Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud ...

Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 1

Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
Índice General
Referencias de íconos y estilos ...................................................4
Marco institucional: Asociación Trabajadores del Estado ...............6
Universidad Nacional del Litoral ..................................................8
Esquema de contenidos .............................................................10
1. Presentación ........................................................................12
2. Objetivos ..............................................................................13
3. Unidad I: Las Organizaciones de Salud ..............................14
3.2 Clasificación de las organizaciones ......................................14
3.3 Operaciones de las organizaciones
El Ciclo operativo de las empresas de Salud ..............................15
3.4 Los Recursos de las empresas de Salud ...............................16
3.5 La administración y el papel de la contabilidad .......................19
Actividad de Autoevaluación .....................................................19
4. Unidad II: El método de registración
y el proceso contable .............................................................20
4.1 ¿Qué es la Contabilidad? .....................................................20
4.2 Contabilidad y teneduría de libros ...........................................22
4.3 Régimen normativo vigente en nuestro país en
materia de registración contable ................................................24
Actividad de Autoevalución .......................................................27
5. Unidad III: Los Estados Contables
de las empresas de salud .......................................................29
5.1 Los Estados Contables Básicos ...........................................29
5.2 Confiabilidad de los Estados Contables .................................20
5.3 Limitaciones de los Estados Contables .................................30
5.4 Resoluciones técnicas vigentes en Argentina ........................32
Actividad de Autoevaluación ......................................................33
5.5 Los otros informes contables ................................................33
5.6 La memoria de los administradores .......................................34
6. Unidad IV: Análisis Contable ...............................................35
6.1 Interpretación y análisis ......................................................35
6.2 Análisis contable y toma de decisiones ................................35
6.3 Análisis interno y externo .....................................................36
6.4 Análisis de la situación Argentina ...........................................43
Actividad de Autoevaluación ......................................................44
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7. Unidad V: Procedimientos de análisis ..................................45
7.1 ¿Qué elementos integran los EECC? ....................................45
7.2 Consideraciones generales del Estado
de Situación Patrimonial ............................................................46
7.3 Esquema de la Estructura del Estado de Resultado ...............47
Actividad de Autoevaluación ......................................................49
7.4 Análisis Horizontal ...............................................................50
7.5 Análisis de las situaciones ...................................................51
7.6 La empresa y el endeudamiento ............................................56
8. Parte B / Unidad VI:
Breve reseña histórica de la Administración Pública ..............57
8.1 El rol del Estado y la eficiencia en la gestión pública .................57
8.2 El Sector Público. Administrador Central
y Organismos descentralizados .................................................62
9. Unidad VII: Presupuesto .....................................................62
9.1 Concepto de presupuesto. Presupuesto Nacional y de la Provincia
de Santa Fe ........................................................................62
Actividad de Autoevaluación .....................................................65
10. Unidad VIII: Sistema Contable ...........................................66
10.1 Normas internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (NICsPs) ................................................66
Actividad de Autoevaluación ......................................................65
10.2 Ley 12.150 Administrador Financiera Provincial.
Provincia de Santa Fe ................................................................69
10.3 Ley 10.608 y Decretos Provinciales ....................................70
10.4 Rendiciones de Cuentas ....................................................71
10.5 Balances Trimestrales de Movimiento de Fondos ................72
10.6 Balances de sumas y saldos y Estado de Cuentas a Cobrar y a
Pagar .......................................................................................73
Actividad de Autoevaluación ......................................................73
11. Unidad IX: Órganos de Control ...........................................74
11.1 Órganos de Control Nacional ..............................................74
11.2 Órganos de Control de la Provincia de Santa Fe ..................76
Actividad de Autoevaluación ......................................................78
Bibliografía ............................................................................79
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Referencia de íconos y estilos
Antes de introducirnos en el desarrollo de la materia, veremos qué
significan los íconos y estilos gráficos incluidos en la plantilla de materiales
impresos. Éstos fueron diseñados para sistematizar el uso
de los recursos educativos de los materiales y ordenar la lectura de
los estudiantes, ya que funcionarán como un «sistema de señales»
interno de los contenidos. Comprender sus utilidades específicas nos
ayudará a reconocerlos en el transcurso de la lectura del material y a
la vez reconocer qué tipo de textos se ordenan con ellos.
Íconos
Objetivos:
Incluyen las finalidades generales y específicas del docente, para la
unidad o materia que desarrolla (tanto respecto de las aptitudes a
adquirir por parte de los estudiantes, como del proceso de enseñanza-aprendizaje).
Lecturas
Este apartado incluye los textos que el docente considere necesarios
para complementar el desarrollo principal de contenidos. Las lecturas
podrán ser «fundamentales» (esenciales para la resolución de las
actividades de la materia) o «complementarias» (simplemente para
profundizar o ampliar alguno de los temas desarrollados).
Actividades
Son las ejercitaciones propuestas por el docente para evaluar el aprendizaje,
las habilidades cognitivas adquiridas y, en otras ocasiones,
para que el mismo alumno se autoevalúe.
Enlaces
Este ícono es de uso habitual en la plantilla de clase que aparece en
la plataforma educativa de ATE Virtual (www.campusvirtuales.com.ar/
ate) y conduce a sitios o páginas web recomendadas por el docente,
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que complementan o profundizan los contenidos principales. En la
plantilla impresa nos sugerirá igualmente sitios web para visitar, pero
que deberemos luego localizar en Internet.
Glosario
En la plantilla de cuadernillos impresos, encontraremos este ícono
en la columna de la derecha a la altura en que la precisión terminológica
lo requiera y acompañando el significado o la acepción completa. Es
la forma más adecuada para que el glosario sea oportuno y facilite la
lectura del material por parte del estudiante.
En la plantilla de clase publicada en el campus ATE Virtual, este
ícono conduce a una página que contiene un breve diccionario de
términos esenciales seleccionados por el docente, que precisan los
alcances de los conceptos vertidos en el material.
Multimedia
Este ícono indica los materiales audiovisuales (CDs, videos, presentaciones
en formatos Flash o Power Point...) que -a sugerencia del
docente- acompañan el material de estudio. Podremos encontrarlo
tanto en el menú de la plantilla de clases publicada en el sitio ATE
Virtual como en la columna derecha de los cuadernillos impresos.
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Marco Institucional
Asociación Trabajadores del Estado
La Asociación Trabajadores del Estado, adherida a la CTA (Central
de Trabajadores Argentinos), es un sindicato que agrupa a trabajadores
públicos dependientes del Estado nacional, provincial y municipal.
Cuenta con más de 12.000 afiliados en la Provincia de Santa Fe
en sectores como Educación, Salud, Acción Social, Administración
Central, CONICET, SENASA, entre otros. ATE Santa Fe es una de
las instituciones gremiales del país que ha innovado al incorporar a
su política gremial la Capacitación y Formación. Cuenta también con
una importante estructura de servicios para sus afiliados y la comunidad:
Mutual, Cine Auditorio, Videoteca, Departamento Jurídico, entre
otros.
Ante la profunda crisis del Estado frente a las políticas neoliberales,
determinantes de la ruptura de los modelos de representación política
y del desplazamiento de las responsabilidades que éste debe asumir
en lo relativo a educación, salud, derechos laborales, entre otros,
afrontamos nuestro compromiso histórico desde otro horizonte, que
defiende profundamente los derechos de los sujetos y, fundamentalmente,
de los trabajadores. ATE ha generado y sigue crando nuevos
espacios para el fortalecimiento de redes interinstitucionales con diferentes
sectores de la sociedad civil y con organizaciones gubernamentales,
ONGs, Movimientos de Desocupados, Organismos de
Derechos Humanos, dándole especial importancia a las instituciones
vinculadas al mundo del conocimiento académico (Universidades,
Institutos de investigaciones, etc.). Los objetivos propuestos tienden
a la apertura de los espacios públicos y a lograr una mejor inserción
de la sociedad en su conjunto en el mundo de trabajo y de la cultura.
Desde hace 15 años, ATE incorpora la formación como un eje central
de su política, bajo la consigna «Por la democratización del conocimiento»
1 y con el cometido de articular los saberes académicos
con los conocimientos adquiridos por los trabajadores en su práctica
cotidiana. Para afrontar este desafío, se trabajó en forma conjunta
con Universidades Públicas, Institutos y Escuelas de formación provinciales
y nacionales y Organizaciones de la Sociedad Civil. Entre
las principales podemos mencionar a la Universidad Nacional del Litoral
y UNL Virtual (sistema de educación a distancia), la Universidad
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ATE Santa Fe es una de las
instituciones gremiales del
país que ha innovado al
incorporar a su política
gremial la Capacitación y
Formación. Cuenta también
con una importante estructura
de servicios para sus
afiliados y la comunidad:
Mutual, Cine Auditorio,
Videoteca, Departamento
Jurídico, entre otros.
1 1 Esta consigna identificó la
política de capacitación de ATE
desde 1991 y sintetiza la intención
de facilitar el acceso de toda la
sociedad a los saberes y herramientas
más actuales, por encima
de cualquier limitación
discriminatoria.

Nacional de Entre Ríos (UNER), la Universidad Nacional de Rosario
(UNR), el Centro Regional de Investigación y Desarrollo (CERIDE -
CONICET), el Canal Educativo Sí TV de Santa Fe, QPlus (diseño y
desarrollo de plataformas educativas), la Universidad Virtual de
Quilmes), el Movimiento Los Sin Techo, Sindicatos, Centros de Acción
Familiar, Agrupaciones de trabajadores desocupados y trabajadores
de planes sociales, entre otros.
Actualmente ATE ofrece más de 180 cursos presenciales y a distancia
(en las modalidades tradicional e Internet), incluyendo el
Programa de Formación del Centro Multimedial de Educación a
Distancia de UNL Virtual (CEMED) que incluye tecnicaturas, licenciaturas,
programas de formación profesional, posgrados y cursos de
extensión.
Haciendo historia
Desde el año 1990 ATE inició una experiencia de Capacitación No
Formal, a partir de la cual en el año 1991 se constituye un Área de
Capacitación Laboral. Educación (con los Encuentros Provinciales) y
Salud (con las Jornadas de Salud Laboral y Políticas Sanitarias) fueron
las áreas en las que se trabajó con mayor intensidad y en donde
contamos con el aporte de docentes e investigadores de prestigio
internacional. En 1995 se incorpora la informática en forma regular y
va ampliándose hasta convertirse en uno de las especialidades centrales
de nuestra propuesta. En el año 1999 se institucionaliza el Área
de Capacitación Laboral y Profesional, en articulación con instituciones
académicas que acreditan la formación en diversos campos del
conocimiento. Se inauguran centros de formación en localides del
interior provincial (Rosario, San Javier, Rafaela y Reconquista, entre
los primeros), comienzan a dictarse cursos satelitales en nuestra sede
(en el marco del acuerdo con Telepuerto del Litoral) y se ofrecen por
primera vez más de 100 cursos en distintas áreas de formación.
Ya en el año 2000 se diversifican una serie de proyectos educativos
en la modalidad a distancia, los que pueden verse reafirmados a nivel
institucional a partir del surgimiento de dos sistemas de capacitación
a distancia: Aula Hogar Televisión Educativa y el Campus ATE Virtual,
hacia 2002.
ATE es actualmente una de las más importantes organizaciones
gremiales del país, que genera investigación y desarrollo en articulación
con universidades y con centros tecnológicos vinculados
al sector productivo y a la sociedad en general.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
NOTA
La apuesta por la educación a
distancia por medios tradicionales
(correo postal), por TV, mediante
conferencias satelitales e Internet, ha
ido cobrando fuerza y se profundizaron
las experiencias de formación e
investigación en este sector, como un
modo de democratizar los nuevos
saberes por encima de las distancias
geográficas.
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Universidad Nacional del Litoral
La Universidad Nacional del Litoral brinda educación a toda la ciudadanía
conjugando una forma de gobierno democrática y una gestión
ágil y moderna, adaptándose a las exigencias del contexto.
La Facultad de Bioquímica y Ciencias Biológicas de la UNL, en su
funcionamiento, articula el accionar de diversas entidades e instituciones
dedicadas al desarrollo de actividades tanto académicas como
docentes, de investigación, de servicios a terceros y transferencia de
tecnología.
A fines de 1990 por Resolución del Consejo Superior de la UNL Nº
228/90 se dispuso que la Escuela Superior de Sanidad «Dr. Ramón
Carrillo» pase a depender de la Facultad de Bioquímica y Ciencias
Biológicas. Esta Escuela tiene sus orígenes en la primera Escuela
de Sanidad del país, creada el 7 de diciembre de 1946. A partir
de 1973 es que toma la actual denominación.
La Escuela Superior de Sanidad «Dr. Ramón Carrillo» instrumenta a
partir del año 1992 la carrera de grado universitario de Licenciatura
en Administración de Salud (Res. CS Nº 276/92) de modalidad presencial,
otorgando la posibilidad a aquellos alumnos que cursen el
Primer Ciclo del Plan de Estudios, el otorgamiento del título de Técnico
Universitario en Administración de Salud. Los objetivos de las
asignaturas que conforman el nivel técnico establecido, forman parte
integrante de la Res. CD Nº 108/95, emanada por el Consejo Directivo
de la FBCB.
A partir de los primeros egresados, se comienzan a satisfacer las
expectativas generadas con la creación de esta carrera, y la matriculación
de la misma mantuvo un crecimiento gradual en los
últimos 5 años, teniendo un aumento de un 20% por período
académico.
Los primeros Licenciados en Administración de Salud (aproximadamente
20 graduados) y los Técnicos Universitarios en Administración
de Salud (aproximadamente 80) ingresan gradual y progresivamente
en el ámbito de los Ministerios, Organismos Públicos Prestadores y
Financiadores de Servicios de Salud, al igual que un número significativo
es absorbido por Organizaciones Privadas como Sanatorios,
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La Universidad Nacional del
Litoral brinda educación
a toda la ciudadanía conjugando
una forma de gobierno
democrática y una gestión
ágil y moderna, adaptándose
a las exigencias del contexto.

Clínicas, Centros de Salud Especializados, Empresas de Medicina
Prepaga, de Seguros, Obras Sociales, ONG, o Consultoras entre otros.
Algunos graduados se distribuyeron en diferentes lugares del país,
intentado ingresar con un perfil diferencial al mercado laboral especializado,
cubriendo de esta manera demandas distintas en puestos de
organizaciones enmarcadas en el sistema de salud.
Como se puede inferir, esta carrera ha tenido un importante desarrollo
que se incrementa velozmente en los últimos años y se constituye
en una oferta educativa que convoca a una significativa franja
de estudiantes y pretende formar un perfil de graduado avocado a la
problemática de la calidad de vida de los individuos y la adecuación
de los sistemas y modelos a sus necesidades de salud.
En el marco del modelo pedagógico innovador de la UNL se ha
llevado a cabo un convenio con la Asociación Trabajadores del
Estado, Consejo Directivo Provincial Santa Fe, orientado, en primer
lugar, a establecer un mecanismo de colaboración en las
actividades de capacitación, preparación y dictado de cursos,
seminarios, tareas de difusión, investigación y transferencia. Por
otra parte, el acuerdo apunta al diseño, la implementación y gestión
de carreras de pregrado, grado, posgrado y cursos de actualización y
perfeccionamiento en forma conjunta. Fruto de este convenio se hace
un Acuerdo Específico, desde la Escuela Superior de Sanidad «Dr.
Ramón Carrillo» (FBCB), que pretende integrar las potencialidades de
Internet con herramientas audiovisuales y materiales tradicionales de
enseñanza, orientadas al desarrollo de la Tecnicatura Universitaria en
Administración en Salud, en la modalidad a Distancia.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
Esta carrera ha tenido un
importante desarrollo que se
incrementa velozmente en los
últimos años y se constituye
en una oferta educativa que
convoca a una significativa
franja de estudiantes y pretende
formar un perfil de
graduado avocado a la problemática
de la calidad de
vida de los individuos y la
adecuación de los sistemas y
modelos a sus necesidades
de salud.
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Esquema de contenidos
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Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
Contabilidad
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Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
1. Presentación
En el mundo actual, las exigencias no son las mismas que hace
décadas atrás, los profesionales estamos expuestos todos los días a
exigencias cada vez mayores y superadoras.
El mundo ha cambiado, y con él la visión del hombre, el trabajo, la
valoración de los intangibles, la forma de aprender, transmitir, guardar
información, etc.
Debemos tener presente que el conocimiento es el factor diferenciador
que toda sociedad debe valorar, respetar y promover. Desde el ámbito
académico sabemos que el conocimiento es el verdadero agente
transformador de la realidad, como así también generador de crecimiento
y desarrollo que nuestro país tanto necesita.
La contabilidad no se encuentra al margen de los cambios enunciados,
porque el conocimiento contable no es algo estático, sino todo lo
contrario.
El conocimiento contable se ha convertido en el mundo de los negocios
en una herramienta fundamental, basándonos en él se pueden
tomar las mejores decisiones, permitiendo el crecimiento continuo y
sostenido de las empresas.
La contabilidad tiene un fin muy difícil que es reflejar la realidad, más
difícil es cuando nos encontramos inmersos en contextos muy volátiles,
turbulentos e impredecibles.
La carrera de Técnico en Administración de Salud requiere de profesionales
capaces de interpretar y comprender la realidad, para así
poder medir los impactos de los cambios producidos, tanto
cuantitativamente como cualitativamente, en los sistemas contables
de las empresas de Salud y en base a los mismos tomar las decisiones
correctas.
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C.P. N. Gustavo M. Ingaramo
C.P.N. Gustavo Marcelo Ingaramo
Estudios Cursados relacionados al
área:
• Contador.
• Especialista en Comercialización
Internacional.
• Curso de Postgrado en Salud.
Antecedentes laborales y académicos:
• Asesor financiero, contable y
administrativo de empresas de Salud
y prepagas.
• Contador del Tribunal de Cuentas de
la Provincia de Santa Fe.
• Docente ordinario de Contabilidad,
Recursos Financieros de la Carrera
Licenciatura en Administración de
Salud FBCB-UNL.
• Docente en Curso de Postgrado de
Recursos Financieros FBCB-UNL.
• Docente en el Curso y en la
Tecnicatura en Estadística de Salud,
modalidad a distancia FBCB-UNL de
las asignaturas Elementos de
Administración y Gestión de Costos.

2. Objetivos
Comprender el proceso contable.
Comprender el método de registración contable «La Partida Doble».
Conocer los Estados Contables Básicos.
Analizar e interpretar los estados contables de las empresas de
salud.
Comprender el funcionamiento contable de la Administración Pública.
Conocer la importancia del Presupuesto Nacional y Provincial (Santa
Fe) como herramienta de Gestión.
Conocer las normativas vigentes que rigen a la Administración Pública
(Santa Fe) y poder compararlas con las demás provincias.
Comprender la estructura de los Balances de Movimiento de Fondos.
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Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
Parte A
3. Unidad I: Las Organizaciones de
Salud
En esta unidad trataremos de desarrollar brevemente conceptos sobre
las organizaciones, para poder establecer vínculos y relaciones
con el sistema contable.
Las organizaciones
Existen un sinnúmero de organizaciones, algunas más complejas que
otras, y es más, estamos gran parte de nuestro tiempo inmersos en
algunas de ellas. Podemos comenzar con una pregunta:
¿Cómo surgen las organizaciones?
Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran
obtener uno o más fines de diversos tipos:
Económicos
Culturales
Sanitarios
¿Cuáles son sus fines?
Las organizaciones definen sus objetivos, como por ejemplo: un hospital
tiene como objetivo fundamental el de brindar la mejor atención
sanitaria a la mayor cantidad de personas con el menor costo posible.
3.2 Clasificación de las organizaciones
Existen muchas formas de clasificar a las organizaciones, veamos
algunas de las más comunes.
Según sus fines:
a) Organizaciones que persiguen fines de lucro. En pocas palabras,
buscan la rentabilidad, ganar dinero.
b) Organizaciones sin fines de lucro. Son las organizaciones que no
buscan el lucro como un fin en sí mismo.
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Según su actividad:
a) Comerciales: Son las empresas que se dedican a vender en el
mismo estado la mercadería que han comprado.
b) Industriales: Son las empresas que a los insumos le adicionan
valor agregado y venden algo distinto a lo que compraron.
c) Financieras: Son las que captan (ejemplo: mediante plazos fijos)
los superávit de la sociedad y los canalizan hacia las personas
deficitarias de la comunidad (ejemplo: mediante crédito).
d) Deportivas: El club de barrio, donde nos permite recrearnos mediante
las distintas actividades que nos ofrece.
e) De servicios: Estas empresas no comercializan mercadería, sino
que prestan un servicio, por ejemplo el caso de un profesional que
nos vende su asesoramiento sobre un tema en particular.
f) Religiosas: Las distintas agrupaciones religiosas.
g) Culturales, etc.
Según su carácter jurídico:
a) De carácter público.
b) De carácter privado.
3.3 Operaciones de las organizaciones. El Ciclo operativo
de las empresas de Salud
Para lograr sus objetivos las organizaciones actúan. Así, una empresa
de Salud desarrolla generalmente las siguientes operaciones que
forman su ciclo operativo.
Comprar insumos y servicios.
Pagar las compras de los insumos y de los servicios.
Prestar servicios.
Cobrar por los servicios prestados a las obras sociales, prepagas y/
o particulares (en el caso de no contar con ninguna cobertura).
En la medida en que las operaciones y las transacciones con terceros
aumentan, el control a ejercer sobre los recursos se hace más
complejo.
Los ciclos operativos se superponen unos con otros, ¿qué significa
esto? es que no se espera a que concluya uno para comenzar otro y
se hacen cada vez más complejos. La duración de cada ciclo operativo
puede ser de mucho o poco tiempo según el tiempo de la activi-
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
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Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
dad y del ramo de la empresa. Imaginemos una empresa de Mendoza
que se dedica a la producción de vinos de alta gama, seguramente su
ciclo económico no será coincidente con el negocio de artículos del
hogar que tenemos cerca de casa.
3.4 Los Recursos de las empresas de Salud
Un punto importante que le permite a la empresa de salud cumplir con
su ciclo operativo son los recursos con los que cuenta. Uno de los
recursos es el dinero con el cual la empresa cancela deudas, dichos
recursos le permiten realizar sus actividades para lograr sus objetivos,
otro de los recursos más importantes con los que cuenta es el
capital humano, es decir, profesionales de la medicina y de administración
que le permiten cumplir con su objetivo de brindar atención
sanitaria.
La administración tendrá que administrar de la mejor manera los recursos
con los que cuenta la empresa.
Por ende, las empresas necesitan de recursos para cumplir con sus
actividades, que son específicas, y además van a necesitar contar
con una estructura que les permita realizar estas actividades; esto
nos permite hacer una clasificación de los recursos, dado que en una
empresa vamos a encontrar:
Recursos de «Rápida Movilidad», se puede incluir:
El dinero en efectivo o el depositado en el banco en la cuenta corriente.
Las inversiones de corto plazo, que la empresa aprovechando la
liquidez destina para producir una renta secundaria, ya sea plazos
fijos, fondos comunes de inversión, etc.
Los insumos empleados para producir los bienes y servicios cuya
venta o prestación hace al fin básico de la organización (materiales,
materias primas, etc.).
Los bienes que se encuentran en proceso de producción.
Los bienes terminados que ya se encuentran en condiciones de ser
destinados a la venta.
Las cuentas a cobrar que la empresa tiene, que surgen por las
ventas de mercaderías o servicios realizadas a crédito.
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Este concepto desarrollado de recursos de rápida movilidad tiene su
correlato en materia contable, con lo que llamamos o denominamos
Activos corrientes.
«Recursos permanentes o activos fijos», se puede incluir:
Los edificios -de propiedad de la empresa- donde se llevan a cabo
las distintas actividades, ya sea de producción, comercialización o
de administración (en casos de sanitarios, clínicas, obras sociales,
prepagas, farmacias, droguerías, etc.).
Los equipos, las maquinarias y cualquier otro elemento que es utilizado
en el proceso productivo.
Los bienes muebles que son utilizados para las actividades comerciales
y/o administrativas (ejemplo: escritorios, vitrinas, etc.).
Los derechos exclusivos al uso como pueden ser las patentes de
invención (caso de medicamentos) o nombres (marcas comerciales).
Lo que permite la patente, por ejemplo, es tener la exclusividad en lo
que es la producción y comercialización del producto por determinados
años establecidos por ley, es lo que los países desarrollados
vienen peleando desde la Ronda de Uruguay desarrollada en el marco
del GATT1 .
En las empresas de salud el grupo profesional que las conforma es
muy importante, es -me atrevo a decir- su principal intangible y se
produce un fenómeno boca a boca muy interesante en estos casos.
Otros activos intangibles son muy importantes, como por ejemplo:
el prestigio obtenido por la empresa, la clientela obtenida, etc.
Las inversiones de carácter permanente realizadas por la empresa
pueden ser plazos fijos a más de un año o participaciones que tenga
la empresa en otros entes.
Como puede observarse estos recursos que son de carácter permanente,
contablemente son denominados Activos no corrientes dado
que van a permanecer a la empresa más de un ejercicio económico.
Finalizando el concepto, cabe agregar que contablemente no debemos
confundir nunca los bienes de los socios, que son personales,
con los bienes de la sociedad, en estos casos donde hay sociedades
(personas jurídicas) de por medio no se hace muy complicado, pero
en negocios unipersonales la distinción se puede llegar a complicar.
Las Fuentes de los recursos
Los recursos provienen de diferentes fuentes, estas pueden ser:
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
1 Acrónimo de (General Agreement on
Tariffs and Trade / Acuerdo general
sobre comercio y aranceles). Es un
espacio diplomático de negociación
entre países creado en el año1948.
El GATT establecía el marco
internacional para las negociaciones
sobre reducción de tarifas y reglas
comerciales hasta 1995, cuando fue
reemplazada por la Organización
Mundial del Comercio. Continúa
vigente en las reglamentaciones
comerciales de la OMC.
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Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
Aportes de los propietarios: Es el caso de las sociedades, sean
estas anónimas, sociedad de responsabilidad limitada, en las que
son los socios los que se comprometen a realizar aportes, pueden
ser en efectivo o en especie. En el caso de ser en efectivo la ley
establece un plazo legal de dos años para la integración total y si el
mismo se realiza en especie la integración debe ser íntegra. El aporte
de los socios se da en el nacimiento de las empresas y puede darse
en cualquier otro momento, puede ser expansión, crecimientos, etc.
Crédito otorgado por el vendedor de un recurso: Es el típico caso en
el cual se adquieren materias primas y mercaderías y son pagadas a
30 días al proveedor. Este tipo de deuda puede ser o no que se encuentre
documentada.
Créditos otorgados por otros terceros: En este caso se obtiene un
préstamo y se lo aplica a los destinos que se crean convenientes.
El resultado de las operaciones de la empresa: En este caso, los
fondos positivos que genera la empresa son reutilizados en la misma.
Es importante realizar la siguiente aclaración, dado que mientras el
concepto de «Crédito otorgado por el vendedor» y el «Crédito otorgado
por otros terceros» generan para la empresa una obligación, lo
que conocemos contablemente como Pasivo, las fuentes de «Aportes
de los Propietarios» y el «Resultado de las operaciones» son
fuentes de carácter más estable y tienen otra conceptualización contable.
Podemos graficar los siguientes conceptos de Recursos y Fuentes
como se observa en la figura 1.
Figura 1
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Lo que podemos visualizar es que para todos los recursos siempre
existe una fuente de financiamiento, lo que no podemos hacer es
vincular, salvo casos excepcionales, el recurso con su fuente de
financiamiento. La correlación sólo puede darse en términos globales,
como por ejemplo: los recursos han sido financiados en un 60% con
préstamos de terceros y un 40% con aportes de los propietarios.
3.5 La administración y el papel de la contabilidad
Es muy importante conocer la empresa, su organización, sus actividades,
para posteriormente delimitar la información que queremos
que el sistema contable recolecte para que la misma sea útil para la
toma de decisiones.
Autoevaluación
Consigna 1: Lea atentamente cada una de las preguntas y fundamente
su respuesta.
1. Enumere entre dos a cinco organizaciones que conoce de la vida
cotidiana.
2. ¿Podría detallar cómo están integradas o quiénes son sus integrantes?
3. ¿A su criterio, qué OBJETIVOS persiguen?
4. ¿Qué organizaciones de Salud conoce a nivel de su localidad o
ciudad?
5. ¿Considera que existen diferencias entre una EMPRESA PRIVA-
DA DE SALUD y un HOSPITAL PÚBLICO en cuanto a los objetivos
que persiguen?
6. Elija una organización de salud, determine cuáles son sus objetivos
y esquematice el ciclo operativo de la misma.
7. A su entender, ¿existe relación entre el CICLO OPERATIVO y la
CONTABILIDAD?
8. A su saber y entender, ¿nos podría comentar qué características
observa en la duración del ciclo operativo en una empresa de salud?
9. ¿Considera que existe una relación entre la estructura
organizacional, sus objetivos y la contabilidad?
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Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
4. Unidad II: El método de registración
y el Proceso Contable.
Primeramente, antes de desarrollar los temas de la unidad, voy a
tratar de responder la siguiente pregunta:
4.1 ¿Qué es la Contabilidad?
Muchos autores han tratado de definirla, lo sorprendente es las distintas
visiones que han tenido los mismos, dado que mientras algunos
le dieron la jerarquía de ciencia, otros la ubicaron dentro del campo de
la técnica y/o el arte. Hay una gama interesente de definiciones con
visiones diversas, aquí vamos a tratar de reflejar la definición más
usual de la literatura contable y que entiende lo siguiente por Contabilidad:
«El proceso de identificar, medir, registrar, comunicar los eventos
económicos de una organización (ya sea con o sin fines de lucro )
para usuarios interesados en dicha información».
Para comprender mejor la definición, vamos a ir aclarando algunos
conceptos que son relevantes y de necesario conocimiento, así vamos
a tener una idea más aproximada de lo que estamos hablando;
por eso me sigo preguntando:
¿Qué es un evento económico?
Un evento es un acontecimiento, algo que puede suceder. Cuando se
le agrega el adjetivo económico el acontecimiento se refiere a la riqueza.
Es difícil saber exactamente la línea de cuándo un hecho o
acontecimiento pasa a ser económico, por ejemplo la lluvia, el granizo,
son acontecimientos, pero en el supuesto que llueva varios días
seguidos tiene un agregado económico dado que puede producir complicaciones
en la producción, es más, la lluvia podría traernos graves
perjuicios a nuestras viviendas; el mismo razonamiento podríamos
utilizar con el granizo, etc.
Ahora bien, los eventos económicos que afecten al patrimonio de las
organizaciones, expresados en términos monetarios y registrados se
denominan TRANSACCIONES CONTABLES.
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Estas transacciones pueden ser externas en cuanto se vincule a la
empresa y los terceros (Ej: compra de mercadería o medicamentos,
pago a un banco por una deuda contraída, etc.) e internas cuando se
produzcan eventos económicos dentro de la organización (Ej: siniestro
o robo de mercadería ).
Con relación al «proceso de identificar, medir, registrar, comunicar
los...» podemos resumir que la contabilidad es un medio sistemático
y organizado de recoger información que refiere a la actividad del
ente, esta información es posteriormente utilizada por interesados
tanto internos como externos.
1. El método de la PARTIDA DOBLE
Podríamos decir que quien llevó a los libros e hizo la divulgación
masiva de este método fue el fraile LUCA PACIOLI, quien en 1494 en
su "Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni et Proportionalita"
dedica un capítulo a los fundamentos del método de la partida doble,
el método de anotar en contabilidad debitando y acreditando.
Se anota a quién se entregaba y de quién se recibía, transformándose
así en el principio de la partida doble que rige hasta nuestros días.
2. Las convenciones del método. El «Debe» y el «Haber»
El método de la partida doble es un método de registración -no es el
único que existe- por el cual las anotaciones referidas a cada hecho
se efectúan en no menos de dos cuentas, de ahí su denominación.
Una de las características del método es que los saldos de las cuentas
empleadas deben siempre balancear.
Ecuación Estática
A = P + PN
A = Activo
P = Pasivo
PN = Patrimonio neto
Esta igualdad siempre se debe respetar y se aplica a todas las entidades
económicas sin considerar su dimensión, actividad económica
o forma jurídica.
A los fines de información y para dar mayor claridad a la misma, cada
uno de los elementos ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO NETO
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se dividen en una serie de componentes que permiten identificar con
mayor precisión las características y naturaleza de cada uno de los
elementos.
Ahora bien, qué entendemos contablemente por los siguientes elementos
señalados:
Activo: Son los bienes y derechos.
Pasivo: Son las obligaciones.
Patrimonio Neto: Es la diferencia del Activo - Pasivo y se compone
por el aporte de los propietarios más los resultados no asignados.
Ecuación Dinámica
A + Pérdidas = P + PN + Ganancias
A la ecuación estática se le adicionan los siguientes conceptos, «Pérdida»
y «Ganancia», que son generados por la misma actividad del
ente.
4.2 Contabilidad y Teneduría de Libros
La teneduría de libros es la técnica de anotar con toda corrección las
transacciones comerciales en los registros o libros contables.
En cuanto a la contabilidad, el campo que encierra es mucho más
amplio, dado que el objeto de la contabilidad es brindar información
útil para la toma de decisiones y como objetivo tiene la medición del
patrimonio y la determinación del resultado.
4.2.1 Libros principales y Libros auxiliares
Hay que destacar que la fuente de registración de las transacciones
que se realizan en la empresa la constituye la documentación comercial.
Entonces, decimos que los comprobantes sirven para reflejar por escrito
los hechos que se suceden en la empresa y su importancia
radica en que son utilizados como medio de prueba en casos de litigio,
pleitos judiciales, auditorías contables, etc.
Los Comprobantes tienen una triple función:
Contable: Respaldan las registraciones.
Control: Permiten la revisión de los hechos o eventos económicos.
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Jurídica: Otorgando protección legal y constituyendo un principio
de prueba.
Ahora podemos clasificar a la documentación contable en :
Comprobantes en contabilidad: Remito, Factura, Nota de Débito,
Nota de Crédito, Recibos, etc.
Papeles de comercio: Cheques, Letras de Cambio, Pagarés, etc.
Instrumentos Públicos y Privados: Escrituras, Contratos, etc.
Los Libros en contabilidad se pueden clasificar en tres
categorías:
Obligatorios o Principales
Surgen del artículo 44 del Código de Comercio. Los libros obligatorios
son: el Libro Diario y el Libro Inventario y Balances. Según artículo 53
del CC deben ser encuadernados, foliados y rubricados, esto último
no es una cosa menor dado que el Tribunal de Comercio debe colocar
nota datada y firmada con destino del libro y colocando el total de
hojas del mismo. Además de estas formalidades extrínsecas hay
formalidades intrínsecas que se manifiestan en las formas en que
deben ser llevados estos registros, por ejemplo, está prohibido dejar
blancos o espacios que permitan hacer interlineaciones, raspaduras,
enmiendas, tachaduras, o mutilar parte del libro diario o inventario (s/
artírculo 54), como tampoco se puede alterar el orden progresivo de
las fechas de las operaciones.
Auxiliares
Aunque no son exigidos legalmente son numerosos en clase y cantidad.
Uno de los más comunes es el Libro Banco (en el se registran
todos los débitos y créditos que tienen su incidencia en la cuenta
corriente banacaria). Además podemos encontrar el Subdiario de Compras
y de Ventas, Documentos a cobrar y a pagar, etc.
Específicos o especiales
Son aquellos cuyo objetivo no forma parte del proceso contable, pero
son obligatorios en virtud de disposiciones legales, impositivas y de
organismos de control. Podemos mencionar: Libro de Actas de Asambleas,
de Directorio, etc. en Sociedades Comerciales; Libro de Iva
compras y ventas (en materia impositiva) y el Libro de Sueldos y
Jornales.
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4.2.2 Sistema Centralizador. Subdiarios.
Este sistema consiste en dividir el Libro Diario en tantos subdiarios
como sean necesarios dentro de la empresa.
Podemos encontrar los siguientes subdiarios:
Subdiario de Compras.
Subdiario de Ventas.
Subdiario de Caja Ingresos.
Subdiario de Caja Egresos.
Subdiario de Documentos a Cobrar.
Subdiario de Documentos a Pagar.
4.2.3 ¿Cómo se realizan las registraciones?
Generalmente los subdiarios vienen a reflejar las operaciones típicas
y las más repetitivas en la empresa, por ende se van registrando las
mismas en los distintos subdiarios y luego se transcriben al libro Diario
en forma de asientos resúmenes. Este resumen puede ser semanal,
quincenal o mensual, esto va a depender de la complejidad de las
operaciones que realiza la empresa, dado que no es lo mismo un
almacén de barrio que una gran cadena multinacional de supermercados,
en cuanto a cantidad de operaciones y en cuanto al monto de las
mismas (.....$).
4.3 Régimen normativo vigente en nuestro país en
materia de registración contable
En el Libro Diario vamos a ir registrando en forma cronológica las
operaciones que realiza la empresa, esa registración se efectúa en
forma de asientos mediante la utilización de cuentas.
Con el uso de folios se establece un elemento de control, de forma tal
que si consultamos el Libro Diario, con fecha Septiembre 30, folio
209, se ha debitado la cuenta Gastos varios. A la izquierda aparece el
numero 6 y significa que dicho débito se encuentra registrado en el
folio 6, del libro Mayor. El mismo análisis se podría hacer partiendo
del Libro Mayor.
Los saldos de la cuentas del Mayor son trasladados a los demás
registros contables hasta su trascripción al Libro de Inventario y Ba-
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lance, para poder determinar el Estado Patrimonial y de Resultado.
Podemos destacar en distintos países del mundo la aplicación de los
más variados sistemas que van de los totalmente liberales hasta otros
totalmente compulsivos.
1. Sistema Liberal: Es aquel sistema que no obliga o exige libros
obligatorios. Ejemplo: Legislación Inglesa.
2. Sistema Compulsivo: Es aquel sistema que no sólo obliga a llevar
libros de comercio en forma legal, sino que impone qué libros se
deben llevar. Ejemplo: Francia.
3. Sistema Intermedio: Es el adoptado en nuestro país, y si bien
exige llevar el libro diario e Inventario y Balance, también permite
llevar otros libros auxiliares.
Si bien en nuestro país el Código de Comercio establecía que la forma
en que deben ser llevados los libros obligatorios es en forma manual,
con la modificación realizada por la Ley 19.550 (Ley de Sociedades
Comerciales) y su modificatoria 22.903 permite que solamente el
Libro Diario pueda ser llevado por medios mecánicos o electrónicos
de registración. Además flexibiliza la forma de registración cronológica
dado que permite que se pueda hacer un asiento mensual resumen o
global que sí contengan todas las operaciones que la empresa realizó.
La normativa Argentina también establece los plazos en que estos
libros deben ser conservados por los comerciantes, como así también
ha impuesto una serie de normas que hacen a la eficiencia probatoria
de los libros de comercio.
4.3.1 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
El Balance de Sumas y Saldos es un estado en el cual se consignan
todas las cuentas abiertas en el libro mayor, con sus respectivos
importes deudores y acreedores, resultando por diferencia el saldo de
cada una de ellas.
Finalidad dentro del Proceso Contable
Es comprobar si el pase de los asientos del Libro Diario al Mayor han
sido realizados y efectuados correctamente. De ahí también el nombre
o la denominación de Balance de Comprobación.
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Gráfico del Proceso Contable: un esquema de todos los registros
que utiliza la Contabilidad
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Confección: El Balance de Sumas y Saldos (figura 2) por lo general
se confecciona en forma mensual o a la finalización de cada mes y
sirve de base para la preparación del balance general que se practica
a fin de ejercicio.
Figura 2
Referencias de las columnas:
(1) Se detalla el folio que corresponde a cada cuenta del Mayor.
(2) Se escribe el nombre de la/s cuenta/as.
(3) Se registra el importe de la suma de las partidas deudoras de cada
cuenta.
(4) Se registra el importe de la suma de las partidas acreedoras de
cada cuenta.
(5) Se consigna el importe de los saldos deudores.
(6) Se consigna el importe de los saldos acreedores.
La suma de los importes de la columna «Sumas»: Debe (3) y Haber
(4) deben ser iguales. Lo mismo ocurre con la columna de saldos
deudores y acreedores, también deben ser iguales. Cabe aclarar que
la suma del Libro Diario debe coincidir con las partidas deudoras y
acreedoras del balance de comprobación.
Autoevaluación
Consigna: Lea atentamente las preguntas y fundamente su respuestas.
1. Detallar cuál es el método por el cual la contabilidad registra los
hechos económicos.
2. ¿Podría explicar brevemente en qué consiste dicho método?
3. ¿Conoce la persona que lo dio a conocer, podría precisar el año?
4. Detallar los Libros Obligatorios por el Código de Comercio.
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5. ¿Qué formalidades deben cumplir estos registros? (Extrínsecas
como Intrínsecas)
6. La Ley de Sociedades Comerciales No 19.550, ¿qué posibilidades
introduce, con relación a los registros obligatorios?
7. El Libro Mayor, ¿qué utilidad o función tiene en el proceso contable?
8. El Balance de Sumas y Saldos, ¿es obligatorio confeccionarlo
cada 3 meses?
9. Realizar un pequeño esquema del Proceso Contable.
10. Dentro del esquema del proceso contable, ¿dónde encontramos
el «Análisis de Estados Contables»?
11. ¿Qué registros conoce, aparte de los mencionados en esta unidad,
que las empresas deben confeccionar o llevar con otros fines,
sean estos laborales, impositivos, etc.?
Para Investigar
1. A su entender, ¿en qué consiste el Principio Contable: Devengado?
1. A su entender, ¿en qué consiste el Principio Contable: Percibido?
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5. Unidad III: Los Estados Contables de
las empresas de Salud
5.1 Los Estados Contables Básicos
Los Estados Contables son informes preparados para ser suministrados
a terceros, también son empleados por los administradores del
ente que los emite. Los datos que contiene son datos que surgen del
sistema contable.
Normalmente quien emite un estado contable es una persona jurídica.
En el caso de grupos económicos, presentan información consolidada
de todas las empresas.
Los Estados Contables suelen incluir:
1. Estados Contables Básicos.
Estado de Situación Patrimonial o Balance General.
Estado de Resultado o Cuadro de Pérdidas o Ganancias.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
2. Información Complementaria: Es la expuesta en el
encabezamiento de los estados, en notas o cuadros anexos.
Los Estados Contables deben emitirse en forma anual, la responsabilidad
por la preparación de los estados recae sobre los administradores
del ente emisor y no debe ser confundida con la de quienes le
presten servicios de auditoría o teneduría de libros.
5.2 Confiabilidad de los Estados Contables
Se plantea el problema de la confiabilidad o credibilidad de estos documentos,
dada la relación entre los emisores y los usuarios de la
información contable.
Es posible que algún emisor pueda preparar y distribuir estados engañosos
para:
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Los Estados Contables son
informes preparados para ser
suministrados a terceros,
también son empleados por
los administradores del ente
que los emite. Los datos que
contiene son datos que
surgen del sistema contable.
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Incidir a ciertos usuarios a tomar determinadas decisiones, como
concederle créditos.
Provocar aumentos en la cotización de las acciones, por presentación
de estados muy positivos que no son tales.
Encubrir actos dolosos.
O lograr otro tipo de ventajas.
Para poner límites a estas situaciones y problemas, se han encontrado
de utilidad ciertos requerimientos que sí o sí deben acompañar a
los Estados Contables:
Los Estados Contables son revisados por profesionales independientes.
Estos profesionales independientes concluyen su tarea mediante la
redacción de un informe que se incorpora a los estados contables y
son los llamados Informes de Auditoría.
Estos informes de auditoría, podrían aumentar o disminuir la credibilidad
de los estados contables de acuerdo a la opinión que realice el
profesional independiente. Por eso, en los informes de auditoria, según
Resolución Técnica No 07, la sección más importante es la que
contiene la opinión del profesional.
La opinión del auditor puede tener estas variantes:
Que los estados contables examinados fueron preparados respetando
las Normas Contables, es lo que se conoce técnicamente como
dictamen favorable sin salvedades.
No lo fueron (dictamen adverso).
Lo fueron, pero con excepciones (dictamen favorable con salvedades).
También el profesional puede manifestar que no está en condiciones
de opinar (técnicamente, abstención de opinión).
5.3 Limitaciones de los Estados Contables
En General:
Es importante que el analista examine rigurosamente los estados
contables y los informes de auditoría, para:
1. Determinar qué criterios aplicó para preparar dichos estados.
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2. Determinar si dichos criterios están de acuerdo con las Normas
Contables Profesionales o las que a juicio del analista debieron haberse
aplicado.
3. Determinar si es posible el efecto de la aplicación de criterios que
se consideran inadecuados.
En cuanto a su Comparabilidad:
Algunos analistas comparan los indicadores que surgen del análisis
de estados contables de diversos entes, esto es habitual en relación
con la toma de decisiones, como la posible compra o venta de acciones
de empresas. Debe tenerse en cuenta que existen diferencias
entre las Normas Contables Profesionales utilizadas en diversas partes
del mundo y en relación a la Argentina esa diferencia es marcada
y compleja de una provincia a la otra, desde hace varios años la
profesión se sumergió en un proceso de armonización con las normas
internacionales de contabilidad.
Para entender y comprender un poco más la problemática vamos a
profundizar acerca de la organización de la profesional a nivel nacional
y el dictado de normas que sirven de guía al contador público.
¿Cómo es la estructura en la Argentina, de los organismos
profesionales y técnicos?
La Argentina es un país federal. En Capital Federal y en cada una
de las veintitrés provincias existe un Consejo Profesional de Ciencias
Económicas (CPCE), cuyo funcionamiento está regido por la legislación
local.
La ley establece que en la emisión de dictámenes, los contadores
públicos deben aplicar las normas de auditoría aprobadas por los
organismos profesionales, de donde resulta que los consejos están
facultados cuando ello sea pertinente.
Podríamos sintetizar todo esto en el cuadro de la figura 3.
Ahora bien, explicaremos cómo es el funcionamiento: El C.E.C.y.T.
elabora «Informes» o la C.E.N.C.y.A. prepara proyectos y los pone
en comisión de estudios en los distintos consejos profesionales del
país, por un tiempo determinado, en ese peróodo de consulta llegan
al C.E.C.yT. todas las críticas y aceptaciones a la norma en discusión,
para posteriormente convertirse en Resolución Técnica una vez
aprobada, la misma será emitida por la F.A.C.P.C.E. (Federación Argentina
de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas).
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Figura 3
Cada Consejo Profesional aprobará mediante una resolución propia,
en la cual establecerá una fecha cierta de entrada en vigencia.
El Contador matriculado en ese Consejo Profesional deberá dar cumplimiento
de ella en caso que realice algún trabajo vinculado con la
misma.
5.4 Resoluciones técnicas vigentes en Argentina
Las resoluciones técnicas son la guía de acción para todos los profesionales
de ciencias económicas y las que definen dos pautas fundamentales:
Valuación de los elementos Patrimoniales y la Exposición
de los mismos.
Resolución Técnica No 4: Consolidación de EECC.
Resolución Técnica No 5: Medición Contable de Participación Permanente
en Sociedades sobre las que se ejerce el Control, Control
conjunto o influencia significativa.
Resolución Técnica No 6: EECC en moneda HOMOGÉNEA.
Resolución Técnica No 7: Normas de Auditoría.
Resolución Técnica No 8: Normas Grales. de EXPOSICIÓN Contable.
Resolución Técnica No 9: Normas Particulares de EXPOSICIÓN Contable.
Resolución Técnica No 11: Normas Contables de Exposición para
entes sin fines de lucro.
Resolución Técnica No 14: Información Contable de Participación en
Negocios Conjuntos.
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En el caso de querer profundizar
sobre el tema, consultar los siguientes
sitios de Internet:
× http://www.cpcesla.org.ar/doc/
boletin/126/normas_cont_unicas.doc
× http://www.uca.edu.ar/esp/secfeconomicas/esp/docs-d-contabilidad/
investigacion/pdf/rodriguez.pdf

Resolución Técnica No 15: Normas sobre la Actuación del Contador
Público como Síndico Societario.
Resolución Técnica No 16: Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales.
Resolución Técnica No 17: Normas Contables Profesionales de Desarrollo
de Cuestiones de Aplicación General.
Resolución Técnica No 18: Normas Contables Profesionales de Desarrollos
de Cuestiones de Aplicación Particular.
Resolución Técnica No 19: Modificación a las Resoluciones Técnicas
4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14.
Resolución Técnica No 21: Valor Patrimonial Proporcional - Consolidación
de Estados Contables.
Resolución Técnica No 22: Actividad Agropecuaria.
Autoevaluación
I. Consigna: Buscar en Internet la definición de INFLACIÓN -
HIPERINFLACIÓN y respóndase las siguientes preguntas:
1. A su saber y entender, ¿por qué es importante medir este fenómeno
contablemente?
2. ¿Qué efectos produciría en los estados contables si la contabilidad
no captara dicho fenómeno?
II. Consigna: Para investigar, pensar y responder:
¿Se animaría a decir que la Argentina tiene sobrada experiencia en
materia inflacionaria en los últimos 25 años?
5.5 Los otros informes contables
Los entes pueden emitir otros informes contables, que pueden estar
reservados para uso interno, cuya estructura, contenido y periodicidad
va a depender de los administradores; además podemos agregar
que generalmente las entidades financieras (para tomar sus decisiones
de otorgar un crédito) suelen requerir o solicitar información adicional
que tiende a medir la capacidad de cumplir con su obligaciones
contraídas y a contraer por parte de la empresa .
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5.6 La memoria de los administradores
Junto a los Estados Contables se presenta una «Memoria» de los
administradores, esto es muy común en muchos países del mundo y
en algunos es obligatorio como en el caso de Argentina.
El Articulo 66 de la Ley de Sociedades Comerciales N° 19.550
establece:
«Los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado
de la sociedad en las distintas actividades en que haya operado
y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros aspectos
que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación presente
y futura de la sociedad. Del informe debe resultar:
1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas
del activo y pasivo.
2) Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias
y su origen...
3) Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas,
explicadas clara y circunstanciadamente.
4) Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone
el pago de dividendos o la distribución de ganancias en otra forma
que efectivo.
5) Estimaciones u orientación sobre las perspectivas de las futuras
operaciones.
6) Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o
vinculadas...
7) Los rubros y monto no mostrados en el estado de resultados...»
Como podemos observar, la memoria no es un informe contable, pero
sí puede contener datos muy útiles para su interpretación, es conveniente
leer detenidamente dicho documento.
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6. Unidad IV: Análisis Contable
6.1 Interpretación y análisis
Quiero comentar algunas digresiones terminológicas referidas al empleo
de las palabras Análisis e Interpretación.
La Real Academia Española define (según Enrique Fowler Newton) :
Análisis: Distinción y separación de las partes de un todo hasta
llegar a conocer sus principios o elementos. // 2. Examen que se
hace de una obra, de un escrito o de cualquier realidad susceptible de
estudio intelectual. 2
Interpretación: Acción y efecto de interpretar. 3
Interpretar: Explicar o declarar el sentido de una cosa, y principalmente
el de textos faltos de claridad. // 3. Explicar, acertadamente o
no, acciones, dichos o sucesos que pueden ser entendidos de diferentes
modos. // 7. Concebir, ordenar o expresar de un modo personal
la realidad. 4
De acuerdo a las definiciones explicitadas y si se tiene en cuenta que
los estados contables presentan información resumida y codificada,
el análisis de datos contables debe estar precedido, siempre, por su
interpretación, la cual incluye su decodificación.
Por lo manifestado, Enrique Fowler Newton, autor del Libro «Análisis
de estados contables» dice que la disciplina estudiada puede denominarse
indistintamente: «Interpretación y análisis de estados contables»
o simplemente «Análisis de estados contables», ya que éste
necesariamente requiere su previa interpretación.
Menos adecuada le parece, a Enrique Fowler Newton, la expresión
«Análisis e Interpretación» de estados contables, que induce a pensar
que las tareas enunciadas se realizan en ese orden.
6.2 Análisis de estados contables y toma de decisiones
La información que contiene los estados contables que son sometidos
o sujetos a un análisis, normalmente se encuadran en algún proceso
de toma de decisiones, como por ejemplo:
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
2 Real Academia Española, Diccionario
de la Lengua Española,
vigésima primera edición, Madrid,
1992. Enrique Fowler Newton. Análisis
de Estados Contables Ediciones
Macchi.
3 Real Academia Española, Diccionario
de la Lengua Española,
vigésima primera edición, Madrid,
1992. Enrique Fowler Newton. Análisis
de Estados Contables Ediciones
Macchi.
4 Real Academia Española, Diccionario
de la Lengua Española,
vigésima primera edición, Madrid,
1992. Enrique Fowler Newton. Análisis
de Estados Contables Ediciones
Macchi.
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Conceder el crédito financiero al ente emisor de los estados contables.
Vender la mercadería a crédito al emisor de los EECC.
Comprar o vender acciones, ya sea en el Mercado de Valores o en
una operación privada.
Realización de trabajos de investigación o capacitación personal de
quien realiza el análisis.
Para la preparación de una nota periodística (dirigidas a inversores,
etc.).
Otra información que es de utilidad para un análisis de la evolución de
la rentabilidad de una empresa es contar con diversas aperturas del
total de ventas, por ejemplo:
1. Por actividad (sanatorial, prepaga).
2. Caso de una prepaga, me interesaría saber el ingreso de cada plan.
3. Por área geográfica (esto me va a permitir saber a quiénes estoy
vendiendo mi producto o servicio).
Si la información que nos interesa como analista no se encuentra en
los estados contables, lo que podemos hacer es solicitarla.
6.3 Análisis interno y externo
En función de la relación que existe entre el analista de los estados
contables y el ente cuyos estados son objeto del estudio, encontramos
dos tipos de análisis:
Análisis Interno
Es el realizado por personal especializado del ente que emite los
estados contables, tiene como objetivos fundamentales evaluar la
eficiencia de la gestión a través de los resultados y lo acertado de las
políticas comerciales y operativas.
Las personas que realizan el trabajo son generalmente auditores internos
de la empresa y tienen la ventaja de que cuentan con la accesibilidad
de la información, lo que les permite realizar una apreciación
mejor y más correcta.
Análisis Externo
Es el realizado por personas ajenas al ente emisor de los estados
contables.
36 | ATE CDP Santa Fe

Generalmente son los realizados por funcionarios de créditos ante las
solicitudes de los clientes, también pueden ser solicitados por proveedores
quienes evaluarán mediante el análisis de los estados contables
si trabajan o no con el ente emisor.
El análisis interno difiere del externo en:
1. La situación del analista respecto del ente emisor.
2. El propósito del análisis generalmente, como dijimos, está ligado a
la eficiencia y eficacia del ente.
3. La posibilidad del analista de acceder sin restricciones a mayor
cantidad de información.
Condiciones del analista
Los analistas deben, a mi criterio, reunir con ciertas condiciones básicas.
Podemos mencionar las siguientes como ejemplos:
Experiencia y creatividad.
Sensatez en sus juicios y capacidad para planificar adecuadamente
su trabajo.
Tener conocimientos contables que le permitan interpretar con claridad
todos los elementos integrantes de los estados contables.
Tener conocimientos del contexto (sobre todo cuestiones
macroeconómicas), la misma no suele aparecer en los EECC aunque
la memoria puede ser de gran utilidad.
Conocimientos sobre las diversas técnicas de análisis, mediante la
utilización de índices o ratios, porcentajes, etc.
El analista tiene que conocer la situación del sector y del mercado
en general.
6.2.1 Análisis de estados, auditoria e inspecciones
El análisis de estados contables es también una herramienta para el
auditor de la empresa y para los inspectores que el ente emisor deba
atender en virtud de lo establecido en normas legales o contractuales,
como los representantes de la Bolsa de Comercio de Bs. As. en
los casos de sociedades que cotizan en bolsa.
Ésta puede ser, como describimos, una herramienta de ayuda en la
cual se podrán identificar áreas que a juicio del auditor merezcan
mayor atención, mayor control o un mejor seguimiento al respecto.
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ATE CDP Santa Fe | 37

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Técnicas y procedimientos de análisis
Definición según la Real Academia:
Técnica: Conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve
una ciencia o un arte.
Procedimientos: // 2. Método de ejecutar algunas cosas.
Por lo que concluimos que la técnica de análisis de estados contables
es el conjunto de procedimientos utilizados en esa actividad;
seguidamente enunciamos algunos de ellos para tenerlos en cuenta:
Lectura crítica de los estados contables.
Lectura de los informes de los auditores o revisores independientes
de los estados.
Resumen y vuelco de los datos relevantes a elementos que faciliten
las tareas posteriores, como base de datos u hojas de cálculos.
Comparaciones entre datos absolutos.
Cálculos de las variaciones absolutas.
Cálculo de razones.
Comparaciones entre razones sucesivas.
Si se dispusiera de la información, comparación de las razones
calculadas con: estándares que se consideren adecuados, ratios surgidos
del análisis de estados de entes con similar actividad y promedios
de razones de los entes recién referidos.
Considerar y estudiar la información que, si bien no está contenida
en los estados contables o en los informes, puede ayudar a interpretar
sus datos y las variaciones y razones calculadas.
Evaluar las conclusiones.
Para las tareas que involucran cálculos, razones, etc. en la actualidad
se utilizan sistemas computarizados, que permiten tener datos
precisos y en forma automática.
Informes
El análisis concluye mediante un informe en el cual el analista plasmará
su opinión. La comunicación de la terminación de la tarea se
realiza mediante informes, los mismos pueden diferir en contenido,
extensión y forma, fundamentalmente dependiendo de quiénes vayan
a ser los usuarios, pero en su preparación siempre deberían cumplirse
los siguientes requisitos generales:
38 | ATE CDP Santa Fe

La información a incluir debe guardar relación con las decisiones
que deberán tomar los usuarios.
Es muy importante tener consideración sobre el lenguaje a utilizar,
el mismo debe ser claro, preciso, como así también evitar ambigüedades.
El tiempo utilizado para la tarea debe ser el razonable.
La presentación de los datos debe ser objetiva y no inducir al usuario
a decidir de determinada manera.
El analista debe exponer claramente las limitaciones a la tarea que
no le permitan elaborar conclusiones sobre cuestiones importantes y
las incertidumbres significativas existentes.
La información debe presentarse de una manera orgánica, para así
permitir la localización rápida de cualquier dato.
El contenido del informe debe estar respaldado por evidencias que
permitan su reconstrucción.
Unidad de Medida
El informe debería individualizar en lugar destacado la unidad de medida
en que se expresan los valores monetarios. Es importante destacar,
y más en estos tiempos, que cuando se presentan datos de
varios períodos, todos ellos deberían están expresados en moneda
de poder adquisitivo homogéneo (correspondiente a la fecha de los
últimos estados contables incluidos).
Es conveniente que los datos originales sean redondeados, tratando
de evitar tanto la exposición de importes de muchos dígitos como la
pérdida de cifras significativas.
Ejemplo: las ventas y los gastos de comercialización de un período
fueron respectivamente de $ 3.456.789.788 y $ 76.843,123, sus importes
podrían presentarse en millones.
Estructura
Es muy conveniente que el informe tenga una estructura como lo
mencionamos en puntos anteriores, esto facilita muchísimo la localización
de datos por parte de sus usuarios.
Ejemplo de informe estándar sobre evaluación de riesgo crediticio,
con la decisión a evaluar de inversión de acciones o títulos de deuda
del emisor (figura 4).
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
El informe debería individualizar
en lugar destacado la
unidad de medida en que se
expresan los valores monetarios.
Es importante destacar,
y más en estos tiempos, que
cuando se presentan datos de
varios períodos, todos ellos
deberían están expresados en
moneda de poder adquisitivo
homogéneo (correspondiente
a la fecha de los últimos
estados contables incluidos).
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Figura 4
Uso de gráficos
El empleo de esta herramienta permite tener una visualización más
clara y rápida de los datos analizados. En la actualidad, mediante los
sistemas informáticos, la inserción de gráficos en los informes es
una tarea sencilla.
40 | ATE CDP Santa Fe

Lo primero que nos tenemos que preguntar es si un gráfico ayuda al
lector o le hace perder tiempo (ocurre lo primero cuando la visión del
gráfico permite saltear la lectura del texto o de parte de él). Tendríamos
que también pensar qué gráfico es el más adecuado para representar
una determinada situación, dado que hoy con las herramientas
existentes hay una gama interesentes de opciones.
La consigna es simple: NO UTILIZAR GRÁFICOS COMPLEJOS
PARA EXPONER DATOS SENCILLOS...
Vemos algunos ejemplos de gráficos:
Datos
Tenemos varias formas de representar estas relaciones. Podemos
comparar las magnitudes del Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto a
cada una de las fechas dadas 1993, 1994 y 1995.
Gráfico de Barras Horizontales
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ATE CDP Santa Fe | 41

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Empleando el mismo esquema. pero en este caso utilizamos columnas.
Colocando en primer lugar el año más antiguo.
Gráfico de Columnas
También tenemos la opción de usar en lugar de barras, líneas.
Gráfico de Líneas
Si quisiéramos podríamos unir el grafico de barras con el de líneas,
también se podría dar un efecto tridimensional; en síntesis, hay una
42 | ATE CDP Santa Fe

gama bastante amplia en este sentido, lo que no tenemos que perder
nunca de vista es lo que se quiere transmitir con el gráfico.
En síntesis, tener presente lo siguiente:
Los gráficos de barras, columnas y líneas son aptos para mostrar
evoluciones de saldos (puede ser de uno o más conceptos).
El agregado de efectos tridimensionales a otros gráficos de barras,
puede dificultar la comprensión.
Los gráficos de torta bidimensionales son aptos para mostrar participaciones
porcentuales de los componentes que integran un total.
Difusión de informes y ratios
Generalmente los análisis de estados contables tienen un destinatario
determinado, es decir, que se preparan para el uso de ciertas personas
(por ejemplo, para el gerente de un banco que debe decidir si
otorga la concesión de crédito a un cliente actual o a uno potencial).
Nosotros podemos acceder a informes de análisis o a algunos ratios
elaborados sobre la base de estados contables, entre los proveedores
de la información podemos encontrar:
Los propios emisores de estados contables, generalmente lo acompañan
con datos salientes, por ejemplo, empresas a las cuales les
interesa que los usuarios conozcan información contable: compañías
de seguros que quieren mostrar al asegurado solvencia, capacidad
de pago, etc., AFJP, etc.
Agencias de investigación que elaboran informes sobre empresas.
Asesores de inversión.
Periodistas que escriben sobre temas bursátiles, por ejemplo: el
diario Ámbito Financiero todas las semanas analiza una empresa
determinada.
Organismos estatales de control sobre tales mercados.
6.4 Análisis de la situación en Argentina
En la Argentina, la Comisión Nacional de Valores (CNV) exige que las
sociedades con cotización de sus títulos acompañen sus estados
contables con una reseña informativa que incluye índices que deberán
ser calculados de acuerdo a fórmulas establecidas y presentados
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 43

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con los correspondientes datos comparativos del mismo período del
ejercicio anterior.
La CNV en la página de Internet (http://www.cnv.gov.ar) tiene información
relevante y además emite una revista mensual, en ella se
presentan para las sociedades que cotizan sus acciones en la BCBA
los siguientes indicadores:
Endeudamiento (pasivo sobre patrimonio).
Recursos propios (patrimonio sobre activo).
Solvencia total (activo sobre pasivo).
Autoevaluación
Consigna: Búsqueda de datos a través de Internet.
Consultar la página del Banco Central de la República Argentina (http:/
/www.bcra.gov.ar) y verificar el Activo, Pasivo, PN y los resultados
que ha tenido el banco con el cual usted opera u opera la empresa
para la cual trabaja.
Dentro de la página del Banco Central, sobre la parte izquierda de la
pantalla, en la sección «Información de entidades», encontrará los
datos que le estoy solicitando.
44 | ATE CDP Santa Fe

7. Unidad V: Procedimientos de análisis
Antes de comenzar con la Unidad 5, vamos a estudiar las distintas
formas de exposición que adoptan los estados contables, sobre todo
el Estado de Situación Patrimonial o Balance General y el Estado de
Resultado.
7.1 ¿Qué elementos integran los EECC?
Carátula. Presentación de la Sociedad o empresa.
Memoria. Establecida por Ley de Sociedades Comerciales.
Estados Contables. Los EECC obligatorios.
Información Complementaria (Notas y Cuadros Anexos). Información
adicional que aclara los datos del EECC.
Informe del Auditor. Evaluación por parte de Profesional independiente
sobre los valores expuestos en los estados contables.
Certificación: C.P.Cs.Es.: Detalle importantísimo para que los EECC
tengan validez.
Estados Contables Básicos
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL:
En el mismo se expones los componentes ACTIVOS, PASIVOS Y
P.N.
ESTADO DE RESULTADO: Se exponen todas las cuentas de resultado
(positivo o negativo).
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO: Detalla la
composición del P.N. en sus dos componentes, Aportes de los socios
o Resultados acumulados.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Debe informar las variaciones
fundamentalmente del efectivo y sus equivalentes
Consideraciones Generales:
Los ESTADOS CONTABLES siempre deben estar elaborados a
una fecha determinada, la cual debe estar indicada en el mismo estado.
Siempre debe estar el nombre de la empresa a la cual pertenecen
los estados.
Esquema de la ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
Activo
Activo corriente
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ATE CDP Santa Fe | 45

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Caja y Banco (Nota 2).
Inversiones (Anexo I y Nota 3).
Créditos.
Bienes de cambio.
Otros activos corrientes.
Activo no corriente.
Inversiones.
Bienes de cambio.
Bienes de uso (Anexo II).
Activos intangibles.
Total de Activos
Pasivo
Pasivo corriente.
Deudas comerciales (Nota 4).
Deudas fiscales (Nota 4).
Deudas bancarias (Nota 4).
Pasivo no corriente.
Deudas comerciales (Nota 4).
Deudas fiscales.
Deudas bancarias.
Total del Pasivo
Patrimonio Neto
Total del PN
TOTAL PASIVO + PN
7.2 Consideraciones generales del Estado de Situación
Patrimonial
Los rubros del Activo: se exponen de acuerdo a su grado de liquidez.
Es decir, primero se colocan los rubros más líquidos, por eso
encontramos a caja y banco que representan el dinero en efectivo o
en cuenta corriente que la empresa tiene depositado en un banco.
Los rubros del Pasivo: se exponen de acuerdo al grado de exigibilidad.
Es decir, primero las deudas ciertas y posteriormente las contingentes.
La clasificación de los elementos Activos y Pasivos entre CORRIEN-
TES Y NO CORRIENTES responde a un CONCEPTO FINANCIERO.
46 | ATE CDP Santa Fe

Activo Corriente: Son los que se esperan convertir en dinero o equivalente
en el plazo de un año, contando desde la fecha de cierre del
período al que refieren los EECC.
Pasivo Corriente: Se consideran PC los exigibles al cierre del período,
aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá dentro de
los 12 meses siguientes a la fecha de cierre.
También puede estructurarse en forma de balanza, respetando el principio
de la partida doble, donde el debe es igual al haber siempre, por
eso las dos columnas tienen que ser iguales (figura 5):
Figura 5
7.3 Esquema de la Estructura del Estado de Resultado
Ventas
Costo
Gastos
Resultado BRUTO
Administración
Comercialización
Financieros
Resultado NETO
Impuesto Ganancias 35%
Resultado después de IMPUESTO
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ATE CDP Santa Fe | 47

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Otro esquema del ESTADO DE RESULTADO podría ser el siguiente:
Menos
Menos gastos
48 | ATE CDP Santa Fe
Facturación
Costo de los Servicios
UTILIDAD BRUTA
Administración
Comercialización
Financiación
UTILIDAD NETA
Consideraciones generales sobre el ESTADO DE RESULTADO
Muestra las causas por las cuales una empresa GANÓ o PERDIÓ.
Los RESULTADOS SE CLASIFICAN:
1. Resultados ORDINARIOS: Son todos los resultados del ente acaecidos
durante el ejercicio.
2. Resultados EXTRAORDINARIOS: Son los resultados atípicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio.
Concepto de gastos
Gastos de Comercialización: Son los realizados por el ente en
relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los
servicios que presta.
Gastos de Administración: Comprende los gastos realizados por
el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las
funciones de compra, producción, comercialización, investigación y
desarrollo y financiación de bienes o servicios. Definiciones s/RT n°
9.
Quiénes son los destinatarios o usuarios de la Información
Contable:
Terceros
Proveedores.
AFIP.
Bancos.
Socios.
Futuros socios o accionistas.

Algunos Axiomas para reflexionar
El mundo pertenece al hombre Paciente.
Enseñe a su luengua a decir «No Sé».
7.3.1 Lectura crítica de los estados contables
Es importante destacar que el primer paso para el análisis de estados
contables debería ser su lectura con el propósito de evaluar:
Su integridad (contiene todo lo que tiene que incluir).
Su confiabilidad (si se puede utilizar como base para la toma de
decisiones).
Su representatividad (refleja razonablemente la realidad).
Para ejecutar la tarea señalada es necesario contar con fuertes conocimientos
contables, dado que, además de leer lo que está escrito,
hay que saber detectar eventuales problemas o omisiones en el caso
que se presenten.
7.3.2 Lectura de los informes de los contadores públicos
Es muy importante leer con mucha atención los informes de los auditores
dado que en ellos vamos a encontrar y verificar si los estados
contables son confiables o no.
Dado que si ellos se manifiestan en abstenerse de opinar es una muy
mala señal.
7.3.3 Análisis Vertical
Consiste en analizar rubros de un mismo estado.
Autoevaluación
Ejemplo: ¿Qué porcentaje representa Caja y Banco dentro del total
del activo?
Por una cuestión de practicidad solamente realizamos el análisis del
activo, pero se tendría que realizar el análisis de los demás componentes
como el Pasivo y el Patrimonio Neto.
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ATE CDP Santa Fe | 49

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Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2002
Compruebe que los demás porcentajes se encuentren bien calculados.
7.4 Análisis Horizontal
Es el famoso análisis de tendencia y consiste en comparar cifras de
estados contables de años diferentes. Ejemplo: Cifras del activo del
año 2002 con las del año 2001 (figura 6).
Análisis Gráficos
Resulta muy conveniente completar el análisis de la información contable
con la presentación de los aspectos fundamentales y más
destacables, mediante el uso de gráficos.
Esto aporta claridad y consistencia a los resultados obtenidos,
lográndose mayor rapidez y comprensión por parte de los usuarios.
50 | ATE CDP Santa Fe

Figura 6
7.5 Análisis de las situaciones
Vamos a estudiar seguidamente cómo podemos analizar las distintas
situaciones de una empresa (financiera, patrimonial y económica) con
la aplicación de distintas fórmulas que se basan en datos que obtenemos
de los distintos estados contables y, mediante la interpretación
de sus resultados, nos permiten sacar conclusiones interesantes.
7.5.1 Situación Financiera. Ïndices de liquidez
Primeramente vamos a tratar de responder el siguiente interrogante.
¿Qué entendemos por LIQUIDEZ FINANCIERA?
Es la aptitud que tiene la empresa para afrontar el pagado de los
compromisos que ha contraído como consecuencia de la evolución
de sus negocios. Constituye un indicio de las posibilidades de realización
de su activo corriente, frente al monto del pasivo corriente.
Indicadores Financieros
1. Indice de Liquidez
Activo Corriente = x
Pasivo Corriente
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ATE CDP Santa Fe | 51

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Si x = 2 / Significa que tenemos dos activos por cada pasivo, estamos
en una muy buena situación financiera.
Algunos autores consideran al resultado «2» como el ideal de este
indicador.
Aunque el resultado sea «3» es importante complementar este análisis
con ratios más operativos. Dado que igualmente el mismo puede
ser muy alto y la empresa estar en serias dificultades financieras.
Análisis financiero más restringido
2. Indice de Liquidez Seca o Prueba Ácida
Activo Corriente - Bienes de Cambio = x
Pasivo Corriente
En este indicador lo que hacemos es restar al activo corriente el rubro
menos líquido del respectivo activo.
Los Bienes de Cambio son los menos líquidos del activo corriente
dado que necesitan dos pasos para convertirse en pesos, primero
hay que venderlos y luego cobrarlos.
Más indicadores de liquidez
3. Liquidez Absoluta
L.A.= Caja y Banco + Inversiones corrientes
Pasivos Corrientes
En este caso, en el numerador sólo se tiene en cuenta el disponible
casi totalmente en efectivo.
4. Indicadores Operativos o Dinámicos
Estos indicadores tienen la particularidad que su resultado representa
días. Ejemplos:
Rotación de Bienes de Cambio:
Bienes de cambio x 365 días = X días
Costo de ventas
52 | ATE CDP Santa Fe

Esto nos permite apreciar la velocidad con que estos bienes se convierten
en otros rubros más líquidos.
El resultado representa el plazo promedio en días que tardan en venderse
las existencias.
Más indicadores operativos
5. Rotación de Créditos por ventas
Créditos por ventas x 365 = X días
Ventas
Determina el plazo de cobro de los créditos por ventas. Es muy importante
comparar este indicador con el de rotación de deudas comerciales.
6. Rotación de Proveedores o deudas comerciales
Deudas comerciales x 365 = X días.
Compras
Determina el plazo de pago de las compras de bienes de cambio.
7.5.2 Análisis Económico
Las empresas...
¿Qué objetivo persiguen?
¿Una empresa que no gana dinero $$$ puede perdurar en el tiempo?
¿Será importante entonces ir evaluando si las empresas de salud
ganan o pierden dinero?
Queremos saber sobre todo:
Capacidad de la gerencia para generar beneficios
La calidad que tiene la gerencia para el manejo de los recursos
financieros
Primera mirada económica
Rentabilidad del INVERSOR:
Utilidad = X %
Capital o P.N.
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ATE CDP Santa Fe | 53

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Como inversor me interesa saber cuánto me rinde el dinero que
invertí en la empresa.
Segunda mirada económica:
Rentabilidad de los ACTIVOS:
Utilidad = X %
Activo Total
Otro dato no menor es saber la rentabilidad en función al total de
ACTIVOS puestos en marcha para generar dicha ganancia.
Para Reflexionar
"El crédito de un hombre vale tanto como su efectivo"
"No use ambos pies para verificar la profundidad del río"
7.5.3 Análisis de la Situación Patrimonial
La Situación Patrimonial de una empresa, referie a su cuantía y composición
de su Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Pero debemos
efectuar una aclaración en términos contables:
«Patrimonio Neto» no es lo mismo que «Patrimonio».
Es muy importante analizar la composición cuantitativa y cualitativa
de los elementos que integran la ecuación contable.
Indicadores Patrimoniales
Índice de endeudamiento:
Pasivo = X
P.N.
Mide la participación de terceros y de los propietarios en la inversión
total de la empresa. Cuando menor sea «X» menos endeudada aparecerá
la empresa. Cuando mayor sea el resultado la empresa enfrentará
a limitaciones en la obtención de créditos. La más importante es
detectar si la empresa está en condiciones de recibir créditos de terceros
y seguir desarrollando sus operaciones en forma natural, sin
que el banco o cualquier acreedor, en defensa de sus derechos, tenga
que ejecutar sus acreencias debiendo recurrir a las GARANTÍAS
ADICIONALES.
54 | ATE CDP Santa Fe

Más indicadores patrimoniales
Índice de inmovilización:
Activo NO corriente = X
Total del Activo
Refleja el grado de inmovilización de la inversión total, estos valores
dependerán de la empresa.
Índice de inmovilización sobre el patrimonio neto:
Patrimonio Neto = X
Activo NO Corriente
Análisis de los posibles resultados:
X = 1 Los recursos propios financian la totalidad del ANC.
X >1 Se considera que una porción de los recursos propios está destinada
a la financiación de activos corrientes.
X < 1 Parte de los activos no corrientes está financiada por el Pasivo.
7.6 La empresa y el endeudamiento
Es importante saber que para acceder al crédito se requiere de
planeamiento y asesoramiento profesional adecuado que permita tener
en claro:
¿En qué se va invertir?
¿Cuánto dinero se requiere?
¿De qué manera se lo requiere?
¿Cuál será el costo final del préstamo?
¿Cuándo se devolverá el capital obtenido en préstamo?
¿De qué manera será la devolución?, etc.
Financiamiento y la vida de la empresas
Hay que destacar que el financiamiento está relacionado con las distintas
etapas de la vida de la empresa, ejemplos:
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Nacimiento, crecimiento y posicionamiento: (Capital propio - carácter
fundamental).
Desarrollo: (los problemas financieros serán más o menos peligrosos
en la medida en que las bases hayan sido bien fundamentadas).
Consolidación: (cierta tranquilidad, no implica quedarse parado,
escenario de búsqueda de nuevos objetivos).
Causas que generan crisis financiera en las empresas:
Volúmenes excesivos de stock.
Endeudamiento excesivo en activos fijos... más de lo que realmente
necesitamos.
Políticas de cobros ineficientes.
Imposibilidad de acceder al crédito barato.
Bajas en las ventas.
Algunas consideraciones:
Los aumentos de Bienes de Uso deberían producir un aumento de
Ventas y Utilidades.
Es síntoma de buena administración renovar periódicamente las herramientas
y equipos para no quedar desactualizado.
Al analizar las inmovilizaciones es importante tener en cuenta los
siguientes aspectos:
Características de la planta y equipos (calidad, cantidad)
Cómo se están financiando las inmovilizaciones y si su incremento
está de acuerdo a un programa de expansión.
Capacidad productiva máxima de la empresa y de los equipos y su
relación con la capacidad de absorción del mercado.
56 | ATE CDP Santa Fe

PARTE B
8. Unidad VI: Breve reseña histórica
de la Administración Pública
En nuestro país se heredan las prácticas de la Corona española y
desde la independencia hay oscilaciones hasta que, con el orden constitucional
se organiza la hacienda del Estado y, en 1870, se aprueba
la Ley Nº 428 que instituyó principios tales como: período financiero,
control presupuestario, responsabilidad de los funcionarios, etc.
También en las provincias se fueron desarrollando procesos similares.
Por ejemplo, en Santa Fe, en 1927 se aprobó la Ley de Contabilidad.
En el año 1947, se aprueba la Ley Nº 12.961 que reemplazó en el
Estado nacional a la anterior Ley Nº 428 sin producir modificaciones
sustanciales en los principios aplicados.
En 1957, a través del Decreto Ley 23.354 se aprobó la Ley de
Contabilidad y de Organización del Tribunal de Cuentas de la Nación
y de la Contaduría General de la Nación, cuyos aspectos más
destacables fueron: la institución de un órgano jurisdiccional y de
control externo separado del control interno y de la contabilidad, la
adopción de un sistema de competencia para el reconocimiento de
las gastos, la modificación de la estructura presupuestaria adoptando
criterios más racionales de clasificación.
Paralelamente, las provincias viven procesos similares. En Sta.
Fe., por ejemplo, se sancionó la Ley Nº 1.757 (1956) que actualizó la
Ley de Contabilidad y en 1962 se modificó la Constitución Pcial. creándose
el Tribunal de Cuentas de la Pcia. como órgano extra poder.
En el año 1992 se aprobó la Ley Nº 24.156 de Administración Financiera
y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional, basada
en el concepto de sistemas.
En el año 2006 en Santa Fe se aprobó la Ley Nº 12.510 de Administración,
Eficiencia y Control del Estado.
8.1 El rol del Estado y la eficiencia en la gestión pública
Las nuevas realidades generadas en la globalización de las economías
y las comunicaciones, han generado una crisis de gobernabilidad
en las instituciones gubernamentales.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 57

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Pensar en nuevos modelos de gestión pública, como en las nuevas
formas, funciones y misiones del Estado, significa indagar en nuevas
relaciones e interacciones entre sociedad política / sociedad civil,
sector público / sector privado y Estado / actores sociales.
Uno de los temas centrales a dilucidar son los «Nuevos roles y
protagonismos de la sociedad civil y del Estado».
La reducción de la estructura estatal no implica la pérdida de poder,
sino un canal de mejoramiento de la eficiencia para la realización de
nuevas tareas, diferentes de las que desempeñó en las últimas décadas.
Junto al achicamiento de las dimensiones estatales y a la acción
de descentralización de servicios y prestaciones del Estado
Nacional a los Estados provinciales y de éstos a los municipios, buscando
una nueva escala de gobernabilidad, se deberán generar ámbitos
de participación ciudadana y decisión conjunta entre Estado y
sociedad civil.
La capacidad de adaptación, a las nuevas exigencias que se imponen,
juega un papel muy importante en la reforma del Estado.
La eficiencia en la gestión pública significa organizar los servicios
públicos a fin de satisfacer las necesidades del pueblo y no
de la burocracia, para que esto se cumpla es muy importante
que el gobierno esté impulsado por la participación ciudadana.
8.2 El Sector Público. Administración Central y
Organismos descentralizados.
Dentro del Sector Público tenemos:
Administración Central: Aquí se encuentran todos los Ministerios,
Fiscalías de Estado y Secretarías de Estado. Estos organismos dependen
financieramente de la Tesorería General de la Provincia que
les envía mensualmente Recursos (Cargos) para poder realizar sus
Gastos.
Organismos Descentralizados: Son aquellos organismos que poseen
autonomía financiera ya que no dependen de los Ingresos de la
Tesorería General de la Provincia sino que poseen ingresos propios
que le permiten financiarse y realizar gastos. Por ejemplo, la Administración
Provincial de Impuestos que posee la recaudación de los
Impuestos de Ingresos Brutos, Impuesto Inmobiliario, Sellados etc.
58 | ATE CDP Santa Fe
La reducción de la estructura
estatal no implica la pérdida
de poder, sino un canal de
mejoramiento de la eficiencia
para la realización de nuevas
tareas, diferentes de las que
desempeñó en las últimas
décadas. Junto al achicamiento
de las dimensiones
estatales y a la acción de
descentralización de servicios
y prestaciones del
Estado Nacional a los Estados
provinciales y de éstos a
los municipios, buscando
una nueva escala de
gobernabilidad, se deberán
generar ámbitos de participación
ciudadana y decisión
conjunta entre Estado y
sociedad civil.

Estructura del Sector Público Argentino
Descentralización
Se sostienen diversas posturas: desde quienes propician una importante
limitación de las funciones estatales hasta quienes retienen para
él una importante actividad de intervención para satisfacer demandas
sociales postergadas.
Oscar Oszlack considera que las transformaciones institucionales
deberían ser todas como parte indisoluble de las transformaciones
que el proceso de reforma del Estado pretende lograr, y en ese sentido,
el resultado deseable del proceso debe ser la redistribución del
poder excesivamente descentralizado.
La descentralización puede ser considerada un acuerdo institucional
que tiende a delegar en unidades subnacionales ciertas responsabilidades
en la fijación de objetivos y asignación de recursos. Se vislum-
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 59

Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
bra entonces la necesidad de un equilibrio entre competencias, funciones
y recursos asignados a los niveles de gobierno, que intervienen
en un proceso de descentralización, ya que ello evita distorsiones
permitiendo que la autoridad que tiene a su cargo la función la pueda
ejercer eficientemente.
Marcos Kaplan afirma que los grados de autonomía están relacionados
con la descentralización, la delegación de atribuciones y la
desconcentración.
Doctrinariamente se distinguen 3 etapas de descentralización administrativa:
La desconcentración en la que el jerarca puede transferir a un órgano
subordinado determinadas potestades de administración para que
las ejerza como competencia propia y este órgano tendrá poderes de
decisión dentro de la materia expresamente desconcentrada y con un
intenso contralor.
La descentralización se caracteriza por el traspaso de la generalidad
o totalidad de los poderes de administración del órgano central al
órgano descentralizado y esa transferencia de poderes de administración
debe tener origen constitucional o legal además de un contralor
ejercido por el órgano central, rompiendo el vínculo jerárquico.
La descentralización automática se realiza cuando se traspasan la
totalidad de los poderes de administración del órgano central al ente
descentralizado y se le asigna personería jurídica, patrimonio propio,
y un mínimo contralor.
Se debe precisar claramente que hay dos tipos de descentralización:
1. Territorial u horizontal: donde se toma en cuenta el territorio (provincia,
comuna región).
2. Funcional, por servicios o vertical: que es la transferencia o
asignación de determinado cometido o tarea a un órgano público estatal.
En resumen, la descentralización consiste en el traspaso de competencias
de manera definitiva e independiente, tanto en el estadio
de la legislación como en el de la ejecución, conjuntamente
con los recursos adecuados para efectivizarlos, a instituciones no
60 | ATE CDP Santa Fe

subordinadas jerárquicamente ni de otro modo, a efecto que éstas
recuperen o se apropien de aptitudes que les permitan el ejercicio
efectivo de acciones cuyas premisas no le son impuestas dentro del
marco constitucional vigente.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 61

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9. Unidad VII: Presupuesto
9.1 Concepto de Presupuesto. Presupuesto Nacional y de
la Provincia de Santa Fe.
El Presupuesto son las previsiones de las asignaciones financieras
de gastos y recursos necesarios para satisfacer necesidades colectivas
asumidas como responsabilidad del sector público. Prever significa
ver con anticipación, conocer, conjeturar qué va a suceder. Conocer
el futuro conlleva una dosis de riesgo e incertidumbre. El presupuesto
(etimológicamente «pre» antes y «supuesto» estimación en
virtud de su naturaleza previsional o ex-ante) es el más importante
instrumento de administración financiera.
El Presupuesto es un Balance Ex-ante.
En el Presupuesto se detallan todos los RECURSOS PÚBLICOS
(Recursos Genuinos y No Genuinos) y todos los GASTOS PÚBLI-
COS (Gastos Corrientes y Gastos de Capital).
- Los Recursos Genuinos: Se dividen en dos:
Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones
No tributarios: Precios y Crédito Público
- Los Recursos No Genuinos: Emisión Monetaria
- Los Gastos Corrientes son los gastos operativos, no se incluyen
las obras públicas. Ejemplo: Personal, Bienes y Servicios,
Intereses de la Deuda, seguridad Social, Transferencias Corrientes,
etc.
- Los Gastos de Capital: son las erogaciones que tienen un grado
de productividad y duración en el tiempo superior a un año.
Ejemplo: obras públicas.
Principios Presupuestarios
La Escuela Productivista del Presupuesto ha establecido un conjunto
de Principios presupuestarios:
Unidad: coherencia del presupuesto.
Exclusividad: no deben existir materias extrañas. No es sólo instrumento
financiero y de control, sino de planificación a corto plazo
incluye los objetivos que se propone el gobierno en el transcurso del
año (si es anual).
62 | ATE CDP Santa Fe

Acuciosidad: la medición, estimación debe ser puntillosa.
Claridad.
Periodicidad: anual.
Continuidad: la vida no empieza y termina ese año, hay que ver
los gastos que vienen de años anteriores.
Especificidad.
Universalidad: todos los gastos y recursos públicos deben estar
en el presupuesto.
Flexibilidad: no es sinónimo de abuso. Tener todos los fondos
definidos para contemplar lo que va a ocurrir el año siguiente, pero no
significa que puedo hacer lo que quiera.
Equilibrio: no significa que no exista Déficit, hay que evaluar en
qué partes puedo tener déficit y en cuáles no.
9.1.2 Presupuesto Base Cero
Partir desde cero, empezar a analizar cada gasto, para evitar la demagogia
y tecnocracia. Con la técnica base cero se pretende el desarrollo
de la función de un producto público a un menor costo unitario,
o con un mismo techo financiero plantear la materialización de mayores
actividades o funciones.
Con el mismo insumo mantener la misma función. Ejemplo: Fabricación
de tijeras. ¿Para qué sirve? Obvio, para cortar. Se exige que
mantenga la función -que corte bien- pero bajando sus costos. Conclusión:
más económico hacerla de plástico con un buen filo de acero
para asegurar su óptimo corte. Se fabricarán así más tijeras a un
menor costo unitario manteniendo su función con mayores ventajas
competitivas.
Desventajas del Presupuesto Base Cero
Mal puesto el nombre, porque nada se empieza de cero. Muy complicado
aplicarlo en la administración pública.
Puede ser un complemento del presupuesto por programas.
No es tan moderno ni tan eficiente.
9.1.3 Presupuesto por Programas
Es una de las técnicas modernas de presupuesto de carácter integral
e instrumental que determina una función de producción con asignaciones
financieras en función de Objetivos concretos, para los cuales
se desarrollan Acciones y se asignan Insumos materiales, humanos
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Partir desde cero, empezar a
analizar cada gasto, para
evitar la demagogia y tecnocracia.
Con la técnica base
cero se pretende el desarrollo
de la función de un producto
público a un menor costo
unitario, o con un mismo
techo financiero plantear la
materialización de mayores
actividades o funciones.
ATE CDP Santa Fe | 63

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y técnicos que conformando categorías programáticas permite el control
de legalidad y de gestión de los resultados finales deseados.
9.1.4 Presupuestos por Programas
Categorías
Generales
Programas
Subprogramas
Actividades específicas
Tareas
De Inversión
Proyectos
Obras
Trabajos
Especiales
Actividades centrales: coordina actividades
para todos los programas.
Actividades comunes.
Actividades financieras: tomar crédito público no es
satisfacer necesidades públicas pero esas actividades
financieras representan una actividad.
Existen programas con énfasis en consumo (dividido en actividades
y tareas) y otros en inversión, entonces aquí, en lugar de hablar de
actividades y tareas, hablamos de Proyectos, Obras y Trabajo. Ejemplo:
Valle donde se realiza Proyecto de Desarrollo: diques, canales,
etc.
Categorías Especiales: Ejemplo: Ministerio de Salud, que tiene varias
Direcciones y una dirección que puede tener varios programas
(objetivo concreto, satisfacer necesidades públicas):
- Dirección Promoción y Protección de la Salud (Programa Tuberculosis,
Programa Diabetes, Programa Plan Materno Infantil, etc.).
- Dirección Provincial de Odontología (Programa Salud Bucal).
64 | ATE CDP Santa Fe

El Presupuesto por Programas, es mejor cuando existe:
Continuidad Política Institucional.
Definición de Objetivos concretos: Ejemplo: Un intendente tiene
objetivos concretos, tangibles (arreglar calles, bacheo, asfalto, etc.)
a diferencia de un gobierno provincial o nacional.
Autoevaluación
1. Buscar las siguientes definiciones:
Impuesto:
Tasa:
Contribuciones:
2. Buscar en Internet:
- Buscar información sobre la preparación del proyecto de presupuesto
nacional y su aprobación por las cámaras legislativas.
- Ley de Presupuesto Nacional. Saber cuál es la ley de presupuesto
que nos está rigiendo para el ejercicio 2007.
- Ley de Presupuesto Provincial (en la provincia donde reside el alumno).
Idem Ley de Presupuesto Nacional.
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10. Unidad VIII: Sistema Contable
10.1 Normas internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (NICSPs)
Debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y
otras entidades del sector público para la presentación de su información
financiera, la IFAC (Consejo de la Federación Internacional de
Contadores) por medio de su comité del Sector Público ha considerado
estas necesidades en materia financiera, contable y auditoría,
emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el sector publico
(NICSPs). De esta forma incrementarán tanto la calidad como la
comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades
del Sector Público de los diversos países del mundo.
Para la elaboración de las NICPs el comité no sólo se basa en las
NIC, también tienen en cuenta las autoridades reguladoras del país,
las instituciones profesionales contables y otras organizaciones internadas
en la presentación de información financiera.
El Public Sector Committee (PSC) es un comité permanente del
Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC), que ha
sido formado para abordar, a través de una coordinación mundial, las
necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación
de información financiera, contabilidad y auditoría del sector
público.
Los estándares emitidos de las Normas Internacionales de Contabilidad
para el sector Público son los siguientes:
NICSP 1 Presentación de estados financieros. Establece las consideraciones
generales para la presentación de estados financieros,
la guía para la estructura de dichos estados y los requisitos mínimos
para su contenido en el marco del sistema de contabilidad con base
en devengado.
NICSP 2 Estados de Flujo de Efectivo. Requiere el suministro de
información sobre los cambios en efectivo y sus equivalentes durante
el período derivado de actividades operativas, de inversión y
financiamiento.
NICSP 3 Superávit Neto o Déficit por el período, errores fundamentales
y cambios en las políticas contables. Especifica el tratamiento
contable para los cambios en estimaciones de contabilidad,
66 | ATE CDP Santa Fe

cambios en las políticas contables y la corrección de errores fundamentales,
define partidas extraordinarias y requiere la revelación separada
de ciertos rubros en los estados financieros.
NICSP 4 Los efectos de variaciones en el tipo de cambio de
monedas extranjeras. Trata de la contabilidad para transacciones
en moneda extranjera y operaciones en el exterior. La NICSP 4 establece
los requerimientos para determinar cuál es la tasa de cambio
que se utilizara para el reconocimiento de ciertas transacciones y
saldos y de qué manera se reconocerá en los estados financieros el
efecto financiero de las variaciones en el tipo de cambio de monedas
extranjeras.
NICSP 5 Costo de financiamiento. Prescribe el tratamiento contable
de los costos de financiamiento y requiere la inmediata deducción
de los costos de financiamiento, o bien, como tratamiento alternativo
permitido, la capitalización de los costos de financiamiento que son
atribuibles directamente a la adquisición, construcción o producción
de un activo idóneo.
NICSP 6 Estados Financieros consolidados y registro de entidades
controladas. Requiere que todas las entidades controladoras
preparen estados financieros consolidados en el que todas las entidades
controladas se consoliden rubro por rubro. La norma también contiene
una discusión detallada del concepto de control tal como se
aplica en el sector público y una guía para determinar si el control
existe para fines de información financiera.
NICSP 7 Registro de inversiones en empresas asociadas. Requiere
que todas las inversiones de empresas asociadas sean mostradas
en estados financieros consolidados empleando el método de
participación, excepto cuando la inversión se adquiere y mantiene
exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano, en
cuyo caso se requiere el método de costos.
NICSP 8 Información Financiera de Intereses en Negocios Conjuntos
Requiere adoptar la consolidación proporcional como tratamiento
preferencial contable para los negocios conjuntos en los que
participan entidades del sector publico. No obstante, la NICSP 8 también
permite como alternativa autorizada contabilizar negocios conjuntos
utilizando el método de participación.
NICSP 9 Ingresos por Transacciones de intercambio. Establece
las condiciones para el reconocimiento de los ingresos provenientes
de transacciones de intercambio, requiere que tales ingresos se midan
al valor razonable de la prestación cobrada o por cobrar, e incluye
requisitos de revelación.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
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NICSP 10 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias. Describe las características de una economía
hiperinflacionaria y requiere la reevaluación de EEFF de las entidades
que operan en dichas economías.
NICSP 11 Contratos de construcción. Define los contratos de
construcción, establece requisitos para el reconocimiento de ingresos
y gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos
de revelación.
NICSP 12 Inventarios. Define los inventarios, establece los requisitos
para la valuación de inventarios (incluyendo aquellos inventarios
mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco
del sistema de costo histórico e incluye requisitos de revelación.
NICSP 13 Arrendamientos. Establece los requisitos para el tratamiento
contable de transacciones de arrendamientos operativas o financieras
por los arrendatarios o arrendadores.
NICSP 14 Hechos Posteriores a la Fecha de Presentación de
los EEFF. Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos
que acaecen en fecha posterior a la presentación de los EEFF y
distingue entre hechos ajustables y no ajustables.
NICSP 15 Instrumentos financieros. Revelación y Presentación.
Establece requisitos para la presentación de los instrumentos financieros
incluidos en el balance (reconocidos) y excluidos del balance
(no reconocidos).
NICSP 16 Propiedades de Inversión. Establece el tratamiento
contable, y las revelaciones relacionadas, para las propiedades de
inversión. Estipula la aplicación del valor razonable o bien del modelo
de costo histórico.
NICSP 17 Propiedad Planta y Equipo. Establece el tratamiento
contable de las propiedades planta y equipo incluyendo la base y
fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos
valores de registro y la depreciación relacionada no requiere ni
prohíbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio
nacional.
NICSP 18 Información por Segmentos. Establece los requisitos
para la revelación de la información en EEFF acerca de actividades
distinguibles de las entidades informadoras.
NICSP 19 Provisiones obligaciones contingentes y activos contingentes.
Establece los requisitos para el reconocimiento de provisiones
y la revelación de obligaciones contingentes y activos contingentes.
68 | ATE CDP Santa Fe

NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas. Establece los
requisitos para la revelación de transacciones con partes relacionadas
con la entidad informadora incluidos Ministros, Equipo directivo y
sus familiares cercanos.
NICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo. Establece
requisitos para determinar si un activo se encuentra deteriorado,
y para el reconocimiento y revocación de las pérdidas por deterioro,
así como para las declaraciones que deberán formularse con respecto
a los activos deteriorados (la fecha de aplicación debe aun
elegirse).
Conclusiones
Vemos como las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público son de gran ayuda para la presentación de estados
financieros y en sí toda la información financiera relacionada con el
Sector Público, ya que este tiene un tratamiento contable diferente al
sector privado en algunos aspectos.
Con la implementación de estas Normas para el sector público, se
busca mejorar la calidad de la información, y armonizar la presentación
de la información a nivel mundial.
10.2 Ley 12.510 Administración Financiera Provincial -
Provincia de Santa Fe
La Ley Nº 12510 de Administración, Eficiencia y Control del Estado
(LAEyC) promulgada el 2 de Enero de 2006 es la que reemplaza a
la Ley de Contabilidad de La Provincia sancionada en el año 1956.
El artículo 6º de la Ley Nº 12510 dispone que la Administración de la
Hacienda del Sector Público Provincial No Financiero está compuesta
por los siguientes sistemas:
a. Sistemas de Administración Financiera
I. Presupuesto
II. Tesorería y Gestión Financiera
III. Crédito Público
IV. Contabilidad
V. Ingresos Públicos
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b. Sistemas de Administración de Bienes y Servicios
I. Administración de Bienes y Servicios
II. Recursos Humanos y Función Pública
III. Inversión Pública
c. Sistemas de Administración de Información
I. Administración de Recursos Informáticos
Los subsistemas están a cargo de Unidades Rectoras Centrales que
dependen del órgano que ejerza la fijación de políticas, la coordinación
y supervisión de los mismos.
El Art. 7º de la Ley dispone que el Ministerio de Hacienda y Finanzas
es el responsable de la coordinación, supervisión y mantenimiento de
los sistemas y subsistemas contemplados en el Artículo 6° de la ley
y que integran la Administración del Sector Público Provincial No Financiero.
El Art. 9º de la Ley 12510 establece que en cada una de las Jurisdicciones
y Entidades funcionará un Servicio Administrativo-Financiero
(SAF) cuya organización, competencia y unidades dependientes serán
establecidas por la reglamentación de la ley. Dicho Servicio mantendrá
relación directa y funcional con las Unidades Rectoras Centrales
de los respectivos subsistemas, por medio de la máxima autoridad
del mencionado Servicio y será responsable de cumplimentar
con la descentralización operativa de los subsistemas normados.
10.3 Ley 10608 y Decretos Provinciales
La Ley Nº 10608 sancionada el 27 de diciembre de 1990 determina la
descentralización de los Hospitales, es decir que ya no dependen
totalmente del Ministerio de Salud sino que solamente reciben mensualmente
las transferencias de fondos para gastos de funcionamiento
y otros conceptos que el Ministerio les realiza. Poseen capacidad
para generar sus propios recursos y presentan sus propios Balances
Trimestrales de Movimiento de Fondos al Tribunal de Cuentas de la
Provincia.
La Ley 10608 en su Art. 1º constituye a los hospitales en personas
jurídicas públicas estatales, con el consiguiente grado de capacidad
administrativa y financiera.
70 | ATE CDP Santa Fe

En su Art. 3º establece que cada establecimiento sanitario estará
conducido por un Consejo de Administración integrado por:
Un representante del Estado, que lo presidirá, designado y removible
por el Poder Ejecutivo;
El Director Médico;
Un representante del personal, elegido en forma directa por sus
pares del establecimiento;
Un representante de la Asociación Cooperadora del Hospital o, en
su defecto, de la entidad similar que en el mismo se desempeñe;
Un representante del cuerpo profesional del establecimiento, elegido
en forma directa por sus representados y
Un representante de las organizaciones institucionalizadas de la
comunidad.
En su Art. 7º establece, entre otros, los siguientes deberes y atribuciones
de los hospitales descentralizados:
a. Ejercer y conducir la administración del ente y ejecutar todos los
actos que sean necesarios para la realización de sus fines;
b. Representar legalmente al organismo en sus relaciones con terceros
y con los poderes públicos;
c. Otorgar poderes, mandatos y representaciones;
d. Organizar el funcionamiento del establecimiento precisando el régimen
orgánico funcional;
e. Ejercer el poder disciplinario sobre el personal;
f. Celebrar contratos de prestación de servicios;
g. Preparar y elevar cuatrimestralmente al Ministerio de Salud y Medio
Ambiente, el balance general, cuentas de resultado y memorias
de ejercicio;
h. Propiciar los programas de atención y funcionamiento, de acuerdo
a las políticas que establezca el Ministerio de Salud y Medio Ambiente,
etc.
10.4 Rendiciones de Cuentas
Las rendiciones de cuentas en el sector de salud consisten en la
presentación de los comprobantes de inversión de fondos. En el caso
del Sector Público tanto los Hospitales Descentralizados como los
Servicios de Atención Médica a la Comunidad (SAMCOs) deben rendir
sus gastos con comprobantes que reúnan los requisitos impositivos
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 71

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y formales exigidos por las normas vigentes al respecto en el Rubro
III del Balance que presentan al Tribunal de Cuentas de la Provincia.
10.5 Balances Trimestrales de Movimiento de Fondos de
los Hospitales Provinciales
La Resolución Nº 008/06 del Tribunal de Cuentas de la Provincia
de Santa Fe establece que los Hospitales Descentralizados -Ley
Nº 10.608- deben confeccionar el Balance de Movimiento de Fondos
correspondiente a sus recursos y gastos, con periodicidad trimestral,
y de acuerdo a las normas que se establecen en la mencionada Resolución.
Estructura de los Balances de Movimiento de Fondos
Los balances de las distintas jurisdicciones provinciales se estructuran
de manera general teniendo presente la Resolución N°8/06 del TCP,
la misma establece que se deben conformar mediante cinco Rubros,
llamados: Rubro I, Rubro II, Rubro III, Rubro IV y Rubro V.
Debe existir la siguiente igualdad entre ellos:
Rubro I + Rubro II = Rubro III + Rubro IV + Rubro V
Rubro I: Tiene que ser igual al Rubro V del balance anterior y constituyen
los saldos de inicio del trimestre.
Rubro II: Contiene los ingresos del trimestre, los cuales pueden provenir:
Transferencias realizadas de la Tesorería General de la Provincia
o Ingresos propios que tienen su origen las facturaciones de las
prestaciones de servicios a las personas que cuenten con cobertura
social (Ejemplo: hospitales).
Sobre los ingresos propios que pudieran generar los hospitales se
encuentra vigente un decreto provincial que establece la forma en
que aplicarán los pesos obtenidos.
Rubro III: Se conforman por todas las rendiciones de cuentas, todas
las erogaciones tienen que estar respaldadas con sus respectivos
comprobantes.
Rubro IV: Incluye las devoluciones que realizan las jurisdicciones a
la cuenta de Rentas Generales de la Provincia.
Rubro V: Se conforma por los saldos pendientes de rendición, puede
ser que se encuentren estos saldos en las cuentas corrientes banca-
72 | ATE CDP Santa Fe

ias o en comprobantes aún no descargados en el correspondiente
rubro III. Gráficamente podríamos representarlo de la siguiente manera
(figura 7):
Figura 7
10.6 Balances de sumas y saldos y Estado de Cuentas a
Cobrar y a Pagar
Los Hospitales Descentralizados -Ley Nº 10.608- y los S.A.M.C.O.
-Ley Nº 6.312-, confeccionan sus propios Balances de Movimiento
de Fondos conforme a lo exigido en la Resolución Nº 008/06 del
Tribunal de Cuentas. Se les exige además incluir como Anexos: a)
Estado de Cuentas a Cobrar y a Pagar; b) Balance de Sumas y Saldos
originados en la Contabilidad Comercial (ver Unidad 2. Punto 8.
Parte A-Contabilidad), y, cuando correspondiera, adjuntar a sus rendiciones
de cuentas la Nómina de Contratados. El Estado de cuentas a
cobrar a pagar, significará que los hospitales deberán adjuntar la composición
de las cuentas de activo (derechos - cuentas a cobrar) y
pasivos (obligaciones - cuentas a pagar).
Autoevaluación
1. ¿Nos podría describir cómo es la estructura y organización en su
provincia en lo que respecta al área de salud?
2. ¿Cuáles son las normativas que deben cumplir los hopitales públicos?
3. ¿Tienen que presentar Balances de Movimientos de Fondos?
4. ¿Cómo es la estructura de los mismos y qué periodicidad tienen?
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ATE CDP Santa Fe | 73

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11. Unidad IX: Órganos de Control
11.1 Órganos de Control Nacional
La década de los ´90, signada por profundas reformas estructurales,
ha revelado la necesidad de modernizar el Estado. El desarrollo y
fortalecimiento de las Instituciones de la República y su afianzamiento,
tuvo, entre otros institutos, los creados por la Ley de Administración
Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público (Ley
Nº 24.156). Esta Ley crea nuevas instituciones de control gubernamental
(figura 8).
Figura 8
a) Control Interno:
Está conformado por la Sindicatura General de la Nación (SIGEN)
órgano normativo, de supervisión y coordinación y por las Unidades
de Auditoria Interna (UAI), creadas en cada jurisdicción que dependan
del Poder Ejecutivo Nacional. Estas unidades dependen
jerárquicamente de la autoridad superior de cada organismo (Ministros)
y deben actuar bajo la coordinación técnica de la SIGEN.
Dictar y aplicar normas de control interno, las que deberán ser coordinadas
con la Auditoría General de la Nación.
74 | ATE CDP Santa Fe

Emitir y supervisar la aplicación, por parte de la Unidades de Auditoría
Interna (UAIs) de las normas de auditoría interna.
Realizar o coordinar la realización por parte de estudios profesionales
de auditores independientes, de auditorias financieras, de legalidad
y de gestión.
Establecer requisitos de calidad técnica para el personal de las
unidades de auditoría interna.
Comprobar la puesta en práctica, por los organismos controlados,
de las observaciones efectuadas.
Formular a los órganos del ámbito de su competencia, recomendaciones
para asegurar el cumplimiento normativo y la aplicación de las
reglas de auditoría interna.
Poner en conocimiento del Presidente de la Nación los actos que
hubiesen acarreado o estime puedan acarrear significativo perjuicio
para el patrimonio público, etc.
b) Control Externo:
Está a cargo de la Auditoría General de la Nación (AGN), dependiente
del Congreso Nacional. Es materia de su competencia el control externo
posterior de la gestión presupuestaria, financiera, patrimonial,
legal y de gestión, así como el dictamen sobre los estados contables,
financieros de la Administración Central, Organismos descentralizados
y Empresas y Sociedades del Estado, Entes reguladores de servicios
públicos y los entes privados adjudicatarios de los procesos de
privatización.
Art. 85 de la Constitución Nacional
El control externo del sector público nacional en sus aspectos patrimoniales,
económicos, financieros y operativos, será una atribución
propia del Poder Legislativo.
El examen y la opinión del Poder Legislativo sobre el desempeño y
situación general de la Administración Pública estarán sustentados
en los dictámenes de la AGN.
Este organismo de asistencia técnica del Congreso, con autonomía
funcional, se integrará del modo que establezca la ley que reglamenta
su creación y funcionamiento, que deberá ser aprobada por mayoría
absoluta de los miembros de cada Cámara. El presidente del organismo
será designado a propuesta del partido político de oposición con
mayor número de legisladores en el Congreso.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 75

Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
Tendrá a su cargo el control de legalidad, gestión y auditoría de toda
la actividad de la Administración Pública centralizada y descentralizada,
cualquiera fuera la modalidad de organización, y las demás
funciones que la ley le otorgue. Intervendrá necesariamente en el
trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión
de los fondos públicos.
11.2 Órganos de Control de la Provincia de Santa Fe
a) Órgano de Control Interno: Sindicatura General de la Provincia
La auditoría Interna es un servicio a toda la organización y consiste
en un examen posterior de las actividades financieras y administrativas
de las jurisdicciones y entidades sujetas a su control.
La Ley de Administración Financiera, Eficiencia y Control del Estado
(Ley Nº 12.510) en su art. 181º crea la Sindicatura General de la
Provincia (SIGEP) como el órgano de control interno del Poder Ejecutivo
provincial.
La SIGEP está subordinada en su relación jerárquica al titular del
Poder Ejecutivo (Gobernador) (Art. 182).
La SIGEP está conformada por Unidades de Auditoria Interna (UAIs)
que se encuentran en cada una de las jurisdicciones que componen
el Poder Ejecutivo provincial.
11.2.1 Integración de la SIGEP
Está a cargo de un funcionario denominado Síndico General de la
Provincia, asistido por un Síndico Adjunto, quien lo sustituye en caso
de ausencia o impedimento.
Son designados y removidos por el Poder Ejecutivo Provincial.
Dependen directamente del Gobernador de la Provincia.
Para ser Síndico General y Adjunto se requiere:
- Título universitario en Ciencias Económicas y mínimo 5 años
de antigüedad en el título.
- Incompatible con el ejercicio de la profesión, excepto la docencia.
Funciones de la SIGEP
Ejerce la Auditoría Interna de:
- Jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo
76 | ATE CDP Santa Fe

- Organismos Descentralizados
- Empresas, Sociedades y Otros Entes públicos que dependen del
Poder Ejecutivo
Dictar y aplicar normas de auditoría y control interno, debiendo compatibilizar
y coordinar con el Tribunal de Cuentas de la Provincia, las
materias controlables y los métodos a aplicar.
Emitir y supervisar la aplicación de las normas.
Vigilar el cumplimiento de las normas contables emanadas de la
Contaduría General de la Provincia.
Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno.
a) Órgano de Control Externo: El Tribunal de Cuentas de la
Provincia Santa Fe
El control externo posterior del Sector Público Provincial No Financiero
es ejercido por el Tribunal de Cuentas de la Provincia según
atribuciones que le otorga el Art. 81º de la Constitución Provincial y
las que se determinen legalmente.
Estructura
5 Vocales, uno de los cuales es el presidente: 3 deben poseer título
de Contador Público Nacional y dos título de Abogado.
2 Contadores Fiscales Generales: requiere título C.P.N. y desempeño
anterior de al menos 5 años en el cargo de Contador Fiscal.
Cuerpo de Contadores Fiscales: requiere título de C.P.N. y 3 años
de antigüedad mínima en el título.
Un Secretario por cada Sala: requiere título de C.P.N. y 3 años de
antigüedad mínima en el título.
Secretario de Asuntos de Plenario: requiere título de C.P.N. o
Abogado y 3 años de antigüedad mínima en el título. Cuerpo de Asesores
Contables y Jurídicos: requieren título de C.P.N. o Abogado y 3
años de antigüedad mínima en el título. Cuerpo de Auditores de carácter
interdisciplinario: requiere título universitario u otra especialización
terciaria adecuada para la realización de la tarea y como mínimo
3 años de antigüedad en el título.
Funciones del Tribunal de Cuentas
El control de legalidad de los actos administrativos.
Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
ATE CDP Santa Fe | 77

Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud | Contabilidad
La auditoría y control posterior legal, presupuestario, económico,
financiero, operativo, patrimonial y de gestión y el dictamen de los
estados financieros y contables del Sector Público Provincial No Financiero.
El examen de las rendiciones de cuentas.
Sustanciación de Juicios de Cuentas.
La determinación de la responsabilidad administrativa y patrimonial
de los agentes públicos mediante la sustanciación de Juicios de Responsabilidad.
Examinar la Cuenta de Inversión, y elevar su informe a
la Legislatura, dentro de los 120 días a contar desde la fecha de su
recepción.
Examinar y emitir dictámenes sobre los estados contables y financieros
de los organismos del sector Público Pcial. no financiero.
Controlar la aplicación de los recursos provenientes de las operaciones
de crédito público.
Controlar el cumplimiento de la coparticipación impositiva a favor
de Municipios y Comunas.
Fiscalizar los procesos de privatización o concesión en todas sus
etapas.
Requerir informes a los órganos de control interno.
Imponer Multas en los casos de no acatamiento a sus requerimientos
o decisiones, las que serán graduadas entre el 5% y el 100% del
sueldo del agente administrativo de mayor jerarquía del organismo a
que corresponde el sancionado, sin perjuicio de poder aplicar medidas
disciplinarias.
Autoevaluación
1. ¿Considera que los Organismos de Control (tanto nacionales como
provinciales e internos como externos) cumplen con sus funciones?
2. ¿Qué opinión personal le merece los organismos de control?
78 | ATE CDP Santa Fe

Bibliografía
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80 | ATE CDP Santa Fe

Contabilidad | Tecnicatura Universitaria en Administración de Salud
Editado en Octubre de 2007
por la Asociación Trabajadores del Estado
(Consejo Directivo Provincial Santa Fe)
ATE CDP Santa Fe | 81