emler kabuzbaşı şelaleri - İzmir Serbest Muhasebeci ve Mali ...
emler kabuzbaşı şelaleri - İzmir Serbest Muhasebeci ve Mali ...
emler kabuzbaşı şelaleri - İzmir Serbest Muhasebeci ve Mali ...
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
İZMİR MALİ MÜŞAVİRLER ODASI Sayfa 6<br />
Gümrükte ödediğiniz KDV'yi indirtmeyebilirler / Zeki Gündüz (03.08.2011)<br />
Değerli DÜNYA okurları, biliyorsunuz bu köşede sık sık <strong>ve</strong>rgi incelemelerinde yaşadığımız sorunları sizlerle paylaşır, konuya<br />
ilişkin tavsiyelerde bulunurum.<br />
Yine böyle bir konuya dikkatlerinizi çekmek istiyorum.<br />
Örtülü kazanç dağıtımı İncelemesinde KDV reddiyatı yapıldı<br />
Bazı incelemelerde, inceleme elemanları şirketin ithalat sırasında yüksek fiyatla ithalat yaptığını iddia edip ithalat bedelinin<br />
bir kısmını örtülü kazanç dağıtımı olarak niteledi. Bir yandan kurumlar <strong>ve</strong>rgisi tarhiyatı yaparken, aynı zamanda bu örtülü<br />
olarak dağıtıldığı iddia edilen kısımla ilgili olarak gümrükte ödenen KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı iddiası ile<br />
KDV tarhiyatı da yapıldı.<br />
Ancak yapılan bu mahiyetteki <strong>ve</strong>rgi mahkemelerinin çoğunda KDV konusunda bir tarhiyat yapılmamıştır. Çoğunlukla inceleme<br />
elemanları, bizimle aynı görüşte olduklarını, KDV açısından düzeltmeyi gerektirecek bir husus olmadığını ifade etmişlerdir.<br />
Ancak nedense bu değerlendirmelerin şimdilerde değiştiğini, KDV konusunda daha önce KDV tarhiyatı yapılmayan<br />
şirketlerde dahi KDV tarhiyatı (daha önce ödenip, indirilmiş KDV'nin indiriminin reddi) yapılma hazırlığında olduğunu müşahade<br />
ediyoruz.<br />
İşin kurumlar <strong>ve</strong>rgisi tarhiyatı kısmı, bu eleştirinin haklı olup olmadığı ayrı bir tartışma konusu. Bu konuyu tamamen bir yana<br />
bırakıyorum. Gelin kısaca KDV tarhiyatı kısmını kısaca ele alalım.<br />
KDV tarhiyatının mantığı aslında çok basit. Örtülü dağıtıldığı iddia edilen tutar inceleme elemanınca kanunen kabul edilmeyen<br />
gider olarak sınıflanıyor <strong>ve</strong> KDV Kanunu'nun 30/d bendi uyarınca da kanunen kabul edilmeyen giderin KDV'si de indirilemez<br />
sonucuna varılarak gümrükte ithalat sırasında, <strong>Mali</strong> İdarenin saymanlığına ödenen KDV'nin indirilecek KDV olarak<br />
dikkate alınamayacağı, iddia ediliyor.<br />
Örtülü kazanç dağıtımı iddiası ile yapılan nedir?<br />
Örtülü kazanç dağıtımı iddiası ile şirketin maliyetleri arasında bulunan tutarların bir kısmı inceleme elemanınca maliyet (mal<br />
bedeli) değil, kar dağıtımı olarak yeniden tanımlanmaktadır. Diğer bir ifade ile ortada işletme ile ilgili olmayan gider tartışması<br />
değil mal bedeli olarak ödenen bir kısım bedellerin mal bedeli değil kar olduğu iddiasıdır.<br />
Kâr dağıtımı KDV'ye tabi midir?<br />
Şayet mal bedeli olarak kayıtlarda görülen tutarı örtülü kâr dağıtımı diye nitelerseniz bu kısmın KDV'ye tabi tutulmaması<br />
gereken bir ödeme olarak kabulü gerekir. Ancak ithalat aşamasında da inceleme elemanının sınıflaması/ değerlendirmesi<br />
dikkate alındığında aslında ödenmemesi gerekirken fuzuli ödenmiş KDV vardır. KDV kanununda gerek 8. maddede gerekse<br />
48. maddede fuzuli ödenen KDV'nin iadesine ilişkin hükümler mevcuttur. Bu konuda düzenlenen tebliğlerde de fuzuli ödenen<br />
KDV'nin şayet KDV beyannamesinde indirimi yapılmış ise iade edilmeyeceği, indirilemezse iade edileceğine ilişkin çok<br />
sayıda açıklama mevcuttur.<br />
Argümanlar bunlarla sınırlı mı ?<br />
Kesinlikle değil. KDV Kanunu'nun lafzı, sistematiği, diğer bir çok maddesi <strong>ve</strong> gümrük mevzuatı dikkate alındığında başka<br />
bir sonuca varabilmek mümkün değildir.<br />
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin başlığı "Kabul Edilmeyen İndirimler" şeklindedir.<br />
11. maddenin 1. Fıkrasında; "1-Kurum kazancının tespitinde aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilemez."<br />
a-…<br />
b-…<br />
c- "Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar" ifadesine yer <strong>ve</strong>rilmiştir.<br />
Hem başlıkta hem de metinde bahse konu husus "indirimler"dir.<br />
Oysa KDV Kanunu'nun 30/d bendinde, "Gelir <strong>ve</strong> kurumlar <strong>ve</strong>rgisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen<br />
"giderler" dolayısıyla ödenen katma değer <strong>ve</strong>rgisi, ifadesi mevcuttur.<br />
"İndirim" <strong>ve</strong> "gider" teknik olarak iki ayrı kavramdır. Kanun koyucu bu iki kavramı karıştırmamaktadır. Dolayısıyla, bu iki<br />
ayrı teknik kavrama aynıymış muamelesi yapmak kanun koyucu yerine geçmek, yorumda açık olan tarzı dikkate almamaktır.<br />
Aslında bu sorun geçmişte çözülmüştü<br />
Örtülü kazanç dağıtımı müessesi bir <strong>ve</strong>rgi gü<strong>ve</strong>nlik müessesesidir. Tıpkı hayat standardı, ortalama kar haddi, asgari gayri safi<br />
hasılat esası müesseselerinde olduğu gibi. Bu müesseselerle ilgili olarak da zamanında KDV konusu tartışma konusu olmuş<br />
<strong>ve</strong> Danıştay müstekar hale gelen kararlarında bu konuyu çözmüştü. Örtülü kazanç dağıtımı / Transfer fiyatlaması incelemelerinin<br />
giderek yoğunlaştığı bu dönemde geçmişte kalmış sorunları tekrar gündeme getirmek yerine konunun kendisini tartışmaya<br />
yoğunlaşmakta fayda olduğu görüşündeyiz. Daha önce bir kısım incelemelerle ilgili <strong>ve</strong>rilen az sayıda kararın konuya<br />
emsal teşkil etmekten uzak olduğunu düşünmekteyiz. Dünya uygulamalarına da baktığımızda Dünya üzerinde hiçbir ülkenin<br />
böylesi bir durumda konuyu KDV ile ilişkilendirmediği de görülecektir.<br />
Kaynak: Dünya Gazetesi
Change language