Chekliste regnskab

Checkliste
2010

Forord
Denne checkliste er tiltænkt som et arbejdsredskab i forbindelse med udarbejdelse af opgørelsen
af et selskabs skattepligtige indkomst.
Vi har med denne checkliste forsøgt at omtale de fleste problemstillinger, der kan være i forbindelse
med udarbejdelsen af skatteregnskabet (selvangivelsen) for et selskab. Vi har henvist til
de relevante lovparagraffer, således at man har mulighed for at slå op, hvis man er i tvivl.
Checklisten er ikke en detaljeret beskrivelse af skattereglerne, og anvendelsen forudsætter et vist
generelt kendskab til skatteret. Checklisten er primært baseret på en beskrivelse af skatteregler
for indkomståret 2010. Redaktionen er afsluttet den 10. januar 2011, og der er derfor ikke taget
hensyn til lovregler, afgørelser mv. efter denne dato.
Vi hører naturligvis gerne, hvis der er kommentarer til områder i checklisten. Hvis der er
spørgsmål til lovreglerne, er du naturligvis velkommen til at kontakte undertegnede eller vores
kollegaer i skatteafdelingen.
Med venlig hilsen
Kim Wind Andersen Allan Fornæs
Partner Partner
1

Årsrapporten bliver til skatteregnskabet – checkliste
Selvangivelsen
Fristen for indsendelse er senest 6 måneder efter indkomstårets udløb. Udløber indkomståret i
perioden 1.2 – 31.3, skal selvangivelsen dog indsendes senest den 1.8 samme år.
Selvangivelsesblanketten, kontrollerede transaktioner og øvrige blanketter kan rekvireres på
www.skat.dk.
Kontrollerede transaktioner – transfer pricing
Visse selskaber, som enten kontrollerer juridiske personer, eller som kontrolleres af juridiske eller
fysiske personer, eller som har fast driftssted beliggende i udlandet, skal i selvangivelsen afgive
oplysninger om art og omfang af handelsmæssige og/eller økonomiske transaktioner med disse
interesseforbundne parter (kontrollerede transaktioner), jf. SKL § 3 B, stk. 1, hvis disse
transaktioner samlet overstiger 5 mio. kr. i indkomståret, jf. selvangivelsesblanketten for
selskaber. Faste driftssteder i Danmark og private equity-fonde mv. er også omfattet af transfer
pricing-reglerne. Undtaget fra oplysningspligten er små koncerner.
Det oplyses på selvangivelsesblanketten, om transaktionerne i året har oversteget 5 mio. kr. Hvis
dette er tilfældet, udfyldes den særskilte blanket ”Kontrollerede transaktioner” (blanket 05.021 og
05.022 - engelsk udgave). Denne blanket skal udfyldes for alle transaktioner, dvs. også for
transaktioner, der enkeltvis er under 5 mio. kr.
Endvidere skal der udarbejdes fyldestgørende transfer pricing-dokumentation for, hvorledes
priser og vilkår er fastsat for de kontrollerede transaktioner. En manglende overholdelse af
dokumentationspligten sanktioneres med en bødestraf, som forventes at udgøre 200 % af
omkostningsbesparelsen ved ikke at have udarbejdet dokumentationen. I tilfælde af en transfer
pricing-korrektion som følge af manglende dokumentation skal der endvidere betales en bøde på
10 % af korrektionen. Begge bødestraffe kan undgås, hvis der er udarbejdet dokumentation.
SKAT kan endvidere fastsætte den skattepligtige indkomst skønsmæssigt, hvis dokumentationen
ikke er udarbejdet. Transfer pricing-dokumentationen skal fremlægges senest 60 dage efter, at
SKAT har anmodet om det.
Skatteregnskab
Den skattepligtige indkomst opgøres med udgangspunkt i nettoresultatet i årsrapporten, som
normalt korrigeres i et bilag for de forskelle, der er mellem de regnskabsmæssige og de
skattemæssige principper.
Selskaber med en nettoomsætning på over 100 mio. kr. og visse selskaber med specielle
forhold, f.eks. el-selskaber, rederier, pengeinstitutter, selskaber med international sambeskatning
mv., skal sammen med selvangivelsen indgive et skatteregnskab, jf. mindstekravsbekendtgørelsen
for større virksomheder. Hvis en national sambeskatningsenhed samlet har en
nettoomsætning på over 100 mio. kr., skal hvert enkelt selskab i sambeskatningen overholde
mindstekravsbekendtgørelsens krav til skatteregnskabet for større virksomheder.
Øvrige selskaber (dog ikke hvis omsætningen er under 500.000 kr.) mv. skal i stedet udfylde
regnskabsoplysningerne påtrykt på selvangivelsesblanketten, jf. mindstekravsbekendtgørelsen
for mindre virksomheder. Skatteregnskabet fremlægges efterfølgende, hvis SKAT anmoder
herom i forbindelse med en skatterevision.
2

Det skattemæssige årsregnskab kan udarbejdes i én fremmed valuta, hvorefter den skattepligtige
indkomst omregnes til danske kroner. Det er en betingelse, at selskabet inden begyndelsen af
det første indkomstår, for hvilket der vælges en anden valuta end dansk mønt, har indgivet
meddelelse til skattemyndighederne om, hvilken valuta der ønskes anvendt, og hvilken
centralbanks kurs der ønskes anvendt ved omregningen af resultatet, jf. SKL § 3 C.
Skattemyndigheden kan i særlige tilfælde dispensere fra fristen.
Årsrapport
I de tilfælde hvor Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har modtaget en årsrapport, skal selskabet
undlade at indgive årsrapporten som en del af det skattemæssige årsregnskab.
Selskabsbeskatning
Selskabsskattesatsen udgør 25 % for indkomståret 2010. Der betales acontoskat den 20. marts
og den 20. november. Den endelige restskat forfalder til betaling den 20. november 2011.
Selskabsskatteloven, satser – indkomståret 2010
Godtgørelsesprocent = 1,6 %
Restskatteprocent = 5,1 %
Procenttillægget = 0,4 %
Standardsatsen, SEL § 11 B = 5 %
Elektronisk indberetning
Indberetningen af den beregnede skattepligtige indkomst kan ske via TastSelv Erhverv. Dette
kræver en digital signatur eller en TastSelv-kode og gøres direkte via SKATs hjemmeside.
3

Paragrafhenvisning
LL § 7 Q,
stk. 3
L 202, bilag 10
(2008/09)
Checkliste
Permanente korrektioner
Advokat- og revisorudgifter:
Udgifter til sagkyndig bistand i forbindelse med skattesager er
fradragsberettigede.
Udgifter afholdt i perioden inden SKAT har udarbejdet en ”agterskrivelse”,
dvs. et forslag til sagens afgørelse, herunder udgifter forbundet med
tilvejebringelse af yderligere materiale, som ”agterskrivelsen” giver
anledning til, er fradragsberettigede.
LL § 8 J Udgifter til rådgivning (fra f.eks. advokat eller revisor) vedrørende
investering i aktier m.v. med henblik på helt eller delvis at erhverve et
eller flere selskaber m.v. med henblik på at deltage i ledelsen og driften af
disse kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
KGL § 24
LL § 15
SEL § 31 D
Akkord og gældseftergivelse (skyldners synsvinkel):
Gældseftergivelse er skattefri ved tvangsakkord/aftale om en samlet ordning
(frivillig akkord), hvis gælden ikke nedskrives til et lavere beløb end
fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen,
medmindre debitor er skattefri af tilskud ydet af kreditor efter SEL § 31 D.
Husk dog evt. underskudsbegrænsning. Hvis gælden nedskrives til lavere
beløb end fordringens værdi på gældseftergivelsestidspunktet, skal der
også ske beskatning efter reglerne i KGL, dvs. underskudsbegrænsning
efter LL § 15 bliver tilsvarende mindre.
LL § 5, stk. 9 Fradragsret for skyldige renter begrænses i forhold til det afskrevne
gældsbeløb. Fratrukne skyldige renter reguleres ikke, hvis de kan rummes
i gælden efter nedskrivning.
KGL § 8
LL § 15
ABL §§ 4 A, 4
B og 8
Gevinst på gæld i koncernforhold evt. skattefri, husk i givet fald
tilsvarende særregler om underskudsbegrænsning.
Aktier:
Gevinst og tab ved afståelse af koncernselskabsaktier og
datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier medregnes ikke ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst. – HUSK mellemholdingreglen.
ABL § 10 Gevinst og tab på egne aktier medregnes ikke ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst.
ABL § 9, stk. 1 Gevinst på porteføljeaktier medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst. Dette gælder ikke egne aktier.
ABL § 23, stk.
5 og 6
Udbytte medregnes 100 pct. til den skattepligtige indkomst.
Porteføljeaktier er aktier, der ikke datterselskabsaktier eller
koncernselskabsaktier.
Selskaber skal anvende lagerprincippet ved opgørelse af gevinst og tab
på porteføljeaktier.
Særlige muligheder for at anvende realisationsprincippet ved opgørelse
af gevinst og tab på unoterede porteføljeaktier.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
4

Paragrafhenvisning
Checkliste
ABL § 9, stk. 2 Ved anvendelse af lagerprincippet fradrages tab på porteføljeaktier ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Lov 525 af 12.
juni 2009, §
22, stk. 9
ABL § 17
ABL § 24,
stk. 4
Dette gælder dog ikke koncerninterne konvertible obligationer og
tegningsretter til sådanne konvertible obligationer og egne aktier.
Ved overgangen fra realisationsbeskatning til lagerbeskatning anvendes
handelsværdien ved begyndelsen af indkomståret 2010 som
anskaffelsessum. For at undgå beskatning af fiktive avancer skal
selskabet primo 2010 opgøre en nettotabskonto. Hvis selskabet har
nettotab på porteføljeaktier primo 2010, vil dette tab kunne fremføres til
fradrag i senere avancer.
Der gælder særlige tabsfradragsbegrænsningsregler for unoterede aktier,
hvor realisationsprincippet anvendes.
Gevinst/tab på næringaktier skattepligtig medmindre der er tale om egne
aktier.
Særlige regler ved aktier omfattet af ABL §§ 18 – 22, dvs. andele i
andelsforeninger, investeringsforeningsbeviser og aktier i investeringsselskaber.
Bøder/erstatninger:
SL § 6 a Bøder kan normalt ikke fradrages.
SK § 6 a Udgifter til erstatninger kan i visse tilfælde ikke fradrages, jf. eksempelvis
SKM 2006,678 LSR (et selskab, der havde drevet et diskotek, blev
nægtet fradrag for erstatning i anledning af tilskadekomst på et toilet, hvor
gulvet var tilsmudset i en sådan grad, at det var farligt at færdes på). Der
er i afgørelsen lagt vægt på uagtsom adfærd hos skadevolder.
EBL §§ 6, 6 a
og 6 c
EBL § 4, stk. 3
og & 4 a
Ejendomme:
Gevinst ved salg af ejendom er skattepligtig, medmindre reglerne om
genanbringelse anvendes. Salgssummer og anskaffelsessummer
kontantomregnes, evt. pristalsreguleres.
Gevinst og tab efter ejendomsavancebeskatningsloven opgøres efter
særlige regler med indgangsværdier mv.
EBL § 6 Skattemæssigt tab ved salg af fast ejendom er ikke fradragsberettiget
men kan modregnes i avancer på salg af andre ejendomme og kan
fremføres.
SL § 4/SL § 6
a
EBL § 5, stk.
4-8
Regnskabsmæssig gevinst/tab ved salg af ejendom skal tilbageføres.
Bemærk ikke-genvundne afskrivninger og tab ved salg af bygninger og
installationer påvirker ejendomsavancen.
SL § 6 a Forskellig definition på forbedring/vedligeholdelse skattemæssigt versus
regnskabsmæssigt (særligt relevant vedr. ikke-afskrivningsberettigede
bygninger).
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
5

Paragrafhenvisning
Checkliste
AL § 18, stk. 2 Mulighed for straksfradrag på ombygning/forbedring, hvis udgift til
vedligeholdelse, ombygning og forbedring ikke overstiger 5 % af
afskrivningsgrundlaget for den bygning, som udgifterne vedrører. Ved
denne opgørelse medregnes først udgift til vedligeholdelse. Beregningen
sker for hver enkelt bygning. Husk at tillægge forlods afskrivning med
investeringsfondsmidler i beregningsgrundlaget for straksfradrag, jf. TfS
2004,634.
AL § 24 & EBL
§ 10
Særlige regler gælder ved modtagelse af erstatnings- eller forsikringssum.
SL § 4-6 Særlige regler gælder i næringstilfælde.
Driftsomkostninger:
SL § 6 a Kun udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og
vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes skattemæssigt.
SKM2006.534.VLR/SKM2008.956+957SR (direktørbonus ved salg af
selskab ikke fradragsberettiget), SKM 2007.404 LSR (advokatudgifter
vedr. insiderhandel ikke fradragsberettiget) og SKM 2007.458 LSR
(udgifter til advokat og revisor vedr. "elevatormodellen" ikke
fradragsberettigede).
Modydelser, som et selskab er kontraktlig forpligtet til at afholde/levere, er
fuldt fradragsberettigede, jf. SKM2002.440.DEP (en fodboldklubs
bespisning af sponsorer ifm. hjemmekampe) og SKM2008.1025.SR
(modydelser der indgår i leverance af medicinsk udstyr).
Etableringsudgifter:
SL § 6 a Etableringsudgifter kan ikke fradrages, jf. f.eks. SKM 2006.319 VLR (en
vognmandsforretnings udgifter til stiftelse af leasingkontrakter i
forbindelse med leasede køretøjer til brug for virksomhedens drift kunne
ikke fratrækkes). Se også SKM2008.615.LSR (ikke fradrag for forgæves
afholdte udgifter til undersøgelser vedrørende etablering af driftscenter).
Finansielle kontrakter:
KGL § 31 Som udgangspunkt er der ikke fradragsret for tab på aktiebaserede finansielle
salgskontrakter men kun modregningsret i aktiebaserede kontrakter
under visse omstændigheder.
Gaver:
LL § 8 A Gaver til godkendte almenvelgørende eller almennyttige foreninger mv.
kan kun fradrages med det beløb, de samlede gaver overstiger 500 kr.,
og kan ikke udgøre mere end 14.500 kr.
Overskydende beløb kan som udgangspunkt ikke beskattes som
maskeret udlodning, jf. SKM2009.29HR.
LL § 8 Ved afholdelse af udgifter til gaver må der skattemæssigt sondres mellem
gaver, der anses som repræsentationsudgifter med begrænset fradrag og
reklamegaver med fuld fradragsret, jf. eksempelvis SKM 2004.262 LR
(donation til hjælpeorganisation anset for reklameudgifter).
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
6

Paragrafhenvisning
Checkliste
SEL § 31 D Tilskud fra koncernforbundne selskaber er i visse tilfælde skattefri, hvis
tilskudsyderen ikke har fradrag efter udenlandske regler mv. Tilsvarende
er tilskud til koncernforbundne selskaber ikke fradragsberettiget.
LL § 8 H
LL § 8 S
SL § 4/SL § 6
a
Fradrag for gaver, som det godtgøres, at selskabet har ydet til almenvelgørende
eller på anden måde almennyttige foreninger mv., der
anvender deres midler, herunder de modtagne ydelser, til forskning, hvis
Det Frie Forskningsråd har godkendt den pågældende forening mv.
Mulighed for fradrag for gaver til visse kulturinstitutioner, hvis visse
betingelser er opfyldt.
Kapitalinteresser:
Resultat vedrørende kapitalinteresser, der regnskabsmæssigt er behandlet
efter equity-metoden, skal tilbageføres skattemæssigt.
KGL § 29 Kursgevinst/tab vedrørende egenkapital, døtre mv. afdækket af finansielle
kontrakter kan være skattepligtig (fradragsberettiget) efter lagerprincippet.
Finansielle kontrakter vedr. sikring af varesalg og køb behandles efter
realisationsprincippet, SKM 2003.36 LSR.
SL § 4/SL § 6
a
Regnskabsmæssigt resultat af I/S-andele mv. tilbageføres og
skattemæssigt resultat opgøres.
SEL § 32 Særlige regler gælder for løbende beskatning i finansielle
datterselskaber, hvor de danske CFC-regler kan finde anvendelse.
OBS! HUSK danske CFC-selskaber.
SEL § 1, stk. 6 Udenlandske datterselskaber: Har ledelsen sæde i Danmark?
SEL § 2 B
Renter mv.:
Renteudgifter og kurstab til en kontrollerende person mv. eller et
koncernforbundet selskab, som er hjemmehørende i udlandet, anses for
at være udbytteudlodninger, hvis fordringen mv. efter udenlandske
skatteregler anses for at være indskudt kapital.
LL § 17 A Renter og gebyrer ved for sen indbetaling af skatter og afgifter til det offentlige
(moms, A-skat mv.) kan ikke fradrages.
SEL § 29 B,
stk. 11
Godtgørelse vedr. overskydende skat/restskattetillæg tilbageføres.
Repræsentationsudgifter:
LL § 8, stk. 4 Alene 25 % af repræsentationsudgifterne er fradragsberettigede.
Begrænsningen af fradragsretten for repræsentationsudgifter gælder,
uanset om udgifterne afholdes over for danske eller udenlandske
forretningsforbindelser, og uanset om udgifterne afholdes i Danmark eller
i udlandet.
BEK § 12 Hvis der er afholdt udgifter til repræsentation, skal følgende poster fremgå
af skatteregnskabet:
repræsentationsudgifter, der er omfattet af begrænset fradragsret
repræsentationsudgifter, der er fuldt fradragsberettigede.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
7

Paragrafhenvisning
LL § 8, stk. 3
KGL
SEL § 13, stk.
1, nr. 2
SEL § 13, stk.
1, nr. 2
SEL § 13, stk.
3
SEL § 13, stk.
3
SL § 4
LL § 16 A
Checkliste
Stiftelsesprovision mv.:
Engangsprovision fra lån, kaution og præmier mv. med løbetid over to år
kan som udgangspunkt ikke fradrages. Indgår evt. i stedet for i lånets anskaffelsessum,
hvilket har betydning for den skattemæssige behandling
efter KGL (midlertidig forskel).
Udbytte: NB. Nye regler for udbytteudlodninger foretaget efter 1.
januar 2010
Aktieudbytte fra datterselskaber hjemmehørende i Danmark, EU/EØS,
Færøerne/Grønland eller DBO-land medregnes som udgangspunkt ikke i
den skattepligtige indkomst, hvis moderselskabet ejer mindst 10 % af
kapitalen i datterselskabet i en sammenhængende periode på mindst et
år, inden for hvilken udbytteudlodningen vedtages. Ejertidskravet kan
opfyldes efterfølgende.
For udbytteudlodninger foretaget efter d. 1. januar 2010 gælder de nye
regler. Dette indebærer, at udbytte fra aktier, hvor der er kontrol
(koncernselskabsaktier), eller hvor ejerandelen er større end 10 %
(datterselskabsaktier), ikke medregnes i den skattepligtige indkomst.
Kravet om 12-måneders ejerskab afskaffes.
Aktieudbytte medregnes som udgangspunkt ikke i den skattepligtige
indkomst, hvis moderselskabet direkte eller indirekte har
bestemmende indflydelse over datterselskabet, og moderselskabet
ejer mindst 10 % af kapitalen i datterselskabet i en sammenhængende
periode på mindst et år, inden for hvilken udbytteudlodningen vedtages.
Ejertidskravet kan opfyldes efterfølgende.
For udbytteudlodninger foretaget efter d. 1. januar 2010 gælder de nye
regler. Dette indebærer, at udbytte fra aktier, hvor der er kontrol
(koncernselskabsaktier), eller ejerandelen er større end 10 %
(datterselskabsaktier), ikke medregnes i den skattepligtige indkomst.
Kravet om 12-måneders ejerskab afskaffes.
Aktieudbytte fra datterselskaber hjemmehørende i Danmark, EU/EØS,
Færøerne/Grønland eller DBO-land medregnes som udgangspunkt med
66 % af udbyttebeløbet, hvis moderselskabet ejer mindst 10 % af
kapitalen i datterselskabet i mindre end et år, eller moderselskabet ejer
mindre end 10 % af kapitalen.
For udbytter udloddet efter 1. januar 2010 beskattes udbytte, der
udloddes fra porteføljeaktier (dvs. ejerandel under 10 %) med 100 %,
uanset hvor datterselskabet er beliggende. Til gengæld indføres mulighed
for tabsfradrag.
Aktieudbytte fra datterselskaber hjemmehørende uden for Danmark,
EU/EØS, Færøerne/Grønland eller DBO-land medregnes som
udgangspunkt med 66 % af udbyttebeløbet, hvis moderselskabet ejer
mindre end 10 % af kapitalen.
For udbytter udloddet efter 1. januar 2010 beskattes udbytte, der
udloddes fra porteføljeaktier med 100 %, uanset hvor datterselskabet er
beliggende. Til gengæld indføres mulighed for tabsfradrag. Bemærk, at i
tilfælde med eksempelvis to danske selskaber, der hver ejer 50 % af
kapitalen i et selskab i en stat uden DBO, kan der være tale om en
porteføljeaktie.
Øvrigt aktieudbytte beskattes som udgangspunkt med 100 % af
udbyttebeløbet, medmindre der er valgt international sambeskatning.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
8

Paragrafhenvisning
LL §§ 7 A og
28, stk. 3 og 4
Checkliste
Øvrige udgifter:
Udgifter vedrørende medarbejderaktier, tegningsretter, warrants og
køberetter er under visse betingelser fradragsberettigede.
SL § 6 a Regnskabsmæssige tab ført via egenkapitalen, f.eks. i forbindelse med
ændring af regnskabspraksis, tilrettes.
SEL § 2 A Skal det danske selskab behandles som en SEL § 2 A-filial, medfører
dette, at interne ydelser (renter, royalties mv.) ikke skal beskattes/ikke
kan fratrækkes.
SEL § 11 A Ikke fradragsret for visse koncerninterne forsikringspræmier.
Øvrige indkomster:
SL § 4 Regnskabsmæssige gevinster ført via egenkapitalen f.eks. i forbindelse
med ændring af regnskabspraksis tilrettes.
SEL § 11 A Forsikringsudbetalinger, som tilfalder forsikringstageren, er ikke altid
skattepligtig.
Tynd kapitalisering:
SEL § 11 Begrænsning af fradrag for renteudgifter og kurstab på kontrolleret gæld
finder sted for den del af den kontrollerede gæld, som skulle
omkvalificeres til egenkapital, for at forholdet mellem fremmedkapital
(gæld) og egenkapital ved indkomstårets udløb udgør 4:1, og den
kontrollerede gæld overstiger 10 mio. kr., medmindre det kan
dokumenteres, at tilsvarende lån kunne opnås hos uafhængig tredjepart
på samme vilkår, jf. f.eks. SKM 2006.252 LSR og SKM2008.171.SR.
SEL § 11 Renter og kursgevinster beskattes ikke, hvis debitor ikke kan fratrække
renteudgiften. Dette gælder dog ikke for renter af lån fra tredjemand, som
den kontrollerende ejerkreds eller hermed koncernforbundne selskaber
direkte eller indirekte har stillet sikkerhed for.
Renteloftet (nettofinansieringsudgifterne overstiger 21,3 mio. kr.):
SEL § 11 B Der kan maksimalt opnås fradrag for nettofinansieringsudgifter svarende
til 5 % af selskabets skattemæssige aktiver (eksklusive aktier) plus
17,5 % af anskaffelsessummen for aktier i udenlandske ejede ikkesambeskattede
koncernselskaber.
Renteudgifter, der beskæres, kan ikke fremføres og bortfalder permanent
(med undtagelse for kurstab, der kan fremføres i tre år). Endvidere
gælder der en undtagelse i relation til nettokurstab, som overstiger årets
renteindtægter.
(Med hensyn til rentebegrænsning efter SEL § 11 C henvises der til
"Midlertidige forskelle" nedenfor).
Midlertidige forskelle
Afskrivning:
SL § 6 a Regnskabsmæssige afskrivninger tilbageføres.
SL § 4/SL § 6
a
Regnskabsmæssige gevinster og tab tilbageføres.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
9

Paragrafhenvisning
Checkliste
AL Skattemæssige afskrivninger foretages.
SEL § 31, stk.
3
Særlige regler ved ændring af koncernforbindelse.
AL kap. 3 Bygninger og installationer:
AL § 17 Skattemæssige afskrivninger på bygninger og installationer kan som
udgangspunkt foretages med indtil 4 % af anskaffelsessummen.
AL § 45 Opgørelse af afskrivningsgrundlag. Har køber og sælger aftalt fordeling
mellem grund, bygninger og installationer?
AL § 21 Genvundne afskrivninger og tab ved salg af bygninger og installationer
indgår i den skattepligtige indkomst i salgsåret (påvirker evt. opgørelse af
ejendomsavance). Husk pristalsregulerede afskrivninger samt eventuelle
investeringsfonds- og forskudsafskrivninger.
AL § 18 Udgifter til ombygning eller forbedring afskrives særskilt. Vedrørende
udgifter afholdt i samme indkomstår kan der dog afskrives samlet.
AL § 22
Særlige regler om nedrivningsfradrag.
AL §§ 25 – 26 Særlige regler gælder for afskrivning af bygning med hjemfaldspligt eller
på lejet grund.
Driftsmidler og skibe:
AL kap. 2 Saldoafskrivninger på driftsmidler og skibe er som udgangspunkt 25 %.
AL § 5 C Der er to særskilte saldi for driftsmidler:
1. Driftsmidler med karakter af ”faste anlæg” (højst 21 % afskrivning i
2010)
2. Infrastrukturanlæg (højst 7 % afskrivning i 2010).
Den del af anlæggene, som udgøres af Edb-software og –hardware,
omfattes ikke.
AL § 28 Skattemæssige forskudsafskrivninger på skibe kan foretages – dog ikke
skibe omfattet af AL § 5 B.
AL § 5, stk. 4-6 Selskaber, der erhverver driftsmidler eller skibe til udlejning, kan ikke
foretage afskrivning i anskaffelsesåret men kan i det følgende indkomstår
afskrive 50 % af anskaffelsessummen.
OBS! Dispensation mulig.
AL § 6 Småaktiver under 12.300 kr. (2010) kan fratrækkes eller aktiveres på
afskrivningssaldo. Valgfrit. Aktiver i et samlesæt eller lignende samt
aktiver, der er bestemt til at fungere samlet, anses for ét driftsmiddel.
Aktiver, der er bestemt til at fungere sammen med allerede anskaffede
aktiver, kan ikke straksafskrives, hvis den samlede anskaffelsessum
overstiger grundbeløbet. Forbedringsudgifter sidestilles med udgifter til
anskaffelse af aktiver, der er bestemt til at fungere sammen med allerede
anskaffede aktiver.
AL § 6 Driftsmidler med fysisk levetid under tre år kan straksafskrives. Valgfrit.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
10

Paragrafhenvisning
Checkliste
AL § 6 Driftsmidler med en anskaffelsessum over grænsen for småaktiver, der er
udgiftsført i årsregnskabet, tilbageføres og tillægges den skattemæssige
saldoværdi med henblik på afskrivning.
LL § 12 B Der gælder særlige regler, når vederlaget for et skatterelevant aktiv består
i løbende ydelser.
AL § 5 B Særlige regler for skibe med en bruttotonnage på 20 tons eller derover.
Tonnageskatteloven
AL § 2, stk. 3
AL § 44 A
Særlige regler for skibe og driftsmidler i tonnageskatteordningen.
På driftsmidler, hvis værdi ikke forringes (for eksempel kunst og antikviteter),
kan afskrivning ikke foretages. Dog særlige regler vedrørende
kunstnerisk udsmykning af en bygning samt førstegangskøb af original
billedkunst.
AL §§ 8 og 9 Negativ driftsmiddelsaldo skal indtægtsføres eller fremføres til næste indkomstår
til udligning eller indtægtsførsel dog særlige regler vedr.
virksomhedsophør.
AL §§ 2 og 6 Edb-software kan straksafskrives.
AL § 6, stk. 1,
nr. 3
Driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed kan fradrages fuldt ud i
anskaffelsesåret, når der bortses fra driftsmidler til efterforskning efter
råstoffer.
SL § 6 a Finansielle leasingaktiver: Renter og afskrivninger tilbageføres, og fradrag
gives for leasingydelser.
AL § 5 A Der kan foretages tabsfradrag på driftsmidler og skibe i salgsåret.
LL § 8 B, stk. 1
AL § 6, stk. 1,
nr. 3.
Forsøgs- og forskningsudgifter:
Forsøgs- og forskningsudgifter fradrages fuldt ud i afholdelsesåret eller
afskrives over fem år med 20 % årligt. Ingen mulighed for principskifte.
Vær opmærksom på, at anskaffelsessummen for driftsmidler til forsøgsog
forskningsvirksomhed kan straksafskrives.
LL § 8 Q Mulighed for 150 % fradrag for udgifter, som afholdes i forbindelse med et
samfinansieret forskningsprojekt mellem en erhvervsvirksomhed og en
offentlig forskningsinstitution (forhåndsgodkendte projekter indgået i
2004-2006).
AL §§ 40, stk.
6, og 45
AL § 40, stk. 1
AL § 60
Goodwill:
Kontantværdien af fortjeneste eller tab på goodwill skal indgå i overdragerens
skattepligtige indkomst. Både anskaffelsessummen og afståelsessummen
skal kontantomregnes.
Den kontantomregnede anskaffelsessum af goodwill afskrives med op til
1/7 årligt inkl. anskaffelsesåret. Goodwill erhvervet før 1. januar 1998 kan
kun afskrives med indtil 10 % årligt. Bemærk særlige overgangsregler for
goodwill købt før 1994.
AL § 40, stk. 5 Goodwill erhvervet fra interesseforbundne parter kan maksimalt afskrives
med et beløb svarende til anskaffelsessummen med fradrag af den ikkeafskrivningsberettigede
del af sælgers anskaffelsessum.
SEL § 8 B Bemærk særlige regler vedrørende koncerninterne overdragelser.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
11

Paragrafhenvisning
LL § 12 B/
AL § 40, stk. 7
AL § 39
§ 3, stk. 3, i lov
nr. 1376 af 20.
december
2004
Checkliste
Der gælder særlige regler, når vederlaget for et skatterelevant aktiv består
i løbende ydelser. I den forbindelse gælder en særlig henstandsordning
for goodwill og andre immaterielle aktiver.
Indretning og lejede lokaler:
Indretningsudgifter afskrives som udgangspunkt med indtil 20 % årligt, jf.
især TfS 2003,515 LSR. For lejekontrakter indgået den 7. oktober 2004
eller senere, hvor der er aftalt uopsigelighed fra udlejers side, kan den
årlige afskrivning ikke overstige et beløb svarende til, at afskrivning sker
med lige store årlige beløb over uopsigelighedsperioden.
Der gælder visse begrænsninger ved interessesammenfald mellem lejer
og udlejer, f.eks. hvis en af parterne har en gunstig option på køb eller
salg.
Der er ikke mulighed for tabsfradrag eller nedskrivningsfradrag ved
interessefællesskab, uanset om bygningen er omfattet af AL § 14, jf.
SKM2008.767 og SKM2010.189.LSR.
Knowhow, varemærker mv.:
LL § 27 A Særlige regler for indtægtsførsel af gevinst.
AL §§ 40 og
41
Kontantværdien af udgifter til knowhow mv. kan under visse forudsætninger
fradrages fuldt ud i afholdelsesåret eller afskrives lineært over et til
rettighederne svarende åremål, hvis rettighederne er tidsubegrænsede
med 1/7 årligt.
Varedebitorer:
SL/KGL §§ 3 Generel hensættelse på debitorer kan som udgangspunkt ikke fradrages
– konstaterede tab?
KGL § 25, stk.
6-9
Fra indkomståret 2010 kan selskabet overgå til lagerprincippet og optage
debitorerne til handelsværdien ultimo.
Særlige regler for nedskrivninger på udlån og hensættelser til tab på
garantier mv. for pengeinstitutter, realkreditinstitutter, og finansieringsselskaber
mv.
Hensættelser:
SL § 6 a Regnskabsmæssige hensættelser ultimo, som ikke er endelige forpligtelser,
tilbageføres.
SL § 6 a Regnskabsmæssige hensættelser primo, som er blevet endelige forpligtelser,
kan fradrages.
LV E.B.2.6.7
og E.B.3.
Undtaget fra ovennævnte er i særlige tilfælde garantiforpligtelser. Opgør
derfor:
garantihensættelser
serviceforpligtelser
bonus
fratrædelsesgodtgørelser
uafdækkede pensionsforpligtelser
andet.
LV E.B.3.1.6 Feriepengeforpligtelsen kan skattemæssigt opgøres såvel konkret som
efter en summarisk metode.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
12

Paragrafhenvisning
Checkliste
LV E.A.3.2 Vær opmærksom på, hvorvidt usædvanlige eller større periodeafgrænsningsposter,
herunder forudbetalte omkostninger (især reklame og
forsikringsudgifter), kan behandles anderledes skattemæssigt, jf.
2003,833 LSR, hvor Landsskatteretten anerkendte, at forudbetalinger på
højst 12 måneder, der dækker over to indkomstår, ikke skulle
periodiseres. Se også SKM 2006,683 LSR (ikke fradrag for forudbetalt
husleje, da lejen alene vedrørte 2005) og SKM2007.426.LSR (forudbetalt
løn kunne ikke fratrækkes).
Varelager:
VL § 1 Hver varegruppe kan værdiansættes efter indkøbspris, fremstillingspris
eller dagsprisen ved regnskabsårets slutning.
VL § 1 Indirekte produktionsomkostninger kan medregnes til fremstillingsprisen,
men der er ikke krav herom, jf. TfS 2000,1018 LSR.
LV E.B.2.6.1.4 Til opgørelse af kostpriser accepteres ud over den direkte metode også
FIFO-metoden og et gennemsnitsprincip. LIFO-metoden er ikke accepteret.
VL § 1 Regnskabsmæssige nedskrivninger tilbageføres som udgangspunkt.
LV E.B.2.6.1.4 Der kan med virkning for den skattepligtige indkomst foretages ukuransnedskrivning
for varer, der er beskadiget eller defekte.
LV E.B.2.6.1.4 Hvis ukurans er begrundet i tekniske/driftsøkonomiske forhold, vil de
ukurante varer kunne optages med følgende procenter:
1. år: 50 %
2. år: 25 %
3. år: 0 %.
Igangværende arbejde:
SKM 2006,635 Vurder, om igangværende arbejder for fremmed regning skal opgøres
efter faktureringsprincippet eller produktionsprincippet. Der kan som
udgangspunkt skiftes opgørelsesprincip fra år til år, dog ikke hvis der sker
eliminering af skatten.
LV E.B.2.6.2.2
og 2.6.2.3
KGL §§ 3, 6, 8,
og 24
Der er særregler for arkitekter, ingeniører, advokater, revisorer og udøvere
af lignende liberale erhverv.
Fordringer:
Gevinst på fordringer indgår i den skattepligtige indkomst, dog er der
undtagelser ved koncernforhold og akkord mv. Afdrag på koncerninterne
fordringer foretaget efter d. 22. april 2009 skal, uanset at de tidligere har
været anset for at være skattefrit udbytte, nu altid behandles efter
reglerne i kursgevinstloven.
SL § 4/KGL Amortiseret kostpris. Opskrivning i resultatopgørelsen tilbageføres.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
13

Paragrafhenvisning
Checkliste
KGL § 4 Tab på fordringer på koncernforbundne selskaber samt på
sambeskattede selskaber og selskaber, der vil kunne sambeskattes, er
som udgangspunkt ikke fradragsberettigede, der er dog undtagelser for
fordringer:
- erhvervet som vederlag for varer og tjenesteydelser og uden for
sambeskatning. Gælder dog ikke tab realiseret fra den 30.5.2008, hvis
ikke debitor beskattes/underskudsbegrænses
- børsnoterede obligationer og fordringer
- rentefordringer opstået uden for sambeskatning
- fordringer inden for næring over for en midlertidig koncernforbindelse.
KGL § 4 Koncerntabsfradragsbegrænsningen gælder ikke valutakursændringer.
KGL § 5 Tab på fordring kan ikke fradrages, hvor renteindtægter eller gevinster
ikke skal beskattes i medfør af dobbeltbeskatningsaftale.
KGL §§ 25 og
26
Opgørelse af kurstab/gevinst vedr. tilgodehavende udbytte i fremmed
valuta er altid relevant, hvis beslutningstidspunktet ikke er lig med
udbetalingstidspunktet.
KGL §§ 25-27 Hovedregel for beskatning af fordringer er ændret til lagerbeskatning, dog
ikke for koncerninterne fordringer, vederlagsfordringer mv.
Der er mulighed for at vælge lagerprincippet på koncerninterne fordringer
og vederlagsfordringer. Når lagerprincip er valgt, kan opgørelsesmetoden
kun ændres med tilladelse fra SKAT.
Gæld:
KGL § 6 Har gælden skiftet karakter, således at fordringen/gælden anses for
indfriet og ny fordring/gæld stiftet? – se f.eks. SKM 2006.162 (ændring af
lånevilkår).
KGL §§ 2-8
Kurstab/gevinst på gæld i både danske kroner og fremmed valuta indgår
som udgangspunkt i skattepligtig indkomst.
KGL §§ 25 Hovedregel for beskatning af gæld er realisationsprincippet, men der er
mulighed for at anvende lagerprincippet. Når lagerprincip er valgt, kan
opgørelsesmetoden kun ændres med tilladelse fra SKAT.
KGL Omkostninger vedr. optagelse af kontantlån og almindelige banklån kan
evt. fradrages i takt med afdrag på lånet, jf. TS-Cirk. 2003-25.
Låneomkostninger vedr. oprettelse af en kassekredit kan først fratrækkes,
når kassekreditten endeligt indfries, jf. SKM 2004.389 LSR.
SL § 6 a/KGL Omkostninger vedrørende låneoptagelse udgiftsført regnskabsmæssigt
tilbageføres og tillægges som udgangspunkt lånets anskaffelsessum/
afståelsessum.
Det bemærkes, at låneomkostninger – ifølge Landsskatterettens praksis –
skal foretages i takt med lånets afvikling, selv om opgørelsen af kurstabet
på lånet foretages efter lagerprincippet, jf. TfS 2005, 550 LSR.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
14

Paragrafhenvisning
Checkliste
KGL § 7, stk. 2 Tab som følge af indfrielse af gæld i danske kroner til forudfastsat overkurs,
når den nominelle rente opfylder mindsterentekravet, er ikke
fradragsberettiget, hvis gælden er stiftet før 27. januar 2010.
Bestemmelsen omfatter f.eks. obligationslån og pantebrevsgæld.
KGL § 7, stk. 3
og 4
KGL § 8
Det er vigtigt at bemærke, at selv om der ikke er fradrag for kurstab, er
eventuelle gevinst på den pågældende gæld skattepligtig.
For lån stiftet fra 27. januar 2010 er der fuldt fradrag.
For lån mv., der udstedes den 1. juli 2007 eller senere, kan der uanset
overkursreglen i § 7, stk. 2, som udgangspunkt foretages fradrag for tab
på lån, der optages med sikkerhed i:
fast ejendom
skibe eller
direkte hæftelse eller garanti fra centralregeringer, centralbanker,
offentlige enheder eller regionale eller lokale myndigheder i et land
inden for EU eller EØS.
Særlige regler for gevinst på mellemværender mellem koncernforbundne
selskaber dog ikke valutakursændringer.
KGL § 7, stk. 1 Der er ikke fradrag for tab som følge af indeksregulering af hovedstol/restgæld
på lån (dog modregning i anden tilsvarende gevinst).
LL § 6 & KGL
KGL §§ 6, 25
og 26
Kurstab på kontantlån optaget før den 27. december 1990 er ikke fradragsberettiget.
Særlige regler ved omlægning af kontantlån for lån optaget
før 19. maj 1993 og indfriet inden 1. februar 1996 (kurstabskonto).
Ved opgørelse af kursgevinst/tab på kontantlån tages udgangspunkt i
pantebrevsrestgælden, jf. TfS 1996.886 sammenholdt med TfS 1997.336.
Hvis selskabet selv har optaget kontantlånet, skal fortjeneste/tab opgøres
som forskellen på indfrielsestidspunktet mellem den nominelle
pantebrevsrestgæld og kursværdien af pantebrevsrestgælden. Hvis
selskabet derimod har overtaget lånet, skal fortjeneste/tab opgøres som
forskellen på indfrielsestidspunktet mellem på den ene side den nominelle
pantebrevsrestgæld gange "pantebrevskursen" på
overtagelsestidspunktet og på den anden side kursværdien af
pantebrevsrestgælden (dvs. det beløb, som pantebrevet kan indfries til).
KGL § 41 Gevinst/tab på gæld stiftet før den 27. december 1990 er som
udgangspunkt ikke skattepligtigt/fradragsberettiget, bortset fra
næringstilfælde.
SL § 6 a/KGL Amortiseret kostpris. Kursreguleringen i resultatopgørelsen tilbageføres.
KGL § 33 Fortjeneste og tab fra finansielle kontrakter opgøres skattemæssigt som
hovedregel på grundlag af lagerprincippet. Der kan derfor være forskel på
regnskabsmæssige og skattemæssige fortjeneste/tab, jf. SKM 2003.36
LSR (realisationsprincippet).
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
15

Paragrafhenvisning
Checkliste
EBIT-reglen (nettofinansieringsudgifterne overstiger 21,3 mio. kr.)
SEL § 11 C Den skattepligtige indkomst før nettofinansieringsudgifter kan højst
nedbringes med 80 % som følge af nettofinansieringsudgifter.
Renteudgifter, der beskæres, kan fremføres uendeligt til modregning i
senere indkomst.
(Med hensyn til rentefradragsbegrænsningen efter SEL § 11 B henvises
der til ”Renteloftet” ovenfor på side 9).
Underskud:
LL § 15 Underskud fra 2002 og senere år kan fremføres tidsubegrænset.
LL § 15, stk. 2-
3
KGL § 8
Underskud fra tidligere år nedsættes med ubeskattet akkordfordel (frivillig
eller tvangsakkord) allerede for akkordåret. Visse undtagelser når kreditor
ikke har fradrag. Husk nedsættelse af underskud vedr. tab af ABL,
EBL og KGL.
LL § 15, stk. 2 Konvertering af gæld til aktier eller konvertible obligationer sidestilles med
gældsnedsættelse.
LL § 15, stk. 3-
5
LL § 15, stk. 7-
12
Nedbringelse eller indfrielse af gæld i forbindelse med direkte eller indirekte
kapitalindskud eller et tilskud efter SEL § 31 D med karakter af en
samlet kreditordning.
Underskud kan kun anvendes til nedbringelse af andet end nettokapitalindtægter
og udlejningsindtægter fra skibe og driftsmidler, hvis mere end
50 % af aktierne eller stemmeværdierne ejes af andre ved udgangen af
året end ved begyndelsen af et tidligere indkomstår med underskud. Der
gælder yderligere begrænsning for selskaber uden økonomiske aktiviteter
på overdragelsestidspunktet.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
16

Paragrafhenvisning
§ 15, stk. 8, i
lov nr. 426 af
6/6 2005 samt
LL § 33 E
Checkliste
Skyggesambeskatning (tidligere sambeskatning med udenlandske
selskaber):
Når der optræder eller har optrådt udenlandske selskaber i en sambeskatning,
skal moderselskabets indkomst (eventuelt) forhøjes med
overskud i det udenlandske datterselskab i efterfølgende indkomstår, så
længe der er en genbeskatningssaldo.
Dispositioner, som ville udløse genbeskatning efter reglerne i LL § 33 E,
udløser fortsat genbeskatning efter de tidligere regler, indtil
genbeskatningssaldiene er udlignet, eksempelvis:
Ved frivilligt sambeskatningsophør (kan fortsat vælges fuld
genbeskatning).
Hvis et udenlandsk sambeskattet selskab sælges til koncernforbundne
selskaber mv. (der gælder undtagelser).
Hvis et udenlandsk sambeskattet selskab helt eller delvist afhænder
virksomheden til koncernforbundne selskaber mv. (der gælder
undtagelser – eksempelvis hvis betingelsen i LL § 33 E, stk. 2, 2. pkt.
er opfyldt).
Når virksomheden i det udenlandske sambeskattede selskab overdrages
koncerninternt eller til tredjemand (begrænset genbeskatning).
Når der modtages udbytter og aktieavancer fra et tidligere sambeskattet
udenlandsk selskab.
Hvis der i visse tilfælde genvindes kontrol med et tidligere
sambeskattet udenlandsk selskab.
Hvis det udenlandske sambeskattede selskab afhænder aktier eller
anparter i selskaber, hvor det direkte eller indirekte ejer mindst 25 %
af aktie- eller anpartskapitalen.
Der gælder særlige regler for underskud i indkomståret 1992 til 1995 og
andre regler for underskud i indkomståret 1996 og følgende år.
Selvangivelsen skal indeholde opgørelse af genbeskatningssaldi
(”skyggesambeskatning”). Eventuelle beløb, der genbeskattes, skal
omregnes, så de bliver beskattet med 28 % selskabsskat.
Genbeskatningssaldoen kan ikke nedbringes, i det omfang beskatningen
af det udenlandske datterselskab skyldes renteindtægter og kursgevinster
på fordringer på moderselskabet eller selskaber, som moderselskabet er
sambeskattet med. Moderselskabet vil således blive beskattet af
renteindtægterne og kursgevinsterne, men beskatningen medvirker ikke
til, at genbeskatningssaldoen nedbringes (har virkning for renter, der
påløber, samt gevinst og tab, der realiseres den 13. december 2006 eller
senere).
NB: Husk, at genbeskatningssaldoen skal oplyses i selvangivelsens
rubrik 181.
Skatteberegning:
LL § 33 F Den udenlandske indkomst skal opgøres efter et nettoprincip.
Cirkulære nr.
72 af 17/4-
1996 pkt. 5.1.1
LL §§ 15, stk.
7-12, og 33 H
Lempelsen skal beregnes for hvert land for sig og individuelt for hver
indtægtskilde.
Mulighed for udskydelse af underskud af hensyn til opnåelse af creditlempelsen
for udenlandsk skat.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
17

Paragrafhenvisning
SEL § 31, stk.
7
SEL § 31, stk.
2, 2. pkt.
Checkliste
Mulighed for at bortse fra underskud i sambeskattet fast driftssted eller
datterselskab i Danmark med henblik på lempelse af dansk skat for det
udenlandske hovedkontor.
Underskud i et fast driftssted i Danmark kan som udgangspunkt ikke
fradrages i sambeskatningsindkomsten, da hovedkontoret i de fleste
lande har fradrag for underskuddet i den udenlandske skattepligtige
indkomst.
Udenlandske faste driftssteder og ejendomme (international
sambeskatning fravalgt):
SEL § 8, stk. 2 Indtægter og udgifter, som vedrører et fast driftssted eller en fast ejendom
beliggende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, medregnes ikke
ved opgørelsen af danske selskabers skattepligtige indkomst.
Dette gælder dog ikke indkomst ved international skibs- og
luftfartsvirksomhed eller tilfælde, hvor Danmark i henhold til en DBO eller
anden international aftale er tildelt beskatningsretten.
CFC-beskatningsreglerne i SEL § 32 finder også anvendelse på danske
selskabers faste driftssteder i fremmede stater.
SEL § 8, stk. 3 Særlige valgmuligheder vedrørende faste driftssteder med mobile
borerigge.
Skatteministerens
svar i bilag
16 vedr. lov nr.
426 af 6/6
2005
SEL § 8, stk. 4
§ 15, stk. 10 i
lov nr. 426 af
6/6 2005
§ 15, stk. 10, i
lov nr. 426 af
6/6 2005
§ 15, stk. 10, i
lov nr. 426 af
6/6 2005
Der skal som udgangspunkt foretages eliminering af lån og
rentebetalinger, kursreguleringer mv. mellem et dansk selskab og dets
udenlandske filial, jf. SKM 2007,237 SR (Valutakursreguleringer -
koncerninternt varemellemværende).
Aktiver og passiver, der er overført internt i selskabet fra Danmark til det
faste driftssted, anses for solgt til handelsværdien på tidspunktet for
skattepligtens ophør, medmindre aktiverne og passiverne var tilknyttet det
faste driftssted inden den 2. marts 2005.
Genbeskatning af et dansk selskabs udenlandske faste driftssteder mv.,
der ikke længere medregnes ved opgørelsen af den danske skattepligtige
indkomst.
Genbeskatningssaldoen kan ikke nedbringes, i det omfang beskatningen
af det udenlandske datterselskab skyldes renteindtægter og kursgevinster
på fordringer på moderselskabet eller selskaber, som moderselskabet er
sambeskattet med. Moderselskabet vil således blive beskattet af
renteindtægterne og kursgevinsterne, men beskatningen medvirker ikke
til, at genbeskatningssaldoen nedbringes.
Hvis der er underskud til fremførsel i et dansk selskab, som vedrører
tidligere års underskud i udenlandske faste driftssteder mv., så kan dette
underskud ikke fremføres efter LL § 15.
Henvisning
årsregnskab/
råbalance
18

Forkortelser
Love m.v.:
ABL = Aktieavancebeskatningsloven
AL = Afskrivningsloven
BEK = Mindstekravsbekendtgørelsen for større virksomheder, nr. 593 af 12.06.2006.
EBL = Ejendomsavancebeskatningsloven
KGL = Kursgevinstloven
LL = Ligningsloven
LV = Ligningsvejledningen
SAMBEK = Sambeskatningsbekendtgørelsen, nr. 996 af 26.09.2006.
SEL = Selskabsskatteloven
SFL = Skatteforvaltningsloven
SKL = Skattekontrolloven
SSL = Skattestyrelsesloven
SL = Statsskatteloven
VL = Varelagerloven
19

Mindstekravsbekendtgørelsen
I henhold til Mindstekravsbekendtgørelsen for større virksomheder og Sambeskatningsbekendtgørelsen
skal følgende krav blandt andet opfyldes:
Nettoomsætningen skal vises.
Ændring i værdien af igangværende arbejder for fremmed regning i nettoomsætningen
skal angives særskilt.
Specifikation af omkostninger efter art.
Oplysning om repræsentationsudgifter med og uden begrænset fradrag samt
skattefrie rejse- og befordringsgodtgørelser.
Specifikation af periodiserede renteindtægter og -udgifter med angivelse af forfaldne
og periodiserede beløb primo og ultimo.
Ekstraordinære poster specificeres, medmindre de er uvæsentlige.
Tilgodehavender skal anføres uden nedskrivning, og nedskrivninger og
konstaterede tab oplyses særskilt.
Beholdning af værdipapirer, herunder finansielle kontrakter, skal specificeres efter
art med angivelse af nominel værdi og kursværdi.
Nedslag for ukuransnedskrivning på varelager anføres særskilt.
Indirekte produktionsomkostninger og acontoavance vedr. igangværende arbejder
oplyses særskilt.
Aktiver, hvorpå der kan foretages skattemæssige afskrivninger, skal specificeres,
således at der gives de nødvendige oplysninger til brug for kontrollen med
afskrivningsgrundlaget og de foretagne afskrivningers beregning. For
skattemæssige afskrivninger på bygninger og installationer skal der endvidere
angives de foretagne afskrivninger på aktivet for hele ejerperioden. For så vidt
angår skattemæssige afskrivninger på andre aktiver end driftsmidler og skibe, skal
tillige angives anskaffelsestidspunktet for aktivet.
Hvis der er sket modregning mellem udgifts- og indtægtsposter eller mellem
aktiver og passiver, skal bruttotallene vises.
Oplysning om størrelsen af udgående og indgående merværdiafgift i
regnskabsperioden.
Lønafstemning. Regnskab afstemt til lønoplysningssedler. Sandsynlighedstest.
Genbeskatningssaldi vedrørende tidligere sambeskattede udenlandske
selskaber mv. (international sambeskatning fravalgt).
En redegørelse for koncernstrukturen i både Danmark og udlandet ved
indkomstårets begyndelse og afslutning med forklaring af ændringer i årets løb.
Kan dog undlades, hvis dette fremgår af årsrapporten modtaget i Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen.
20

På anfordring skal selskaber mv. inden tre måneder kunne fremvise det interne
regnskab for de udenlandske selskaber mv., der indgår i det danske
moderselskabs koncernregnskab (koncernkonsolidering) eller dennes højere
modervirksomhed, hvor det danske moderselskab er fritaget for at udarbejde
koncernregnskab efter regnskabslovgivningen. Samtidig skal der redegøres for
sammenhængen mellem det officielle datterselskabsregnskab og det interne
regnskab.
Opgørelse af genbeskatningssaldoen for hvert datterselskab i udlandet og for
hvert fast driftssted og fast ejendom, herunder ændringerne af denne, samt ved
afståelse eller ophør af virksomhed i et udenlandsk selskab eller fast
driftssted/fast ejendom, hvor der er en genbeskatningssaldo, skal det oplyses,
hvorledes virksomheden videreføres, og til hvem og hvordan selskabet eller det
faste driftssted/faste ejendom er afstået.
Oplysning om hvorvidt bestemmelserne i LL § 5 G om dobbelt fradrag er opfyldt.
Kræves der credit for betalte skatter i udlandet, jf. § 33, stk. 3, skal den betalte
skat oplyses, samt oplysning om efterfølgende ændring af den udenlandske
betalte skat for tidligere år. På anfordring skal selskabet inden en måned kunne
dokumentere den udenlandske betalte skat.
Oplysning om, hvorledes det udenlandske datterselskab har opgjort den
skattepligtige indkomst i domicillandet med hensyn til reglerne i LL § 5 I og
reglerne om maksimering af credit.
På anfordring skal selskabet oplyse, om der er set bort fra underskud, jf.
bestemmelserne i LL § 33 H, og herunder kunne vise en opgørelse af det beløb,
der er set bort fra, og som fremføres efter LL § 15.
21