ISAE 3402

OVĚŘOVACÍ ZPRÁVY O KONTROLÁCH V SERVISNÍ ORGANIZACI
Úvod
Předmět standardu
1. Tento mezinárodní standard pro ověřovací zakázky (ISAE) upravuje ověřovací zakázky
prováděné auditorem, 1 jejichž cílem je vydat pro účely uživatelských účetních jednotek a
jejich auditorů zprávu o kontrolách servisní organizace poskytující služby uživatelským
účetním jednotkám v případech, kdy tyto kontroly mohou být relevantní pro vnitřní
kontrolní systém uživatelských účetních jednotek v oblasti účetního výkaznictví. Tento
standard doplňuje ISA 402 2 v tom smyslu, že zprávy poskytnuté dle tohoto ISAE mohou
poskytovat důkazní informace dle ISA 402. (viz odstavec A1)
2. „Mezinárodní rámec pro ověřovací zakázky“ uvádí, že ověřovací zakázka může být
„zakázkou poskytující přiměřenou jistotu“ nebo „zakázkou poskytující omezenou jistotu“;
může se jednat o „zakázku založenou na tvrzeních“ nebo o „zakázku s přímým
vykazováním“; a závěr zakázky založené na tvrzeních může být vyjádřen buď ve vztahu
k tvrzením odpovědné strany, nebo ve vztahu k předmětu zakázky a kritériím 3 . Tento
ISAE se zabývá pouze zakázkami založenými na tvrzeních, které poskytují přiměřenou
jistotu, se závěrem vyjádřeným přímo ve vztahu k předmětu zakázky a kritériím. 4
3. Tento ISAE je použitelný pouze tehdy, je-li servisní organizace odpovědná za návrh
kontrol, popřípadě je schopna o těchto kontrolách podat tvrzení. Tento ISAE se nezabývá
ověřovacími zakázkami:
(a) Které by podávaly zprávu o tom, zda kontroly v servisní organizaci fungovaly tak, jak
byly popsány, nebo
(b) Které by podávaly zprávu o jiných kontrolách v servisní organizaci, které se netýkají
služeb pro uživatelskou účetní jednotku relevantních pro její vnitřní kontrolní systém
v oblasti účetního výkaznictví (např. kontroly týkající se výroby nebo kontroly kvality
v uživatelské účetní jednotce).
Tento ISAE však poskytuje určité vodítko pro takové zakázky prováděné podle ISAE
3000. 5 (viz odstavec A2)
4. Kromě poskytnutí zprávy o ověření kontrol může být auditor servisní organizace také
požádán, aby poskytl například následující zprávy, které nejsou předmětem tohoto ISAE:
(a) Zpráva o transakcích a zůstatcích uživatelské účetní jednotky, které jsou spravovány
servisní organizací; nebo
1
Etický kodex auditorů/účetních znalců vydaný Mezinárodní federací účetních (Kodex IFAC) definuje auditora
jako „osobu, která je členem členské organizace IFAC“ a účetního znalce provozujícího veřejnou praxi jako
„auditora, bez ohledu na jeho funkční zařazení (např. audit, daňová sféra nebo poradenství) ve společnosti
poskytující odborné služby. Tento termín se také používá pro označení firmy auditorů/účetních znalců
provozujících veřejnou praxi.“
2
ISA 402 „Zvažované skutečnosti týkající se účetní jednotky využívající služeb servisní organizace“.
3 Rámec pro ověřovací zakázky, odstavce 10, 11 a 57.
4 Odstavce 13 a 53(k) tohoto ISAE.
5 ISAE 3000 „Ověřovací zakázky jiné než audit nebo prověrky historických finančních informací“.
3
ISAE 3402