Solicitud Electrónica N.º 00008-2012-3M0020 - Sunat

SEGUIMIENTO 12 DE LA SOLICITUD ELECTRONICA N.º 00008 - 2012-3M0020
Me dirijo a usted con relación a la consulta formulada en el seguimiento 9 de la
Solicitud Electrónica N.º 0008-2012-3M0020, en el marco de la inafectación de
tributos contemplada en el incido d) del artículo 147° de la Ley General de
Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N.° 1053, a través del cual se plantean
las siguientes consultas :
1.- ¿Cumple con la condición prevista en el artículo 1° del Decreto Supremo
Nº 129-95-EF para ser considerado un vehículo especial, un vehículo
convencional, al cual se le han añadido aditamentos para permitir su uso por
el discapacitado pero que son susceptibles de ser retirados con facilidad
manualmente ? Por ejemplo aditamentos en freno y acelerador conectados
a través de abrazaderas y pernos.
Al respecto, cabe mencionar que la norma bajo análisis es una que tiene por
objeto reglamentar una inafectación, razón por la que su interpretación se
encuentra bajo los alcances de la Norma VIII del Título Preliminar del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, la cual prescribe que:
“…En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los señalados en la ley”; regla que debe orientar la
solución de la consulta formulada.
Por otra parte, se tiene las normas que regulan la inafectación de los derechos
arancelarios en la importación de los vehículos especiales para las personas con
discapacidad tienen sustento en el inciso d) del artículo 147º de la Ley General de
Aduanas, aprobada por Decreto Legisaltivo Nº 1053 1 , en concordancia con el
numeral 47.1 del artículo 47º de la Ley N.° 27050, Ley General de la Persona con
Discapacidad 2 ; así como la Ley del Impuesto General a las Ventas, que cuenta
con el beneficio de pago mediante el uso de Documentos Cancelatorios del
Tesoro Público, de conformidad con el artículo 76° del Texto Unico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N.° 055-
99-EF 3 .
1 Artículo 147º.- Inafectaciones
Están inafectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento y demás
disposiciones legales que las regulan:
…
d) Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de discapacitados;
2 Artículo 47.- Importaciones de vehículos, instrumentos y otros.
47.1. La importación de vehículos especiales, prótesis y otros, para uso exclusivo de personas con discapacidad, se encuentran
inafectos al pago de derechos arancelarios, conforme a lo previsto en la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo Nº 809.
3 ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO PÚBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVÁLIDOS Y DEL CUERPO
GENERAL DE BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la importación de equipos y materiales destinados al Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Perú así como de vehículos especiales y prótesis para el uso exclusivo de minusválidos, podrá ser cancelado mediante "Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público". Por Decreto Supremo se establecerán los requisitos y el procedimiento correspondiente.

Del texto de las leyes antes citadas se tiene que la inafectación o beneficios a la
importación de los vehículos especiales para discapacitados tiene como primera
exigencia el que los vehículos sean de uso exclusivo para los discapacitados, lo
que implica que necesariamente cuenten con adaptaciones para dicho fin.
Asimismo, se cuenta con normas reglamentarias, entre ellas las contenidas en el
Decreto Supremo Nº 129-95-EF, cuyo artículo 1° defi ne a los vehículos especiales
como: “Aquellos destinados al uso exclusivo del minusválido siempre que se
encuentren modificados con adaptaciones integradas al vehículo para ser
maniobradas por estas personas”.
Dicho decreto supremo establece que las mencionadas adaptaciones al vehículo
deben necesariamente encontrarse “integradas” a éste y, en consecuencia, no
deberían ser de fácil remoción, pues los dispositivos adaptados al vehículo deben
estar integrados a éste.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, integrar es el acto de
"hacer que alguien o algo pase a formar parte de un todo” y ese todo, en el caso
materia de consulta lo constituye el vehículo especial, que no es otro que aquel
destinado al uso exclusivo del minusválido, siempre que se encuentre modificado
con adaptaciones integradas al vehíuclo, para ser maniobradas por estas
personas.
Así, de la literalidad de la norma, así como de su ratio legis o razón de ser, es
válido sostener que si se interpretara que las modificaciones con adaptaciones
integradas efectuadas al vehículo especial pudieran ser de fácil remoción, la
norma no hubiera utilizado la palabra integrar para aludir al carácter de
permanencia y funcionamiento conjunto, sino que se consignaría otro término
como aclopar, encajar u otra similar que permita la fácil remoción de una pieza en
el vehículo y que de efectuarse no produce modificación en el funcionamiento
normal del mismo.
En tal sentido, para que los vehículos especiales para minusválidos gocen de la
inafectación o beneficios en la importación, éstos deberán tener modificaciones
con adaptaciones integradas al mismo que cambien sustancialmente el modo
ususal de su funcionamiento, lo que significa que las modificaciones al vehículo no
sean de fácil remoción o desmontaje.
Se precisa que la presente conclusión reitera lo opinado por la Gerencia Jurídica
Aduanera a través de los seguimientos N.°s. 17 y 30 del documento electrónico
Consulta Regímenes Aduaneros Nº 0002-2012-3G0120 iniciado por la Intendencia
de Aduana de Tacna y tramitado por la Intendencia Nacional de Técnica
Aduanera, en el que se opinó que las adaptaciones al vehículo a que se refiere el
Decreto Supremo Nº 129-95-EF, deberían necesariamente encontrarse
“integradas” a éste y, en consecuencia, no ser de fácil remoción o desmontaje.

2.- ¿Para cumplir con el requisito previsto en el artículo 3º del Decreto
Supremo Nº 129-95-EF es suficiente que en la factura comercial y en la DUA
se limiten a señalar que se trata de un vehículo acondicionado para
personas discapacitadas o debe brindarse información sobre en qué
consisten las adaptaciones o equipamiento especial con las que está
acondicionado ?
El artículo 3° del Decreto Supremo N.° 129-95-EF es tablece que : “…En el caso de
la importación de vehículos especiales la Declaración de Importación deberá
consignar la descripción detallada de las adaptaciones o equipamiento especial
con el que está acondicionado, conforme a la factura comercial respectiva”.
De acuerdo a la norma antes citada se tiene que la importación para el consumo
de un vehículo para uso exclusivo de minusválidos requiere de una factura que
describa no sólo al vehículo, sino también las adaptaciones o equipamientos
efectuados por el proveedor extranjero 4 .
Cabe señalar que el criterio antes expuesto ha sido recogido en el Informe Nº 048-
2011-SUNAT/2B4000, el cual se encuentra publicado en la página web de
SUNAT.
Atentamente.
José Carlos Barco Rondán.
Profesional III
División de Dictámenes Aduaneros
Callao, 18 de setiembre de 2012.
4 En el párrafo final del numeral 1) de la Sección B de la Sección VII del Procedimiento Específico Beneficios
Tributarios: Sector Agrario y Discapacitados INTA.PE.01.03, versión 1, se describe: “Tratándose del despacho de
vehículos especiales, debe indicar en la casilla 7.35 de la DUA-Importación la descripción detallada de las adapataciones
o equipamiento especial con el que está acondicionado el mismo, conforme a la respectiva factura comercial”.