scudo fiscale 2009 - Avocat Italien

SCUDO FISCALE
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2009

1.PREMESSA E CUADRO
NORMATIVO
►Al Al livello internazionale : Sviluppo degli strumenti di
cooperazione internazionale nel settore della fiscalità finanziaria
accordi che gli stati aderenti alla Organizzazione per la
cooperazione e lo sviluppo economico (OSCE) sulla maggiore
trasparenza bancaria.
►Al Al livello nazionale italiano : Scudo fiscale/ Normativa
interconessa.
Legge sul monitoraggio fiscale ( art 2 e 1 DL 28/06/1990, n°167
convertito in legge 1/08/1997n°227):
Principio: Piena libertà ai residenti di ditenere capitali all'estero
con obbligo di indicare ogni anno nella dichiarazione dei redditi
4RW Descrizione Tipoligia di Reditto.

1.PREMESSA E CUADRO
NORMATIVO
→Obbligo Obbligo di compilazione nel quadro RW per gli investimenti e
l'attività all'estero in basi all'articolo 4 comma 4 del decreto-
legge 167/90Legge sul monitoraggio fiscale ( art 2 e 1 DL
28/06/1990, n°167 convertito in legge 1/08/1997n°227)
� →Ridefinizione Ridefinizione della normativa del cosidetto « scudo fiscale »
introdotto con l'articolo 13 bis del decreto legge del 1 luglio 2009
n°78 in sede di converzione della legge del 3 agosto 2009 n°102
nel testo risultante dalle modifiche portate dal decreto legge del 3
agosto 2009 n°103.Legge sul monitoraggio fiscale ( art 2 e 1 DL
28/06/1990, n°167 convertito in legge 1/08/1997n°227)
→Circolare Circolare Agenzia delle Entrate n°43/E del 10 Ottobre 2009.

2- VADEMECUM
SCUDO FISCALE 2009
►DEFINIZIONE DEFINIZIONE :Pur : Pur non essendo un condono, lo Scudo fiscale è
un’opportunità che viene offerta al contribuente italiano che voglia
regolarizzare la propria posizione verso il Fisco limitatamente a
disponibilità all’estero, tramite gli istituti della Regolarizzazione, del
Rimpatrio e del Rimpatrio giuridico.
►IMPEGNI IMPEGNI :
� Necessità di un corretto assolvimento degli obblighi fiscali in relazione
alle attività finanziarie o patrimoniali ditenute all'estero.
� Regolare comunicazione alle autorità attraverso la compilazione del
quadro RW del modello unico Persone Fisiche.

Che cos’è il quadro RW
a.OBBLIGO OBBLIGO DI COMPILAZIONE
Il quadro RW, introdotto nella legislazione fiscale italiana nel 1990,
risponde ad esigenze di mero monitoraggio, fondamentali per
l’Amministrazione fiscale in un regime di libertà di movimentazione dei
capitali.
La redazione del quadro RW non genera necessariamente delle
somme da pagare; le indicazioni da dare nelle sue tre sezioni sono solo
espositive: i redditi su cui pagare eventualmente i contributi vanno
elencati in altri quadri del modello Unico.
L’omissione della sua compilazione – accertata da un eventuale
controllo dell’Agenzia delle Entrate - implica, però, una sanzione che è
stata notevolmente aumentata con l’attuale normativa. i

L’obbligo di compilazione del quadro RW sussiste nei seguenti
casi.
�
�
a.OBBLIGO OBBLIGO DI COMPILAZIONE
Qualora:
♠siano siano state detenute all’estero al 31 dicembre dell’anno fiscale
considerato, somme, anche su c/c, di importi superiori a euro 10.000,00
qualunque sia l’origine delle somme (ISE, retribuzione metropolitana,
propri proventi di varia natura ecc.).
♠siano siano stati detenuti per un importo superiore a € 10.000,00, al termine
del periodo di imposta (31 dicembre), investimenti all’estero, ovvero
attività estere di natura finanziaria attraverso cui potranno essere
conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia;
♠siano siano stati effettuati trasferimenti da, per e sull’estero di attività
finanziarie attraverso intermediari non residenti in Italia, a prescindere
dalle motivazioni dei trasferimenti,
trasferimenti,
senza l’intervento di
intermediari residenti in Italia, Italia,
e che nel corso dell’anno abbiano
superato cumulativamente l’importo di € 10.000,00;

L’obbligo di compilazione del quadro RW sussiste nei seguenti casi.
Qualora:
�Qualora:
�
�
�
a.OBBLIGO DI COMPILAZIONE
♠siano siano state detenute all’estero al 31 dicembre dell’anno fiscale
considerato, somme, anche su c/c, di importi superiori a euro 10.000,00
qualunque sia l’origine delle somme (ISE, retribuzione metropolitana,
propri proventi di varia natura ecc.).
♠siano siano stati detenuti per un importo superiore a € 10.000,00, al
termine del periodo di imposta (31 dicembre), investimenti all’estero,
ovvero attività estere di natura finanziaria attraverso cui potranno
essere conseguiti redditi di fonte estera imponibili in Italia;
� ♠siano siano stati effettuati trasferimenti da, per e sull’estero di attività
finanziarie attraverso intermediari non residenti in Italia, a prescindere
dalle motivazioni dei trasferimenti,
trasferimenti,
senza l’intervento di
intermediari residenti in Italia, Italia,
e e che nel corso dell’anno abbiano
superato cumulativamente la somma di € 10.000,00.

a.OBBLIGO DI COMPILAZIONE
♠siano siano stati effettuati, per il tramite di istituti bancari e/o di
intermediari residenti in Italia, Italia,
trasferimenti da, verso e sull’estero
che si riferiscono a investimenti esteri che possono produrre redditi
all’estero o che derivino da disinvestimenti, e che nel corso dell’anno
abbiano superato cumulativamente la somma di € 10.000,00.
♠Per Per quanto riguarda lo Scudo fiscale, si ribadisce dunque che NON
devono avvalersene i contribuenti che nel corso degli anni hanno
provveduto alla compilazione dei quadri RW della dichiarazione dei
redditi indicando le attività detenute all’estero

. RIFERIMENTO E TERMINE
►RIFERIMENTO RIFERIMENTO : imposta interiore al 31 dicembre 2008 relativa a
Le attività detenute all’estero
Le attività finanziarie e patrimoniali interessate dallo Scudo sono:
• somme di denaro;
• azioni quotate e non quotate, quote di società non rappresentate da
titoli;
• titoli obbligazionari;
• certificati di massa;
• quote di partecipazione a organismi di investimento collettivo a
prescindere dalla residenza del soggetto emittente;
• immobili;
• quote di diritti reali multiproprietà;
• oggetti preziosi;
• opere d’arte.
►TERMINE TERMINE PER SCUDARE : il 15 dicembre 2009. (La
dichiarazione riservata può essere consegnata all'intermediario
finanziario anche successivamente).

�
c.detenzione e calcolo
►DATA DATA DI DETENZIONE : La data di riferimento riguarda le
attività “detenute almeno al 31 dicembre 2008”. Non risulta rilevante se
a tale data le attività siano detenute da più o meno di 5 anni, che sono
considerati il periodo di riferimento per il calcolo dell’imposta
straordinaria.
� ► CALCOLO TASSA : Secondo la normativa 2009, stabilito il valore
delle attività, bisogna calcolare, in maniera forfettaria, un reddito
figurativo ammontante al 2% annuo per i 5 anni precedenti la
regolarizzazione o il rimpatrio. Si noti bene che l’applicazione del 2%
non si prevede per ciascun anno di detenzione, bensì si opera una
presunzione di detenzione all’estero per 5 anni. Si evince che il
rendimento lordo sarà pari al 10%.
� Il valore dell’imposta straordinaria è del 50%, comprensiva di sanzioni e
interessi, per cui si ricava che il costo dello scudo fiscale è del 5% del
valore delle attività dichiarate.

d.Intermediari finanziari
I soggetti interessati dovranno produrre una dichiarazione riservata
agli intermediari, nella quale vengono indicati la natura e l’ammontare
delle attività sottoposte a regolarizzazione o a rimpatrio. Tale
dichiarazione è esente da bollo. Gli intermediari sono:
• banche italiane;
• società di intermediazione immobiliare;
• società di gestione del risparmio;
• società fiduciarie;
• agenti di cambio;
• Poste Italiane S.p.A.;
• organizzazioni di banche in Italia;
• organizzazioni di banche in Italia e imprese di investimento non
residenti.
Nella dichiarazione i soggetti interessati devono anche attestare che le
attività erano detenute all’estero almeno fino al 31 dicembre 2008.
Si può anche produrre più di una dichiarazione riservata anche su più
di un intermediario.

ARTICOLO 13bis: RIMPATRIO
O REGOLARIZZAZIONE?
� Attività patrimonali finanziari ditenute
presso uno stato Unione Europea:
Alternativamente, rimpatrio.
regolarizzazione o
� Attività patrimoniali finanziari ditenute
presso uno stato extra Unione Europea non
collaborativo:
Rimpatrio esclusivo.

INFRAZIONI CONDONATE
CON LO SCUDO
Le conseguenze amministrative e penali di:
♣ Omessa/infedele dichiarazione
♣ Dichiarazione fraudolenta, ad esempio mediante l’utilizzo di
fatture inesistenti, artifici, occultamento/distruzione documenti
♣ Falso in bilancio
>sono condonate per le sole persone fisiche ed equiparate che
fanno lo scudo
>e limitatamente alle infrazioni collegate ai beni scudati
(esempio le infrazioni che hanno generato i fondi, i redditi di
questi fondi)

INFRAZIONI NON
CONDONATE
Il condono delle conseguenze amministrative e
penali non ha effetto per chi non scuda o non puo’
scudare come ad esempio:
♣Le Le società commerciali che abbiano commesso
infrazioni fiscali
♣Gli Gli amministratori delle società commerciali che
abbiano commesso infrazioni fiscali

PROCEDIMENTI IN CORSO
Il condono delle conseguenze amministrative e penali non
ha effetto per:
Le persone oggetto di attività ispettiva o di un
procedimento penale
Alla data del pagamento del 5%
Indipendentemente dalla data di arrivo della notifica ?
Basta che l’autorità abbia rivolto le proprie attenzioni sul
soggetto anche a sua insaputa?

OBBLIGO SEGNALAZIONE
ANTI RICICLAGGIO DEGLI
INTERMEDIARI FINANZIARI
Cade limitatamente alle infrazioni protette dallo
scudo.
Quindi la segnalazione potrebbe o dovrebbe essere
fatta per altre infrazioni quali quelle commesse dalle
società i cui soci scudano « distribuzioni in nero ».

VIOLAZIONI IVA
Lo scudo non ha alcun effetto di condono
sulle violazioni IVA sanzionate penalmente,
commesse ad esempio:
♣Dalla Dalla persona fisica con partita IVA se i beni
scudati provengono da ricavi sottratti all’IVA
♣Dalla Dalla società il cui socio scuda una
distribuzione in nero

TASSAZIONE REDDITI 2009 DEI BENI SCUDATI
I redditi dei beni scudati prodotti tra il 01/01/2009 e la data di affidamento dei beni
all’intermediario finanziario sono tassati separatamente mediante ritenuta al
12,5%/27% oppure da riportare nella dichiarzione fiscale ordinaria.
In quest’ultimo caso il fisco verrebbe a conoscenza dell’esistenza dei beni scudati
(contrariamente alla garanzia di « segretazione ») e potrebbe per tale via esigere
documentazione bancaria (conseguenze se lo scudo é fatto parzialmente)
TASSAZIONE REDDITI DEI BENI SCUDATI DAL 2010
La tassazione avverrà mediante ritenuta attualmente del 12.5% se i beni sono
affidati a intermediario nella forma del “risparmio gestito o amministrato”.
Vi sarà tassazione ordinaria mediante dichiarazione per tutti gli altri redditi.
Rischio di aumento della tassazione delle rendite finanziarie (ai livelli europei del
20-25%?) per bilanciare la prospettata riduzione delle imposte sui redditi e per far
fronte ai bisogni finanziari dello Stato.

SEGRETAZIONE
♣ La “segretazione” è meno forte che negli scudi
precedenti: i conti segretati sono inseriti nell’”anagrafe
dei conti bancari” e quindi accessibili al fisco, con
limitata utilizzabilità.
♣ Già con gli scudi precedenti vi son stati casi di utilizzo
dell’informazione da parte della GDF.
♣ Nel caso di utilizzo della “dichiarazione riservata ai
fini scudo” per contrastare l’autorità fiscale,
quest’ultima, venuta a conoscenza dei beni, ne
potrebbe fare un “utilizzo indiretto” ai fini della
tassazione.

IMPOSTA SUCCESSIONE
♣ I beni scudati saranno assoggettati all’imposta
italiana di successione.
♣ 4% per coniugi e figli (franchigia € 1 Mio)
♣ 8% per altri eredi (senza franchigia)

RIMPATRIO GIURIDICO
Utilizzare il “rimpatrio giuridico” mediante fiduciaria italiana
per evitare:
♣ L’inserimento ’inserimento del conto bancario nella “anagrafe dei conti
bancari”
♣ Le e lacune del “segreto bancario italiano”
♣ L’applicazione ’applicazione delle regole italiane di anti riciclaggio
che la banca italiana esiga i beni scudati quale garanzia di
eventuali crediti commerciali

MODALITA’ RIMPATRIO
GIURIDICO
Il flusso dei fondi da scudare segue questa via:
“Conto Conto Master” della fiduciaria presso la banca estera;
“Conto Conto fiduciario” della fiduciaria presso la banca estera;
Trasferire fondi dal conto cliente al “conto fiduciario”;
Trasferire il 5% dal “conto fiduciario” al “conto Master” e dal
“conto master” al “conto master” presso banca italiana e da qui al
fisco (che non conoscerà quindi il nome di chi scuda)
La fiduciaria italiana comunica al UIF (Banca d’Italia) l’esistenza di
un mandato fiduciario, accanto agli altri che concernono beni
scudati e no

CONCLUSIONE
CONSIGLIO PER CHI SCUDA E
PER CHI NON SCUDA:
TROVARE DELLE SOLUZIONI
CASO CASO PER PER CASO
CASO