones y rescates
de capital que se realicen en las sociedades anónimas y en
las sociedades en comandita por acciones en la parte del
capital accionario aportado, NO determinarán resultados
computables para el Impuesto.
40

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
A los efectos de la aplicación de los numerales 2) y 3)
del art. 20°, se entiende que la reducción del capital
proviene de las
a) utilidades capitalizadas,
b) las reservas capitalizadas y
c) del capital efectivamente aportado,
EN ESTE ORDEN.
41

RESERVAS
Reducción Reducci n del Capital. Orden
Capitalización Capitalizaci n de utilidades
Reservas Capitalizadas
Capital social (inicial)
Total Capital Social
Utilidades Capitalizadas
Capitalización Capitalizaci n de utilidades
Reservas Capitalizadas
Total Capital Social
Se resuelve la Reducción Reducci n del Capital a G 90.000
20.000
30.000
100.000
150.000
20.000
30.000
150.000
42

Reservas
Reducción Reducci n del capital
Capitalización Capitalizaci n de utilidades
Reservas Capitalizadas
Capital Social
Nueva composición composici n del Capital
Capital Social
20.000
30.000
10.000
60.000
90.000
5%
5%
0
Imp. a pagar
1.000
1.500
0
2.500
43

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
MERMAS. Las mermas por evaporación o deshidratación y
otras causas naturales a que están expuestos ciertos
bienes serán deducibles siempre que no excedan los
márgenes técnicos aceptables, debiendo conservar el
contribuyente dentro de su archivo tributario el dictamen
respectivo emitido por institución competente y a falta de
esta por un experto profesional e independiente, en el cual
se haga constar las mermas que se produzcan, sin perjuicio
de las facultades de verificación y control con que cuenta la
Administración.
44

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
Para asegurar la aplicación uniforme de lo dispuesto en el
presente artículo, la Administración Tributaria podrá dictar
normas técnicamente fundamentadas y de cumplimiento
obligatorio relativas a promedios, coeficientes y demás
indicadores que sirvan de base a los márgenes técnicos
indicados en el párrafo precedente.
45

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
BAJA DE INVENTARIOS.- En los casos de
descomposición u obsolescencia de bienes de cambio,
para que su baja de inventario sea aceptada como
pérdidas se deberá cumplir con lo siguiente:
Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros
contables con dictamen de auditor externo, éste será el
responsable de comprobar el detalle de los bienes
afectados que se darán de baja en el inventario, estando
obligado a informarlo en su dictamen anual.
46

CAPITULO III
RESULTADO DEL EJERCICIO
En los demás casos, se certificará la realización del acto
mediante la intervención del Contador del contribuyente,
debiendo suscribirse el acta pertinente, señalándose
pormenorizadamente en la misma, los bienes dados de
baja, con sus valores correspondientes.
La respectiva acta formará parte del archivo tributario del
contribuyente y estará sujeta a las demás formalidades
que establezca la Administración Tributaria.
47

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
INVENTARIOS. Se consideran inventarios aquellos activos:
a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; b) en proceso de producción con vistas a esa
venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios.
Los inventarios deberán consignarse en forma detallada por
cada bien con su respectivo precio unitario y número de
referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle
mencionado, se los podrá agrupar por clase o concepto.
48

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
INVENTARIOS. El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales de
venta o aplicación en el proceso productivo.
49

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS. Los
métodos de valuación podrán ser:
a) Costos de adquisición: comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no
constituyan créditos fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
50

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
b) Costos de transformación: comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales
como materiales y suministros, y mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los
que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
Los PRODUCTOS en PROCESO se valuarán de acuerdo a su
grado de avance de elaboración a la fecha de cierre.
51

EMPRESAS INDUSTRIALES
Las empresas industriales deben registrar,
obligatoriamente, el movimiento de
materias primas, productos en proceso y
productos terminados, con especificación
de unidades de medida y costos.
52

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
c) Otros costos. El contribuyente podrá aplicar otro
método de valuación prescripto en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs),
previa autorización de la Administración Tributaria.
Los métodos de valuación a que se refiere este
artículo comprenden los criterios de imputación de
las unidades al costo (FIFO, PP e identificación
específica). Tanto uno como otro, una vez adoptado
no podrá cambiarse sin la autorización de la
Administración.
53

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN. En el
caso que la Administración autorice el cambio de
criterio de valuación del inventario, el mismo
deberá ser utilizado en el ejercicio siguiente al de
la solicitud.
A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se
deberá aplicar a los bienes existentes al cierre del
ejercicio mencionado, computándose las
variaciones como RESULTADOS GRAVADOS.
54

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
OBLIGACIÓN DE MANTENER DOCUMENTACIÓN
SOBRE EL COSTO UNITARIO. Los contribuyentes
deberán preparar y mantener los papeles de trabajo que
muestren cómo fue calculado el costo unitario utilizado.
Estos papeles de trabajo deberán estar respaldados por la
respectiva documentación de compra o los reportes de
producción correspondientes.
55

INVENTARIO. PATRIMONIO FISCAL
VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal
de los activos fijos está constituido por el costo de
adquisición o construcción, revaluado, menos las
depreciaciones acumuladas revaluadas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se
revaluarán a partir del ejercicio inmediato siguiente salvo
que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes
siguiente a su adquisición.
56

Patrimonio Fiscal
El patrimonio fiscal se determinará por diferencia
entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo
con las normas de valuación prevista en el
Impuesto que se reglamenta.
No se considerarán activos a estos efectos:
a) Las cuentas de orden.
b) Las cuentas por integraciones de capital
pendientes.
c) Los saldos deudores del dueño.
d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente.
57

El pasivo estará integrado entre otros, por los siguientes
conceptos:
a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en
especie, cualquiera fuera su naturaleza incluso las que
hubieran surgido de la distribución de utilidades
aprobadas a la referida fecha, en tanto la distribución no
hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad.
Cuando las disposiciones legales o estatutarias
dispusieran que parte de esas utilidades deban llevarse a
reserva, el importe correspondiente será considerado
capital.
58

) Reservas matemáticas de las
compañías de seguro y similares
c) Provisiones para hacer frente a gastos
devengados.
d) Los tributos devengados al cierre del
ejercicio.
59

TASAS DEL IMPUESTO
DEL IMPUESTO A LA
RENTA
60

Tasa General: 10% s/ utilidades
Tasa Adicional: 5 % s/ importes netos acreditados
o pagados, el que fuere anterior
No están sujetas a esta tasa adicional las
utilidades destinadas a Reserva Legal,
Reservas Facultativas o a capitalización.
61

Tasas por Remesas al
Exterior
La Casa Matriz, sus socios o accionistas,
domiciliados en el exterior deberán deber n pagar el
impuesto correspondiente a las utilidades o
dividendos acreditadas por las sucursales,
agencias o establecimientos situados en el país, pa s,
aplicando la tasa del 15% sobre los importes
netos acreditados, pagados o remesados, el que
fuere anterior. Las utilidades destinadas a
Reserva Legal, Reservas Facultativas o a
capitalización capitalizaci n no están est n sujetas a esta tasa.
62

Las personas domiciliadas o entidades constituidas en
el exterior con o sin sucursal, agencia o
establecimiento situados en el país pa s determinarán determinar n el
impuesto aplicando la suma de las tasas previstas
anteriormente sobre las rentas obtenidas
independientemente de las mencionadas agencias,
sucursales o establecimientos.
SUMATORIA DE TASAS: 30%
Tasa General 10%
Tasa Adicional p/Retiro de Utilidades 5%
Tasa por Remesa al Exterior de Utilidades 15%
63

TASAS. OTRAS INNOVACIONES
Reducción del costo del endeudamiento externo sobre
intereses y comisiones (Del 17,5 % al 7%, año 2005 y 6 año
2006 en adelante)
Eliminación de los ingresos gravados, los fletes a la
exportación (Tasa 3,5 a 0 %)
Disminución para los no domiciliados (Tasa del 17,5 a 15
%) sobre asistencia técnica , regalías, licencias y otros
servicios del exterior.
64

RENTA NETA IMPONIBLE ( G) (1)
I.R. (10%)
UTILIDAD NETA
DISTRIBUCION UTILIDADES (G)
IMPUESTO POR DISTRIB. UTIL.
(5%)
TOTAL IMPUESTO PAGADO ( 2 )
TASA EFECTIVA ( ( 2/1) x 100 )
Calculo de la tasa Efectiva
5%
SIN DISTRIB.
UTILIDADES
0%
100
10
90
0
0
10
10
DIST.
UTILID.
50%
100
10
90
45
2,25
12,25
12,25
DIST.
UTILID.
75%
100
10
90
67,5
3,375
13,375
13,375
DIST.
UTILID.
100%
Conclusión:
No existiendo distribución de utilidades la tasa efectiva es del 10%.
Cuando se distribuyan las utilidades la tasa efectiva será variable, estando sujeta esta
variación a los importes que se distribuyan.
Siendo la tasa máxima el 14.5%, cuando las utilidades se distribuyan en su totalidad
65
(100%).
100
10
90
90
4,5
14,5
14,5

Por Remesar utilidades al exterior y en el supuesto de
que se distribuye el 100% de las utilidades
I.R.
POR DISTRIBUCION UTILIDADES (100%)
POR REMESAR AL EXTERIOR
NETO A DISTRIBUIR
menos: 5% por distribución
Neto a distribuir
menos: 15% por remesar
total Impuestos ( en G)
Tasa efectiva
renta
distribución
remesa ext.
total
27,325/100
10
4,5
90
4,5
85,5
12,825
10
4,5
12,825
27,325
66
27,325%

Las utilidades recibidas por inversiones en otras
empresas constituyen rentas no gravadas o exentas
(Se estimula la inversión y se evita a doble
imposición).
Restricciones: Los dividendos remesados no
deben ser mayores al 30 % de los ingresos
gravados de la entidad inversora.
67

APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL
La tasa adicional prevista en el numeral 2 del Art. 20º de la
Ley, se aplicará sobre los importes netos de utilidades o
dividendos acreditados o pagados, lo que fuere anterior.
Se entenderá por importes netos las utilidades o dividendos
acreditados o pagados de la utilidad neta del ejercicio –
deducido el importe del Impuesto-, excluidos los importes de
las reservas a que se refiere el artículo precedente..
Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados
desde el momento de la puesta a disposición de los fondos,
ya sea dentro o fuera del país.
68

PRESUNCIONES ESPECIALES
Cuenta Caja y Otorgamiento de
préstamos al dueño
Se presume que las utilidades han sido
acreditadas o pagadas en los siguientes casos:
69

Si en un arqueo de caja por parte de la
Administración Administraci n Tributaria, se detectare
un faltante de dinero superior al 10 por
ciento del monto de la cuenta caja
declarada
Otorgamiento de préstamos al dueño,
socio o accionistas, salvo que el objeto
social sea la intermediación financiera y
que el mismo no supero el 2 por ciento
de su cartera de préstamos
70

La distribución distribuci n al dueño, due o, socio o accionista
del:
Exceso de la reserva legal,
o de las reservas facultativas,
o del capital por reducción del capital, que
fuera integrado por capitalización de
utilidades no distribuidas, constituyen actos
gravados en concepto de distribución de
utilidades sujetas al impuesto del 5% o del
15%, según el caso, en la fecha en que se
dispuso su distribución.
71

CAPITULO VII
LIQUIDACIÓN, PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
JURADAS Y PAGOS.
Cuando en base a estas presunciones se detecten
que las utilidades han sido acreditadas o pagadas, se
deberán pagar las tasas previstas en los numerales
2) y 3) del art. 20° de la Ley según corresponda, con
sus correspondientes recargos e intereses desde la
fecha del ejercicio en que se produjeron dichas
utilidades, presumiéndose que dichas utilidades han
sido acreditadas o pagadas desde la más antigua a la
más reciente, en ese ORDEN.
72

CAPITULO VII
LIQUIDACIÓN, PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
JURADAS Y PAGOS.
DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Las utilidades no asignadas a reservas que no
hubieren sido distribuidas deberán ser llevadas a una
cuenta que se denominará “Utilidades no asignadas “,
73

RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES.
EMPRESAS UNIPERSONALES
En el caso de las empresas unipersonales que determinen la
Base Imponible del Impuesto aplicando el régimen de renta
presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se presumirá que sus
utilidades son distribuidas y por consiguiente deberán aplicar
sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) y
sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco
por ciento).
74

EJERCICIOS EJERCICIOS SOBRE SOBRE
RENTA RENTA PRESUNTA
PRESUNTA
La Administración Administraci n podrá podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas
Art. 90 Dto 6359/05
a) Empresas Unipersonales: Unipersonales:
Que determinen la BASE IMPONIBLE, de acuerdo al
régimen gimen de RENTA PRESUNTA, se PRESUME que sus utilidades son distribuidas
distribuidas
y por consiguiente deberán deber n aplicar sobre la BASE PRESUNTA la tasa del 10% y
sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5%
Renta Neta presunta
Tasa general
Base aplicación aplicaci n tasa adicional
Tasa adicional
Total a distribuir
10%
5%
Art. 11 Ley 125
1.200.000
-120.000 120.000
1.080.000
-54.000 54.000
1.026.000
75

PERSONAS JURÍDICAS
En cambio, las personas jurídicas que liquidan el Impuesto
empleando igualmente la renta presunta dispuesta por el Art.
11 de la Ley, determinarán el tributo a pagar aplicando
solamente la tasa general sobre la renta presunta. En estos
casos, las tasas del 5% y del 15% previstas por los numerales
2) y 3) del Art. 20° de la Ley serán aplicables únicamente
cuando se proceda a la distribución de dividendos o se
realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las
citadas normas legales.
76

EJERCICIOS EJERCICIOS SOBRE SOBRE
RENTA RENTA PRESUNTA
PRESUNTA
Art. 11 Ley 125
La Administración Administraci n podrá podr establecer Rentas Netas sobre Bases Presuntas
Art. 90 Dto 6359/05
b) Personas jurídicas: jur dicas: que liquiden el impuesto empleando la RENTA PRESUNTA,
determinarán determinar n el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general sobre la la
renta
presunta. Las tasas adicionales serán ser n aplicables solamente cuando se distribuyan
Renta Neta presunta
Tasa general
10%
1.520.000
-152.000 152.000
1.368.000
77

Anticipo de IRACIS. Forma de Cálculo CCálculo
lculo
Cálculo lculo del Anticipo – Base de Pago
Fórmula
CONCEPTO EJEMPLO
Impuesto liquidado del ejercicio 2006 100.000.000
Menos: Retenciones presuntas del ejercicio 2007
(igual a las retenciones que el fueron practicadas 10.000.000
al contribuyente en el ejercicio 2006)
= Base de pago de los anticipos del ejercicio 2007 90.000.00
78

Anticipo de IRACIS. Forma de Cálculo CCálculo
lculo
Cálculo lculo de cada cuota
a) Si el contribuyente no tuviere saldo a favor del período anterior
Base de pago de los
anticipos 2007
--------------------------=
4
90.000.000/4 = 22.500.000 (Cuota de cada anticipo del ejercicio 2007)
79

Anticipo de IRACIS. Forma de Cálculo CCálculo
lculo
Cálculo lculo de cada cuota
a) Si el contribuyente tuviere saldo a favor del período anterior
CONCEPTO EJEMPLO
Base de pago de los anticipos 2007 90.000.000
Menos
Saldo a favor del contribuyente declarado al
Cierre del ejercicio 2006 12.000.000
Resultado 78.000.000
a) 78.000.000
b) Cero
80

Anticipo de IRACIS. Forma de Cálculo CCálculo
lculo
Tanto en los casos en que el contribuyente o
responsable determine y liquide su impuesto bajo el
régimen general como en aquellos casos en que lo haga
bajo el régimen de renta presunta, para el cálculo de los
anticipos se tendrá en cuenta el impuesto resultado de
aplicar únicamente la tasa general del 10%.
No debiendo tomarse en cuenta, en los casos que el
impuesto se determine y liquide bajo el régimen de renta
presunta, la tasa adicional del 5% prevista en el segundo
párrafo del artículo 90 del Anexo del Decreto 6359/05
81

CAPITULO IX
DISPOSICIONES GENERALES -
DOCUMENTACIONES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS. La Administración podrá por intermedio de
Resoluciones Generales incluir dentro del ordenamiento
jurídico tributario, las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs) y otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, siempre que no
contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y
este reglamento, y para dicho efecto deberá dejar
asentadas las salvedades pertinentes.
82

CARACTERÍSICAS CUALITATIVAS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
La información contable deberá reunir los
postulados de: equidad, objetividad,
importancia relativa, comparabilidad,
revelación suficiente, uniformidad, prudencia y
neutralidad.
83

Auditorias Auditorias Impositivas Obligatorias y
Opcionales a criterio de la Administración
Administraci n
Tributaria.
CONTRIBUYENTES TODOS (aunque se encuentren
exonerados)
MONTO Facturación anual igual o superior a G
6.000.000.000
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (BALANCES,
CUADRO DE RESULTADOS, ESTADO DE ORIGEN Y
APLICACIÓN DE FONDOS Y ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO)
84

MUCHAS GRACIAS
85