FADLs skattevejledning 2009 - fadl.dk
FADLs skattevejledning 2009 - fadl.dk
FADLs skattevejledning 2009 - fadl.dk
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>FADLs</strong> <strong>skattevejledning</strong> <strong>2009</strong><br />
Dine fradragsmuligheder som<br />
FADL-vagt eller lægevikar for skatteåret 2008
Layout: Birgitte Mann<br />
København, september <strong>2009</strong>
Indholdsfortegnelse<br />
Indholdsfortegnelse .............................................................................................................................. 3<br />
Forord ..................................................................................................................................................... 5<br />
Årsopgørelse (selvangivelse) ................................................................................................................ 6<br />
Aflevering og ændringer .............................................................................................................................................. 6<br />
Restskat/overskydende skat ........................................................................................................................................ 6<br />
Kapitalpension ............................................................................................................................................................... 6<br />
Renteudgifter ................................................................................................................................................................ 7<br />
Kontingenter .................................................................................................................................................................. 7<br />
Stipendier/legater ......................................................................................................................................................... 7<br />
Gaver ............................................................................................................................................................................... 7<br />
Fradrag ................................................................................................................................................... 8<br />
Befordringsfradrag ........................................................................................................................................................ 8<br />
Bropendlere ................................................................................................................................................................... 9<br />
Øvrige lønmodtagerfradrag ...............................................................................................................10<br />
Rejsegodtgørelse (udgifter til ophold og fortæring) .............................................................................................. 10<br />
Andre jobrelaterede udgifter .................................................................................................................................... 10<br />
Hjælp – jeg har glemt fradrag i tidligere år! ............................................................................................................ 11<br />
Forhold for udenlandske studerende ...............................................................................................12<br />
Øresundsregionen & grænsegængere ....................................................................................................................... 12<br />
Bilag 1 ...................................................................................................................................................14<br />
Bilag 2 ...................................................................................................................................................15<br />
Bilag 3 ...................................................................................................................................................17
Forord<br />
Denne <strong>skattevejledning</strong> er skrevet til<br />
FADL-medlemmer, der tager vagter eller<br />
har lægevikariater.<br />
Vejledningen beskriver de fradragsmuligheder,<br />
som den typiske lægevikar, sygeplejevikar<br />
eller ventilatør m.v. kan gøre<br />
brug af.<br />
Såfremt du har behov for vejledning ud<br />
over disse specifikke områder, findes der<br />
en mere omfattende vejledning på Skats<br />
hjemmeside www.skat.<strong>dk</strong> under menupunktet<br />
”Vejledninger og pjecer”.<br />
Særligt for lægevikarer kan du finde en del<br />
oplysninger på Yngre Lægers hjemmeside<br />
www.laeger.<strong>dk</strong>.<br />
Du er også velkommen til at rette henvendelse<br />
til <strong>FADLs</strong> Hovedforening via<br />
hf@<strong>fadl</strong>.<strong>dk</strong>.<br />
Vejledningen bliver løbende revideret og<br />
opdateret. Denne udgave, til brug for skatteåret<br />
2008, er senest redigeret i<br />
september <strong>2009</strong>.<br />
Vi håber, at du som medlem kan drage<br />
nytte af vejledningen.<br />
5<br />
<strong>FADLs</strong> Sekretariat<br />
København d. 4. september <strong>2009</strong>
6<br />
Årsopgørelse (selvangivelse)<br />
SKAT sender dig hvert forår en årsopgørelse,<br />
hvoraf fremgår din(e) in<strong>dk</strong>omst(er)<br />
og fradrag for det seneste år. Der kan dog<br />
være forkerte beløb eller beløb, der mangler,<br />
fordi skattevæsnet ikke kender til<br />
dem. Det er derfor vigtigt at du, når du<br />
modtager årsopgørelsen, altid husker at<br />
tjekke de oplysninger, som er fortrykt fra<br />
skattevæsenets side. Det er oplysninger<br />
om SU, lønindtægt (f.eks. fra Vagtbureauet),<br />
renteindtægter og –udgifter, ligesom<br />
det kontingent, du har betalt til FADL, også<br />
skal fremgå af årsopgørelsen (felt 52) –<br />
men check det alligevel.<br />
Aflevering og ændringer<br />
Rettelser og/eller tilføjelser til din årsopgørelse<br />
skal være indrapporteret senest<br />
den 3. maj. Hvis du ikke har tilføjelser eller<br />
ændringer til de fortrykte oplysninger,<br />
du har modtaget, behøver du ikke foretage<br />
dig noget.<br />
Du bør dog huske, at indrapportere et evt.<br />
befordringsfradrag (felt 51), hvis du har<br />
haft vagter.<br />
Har du ændringer til oplysningerne skal<br />
du få dem rettet, enten via TastSelv på<br />
www.tastselv.skat.<strong>dk</strong> eller pr. telefon (telefon-<br />
og kontrolnummer fremgår af årsopgørelsen),<br />
eller ved personlig henvendelse.<br />
Restskat/overskydende skat<br />
Har du betalt for lidt i skat i løbet af året,<br />
skal du betale restskat. Du kan betale din<br />
restskat på flere måder alt efter beløbets<br />
størrelse.<br />
Du kan enten indregne restskatten i næste<br />
års årsopgørelse, eller betale restskatten i<br />
tre rater, eller betale med det girokort, der<br />
er vedlagt din årsopgørelse. På din årsopgørelse<br />
for 2008, som du modtager i foråret<br />
<strong>2009</strong>, vil det fremgå, om du har restskat<br />
og hvor meget. Du skal betale 7% i<br />
tillæg af din restskat.<br />
Hvis du vælger ikke at betale evt. restskat<br />
for 2008 frivilligt, vil den del af restskatten,<br />
der overstiger 17.700 kr., blive opkrævet<br />
i september, oktober og november<br />
med et restskattetillæg på 7%. Restskat på<br />
op til 17.700 kr. vil blive indregnet i forskudsskatten<br />
for <strong>2009</strong> og tillige pålagt et<br />
restskattetillæg på 7%.<br />
Procenttillægget kan undgås ved frivillig<br />
indbetaling senest 1. juli <strong>2009</strong>.<br />
På www.tastselv.skat.<strong>dk</strong> kan du allerede<br />
nu regne ud, om du skal have skat retur,<br />
eller du skal betale et yderligere beløb<br />
til skattevæsenet.<br />
Kapitalpension<br />
Hvis du har en privattegnet kapitalpension,<br />
skal beløbet være indbetalt inden 31.<br />
december 2008 for at kunne fratrækkes i<br />
årsopgørelsen for samme år. Beløbet er<br />
automatisk fratrukket lønin<strong>dk</strong>omsten,<br />
hvorfor der ikke kan ske yderligere fradrag<br />
(felt 22).
Renteudgifter<br />
Renteudgifter er som udgangspunkt fradragsberettigede<br />
i forfaldsåret og også fortrykt<br />
på årsopgørelsen. Specifikt med hensyn<br />
til renter af SU-lån kan du først trække<br />
renterne fra i tilbagebetalingsåret. Til den<br />
tid kan du til gengæld fratrække alle påløbne<br />
renter<br />
Kontingenter<br />
Kontingenter til fagforeninger og andre<br />
faglige sammenslutninger kan fradrages<br />
(felt 52) i den skattepligtige in<strong>dk</strong>omst.<br />
Kontingenter til arbejdsløshedskasse er<br />
ligeledes fradragsberettiget. Disse oplysninger<br />
er fortrykt på din årsopgørelse.<br />
Stipendier/legater<br />
Det beløb du har modtaget i SU i løbet af<br />
2008, vil fremgå af årsopgørelsen (felt 16).<br />
Andre legater er skattepligtige, rejselegater<br />
er dog skattefrie, når de anvendes til<br />
den pågældende rejse.<br />
Gaver<br />
Det er muligt, at fradrage (felt 55) gaver til<br />
foreninger, organisationer, institutioner<br />
mv., hvis midler anvendes til almenvelgørende<br />
formål. Fradragsgrænsen er på<br />
14.000 kr. De første 500 kr. af bidraget er<br />
ikke fradragsberettiget.<br />
7
8<br />
Fradrag<br />
Generelle regler om fradrag i den skattepligtige<br />
in<strong>dk</strong>omst.<br />
Fradrag på årsopgørelsen er som udgangspunkt<br />
betinget af, at de er afholdt for at<br />
”sikre, erhverve og vedligeholde in<strong>dk</strong>omsten”,<br />
som det er beskrevet i Statsskattelovens<br />
§ 6A. Det betyder bl.a., at du ikke kan<br />
få fradrag for udgifter, du har i forbindelse<br />
med dit studium. Til gengæld kan du få<br />
fradrag for de udgifter, du har, når du ved<br />
siden af studiet har en lønindtægt f.eks.<br />
som vagttager for Vagtbureauet eller i et<br />
lægevikariat.<br />
Fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter<br />
(felt 449) kan kun fratrækkes i den skattepligtige<br />
in<strong>dk</strong>omst. Beløbet skal dog overskride<br />
en bundgrænse, før der kan blive<br />
tale om fradrag.<br />
For 2008 er bundgrænsen på 5.400 kr. Det<br />
vil altså sige, at øvrige lønmodtagerudgifter<br />
skal overstige 5.400 kr., før du kan<br />
trække det fra i skat. Denne begrænsning<br />
gælder dog ikke for befordringsudgifter<br />
(felt 51), fagforeningskontingenter eller<br />
bidrag til A-kasse (felt 52).<br />
Befordringsfradrag<br />
Hvis du har langt til arbejde, kan du trække<br />
et beløb fra i skat. Fradraget beregnes<br />
ud fra hvor mange kilometer, du har frem<br />
og tilbage og i hvor mange dage om året,<br />
det drejer sig om. I de tilfælde, hvor FADL<br />
har betalt udgiften i form af direkte refusion<br />
af billet eller anden form for transportudgift,<br />
kan du ikke go<strong>dk</strong>endes fra-<br />
drag. I de tilfælde, hvor refusionen af billetten<br />
er tillagt den skattepligtige in<strong>dk</strong>omst,<br />
kan du få et fradrag. Beløbet er det<br />
samme, uanset hvilket transportmiddel<br />
du benytter dig af.<br />
Satserne for 2008 er:<br />
• De første 24 km: Intet fradrag<br />
• 25-100 km: 1,83 kr./km.<br />
• Over 100 km: 0,92 kr./km.<br />
• Over 100 km i visse u<strong>dk</strong>antskommuner:<br />
1,83 kr./km.<br />
Såfremt transport foregår i egen bil, og der<br />
ikke er ydet refusion, er taksterne for befordringsfradrag<br />
som ovenfor beskrevet.<br />
Befordringsfradraget skal du kunne sandsynliggøre/dokumentere<br />
via dine lønsedler.<br />
Du skal selvfølgelig kunne dokumentere,<br />
at du har tilbagelagt den pågældende<br />
strækning over for skattevæsnet.<br />
Er der tale om en ekstraordinær lang<br />
strækning, eksempelvis i forbindelse med<br />
et lægevikariat, er det en god idé også at<br />
føre et kørselsregnskab.<br />
Det vil sige, at du skal gemme benzinkvitteringer<br />
og/eller togbilletter, så du overfor<br />
skattemyndighederne yderligere kan<br />
sandsynliggøre, at du rent faktisk har kørt<br />
x kilometer på x dage. Du kan bag i hæftet<br />
se, hvordan du beregner befordringsfradraget<br />
(Bilag 1).
Bropendlere<br />
Bropendlere har et særligt fradrag. Der<br />
gives almindeligt kilometerfradrag og<br />
derudover - som kompensation for broafgiften<br />
- gives:<br />
Ekstra fradrag ved Storebælt<br />
Hvis du benytter kollektive transportmidler<br />
til passage af Storebælt, gives der et<br />
fradrag på kr. 15,-/passager (altså tog/ bus).<br />
Ved passage i egen bil eller motorcykel er<br />
fradraget kr. 90,-/passager. Du skal selvfølgelig<br />
kunne dokumentere udgifterne i<br />
form af kvittering for betalt togbillet/ broafgift.<br />
Ekstra fradrag ved Øresund<br />
Hvis du benytter kollektive transportmidler<br />
til passage af Øresund, gives der et fradrag<br />
på kr. 8,-/passager (altså tog/bus). Ved<br />
passage i egen bil eller motorcykel er fradraget<br />
kr. 50,- pr. passage. Du skal selvfølgelig<br />
kunne dokumentere udgifterne i<br />
form af kvittering for betalt togbillet/broafgift.<br />
9
10<br />
Øvrige lønmodtagerfradrag<br />
Rejsegodtgørelse (udgifter til ophold<br />
og fortæring)<br />
Ordet rejsegodtgørelse er ikke det umiddelbart<br />
mest indlysende, men ikke desto<br />
mindre det ord, som skattevæsenet anvender.<br />
Begrebet dækker over de merudgifter, du<br />
har i forbindelse med erhvervelse af din<br />
indtægt til hhv. ophold og fortæring.<br />
Betingelsen for at få go<strong>dk</strong>endt fradraget<br />
er, at du er væk fra og ikke har mulighed<br />
for at benytte din sædvanlige bopæl i mere<br />
end 24 timer og har en overnatning.<br />
I disse tilfælde kan du få fradrag for enten<br />
de faktisk afholdte udgifter eller også få<br />
fradrag ud fra standardtakster i ligningslovens<br />
§ 9, stk. 2 som for 2008 udgør:<br />
• Ophold/logi kr. 189/døgn, hvis du har<br />
betalt for opholdet<br />
• Fortæring/kost kr. 440 pr. døgn<br />
Med hensyn til fortæring er fradraget for<br />
tilstødende timer 1/24 af døgnfradraget,<br />
eller kr. 18,33/time.<br />
For at kunne dokumentere dit fortæringsfradrag,<br />
skal du kunne forevise dine lønsedler.<br />
På denne måde kan du nemlig dokumentere,<br />
at du har udført arbejdet.<br />
Fradrag for rejsegodtgørelse er begrænset<br />
af bundfradraget. Som tidligere beskrevet<br />
udgør bundfradraget for 2008 kr. 5.400.<br />
Det betyder, at du kun får fradrag udover<br />
de første kr. 5.400. Fradraget foretages i<br />
felt 449 under øvrige lønmodtagerudgifter.<br />
Andre jobrelaterede udgifter<br />
Dette punkt er særligt relevant for dig,<br />
hvis du under dit arbejde som lægevikar<br />
har haft en del udenbys vagter og herigennem<br />
har opnået rejsegodtgørelse.<br />
Felt 449 på årsopgørelsen, hvorunder rejsegodtgørelse<br />
hører, omfatter desuden evt.<br />
andre jobrelaterede udgifter. Det kan være<br />
fodtøj, stetoskop, bøger, faglitteratur,<br />
håndholdte computere og andet.<br />
Det bliver naturligvis relevant, hvis du er<br />
kommet op over bundfradraget på kr.<br />
5.400.<br />
Du skal altid huske på, at det skal være<br />
udgifter, der er afholdt for at ”sikre, erhverve<br />
og vedligeholde in<strong>dk</strong>omsten”. Det<br />
vil sige, at de afholdte udgifter skal være<br />
relateret til en indtægt og altså ikke til dit<br />
studie. Fradraget kan aldrig overstige indtægten.<br />
Yngre Læger har gennem årene ført en del<br />
sager vedr. lægers skattefradrag for faglitteratur<br />
in<strong>dk</strong>øbt til brug i deres arbejde.<br />
Tidligere har det nemlig ikke været muligt<br />
at fradrage faglitteratur, men i en dom fra<br />
17. marts 1986 har Østre Landsret udtalt,<br />
at der ikke er hjemmel til at nægte
fradrag med begrundelse i, at faglitteraturen<br />
er tilgængelig på arbejdspladsen.<br />
Fradragsmuligheden er særligt relevant<br />
for dig, der arbejder som lægevikar, da det<br />
ved vagtstart ofte forudsættes at du selv at<br />
medbringer stetoskop og reflekshammer<br />
samt faglitteratur fx medicinsk og kirurgisk<br />
lommekompendium, medicinfortegnelse<br />
m.v.<br />
Det kan være en god ide, at du eventuelt<br />
indhenter en erklæring fra overlægen, som<br />
godtgør at anskaffelsen af eksempelvis<br />
den fortrukne faglitteratur er nødvendig<br />
for varetagelsen af stillingen.<br />
Med en del udenbys vagter og den herved<br />
forbundne rejsegodtgørelse, kan der for<br />
nogle lægevikarer være en mulighed for at<br />
komme op over bundgrænsen på de 5.400<br />
kr.<br />
Forskellige tolkninger lokalt<br />
11<br />
Der er imidlertid en meget uens praksis<br />
landet over for, hvad der præcist kan fradrages.<br />
Kort fortalt handler det om, at nogle<br />
skattekontorer er mere large end andre.<br />
Hvis du vil være helt sikker, kan du kontakte<br />
dit lokale skattekontor og få en forhåndsgo<strong>dk</strong>endelse<br />
(bindende ligningssvar)<br />
på dine fradrag (se også Bilag 2).<br />
Hjælp – jeg har glemt fradrag i tidligere<br />
år!<br />
Opdager du, at du har glemt at fratrække<br />
fradrag fra tidligere år, kan du nå at rette<br />
op på skaden. Du kan sammen med årsopgørelsen<br />
eller separat skrive til skattevæsnet,<br />
hvor du gør opmærksom på de glemte<br />
fradrag (husk selvfølgelig at medsende<br />
relevant dokumentation herfor!).<br />
Du kan dog kun få rettet din opgørelse<br />
med 3 års tilbagevirkende kraft.<br />
De lokale skattekontorer har forskellig tolkning af rejsegodtgørelse. Der er fortsat er en<br />
række gråzoner for, hvornår denne fradragsret kan bruges.<br />
Alternativt kan der være mulighed for at få fradrag for dobbelt husførelse, enten efter<br />
faktiske afholdte udgifter eller en standardsats på 400 kr. pr. uge.<br />
Fradragsret for dobbelt husførelse forudsætter bl.a., at du er gift eller har været samlevende<br />
i 2 år og rent faktisk haft 2 boliger på samme tid i forbindelse med eksempelvis et<br />
længere vikariat. Du skal derfor være opmærksom på dette, når du udfylder din selvangivelse.<br />
Du kan læse mere om forskellig praksis ved rejsegodtgørelse bag i hæftet (Bilag 2).
12<br />
Forhold for udenlandske studerende<br />
Personer – uanset nationalitet – med bopæl<br />
eller ophold i mindst 6 måneder i<br />
Danmark har fuld skattepligt til Danmark.<br />
Hvis du ar fuld skattepligt til Danmark,<br />
skal du betale skat af dine lønindtægter i<br />
forbindelse med vagter i Danmark.<br />
Hvis du derimod har bopæl i udlandet –<br />
f.eks. i Sverige – men har vagter og derfor<br />
lønin<strong>dk</strong>omst i Danmark, har du – igen<br />
uanset nationalitet – begrænset skattepligt<br />
i forhold til Danmark for så vidt angår lønin<strong>dk</strong>omst<br />
fra arbejde i Danmark.<br />
Undtagelser fra denne regel kan findes i de<br />
såkaldte dobbeltbeskatningsoverenskomster,<br />
som Danmark har indgået med andre<br />
lande. Som begrænset skattepligtig til<br />
Danmark kan du få fradrag for udgifter,<br />
der vedrører den indtægt, der er optjent i<br />
Danmark. Du har pligt til at opgive dine<br />
indtægter fra Danmark på selvangivelsen<br />
(”Selvangivelse for begrænset skattepligtige”)<br />
til skattevæsenet.<br />
Som begrænset skattepligtig til Danmark<br />
kan du – hvis mindst 75% af din samlede<br />
in<strong>dk</strong>omst stammer fra lønindtægter fra<br />
arbejde i Danmark – vælge at blive behandlet<br />
efter de særlige grænsegængerregler.<br />
Det betyder, at du behandles som<br />
fuld skattepligtig til Danmark og derved<br />
kan få adgang til yderligere fradragsmuligheder<br />
i in<strong>dk</strong>omsten fra Danmark.<br />
Særlige blanketter til skattevæsenet i forbindelse<br />
med til- og fraflytning kan du<br />
finde på www.skat.<strong>dk</strong>.<br />
Øresundsregionen & grænsegængere<br />
Hvis du bor i udlandet (fx Sverige), men<br />
har dit faste job i Danmark og jævnligt<br />
rejser frem og tilbage, er du ”grænsegænger”.<br />
Hvis du som grænsegænger erhverver den<br />
største del af din in<strong>dk</strong>omst ved arbejde i<br />
Danmark (mere end 75%), har du mulighed<br />
for at få samme adgang til fradrag for<br />
udgifter vedrørende personlige og familiemæssige<br />
forhold (fx renteudgifter, børnebidrag<br />
og kontingent til fagforening og<br />
A-kasse) som fuldt skattepligtige personer<br />
med bopæl her i landet.
Du skal da udfylde en særlig blanket<br />
(04.031) ”Supplement til selvangivelse for<br />
begrænset skattepligtige”. Du kan hente<br />
blanketten på www.skat.<strong>dk</strong> eller få den<br />
hos din kommune.<br />
Nyttige oplysninger kan i øvrigt findes<br />
under ”Grænsegængercenter SkatØresund”<br />
på www.skat.<strong>dk</strong> under ”Borger” og ”Flere<br />
emner” eller ved kontakt til centerets<br />
kontor i København, Sluseholmen 8 b,<br />
2450 København SV, tlf. 7222 1818.<br />
13<br />
”Grænsegængercenter SkatØresund” er en<br />
service til dig, der bor i Sverige og modtager<br />
in<strong>dk</strong>omster fra Danmark. Centeret tager<br />
sig af din skatteligning og forskudsregistrering.<br />
Desuden besvarer centeret spørgsmål om<br />
skatteforhold i forbindelse med arbejde i<br />
hele Øresundsregionen, så du er velkommen<br />
til at henvende dig, hvis du bor i<br />
Danmark og overvejer at søge arbejde i<br />
Sverige.
14<br />
Bilag 1<br />
Praktiske eksempler på beregning af rejsegodtgørelse og på<br />
befordringsfradrag<br />
1. Befordringsfradrag - udenbys vagt<br />
anvist af <strong>FADLs</strong> Vagtbureau Århus<br />
eller lægevikar bosiddende i Århus:<br />
En vagttager dækker 3 vagter i træk i Ålborg<br />
med overnatning/hvile ind imellem.<br />
Mandag kl. 7.30 påbegyndes første vagt.<br />
Onsdag kl. 23.30 afsluttes sidste vagt.<br />
Dette er ikke omfattet af bundfradraget,<br />
men fradrages i felt 51 på årsopgørelsen.<br />
2. Rejsegodtgørelse (ophold og fortæring)<br />
Afgang Århus mandag kl. 6:00. Hjemkomst<br />
Århus onsdag kl. 24.00.<br />
Dette fradrag er omfattet bundfradraget<br />
på kr. 5.400.<br />
Ønsker du at medregne rejsegodtgørelse i<br />
din årsopgørelse, er det vigtigt du læser<br />
Bilag 2.<br />
Beregning:<br />
• Århus – Ålborg 120 km × 2 = 240 km<br />
• Befordring 240 km – 24 km = 216 km<br />
• De første 24 km: intet fradrag<br />
• Fradrag for 25 – 100 km (dvs. 76 km):<br />
76 × 1,83 kr. = 139,08 kr.<br />
• Fradrag for 101 – 240 km (dvs. 140<br />
km): 140 × 0,92 kr. = 128,80 kr.<br />
• Samlet befordringsfradrag: 267,88 kr.<br />
Beregning:<br />
• 2 døgn × 440 kr. = 880 kr.<br />
• 18 timer × 18,33 kr. (1/24 af 440) =<br />
329,94 kr.<br />
• Fradrag, rejsegodtgørelse: 1209,94 kr.<br />
• Hertil kommer 189 kr. pr. døgn for logi<br />
(logigodtgørelsen kan blive begrænset<br />
til den faktisk afholdte udgift)
Bilag 2<br />
Forskellig fortolkning af rejsegodtgørelse<br />
Skatteankenævnet i Århus har i nogle<br />
konkrete sager vedr. lægevikariater nægtet<br />
skattefradrag for rejseudgifter.<br />
Begrundelsen har fra Skatteankenævnet<br />
været, at de anser det for muligt at overnatte<br />
i den sædvanlige bolig.<br />
Skatteankenævnet begrundede sine afgørelsen<br />
med:<br />
• at transporttiden skal opgøres ud fra<br />
det eller de hurtigste almindelige befordringsmidler,<br />
hvilket i praksis vil sige<br />
bil og brug af Krak.<strong>dk</strong> til udregning<br />
af køretiden<br />
• at rejsetiden i bil ikke overstiger 120<br />
minutter (hver vej) mellem den sædvanlige<br />
bolig og det midlertidige tjenestested.<br />
FADL har været uenig i denne praksis,<br />
men Landsskatteretten stadfæstede den<br />
21. februar 2005 skatteankenævnets afgørelse.<br />
Til gengæld er der efterfølgende den<br />
23. november 2005 afsagt dom i den såkaldte<br />
”Metrosag” i Østre Landsret.<br />
Det er bl.a. herved blevet fastslået, at skatteankenævnets<br />
praksis ikke er holdbar i<br />
alle tilfælde.<br />
Dette gælder især den såkaldte 120minutters<br />
regel, idet Landsretten go<strong>dk</strong>endte<br />
fradrag for rejseudgifter, selvom en<br />
lønmodtagers transporttid kun udgjorde<br />
ca. 1½ time.<br />
15<br />
Selvom afgørelsen fortsat ikke afklarer<br />
alle tvivlsspørgsmål, tyder afgørelsen på,<br />
at en arbejdstid på 10 timer eller derover<br />
dagligt fører til sammen med en transporttid<br />
på 1½ time hver vej, at det ikke vil<br />
være muligt at overnatte på den sædvanlige<br />
bopæl, og at også du i en sådan situation<br />
vil være berettiget til skattefri rejsegodtgørelse,<br />
hvis du reelt har overnattet et<br />
andet sted end den sædvanlige bopæl.<br />
En fortolkning af dette er, at hvis du på<br />
grund af arbejdstidens længde og transporttiden<br />
ikke har mulighed for at være<br />
på din sædvanlige bopæl i 11 timer i døgnet<br />
er du berettiget til rejsegodtgørelse.<br />
Højesteret har i en dom af 30. juni fastslået,<br />
at det normalt ikke vil kunne tillægges<br />
betydning, om lønmodtageren har bil eller<br />
ej til rådighed.<br />
Hvis lønmodtageren er udsendt af sin arbejdsgiver,<br />
stiller situationen sig muligvis<br />
anderledes, men du kan ikke forvente, at<br />
du i skattelovens forstand kan betragtes<br />
som ”udsendt”. Arbejdstiden er den tid,<br />
der bliver betalt løn for.<br />
Forskellig praksis i forhold til logigodtgørelse<br />
Hvis du opfylder betingelserne for rejsegodtgørelse,<br />
modtager du som nævnt 440<br />
kr. døgn for kost/fortæring. I forhold til<br />
logigodtgørelse på 189 kr. pr. døgn, så har<br />
vi efter adskillige medlemshenvendelser
16<br />
oplevet, at Skattemyndighederne har forskellig<br />
praksis.<br />
Nogle skattekontorer go<strong>dk</strong>ender logigodtgørelsen,<br />
mens andre kun har villet acceptere<br />
en godtgørelse svarende til eksempelvis<br />
udgiften til et vagtværelse (448,90 pr.<br />
måned / 14,96 pr. døgn i 2008).<br />
Tommelfingerregel<br />
En nylig afsagt afgørelse fra Skatteankenævnet<br />
(3.12.2008) for en lægestuderende<br />
vedr. at kunne få fradrag under rejsebegrebet<br />
er, at hvis ”du ikke har mulighed<br />
for at kunne overnatte på din bopæl i minimum<br />
11 timer” er du berettiget til kostgodtgørelsen<br />
på 440 kr. pr. døgn.<br />
Tidligere tommefingerregel om, at hvis<br />
der er mere end 2 timer i bil mellem din<br />
sædvanlige bopæl og dit midlertidige arbejdssted<br />
er herved bortfaldet.<br />
Den pågældende sag var ved arbejde på<br />
Sønderborg Sygehus og bopæl i Århus.<br />
Det er en videreførelse af ”Metro-dommen”,<br />
hvor der var omkring 100 km til arbejdsstedet<br />
og 1½ times transport hver vej<br />
og lange arbejdsdage.<br />
Dette vil sandsynligvis være tilfældet, hvis<br />
du har haft en arbejdstid på 10 timer eller<br />
derover og rent faktisk har overnattet et<br />
Send dit ligningssvar til FADL<br />
Da vi følger skattemyndighedernes praksis<br />
tæt, vil vi være meget taknemmelige<br />
for en kopi af dit bindende ligningssvar.<br />
andet sted end den sædvanlige bopæl (i<br />
nærheden af arbejdsstedet), og hvis du på<br />
grund af arbejdstidens længde og transporttiden<br />
ikke har mulighed for at være<br />
på din bopæl 11 timer i døgnet.<br />
På nogle skattekontorer må du dog forvente,<br />
at logigodtgørelsen på 189 kr. bliver<br />
begrænset til det, du har betalt for vagtværelset.<br />
Hvis du i <strong>2009</strong> får et lægevikariat og er i<br />
tvivl om, hvorvidt du kan få skattefri kost-<br />
og logigodtgørelse, er det en god ide, at<br />
bede skattemyndigheden om et såkaldt<br />
”bindende ligningssvar”.<br />
Du kan evt. samtidig forespørge, hvis dit<br />
lægevikariat strækker sig over 13 uger, om<br />
du kan få fradrag for ”dobbelt husførelse”,<br />
hvis ikke betingelserne for rejsefradrag er<br />
til stede. Dette forudsætter dog, at du er<br />
gift eller har været samlevende, herunder<br />
samlevende af samme køn, i mindst 1 år.<br />
Du kan så vurdere, hvorvidt du hellere vil<br />
køre frem og tilbage og opnå befordringsfradrag<br />
i stedet for at leje bolig/værelse<br />
ved arbejdsstedet.<br />
Et ”bindende ligningssvar” koster 300 kr.,<br />
og giver dig sikkerhed for, at skattemyndigheden<br />
er enig i dine dispositioner. Man<br />
får gebyret tilbage, hvis anmodningen om<br />
forhåndsbesked afvises.<br />
Send svaret til hf@<strong>fadl</strong>.<strong>dk</strong> eller:<br />
FADL, Panum Instituttet<br />
Blegdamsvej 3<br />
2200 København N
Bilag 3<br />
Rejsebegrebet<br />
At være på rejse omfatter den situation,<br />
hvor du har en midlertidig ansættelse direkte<br />
på en arbejdsplads, når det medfører,<br />
at du derfor ikke har mulighed for at<br />
overnatte på din sædvanlige bopæl.<br />
Rejsen skal vare mindst 24 timer.<br />
Når det herudover konkret skal afgøres,<br />
om der foreligger en fradragsberettiget<br />
rejse i den situation, hvor lønmodtageren<br />
selv har valgt at arbejde på et midlertidigt<br />
arbejdssted, skal det bedømmes, om afstanden<br />
mellem den pågældende lønmodtagers<br />
bopæl og det midlertidige arbejdssted<br />
ikke muliggør, at lønmodtageren kan<br />
overnatte på sin sædvanlige bopæl.<br />
Denne bedømmelse må ske ud fra en objektiv<br />
vurdering af, om lønmodtageren<br />
ved hjælp af et eller flere befordringsmidler,<br />
for eksempel bil, tog eller bus vil kunne<br />
tilbagelægge strækningen mellem sin<br />
sædvanlige bopæl og det midlertidige arbejdssted<br />
indenfor et tidsrum, der muliggør,<br />
at lønmodtageren kan nå at sove<br />
hjemme på bopælen.<br />
Særligt vurderingen af, hvornår afstanden<br />
mellem sædvanlig bopæl og arbejdsstedet<br />
betyder, at overnatning på sædvanlig bopæl<br />
ikke har været mulig, giver anledning<br />
til en række overvejelser, og der verserer<br />
p.t. en række sager til behandling i Landsskatteretten,<br />
hvor netop afstanden er problemet.<br />
17<br />
Østre Landsret har i en dom af 23. november<br />
2005, i den såkaldte ”Metrosag”, truffet<br />
en afgørelse i to ensartede sager, hvor<br />
afstanden var på omkring 100 km og 1½<br />
time hver vej. Det blev fastslået, at denne<br />
afstand ikke i sig selv var tilstrækkeligt til<br />
at opfylde betingelserne om at være på<br />
rejse, men der blev givet fradrag på de<br />
særlige arbejdsdage, hvor arbejdstiden løb<br />
op over 10 timer.<br />
Der foretages således en konkret vurdering,<br />
hvor der lægges vægt på afstand,<br />
transporttid, arbejdstid samt mødetid næste<br />
dag. Dette illustreres tillige af en sag,<br />
som omhandlede en læge, som pga. tilkaldevagt<br />
ikke kunne overnatte på sædvanlig<br />
bopæl.<br />
Landsskatteretten fastslår i kendelse af 14.<br />
oktober 2005, at den pågældende læge, på<br />
grund af afstanden mellem sædvanlig bopæl<br />
og arbejdspladsen, var nødt til at<br />
overnatte så tæt på sygehuset, at tilkaldsforpligtelsen<br />
i henhold til ansættelsesvilkårene<br />
(½ time) kunne opfyldes. Der var<br />
tale om 24 timers vagter.<br />
YLs advokat fremhævede under sagen, at<br />
netop arbejdets karakter nødvendiggjorde<br />
overnatning i nærheden af arbejdsstedet.<br />
I den konkrete sag blev der alene givet<br />
fradrag for de døgn, hvor den pågældende<br />
havde tilkaldevagt, idet afstanden ikke i<br />
øvrigt var tilstrækkelig til generelt at go<strong>dk</strong>ende<br />
fradraget.
18<br />
Midlertidigt arbejdssted<br />
Fradragsretten forudsætter ansættelse ved<br />
midlertidigt arbejdssted.<br />
Hvornår et arbejdssted kan anses for midlertidigt<br />
i relation til rejsebegrebet, må<br />
afgøres konkret ud fra en pågældende<br />
lønmodtagers ansættelses- og/eller arbejdsforhold.<br />
Landsskatteretten har i en kendelse afsagt<br />
24. april 2001 fundet, at ansættelse i turnusstilling<br />
må sidestilles med et midlertidigt<br />
arbejdssted.<br />
Turnuslægen i den pågældende sag var<br />
derfor berettiget til at foretage fradrag for<br />
kost og logi efter standardsatserne.<br />
Kendelsen er afsagt med henvisning til<br />
ligningslovens §9, stk. 5, der på det omhandlede<br />
tidspunkt var den relevante bestemmelse.<br />
Den senere ændring af loven, herunder<br />
indsættelsen af §9a, har imidlertid ikke<br />
tilsigtet en ændret fortolkning af begrebet<br />
”midlertidigt arbejdssted”. Kendelsen, der<br />
er tiltrådt af Told- og Skattestyrelsen, må<br />
således fortsat være rette fortolkning i relation<br />
til læger i turnusstillinger.<br />
Med hensyn til hvor lang tid et arbejdssted<br />
kan anses for midlertidigt, er reglerne<br />
ændret siden Landsskatterettens kendelse.<br />
Adgangen til at fradrage for udgifter til<br />
logi med faktiske udgifter eller efter standardsatserne<br />
er ikke underlagt særlige<br />
tidsbegrænsninger.<br />
Der kan derfor fradrages for udgifter til<br />
logi i de 18 måneder, turnusansættelsen<br />
varer, såfremt betingelserne i øvrigt er opfyldt.<br />
Fradrag for udgifter til kost og småfornødenheder<br />
med faktisk afholdte (og dokumenterede)<br />
udgifter kan tilsvarende ske i<br />
18 måneder.<br />
Fradrag for udgifter til kost og småfornødenheder<br />
med standardsatserne er derimod<br />
omfattet af en særlig tidsbegrænsning<br />
i loven.<br />
Tidsbegrænsning for anvendelse af standardsatsen<br />
for kost og småfornødenheder.<br />
Af §9a, stk. 5 fremgår det, at såfremt standardsatserne<br />
ønskes anvendt, er et arbejdssted<br />
alene at betragte som midlertidigt<br />
de første 12 måneder.<br />
Betingelsen er således af betydning for<br />
læger i turnusansættelse, idet der som udgangspunkt<br />
alene kan fradrages for udgifter<br />
til kost og småfornødenheder efter<br />
standardsatserne i de første 12 måneder.<br />
Der kan imidlertid anerkendes fradrag<br />
også udover de 12 måneder, såfremt der<br />
sker et arbejdsstedsskifte.
Sædvanlig bopæl<br />
Fradrag for udgifter til kost og logi forudsætter,<br />
at det ikke er muligt at overnatte<br />
på ”sædvanlig bopæl”. Med begrebet<br />
”sædvanlig bopæl” menes det sted, som<br />
lønmodtageren har den største tilknytning<br />
til, og derfor normalt bor.<br />
Told- og Skattestyrelsen har tidligere vurderet,<br />
at skatteyder skulle have udgifter til<br />
sædvanlig bopæl. Efterfølgende har man<br />
dog vurderet, at der ikke var hjemmel til<br />
denne fortolkning, og i en senere meddelelse,<br />
SKM 2004.362.TSS, er det nu tilkendegivet,<br />
at der stilles krav om, at lønmodtageren<br />
har en sædvanlig bolig til rådighed,<br />
men at der ikke kan stilles krav<br />
om, at den pågældende har udgifter til en<br />
sædvanlig bolig.<br />
<strong>FADLs</strong> skattehjælp slår til igen - de<br />
første kærester i Esbjerg<br />
En lægevikar fra København fik afslag fra<br />
skattevæsnet på et bindende ligningssvar,<br />
på rejseudgifter til kost og logi, fordi han<br />
havde fået et vikariat på samme sygehus<br />
som sin kæreste i Esbjerg.<br />
FADL bistod den lægestuderende med at<br />
anke afgørelsen til Skatteankenævnet.<br />
Skatteankenævnet fremsendte et forslag<br />
til afgørelse, hvori de nægtede ham fradraget<br />
fordi han havde en fuldstændigt<br />
identisk lægevikaransættelse som sin samlever<br />
og at de så kunne opholde sig sammen<br />
i Esbjerg udenfor arbejdstiden.<br />
19<br />
FADL mødte med advokat op i Skatteankenævnet<br />
og fik omgjort deres eget forslag<br />
og givet fuldt medhold til den lægestuderende,<br />
som nu er blevet værdien af et fradrag<br />
på 47.000 kr. rigere og i tilgift er kæresten<br />
også sikret sit fradrag på ca. 48.000.<br />
Skatteankenævnet gav medlemmet medhold<br />
i, at han kunne få fradrag under rejsebegrebet,<br />
idet hans sædvanlige bopæl<br />
ikke var flyttet til Esbjerg.<br />
Og det er ganske vist, at de to kærester ud<br />
af 151 arbejdsdage kun havde haft 19 fridage<br />
sammen og i øvrigt arbejdede forskudt<br />
af hinanden, da de ikke måtte være<br />
på vagt samtidigt.<br />
Konklusion<br />
Sammenfattende er det således konklusionen,<br />
at lægevikarer og SPV/VT-vagter er<br />
berettiget til at fradrage udgifter til kost<br />
og logi under deres ansættelse.<br />
Fradrag kan ske med standardsatserne eller<br />
med faktisk afholdte udgifter. Fradrag<br />
kan kun foretages i det omfang det sammen<br />
med andre udgifter, der er forbundet<br />
med indtægtsgivende arbejde overstiger<br />
5.400 kr.<br />
Fradragsretten er endvidere betinget af, at<br />
afstanden til det midlertidige arbejdssted<br />
ikke gør det muligt at overnatte på den<br />
sædvanlige bopæl, og at der samtidigt afholdes<br />
udgifter til sædvanlig bopæl og anden<br />
bopæl.
20<br />
<strong>FADLs</strong> Hovedforening<br />
Blegdamsvej 3<br />
2200 København N<br />
Tlf. 3532 7377<br />
Mail hf@<strong>fadl</strong>.<strong>dk</strong><br />
www.<strong>fadl</strong>.<strong>dk</strong>