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Gentileza - Alianza Consultores Tributarios 

Comparativo Reglamentaciones anteriores del Impuesto a la Renta Comercial Industrial o de Servicios con el Nuevo reglamento en Dto. 6359/05 

Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

Artículo 1º: Naturaleza del Impuesto: Crease un Impuesto que gravará 

las rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades 

comerciales, industriales, de servicios y agropecuarias, que se 

denominará “Impuesto a la Renta”. 

Art. 1° CONCEPTOS: A los efectos del presente Reglamento, se entenderá 

por: 

a) IMPUESTO O TRIBUTO: El Impuesto a la Renta de Actividades 

Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por el Capitulo I, Libro 

I de la Ley 125/91 y sus modificaciones. 

b) LEY: La Ley Nº 125/91 y sus modificaciones. 

DECRETO Nº 14.002/92 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 

c) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O ADMINISTRACIÓN: La Subsecretaría de 

Estado de Tributación. 

DECRETO 6359/05 

ART. 2º.- HECHO GENERADOR. 

Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas de fuente Art. 2° HECHO GENERADOR. En el inciso c) del Art. 2º de la Ley están 

paraguaya que provengan de la realización de actividades 

comprendidas todas las rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, 

En el inciso c) del Art. 2º de la Ley están comprendidas todas las comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter con excepción de las de fuente extranjera, las exoneradas por el 

rentas de cualquier naturaleza que se obtengan, con excepción de personal. 

Impuesto, las provenientes de actividades comprendidas en el Impuesto 

las de fuente extranjera, las exoneradas por el impuesto y las 

a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño 

provenientes de actividades agropecuarias. 

Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal. 


Cuando dichas actividades coexistieran con otras no comprendidas en el 

Titulo 1 Capitulo I del Libro I de la Ley, deberán efectuar la discriminación 

de los resultados. 


ART. 3º.- ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES. 

Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas de fuente Art. 3° ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES. A los efectos del inciso 


f) del Art. 2º de la Ley, el arrendamiento de locales correspondientes a 

A los efectos del inciso f) del Art. 2º de la Ley, los arrendamientos comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter un mismo inmueble, se considerará arrendamiento de más de un 

de locales correspondientes a un mismo inmueble, se considerarán personal. 

inmueble y estará gravado. 

arrendamientos de más de un inmueble y estarán gravados. Se considerarán comprendidas: 

f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: Las sociedades comerciales con o sin personería jurídica computarán la 

- Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador renta proveniente del arrendamiento de inmuebles, independientemente 

sea propietario de más de un inmueble. A los efectos de esta 

disposición las unidades o departamentos integrantes de las 

propiedades legisladas en el Código Civil y en la Ley No. 677 del 21 de 

Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), serán consideradas como 

inmuebles independientes. 

que la misma sea propietaria o no de más de un inmueble. 

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DECRETO Nº 14.002/92 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

ART. 4º.- COMPRAVENTA DE INMUEBLES. 

Para los efectos del inciso a) del Art. 2º de la Ley, las sociedades 

comerciales con o sin personería jurídica computarán la renta 

proveniente de la compraventa de inmuebles, sea ésta realizada o 

no en forma habitual. 

Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas de fuente 


comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter 

personal. 

Se considerarán comprendidas: 

a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, 

cuando la actividad se realice en forma habitual, de acuerdo con lo 

que establezca la reglamentación. 


ART. 7º.- HABITUALIDAD. Se considera que existe habitualidad en la 

compraventa de inmuebles, cuando el número de ventas en el 

ejercicio fiscal sea superior a dos. 

La presente disposición comprende la enajenación o promesa de 

venta de inmuebles, con o sin construcciones, así como de unidades 

integrantes de inmuebles amparados al régimen legal de propiedad 

horizontal. 




personal. 


a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, 




ART. 13º.- ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS. La actividad 

consistente en el servicio de arrendamiento de espacios para 

vehículos se considerarán comprendidas en el impuesto, 

independientemente del tiempo pactado, de la forma de pago y de la 

denominación acordada entre las partes para dicho contrato. 




personal. 


f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: 

- Estacionamiento de autovehículos 


ART. 4º.- ACTIVIDAD INDUSTRIAL: Se considera actividad industrial a 

los efectos tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por 

medios manuales o mecánicos, con el objeto de producir bienes. 




personal. 


Art. 4° COMPRAVENTA DE INMUEBLES. Para los efectos del inciso a) del 

Art. 2º de la Ley, las sociedades comerciales con o sin personería 

jurídica computarán la renta proveniente de la compraventa de 

inmuebles, sea ésta realizada o no en forma habitual. 

Art. 5° HABITUALIDAD. Se considera que existe habitualidad en la 

compraventa de inmuebles, cuando el número de ventas en el ejercicio 

fiscal sea superior a 2 (dos) o cuando este tipo de operaciones 

constituyan el giro del negocio. 

La presente disposición comprende la enajenación o promesa de venta 

de inmuebles, con o sin construcciones, así como de unidades 

integrantes de inmuebles amparados en el régimen legal de propiedad 

horizontal. 

Art. 6° ESTACIONAMIENTO PARA VEHÍCULOS. La actividad consistente en 

el servicio de arrendamiento de espacios para vehículos se considerará 

comprendida en el Impuesto, independientemente del tiempo pactado, la 

forma de pago y la denominación acordada entre las partes para dicho 

contrato. 

Art. 7° ACTIVIDAD INDUSTRIAL: Se considera actividad industrial a los 

efectos tributarios, al conjunto de operaciones realizadas por medios 

manuales o mecánicos, con el objeto de producir bienes. 

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ART. 47º.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL. Se considera actividad 

agroindustrial, cuando se realizan en forma conjunta actividades 

agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta última 

transforme los productos agropecuarios en estado natural, 

obtenidos por aquella. 

ART. 45º.- AGROINDUSTRIA. Los balances de las actividades 

agroindustriales deberán presentar en forma separada los rubros 

patrimoniales y los de resultados, afectados a cada uno de los 

sectores de la actividad (agropecuaria o industrial), a los efectos 

de la liquidación del tributo. La Administración podrá establecer 

aquellos criterios que considere más adecuados técnicamente para 

la imputación de los rubros que se afectan indistintamente a ambos 

sectores. 



Artículo 18º: Agroindustrias: Quienes realicen actividades 

agroindustriales y utilicen materias primas e insumos provenientes de 

su propio sector agropecuario, deberán computar como valor de 

costo de los mismos en el sector industrial, un importe que no podrá 

ser superior al costo en plaza a la fecha del ingreso de los referidos 

bienes. 


ART. 6º.- OTROS SERVICIOS. Los servicios no personales son 

aquellos que para su realización es necesaria la utilización conjunta 

del capital y del trabajo o escasa participación de este último, como 

así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital. 

Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en 

el inciso f) del Art. 2º de la Ley y cualquier otro servicio que no sea 

de carácter personal. 




personal. 


ART. 1º.- SOCIEDADES COMERCIALES. Constituyen sociedades 

comerciales a los efectos de la Ley que se reglamenta las 

siguientes: sociedades anónimas, sociedades en comandita simple o 

por acciones, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades 

colectivas, cooperativas y las sociedades de hecho. 




personal. 


c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con 

o sin personería jurídica, así como las entidades constituidas en el 

exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el país. 

Art. 8° ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL. Se considera actividad 

agroindustrial aquella en la que se realizan en forma integrada 

actividades agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta 

última transforme los productos agropecuarios en estado natural 

obtenidos por aquella. En este caso, el impuesto se liquidará sobre las 

utilidades resultantes de los estados financieros del contribuyente al 

cierre del ejercicio fiscal. 

En cambio, en concordancia con el último párrafo del Art. 2° de este 

Reglamento, si la actividad agropecuaria antes mencionada -definida 

como tal por el Art. 27º de la Ley- diere lugar al pago del Impuesto a las 

Rentas de las actividades Agropecuarias, los estados financieros del 

contribuyente deberán presentar, en forma separada, los rubros 

patrimoniales y los de resultado, afectados a cada uno de los sectores 

de la actividad (agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidación 

de cada tributo. En este caso, los rubros que afectan indistintamente a 

ambos sectores deberán imputarse en la misma proporción que se 

encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos. 

Art. 9° SERVICIOS NO PERSONALES: Los servicios no personales son 

aquellos para cuya realización es necesaria la utilización conjunta del 

capital y del trabajo en cualquier proporción, como así también cuando 

se utilice en forma exclusiva el factor capital. 

Se encuentran comprendidos entre ellos, los servicios previstos en el 

inciso f) del Art. 2º de la Ley y cualquier otro servicio que no sea de 

carácter personal. 

Art. 10° SOCIEDADES COMERCIALES. Constituyen sociedades 

comerciales a los efectos de la Ley que se reglamenta las siguientes: 

sociedades anónimas, sociedades en comandita simple o por acciones, 

sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, las 

sociedades de hecho y las cooperativas con los alcances establecidos en 

la Ley N° 438/94 “De Cooperativas”. 

En lo que respecta a las sociedades de hecho se excluyen aquellas 

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Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades 

comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades 

Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del 

Servicio de Carácter Personal. 


ART. 60º.- EMPRESAS UNIPERSONALES. Se considera que las 

actividades de electricista y la de plomería, constituye empresa 

unipersonal al utilizarse capital y trabajo en forma conjunta con el 

objeto de obtener un resultado económico. 

Artículo 4º: Empresas unipersonales: Se considerará empresa 

unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una persona 

física, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo, en 

cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado 

económico, con excepción de los servicios de carácter personal. A 

estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos. 

Las personas físicas domiciliadas en el país que realicen las 

actividades comprendidas en los incisos a), b), e) y f) del Art. 2, serán 

consideradas empresas unipersonales. 

Artículo 79º: Contribuyentes: Serán contribuyentes: 

a) Las personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones 

universitarias, independientemente de sus ingresos, y las demás 

personas físicas por la prestación de servicios personales en forma 

independiente cuando los ingresos brutos de estas últimas en el año 

civil anterior sean superiores a un salario mínimo mensual en 

promedio o cuando se emita una factura superior a los mismos. La 

Administración Tributaria reglamentará el procedimiento 

correspondiente. Transcurridos dos años de vigencia de la presente 

Ley, el Poder Ejecutivo podrá modificar el monto base establecido en 

este artículo. 

En el caso de liberalización de los salarios, los montos quedarán 

fijados en los valores vigentes a ese momento. 

constituidas al solo efecto de realizar servicios personales alcanzados 

por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal. 

Art. 11° EMPRESAS UNIPERSONALES. Se considera que las actividades 

realizadas por personas físicas que utilizan capital y trabajo en forma 

conjunta con el objeto de obtener un resultado económico, tales como 

las de electricista y plomería, constituyen empresa unipersonal. 

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A partir de entonces, la Administración Tributaria deberá actualizar 

dichos valores, al cierre de cada ejercicio fiscal, en función de la 

variación que se produzca en el índice general de precios de consumo. 

La mencionada variación se determinará en el período de doce meses 

anteriores al 1 de noviembre de cada año civil que transcurre, de 

acuerdo con la información que en tal sentido comunique el Banco 

Central del Paraguay o el organismo oficial competente. 


ART. 9º.- SUCESIONES INDIVISAS. Las sucesiones indivisas serán Artículo 3º: Contribuyentes: Serán contribuyentes: 

Art. 12° SUCESIONES INDIVISAS. Las sucesiones indivisas serán 

contribuyentes hasta que se produzca la partición. 

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin 

contribuyentes hasta que se produzca la partición. 

personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás En caso de fallecimiento de una persona inscripta, el patrimonio 

entidades privadas de cualquier naturaleza. 

hereditario podrá continuar usando la Cédula Tributaria del causante 

hasta que sean adjudicados los bienes. 

Serán responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias de 

las sucesiones indivisas, los administradores o albaceas de la masa 

hereditaria, de acuerdo a las normas del Código Civil. 



Art. 13° CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de empresas 

constituidos temporariamente para realizar una obra, prestar un 


servicio o suministrar ciertos bienes son considerados sujetos pasivos 

personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la tasa general del 


Impuesto. En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos 

consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de estas 

asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo 

formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes 

actividades por haber sido ya objeto de tributación. No obstante, estos 

ingresos estarán alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) 

y 3) del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda. 

En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente 

responsables por los tributos que genere la actividad para la cual se 

constituyó el consorcio. 


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ART. 10º.- RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS. Se considera que la 

renta se ha devengado en el momento que nace el derecho a 

percibirla y se considera percibida cuando la misma esté 

disponible. 



Artículo 6º: Nacimiento de la Obligación Tributaria. El nacimiento de 

la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el 

que coincidirá con el año civil. 

La Administración Tributaria queda facultada para admitir o 

establecer, en caso de que se lleve contabilidad de acuerdo con los 

principios de contabilidad generalmente aceptados y a las 

disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el 

ejercicio económico. 

Art. 14° RENTAS DEVENGADAS Y PERCIBIDAS. Se considera que la renta 

se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirla y se 

considera percibida cuando la misma esté disponible. 

DECRETO Nº 14.002/92 

El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de 

lo devengado en el ejercicio fiscal. 


ART. 8º.- UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la Artículo 2º: Hecho Generador: Estarán gravadas las rentas de fuente Art.-15º UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES A PLAZO. En la actividad de 

actividad de compraventa de inmuebles, se considerará venta de paraguaya que provengan de la realización de actividades 

compraventa de inmuebles, se considerará venta de inmuebles a plazo 

inmuebles a plazo aquellas cuyo término para el pago sea superior comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter aquella cuyo término para el pago sea superior a 12 (doce) meses. 

a doce meses. 

personal. 


La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de venta y 

La renta bruta se determinará por diferencia entre el precio de a) Las rentas provenientes de la compra – venta de inmuebles, el valor fiscal del inmueble. 

venta y el valor fiscal del inmueble. 



El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio de 

El porcentaje que surja de relacionar dicho beneficio con el precio 

venta total, se aplicará sobre el monto de los pagos contratados y 

de venta total, se aplicará sobre el monto de los pagos contratados Artículo 7º: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia vencidos de cada ejercicio, determinándose así la renta a computar en el 

y vencidos de cada ejercicio, determinándose así la renta a entre el ingreso total provenientes de las operaciones 

mismo. 

computar en el mismo. 

comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas. 

Constituirán asimismo renta bruta entre otras cosas: 

Se incluirán en el precio de venta los intereses de financiación y los 

Se incluirá en el precio de venta los intereses de financiación y los b) El resultado de la enajenación de bienes muebles o ajustes de precio que se hubieran convenido. 

ajustes de precio que se hubieran convenido. 

inmuebles que hayan sido recibidos en pago. 


ART. 14º.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE. Cuando se Artículo 7º: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el Art.- 16º DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE. Cuando se 

distribuyen utilidades mediante la entrega de bienes que de ingreso total provenientes de las operaciones comerciales, 

distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes que de haberse 

haberse enajenado hubieren dado lugar a resultados computables, industriales o de servicios y el costo de las mismas. 

enajenado hubieren dado lugar a resultados computables, la diferencia 

la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su 

entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su valor fiscal a la 

valor fiscal a la fecha de la distribución, constituirá renta gravada Constituirán asimismo renta bruta entre otras cosas: 

fecha de la distribución, constituirá renta gravada por el Impuesto. 

por el impuesto. 

c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta 

de plaza de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios, 

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accionistas o terceros, y el valor fiscal determinado para dichos 

bienes de acuerdo con las normas previstas en este capítulo. 


ART. 48º.- SUCURSALES Y AGENCIAS. La Administración podrá 

requerir los antecedentes o estados analíticos debidamente 

autenticados que se consideren necesarios para aclarar las 

relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz 

del exterior, así como para determinar los precios de venta y de 

compra recíprocos, valores de activo fijo y demás datos que 

pudieran ser necesarios. 

Toda actividad desarrollada en el país por parte de la casa matriz 

sin intervención de la sucursal o agencia, se considerará realizada 

por aquella. 

Artículo 17: Sucursales y agencias: Las sucursales, agencias y 

establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior 

determinarán la renta neta tomando como base la contabilidad 

separada de las mismas. 

La Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para 

fijar los beneficios reales de fuente paraguaya. 

A falta de contabilidad suficiente que refleje el beneficio neto, la 

Administración estimará de oficio las renta neta. 

Serán deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de 

personas del exterior, los intereses por concepto de capital, 

préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u 

otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las 

mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que 

dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario 

del exterior. 

Art.-17º SUCURSALES Y AGENCIAS. La Administración podrá requerir los 

antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados que se 

consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales entre la 

sucursal o agencia y la casa matriz del exterior, así como para 

determinar los precios de venta y de compra recíprocos, valores de 

activo fijo y demás datos sobre actividades gravadas en el país que sean 

de interés fiscal. 

Toda actividad desarrollada en el país por parte de la casa matriz sin 

intervención de la sucursal o agencia, se considerará realizada por 

aquella. 


ART. 50º.- INTEGRACIÓN Y RESCATES. Las integraciones y rescates Articulo 20: Tasas: 

Art.- 18º INTEGRACIÓN Y RESCATES. Las integraciones y rescates de 

de capital que se realicen en las sociedades anónimas y en las 

capital que se realicen en las sociedades anónimas y en las sociedades 

sociedades en comandita por acciones en la parte del capital 2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará 

en comandita por acciones en la parte del capital accionario aportado, 

accionario, no determinará resultados computables para el adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) a partir del segundo no determinarán resultados computables para el Impuesto. 

impuesto que se reglamenta. 

año de la vigencia de la presente Ley, sobre los importes netos 

acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o La presente disposición será aplicable sin perjuicio de lo establecido en 

accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a el último párrafo del Art. 20º de la Ley y en este sentido – a los efectos 

reservas facultativas o a capitalización no estarán sujetas al impuesto de la aplicación de los numerales 2 y 3 del señalado articulo - se 

establecido en este numeral. 

entiende que la reducción del capital proviene de las utilidades 

capitalizadas, las reservas capitalizadas y del capital efectivamente 

3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el 

exterior deberán pagar el impuesto correspondiente a las utilidades o 

dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o 

aportado, en este orden. 

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establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15% (quince 

por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o 

remesados, de ellos el que fuere anterior. Las utilidades destinadas a 

la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a capitalización 

no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral. 

La distribución al dueño, socio o accionista del exceso de la reserva 

legal, de las reservas facultativas o del capital por reducción del 

capital que fuera integrado por capitalización de utilidades no 

distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribución 

de utilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) 

del presente artículo, según el caso, en la fecha en que se dispuso su 

distribución. Se presume que la reducción del capital proviene de la 

capitalización de utilidades no distribuidas, salvo los casos de cierre o 

clausura de la empresa o por reducción del capital por debajo del 

capital integrado con aportes de los socios distintos de la 

capitalización de utilidades. 


ART. 27º.- PÉRDIDAS FISCALES. Las pérdidas fiscales de ejercicios 

anteriores se deberán individualizar a los efectos de su 

compensación con las rentas netas de los ejercicios siguientes. 

Los resultados positivos se compensarán con las pérdidas de fecha 

más antigua, dentro de los tres años anteriores al ejercicio que se 

liquida. 


La nueva redacción ya no contempla la posibilidad de compensar 

perdidas de un ejercicio con resultados positivos en ejercicios 

posteriores. 

Art.- 19º RESULTADOS ANTERIORES: No se computarán como gastos las 

pérdidas producidas en ejercicios anteriores. 

Esta disposición regirá para las perdidas fiscales que se generen a 

partir de la vigencia del Art. 3º de la Ley Nº 2421/2004. 

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ART. 15º.- DIFERENCIAS DE CAMBIO. El resultado del ejercicio 

proveniente de diferencias de cambio se determinará utilizando el 

sistema de revaluación anual de saldos y el cómputo de las 

diferencias que correspondan a pagos o cobros realizados en el 

transcurso del ejercicio. 

No se computarán diferencias de cambio provenientes de la 

transformación de deudas a otra moneda extranjera y tampoco se 

admitirán los ajustes por diferencias de cambio provenientes de las 

cuentas de socios o del dueño. 

El cómputo de las mismas se iniciará desde el momento en que se 

hubiere operado la tradición real o ficta de los bienes enajenados o 

que se hubiera prestado el servicio. Las diferencias anteriores 

integrarán el costo. 




Art. 15.- Diferencias de Cambio - El resultado del ejercicio 

proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en 

moneda extranjera, se determinará utilizando el sistema de 

revaluación anual de saldos, computando además las diferencias 

que correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso 

del ejercicio. 

Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las cotizaciones 

que correspondan al tipo de cambio vendedor y comprador 

respectivamente, en el mercado libre a nivel bancario al cierre del 

día en que se practiquen los mencionados actos. 



admitirán los ajustes por diferencias de cambio provenientes de las 

cuentas del dueño, socios o accionistas. 

Artículo 7º: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el 

ingreso total provenientes de las operaciones comerciales, 

industriales o de servicios y el costo de las mismas. 


e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en 

moneda extranjera en la forma que establezca la reglamentación, 

conforme a lo establecido en el Art. 6. 

Artículo 6º: Nacimiento de la Obligación Tributaria. El nacimiento de 

la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el 

que coincidirá con el año civil. 

La Administración Tributaria queda facultada para admitir o 

establecer, en caso de que se lleve contabilidad de acuerdo con los 

principios de contabilidad generalmente aceptados y a las 

disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el 

ejercicio económico. 

El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo 

devengado en el ejercicio fiscal. 

Art.-20º DIFERENCIAS DE CAMBIO- El resultado del ejercicio proveniente 

de las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera, se 

determinará utilizando el sistema de revaluación anual de saldos, 

computando además las diferencias que correspondan a los pagos o 

cobros realizados en el transcurso del ejercicio. 

Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las cotizaciones que 

correspondan al tipo de cambio vendedor y comprador respectivamente, 

en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se 

practiquen los mencionados actos. 



admitirán los ajustes por diferencias de cambios provenientes de las 

cuentas del dueño, socios o accionistas, salvo que para éstos 

constituyan operaciones gravadas por el Impuesto. 

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ART. 16º.- TRANSFERENCIAS DE EMPRESAS. 

En las transferencias de empresas el resultado se determinará por 

la diferencia entre el precio de venta y el valor patrimonio fiscal 

transferido. 




Art. 16º.- Transferencias de Patrimonios - Cuando se transfiera el 

patrimonio de una entidad, cualquiera sea su forma jurídica 

adoptada, el resultado se determinará por la diferencia que, resulte 

entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido. 

El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación del 

impuesto hasta dicho momento. 

Cuando se produzca el cese de las actividades del negocio, la 

clausura, liquidación o cualquier otra situación similar, el 

contribuyente deberá realizar un cierre del ejercicio fiscal con el 

objeto de determinar el impuesto generado hasta la realización de 

los mencionados actos. 

El plazo para presentar la declaración jurada y realizar el pago del 

impuesto correspondiente en las situaciones expresadas en la 

presente disposición, será el mismo que la Administración 

Tributaria establezca para el caso del ejercicio fiscal anual. 





g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de 

comercio. De acuerdo con el procedimiento que establezca la 

reglamentación. 

El referido acto implicará el cierre del ejercicio económico. 






i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con 

excepción del que resulte de la revaluación de los bienes del activo fijo 

y los aportes de capital, o los provenientes de actividades no gravadas 

o exentas de este impuesto. 

Art.-21º TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS- Cuando se transfiera el 

patrimonio de una entidad, cualquiera sea la forma jurídica que adopte, 

el resultado se determinará por la diferencia que resulte entre el precio 

de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido. El referido acto 

implica el cierre del ejercicio y la determinación del Impuesto hasta 

dicho momento. 

Cuando se produzca el cese de las actividades del negocio, la clausura, 

liquidación o cualquier situación similar, el contribuyente deberá realizar 

un cierre del ejercicio fiscal con el objeto de determinar el Impuesto 

generado hasta la realización de los mencionados actos. 

La presentación de la declaración jurada deberá realizarse en la forma y 

plazo que establezca la Administración. 

Art.-22º AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS. Los aumentos 

patrimoniales que no estén respaldados documentalmente, 

incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto 

o consumido en el año, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en 

que se produzcan. 

En este sentido, se entiende que la revaluación de los bienes del activo 

fijo, que se menciona en el inc.) i del Art. 7º de la Ley, se refiere 

únicamente al valor revaluado que resulte de la aplicación del porcentaje 

de variación del índice de precios al consumo producido entre los meses 

de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que 

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Modificado por el artículo 1º del Decreto Nº 15.370/96 

posteriormente, Modificado por el artículo 8º del Decreto Nº 

235/98 posteriormente, Modificado por el artículo 1 del Decreto Nº 

16.983/02 posteriormente, Modificado por el artículo 1º del Decreto 

21.299/03Art. 23.- 

Liquidación - EL impuesto se determinará utilizando el criterio de lo 

devengado, por diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal 

correspondiente al mes que se liquida. 

El débito fiscal estará integrado por: 

e) El impuesto correspondiente a la afectación al uso privado y a 

las enajenaciones a título gratuito; y 

Artículo 83º: EXONERACIONES: Modificado y ampliado por Ley 215/93: 

Se exoneran: 

2) Las siguientes prestaciones de servicios: 

d) Los servicios gratuitos prestados por las entidades indicadas en el 

numeral 4) inciso a) del presente artículo. 

establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay, como se dispone 

en el último párrafo del Art. 12º de la Ley. 

Art.- 23º TRANSFERENCIA DE BIENES A PRECIO NO DETERMINADO. Cuando 

la transferencia de bienes se efectué por un precio no determinado - por 

ejemplo permuta, dación en pago – se computará, a los fines de la 

determinación de los resultados alcanzados por el Impuesto, el valor de 

plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación. 

En este caso, el contribuyente que reciba los bienes en 

contraprestación lo valuará de acuerdo a lo establecido en los Arts. 59º 

y 60° del presente Reglamento. 


Art.- 24º DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. RECUPERO DE 

GASTOS. Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por 

mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la actividad del 

contribuyente, incidirán en los estados financieros del ejercicio en que 

se obtengan. 

El recupero de gastos deducidos en años anteriores, se considera 

ingreso gravado del ejercicio en que tal ingreso tuviera lugar. 

El ingreso neto proveniente de quitas definitivas de pasivos, originada en 

la homologación de procesos concúrsales regidos por la Ley de 

Quiebras, se imputará proporcionalmente a los períodos fiscales en que 

venzan las cuotas concúrsales pactadas. 

11 de 94



Cuando se deduzcan los créditos como incobrables en un ejercicio fiscal 

y posteriormente sean recuperados total o parcialmente, los mismos se 

deberán incluir como ingresos gravados del ejercicio fiscal en el cual 

son percibidos. 


Articulo 14º: Exoneraciones: 

Art.- 25º DIVIDENDOS Y UTILIDADES. La exoneración a que se refiere el 

literal a) del numeral 1 del Art. 14° de la Ley, en atención a lo dispuesto 

por el literal g) del Art. 2° de la misma Ley, será aplicable cuando se 

cumplan los siguientes requisitos: 

1) Están exentas las siguientes rentas: 

a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes 

del impuesto a la renta domiciliados en el país en carácter de 

accionistas o de socios de entidades que realicen actividades 

comprendidas en este impuesto, cuando estén gravadas por el 

Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de 

Servicios y las Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que 

el total de los mismos no superen el 30% (treinta por ciento) de los 

ingresos brutos gravados por el presente impuesto en el ejercicio 

fiscal. 

La exoneración no regirá a los efectos de la aplicación de las tasas 

previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20. 




personal. 


g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carácter 

de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades 

comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades 

Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades 

Agropecuarias. 

a) que el socio o accionista sea contribuyente del Impuesto y esté 

domiciliado en el país, 

b) que las utilidades acreditadas o dividendos pagados provengan de 

actividades de la entidad acreditante o pagadora gravadas por el 

Impuesto, y 

c) que las utilidades y dividendos obtenidos por el socio o accionista 

no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados 

por el Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida. 

Si el socio o accionista no cumple los requisitos previstos en el literal a) 

precedente, la entidad acreditante de las utilidades o pagadora de los 

dividendos deberá retener el importe que corresponda en aplicación del 

numeral 3 del Art. 20° de la Ley. 

Si, cumpliéndose los requisitos del literal a) precedente, la entidad no 

cumple el requisito indicado en el literal b), el total de las utilidades 

acreditadas o dividendos percibidos será considerado ingreso gravado 

por el Impuesto para el socio o accionista. 

Igualmente, si, cumpliéndose los requisitos de los literales a) y b) 

precedentes, las utilidades y dividendos obtenidos, independientemente 

12 de 94




Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de 

la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla 

y mantener la fuente productora, siempre que representes una 

erogación real y estén debidamente documentados y sean a precios 

de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el 

beneficiario. 

de la cantidad de entidades generadoras de estos ingresos, superan el 

30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el 

Impuesto en el ejercicio fiscal que se liquida, el total de las utilidades 

acreditadas o dividendos percibidos será considerado ingreso gravado 

por el Impuesto para el socio o accionista. 

Art.- 26º GASTOS DEDUCIBLES - GENERALIDADES. Bajo los términos y 

condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la 

determinación de la renta neta, se admitirán como deducibles aquellos 

gastos que cumplan los siguientes requisitos: 

1) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora, 

2) Que constituyan una erogación real, y 

3) Que estén debidamente documentados. 

Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el 

gasto debe ser realizado a precios de mercado. En este caso, se 

entenderá como ingreso gravado aquel que esté alcanzado por el 

presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las Actividades 

Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente y el 

Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal. 

Dto. 13424/92 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

13 de 94

ART. 34°.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA. El impuesto incluido en los 

comprobantes de compras, afectadas, directa o indirectamente a 

operaciones no gravadas, excepto exportaciones, será admitido 

como gasto deducible para efectos de la determinación del 

Impuesto a la Renta. 


ART. 17º. - REMUNERACIÓN PERSONALES. 



Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir: 

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo 

esté afectado directa o indirectamente a operaciones no gravadas 

por el mencionado impuesto, con excepción de las exportaciones. 

Las remuneraciones personales serán admitidas siempre que el 

trabajador preste efectivo servicio, figure en la planilla de trabajo 

correspondiente y se realicen los aportes al Instituto de Previsión 

Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por 

Ley. En el caso que las mismas estén exoneradas o no 

correspondan aportar, la Administración queda facultada para 

aceptarlas dentro de los límites que establezca al respecto. 


Art.- 27º DEDUCIBILIDAD DEL IVA. El importe del Impuesto al Valor 

Agregado incluido en los comprobantes de compras afectadas directa o 

indirectamente a operaciones no gravadas por el citado impuesto, 

excepto exportaciones, así como el excedente del crédito fiscal 

producido al final del ejercicio fiscal encuadrado dentro de los 

parámetros estipulados en el Art. 87° de la Ley – Tope del Crédito Fiscal 

-, serán deducibles para la determinación del Impuesto, como costo o 

gasto según corresponda. 

En igual situación se imputará el Impuesto al Valor Agregado incluido en 

los comprobantes de compras por adquisiciones de bienes o servicios 

que cumpliendo los requisitos de validez formal, conforme a la normativa 

de dicho impuesto, no pueda ser sustentado como crédito fiscal IVA en 

razón al tipo de documento. 

14 de 94

Art. 17.- Remuneraciones Personales - Las remuneraciones 

personales serán admitidas siempre que el trabajador preste 

efectivo servicio, figure en la planilla de trabajo correspondiente y 

se realicen los aportes al Instituto de Previsión Social o Cajas de 

Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por ley. En el caso 

que las mismas estén exoneradas o no corresponda aportar, la 

Administración queda facultada para aceptarlas dentro de los 

límites que establezca al respecto. 

La remuneración del dueño, socio, directores, gerentes, 

administradores y demás cargos ejecutivos cualquiera sea su 

denominación, estarán reguladas en todos los casos por la 

presente disposición, siendo irrelevante que la persona que los 

ejerza sea o no un profesional universitario. 








beneficiario. 

Asimismo se admitirá deducir: 

c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, 

comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de 

prestación de servicios que se encuentren gravados por el Impuesto 

del Servicio de Carácter Personal. En caso contrario, las 

remuneraciones personales solo serán deducibles cuando fueren 

prestadas en relación de dependencia y hayan aportado a un seguro 

social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. En este último caso, si 

no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deducción se 

realizará de conformidad con los límites y condiciones que establezca 

la reglamentación. Quedan comprendidas en esta disposición las 

remuneraciones del dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y 

personal superior. 

Las deducciones serán admitidas siempre que tales retribuciones 

sean corrientes en el mercado nacional, atendiendo al volumen de 

negocios de la empresa así como la capacidad profesional, la 

antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por 

dichas personas a la empresa. Si la Administración considera 

excesiva alguna de las remuneraciones podrá solicitar un informe 

fundado a tres empresas de auditoria registradas. 


El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en 

su totalidad, de acuerdo a lo establecido al código laboral. 


Art.- 28º REMUNERACIONES PERSONALES. Las remuneraciones 

personales, tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y 

gratificaciones, serán deducibles siempre que reúnan las siguientes 

condiciones: 

1) Que los servicios se encuentren gravados por el Impuesto a la 

Renta del Servicio de Carácter Personal. 

2) Tratándose de trabajadores bajo relación de dependencia, se 

haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto- 

Ley. 

3) En caso de trabajadores que reúnan conjuntamente las 

condiciones señaladas en los numerales anteriores. 

Las remuneraciones del dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes 

y personal superior, al igual que aquellas remuneraciones que no 

contribuyan al régimen de seguridad social y no estén gravados por el 

Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, se deducirán de 

conformidad con los límites y condiciones que establezca la 

Administración. 

15 de 94

ART. 34º.- ACTIVOS INTANGIBLES Y GASTOS DE ORGANIZACIÓN. Los 

bienes intangibles se computarán en el activo, siempre que 

signifiquen una inversión real. 

Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el 

ejercicio en que se haya efectuado el gasto o amortizarse a cuota 

fija en el periodo autorizado por la Administración. 

Los gastos de organización serán amortizados en los términos que 

establezca la Administración. 








beneficiario. 



e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o 

cesión del uso de bienes y derechos. 

Las mismas serán admitidas siempre que para el acreedor 

constituyan ingresos gravados por el presente impuesto. Esta 

condición no se aplicará a las entidades financieras comprendidas en 

la Ley No. 417 del 13 de Noviembre de 1973 y su modificación en lo que 

respecta a los intereses. 


Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el 

locador, dicha erogación podrá ser deducible en los términos y 

condiciones que establezca la reglamentación. 


Art.- 29º GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN. Los gastos de 

constitución y organización, incluidos los denominados gastos 

preoperativos y los de reorganización por fusión, serán amortizados en 

un período de 3 (tres) a 5 (cinco) años, a opción del contribuyente. 

d) Los gastos de organización, o preoperativos en los términos y 

condiciones que establezca la reglamentación. 


Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de Art.-30º GASTOS DE LOCACIÓN. Los gastos mensuales por concepto de 

la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla arrendamiento de inmuebles, cuando el arrendador no sea contribuyente 

y mantener la fuente productora, siempre que representes una del presente Impuesto, serán deducibles en el importe que corresponda 



a la menor de las siguientes cantidades: 

beneficiario. 

a) El alquiler que figure en el contrato vigente en el transcurso 

del ejercicio fiscal. 

b) El 5% (cinco por ciento) del valor oficial vigente al cierre del 

ejercicio fiscal, establecido por el Servicio Nacional de Catastro. 

16 de 94

ART. 20º.- PERDIDAS EXTRAORDINARIAS. Las pérdidas sufridas en 

los bienes de la explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán 

deducibles como gasto del ejercicio. 

El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos 

bienes y el valor de lo salvado más las indemnizaciones y seguros 

percibidos. 







f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e 

indemnizaciones, en el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en 

los bienes de la explotación. 






beneficiario. 


f) Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio 

explotación por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u 

otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por 

seguros o indemnizaciones. 

Art.- 31º PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Las pérdidas sufridas en los 

bienes de la explotación por caso fortuito o fuerza mayor serán 

deducibles como gasto del ejercicio, siempre que no estuvieren 

cubiertas por seguros o indemnizaciones. 

El gasto o la renta será la diferencia entre el valor fiscal de dichos 

bienes y el valor de lo salvado más las indemnizaciones y seguros 

percibidos. 


Art.-32º MERMAS. Las mermas por evaporación o deshidratación y 

otras causas naturales a que están expuestos ciertos bienes serán 

deducibles siempre que no excedan los márgenes técnicos aceptables, 

debiendo conservar el contribuyente dentro de su archivo tributario el 

dictamen respectivo emitido por institución competente y a falta de esta 

por un experto profesional e independiente, en el cual se haga constar 

las mermas que se produzcan, sin perjuicio de las facultades de 

verificación y control con que cuenta la Administración. 

Para asegurar la aplicación uniforme de lo dispuesto en el presente 

artículo, la Administración Tributaria podrá dictar normas técnicamente 

fundamentadas y de cumplimiento obligatorio relativas a promedios, 

17 de 94




ART. 25º.- INCOBRABLES. Se consideran incobrables a los efectos 

del impuesto que se reglamenta: 

a) Los créditos que habiendo transcurrido tres años a partir del 

momento que se hicieron exigibles, no se hubieran percibido. 

b) Los créditos respecto de los cuales se tiene dictada la inhibición 

general de vender y gravar bienes inscriptos en el Registro Público 

respectivo. Estas tendrán validez solamente durante el ejercicio en 

que hubieren sido dictadas. 

c) Los créditos que se posean ante quienes la autoridad 

competente haya declarado la quiebra. 

d) Las quitas otorgadas en los concordatos homologados por la 

autoridad competente. 






beneficiario. 


g) Las previsiones y los castigos sobre malos créditos. 

coeficientes y demás indicadores que sirvan de base a los márgenes 

técnicos indicados en el párrafo precedente. 

Art.-33º DE LAS PREVISIONES Y LOS CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS. 

Son deducibles los castigos sobre créditos incobrables. Al efecto, se 

consideran incobrables, en concordancia con el Art. 86º de la Ley, los 

créditos que tengan su origen en operaciones gravadas por el presente 

Impuesto, los cuales deberán ser imputados en los ejercicios fiscales en 

que se concrete el primero de los siguientes hechos: 

a) Que hubieran transcurrido 3 (tres) años a partir del momento 

en que se hicieron exigibles, sin haber sido percibidos. 

b) Que se hubiera dictado la inhibición general de vender y 

gravar bienes inscriptos en el Registro Público respectivo. 

c) Que la autoridad competente haya declarado la quiebra del 

deudor del crédito. 

d) Que la autoridad competente haya dictado resolución 

homologando el concordato de un concurso de acreedores regido por la 

Ley de Quiebras; .la perdida neta proveniente de quitas definitivas de 

activos originadas en tales homologaciones, se imputará 

proporcionalmente a los ejercicios fiscales en que venzan las cuotas 

concúrsales pactadas. 

A los efectos de la aplicabilidad del inc. g) del Art. 8º de la Ley, las 

previsiones se constituirán sobre la base del porcentaje promedio de 

créditos incobrables de los 3 (tres) últimos ejercicios, incluido el 

ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos existentes al 

final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos 

incobrables reales de los 3 (tres) últimos años multiplicada por 100 

(cien) y dividida por la suma de los saldos de créditos al final de cada 

uno de los 3 (tres) últimos ejercicios. La suma a deducir en cada 

ejercicio será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de 

créditos existente al finalizar el ejercicio. 

18 de 94



Cuando no exista un período anterior a 3 (tres) años por ser menor la 

fecha de inicio de actividades o por otra causa, el contribuyente deberá 

promediar los créditos incobrables reales del primer año con 2 (dos) 

años anteriores iguales a 0 (cero) y así sucesivamente hasta llegar al 

tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el 

párrafo anterior. 

Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la 

previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible 

del ejercicio. Así también, se deberán cargar al resultado del ejercicio 

los castigos sobre créditos incobrables no cubiertos con la previsión 

realizada en el ejercicio anterior. 


Las entidades bancarias, financieras, de seguros y demás reguladas por 

el Banco Central del Paraguay aplicarán, en sustitución de lo previsto en 

los párrafos precedentes, las disposiciones que sobre Previsiones y 

Castigos sobre Malos Créditos establezca dicha Institución o las 

Superintendencias de Bancos y de Seguros, para estas entidades.. 


ART. 21º.- DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS. 

Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de Art.- 34º DELITOS COMETIDOS POR TERCEROS. Se admitirán las pérdidas 

la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes 

Se admitirán las pérdidas originadas por delitos cometidos por y mantener la fuente productora, siempre que representes una aplicados a la obtención de rentas gravadas por el Impuesto, en cuanto 

terceros contra los bienes aplicados a la obtención de rentas erogación real y estén debidamente documentados y sean a precios no fueran cubiertas por seguro o indemnización, siempre que exista la 

gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o 

de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el denuncia ante el Ministerio Público o la Policía Nacional y se haya dado 

indemnización, siempre que exista la denuncia ante las autoridades beneficiario. 

aviso a la Administración Tributaria, dentro de los 15 (quince) días 

correspondientes y otros elementos probatorios de los cuales a 

siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación, 

juicio de la Administración quede demostrada la efectividad de las Asimismo se admitirá deducir: 

cuantificación y autorización de los castigos respectivos, el 

mismas. 

h) Pérdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra contribuyente deberá presentar una nómina de los bienes afectados con 

bienes aplicados a la obtención de rentas gravadas, en cuanto no especificación de cantidades, unidades de medida y costos unitarios 


ART. 18º - DEPRECIACIONES. El porcentaje de depreciación por 

desgaste, deterioro u obsolescencia, será fijo y se determinará 

atendiendo el número de años de vida útil probable del bien. 

fueran cubiertas por indemnizaciones o seguros. 

según documentos y registros contables. 

19 de 94

Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la 

fuente productiva, se admitirá una amortización proporcional a 

dicho agotamiento. 

La Administración queda facultada para establecer el referido 

porcentaje para los diferentes bienes sujetos a amortización. 

Asimismo podrá autorizar, a solicitud de los contribuyentes, otro 

sistema de amortización si lo considera técnicamente adecuado. 

El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los 

bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por el período de 

vida útil que se le asigne a la misma, la que no podrá exceder la del 

bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones 

extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20 % (veinte 

por ciento) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que 

se realice la misma. 



Todas las amortizaciones comenzarán a partir del mes siguiente o 

del ejercicio siguiente de la incorporación del bien al activo, o de 

finalizada la construcción total o parcial en el caso de inmuebles, a 

opción del contribuyente. En esta última situación se procederá de 

acuerdo a los términos que establezca la Administración. 


20 de 94

Art. 18. - Depreciaciones - El porcentaje de depreciación por 

desgaste, deterioro u obsolescencia será fijo y se determinará 

atendiendo el número de años de vida probable del bien. 

En el caso de adquisición de bienes usados, la vida útil será 

estimada por el contribuyente no pudiendo ser mayor a la 

establecida por la Administración para bienes similares. 

Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la 

fuente productora, se admitirá una depreciación proporcional a 

dicho agotamiento. 

La Administración queda facultada para establecer el referido 

porcentaje para los diferentes bienes sujetos a depreciación. 

Asimismo podrá autorizar, a solicitud de los contribuyentes, otro 

sistema de depreciación si lo considera técnicamente adecuado. 


bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por el periodo de 

vida útil que se le asigne a la misma, la que no podrá exceder a la 

del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones 

extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al veinte por 

ciento (20%) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en 

que se realice la misma. 








beneficiario. 


i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y 

agotamiento, en los términos y condiciones que establezca la 


La depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo 

fijo, comenzará a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a 

su incorporación al activo o de finalizada la construcción total o 

parcial en el caso de los inmuebles, a opción del contribuyente. En 

esta última situación se procederá de acuerdo a los términos que 


RESOLUCION 52/92 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

Art.- 35º DEPRECIACIONES. El porcentaje de depreciación por desgaste, 

deterioro u obsolescencia de activos fijos será igual y constante y se 

determinará atendiendo el número de años de vida útil probable del bien. 

En el caso de adquisición de bienes usados, la vida útil será estimada por 

el contribuyente no pudiendo ser mayor a la establecida en el presente 

Reglamento para bienes similares. 

Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente 

productora, se admitirá una depreciación proporcional a dicho 

agotamiento. 

La depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo fijo, 

comenzará a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su 

incorporación al activo o de finalizada la construcción total o parcial en 

el caso de los inmuebles, a opción del contribuyente. En esta última 

situación se procederá de acuerdo a los términos que establezca la 


21 de 94

ART. 14º.- DEPRECIACIÓN. Se establecen los siguientes períodos de 

vida útil en base a los cuales se aplicarán los porcentajes anuales 

de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia que 

correspondan. 

I - BIENES DEL ACTIVO FIJO 

A) BIENES MUEBLES, ÚTILES Y ENSERES 

a1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el 

enunciado siguiente 10 años 

a2) Útiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares 4 

años 

B) MAQUINARIAS, HERRAMIENTAS Y EQUIPOS 

b1) Maquinarias 10 años 

b2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el 

enunciado siguiente 5 años 

b3) Equipo de informática 4 años 

C) TRANSPORTE TERRESTRE 

c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y 

similares 5 años 

c2) Motocicleta, motonetas, triciclos y bicicletas 5 años 

c3) Restantes bienes 10 años 

D) TRANSPORTE AÉREO 

d1) Aviones, avionetas y material de vuelo 5 años 

d2) Instalaciones de tierra y demás bienes 10 años 

E) TRANSPORTE MARÍTIMO Y FLUVIAL 

e1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, 

lanchas, chatas y similares 20 años 

e2) Canoas, botes y demás bienes 5 años 

F) TRANSPORTE FERROVIARIO 

f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes 








beneficiario. 





Art.-36º PERIODOS DE VIDA ÚTIL. Los períodos de vida útil en base a los 

cuales se aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por 

desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan, serán los 

siguientes: 

I. BIENES DEL ACTIVO FIJO 

A) Bienes Muebles, Útiles y Enseres 

a1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el 

enunciado siguiente: 10 años 

a2) Útiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares: 4 años 

B) Maquinarias, Herramientas y Equipos 

b1) Maquinarias: 10 años 

b2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado 

siguiente: 5 años 

b3) Equipo de informática: 4 años 

C) Transporte Terrestre 

c1) Automóviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y 

similares: 5 años 

c2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas: 5 años 

c3) Restantes bienes: 10 años 

D) Transporte Aéreo 

d1) Aviones, avionetas y material de vuelo: 5 años 

d2) Instalaciones de tierra y demás bienes: 10 años 

E) Transporte Marítimo y Fluvial 

e1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, 

lanchas, chatas y similares: 20 años 

22 de 94

de cualquier clase 20 años 

f2) Construcción de vías y demás bienes 10 años 

G) INMUEBLES 

g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el 

terreno 40 años 

g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el 

terreno 25 años 

g3) Construcciones o mejoras en predio ajeno, que realiza el 

locatario cuando la inversión queda en beneficio del propietario sin 

indemnización 10 años 

H) LOS RESTANTES BIENES 

no contemplados en los incisos precedentes 5 años 

En los inventarios, libros y balances impositivos, deberán 

discriminarse la nomenclatura y clasificación de los bienes 

dispuestos en el artículo anterior. 

Tratándose de empresas que utilicen en su contabilidad una 

clasificación y codificación más analítica a la establecida por la 

presente Resolución, las mismas podrán continuar el sistema 

establecido en sus libros comerciales, pero deberán ajustarse a la 

clasificación vigente por la presente Resolución en todas sus 

declaraciones juradas que se presenten. 

II. BIENES INCORPORALES 

Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como las 

marcas, patentes y otros, excluido el valor llave, se amortizarán 

aplicando el porcentaje anual del 25 % (veinte y cinco por ciento). 



e2) Canoas, botes y demás bienes: 5 años 

F) Transporte Ferroviario 

f1) Locomotoras, vagones, autovías, zorras y materiales rodantes de 

cualquier clase: 20 años 

f2) Construcción de vías y demás bienes: 10 años 

G) Inmuebles 

g1) Construcciones o mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 

40 años 

g2) Construcciones o mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno: 

25 años 

g3) Construcciones o mejoras en predio propio realizadas por terceros, 

cuando la inversión queda en beneficio del propietario sin 

indemnización: 10 años 

H) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes: 5 

años 

II.- BIENES INCORPORALES. 

Los bienes incorporales efectivamente pagados, tales como marcas, 

patentes y otros, excluido el valor llave, se amortizarán aplicando el 

porcentaje del 25% (veinticinco por ciento) anual. 

En los inventarios, libros y estados financieros, deberá discriminarse la 

nomenclatura y clasificación de los bienes dispuestos en el parágrafo 

anterior. 

Tratándose de empresas que utilicen en su contabilidad una clasificación 

y codificación más analítica a la establecida por el presente Reglamento, 

las mismas podrán continuar utilizando el sistema establecido en sus 

libros comerciales, pero deberán ajustarse a la clasificación vigente por 

el presente Reglamento en todas las declaraciones juradas que 

23 de 94


bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por el periodo de 

vida útil que se le asigne a la misma, la que no podrá exceder a la 

del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones 

extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al veinte por 

ciento (20%) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en 

que se realice la misma. 

....................................... 







presenten. 

La Administración podrá autorizar, a solicitud del contribuyente, otro 

sistema de depreciación y amortización si lo considera técnicamente 

adecuado. 


Art. 18. - Depreciaciones - .............................. 

Artículo 8º.- Renta Neta: La renta neta se determinará deduciendo de Art.- 37º REPARACIONES EXTRAORDINARIAS. El costo de reparaciones 

la renta bruta gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en 

y mantener la fuente productora, siempre que representes una cuotas anuales por el período de vida útil que las mismas agreguen a 

erogación real y estén debidamente documentados y sean a precios dichos bienes, la que no podrá exceder a la del bien reparado. A tales 

de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el efectos se consideran reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo 

beneficiario. 

monto sea superior al 20% (veinte por ciento) del valor fiscal del bien al 

principio del ejercicio en que se realice la misma. 







beneficiario. 


f) Pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio 

explotación por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u 

otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por 

seguros o indemnizaciones. 


Art.-38º BAJA DE INVENTARIOS.- En los casos de descomposición u 

obsolescencia de bienes de cambio, para que su baja de inventario sea 

aceptada como pérdidas se deberá cumplir con lo siguiente: 

Cuando el contribuyente esté obligado a llevar registros contables con 

dictamen de auditor externo, éste será el responsable de comprobar el 

detalle de los bienes afectados que se darán de baja en el inventario, 

estando obligado a informarlo en su dictamen anual. 

En los demás casos, se certificará la realización del acto mediante la 

intervención del Contador del contribuyente, debiendo suscribirse el 

acta pertinente, señalándose pormenorizadamente en la misma, los 

bienes dados de baja, con sus valores correspondientes. La respectiva 

acta formará parte del archivo tributario del contribuyente y estará 

sujeta a las demás formalidades que establezca la Administración 

Tributaria. 

24 de 94

ART. 26º.- GASTOS EN EL EXTERIOR. Los gastos realizados en el 

exterior debidamente documentados, justificados ante la 

Administración y afectados a las operaciones de exportación e 

importación prevista en el inciso k) del Art. 8º de la Ley, no podrán 

exceder el porcentaje que sobre el valor FOB establezca la 

Administración, la que queda facultada para fijar otros límites al 

respecto si así lo considerara pertinente. 








beneficiario. 


k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean 

necesarios para la obtención de las rentas gravadas provenientes de 

las operaciones de exportación de acuerdo con los términos y 

condiciones que establezca la reglamentación. En las actividades de 

transporte de bienes o personas, los gastos del vehículo se admitirán 

de acuerdo con los principios generales del impuesto. 







beneficiario. 


l) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones 

análogas, siempre que las rendiciones de cuentas se hallen 

debidamente respaldadas con la documentación legal desde el punto 

de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir 

cuenta, se considera parte del salario o remuneración y le es 

aplicable el inciso c) del presente articulo. 


Art.- 39º GASTOS EN EL EXTERIOR. Los gastos realizados en el exterior 

debidamente documentados y afectados a operaciones de exportación e 

importación previstos en el inciso k) del Art. 8º de la Ley, serán 

deducibles hasta el 1% (uno por ciento) del valor FOB de los respectivos 

bienes. 

Art.- 40º GASTOS DE MOVILIDAD. Los gastos de movilidad, viáticos y 

otras compensaciones análogas en dinero o en especie, serán admitidos 

fiscalmente como tales, siempre que: 

1) Constituyan gastos con cargo a rendir cuentas y que los 

mismos estén respaldados con la documentación pertinente, reuniendo 

los requisitos legales correspondientes, o 

2) Constituyan gastos sin cargo a rendir cuenta, con las 

siguientes condiciones: 

a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o 

admitido por Ley o Decreto-Ley; o 

b) Se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta del 


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ART. 23º.- DONACIONES. 

Las donaciones previstas en el inciso m) del Art. 8° de la Ley, serán 

admitidas hasta un monto que no supere el 1% (uno por ciento) de 

la renta neta del ejercicio que se liquida. 

La Administración establecerá las formalidades y requisitos que 

deberán cumplir los contribuyentes a los efectos de su contralor. 








beneficiario. 


m) Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la 

Iglesia Católica y demás entidades religiosas reconocidas por las 

autoridades competentes, así como a las entidades con personería 

jurídica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o 

beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de 

beneficio público por la Administración. El Poder Ejecutivo podrá 

establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas 

donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingreso 

bruto. 

Art.- 41º DONACIONES, REQUISITOS. Las donaciones previstas en el inciso 

m) del Art. 8° de la Ley, serán deducibles hasta un monto que no supere 

el 1% (uno por ciento) del ingreso bruto. 

Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán 

ajustarse a las siguientes normas: 

a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles. 

b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u 

otras especies, que constituyan activos fijos, deberá coincidir con el 

valor fiscal del bien donado. 

c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido 

por la entidad beneficiaria, el monto o valor y el destino de la donación 

efectuada. Igualmente, debe adjuntarse el documento en que conste (i) el 

acto legal o administrativo de creación de la entidad pública beneficiaria 

o (ii) de reconocimiento de la personería jurídica de la entidad religiosa, 

o (iii) el documento oficial en que conste el reconocimiento por la 

Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien 

tangible, el donante deberá emitir un comprobante de venta al momento 

de la entrega, debiendo en contrapartida la entidad beneficiaria emitir el 

correspondiente recibo por el mismo valor. 

La Administración establecerá las condiciones y formalidades que 

deberá reunir el comprobante de venta respectivo. 

d) Para que una donación sea deducible por el donante, las 

entidades civiles beneficiarias deberán estar reconocidas por la 

Administración como una institución de asistencia social, educativa, 

cultural, caridad o beneficencia. A tal efecto, estas entidades deberán 

registrarse ante la Administración Tributaria, acompañando el 

documento que acredita su personalidad jurídica, en forma previa a la 

percepción de estas donaciones. Este reconocimiento deberá renovarse 

cada 3 (tres) años, previa comprobación de que la entidad está 

cumpliendo con los fines de su creación, sus obligaciones tributarias y 

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los deberes formales que le imponga la Administración. El 

reconocimiento previo por parte de la Administración no será necesario 

en caso de donaciones realizadas al Estado, a las municipalidades y a las 

entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente. 

A más de los requisitos que disponga la Administración para el 

reconocimiento o su renovación, las entidades interesadas deberán 

presentar una memoria económica en la que se especifiquen los 

ingresos y gastos del último ejercicio cerrado, de manera que se puedan 

identificarse sus programas ejecutados, en plan de ejecución y los que 

están proyectados a ejecutarse, así como el porcentaje de participación 

que mantengan en entidades mercantiles. 

e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarias 

en general informes relativos a las donaciones recibidas, incluyendo la 

relación de los donantes, los montos y bienes donados, en un 

determinado período de tiempo. 

f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse 

mediante cheque; estas donaciones sólo se podrán computar cuando el 

cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad beneficiaria 

con el débito consecuente de la cuenta del donante. 

g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles 

registrables solamente serán deducibles desde el momento en que 

hayan quedado dichos bienes inscritos a nombre de la entidad 

beneficiaria en la Dirección General de los Registros Públicos. Las 

donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la simple entrega del 

bien. 


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beneficiario. 


c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, 

comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de 

prestación de servicios que se encuentren gravados por el Impuesto 

del Servicio de Carácter Personal. En caso contrario, las 

remuneraciones personales solo serán deducibles cuando fueren 

prestadas en relación de dependencia y hayan aportado a un seguro 

social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley. En este último caso, si 

no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deducción se 

realizará de conformidad con los límites y condiciones que establezca 

la reglamentación. Quedan comprendidas en esta disposición las 

remuneraciones del dueño y su cónyuge, socio, directores, gerentes y 

personal superior. 

Las deducciones serán admitidas siempre que tales retribuciones 

sean corrientes en el mercado nacional, atendiendo al volumen de 

negocios de la empresa así como la capacidad profesional, la 

antigüedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo dedicado por 

dichas personas a la empresa. Si la Administración considera 

excesiva alguna de las remuneraciones podrá solicitar un informe 

fundado a tres empresas de auditoria registradas. 


El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones serán deducibles en 

su totalidad, de acuerdo a lo establecido al código laboral. 


Art.- 42º REMUNERACIONES PORCENTUALES: Las remuneraciones 

porcentuales pagadas de las utilidades liquidas por servicios de carácter 

personal, se podrán deducir siempre que cumplan con las condiciones 

establecidas en el inc. c) del Art. 8º de la Ley, las cuales incidirán en el 

resultado del ejercicio fiscal en que efectivamente se paguen. 

Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales 

sobre sus rentas netas, con independencia de los respectivos salarios y 

de otros beneficios acordados en las Leyes, podrán deducirlos en las 

condiciones y términos establecidos en la Ley Nº 285/93. 

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ART. 35º.- HONORARIOS PROFESIONALES Y OTRAS REMUNERACIONES. 

La Administración establecerá los límites y condiciones para 

realizar deducciones por concepto de honorarios profesionales y 

otras remuneraciones similares. 








beneficiario. 


ñ) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por 

concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la Renta 

del Servicio de Carácter Personal, sin ninguna limitación. Los demás 

honorarios profesionales y remuneraciones serán deducibles dentro 

de los límites y condiciones que establezca la reglamentación. 


ART. 62º.- GASTOS EN FAVOR DEL PERSONAL. Los gastos previstos 

en el inciso o) del Art. 8° de la Ley deberán tener como único 

destino la asistencia sanitaria, escolar y cultural, siempre que la 

misma se preste en forma general a todos los funcionarios o 

empleados de la empresa sin ningún tipo de discriminación 

cualquiera sea el cargo que ocupen. 

La capacitación del personal tendrá que estar orientada 

exclusivamente a aquellos aspectos que tengan una directa relación 

con la actividad de la empresa. Dichos gastos podrán estar 

limitados por las condiciones que establezca la Administración 

atendiendo las diferentes características de la capacitación y lugar 

en donde se preste, pudiendo impugnar los mismos. 






beneficiario. 


o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal 

por asistencia sanitaria, escolar o cultural, siempre que para la 

entidad prestadora del servicio dichos gastos constituyan ingresos 

gravados por el Impuesto establecido en este Titulo o el personal 

impute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del 



Art.- 43º HONORARIOS PROFESIONALES. Los honorarios profesionales y 

otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados 

por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, serán 

deducibles sin ninguna limitación. 

En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles 

hasta el límite del 2.5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto 

gravado del ejercicio que se liquida. 

Art.-44º GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL. Los gastos y contribuciones 

realizados a favor del personal por asistencia sanitaria, escolar o 

cultural serán deducibles sin ninguna limitación, siempre que para la 

entidad prestadora del servicio los mismos constituyan ingresos 

gravados por el presente Impuesto o el Impuesto a la Renta del Servicio 

de Carácter Personal. 

Las contribuciones en efectivo otorgadas directamente al trabajador se 

considerarán parte del salario y, por ende, serán deducibles siempre 

que se haya aportado al seguro social. 

Las contribuciones que realicen los contribuyentes deberán estar 

debidamente documentadas y contabilizadas. 

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ART. 22º.- RESERVAS MATEMÁTICAS DE LAS COMPAÑÍAS DE SEGUROS. 

Se admitirán como gastos deducibles las cantidades necesarias 

para integrar o mantener las reservas matemáticas de las 

compañías de seguros o similares destinadas a atender las 

obligaciones contraídas con sus asegurados. La fórmula de cálculo 

de las mismas se basarán en las concepciones técnicas 

generalmente admitidas. La Administración podrá establecer 

criterios al respecto como así también impugnar las utilizadas por 

las empresas de referencia. 

DECRETO Nº 11.690/2000 

Art. 1°.- Reserva legal. A los efectos del pago del Impuesto a la 

Renta que corresponde al ejercicio fiscal iniciado el 1° de enero del 

2.000, no será deducible la totalidad de las utilidades netas anuales 

destinadas al Fondo de Reserva aludido en el artículo 27° de la Ley 

N° 861/96. A dicho fin será considerado solamente el monto 

equivalente al 20% (veinte por ciento) de dicha utilidad. Si el 

Directorio del Banco Central del Paraguay, en base a criterio de 

solvencia y liquidez del sistema, en consulta con el Ministerio de 

Hacienda creyere conveniente y resuelva elevar el porcentaje de 

las utilidades netas hacer transferidas a dicho Fondo, por encima 

del 20% (veinte por ciento), en este caso, serán deducibles las 

utilidades que sean transferidas hasta el nivel autorizado por el 

Banco Central del Paraguay. 

Serán además deducibles las utilidades netas destinadas a 

incrementar el capital social, siempre que en conjunto con las 

destinadas al fondo de reserva legal, no excedan del 50% 

(cincuenta por ciento), salvo los casos previstos en la segunda 

parte del párrafo anterior, en cuyo caso el referido porcentaje de 

capitalización disminuirá proporcionalmente al incremento del de la 

Reserva Legal. 

Los montos de utilidades llevadas al Fondo de Reserva Legal que 

sobrepasen los porcentajes establecidos de acuerdo al primer 

párrafo, o en su caso al párrafo anterior, de este articulo, no serán 




c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o 

reserva, con excepción de las reservas matemáticas y similares 

establecidas por leyes y reglamentos para las compañías de seguros 

y de las destinadas a reservas para mantener su capital mínimo 

provenientes de las diferencias de cambio. Para las entidades 

bancarias y financieras regidas por la Ley Nº 861/96 serán 

deducibles las utilidades del ejercicio que se destinen a mantener el 

capital mínimo ajustado a la inflación. 

Art.- 45º RESERVAS MATEMÁTICAS Y SIMILARES: Serán deducibles las 

reservas matemáticas y similares establecidas por leyes y reglamentos 

para las compañías de seguros y de las destinadas a reservas para 

mantener su capital mínimo provenientes de las diferencias de cambio. 

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deducibles para el pago del Impuesto a la Renta salvo lo previsto en 

el Art. 28° de la Ley N° 861/96. 

En caso que resultare Renta Neta negativa como consecuencia de la 

deducción del 20% (veinte por ciento) de la Reserva Legal, la 

porción que integra dicha pérdida no será objeto de compensación 

prevista en el Artículo 8° último párrafo de la Ley N° 125/91. 

Art. 2°.- Cálculo de la reserva legal. El cálculo de las sumas para la 

Reserva Legal a que hace referencia el artículo anterior se 

realizará sobre el total de las utilidades netas según Balance 

Comercial antes de liquidar el Impuesto a la Renta cuando el monto 

destinado a Reserva Legal no exceda el 20% (veinte por ciento) de 

ellas. 



En los casos en que se destina un monto superior al 20% (veinte 

por ciento), el cálculo de las sumas excedentes a dicho porcentaje 

se realizará sobre el total de rentas gravadas según Balance 

Comercial antes de liquidar el Impuesto a la Renta. 


ARTICULO 1º.- Derógase el Decreto Nº 11.690 de fecha 28 de Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir: 

Art.-46º RESERVAS DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS. Las 

diciembre del año 2000, "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 

entidades bancarias y financieras regidas por la Ley Nº 861/96 podrán 

27º DE LA LEY Nº 861/96, "GENERAL DE BANCOS, FINANCIERAS Y c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o deducir las utilidades del ejercicio que destinen a mantener el capital 

OTRAS ENTIDADES DE CRÉDITO", Y SE PRECISA EL ALCANCE DE LOS reserva, con excepción de las ...... 

mínimo ajustado a la inflación, al igual que el 15% (quince por ciento) de 

LÍMITES DE DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS". 

Serán deducibles igualmente el 15% (quince por ciento) de las 

utilidades de las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley 

Nº 861/96 destinadas a la Reserva Legal. El porcentaje de 

deducibilidad de las utilidades destinadas a la Reserva Legal 

disminuirá tres puntos porcentuales, por cada punto porcentual de 

incremento de la tasa del IVA para cualesquiera de los bienes 

indicados en el Articulo 91 de la presente Ley. 

las utilidades que destinen a la Reserva Legal. 


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a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier 

otra inversión del dueño, socio o accionista de la empresa pagados a 

personas que no sean contribuyentes del Impuesto a la Renta de 

Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por montos que 

excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado 

bancario y financiero aplicables a colocaciones de similares 

características para igual instrumento y plazo, de acuerdo a la 

reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del 

Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibición 

los intereses pagados por las entidades bancarias o financieras al 

dueño, socio o accionista, siempre que sean a tasas pasivas a nivel 

bancario y financiero. 


Artículo 17: Sucursales y agencias: Las sucursales, agencias y 

establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior 

determinarán la renta neta tomando como base la contabilidad 

separada de las mismas. 

La Administración podrá realizar las rectificaciones necesarias para 

fijar los beneficios reales de fuente paraguaya. 

A falta de contabilidad suficiente que refleje el beneficio neto, la 

Administración estimará de oficio las renta neta. 

Serán deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de 

personal del exterior, los intereses por concepto de capital, 

préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u 

otras sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las 

mismas por conceptos de regalías y asistencia técnica, siempre que 

dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario 

del exterior. 

Art.-47º INTERESES. Serán deducibles los intereses pagados por las 

entidades bancarias o financieras al dueño o accionista de la entidad, en 

concepto de depósitos en cuenta o cualquier otra inversión de los 

mismos, siempre que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero. 

Las tasas pasivas a nivel bancario y financiero a que se refiere la última 

parte del inc. a) del Art. 9º de la Ley, serán las publicadas por el Banco 

Central del Paraguay con referencia al promedio ponderado nominal 

vigente en el periodo de pago. 

Art.-48º PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR. Serán gastos 

deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas 

del exterior, los intereses por concepto de capital, préstamos o 

cualquier otra inversión que realice la casa matriz u otras sucursales o 

agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas por conceptos 

de regalías y asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones 

constituyan rentas gravadas para el beneficiario del exterior y por ende 

se haya retenido e ingresado el Impuesto correspondiente. 

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ART. 28º.- GASTOS NO DEDUCIBLES. 

No podrán deducirse los gastos y costos o la parte proporcional de 

los mismos, aplicados a actividades, bienes o derechos, cuyas 

rentas no estén gravadas por el impuesto. 

Por rentas no gravadas se entienden: las no comprendidas, las 

exentas y las de fuente extranjera. 

La deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a 

operaciones gravadas y no gravadas, se hará en la misma 

proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a 

dichas operaciones. 

La Administración queda facultada para establecer otros criterios 

que sean representativos de la actividad realizada, a los efectos de 

efectuar este tipo de deducciones de carácter indirecto. 

Decreto Nº 11.728/95 

Artículo 28º.- GASTOS NO DEDUCIBLES. No podrán deducirse los 

gastos y costos o la parte proporcional de los mismos, aplicados a 

actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estén gravadas por 

el impuesto". 

"Por rentas no gravadas se entienden a las no comprendidas en el 

Capitulo I de la Ley N° 125/91". 

"La deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a 



dichas operaciones". 

"La Administración queda facultada para establecer otros criterios 






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Art. 28 GASTOS NO DEDUCIBLES. No podrán deducirse los gastos y 

costos o la parte proporcional de los mismos, aplicados a 

actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estén gravadas o 

exoneradas por el impuesto". 

Por rentas no gravadas se entienden: las no comprendidas en el 

Libro 1 Título 1 Capítulo 1 de la Ley Nº 125/91, las exentas y las de 

fuente extranjera. 

La deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a 



dichas operaciones. 

La Administración queda facultada para establecer otros criterios 

que sean representativos de la actividad realizada, con el fin de 


Las deducciones de los gastos y costos afectados indistintamente a 

operaciones gravadas y no gravadas se realizarán en la misma 


dichas operaciones. Los intereses y diferencias de cambio que 

provengan de pasivos financieros, constituyen gastos afectados en 

los términos previstos en esta disposición y por lo tanto sometidos 

a la mencionada proporción. 

La reglamentación queda facultada para establecer otros criterios 




Art. 28. - Gastos No Deducibles - No podrán deducirse los gastos y Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir: 

Art.-49º GASTOS NO DEDUCIBLES. No se podrán deducir los siguientes 

costos o la parte proporcional de los mismos, aplicados a 

gastos: 

actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estén gravadas por a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier 

el impuesto. Las rentas no gravadas son aquellas que no integran la otra inversión del dueño, socio o accionista de la empresa pagados a a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier 

base imponible del impuesto. 

personas que no sean contribuyentes del Impuesto a la Renta de otra inversión del dueño, socio o accionista de la empresa, salvo que 

Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, por montos que dichos montos estén alcanzados por el Impuesto y no excedan el 

Constituyen rentas no gravadas: las no comprendidas, las exentas y excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario y 

las de fuente extranjera. 

bancario y financiero aplicables a colocaciones de similares 

financiero de acuerdo con los términos establecidos en el inciso a) del 

características para igual instrumento y plazo, de acuerdo a la 

reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del 

Art. 9° de la Ley. 

Paraguay. No se encuentran comprendidos dentro de esta prohibición b) Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta 

los intereses pagados por las entidades bancarias o financieras al prohibición se refiere a las multas previstas en el Libro V de la Ley y a 

dueño, socio o accionista, siempre que sean a tasas pasivas a nivel las sanciones impuestas por toda autoridad pública o de seguridad 

bancario y financiero. 

social. 

b) Sanciones por infracciones fiscales. 


c) Salvo que hayan sido expresamente dispuestas en la Ley, las 

utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital y reservas, 

ni aquellos gastos cuya estimación sea efectuada unilateralmente por el 

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efectuar este tipo de deducciones de carácter indirecto, 

manteniendo el principio de la proporcionalidad establecido en la 

norma legal. 

No serán deducibles los intereses por concepto de capitales, 

préstamos o cualquier otra inversión realizada por el dueño, socio 

o accionista de la empresa, siempre que para éstos no constituyan 

ingresos gravados. 

















d) Amortización del valor llave. 

e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como 

sumas retiradas a cuenta de utilidades. 

f) Gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no 

gravadas y exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los 

gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y 

condiciones que establezca la reglamentación. No se incluye dentro 

del concepto de rentas no gravadas las no alcanzadas ni las exentas o 

las exoneradas. 

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo 

esté afectado directa o indirectamente a operaciones no gravadas 

por el mencionado impuesto, con excepción de las exportaciones. 


contribuyente. 

d) Amortización del valor llave. 

e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como 

sumas retiradas a cuenta de utilidades. 

f) Los gastos directos correspondientes a la obtención de rentas 

no gravadas, exentas o exoneradas por el presente Impuesto. 

Los gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y 

condiciones establecidas en el presente Reglamento. 

g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo los casos previstos 

en la Ley y este Reglamento. 

h) Los gastos que no reúnan los requisitos establecidos en el 

primer párrafo del Art. 8º de la Ley. 

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Art. 3°.- Gastos indirectos. Las entidades del Sistema Financiero 

deducirán los gastos y costos indirectos afectados indistintamente 

a la obtención de rentas gravadas o no gravadas en la misma 

proporción en que se encuentren el monto de los ingresos 

correspondientes a dichas operaciones. 

Opcionalmente dichas entidades podrán adicionar directamente a 

sus rentas gravadas en concepto de gastos no deducible, el 30% 

(treinta por ciento) del total de las rentas no gravadas, no 

alcanzadas o exentas. Este monto será el único a ser considerado 

como gasto no deducible relacionado a las rentas no gravadas, no 

alcanzadas o exentas, ya sean en concepto de gastos directos o 

indirectos. 

Elegido un mecanismo de determinación, el mismo no podrá ser 

cambiado hasta transcurridos tres ejercicios fiscales. 

Art. 4°.- Transitorio. Para la implementación de los ajustes 

conforme a los dispuesto en el articulo anterior, autorízase un 

régimen provisorio opcional, a fin de que las Entidades Financieras, 

en cuyas liquidaciones del Impuesto a la renta de los 5 (cinco) 

últimos ejercicios el monto resultante como gastos no deducibles 

en concepto de gastos y costos directos e indirectos afectados a 

rentas no gravadas, exentas o no alcanzadas haya sido diferente al 

porcentaje del 30% (treinta por ciento) estimado en el Art. 3°, 

procedan a reliquidar el Impuesto a la Renta sin multa, recargos e 

intereses, utilizando a dicho efecto el procedimiento establecido en 

dicho artículo tercero, debiendo presentarse la declaración jurada 

rectificativa e ingresarse la diferencia de impuesto dentro del plazo 

de 60 (sesenta) días. La diferencia de impuesto a ingresar será el 

monto neto compensado en conjunto de los últimos 5 (cinco) 

ejercicios considerados en conjunto, o, en su caso, de aquellos 

reliquidados considerados en conjunto. En ningún caso se podrá 

reclamar al Fisco sima alguna que se hubiera abonado en exceso 

del porcentaje antes citado que fuere resultante de la reliquidación 

efectuada en base a dicho criterio de determinación tributaria. 



36 de 94

Tampoco se podrán computar y diferir el exceso de las pérdidas 

resultantes, si fuere el caso. 

Si en las liquidaciones del Impuesto a la Renta de los últimos cinco 

ejercicios el monto neto resultante como gastos no deducibles en 

concepto de gastos y costos directos e indirectos afectados a 

rentas no gravadas, exentas o no alcanzadas haya sido superior al 

porcentaje del 30% (treinta por ciento) se dará por aprobada la 

liquidación. 




ARTICULO 1º.- Derógase el Decreto Nº 11.690 de fecha 28 de Articulo 9º: Conceptos no deducibles: No se podrán deducir: 

Art.- 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos 

diciembre del año 2000, "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 

afectados indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no 

27º DE LA LEY Nº 861/96, "GENERAL DE BANCOS, FINANCIERAS Y f) Gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no alcanzadas, exentas o exoneradas, se hará en la misma proporción que 

OTRAS ENTIDADES DE CRÉDITO", Y SE PRECISA EL ALCANCE DE LOS gravadas y exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones. 

LÍMITES DE DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DIRECTOS E INDIRECTOS". gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y 

condiciones que establezca la reglamentación. No se incluye dentro En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza, 

del concepto de rentas no gravadas las no alcanzadas ni las exentas o conjuntamente obtenga rentas de acuerdo al régimen general del 

las exoneradas. 

Impuesto y de algún régimen de liquidación especial o sobre base 

presunta, de acuerdo a lo establecido en los Artículos 11º y 25º de la Ley 

y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que se obtienen 

calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos 

presuntos o sobre una base presunta que da lugar a un pago único y 

definitivo, deducirá sus costos y gastos afectados indistintamente a 

estas actividades en la misma proporción que se encuentren los 

ingresos correspondientes a cada una de dichas operaciones. 


37 de 94

ART. 36º.- VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de 

los activos fijos lo constituye el costo de adquisición o 

construcción, o el costo revaluado de los referidos bienes, cuando 

corresponda, menos las amortizaciones. 

Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a 

partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por 

comenzar a amortizar a partir del mes siguiente a su adquisición. 

En este último caso el porcentaje a utilizar para la revaluación en el 

primer ejercicio se determinará en función de la variación 

producida en el índice de precios al consumo generada entre el 

mes de la adquisición del bien y el del cierre del ejercicio. 

El costo de los inmuebles del activo fijo es el que resulte de la 

escritura de adquisición más los gastos inherentes a dicha 

operación debidamente documentados. 

Asimismo se adicionará el costo de incorporaciones posteriores 

excluyendo los gastos de financiación y las diferencias de cambio. 

Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse 

adquirido el bien a título gratuito o por carecer de la 

documentación correspondiente, se tomará el que establezca el 

contribuyente, quien deberá discriminar el valor de las 

construcciones del de la tierra. La Administración se reserva el 

derecho de impugnar dicha estimación cuando se considere que no 

se ajusta a los valores normales del mercado. 







a) El resultado de la enajenación de bienes del activo fijo, el que 

se determinará por la diferencia entre el precio de venta y el valor de 

costo o costo revaluado del bien, menos las amortizaciones o 

depreciaciones admitidas. 

Art.-51º VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS. El valor fiscal de los 

activos fijos está constituido por el costo de adquisición o construcción, 

revaluado, menos las depreciaciones acumuladas revaluadas. 

Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a 

partir del ejercicio inmediato siguiente salvo que se opte por comenzar a 

depreciar a partir del mes siguiente a su adquisición. En este último caso 

el porcentaje a utilizar para la revaluación en el primer ejercicio se 

determinará en función de la variación producida en el índice de precios 

al consumidor generada entre el mes de la adquisición del bien y el del 

cierre del ejercicio. 

A estos efectos la adquisición se considerará realizada al fin del 

mes correspondiente. 

A estos efectos la adquisición se considerará realizada al fin del mes 

correspondiente. 


ART. 31º.- VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. 

Articulo 12º: Activo fijo. Constituyen activo fijo los bienes de uso, Art.-52º VALOR DE COSTO DE INMUEBLES. El costo de los inmuebles del 

tanto los aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo activo fijo es el que resulte de la escritura de adquisición más los gastos 

los destinados a la venta. 

inherentes a dicha operación debidamente documentados. 

Será obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación 

anual de los valores del activo fijo y su depreciación. 

El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje 

de variación del índice de precios al consumo producido entre los 

meses de cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo 

con lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay o el 

organismo oficial competente. 


Asimismo se adicionará el costo de incorporaciones posteriores 

excluyendo los gastos de financiación y las diferencias de cambio. 

Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse adquirido el 

bien a título gratuito o por carecer de la documentación 

correspondiente, se tomará el que establezca el contribuyente, quien 

deberá discriminar el valor de las construcciones de la tierra. 

38 de 94

ART. 32º.- CONSTRUCCIONES O MEJORAS. 

El concepto de mejoras se integrará también con los pavimentos, 

veredas, cercas y caminos de accesos. 

Cuando en la adquisición de un inmueble no estén individualizados el 

precio de las construcciones y el de la tierra, se considerará que el 

valor de las mejoras guarda con respecto al precio total la misma 

relación que estos elementos tienen la valuación fiscal establecida 

para el tributo inmobiliario vigente a la fecha de la adquisición. 

En los inmuebles rurales el valor de las mejoras que no haya sido 

individualizado deberá ser estimado por el contribuyente. 



Articulo 12º: Activo fijo. Constituyen activo fijo los bienes de uso, 

tanto los aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo 









La Administración se reserva el derecho de impugnar la referida 

estimación, cuando entienda que la misma se aparte de los valores 

normales. 


Art.-53º CONSTRUCCIONES O MEJORAS. El concepto de mejoras se 

integrará también con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de 

accesos. 

Cuando en la adquisición de un inmueble no estén individualizados el 

precio de las construcciones y el de la tierra, se considerará que el 

valor de las mejoras guarda con respecto al precio total la misma 

relación que estos elementos tienen en la valuación fiscal establecida 

para el tributo inmobiliario vigente a la fecha de la adquisición. 

En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido 

individualizado deberá ser estimado por el contribuyente. 

39 de 94

ART. 19º.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO. 

Cuando se efectúen construcciones en terreno de terceros, que 

queden en beneficio del propietario sin compensación alguna, el 

monto invertido deberá revaluarse y amortizarse en un período de 

vida útil de cinco años. 

En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente 

impuesto, deberá computar el monto mencionado como renta bruta 

al constituirse en un incremento de patrimonio. 

El referido valor deberá ser revaluado y amortizado en el período 

normal que establezca la Administración para este tipo de bienes. 

Se presume de derecho que toda mejora realizada en terrenos de 

terceros beneficia al propietario, salvo que en el contrato se 

establezca expresamente que el ocupante deberá retirar las 

mejoras realizadas en un plazo no mayor a tres meses contados a 

partir de la desocupación total o parcial del inmueble. 

El valor de costo de los bienes muebles del activo fijo lo constituye 

el precio de adquisición más los gastos efectuados con motivo de 

su compra e instalación, excluyéndose los intereses de financiación 

y las diferencias de cambio. 

Cuando no sea posible conocer el precio de compra, el valor lo 

estimará el contribuyente, quedando la Administración facultada 

para impugnarlo si no lo considera ajustado a la realidad. 



Articulo 12º: Activo fijo. Constituyen activo fijo los bienes de uso, 

tanto los aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo 









Art.-54º CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO. Cuando un 

contribuyente efectúe construcciones en terreno de terceros, que 

queden en beneficio del propietario sin compensación alguna, deberá 

revaluar y depreciar el monto invertido en un período de vida útil de 5 

(cinco) años. 

En el caso que el propietario fuera contribuyente del presente Impuesto, 

deberá computar el monto mencionado como renta bruta toda vez que el 

mismo constituye un incremento de patrimonio, debiendo revaluarlo y 

depreciarlo en el período establecido en el literal g3) del Art. 36° del 

presente Reglamento. 

Se presume que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia 

al propietario, salvo que en el contrato se establezca expresamente que 

el ocupante deberá retirar las mejoras realizadas en un plazo no mayor 

a 3 (tres) meses contados a partir de la desocupación total o parcial del 

inmueble. 


ART. 33º.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. 

Articulo 12º: Activo fijo. Constituyen activo fijo los bienes de uso, Art.-55º BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO. El valor de costo de los 

tanto los aplicados a la actividad como los locados a terceros, salvo bienes muebles del activo fijo está constituido por el precio de 


adquisición más los gastos efectuados con motivo de su compra e 

instalación, excluyéndose los intereses de financiación y las diferencias 

de cambio. 






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Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el 

ejercicio en que se haya efectuado el gasto o amortizarse a cuota 

fija en el periodo autorizado por la Administración. 





Articulo 13º: Valuación de inventarios: Las existencias de 

mercaderías se computarán al valor de costo de producción o al 

costo de adquisición o al costo en plaza al día de cierre del ejercicio a 

opción del contribuyente. 

........................................ 

Los activos fijos y los bienes intangibles se valuarán por su valor de 

costo, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 12, en lo relativo a la 

revaluación del activo fijo. 


ART. 34º.- ACTIVOS INTANGIBLES Y GASTOS DE ORGANIZACIÓN. Articulo 13º: Valuación de inventarios: Las existencias de 

Art.- 56º ACTIVOS INTANGIBLES. Los bienes intangibles se computarán 

mercaderías se computarán al valor de costo de producción o al en el activo, siempre que signifiquen una inversión real. 

Los bienes intangibles se computarán en el activo, siempre que costo de adquisición o al costo en plaza al día de cierre del ejercicio a 

signifiquen una inversión real. 


Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el ejercicio 

en que se haya efectuado el gasto, o amortizarse a cuota fija en el 

........................................ 

periodo establecido por el presente Reglamento. 

Los gastos de organización serán amortizados en los términos que 






ART. 38º.- VALUACIÓN EN EMPRESAS SUCESORAS. 

Artículo 7º: Renta bruta. Constituirá renta bruta la diferencia entre el Art.- 57º VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS. En los casos de 


transferencias, transformación de sociedades y demás operaciones 


análogas, la sucesora deberá continuar con el valor fiscal de la 

antecesora, así como con los regímenes de valuación y de amortización. 

En los casos de transferencias, transformación de sociedades y 

demás operaciones análogas, la sucesora deberá continuar con el 

valor fiscal de la antecesora, así como con los regímenes de 

valuación y de amortización. 


g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de 

comercio. De acuerdo con el procedimiento que establezca la 


41 de 94



El referido acto implicará el cierre del ejercicio económico. 


ART. 39º.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS. 

Artículo 16º: Importadores y exportadores: Para los importadores se Art.-58º BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS. Los bienes introducidos al país 

presumen, salvo prueba en contrario, que el costo de los bienes sin que exista un precio cierto, deberán valuarse por el valor que 

Los bienes introducidos al país sin que exista un precio cierto, introducidos al país no puede ser superior al precio a nivel mayorista determine la Dirección Nacional de Aduanas. 

deberán valuarse por el valor que determine la Dirección General vigente en el lugar de origen más los gastos de transporte y seguro 

de Aduanas. 

hasta el Paraguay, por lo que la diferencia en más constituirá renta 

gravada para los mismos. 

En las exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el 

declarado sea inferior al precio de venta a mayorista en el país mas 

los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, se 

tomará este último valor como base para la determinación de la 

renta. 


A los efectos señalados, se tendrá en cuenta la naturaleza de los 

bienes y la modalidad de la operación. 


42 de 94

ART. 12º.- PERMUTA. 

Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se 

valuarán de acuerdo con los siguientes criterios: 

a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de 

acuerdo con el valor de cotización en la Bolsa de Valores. De no 

registrarse cotizaciones, se aplicará su valor nominal, con 

excepción de las acciones, las que se computarán por el valor que 

las mismas representen en el patrimonio fiscal de la sociedad 

anónima que las emite. 

Dicho patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal 

anterior al de la operación, de acuerdo con lo previsto por este 

decreto. 

b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el 

precio de venta en plaza a la fecha de la operación. 

El referido valor podrá ser impugnado por la Administración. 

c) La moneda extranjera se valuará aplicando los criterios 

previstos en este decreto para las operaciones que se documenten 

en dicha moneda. 







La Administración podrá aceptar otros sistemas de valuación de 

inventarios siempre que se adapten a las modalidades del negocio, 

sean uniformes no ofrezcan dificultades de fiscalización. 

Los sistemas o métodos de contabilidad, la formación del inventario y 

los procedimientos de valuación no podrán variarse sin la 

autorización de la Administración. Las diferencias que resulten por el 

cambio de método serán computadas con el fin de establecer la renta 

neta del ejercicio que corresponda, como consecuencia del ajuste del 

inventario al cierre del mismo. 

Los títulos, acciones, cédulas, obligaciones, letras o bonos, se 

computarán por el valor de cotización que tengan en la Bolsa de 

Valores al cierre del ejercicio. De no registrarse cotización se 

valuarán por el precio de adquisición. 




Cuando se adquieran bienes provenientes de actividades no gravadas 

por el presente Capítulo para su posterior venta o industrialización, 

los valores de dichos bienes no podrán ser superiores al costo 

corriente en plaza a la fecha de ingreso al patrimonio. 


Para valuar los bienes introducidos al país o recibidos en pago sin que 

exista un precio cierto en moneda paraguaya, se seguirán los 

procedimientos que establezca la reglamentación. 


Art.-59º PERMUTA. Los bienes que el contribuyente reciba como 

contraprestación se valuarán de acuerdo con los siguientes criterios: 

a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo 

con el valor de cotización en la Bolsa de Valores. De no registrarse 

cotizaciones, se aplicará su valor nominal, con excepción de las 

acciones, las que se computarán por el valor que las mismas 

representen en el patrimonio fiscal de la sociedad anónima que las 

emite. Dicho patrimonio se determinará al cierre del ejercicio fiscal 

anterior al de la operación, de acuerdo con lo previsto por este 

Reglamento. 

b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el 

precio de venta en plaza a la fecha de la operación. 

c) La moneda extranjera se valuará aplicando los criterios previstos en 

este Reglamento para las operaciones que se documenten en dicha 

moneda. 

43 de 94

ART. 40º.- BIENES RECIBIDOS EN PAGOS. 

Los bienes recibidos en pago de créditos provenientes de las 

actividades comprendidas en el presente impuesto, se computarán 

por la norma que regula la permuta. 

En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se 

obtendrá comparando el precio de venta con el valor determinado 

de acuerdo con lo previsto en el párrafo precedente. 































Art.-60º BIENES RECIBIDOS EN PAGO. Los bienes recibidos en pago de 

créditos provenientes de las actividades comprendidas en el presente 

Impuesto, se computarán por la norma que regula la permuta. 

En el caso que posteriormente se enajenen, el resultado se obtendrá 

comparando el precio de venta con el valor determinado de acuerdo con 

lo previsto en el párrafo precedente. 

44 de 94

ART. 11º.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA. 

El importe de operaciones convenidas en moneda extranjera, se 

convertirá a moneda nacional a la cotización tipo comprador en el 

mercado libre a nivel bancario al cierre del último día del mes 

anterior al de la operación. Cuando no exista cotización en la 

oportunidad mencionada, se tomará la del día anterior más 

próxima. 

En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo 

de cambio vendedor y comprador respectivamente, en el mercado 

libre a nivel bancario al día de la operación de que se trate. 

Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje 





Art. 11.- Operaciones en Moneda Extranjera - El importe de las 

operaciones convenidas en moneda extranjera, se convertirá a 

moneda nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el 

mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se realizó la 

operación, según se trate de una venta o de una compra 

respectivamente. 

En las operaciones de importación y de exportación se aplicará el 

tipo de cambio vendedor y comprador del referido mercado, 

respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos la fecha 

del -despacho aduanero. 











Art.-61º OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA. El importe de las 

operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda 

nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a 

nivel bancario al cierre del día en que se realizó la operación, según se 

trate de una venta o de una compra respectivamente. 

En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de 

cambio vendedor y comprador del referido mercado, respectivamente, 

debiéndose considerar a estos efectos la fecha del despacho aduanero. 



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ART. 37º.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA. 

La moneda extranjera así como los saldos deudores o acreedores 

en dicha moneda al último día del ejercicio, se valuarán a la 

cotización tipo comprador en el mercado libre a nivel bancario al 

cierre de la fecha mencionada o a la del día anterior más próximo, 

cuando en aquella no existiera cotización. 

Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje 





Art. 37.- Valuación de la Moneda Extranjera - La moneda extranjera 

así como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al 

día del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente 

criterio: 

a) La moneda extranjera y los saldos activos con la cotización tipo 

comprador; 

b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y 

c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje 









Art.-62º VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA. La moneda extranjera 

así como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del 

cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente criterio: 

a) Los saldos activos con la cotización tipo comprador; 

b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y 

c) Para las monedas que no se cotizan se aplicará el arbitraje 


La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel 

La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario 

bancario al cierre del día mencionado precedentemente. 

al cierre del día mencionado precedentemente. Cuando en dicho día no 

exista cotización se deberá tomar la del día anterior más próximo en que 

Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar la del día 

anterior más próximo. 

haya existido cotización. 


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ART. 29º.- INVENTARIOS. Los inventarios de mercaderías deberán 

consignarse en forma detallada por cada bien con su respectivo 

precio unitario y número de referencia si lo hubiera. Una vez 

realizado el detalle mencionado, se les podrá agrupar por clase o 

concepto. 

La valuación se deberá realizar siguiendo un método uniforme a 

opción del contribuyente, siempre que fuere técnicamente 

admisible y de fácil fiscalización, de acuerdo con la naturaleza y 

característica de la explotación. 

Los métodos de valuación podrán ser: 

a) Costo de producción; el sistema deberá ser adoptado por 

quienes elaboran mercaderías. Los intereses de capital invertido 

por el dueño o socios de la explotación no podrán ser computados a 

los efectos de la determinación del costo. 

Las mercaderías en elaboración se valuarán de acuerdo al estado 

en que se encuentran a la fecha del inventario y las materias 

primas al precio de costo de producción o de adquisición. 

b) Costo de adquisición; para su determinación deberá adicionarse 

al precio de compra los gastos incurridos hasta poner los bienes en 

condiciones de venta (acarreo, fletes, acondicionamiento y otros). 

Cualquiera sea el procedimiento adoptado para valuar las 

mercaderías adquiridas (costo de la última compra, precio 

promedio u otro) deberá ser aplicado uniformemente en todos los 

inventarios. 

c) Costo en plaza; corresponde al valor de reposición de las 

mercaderías en existencia al cierre del ejercicio. 

Los inventarios confeccionados de acuerdo a este sistema serán 

admitidos cuando se basen en precios por operaciones en 

cantidades y condiciones normales de acuerdo al negocio y siempre 






























Art.-63º INVENTARIOS. Se consideran inventarios aquellos activos: a) 

poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en 

proceso de producción con vistas a esa venta; o c) en forma de 

materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de 

producción, o en la prestación de servicios. 

Los inventarios deberán consignarse en forma detallada por cada bien 

con su respectivo precio unitario y número de referencia si lo hubiera. 

Una vez realizado el detalle mencionado, se los podrá agrupar por clase 

o concepto. 

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de 

su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se 

haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales de venta o 

aplicación en el proceso productivo. 

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que puedan verificarse con elementos de apreciación claros y 

fehacientes. 

Los métodos de valuación a que se refiere este artículo 

comprenden también los criterios de imputación de las unidades al 

costo (FIFO y LIFO). Tanto uno como otro, una vez adoptados no 

podrán cambiarse sin la autorización de la Administración. 

Los contribuyentes que adopten el sistema LIFO a los efectos de la 

imputación de las unidades al costo, deberán llevar un sistema de 

inventario permanente que permita una completa y fácil 

identificación de las partidas en que fueron adquiridas las 

mercaderías que integran la existencia final, así como un pleno 

seguimiento del flujo de las operaciones. 








Art.-64º MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS. Los métodos de 

valuación podrán ser: 

a) Costos de adquisición: comprenderán el precio de compra, los 

aranceles de importación y otros impuestos (que no constituyan 

créditos fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos 

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los 

materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y 

otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de 

adquisición. 

b) Costos de transformación: comprenderán aquellos costos 

directamente relacionados con las unidades producidas, tales como 

materiales y suministros, y mano de obra directa. También 

comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos 

indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para 

transformar las materias primas en productos terminados. 

48 de 94

En el caso que la Administración autorice el cambio de criterio de 

valuación del inventario, el mismo deberá ser utilizado en el 

ejercicio siguiente al de la solicitud. 

A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se deberá aplicar a los 

bienes existentes en el inventario de cierre del ejercicio 

mencionado, computándose los resultados correspondientes al 

cambio introducido. 



Los productos en proceso se valuarán de acuerdo a su grado de avance 

de elaboración a la fecha de cierre. 

c) Otros costos. El contribuyente podrá aplicar otro método de 

valuación prescripto en las Normas Internacionales de Información 

Financiera (NIIFs), previa autorización de la Administración Tributaria. 

Los métodos de valuación a que se refiere este artículo comprenden los 

criterios de imputación de las unidades al costo (Primera entrada 

primera salida - FIFO, costo promedio ponderado e identificación 

específica). Tanto uno como otro, una vez adoptado no podrá cambiarse 

sin la autorización de la Administración. 

DECRETO Nº 14.002/92 DECRETO 6359/05 

ART. 30º.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN. 

Art.-65º CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN. En el caso que la 

Administración autorice el cambio de criterio de valuación del inventario, 

el mismo deberá ser utilizado en el ejercicio siguiente al de la solicitud. 


A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se deberá aplicar a los bienes 

existentes al cierre del ejercicio mencionado, computándose las 

variaciones como resultados gravados. 

49 de 94

ART. 44º.- CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES. Los bienes del activo 

fijo destinados a la venta no serán revaluados y serán considerados 

activos circulantes para todos los efectos. 

El cambio de destino de un bien se deberá reflejar en el balance 

contable de cierre del ejercicio en que se adopte tal decisión. 

Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio 

constituirán activos fijos o circulantes de acuerdo con la 

clasificación que ocupen en el balance al inicio del mismo. Las 

ventas realizadas durante el ejercicio responderán a dicha 

clasificación. 

El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que 

se produzca el cambio de destino, pasará a constituir el valor de 

costo como activo circulante para el ejercicio que se inicia. 

A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de 

activo circulante que cambia de destino, constituirá el costo sobre 

el cual deberá aplicarse el índice de revaluación correspondiente a 

partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el tratamiento fiscal 

general de los activos fijos. 




ART. 42º.- MERCADERÍAS FUERA DE MODA. Las mercaderías fuera de 

moda, averiadas, deterioradas o que hayan sufrido mermas o 

pérdidas de valor por causa análogas, serán valuadas por el 

contribuyente. La Administración podrá rechazar dicha valuación si 

no la considera ajustada a la realidad. 





………………………………………… 




…………………………………………. 


ART. 41º.- ENVASES. Los envases que se entregan conjuntamente 

con el producto que contienen, aún en los casos en que puedan ser 

devueltos por el comprador, constituyen bienes del activo 

circulante a los efectos fiscales. 





Art.-66º CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES. Los bienes del activo 

destinados a la venta no serán revaluados y serán considerados activos 

corrientes para todos los efectos. 

El cambio de destino de un bien se deberá reflejar en los estados 

financieros de cierre del ejercicio en que se adopte tal decisión. 

Para los efectos fiscales, los bienes en el transcurso del ejercicio 

constituirán activos fijos o corrientes de acuerdo con la clasificación 

que ocupen en los estados financieros al inicio del mismo. Las ventas 

realizadas durante el ejercicio responderán a dicha clasificación. 

El valor fiscal de un bien de activo fijo al cierre del ejercicio en que se 

produzca el cambio de destino, pasará a constituir el valor de costo 

como activo corriente para el ejercicio que se inicia. 

A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo 

corriente que cambia de destino, constituirá el costo sobre el cual 

deberá aplicarse el índice de revaluación correspondiente a partir del 

ejercicio que se inicia, otorgándosele el tratamiento fiscal general de los 

activos fijos. 

Art.-67º INVENTARIOS FUERA DE MODA. Los inventarios fuera de moda, 

averiados, deteriorados o que hayan sufrido mermas o pérdidas de valor 

por causa análogas, serán valuados por el contribuyente. 

Art.-68º ENVASES. Los envases que se entregan conjuntamente con el 

producto que contienen, aún en los casos en que puedan ser devueltos 

por el comprador, constituyen bienes del activo corriente a los efectos 

fiscales. 

50 de 94







Cuando las operaciones impliquen enajenación de bienes, la renta 

estará dada por el total de ventas netas menos el costo de adquisición 

o de producción o, en su caso, el valor a la fecha de ingreso al 

patrimonio o el valor del último inventario. 

A estos efectos se considerará venta neta la diferencia que resulte de 

deducir de las ventas brutas, las devoluciones, bonificaciones y 

descuentos u otros conceptos similares de acuerdo con los usos y 

costumbres de plaza. 


ART. 49º.- PATRIMONIO FISCAL. El patrimonio fiscal se determinará 

por diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con 

las normas de valuación prevista en el impuesto que se reglamenta. 

No se considerarán activos a estos efectos: 

a) Las cuentas de orden. 

b) Las pérdidas que figuren en el activo. 

c) Las cuentas por integraciones de capital pendientes. 

d) Los saldos deudores del dueño. 

e) Los bienes autovaluados por el contribuyente. 

El pasivo estará integrado entre otros, por los siguientes 

conceptos: 




................................ 


i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con 

excepción del que resulte de la revaluación de los bienes del activo fijo 

y los aportes de capital, o los provenientes de actividades no gravadas 

o exentas de este impuesto. 

Art.-69º OBLIGACIÓN DE MANTENER DOCUMENTACIÓN SOBRE EL COSTO 

UNITARIO. Los contribuyentes deberán preparar y mantener los papeles 

de trabajo que muestren cómo fue calculado el costo unitario utilizado. 

Estos papeles de trabajo deberán estar respaldados por la respectiva 

documentación de compra o los reportes de producción 

correspondientes. 


Art.-70º IMPUGNACIÓN. En los casos en que la estimación de los valores 

esté a cargo del contribuyente, tales como: en la adquisición de bienes a 

titulo gratuito o que no sea posible conocer el precio de compra, en 

operaciones de permuta, en las mejoras en inmuebles rurales, en las 

construcciones en terreno ajeno, en la valuación de las mercaderías 

fuera de moda y similares, la Administración podrá rechazarlos si no se 

ajustan a los valores reales de mercado. 

Art.- 71º PATRIMONIO FISCAL. El patrimonio fiscal se determinará por 

diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las 

normas de valuación prevista en el Impuesto que se reglamenta. 

No se considerarán activos a estos efectos: 

a) Las cuentas de orden. 

b) Las cuentas por integraciones de capital pendientes. 

c) Los saldos deudores del dueño. 

d) Los bienes autoevaluados por el contribuyente. 

El pasivo estará integrado entre otros, por los siguientes conceptos: 

a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en especie, 

51 de 94

a) Deudas exigibles al cierre del ejercicio en dinero o en especie, 

cualquiera fuera su naturaleza incluso las que hubieran surgido de 

la distribución de utilidades aprobadas a la referida fecha, en tanto 

la distribución no hubiera de realizarse en acciones de la misma 

sociedad. 

Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que 

parte de esas utilidades deben llevarse a fondos de reserva, el 

importe correspondiente será considerado capital. 

b) Reservas matemáticas de las compañías de seguro y similares. 

c) Provisiones para hacer frente a gastos devengados y no 

contabilizados. 

d) Los tributos devengados al cierre del ejercicio. 




ART. 55º.- FUENTE PARAGUAYA. Los porcentajes establecidos en el 

párrafo final del Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte 

del recorrido que corresponde imputar al transporte realizado en 

el territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse exclusivamente 

aquellos contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el 

impuesto en base a una contabilidad de acuerdo con los principios 

generales del tributo. La presente disposición es de aplicación al 

transporte terrestre de personas o de bienes. 

Artículo 5º: Fuente Paraguaya: Sin perjuicio de las disposiciones 

especiales que se establecen, se considerarán de fuente paraguaya 

las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes 

situados o de derechos utilizados económicamente en la República, 

con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de 

quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebración de 

los contratos. 

Los intereses de títulos y valores mobiliarios se considerarán 

íntegramente de fuente paraguaya, cuando la entidad emisora esté 

constituida o radicada en la República. 

Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales 

colocados en el exterior, así como las diferencias de cambio se 

considerarán de fuente paraguaya, cuando la entidad inversora o 

beneficiaria esté constituida o radicada en el país. 

La asistencia técnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la 

Renta del Servicio de Carácter Personal se considerarán realizadas 

en el territorio nacional cuando la misma es utilizada o aprovechada 

cualquiera fuera su naturaleza incluso las que hubieran surgido de la 

distribución de utilidades aprobadas a la referida fecha, en tanto la 

distribución no hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad. 

Cuando las disposiciones legales o estatutarias dispusieran que parte de 

esas utilidades deban llevarse a reserva, el importe correspondiente 

será considerado capital. 

b) Reservas matemáticas de las compañías de seguro y similares. 

c) Provisiones para hacer frente a gastos devengados. 

d) Los tributos devengados al cierre del ejercicio. 

Art.-72º FUENTE PARAGUAYA. Los porcentajes establecidos en el último 

párrafo del Art. 5° de la Ley, se refieren únicamente a la parte del 

recorrido que corresponde imputar al transporte realizado en el 

territorio paraguayo y al cual deberán ajustarse exclusivamente aquellos 

contribuyentes domiciliados en el país que liquiden el Impuesto en base a 

una contabilidad de acuerdo con los principios generales del tributo. La 

presente disposición es de aplicación al transporte terrestre de 

personas o de bienes. 

52 de 94




en el país. 

La cesión del uso de bienes y derechos será de fuente paraguaya 

cuando los mismos sean utilizados en la República aún en forma 

parcial en el periodo pactado. 

Los fletes internacionales serán en un 50% (cincuenta por ciento) de 

fuente paraguaya cuando los mismos sean realizados entre el 

Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil y Uruguay y en un 30% 

(treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y cualquier 

otro país no mencionado. 

53 de 94

ART. 52º.- FLETE INTERNACIONAL. Para los fletes internacionales 

realizados por empresas del exterior sin intervención de 

sucursales, agencias o establecimientos en el país, se tendrán en 

cuenta los siguientes criterios: 

a) Quienes importen valor CIF, deberán retener el 3,5 % (tres punto 

cinco por ciento) del valor del flete total en concepto de Impuesto a 

la Renta, en la oportunidad que se pague o acredite dicho importe a 

la empresa fletera o al exportador del exterior. 

Si el valor correspondiente al precio del flete no se encuentra 

discriminado y no es posible identificarlo, el mismo se determinará 

aplicando un 10 % (diez por ciento) sobre el valor CIF de la 

importación. 

En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la 

retención del 3,5 % (tres punto cinco por ciento), se realizará 

sobre el valor del flete facturado por la empresa transportista. 

b) Cuando se realicen exportaciones con valor CIF, la retención del 

3,5 % (tres punto cinco por ciento) se realizará sobre el precio 

total del flete. 

En los restantes casos de exportaciones con valor FOB o FAS, el 

exportador deberá actuar como agente de percepción, debiéndole 

cobrar al importador extranjero conjuntamente con el precio de la 

mercadería un 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor del 

flete que se realice desde el territorio nacional al exterior del país, 

el que se presume de derecho que asciende al 15 % (quince por 

ciento) del valor FAS o FOB de la mercadería. 

Las retenciones mencionadas tendrán el carácter de pago definitivo 

y el importador no podrá retirar la mercadería introducida al país 

sin haber exhibido la constancia de haber ingresado las mismas a la 

Administración o de haber efectuado la retención, si aún no venció 

el plazo para el pago. 



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DECRETO N° 15.660/92 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

b) Cuando se realicen exportaciones con valor CIF, la retención del 

3,5 % (tres punto cinco por ciento) se realizará sobre el precio 

total del flete. 

En los restantes casos de exportación con valor FOB o FAS, el 

contribuyente del exterior que presta el servicio de flete desde el 

país a un destino cualquiera fuera del territorio nacional, deberá 

liquidar el impuesto aplicando el 3,5 % (tres punto cinco por 

ciento) sobre el valor del flete total, el que se presume de derecho 

que asciende al 15 % (quince por ciento) del valor FOB o FAS de la 

mercadería. 

El contribuyente que preste el servicio mencionado, deberá liquidar 

y abonar el impuesto en forma definitiva en la Aduana, previamente 

al momento de sacar la mercadería del país." ART. 2º.- PLAZOS. 

(Reglamenta: Articulo 21 de la ley 125/91) 

Las retenciones correspondientes a los hechos previstos en el 

párrafo 2º del inc. b) del Art. 52° del Decreto Nº 14.002/92 que se 

modifica, las cuales debieron efectuarse en los períodos 

comprendidos entre el 1° de Julio y el día anterior a la vigencia de 

este Decreto, tendrán plazo hasta el 8 (ocho) día hábil siguiente al 

de la mencionada vigencia, para presentar sus declaraciones 

juradas e ingresar a la Administración los montos retenidos sin 

ningún tipo de sanciones. 

Articulo 10º: Rentas internacionales: Las personas o entidades del 

exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país que 

realicen actividades gravadas, determinarán sus rentas netas de 

fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir 

prueba en contrario: 

e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de 

la realización de operaciones de fletes de carácter internacional. 


Art.-73º FLETE INTERNACIONAL. Para los fletes internacionales 

realizados por empresas del exterior sin intervención de sucursales, 

agencias o establecimientos en el país, se tendrán en cuenta los 

siguientes criterios: 

a) Quienes importen valor CIF, deberán retener el 3,5 % (tres punto 

cinco por ciento) del valor del flete total en concepto de Impuesto a la 

Renta, en la oportunidad que se pague o acredite dicho importe a la 

empresa fletera o al exportador del exterior. 

Si el valor correspondiente al precio del flete no se encuentra 

discriminado y no es posible identificarlo, el mismo se determinará 

aplicando un 10 % (diez por ciento) sobre el valor CIF de la importación. 

b) En los restantes casos de importaciones con valor FOB o FAS, la 

retención del 3,5 % (tres punto cinco por ciento), se realizará sobre el 

valor del flete facturado por la empresa transportista. 

A partir del 1º de enero de 2006 la retención será del 3% (tres por 

ciento). 

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ART. 54º.- SEGUROS Y REASEGUROS. 

Los seguros gravados serán aquellos que cubran riesgos en el país. 

A estos efectos se consideran en dicha situación los bienes o 

personas que se encuentren ubicados o residan, respectivamente, 

en el país en el momento de la celebración del contrato. 

Similar criterio se aplicará para los casos de reaseguros. 

Quienes aseguren o reaseguren con entidades constituidas en el 

exterior sin sucursales, agencias o establecimientos en el país o 

cuando se contrate directamente con la casa matriz del exterior, 

deberán retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor 

total de la prima contratada, en concepto de pago definitivo del 

Impuesto a la Renta. 

Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras 

domiciliadas en el país las bonificaciones que reciban de las 

empresas reaseguradoras. 








a) El 10% (diez por ciento) sobre el monto de las primas y demás 

ingresos provenientes de las operaciones de seguros o reaseguros 

que cubran riesgos en el país en forma exclusiva o no, o se refieran a 

bienes o personas que se encuentran ubicadas o residan 

respectivamente en el país, en el momento de la celebración del 

contrato. 







i) El 100% (cien por ciento) de los ingresos o importes brutos 

acreditados, pagados o remesados provenientes de las sucursales, 

agencias o subsidiarias de personas o entidades del exterior, 

situados en el país, en todos y cualesquiera de los casos y conceptos. 


Art.- 74º SEGUROS Y REASEGUROS. Los seguros gravados serán 

aquellos que cubran riesgos en el país. A estos efectos se consideran en 

dicha situación los bienes o personas que se encuentren ubicados o 

residan, respectivamente, en el país en el momento de la celebración del 

contrato. El mismo criterio se aplicará para los casos de reaseguros. 

Quienes aseguren o reaseguren con entidades constituidas en el 

exterior sin sucursales, agencias o establecimientos en el país o cuando 

se contrate directamente con la casa matriz del exterior, deberán 

retener el 3,5 % (tres punto cinco por ciento) del valor total de la prima 

contratada, en concepto de pago definitivo del Impuesto. 

Constituirán rentas gravadas para las empresas aseguradoras 

domiciliadas en el país las bonificaciones que reciban de las empresas 

reaseguradotas. 

A partir del 1º de julio de 2006 la tasa será del 3% (tres por ciento). 

Art. 75º SUBSIDIARIAS.- A los fines de la aplicación del Impuesto, se 

entenderá por subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad 

controlada por otra con poder para dirigir las políticas financieras y de 

operación de la subsidiaria, con el fin de obtener beneficios de sus 

actividades. 

56 de 94



Articulo 14º: Exoneraciones: 

2) Están exonerados: 

a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades 

competentes, por los ingresos provenientes del ejercicio del culto, 

servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos 

fines, en los límites previstos en la Ley y en la reglamentación. A este 

efecto se entenderá por culto y servicio religioso el conjunto de actos 

por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos 

dogmáticos que rige a cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, 

tales como realización de celebraciones religiosas, bautismos, 

aportes de los feligreses (diezmos o donaciones). 

b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, 

instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y 

deportiva, y de difusión cultural y/o religiosa, así como las 

asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, 

partidos políticos legalmente reconocidos y las entidades educativas 

de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria 

reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, siempre que 

sean instituciones sin fines de lucro. Se consideran instituciones sin 

fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se 

distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han 

sido constituidos. 

A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, 

mencionadas en los incisos a) y b), que realicen alguna actividad que 

se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos 

tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizados 

en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o 

de prestación de servicios, quedarán sujetos a los impuestos que 

inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus 

restantes actividades. Se considera que la actividad desarrollada 

tiene carácter permanente, habitual y está organizada en forma 

empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la 

Art.76º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. REQUISITOS. A los efectos de la 

exoneración dispuesta por el numeral 2) del Art. 14° de la Ley, se 

consideran entidades sin fines de lucro a aquellas que: 

a) conforme a sus Estatutos o documento equivalente, se 

dediquen a alguna o algunas de las siguientes actividades: 

1) Religiosas; 

2) Asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción, científica, 

literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva y de difusión 

cultural y/o religiosa; 

3) Asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, 

corporaciones, partidos políticos; 

4) Educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, 

terciaria y universitaria; el ejercicio de estas actividades deberá estar 

formalmente autorizado por el Ministerio de Educación y Cultura; 

b) Tengan personería jurídica reconocida por el Estado 

Paraguayo conforme a la Ley pertinente. 

c) Por disposición de sus Estatutos o documento equivalente: 

1) No distribuyan ni puedan distribuir sus utilidades ni 

excedentes a sus asociados y que dichos recursos deban ser y 

efectivamente sean aplicados al fin para el cual la entidad ha sido 

constituida. 

2) En los supuestos de extinción, no pueda revertirse su 

patrimonio a los aportantes del mismo o a sus herederos o legatarios y 

que sea objeto de donación a entidades de fines similares o a entidades 

públicas. 

3) Que los fundadores, asociados, funcionarios, representantes 

estatutarios, miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o 

parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo por 

afinidad inclusive de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios 

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complementación de por lo menos dos factores de la producción, de 

acuerdo con los parámetros que determine la reglamentación. Quedan 

excluidas de la precedente disposición y consecuentemente 

exoneradas del presente impuesto, las entidades sin fines de lucro 

que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, 

terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y 

Cultura, así como las que brindan servicio de asistencia médica, 

cuando dicha prestación tiene carácter social, tomando en 

consideración la capacidad de pago del beneficiario, o gratuitamente. 

Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la enseñanza 

escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria quedarán 

sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando 

distribuyan sus utilidades, en cuyo caso deberán aplicar las alícuotas 

establecidas en el Artículo 20 numerales 1), 2) y 3). 

Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se 

encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos 

tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma 

empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de 

prestación de servicios, conforme lo expresado precedentemente, 

tendrán las obligaciones contables previstas en las normas 

reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, 

debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar balances y 

declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de 

su obligación tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos 

y de control. 

Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto 

tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de las 

omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando 

adquieran bienes y servicios sin exigir la documentación legal 

pertinente. 

c) Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley Nº 438/94, 

De Cooperativas. 

principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se 

beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios. 

Para acreditar el cumplimiento de estas condiciones, los documentos 

indicados en los literales precedentes deberán contar con la aprobación 

legal correspondiente y ser presentados, cuando la Administración 

Tributaria así lo requiera, mediante ejemplar original o copia autenticada 

por la autoridad pública llamada a dar fe de su legal reconocimiento. 


Art.77º ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. ALCANCE DE LA EXONERACIÓN. 

La exoneración del Impuesto alcanzará a todos los ingresos que perciban 

las entidades que cumplan los requisitos previstos en el artículo 

precedente, incluidos los ingresos provenientes del ejercicio del culto, 

servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines, 

obtenidos por las entidades religiosas, excepto cuando se trate de 

ingresos provenientes de actividades gravadas por el Impuesto que 

tengan carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma 

empresarial, entendiéndose que las condiciones de esta excepción se 

cumplen cuando la actividad es realizada en forma continuada, incluido el 

caso de provisión permanente de bienes o servicios no gratuitos, 

mediante la utilización en forma conjunta del capital y el trabajo en 

cualquier proporción. 

En el caso de las entidades religiosas, se entienden como provenientes 

del ejercicio del culto los ingresos originados en actividades de 

captación de fondos destinados al cumplimiento de sus fines, tales como 

expendio de literatura religiosa y artículos de culto, colectas, rifas, 

58 de 94



sorteos, otros eventos similares y actividades conducentes al mismo 

fin. 

La excepción señalada en el primer párrafo de este artículo no alcanza a 

las entidades sin fines de lucro que cumplan los requisitos previstos en 

el artículo precedente y que se dediquen en forma exclusiva a la 

asistencia médica o a la enseñanza escolar básica, media, técnica, 

terciaria y universitaria reconocida por el Ministerio de Educación y 

Cultura, a condición de que sus prestaciones se realicen en forma 

gratuita o supongan cobros con límite en la capacidad de pago de sus 

beneficiarios según estudios documentados de trabajo social, debiendo 

informar a la Administración, dentro del periodo y plazo que esta 

determine, los parámetros empleados para dichos cobros, incluyendo 

precios de los servicios, medicamentos, insumos hospitalarios o 

material educativo, según corresponda a la naturaleza del servicio. 


Art.-78º DOCUMENTACIÓN Y REGISTRO DE SUS OPERACIONES. Las 

entidades sin fines de lucro, aún aquellas que no realizan actividades 

alcanzadas por el presente tributo y las que determinan el Impuesto por 

el régimen simplificado, están obligadas a documentar sus ingresos y 

egresos, conforme a lo establecido en la Ley y este reglamento, con los 

alcances previstos en el último párrafo del Art. 14º de la Ley. 

La entidad sin fines de lucro documentará sus ingresos, sean estos 

provenientes de enajenaciones de bienes muebles e inmuebles, cesiones 

del uso de bienes y prestaciones de servicios o de cualquier otro origen 

mediante la expedición de comprobante de venta, aún tratándose de 

operaciones no gravadas por el presente Impuesto. 

En los casos de percepción de donaciones deberán expedir un recibo, 

con las condiciones y formalidades que establezca la Administración, 

individualizando al benefactor, donante o encargado de su captación 

tratándose de colectas públicas o similares., precisándose claramente 

su situación en el campo correspondiente al concepto de la operación. 

Las entidades que realicen actividad gravada por el presente Impuesto, 

59 de 94



están obligadas a llevar registros contables, debiendo adecuarse a las 

disposiciones contenidas en la Ley del Comerciante y a los reglamentos. 


Art.-79º RÉGIMEN SIMPLIFICADO. Aquellas entidades sin fines de lucro 

cuyos ingresos brutos gravados del ejercicio anterior no superen el 

monto de G. 100.000.000 (guaraníes cien millones), podrán determinar 

su renta neta aplicando los siguientes criterios y se utilizará el que 

resulte menor: 

a) Aplicando al total de los ingresos brutos anuales provenientes 

de la actividad gravada, el porcentaje del 30% (treinta por ciento). 

b) La diferencia positiva entre ingresos y egresos totales, base 

caja, debidamente documentados y relacionados directamente a la 

actividad gravada. En caso de gastos afectados a operaciones gravadas, 

exentas y exoneradas, se procederá al prorrateo pertinente. 

Las entidades que inicien actividades, para determinar si quedan o no 

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comprendidos dentro de este artículo deberán estimar los ingresos que 

se devengarán desde el comienzo de sus actividades hasta el cierre del 

ejercicio fiscal que corresponda. Si dichos ingresos proporcionados a 

todo el año no superan el monto establecido para el año civil anterior, 

podrán acogerse al presente régimen. 

Las entidades acogidas en el presente régimen podrán trasladarse al 

régimen general de liquidación y pago del Impuesto en cualquier 

ejercicio, siempre que comuniquen dicha determinación con una 

anticipación de por lo menos 2 (dos) meses anteriores a la iniciación del 

nuevo ejercicio. La comunicación no será necesaria cuando el traslado 

se verifica por el hecho de sobrepasar el monto máximo de ingresos 

previstos para este régimen. 

Una vez que el contribuyente determine el Impuesto por el régimen 

general no podrá volver al sistema simplificado. 


Art.-80º LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS. Las entidades que han optado 

en determinar su renta neta por el régimen simplificado previsto en el 

artículo precedente y las no alcanzadas por el presente Impuesto, 

solamente estarán obligadas a registrar sus ingresos y egresos en un 

libro en el cual se consignarán la fecha de la operación, el concepto o 

detalle, el número de comprobante, su valor y las observaciones del 

caso. 

Los documentos que sustentan este Libro deberán conservarse durante 

el plazo de prescripción previsto en la Ley. 


Art.-81º PRORRATEO DE GASTOS. El prorrateo y subsiguiente deducción 

de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones 

gravadas, exentas o exoneradas, se hará en la misma proporción que se 

encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones. 


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Art.-82º ENTIDADES DE ENSEÑANZA CON FINES DE LUCRO. Las empresas 

unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica y demás 

entidades privadas de cualquier naturaleza, constituidas con fines de 

lucro, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, que se 

dediquen a la enseñanza básica, media, técnica, terciaria y universitaria, 

no estarán sujetas al pago del Impuesto hasta el ejercicio fiscal en que 

distribuyan sus utilidades, abarcando esta disposición a las utilidades 

que se obtengan de la realización de actividades relativas al ejercicio de 

la educación. 

El goce de este beneficio está condicionado a que las utilidades no 

distribuidas sean íntegramente reinvertidas en sus actividades 

educativas reconocidas. 

En caso que la entidad obtenga ingresos provenientes de otras 

actividades, quedará sujeta al régimen general del Impuesto y por 

consiguiente obligada al pago del mismo por las rentas obtenidas de las 

demás actividades, independientemente que proceda o no a la 

distribución de su utilidad; en este último caso, el Impuesto se liquidará 

en la proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a 

dichas actividades. 

En el ejercicio que distribuyan sus utilidades producto de la enseñanza 

deberán aplicar las alícuotas establecidas en el Art. 20° numerales 1), 2) 

y 3) de la Ley cuando corresponda. 

Se presume que las utilidades son distribuidas en el momento de cierre 

o clausura definitiva de la institución y cuando las utilidades o dividendos 

no distribuidos sean reinvertidas en actividades no relacionadas a la 

actividad educativa reconocida. 


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ART. 43º.- LIQUIDACIÓN. La determinación de la renta neta gravada 

se realizará partiendo del resultado del balance comercial del 

contribuyente, al que se le realizarán los ajustes fiscales 

correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y este decreto. 

Para tal efecto se utilizarán los formularios que proporcionará la 


Artículo 21º: Liquidación, declaración Jurada y Pago: El impuesto se 

liquidará por Declaración Jurada, en la forma y condiciones que 

establezca la Administración la que queda facultada para establecer 

las oportunidades en que los contribuyentes y responsables deberán 

presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente. 

Art.- 83º PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y CUMPLIMIENTO 

DE DEBERES FORMALES. Las entidades sin fines de lucro a que se refiere 

el presente Capítulo, inclusive aquellas que no realizan actividades 

gravadas por el presente Impuesto, están obligadas a presentar la 

declaración anual del Impuesto a la Renta. La Administración establecerá 

el plazo de presentación de dichas declaraciones. 

Asimismo, están obligadas al cumplimiento de los demás deberes 

formales establecidos por la Administración, como actuar en carácter 

de agente de retención cuando la reglamentación así lo disponga. 

Art.- 84º LIQUIDACIÓN. La determinación de la renta neta gravada se 

realizará partiendo del resultado del estado financiero del contribuyente, 

al que se le realizarán los ajustes correspondientes de acuerdo a lo 

previsto en la Ley y este reglamento. 

Para tal efecto se utilizarán los formularios que proporcionará la 




Art.-85º DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las 

declaraciones juradas es obligatoria para todos los contribuyentes 


designados como tales en el Art. 3º de la Ley, y el pago del Impuesto 

personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás resultante deberá realizarse dentro de los plazos que establezca la 



b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades 

descentralizadas y sociedades de economía mixta. 

c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el 

exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos que realicen 

actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá tributar por 

las rentas netas que aquéllas le paguen o acrediten. 

La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que 

obtengan en forma independiente. 

Esta obligación deberá ser cumplida independientemente que en el 

ejercicio fiscal declarado por el contribuyente haya o no obtenido renta 

gravada por el Impuesto, exceptuándose de esta disposición las 

sociedades comerciales que exclusivamente obtengan renta de fuente 

agropecuaria y aquellas que por disposición expresa de la 

Administración liquiden su Impuesto por un régimen especial. 

Las informaciones ampliatorias que requiera la Administración deberán 

ser suministradas dentro de los plazos que la misma indique. 

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d) Las Cooperativas con los alcances establecidos en al Ley Nº 

438/94 "De Cooperativas". 

RESOLUCIÓN Nº 52/92 DECRETO 6359/05 

ART. 1º.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO 

Art.- 86º FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS. La 

Administración pondrá a disposición de los interesados los formularios 

para la presentación de las declaraciones juradas. 

La presentación de las declaraciones juradas y el pago del 

impuesto resultante deberán realizarse simultáneamente dentro de 

los siguientes plazos: 

a) Dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio fiscal. En el 

mismo plazo en aquellos casos que la Administración admita que el 

ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico. 

Las declaraciones contendrán los datos e informaciones que se exijan a 

los contribuyentes en los formularios confeccionados para tal efecto. La 

falta eventual de éstos no eximirá a los contribuyentes o responsables 

de la obligación de presentar las mismas, incluyendo, en dicho 

documento las mismas informaciones requeridas en el formulario de 

declaración jurada. 

La Administración podrá establecer el uso de formularios de 

declaración jurada con informaciones diferenciadas atendiendo a la 

categoría o actividad del contribuyente. 


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Art.- 87º RESERVAS. Las reservas deberán ser calculadas sobre la 

utilidad neta del ejercicio -deducido el importe del Impuesto-, teniendo 

en cuenta lo siguiente: 

a) Reserva Legal: Las sociedades por acciones y las de 

responsabilidad limitada deberán calcularla teniendo en cuenta los 

limites establecidos en el Art. 91º de la Ley Nº 1034/83 “Del Comerciante 

“. 

b) Reservas Facultativas y Reservas para Capitalización: Las 

utilidades afectadas a estos tipos de reservas deberán estar 

debidamente individualizadas. 

Para la constitución de sus reservas, las entidades bancarias, 

financieras, de seguros y demás entidades regidas por el Banco Central 

del Paraguay deban aplicar las normas específicas que dicte el indicado 

ente rector. 


Articulo 20: Tasas: 

Art.- 88º APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL. La tasa adicional prevista 

en el numeral 2 del Art. 20º de la Ley, se aplicará sobre los importes 

1) La tasa general del Impuesto será del 20% (veinte por ciento) netos de utilidades o dividendos acreditados o pagados, lo que fuere 

para el primer año de vigencia de la presente Ley y del 10% (diez por 

ciento) a partir del segundo año, sobre las utilidades. 

anterior. 

2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicará 

adicionalmente la tasa del 5% (cinco por ciento) a partir del segundo 

año de la vigencia de la presente Ley, sobre los importes netos 

acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueños, socios o 

accionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a 

reservas facultativas o a capitalización no estarán sujetas al impuesto 

establecido en este numeral. 

3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el 

exterior deberán pagar el impuesto correspondiente a las utilidades o 

Se entenderá por importes netos las utilidades o dividendos acreditados 

o pagados de la utilidad neta del ejercicio –deducido el importe del 

Impuesto-, excluidos los importes de las reservas a que se refiere el 

artículo precedente.. 

Se presume que las utilidades o dividendos son acreditados desde el 

momento de la puesta a disposición de los fondos, ya sea dentro o fuera 

del país. 


Art.-89º DESTINO DE LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS. Las utilidades 

no asignadas a reservas que no hubieren sido distribuidas deberán ser 

65 de 94

Res. 52/92 

ART. 18º. (Reglamenta Articulo 8 inc. I) ley 125/91) - RENTAS 

PRESUNTAS Los contribuyentes unipersonales que carezcan de 

registros contables o cuando los mismos no se ajusten a los 

principios de contabilidad generalmente aceptados y por 

consiguiente, no constituyan una información válida para la 

Administración a los efectos de la liquidación del Impuesto a la 

Renta, deberán aplicar las siguientes presunciones con el objeto de 

determinar la renta neta: 

Sustituido por el artículo 2 de la Resolución Nº 93/92 

a) Se aplicará el 30 % (treinta por ciento) sobre el monto total de 

los ingresos, excluyendo las devoluciones. 

Sustituido por el artículo 2 de la Resolución 109/92 posteriormente 

Sustituido por el artículo 2 de la Resolución Nº 93/92 

b) Las empresas constructoras de carácter unipersonal aplicarán 

el 15 % (quince por ciento) sobre el monto del costo de la 

construcción. 

Similar criterio podrá ser autorizado por la Administración a 

aquellos contribuyentes que realicen construcciones para el Estado 

u organismos Binacionales. 



dividendos acreditadas por las sucursales, agencias o 

establecimientos situados en el país, aplicando la tasa del 15% (quince 

por ciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o 

remesados, de ellos el que fuere anterior. Las utilidades destinadas a 

la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o a capitalización 

no estarán sujetas al impuesto establecido en este numeral. 

llevadas a una cuenta que se denominará “Utilidades no asignadas “, 

debidamente identificada con el año a que corresponde el ejercicio al 

cual se imputan, sin perjuicio de una futura capitalización, a opción del 

contribuyente. 

Cuando en base a las presunciones previstas en el Art. 20º de la Ley, se 

detecte que las utilidades han sido acreditadas o pagadas, se deberán 

pagar las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del citado artículo de 

la Ley según corresponda, con sus correspondientes recargos e 

intereses desde la fecha del ejercicio en que se produjeron dichas 

utilidades, presumiéndose que dichas utilidades han sido acreditadas o 

pagadas desde la más antigua a la más reciente, en ese orden. 

66 de 94

Constituye empresa constructora quien realiza la actividad de 

construcción de una obra ya sea prestando exclusivamente el 

servicio o incluyendo también los materiales. 

Se presume empresa constructora al profesional firmante del 

proyecto de obra y en tal carácter será responsable de los 

impuestos correspondientes. 

Las empresas fiscalizadoras de obras públicas nacionales o 

Binacionales, podrán determinar su renta neta aplicando el criterio 

previsto en el inciso a) precedente. 

RESOLUCIÓN N° 261/93 

Art. 18º.- Renta Presunta. Empresas Unipersonales. Los 

contribuyentes unipersonales que carezcan de registros contables 

o cuando los mismos no se ajustan a los principios de contabilidad 

generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una 

información válida para la Administración a los efectos de la 

liquidación del Impuesto a la Renta, deberán aplicar las siguientes 

presunciones con el objeto de determinar la renta neta. 

a) Se aplicará el 30% (treinta por ciento) sobre el monto de los 

ingresos netos devengados. A estos efectos se deberán excluir de 

los ingresos brutos los descuentos y devoluciones. 

b) Las empresas constructoras de carácter unipersonal aplicarán 

el 10% (diez por ciento) sobre el total de los ingresos netos 

devengados. 


construcción, refacción o demolición de edificios, así como de 

obras de arquitectura o de ingeniería, como ser de vialidad o 



67 de 94

pavimentos ya sea prestando exclusivamente el servicio o 

incluyendo también los materiales. 




RESOLUCIÓN N° 1.645/98 

b) Resolución N° 261/93, "POR LA CUAL SE ORDENA UN RÉGIMEN DE 

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LAS EMPRESAS 

CONSTRUCTORAS QUE EJECUTAN OBRAS PUBLICAS U OBRAS A 

ENTIDADES BINACIONALES; EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS DE 

CONSULTORIA O FISCALIZACIÓN DE LAS REFERIDAS OBRAS; SE 

ESTABLECE MODALIDAD DE DETERMINACIÓN Y PAGO DEL ANTICIPO 

DEL IMPUESTO A LA RENTA; SE DEROGAN LAS RESOLUCIONES 

NÚMEROS 109/92; 160/92; 218/93 Y SE MODIFICA EL ARTICULO 18° 

DE LA RESOLUCIÓN N° 52/92". 



Articulo 2° - RENTAS INMOBILIARIAS - CONDOMINIOS, SUCESIONES 

INDIVISAS Y EMPRESAS UNIPERSONALES. Los contribuyentes del 

Impuesto a la Renta cuya naturaleza jurídica sean condominios, 

sucesiones indivisas y empresas unipersonales que obtengan 

únicamente rentas provenientes del arrendamiento de bienes 

inmuebles, podrán optar para determinar la Renta Neta aplicando el 

porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el monto de los 

ingresos netos devengados. 

RESOLUCIÓN N° 106/03 Ley 125 con modificaciones en la ley 2421/04 DECRETO 6359/05 

68 de 94

Art. 1º.– Rentas presuntas – Las empresas unipersonales que 

carezcan de registros contables o cuando los mismos no se ajusten 

a los principios de contabilidad generalmente aceptados y por 

consiguiente no constituyan una información valida para la 

Administración a los efectos de la liquidación del Impuesto a la 

Renta, deberán utilizar los siguientes criterios con el objeto de 

determinar en forma presunta la renta neta gravada. 

a) Se aplicara el porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el 

monto total de los ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. 

A estos efectos se deberán deducir las devoluciones y descuentos 

de uso corriente en el mercado interno debidamente documentados 

de acuerdo con las disposiciones fiscales correspondientes. 

b) La renta neta proveniente de la prestación de servicios de 

consultoría o fiscalización de obras publicas naciones o 

binacionales, se determinara aplicando el porcentaje del 30% en 

los términos previstos en el inciso a) precedente. 

c) Quedan comprendidas en el inciso a) precedente los 

condominios y sucesiones indivisas que obtengan rentas 

provenientes del arrendamiento de bienes inmuebles. 

d) Las empresas que prestan servicios de transporte de 

combustibles aplicaran el 20% sobre el total de los ingresos netos 

devengados en el ejercicio fiscal. 

e) Las empresas constructoras aplicaran el 15% sobre el total de 

los ingresos netos devengados en el transcurso del ejercicio fiscal. 

La Renta neta correspondiente a los restantes ingresos, que las 

empresas constructoras obtengan conjuntamente con lo 

mencionado en el párrafo anterior en el mismo ejercicio fiscal, se 

determinara aplicando el 30% sobre los citados ingresos. 




Artículo 11º: Rentas presuntas: La Administración podrá establecer 

rentas netas sobre bases presuntas para aquellos contribuyentes que 

carezcan de registros contables. Dichas rentas se podrán fijar en 

forma general por actividades o giros. Los contribuyentes que 

efectúen actividades que por sus características hagan dificultosa la 

aplicación de una contabilidad ajustada a los principios generalmente 

aceptados en la materia, podrán solicitar a la Administración que se le 

establezca un régimen de determinación de la renta sobre base 

presunta, quedando el referido organismo facultado para establecerlo 

o no. 

Art.-90º RENTAS PRESUNTAS – TASAS APLICABLES. En el caso de las 

empresas unipersonales que determinen la Base Imponible del Impuesto 

aplicando el régimen de renta presunta conforme al Art. 11 de la Ley, se 

presumirá que sus utilidades son distribuidas y por consiguiente 

deberán aplicar sobre la base presunta la tasa del 10% (diez por ciento) 

y sobre el monto neto resultante la tasa adicional del 5% (cinco por 

ciento). 

En cambio, las personas jurídicas que liquidan el Impuesto empleando 

igualmente la renta presunta dispuesta por el Art. 11 de la Ley, 

determinarán el tributo a pagar aplicando solamente la tasa general 

sobre la renta presunta. En estos casos, las tasas del 5% y del 15% 

previstas por los numerales 2) y 3) del Art. 20° de la Ley serán 

aplicables únicamente cuando se proceda a la distribución de dividendos 

o se realicen remesas al exterior, respectivamente, conforme a las 

citadas normas legales. 

Por su parte, las entidades sin fines de lucro que, adicionalmente a sus 

actividades no lucrativas, realizan actividades gravadas y liquidan el 

Impuesto por el método simplificado previsto por el Art. 79 de este 

Reglamento, aplicarán solamente, la tasa del 10% (diez por ciento) por 

entenderse que no distribuyen dividendos al carecer de socios o 

accionistas conforme a su naturaleza jurídica; todo esto sin perjuicio que 

la Administración demuestre lo contrario en ejercicio de sus facultades 

de verificación y control. 

Este artículo será aplicable a partir del 1º de Enero de 2006. 

69 de 94

construcción, refacción o demolición de edificios, así como la de 

obras de arquitectura o de ingeniería tales como las de vialidad, 

pavimentos, carreteras y puentes, ya se prestando exclusivamente 

el servicio o incluyendo también los materiales. 




Se consideran ingresos gravados los provenientes de cualquier 

operación cuyo resultado este comprendido en el concepto de 

renta gravada.” 


ART. 53º.- PROVEEDORES DEL ESTADO. 

Los organismos de la Administración Central, Entidades 

Descentralizadas, Empresas Públicas, Empresas de Economía Mixta 

y las Municipalidades, deberán actuar como agentes de retención 

en todas las ocasiones en que las empresas unipersonales y las 

sociedades con o sin personería jurídica actúen como proveedores 

de bienes o realicen la prestación de servicios gravados por el 

impuesto. 

La retención a aplicar ascenderá al 3 % (tres por ciento) del monto 

total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad que se 

efectúe cada pago. 

El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del 


No se practicará la retención mencionada cuando el monto de 

ventas o prestación de servicios sin el IVA no sea superior a Gs. 

250.000.- (Guaraníes doscientos cincuenta mil). Dicho valor podrá 

ser actualizado anualmente por la Administración en función del 

porcentaje de variación del índice de precios al consumo que se 

produzca en el período de doce meses anteriores al 1º de 



70 de 94

Noviembre de cada año civil que transcurre. 

DECRETO Nº 235/98 

Artículo 53°.- Proveedores del Estado. Los organismos de la 

Administración Central, Entidades Descentralizadas, Empresas 

Públicas, Empresas de Economía Mixta, las Municipalidades y demás 

Entidades del Sector Público, deberán actuar como agentes de 

retención en todas las ocasiones en que las empresas 

unipersonales y las sociedades con o sin personería jurídica actúen 

como proveedores de bienes o realicen la prestación de servicios 

gravados por el impuesto. 

La retención a aplicar ascenderá al 9% (nueve por ciento) del 

precio total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad 

que efectúe cada pago. 

El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del 



Artículo 53º.- PROVEEDORES DEL ESTADO - Los organismos de la 

Administración Central, Entidades Descentralizadas, Empresas 




unipersonales y las sociedades con o sin personería jurídica actúen 


gravados por el Impuesto. 

La retención a aplicar ascenderá al cuatro y medio por ciento 

(4,5%) del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la 

oportunidad que efectúe cada pago. 

El importe retenido deberá ser imputado, como anticipo del 

Impuesto que se reglamenta. 

No se practicará la retención mencionada cuando el monto de venta 



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o prestación de servicios sin el IVA no sea superior a 100.000 Gs. 

(cien mil guaraníes). 

DECRETO Nº 14.706/2001 

Artículo 53.- PROVEEDORES DEL ESTADO. Los Organismos de la 

Administración Central, Entidades Descentralizadas, Empresa 




unipersonales, las sociedades con o sin personaría jurídica actúen 


gravados por el impuesto. Igualmente, se procederá a la retención 

en caso que el proveedor sea una entidad de las comprendidas en 

el inc. b) del Artículo 3 de la Ley N° 125/91". 

"La responsabilidad asignada a los Organismos de la Administración 

Central, conforme al párrafo precedente, lo ejercerá por 

delegación, la Dirección General del Tesoro Público, dependiente de 

la Subsecretaría de Estado de Administración Financiera del 

Ministerio de Hacienda, en el momento de la Transferencia de 

Recursos, debiendo para el efecto constar en la solicitud de 

traspaso de fondos correspondiente, la retención impositiva 

respectiva". 

"La retención a aplicar ascenderá al cuatro como cinco por ciento 

(4,5%) del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la 

oportunidad que efectúe cada pago". 

"El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del 

impuesto que se reglamenta". 



"No se practicará la retención mencionada cuando el monto de 

venta o prestación de servicios, sin el Impuesto al Valor Agregado 

IVA, no sea superior a CIEN MIL GUARANÍES (Gs. 100.000). 


72 de 94

Art. 53º.- Proveedores del Estado.- Los organismos de la 

Administración Central, Entidades Descentralizadas, empresas 

públicas, empresas de economía mixta, las municipalidades y 

demás entidades del sector público deberán actuar como agentes 

de retención en todas las ocasiones en que las empresas 

unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica actúen 


gravados por el impuesto. A los efectos de esta disposición, 

constituyen una sola operación todas las adquisiciones que se 

realicen a un mismo proveedor en la misma fecha, siendo 

irrelevante el numero de facturas utilizadas. Igualmente se 

procederá a la retención en caso de que el proveedor sea una 

entidad de las comprendidas en el inciso b) del Art. 3º de la Ley Nº 

125/91. 

"La responsabilidad asignada a los organismos de la Administración 

Central, conforme al párrafo precedente, lo ejercerá por 

Delegación a la Dirección General del Tesoro Público, dependiente 

de la Subsecretaría de Estado de Administración Financiera del 

Ministerio de Hacienda, en el momento de la transferencia de 

recursos, debiendo para el efecto constar en la solicitud de 

traspaso de fondos correspondiente a la retención impositiva 

respectiva". 

"La retención a aplicar ascenderá al cuatro coma cinco por ciento 

(4,5%) del precio total de las ventas o del servicio prestado en la 

oportunidad que efectúe cada pago". 

"El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del 

Impuesto que se reglamenta". 

"No se practicará la retención mencionada cuando el monto de 

venta o prestación de servicios, sin el Impuesto al Valor Agregado 

(IVA), no sea superior a quienientos mil guaraníes (Gs. 500.000.-). 



Artículo 240º: Agentes de retención y percepción: Designase 

agentes de retención o de percepción a los sujetos que por sus 

funciones publicas o por razón de su actividad, oficio o profesión, 

intervengan en actos u operaciones en los cuales deben retener o 

percibir el importe del tributo correspondiente. 

La reglamentación precisara para cada tributo la forma y condiciones 

de la retención o percepción, así como el momento a partir del cual 

los agentes designados deberán actuar como tales. 

Efectuada la retención o percepción el agente es el único obligado 

ante el sujeto activo por el importe respectivo, si no la efectúa 

responderá solidariamente con el contribuyente, salvo causa de 

fuerza mayor debidamente justificada. 

La Administración otorgara constancia de no retención, cuando el 

monto del anticipo haya superado el tributo del ejercicio anterior, o 

cuando el contribuyente se encuentra exonerado. 

Art.-91º PROVEEDORES DEL ESTADO. Los organismos de la 

Administración Central, entidades descentralizadas, empresas públicas, 

empresas de economía mixta, las municipalidades y demás entidades del 

sector público deberán actuar como agentes de retención en todas las 

ocasiones en que las empresas unipersonales, las sociedades con o sin 

personería jurídica actúen como proveedores de bienes o realicen la 

prestación de servicios gravados por el Impuesto. A los efectos de esta 

disposición, constituyen una sola operación todas las adquisiciones que 

se realicen a un mismo proveedor en la misma fecha, siendo irrelevante 

el número de facturas utilizadas. Igualmente, se procederá a la retención 

en caso de que el proveedor sea una entidad de las comprendidas en el 

Inciso b) del Art. 3° de la Ley. 

La responsabilidad asignada a los organismos de la Administración 

Central conforme al párrafo precedente, lo ejercerá por delegación la 

Dirección General del Tesoro Público, dependiente de la Subsecretaría de 

Estado de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda, en el 

momento de la transferencia de recursos, debiendo para el efecto 

constar en la solicitud de traspaso de fondos correspondiente la 

retención impositiva respectiva. 


Art.-92º ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN, EXCLUSIONES. La retención a 

aplicar a los proveedores del Estado ascenderá al 3% (tres por ciento) 

del precio total de las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad 

en que se efectúe cada pago. 

El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del Impuesto 

que se reglamenta. 

No se practicará la retención mencionada cuando el monto de venta o 

prestación de servicios, excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), 

sea inferior a un salario mínimo para actividades diversas no 

especificadas para la capital vigente a la fecha de pago. 

73 de 94




ART. 51º.- AGENTES DE RETENCIÓN. Quienes se encuentran 

domiciliados en el país, deberán actuar como agentes de retención 

en las siguientes situaciones: 

a) Cuando se paguen o acrediten directa o indirectamente, rentas 

de cualquier naturaleza a personas domiciliadas o entidades 

constituidas en el exterior, que no posean sucursales, agencias o 

establecimientos en el país. 

La tasa a aplicar sobre la renta neta será del 35 % (treinta y cinco 

por ciento), excepto en el caso de utilidades o dividendos, donde la 

tasa será del 5 % (cinco por ciento). 

En las situaciones que corresponda se deberá tener en cuenta a los 

efectos de la retención, lo previsto en el Art. 10° de la Ley, en 

cuanto a la determinación de la renta neta. 

b) Las sucursales, agencias o establecimientos en el país de 

personas o entidades del exterior, deberán efectuar la retención 

del 5 % (cinco por ciento) de las rentas netas del ejercicio fiscal, 

por concepto de acreditamiento de las mismas a la casa matriz. 

Las retenciones tendrán el carácter de pago definitivo. 


Art.-93º PROCESADORES O ADMINISTRADORES DE TARJETAS DE CRÉDITO. 

Quienes realicen la función de procesar o administrar las operaciones 

realizadas con tarjetas de crédito o ejerzan la tarea de efectuar el pago 

a los comerciantes adheridos al sistema, deberán practicar una 

retención que será aplicada como anticipo a cuenta del Impuesto. 

La retención se determinará aplicando el 1% (uno por ciento) sobre el 

monto total de las operaciones excluido el Impuesto al Valor Agregado 

(IVA), cuando corresponda. 

Art.- 94º AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL 

EXTERIOR. Quienes se encuentran domiciliados en el país, deberán actuar 

como agentes de retención en las siguientes situaciones: 

a) Cuando se paguen o acrediten directa o indirectamente, rentas de 

cualquier naturaleza a personas domiciliadas o entidades constituidas en 

el exterior, que no posean sucursales, agencias o establecimientos en el 

país. 

La tasa a aplicar sobre la renta neta será del 35 % (treinta y cinco por 

ciento). 

A partir del 1 de enero de 2006 la tasa será del 30 % (treinta por 

ciento). 

En las situaciones que corresponda se deberá tener en cuenta a los 

efectos de la retención, lo previsto en el Art. 10° de la Ley, en cuanto a la 

determinación de la renta neta, en las condiciones y términos que 

establezca la Administración Tributaria.. 

b) En caso de utilidades o dividendos distribuidos a los socios o 

accionistas, domiciliados o constituidos en el exterior, deberán efectuar 

la retención del 15 % (quince por ciento) sobre el total de los importes 

netos acreditados, pagados o remesados, el que fuere anterior. 

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DECRETO N° 15.659/92 

ART. 1º.- RETENCIÓN Las sucursales, agencias o establecimientos 

de entidades constituidas en el exterior que paguen o acrediten 

rentas gravadas a la casa matriz, deberán actuar como agentes de 

retención y les serán aplicables las disposiciones previstas en el 

Art. 51° del Decreto Nº 14.002/92. 



Las retenciones tendrán el carácter de pago definitivo. 


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Art. -95º ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES POR SOCIEDADES 

EXTRANJERAS SIN REPRESENTACIÓN LEGAL EN EL PAÍS. En las operaciones 

de enajenación de bienes inmuebles en que el enajenante es una persona 

jurídica extranjera sin personería jurídica ni representante legal en el 

país, se presume una renta neta gravable equivalente al 30% (treinta 

por ciento) del monto de la operación 

Sobre el monto así determinado se aplicará la suma de las tasas 

previstas en los numerales 1), 2) y 3) del Art. 20º de la Ley; aclarándose 

que el citado numeral 2) es aplicable a partir del 1º de Enero de 2006. 

Lo abonado en aplicación del presente artículo constituirá pago con 

carácter único y definitivo del Impuesto a la Renta. 

La retención, presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto 

se sujetará a lo que establezca la Administración Tributaria, siendo 

responsable por el pago del Impuesto la persona que realice la 

enajenación en nombre o a cargo de la sociedad extranjera propietaria 

del bien inmueble. 

En estos casos, el Escribano Público interviniente en la operación, bajo 

responsabilidad personal, deberá dejar asentado en la Escritura Pública 

de transferencia los siguientes datos: Nº de Orden del formulario, base 

imponible, el monto del Impuesto liquidado, como también el lugar y 

fecha de realización del pago, según conste en el sello o registro de la 

caja receptora 


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RETENCIONES A PEQUEÑOS PRODUCTORES FAMILIARES. Las empresas 

unipersonales, sociedades con o sin personería jurídica, entidades 

privadas en general así como las sucursales, agencias y 

establecimientos de entidades constituidas en el exterior, deberán 

practicar la retención del Impuesto cuando adquieran bienes proveídos 

por pequeños productores o acopiadores, que por su poca significación 

económica, no se hallan organizados en forma empresarial y por ende 

carecen de la contabilidad necesaria para poder determinar el Impuesto 

aplicando el régimen general, debiendo entregarles en todos los casos el 

respectivo comprobante de retención. Estas operaciones se 

documentarán mediante facturas de compra o autofacturas emitidas por 

los adquirentes. 

La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro 

punto cinco por ciento) sobre el precio consignado en la respectiva 

documentación de compra. El monto así determinado constituirá pago 

con carácter definitivo del Impuesto a la Renta. 

Los bienes cuyas ventas están sujetas a la retención son los 

siguientes: 

1. Pollos y huevos. 

2. Plantas y flores. 

3. Ladrillos, tejas, tejuelas, cal viva, arena y postes de madera. 

4. Productos de artesanía en general, excepto joyas. 

5. Carne y grasa de cerdo. 

6. Grasa vacuna, sebo vacuno en rama, astas vacunas, hiel 

vacuna fresca, huesos vacunos, cálculos biliares, desperdicios vacunos, 

pezuñas, vergas frescas. 

7. Cueros y cerdas. 

8. Bienes usados como las botellas, papeles, cartones, latas de 

aluminio, Tambores de hierro y bolsas de arpillera 

9. Desechos plásticos. 

10. Rollos de madera, virutas de madera, rajas, leña y carbón 

vegetal. 

11. Miel de caña. 

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12. Cáscara de arroz y paja de trigo. 

13. Piedra bruta, arcilla, cuarcita y caolín. 

La nomina de los bienes señalados precedentemente puede ser ampliada 

por la Administración Tributaria. 


Art.-97º RETENCIONES A PRESTADORES DE SERVICIOS RELACIONADOS 

CON EL RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN. Las empresas constructoras 

contribuyentes del Impuesto deberán practicar la retención del mismo 

cuando contraten los servicios prestados por personas físicas que, por 

su poca significación económica, no se hallan organizados en forma 

empresarial y por ende carecen de la contabilidad necesaria para poder 

determinar el Impuesto aplicando el régimen general, tales como:. 

1. Albañiles. 

2. Piseros. 

3. Azulejistas. 

4. Pintores. 

5. Hormigonistas. 

6. Plomeros. 

7. Electricistas. 

8. Montadores. 

9. Desmalezadotes. 

10. Demás Servicios auxiliares que están directamente 

relacionados con la actividad de construcción. 

La retención se deberá realizar aplicando el 4.5% (cuatro 

punto cinco por ciento) sobre el precio consignado en la respectiva 

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documentación de compra. El monto así determinado constituirá pago 

con carácter único y definitivo del Impuesto a la Renta. 

En todos los casos, los indicados agentes de retención deberán entregar 

a los sujetos retenidos el respectivo comprobante de retención. Estas 

operaciones se documentarán mediante facturas de compra o 

autofacturas emitidas por los adquirentes de los mencionados servicios. 


Art.-98º RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE 

ENAJENAN INMUEBLES POR EL SISTEMA DE LOTEO. Las empresas 

loteadoras e intermediarios en la venta de bienes inmuebles loteados, 

cuyos propietarios sean personas físicas y condominios, deberán actuar 

como agentes de retención del Impuesto en el momento de recibir los 

importes que cobren a los adquirentes. 

La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto 

cinco por ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así 

determinado constituirá pago con carácter único y definitivo del 

Impuesto. 

Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los 

casos a los propietarios vendedores de los bienes inmuebles el 

comprobante de retención. 

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Art. 1. - RENTA PRESUNTA: Los propietarios de bienes inmuebles que 

sean personas físicas, condominio o sucesiones indivisas y 

arrienden los mismos a través de empresas que se dedican a la 

administración y mandatos, determinaran la renta neta a los 

efectos de la liquidación del impuesto a la renta, aplicando al total 

de los ingresos provenientes de dicha actividad, el porcentaje del 

treinta por ciento (30 %). 

Art. 2. - AGENTES DE RETENCIÓN: Los administradores y 

mandatarios de servicios que intermedien en las actividades de 

arrendamiento de bienes inmuebles, deberán retener el impuesto a 

la renta en todas las ocasiones en que el titular de los inmuebles 

sean personas físicas, con dominios o sucesiones indivisas. 

La retención deberá practicarse en el momento de recibir los 

importes que cobren a los arrendatarios. en dicha oportunidad se 

aplicara en forma directa el nueve por ciento (9%) sobre el total 

del monto abonado y el importe que se obtenga como resultado, 

constituirá anticipo de impuesto que se liquida. 

Tratándose de contribuyentes del tributo único, la retención Sera 

del cuatro por ciento (4%) sobre el ingreso bruto. 

Art. 3. - COMPROBANTE DE RETENCIÓN: Los mencionados 

arrendadores de inmueble quedan eximidos de extender facturas 

por dichos servicios debiendo documentarse los mismos en 

Comprobante de retención emitidos por los administradores o 

mandatarios de servicios, de acuerdo con el modelo aprobado por 

el articulo 1.- de la Resolución 169/92, los cuales deberá constatar 

el numero de recibo de dinero - alquiler correspondiente. 

En dicho comprobante se deberá dejar expresa constancia del 

importe de la retención, el cual se deducirá del precio total del 

servicio. 

Art. 4. - FORMULARIOS: Aprobar el diseño el formulario "Recibo de 



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Dinero-Alquiler", cuyo modelo consta en el Anexo de este Decreto y 

forma parte del mismo. 

Art. 5. - RECIBO DE DINERO-ALQUILER: Los administradores y 

mandatarios de servicios en representación del propietario del 

inmueble deberán extender un recibo de dinero-alquiler a los 

arrendatarios por el total de los ingresos brutos, devengados 

provenientes del servicio de alquiler de inmuebles. 

Art. 6. - PERIODOS DE RETENCIÓN: Los agentes de retención 

mencionándoos deberán presentar declaraciones juradas por 

iguales periodos a los previstos en el Art. 1.-, inc. b) de la 

Resolución 52/92. El plazo para presentarlas y realizar el pago es 

el establecido en el inc. f) del art. 2.- de la Resolución 49/92. 




ARTICULO 1º.- Derógase el Artículo 1º del Decreto Nº 9.917 de fecha 

7 de agosto de 2000, "POR EL CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE 

RETENCIÓN A LOS MANDATARIOS Y ADMINISTRADORES DE BIENES 

INMUEBLES".- 

ARTICULO 2º.- Modificase el artículo 2º del Decreto Nº 9.917 de 

fecha 7 de agosto del 2000, "POR EL CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE 

RETENCIÓN A LOS MANDATARIOS Y ADMINISTRADORES DE BIENES 

INMUEBLES", el cual queda redactado de la siguiente manera: 

Art. 2º.- Agentes de Retención - Quienes actúen como 

administradores o mandatarios con respecto a quienes realizan la 

actividad de arrendamiento de bienes inmuebles y se entuerten 

inscriptos como contribuyentes del IVA, deberán practicar la 

retención del Impuesto a la Renta en la oportunidad que realicen el 

pago o puesta a disposición de los fondos correspondientes a los 

alquileres de los inmuebles que administran, siempre que los 

propietarios sean personas físicas que constituyan empresas 

unipersonales de acuerdo con lo que establece el inciso f), del 

Artículo 2º,y Artículo 4º de la Ley Nº 125/91, como así también en el 

caso que el arrendador sea contribuyente del Tributo Único. 

Art.-99º RETENCIONES A PERSONAS FÍSICAS Y ASIMILABLES QUE 

ARRIENDAN INMUEBLES POR MEDIO DE MANDATARIOS Y 

ADMINISTRADORES DE BIENES INMUEBLES. Los administradores y 

mandatarios de servicios que intermedien en las actividades de 

arrendamiento de bienes inmuebles, deberán retener el Impuesto en las 

ocasiones en que el titular de los bienes inmuebles sean personas 

físicas, condominios o sucesiones indivisas. 

La indicada retención deberá realizarse aplicando el 4.5% (cuatro punto 

cinco por ciento) sobre el total del monto cobrado. El monto así 

determinado constituirá pago con carácter único y definitivo del 

Impuesto. 

Los agentes de retención mencionados deberán entregar en todos los 

casos a los arrendadores de los bienes inmuebles el respectivo 

comprobante de retención. 


Art.-100º DOCUMENTACIÓN. Los contribuyentes sujetos de retención 

proveedores de los bienes y servicios afectados en el régimen reglado 

en los 4 (cuatro) artículos precedentes, quedan eximidos de expedir 

comprobantes de venta por dichas enajenaciones. 

81 de 94

Para el caso de las empresas unipersonales la retención se 

determinará aplicando el nueve por ciento (9%) sobre el monto de 

los alquileres acordados, sin deducción de la comisión del 

administrador o mandatario, en la oportunidad que los mismos se 

paguen, se acrediten o se pongan a disposición del contribuyente. 

Para el caso de los contribuyentes del Tributo Único dicha 

retención se determina aplicando el porcentaje del tres por ciento 

(3%). En ambos casos la retención constituirá un pago anticipado a 

cuenta del Impuesto. 




ART. 59º.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y DE 

PERCEPCIÓN. 

Los agentes de retención o de percepción deberán: 

a) Practicar la retención o percepción en la oportunidad que lo 

establezca la ley o la reglamentación. 

b) Presentar declaración jurada por las retenciones o percepciones 

realizadas e ingresar las mismas en la forma, condiciones y plazos 

que establezca la Administración. 



Art.-101º DEDUCIBILIDAD DEL GASTO. En los casos normados por los Arts. 

96 y 97 del presente Reglamento, los agentes de retención, no podrán 

deducir como costo o gasto según corresponda, el importe 

correspondiente a los bienes adquiridos y servicios contratados 

consignado en las facturas de compras o autofacturas, si no practican e 

ingresan en arcas fiscales la retención prevista. 


Art. 102º EXCLUSIONES. Quedan excluidos del régimen previsto en los 

artículos 96º, 97º, 98º y 99º de este reglamento los proveedores de 

bienes y servicios que sean contribuyentes unipersonales de los 

Impuestos a los Ingresos, previstos en el Capitulo I y el Titulo 2 del Libro 

1º de la Ley 125/91 y sus modificaciones y los que tengan habilitados 

locales de venta al público. A este efecto el único documento válido 

para establecer que el interesado esta alcanzado por estos impuestos 

es la expedición del comprobante de venta respectivo. 

Igualmente no podrán hacer uso del presente régimen las entidades del 

sector público, al momento de adquirir bienes y servicios, los cuales en 

todos los casos deben estar debidamente documentados por medio de 

comprobantes de ventas. 

Art.- 103º OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y DE 

PERCEPCIÓN. Los agentes de retención o de percepción deberán: 

a) Practicar la retención o percepción en la oportunidad que lo 

establezca la Ley o la reglamentación. 

b) Expedir el comprobante de retención. 

c) Presentar declaración jurada por las retenciones o 

percepciones realizadas e ingresar las mismas en la forma, condiciones 

y plazos que establezca la Administración. 

82 de 94

ART. 56º.- BASE DE RETENCIÓN. El importe a retener no podrá ser 

inferior al que surja de aplicar la tasa sobre la suma de lo 

efectivamente percibido por el beneficiario más la retención. 




ART. 57º.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN. Sin perjuicio de las 

situaciones especiales que se establezcan, la retención se deberá 

efectuar cuando se produzca cualquiera de los actos siguientes: 

a) Pago. 

b) Puesta a disposición de los fondos. 

Art.- 104º BASE DE RETENCIÓN. El importe a retener no podrá ser 

inferior al que surja de aplicar la tasa sobre la suma de lo efectivamente 

percibido por el beneficiario más la retención. 

Art.- 105º OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN. Sin perjuicio de las 

situaciones especiales que se establezcan, la retención se deberá 

efectuar cuando se produzca cualquiera de los actos siguientes: 

a) Pago. 

b) Puesta a disposición de los fondos. 

c) Vencimiento de los plazos contractuales previstos para efectuar 

c) Vencimiento de los plazos contractuales previstos para efectuar el 

el pago o poner a disposición los fondos. 

pago o poner a disposición los fondos. 


ART. 58º.- RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE. Las 

Art.- 106º RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE. Las retenciones 

retenciones sobre rentas en especie se aplicarán en base a la 

sobre rentas en especie se aplicarán en base a la norma de valuación 

norma de valuación prevista para la permuta. 

prevista para la permuta. 


Art. 107º REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES. Los contribuyentes 

obligados a llevar registros contables, deberán hacerlo adecuándose a 

las disposiciones contenidas en la Ley, la Ley Nº 1.034/83 “Del 

Comerciante “, a las normas legales de carácter especial dictadas con 

respecto a ciertos contribuyentes, y a los reglamentos dictados por el 

Poder Ejecutivo y la Administración, para determinar los resultados de 

su movimiento financiero-contable imputables al año fiscal. 

La información contable deberá reunir los postulados de: equidad, 

objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelación suficiente, 

uniformidad, prudencia y neutralidad. 


83 de 94



Art.- 108º DOCUMENTACIONES. Los registros relacionados con la 

compra o adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los 

comprobantes de venta autorizados por la Administración, así como por 

los documentos de importación. 

Los contribuyentes deberán emitir y entregar comprobantes de venta en 

todas las transferencias de bienes y en la prestación de servicios que 

efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados. 


Art.- 109º EMPRESAS INDUSTRIALES. Las empresas industriales deben 

registrar, obligatoriamente, el movimiento de materias primas, 

productos en proceso y productos terminados, con especificación de 

unidades de medida y costos. 


Art.- 110º PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La 

Administración podrá por intermedio de Resoluciones Generales incluir 

dentro del ordenamiento jurídico tributario, las Normas Internacionales 

de Información Financiera (NIIFs) y otros Principios de Contabilidad 

Generalmente Aceptados, siempre que no contravengan las 

disposiciones establecidas en la Ley y este reglamento, y para dicho 

efecto deberá dejar asentadas las salvedades pertinentes. 


Art.- 111º FUSIÓN DE SOCIEDADES: Sin perjuicio de las normas societarias 

y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea 

absorbida por otra, dicha absorción surtirá efectos a partir del ejercicio 

anual en que sea inscrita en el Registro Público. En consecuencia, hasta 

que ocurra esta inscripción, cada una de las sociedades que hayan 

acordado fusionarse por absorción de una a la otra u otras, deberán 

continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y 

registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el 

Registro la escritura de fusión por absorción y la respectiva resolución 

aprobatoria, la sociedad absorbente consolidará los estados financieros 

de las compañías fusionadas con corte contable a la fecha de dicha 

inscripción y los correspondientes estados financieros por el período 

comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la 

fusión acordada y la fecha de dicha inscripción. 

84 de 94



De igual manera se procederá en el caso en que dos o más sociedades 

se unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y 

obligaciones, la que tendrá como estados financieros iniciales aquellos 

que resulten de la consolidación a que se refiere el inciso precedente. 

Esta nueva sociedad será responsable a título universal de todas las 

obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas. 


Art.- 112º SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN Las sociedades en liquidación, 

mientras no efectúen la distribución final, estarán sujetas a las 

disposiciones de la ley y este reglamento que le sean aplicables. 

Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación, se 

deberá presentar la declaración jurada y realizar el pago del Impuesto 

correspondiente al ejercicio así terminado, dentro del plazo que 



Art.- 113º USO DE TECNOLOGÍA Y PROCEDIMIENTOS ELECTRÓNICOS EN EL 

MANEJO DE LA INFORMACIÓN. La Administración podrá adoptar 

procedimientos y mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de la 

obligación por parte del contribuyente, incluyendo la utilización extendida 

de tecnologías de información, automatización y comunicaciones para 

el intercambio electrónico de información, conforme a lo siguiente: 

1. Cuando la Administración lo determine, implementará procedimientos 

informáticos, , asignando clave de acceso confidencial, código de 

usuario correspondiente y/o su certificado digital, mediante un 

prestador de servicios de certificación, en los casos que se requiera. 

En este caso, todos los usuarios designados o que voluntariamente 

adopten este procedimiento deberán realizar los actos 

correspondientes conforme a la Ley y sus reglamentos, empleando el 

sistema informático según los formatos y las condiciones autorizadas. 

Las firmas autógrafas que la Administración requiera podrán ser 

sustituidas por contraseñas o signos adecuados, como la firma 

electrónica, para la sustanciación de las actuaciones administrativas 

85 de 94



que se realicen por medios informáticos. 

2. El contribuyente como usuario del Sistema Informático deberá 

presentar la declaración mediante transmisión electrónica de datos, 

utilizando su código de usuario y su clave de acceso confidencial y/o 

firma electrónica. 

3. Todos los usuarios serán responsables del uso del código de usuario 

y de la clave de acceso confidencial o firma electrónica asignados, así 

como de los actos que se deriven de su utilización. 

Para todos los efectos legales, la clave de acceso confidencial y/o firma 

electrónica equivale a la firma autógrafa del contribuyente. 

4. Los datos y registros recibidos y anotados en el Sistema Informático 

constituirán pruebas de que el contribuyente realizó los actos que le 

corresponden y que el contenido de esos actos y registros fue 

suministrado por éste, al usar la clave de acceso confidencial y/o firma 

electrónica. 

Cualquier información transmitida electrónicamente por medio de un 

Sistema Informático autorizado por la Administración, será admisible en 

los procedimientos administrativos y judiciales como evidencia de que 

tal información fue transmitida. 

El expediente electrónico estará constituido por la serie ordenada de 

documentos registrados por vía informática, tendientes a la formación 

de la voluntad administrativa en un asunto determinado, y tendrá la 

misma validez jurídica y probatoria que el expediente tradicional. 

5. La Administración establecerá procedimientos de contingencia en los 

casos en que los Sistemas Informáticos queden, total o parcialmente, 

fuera de servicio. La Administración estará facultada para establecer los 

procedimientos alternativos que suplanten temporalmente las 

registraciones en los Sistemas Informáticos. 

86 de 94


ART. 64º.- INDEPENDENCIA DE LAS RESERVAS Y SU DISTRIBUCIÓN. 

Las reservas que se deben constituir para acogerse a beneficios 

fiscales deberán mantener su independencia, no pudiendo afectarse 

un mismo rubro de reserva para diferentes beneficios fiscales. 

Las mencionadas reservas no podrán ser distribuidas salvo en el 

caso de clausura o liquidación de la empresa. 




6. El presente artículo podrá ser aplicado en los demás tributos que 

sean administrados por la Subsecretaria de Estado de Tributación y para 

el cumplimiento de deberes formales. 


Art.-114º EFECTOS DE LA NORMA EN EL TIEMPO. Las operaciones 

gravadas por este Impuesto realizadas por contribuyentes nacionales o 

por personas o entidades del exterior sin sucursal o agencia en el país 

antes de la entrada en vigencia plena del Art. 20° de la Ley, estarán 

sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005, 

independientemente a la fecha del acreditamiento o pago. 

Por otra parte, serán de aplicación a la distribución de utilidades o 

dividendos las disposiciones que al respecto regían en el momento de la 

generación de dichas utilidades o dividendos, con independencia de la 

fecha de su acreditamiento o pago. 

87 de 94

ART. 5º.- SERVICIOS PERSONALES. 

Los servicios de carácter personal son aquellos que para su 

realización es preponderante la utilización del factor trabajo, con 

independencia que los mismos sean prestados por una persona 

natural o una sociedad no comercial. 

Se encuentran comprendidos entre ellos los servicios tales como: 

a) El ejercicio de profesiones universitarias y artes. 

b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores. 

c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones 

en general. 

d) Los prestados en relación de dependencia. 


ART. 24º.- DEUDORES. 

Los créditos cualquiera sea su naturaleza deberán ser depurados 

eliminándose los que se consideran incobrables. 

Las pérdidas por este concepto estarán constituidas solamente por 

el monto de las cuentas que en el transcurso del ejercicio se 

vuelvan incobrables. 

Las instituciones financieras previstas en la Ley Nº 417/73 podrán 

aplicar las disposiciones que en tal sentido establezca el Banco 

Central del Paraguay. 


ART. 46º.- ACTIVIDAD AGROPECUARIA. 

Se considera actividad agropecuaria la definida como tal por el Art. 

27º de la Ley Nº 125/91. 




88 de 94

ART. 63º.- REINVERSIONES. 

El costo de la reinversión de los bienes del activo fijo se deberá 

justificar por medio de la factura o documentación equivalente que 

cumpla con los requisitos y formalidades que exigen las 

disposiciones legales pertinentes. 

El costo de forestación y reforestación también deberá 

comprobarse con la documentación respectiva, con un certificado 

expedido por Ingeniero Agrónomo así como por una constancia del 

Servicio Nacional Forestal en la cual se detalle la implantación o 

reforestación realizada. 

Los extremos expresados son sin perjuicio de otros comprobantes 

que se les exija a los contribuyentes, así como de la verificación in 

situ que realice la Administración. 

El incumplimiento de los referidos requisitos dejarán sin efecto la 

deducción de la reinversión realizada. 

La reinversión en bienes del activo fijo se considerará 

efectivamente realizada una vez que estén instalados y en 

condiciones de producir. 

La efectividad de la implantación de la forestación o reforestación 

la establecerá el certificado expedido por el Servicio Nacional de 

Forestación sin perjuicio de la verificación que realice la 


La cuenta de reserva se denominará "Reserva por reinversión" y 

deberá identificarse con el año a que corresponde el ejercicio fiscal 

al cual se imputa. 




89 de 94

Artículo 2º - Establécense regímenes especiales de liquidación a 

los efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la 

Renta sobre la comercialización dentro del territorio nacional de 

los bienes o productos consignados en el Anexo del presente 

Decreto. 

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se determinará aplicando la 

tasa prevista en la Ley sobre la base imponible establecida de la 

siguiente manera: 

Para los cigarrillos de la partida arancelaria 2402.20.00, la base 

imponible será el 60 % (sesenta por ciento) del monto previsto en 

el penúltimo párrafo del Art. 82º de la Ley Nº 125 del 9 de Enero de 

1992. 

Para los demás bienes o productos la base imponible será el 15 % 

(quince por ciento) del monto previsto en el penúltimo párrafo del 

Art. 82º de la Ley Nº 125 del 9 de Enero de 1992. 

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) así determinado será abonado 

en la primera enajenación a cualquier título cuando sean bienes de 

producción nacional, y previo al retiro del recinto aduanero cuando 

se trate de mercancías importadas. Dicho pago tendrá carácter de 

pago único y definitivo para todo el circuito económico de su 

comercialización. 




90 de 94

Artículo 2º.- Establécense regímenes especiales de liquidación a los 

efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la 

Renta sobre la comercialización dentro del territorio nacional de 

los bienes o productos consignados en el anexo del presente 

Decreto. 

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se determinará aplicando la 

tasa prevista en la Ley sobre la base imponible establecida de la 

siguiente manera: 

a) Para los cigarrillos de la partida arancelaria 2402.20.00, la base 

imponible será el 70% (setenta por ciento) del monto previsto en el 

penúltimo párrafo del Art. 82º de la Ley Nº 125 del 9 de Enero de 

1992. 

b) Para los demás bienes o productos la base imponible será el 15% 

(quince por ciento) del monto previsto en el penúltimo párrafo del 

Art. 82º de la Ley Nº 125 del 9 de Enero de 1992. 

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) así determinado será abonado 

en la primera enajenación a cualquier título cuando sean bienes de 

producción nacional, y previo al retiro del recinto aduanero cuando 

se trate de mercancías importadas. Dicho pago tendrá carácter de 

pago único y definitivo para todo el circuito económico de su 

comercialización." 


Artículo 4°- Amplíase el Art. 2°, inciso a), del Decreto N° 15.199/96 

con la redacción dada por el Decreto N° 16.067/97, el cual queda 

redactado de la siguiente forma: 

"a) Para los cigarrillos de la partida arancelaria 2402.20.00; 

Cigarros (puros) (incluso despuntados) y cigarritos (puritos), que 

contengan tabaco, de la partida arancelaria 2402.10.00 la base 

imponible será el 70% (setenta por ciento) del monto previsto en el 

penúltimo párrafo del Art. 82° de la Ley N° 125 del 9 de Enero de 

1992". 



91 de 94


Artículo 2° - Los importadores del producto identificado en la 

partida arancelaria 2402.20.00 - Cigarrillos - abonarán en 

concepto de pago definitivo del Impuesto a la Renta el treinta por 

ciento (30 %) sobre la rentabilidad de cada importación, el cual se 

presume de derecho asciende al treinta por ciento (30%) del costo 

de la mercadería importada. Dicho costo estará constituido por el 

valor aduanero imponible al que se adicionarán los tributos 

aduaneros que inciden sobre las operaciones de importación, el 

Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto al Valor Agregado 

(I.V.A.). El pago del impuesto deberá hacerse efectivo previo al 

retiro de la mercadería del recinto aduanero. 

Artículo 5° - Quienes importen mercaderías consignadas en el 

Anexo del Decreto N° 15.199/96 y sus modificaciones, previo al 

retiro de las mercaderías del recinto aduanero, deberán liquidar e 

ingresar Anticipos a cuenta del Impuesto a la Renta sobre el valor 

aduanero imponible al que se adicionarán los tributos aduaneros 

que inciden sobre las operaciones de importación, el Impuesto 

Selectivo al Consumo, cuando corresponda, y el Impuesto al Valor 

Agregado (I.V.A.). Sobre el monto así determinado se aplicará un 

porcentaje del dos punto cuatro por ciento (2.4%) a partir del 1° de 

Enero de 1.999. A los efectos del mencionado impuesto, el precio de 

venta no podrá ser inferior al que resulte de adicionarle al valor así 

determinado un porcentaje del diez por ciento (10%). 

Artículo 11°. - DEROGACIÓN. Deróganse los Artículos 3°, 5° y 6° del 

Decreto N° 15.199/96, 4° y 5° del Decreto N° 17.877/97, 6° del 

Decreto N° 13.946/92, los Decretos N° 20.308/98, 16.141/93, 

12.277/96, 14.948/96, 16.035/97, 16.071/97, 16.542/97 y todas las 

disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente 

Decreto. 




92 de 94

Artículo 1º: Dispóngase que las empresas nacionales productoras y 

las firmas importadoras de cigarrillos de la partida arancelaria 

2402.20.00 y de las mercaderías consignadas en el Anexo del 

Decreto Nº 15.199, del 21 de abril de 1996, abonarán en concepto de 

pago único y definitivo de Impuesto a la Renta el treinta por ciento 

(30%) sobre la rentabilidad estimada del diez por ciento (10%) del 

costo de las mercaderías importadas. Dicho costo estará 

constituido por el valor aduanero imponible al que se le adicionarán 

los tributos aduaneros que inciden sobre las operaciones de 

importación, el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando 

corresponda, y el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). El referido 

impuesto deberá hacerse efectivo previo al retiro de la mercadería 

del recinto aduanero. 

Artículo 3º.- TRANSITORIO Las importaciones realizadas desde el 1º 

de enero de 1999, que tributaron el anticipo del dos coma cuatro 

por ciento (2,4%) conforme al Art. 5º del Decreto Nº 235/98, 

tendrán el carácter de pago definitivo, debiendo los importadores 

presentar dentro de los sesenta días (60) corridos, siguiente a la 

publicación del presente Decreto, el inventario de los bienes 

introducidos al país bajo la modalidad señalada y abonar la 

diferencia del cero coma seis por ciento (0,6%) a través del 

Formulario Nº 828 "Comprobante de Pago", en la jurisdicción a la 

cual pertenecen. 



DECRETO Nº 20.395/2003 

Art. 1º. - Establécese que las mercancías consignadas en el Anexo 

del Decreto Nº 15.199/96 y sus modificaciones, procedentes de las 

Zonas Francas habilitadas de acuerdo a la Ley Nº 523/95, en lo 

referente al pago del Impuesto al Valor Agregado se acogerán al 

Régimen previsto en el aludido Decreto, previo al retiro del recinto 

aduanero, a excepción del Impuesto a la Renta, cuya liquidación y 

pago deberá efectuarse conforme al régimen general previsto en la 

Ley Nº 125/91, Libro 1, Título 1, Capitulo 1 y disposiciones 

reglamentarias. 


93 de 94

Art. 1°.– Establécese que las mercaderías consignadas en el Anexo 

del Decreto N° 15.199/96 y sus modificaciones, procedentes de las 

Zonas Francas habilitadas de acuerdo a la Ley N° 523/95, previo al 

retiro del recinto aduanero, en lo referente al pago del Impuesto al 

Valor Agregado se acogerán al Régimen previsto en el aludido 

Decreto. En cuanto al Impuesto a la Renta las empresas 

importadoras optarán por tributar bajo el régimen del Decreto de 

referencia o determinar el Impuesto de conformidad al régimen 

general previsto en la Ley N° 125/91, Libro I, Título I, Capítulo I, y 

disposiciones reglamentarias. Al efecto, facúltase a la Sub 

Secretaría de Estado de Tributación a establecer los 

procedimientos administrativos correspondientes. 


Artículo 6° (Reglamenta Articulo 11º ley 125/91) - A los efectos de la 

aplicación del artículo anterior, abonarán en concepto de pago 

único y definitivo de Impuesto a la Renta el 30 % (treinta por 

ciento) sobre la rentabilidad estimada de cada importación. Dicho 

impuesto deberá hacerse efectivo previo el retiro de la mercancía 

del recinto aduanero. 


Artículo 11°. - DEROGACIÓN. Deróganse los Artículos 3°, 5° y 6° del 

Decreto N° 15.199/96, 4° y 5° del Decreto N° 17.877/97, 6° del 

Decreto N° 13.946/92, los Decretos N° 20.308/98, 16.141/93, 

12.277/96, 14.948/96, 16.035/97, 16.071/97, 16.542/97 y todas las 

disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente 

Decreto. 



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