AUDITOR 2/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 2/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 2/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
strana 20 • <strong>AUDITOR</strong> 2/<strong>2010</strong><br />
na pomoc auditorům<br />
finančních závazků. Tato část však<br />
byla z finálního standardu vyjmuta<br />
a bude zpracována až v následujících<br />
fázích standardu.<br />
Klasifikace a oceňování<br />
finančních aktiv<br />
Stejně jako podle IAS 39, tak jsou<br />
i podle IFRS 9 všechna finanční aktiva<br />
při prvotním zaúčtování oceněna<br />
reálnou hodnotou. Pokud finanční<br />
aktivum není následně oceňováno<br />
reálnou hodnotou prostřednictvím<br />
výsledku hospodaření, musí prvotní<br />
ocenění zahrnovat i související náklady<br />
a poplatky, které lze „přímo<br />
přiřadit“ akvizici nebo vzniku aktiva.<br />
Ve srovnání s IAS 39 eliminuje<br />
IFRS 9 většinu současných kategorií<br />
finančních aktiv (tj. oceňované<br />
RH prostřednictvím výsledku<br />
hospodaření držené do splatnosti,<br />
úvěry a pohledávky a realizovatelná<br />
finanční aktiva) a zavádí<br />
pouze dva modely následného<br />
oceňování: buď zůstatkovou hodnotou<br />
s použitím metody efektivní<br />
úrokové sazby nebo reálnou hodnotou.<br />
Při použití ocenění reálnou<br />
hodnotou se zisky a ztráty z přecenění<br />
primárně účtují do výsledku<br />
hospodaření – pouze u kapitálových<br />
finančních aktiv má společnost<br />
možnost se při prvotním<br />
zaúčtování každého jednotlivého<br />
kapitálového nástroje rozhodnout<br />
pro následné účtování zisků a ztrát<br />
z přecenění do ostatního úplného<br />
výsledku, tj. do vlastního kapitálu.<br />
Pro rozhodnutí, zda má být aktivum<br />
oceňováno reálnou hodnotou<br />
nebo zůstatkovou hodnotou s použitím<br />
metody efektivní úrokové<br />
sazby, je třeba zvážit charakter<br />
daného aktiva (dluhový nástroj<br />
nebo kapitálový nástroj) a dále<br />
u dluhových nástrojů také podnikatelský<br />
model společnosti, který<br />
je použit při řízení daného aktiva<br />
a charakteristiky tohoto dluhového<br />
finančního aktiva. Graf shrnuje<br />
klasifikaci a následné oceňování<br />
finančních aktiv dle IFRS 9.<br />
Klasifikace a oceňování<br />
dluhových finančních aktiv<br />
Podle IAS 39 je možné dluhové<br />
aktivum klasifikovat do jedné ze<br />
čtyř kategorií. Tato klasifikace také<br />
určovala pravidla pro následné oceňování<br />
a účtování tohoto dluhového<br />
finančního aktiva.<br />
IFRS 9 naproti tomu snižuje počet<br />
možných kategorií pro dluhová<br />
aktiva pouze na dvě, přičemž pro<br />
použití modelu následného ocenění<br />
zůstatkovou hodnotou s použitím<br />
metody efektivní úrokové sazby, je<br />
třeba splnit další omezující požadavky.<br />
Podmínky či testy, které je<br />
třeba splnit pro oceňování dluhového<br />
finančního aktiva zůstatkovou<br />
hodnotou, jsou následující:<br />
• dluhové aktivum je společností<br />
drženo v rámci podnikatelského<br />
Graf: Klasifikace a oceňování finančních aktiv dle IFRS 9<br />
Je finanční aktivum dluhový nástroj<br />
nebo kapitálový nástroj ?<br />
Dluhové finanční aktivum<br />
Kapitálové finanční aktivum<br />
Splňuje nástroj test<br />
podnikatelského modelu?<br />
Ne<br />
Ano<br />
Je aktivum drženo za účelem<br />
obchodování („trading“)?<br />
Ano<br />
Ne<br />
Splňuje nástroj test<br />
charakteristik<br />
finančního aktiva?<br />
Ne<br />
Ne<br />
Byla použita možnost oceňovat<br />
aktivum RH prostřednictvím<br />
ostatního úplného výsledku?<br />
Ano<br />
Byla použita možnost oceňovat<br />
aktivum RH prostřednictvím<br />
výsledku hospodaření?<br />
Ano<br />
Ano<br />
Ne<br />
Ocenění zůstatkovou<br />
hodnotou (metoda efektivní<br />
úrokové sazby)<br />
Ocenění reálnou hodnotou<br />
prostřednictvím výsledku<br />
hospodaření<br />
Ocenění reálnou hodnotou<br />
prostřednictvím ostatního<br />
úplného výsledku
Change language