Consejo de Hermandades y Cofradías ...

Jornadas Tributarias para
Hermandades
y Cofradías
José Martín
Pérez Jiménez
San Fernando
2009
Consejo de
Hermandades y Cofradias
1

José Martín
Pérez Jiménez
Consejo de
Hermandades y Cofradias
2

José Martín
Jornadas Tributarias para
Hermandades y Cofradías
-índice-
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Antecedentes históricos. Artículo V del Acuerdo sobre asuntos
económicos entre el Estado Español y la Santa Sede de 1979.
Ley 49/2002 de Régimen Fiscal de las Entidades sin fines
Lucrativos y de los Incentivos al Mecenazgo.
Pérez Jiménez
Consejo de
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3

Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Cómo optar al Régimen Fiscal Especial.
Beneficios Fiscales:
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD).
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
Impuesto sobre el Incremento del Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalías).
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones
y Obras (ICIO).
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF).
Impuesto sobre Sociedades (ISOC).
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
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Pérez Jiménez
Jornadas Tributarias para
Hermandades y Cofradías
-índice-
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4

Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
El Código de Identificación Fiscal (CIF)
Modelo 036. La Declaración Censal ante la AEAT
Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia
Modelo 182. Los donativos desgravan hasta un 35 %
Modelo 347. Un acercamiento a esta Declaración Informativa
Obligaciones formales. Los Libros Contables
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Pérez Jiménez
Jornadas Tributarias para
Hermandades y Cofradías
-índice-
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Acuerdo entre el Estado español y la Santa
Sede sobre asuntos económicos, firmado en
Ciudad del Vaticano el 3 de enero de 1979
(CONCORDATO)
sustituye por nuevos Acuerdos
el Concordato de 1953
Ciudad del Vaticano,
3 de enero de 1979
Marcelino Oreja Aguirre
Ministro de Asuntos Exteriores.
Cardenal Giovanni Villot
Secretario de Estado Prefecto del Consejo
para los Asuntos Públicos de la Iglesia.
El presente Acuerdo entró en vigor el día 4 de diciembre de 1979, fecha del Canje de
los respectivos Instrumentos de Ratificación, según lo previsto en el mismo.
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Acuerdo entre el Estado español y la Santa
Sede sobre asuntos económicos, firmado en
Ciudad del Vaticano el 3 de enero de 1979
Artículo III.
No estarán sujetas a los Impuestos sobre la
Renta o sobre el gasto o consumo, según
proceda:
Además de los conceptos mencionados en el
artículo I de este acuerdo, la publicación de las
Instrucciones, Ordenanzas, Cartas Pastorales,
Boletines Diocesanos y cualquier otro
documento de las Autoridades Eclesiásticas
competentes y tampoco su fijación en los sitios
de costumbre.
La actividad de enseñanza en Seminarios
Diocesanos y Religiosos, así como de las
disciplinas eclesiásticas en Universidades de la
Iglesia.
La adquisición de objetos
destinados al culto.
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Artículo V.
Las asociaciones y entidades religiosas no comprendidas entre las
enumeradas en el artículo IV de este Acuerdo y que se dediquen a
actividades religiosas, benéfico-docentes, médicas y
hospitalarias o de asistencia social tendrán derecho a los
beneficios fiscales que el ordenamiento jurídico-tributario del Estado
español prevé para las entidades sin fin de lucro y, en
todo caso, los que se conceden a las entidades, benéficas
privadas.
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Orden EHA/3958/2006, de 28 de diciembre, por la que se
establecen el alcance y los efectos temporales de la supresión de
la no sujeción y de las exenciones establecidas en los artículos III
y IV del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede, de 3
de enero de 1979, respecto al Impuesto sobre el Valor
Añadido y al Impuesto General Indirecto Canario.
El Concordato vigente establece en su artículo III que
no estarán sujetas a los impuestos sobre la renta o
sobre el gasto o consumo, según proceda: (...)
c. La adquisición de objetos destinados al culto.
Este Acuerdo es
anterior a la
implantación
del IVA en España,
que se produjo el
1 de enero de 1986
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el artículo IV del mismo acuerdo señala que se tendrán derecho a las
siguientes exenciones: (...)
C. Exención total de los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y
Transmisiones Patrimoniales, siempre que los bienes o derechos
adquiridos se destinen al culto, a la sustentación del clero, al
sagrado apostolado y al ejercicio de la caridad.
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La Comisión Europea inició un expediente de infracción en relación con el tratamiento
de estas operaciones, por entenderlo contrario al Derecho Comunitario, razón por la
que comunicó la obligación de modificar la normativa vigente para adecuarla a los
compromisos adquiridos por España como Estado miembro de la Unión.
la revisión del sistema de asignación tributaria a la Iglesia
Católica regulado en la disposición adicional decimoctava de la
Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2007, conlleva
la renuncia expresa por parte de la Iglesia
Católica a los mencionados beneficios fiscales relativos al
Impuesto sobre el Valor Añadido
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Ley 49/2002 de Régimen Fiscal de las Entidades sin
fines Lucrativos y de los Incentivos al Mecenazgo
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Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación.
Esta Ley tiene por objeto regular el régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos definidas en la misma, en consideración a su función
social, actividades y características.
¿Dónde quedan
enmarcadas
nuestras Hermandades
y Cofradías?
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DISPOSICIÓN ADICIONAL NOVENA.
Régimen tributario de la Iglesia Católica y de otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas.
1. El régimen previsto en los artículos 5 al 15, ambos inclusive, de esta ley, será de aplicación a la
Iglesia Católica y a las iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos
acuerdos de cooperación con el Estado español, sin perjuicio de lo establecido en los acuerdos a
que se refiere la disposición adicional anterior.
2. El régimen previsto en esta Ley será también de aplicación a las
asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el artículo V sobre
Acuerdos Económicos suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede,
(…), siempre que estas entidades cumplan los requisitos exigidos por esta
Ley a las entidades sin fines lucrativos para la aplicación de dicho régimen.
3. Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V Acuerdos Económicos
suscrito entre el Estado Español y la Santa Sede, y las igualmente existentes en los acuerdos de
cooperación del Estado español con otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas, serán
consideradas entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los artículos 16 a
25, ambos inclusive, de esta Ley.
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Cómo optar al Régimen Fiscal Especial
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Las entidades a las que se refiere el artículo V del Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede del
año 1979, habrán de optar por la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
mediante declaración censal (Mod. 036). Este requisito es necesario para la aplicación del régimen que a
continuación se dirá ( D.A. 9ª.2 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y D.A. Única
Reglamento de la ley – R. D. 1270/2003, de 10 de octubre, en relación con los arts. 1 y 2
de la misma norma) .
Asimismo, será necesario, una vez opten por este régimen, que en cada período impositivo – anualmente -
soliciten del órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, un certificado en el
que se haga constar la vigencia de tal opción y su no renuncia a él ( art. 4 Reglamento ).
Respecto de los incentivos fiscales al mecenazgo, estas entidades son consideradas beneficiarias directas
sin necesidad de ninguna declaración ni opción expresa (D.A. 9ª.3 Ley 49/2002, de 23 de diciembre ).
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1º Solicitar Obispado
acreditación de los fines
religiosos
Régimen Fiscal Especial
2º Inscripción en el
Ministerio de Justicia
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3º Alta censal
en la AEAT
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NORMAS PARA EL REGISTRO DE
ENTIDADES RELIGIOSAS
(OBISPADO DE MALAGA)
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1º.- Oficio de la Cofradía dirigido al Sr. Obispo interesando la acreditación de los fines
religiosos de la entidad, vigencia de los Estatutos y de las personas que la rigen.
Para lo que tiene que acompañar:
Decreto de Erección canónica si lo tiene (indicar si no, fecha
aproximada de fundación), y original para autenticar.
Dos ejemplares de los Estatutos y original para autentificar la
fotocopia.
Dos ejemplares de la Relación de personas y cargos que
constituyen la Junta de Gobierno, y original para autenticar.
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2º.- Trámites del Obispado tras la
presentación del Oficio.
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2.1) A la vista de la documentación presentada, el Sr. Obispo emite un
Certificado en el que manifiesta que la entidad solicitante tiene fines
religiosos y que el Hermano Mayor es el representante legal de la
Cofradía.
2.2) Diligencia las copias de los Estatutos confirmando su vigencia y
coincidencia con el original archivado en la Curia.
2.3) Diligencia a las personas y cargos acreditando que los cargos de
la Junta de Gobierno están vigentes.
2.4) Certificado que haga constar el domicilio de la entidad (si tiene casa
hermandad se indicará este y no el canónico.
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3º.- La Cofradía, paralelamente, hace un
Oficio dirigido a la Dirección General de
Asuntos Religiosos, del Ministerio de Justicia
(mod. 1), solicitando la inscripción de la
misma en el Registro de entidades religiosas
de la Iglesia Católica, acompañando los
documentos que figuran en el mismo.
4º.- Una vez retirados del Obispado los
Documentos diligenciados (1,2) con el oficio
anterior sin firmar, hay que ir al Notario público
para que acredite las firmas del Obispo y del
Hermano Mayor o presidente de la Asociación,
como representante legal de la misma.
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5º.- Con otro oficio, dirigido al Obispo
Secretario de la Conferencia Episcopal
(C.E.E.) (mod. 2) se ha de mandar original y
copia de toda esta documentación,
interesando la acreditación de los fines
religiosos y que la misma sea también
inscrita en el Registro de la C.E.E.
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6º.-La C.E.E. remite todo ello, con la tercera
copia (que es para el archivo de la Hermandad)
al Registro del Ministerio de Justicia para dejar el
original y que sellen la copia.
7º.- Una vez inscrita la Hermandad, con el oficio
acreditativo de la misma, se puede solicitar de la
Delegación de Hacienda la concesión del N.I.F. (Ver Orden
EHA/451/2008 de 20 de febrero que modifica los C.I.F. y que entró en vigor el
1 de enero pasado).
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8º.- Cualquier cambio que se produzca
en los Estatutos o cargos de gobierno,
ha de ser notificado al Registro con el
Vº Bº del Sr. Obispo.
9º.- Una vez recibido el número de registro del
Ministerio de Justicia, deben enviar una fotocopia
al Obispado para registrarlo y conservarlo en sus
archivos.
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Registro de Entidades Religiosas
Ministerio de Justicia (MJE)
El Registro de Entidades Religiosas se ubica en la Dirección General
de Relaciones con las Confesiones, y en él se inscriben las
entidades religiosas que quieren obtener personalidad jurídica civil.
Su gestión corresponde a la Subdirección General de Registro y
Relaciones Institucionales
En el Registro consta el nombre oficial de la entidad, la fecha y
número de inscripción, el domicilio social, una descripción de sus
fines, su régimen de funcionamiento y órganos representativos y, en
la mayor parte de los casos, los nombres de los representantes
legales y de los lugares de culto (iglesias, templos, mezquitas,
sinagogas, oratorios, etc).
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Qué entidades se pueden inscribir en el Registro de Entidades Religiosas
•Las Iglesias, Confesiones y Comunidades religiosas.
•Las Órdenes, Congregaciones e Institutos religiosos.
•Las Entidades asociativas religiosas constituidas como tales en el Ordenamiento
de las Iglesias y Confesiones.
•Sus respectivas Federaciones.
•Las Fundaciones Canónicas
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Efectos de la inscripción
Con la inscripción en el Registro de Entidades Religiosas
la entidad correspondiente adquiere la personalidad
jurídica, que le permite actuar en el tráfico jurídico
pudiendo realizar actos y negocios jurídicos (comprar,
vender, arrendar, etc), personarse ante los Tribunales,
etc.
Las entidades inscritas, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 6 de la Ley Orgánica de Libertad religiosa, tienen
plena autonomía y pueden establecer sus propias normas
de organización, régimen interno y régimen de su
personal; pueden nombrar los dirigentes religiosos que
quieran y mantener relaciones con otras organizaciones
religiosas, nacionales o extranjeras.
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Publicidad del Registro
El Registro de Entidades Religiosas es un registro público, al que puede tener
acceso cualquier ciudadano. La información del Registro se expide en forma de
certificaciones, que reproducen fehacientemente el contenido del asiento, y de notas
informativas simples.
No se admiten las solicitudes genéricas de información, salvo que estén justificadas
por razones de interés científico y así se acredite suficientemente por el solicitante.
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Organización del Registro
El registro está integrado por tres secciones:
•Sección Especial: se inscriben las Iglesias, Confesiones y Comunidades que tengan
un Acuerdo de cooperación con el Estado, así como las entidades religiosas de
naturaleza asociativa creadas por aquéllas. También se inscriben en esta Sección las
entidades de naturaleza asociativa erigidas canónicamente por la competente autoridad
de la Iglesia católica.
•Las Confesiones que han firmado Acuerdo de cooperación con el Estado son: la
Federación de Entidades Religiosas Evangélicas de España (FEREDE), la Federación
de Comunidades Israelitas de España (FCIE) y la Comisión Islámica de España (CIE).
•Sección General: se inscriben las Iglesias, Confesiones y Comunidades que no tienen
Acuerdo de cooperación con el Estado, así como las entidades religiosas de naturaleza
asociativa creadas por las mismas.
•Sección de Fundaciones: se inscriben las Fundaciones canónicas de la Iglesia
católica
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Información
Dirección: El Registro de Entidades Religiosas se
encuentra en C/ Los Madrazo nº 28, 4ª planta.
Teléfonos del Registro de Entidades Religiosas:
•Entidades católicas: 91 523 94 20
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD DE NUESTRA MADRE Y SEÑORA LA SANTISIMA VIRGEN DE LA CARIDAD
Nº de Inscripción: 3280-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 31/01/1994
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD DE NUESTRA MADRE Y SEÑORA LA SANTISIMA VIRGEN DE LA CARIDAD
Dirección: PARROQUIA DE SAN FRANCISCO
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: HERMANDAD DE PENITENCIA DE NUESTRA SEÑORA DEL ROSARIO EN SUS MISTERIOS DOLOROSOS
Nº de Inscripción: 4136-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 03/03/1997
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD DE PENITENCIA DE NUESTRA SEÑORA DEL ROSARIO EN SUS MISTERIOS
DOLOROSOS
Dirección: PARROQUIA DE SAN JOSE ARTESANO
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD Y ANTIGUA COFRADIA DE PENITENCIA DE MARIA SANTISIMA DE LA SOLEDAD
SANTISIMO CRISTO DE LA REDENCION DESCENDIDO DE LA CRUZ EN SU TRASLADO AL SEPULCRO Y SAN JUAN
EVANGELISTA
Tipo de Entidad:
Nº de Inscripción: 4096-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 13/01/1997
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD Y ANTIGUA COFRADIA DE PENITENCIA DE MARIA SANTISIMA DE LA SOLEDAD
SANTISIMO CRISTO DE LA REDENCION DESCENDIDO DE LA CRUZ EN SU TRASLADO AL SEPULCRO Y SAN JUAN
EVANGELISTA
Dirección: SAN PEDRO APOSTOL, 4
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
José Martín
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE Y SERAFICA ESCLAVITUD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y DE LA INMACULADA CONCEPCION
Y FERVOROSA COFRADIA DE PENITENCIA DE NUESTRO PADRE JESUS CAUTIVO Y RESCATADO Y MARIA SANTISIMA DE LA TRINIDAD
(VULGO MEDINACELI)
Tipo de Entidad:
Nº de Inscripción: 4279-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 28/07/1997
Nombre de la Inscripción: VENERABLE ESCLAVITUD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y DE LA INMACULADA CONCEPCION Y
FERVOROSA COFRADIA DE PENITENCIA DE NUESTRO PADRE JESUS CAUTIVO Y RESCATADO Y MARIA SANTISIMA DE LA
TRINIDAD (MEDINACELI)
Dirección: IGLESIA MAYOR DE SAN PEDRO Y SAN PABLO
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NECESARIO NOTIFICAR AL MJE
CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD SACRAMENTAL Y COFRADIA LASALIANA DE CRISTO REY EN SU TRIUNFAL
ENTRADA EN JERUSALEN Y MARIA SANTISIMA DE LA ESTRELLA
Tipo de Entidad:
Nº de Inscripción: 4617-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 09/04/1999
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD SACRAMENTAL Y COFRADIA LASALIANA DE CRISTO REY EN SU TRIUNFAL ENTRADA
EN JERUSALEN Y MARIA SANTISIMA DE LA ESTRELLA
Dirección: PARROQUIA VATICANA CASTRENSE SAN FRANCISCO DE ASIS
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD DE NUESTRO PADRE JESUS NAZARENO Y MARIA SANTISIMA DE LOS DOLORES
Nº de Inscripción: 4717-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 12/11/1999
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: VENERABLE HERMANDAD DE NUESTRO PADRE JESUS NAZARENO Y MARIA SANTISIMA DE LOS
DOLORES
Dirección: JOSE LOPEZ RODRIGUEZ, 3
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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NECESARIO NOTIFICAR AL MJE
CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO CRISTO DE LA VERA CRUZ Y NUESTRA SEÑORA DEL MAYOR DOLOR
Nº de Inscripción: 4725-/0-SE/C
Fecha de Inscripción: 10/12/1999
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO CRISTO DE LA VERA CRUZ Y NUESTRA SEÑORA DEL
MAYOR DOLOR
Dirección: SERVANDO GUTIERREZ, 2
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: HERMANDAD DE NUESTRA SEÑORA DEL ROCIO
Nº de Inscripción: 4905-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 13/10/2000
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD DE NUESTRA SEÑORA DEL ROCIO
Dirección: HERMANOS LAGARDE, 2
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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NOMBRE GENÉRICO: ERAL, VENERABLE Y ANTIGUA HERMANDAD DE PENITENCIA DE NUESTRO PADRE JESUS ATADO Y
FLAGELADO EN LA COLUMNA Y NUESTRA SEÑORA MARIA SANTISIMA DE LAS LAGRIMAS
Tipo de Entidad:
Nº de Inscripción: 4934-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 22/01/2001
Nombre de la Inscripción: HERMANDAD DE PENITENCIA DE NUESTRO PADRE JESUS ATADO Y FLAGELADO EN LA COLUMNA
Y NUESTRA SEÑORA MARIA SANTISIMA DE LAS LAGRIMAS
Dirección: PARROQUIA DE SAN PEDRO Y SAN PABLO
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE Y GREMIAL DE SANIDAD HERMANDAD DE CARIDAD Y COFRADIA DE PENITENCIA DEL
SANTISIMO CRISTO DE LA SANGRE MARIA SANTISIMA DE LOS DESAMPARADOS Y PATRIARCA BENDITO SEÑOR SAN JOSE
Nº de Inscripción: 6020-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 21/06/2005
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: VENERABLE Y GREMIAL DE SANIDAD HERMANDAD DE CARIDAD Y COFRADIA DE PENITENCIA DEL
SANTISIMO CRISTO DE LA SANGRE MARIA SANTISIMA DE LOS DESAMPARADOS Y PATRIARCA BENDITO SEÑOR SAN JOSE
Dirección: CAPILLA DE NTRA. SEÑORA DE LOS DESAMPARADOS (ANTIGUA DEL HOSPITAL DE SAN JOSE) PLAZA DE SAN JOSE
S/N
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE, REAL Y FRANCISCANA HERMANDAD DE LA DIVINA PASTORA DE LAS ALMAS CORONADA
Nº de Inscripción: 6230-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 14/03/2006
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: VENERABLE, REAL Y FRANCISCANA HERMANDAD DE LA DIVINA PASTORA DE LAS ALMAS
CORONADA
Dirección: PARROQUIA DE LA DIVINA PASTORA, PLAZA DE LA DIVINA PASTORA
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y COFRADIA DE NAZARENOS DE NUESTRO
PADRE JESUS DE LOS AFLIGIDOS, MARIA SANTISIMA DE LA AMARGURA Y SANTO TOMAS DE AQUINO
Tipo de Entidad:
Nº de Inscripción: 7080-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 15/09/2008
Nombre de la Inscripción: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y COFRADIA DE NAZARENOS DE
NUESTRO PADRE JESUS DE LOS AFLIGIDOS, MARIA SANTISIMA DE LA AMARGURA Y SANTO TOMAS DE AQUINO
Dirección: PLAZA MADRE TERESA DE CALCUTA S/N (PARROQUIA DEL SANTO CRISTO)
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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NOMBRE GENÉRICO: REAL Y VENERABLE HERMANDAD DE PENITENCIA Y COFRADIA DE NAZARENOS DEL SANTISIMO
CRISTO DE LA EXPIRACION Y MARIA SANTISIMA DE LA ESPERANZA
Nº de Inscripción: 7207-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 17/03/2009
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: REAL Y VENERABLE HERMANDAD DE PENITENCIA Y COFRADIA DE NAZARENOS DEL SANTISIMO
CRISTO DE LA EXPIRACION Y MARIA SANTISIMA DE LA ESPERANZA
Dirección: REAL, 104 BAJO DERECHA (PARROQUIA DE SAN FRANCISCO)
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
NOMBRE GENÉRICO: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y COFRADIA DE PENITENCIA DE NUESTRO
PADRE JESUS DEL GRAN PODER Y MARIA SANTISIMA DEL AMOR
Nº de Inscripción: 7294-/-SE/C
Fecha de Inscripción: 18/05/2009
Tipo de Entidad:
Nombre de la Inscripción: VENERABLE HERMANDAD DEL SANTISIMO SACRAMENTO Y COFRADIA DE PENITENCIA DE
NUESTRO PADRE JESUS DEL GRAN PODER Y MARIA SANTISIMA DEL AMOR
Dirección: EUME, S/N PARROQUIA DE LA SAGRADA FAMILIA (BARRIADA BAZAN)
Municipio: SAN FERNANDO
Provincia: CADIZ (ANDALUCIA)
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Modelo 036 de Alta en el
Censo de Obligados
Tributarios de la AEAT
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Identificaremos la personalidad jurídica de la
Hermandad, sus datos, el de sus representantes y
en la PAGINA 6 – Apartado 8 DEL MODELO 036
marcaremos nuestra opción
8. RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DEL TÍTULO II DE LA LEY 49/2002.
[651] Ejerce la opción por el Régimen fiscal especial del Título II de la
Ley 49/2002.
X [653] 01/01/2009
[652] Ejercitada la opción por el Régimen fiscal especial de la Ley
49/2002, renuncia a su aplicación
[654] / /
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¿Cuando se puede proceder a la
Declaración Censal, previa
inscripción en el Registro del
Ministerio de Justicia?
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El Reglamento nos indica, al respecto, que “se aplicará al período
impositivo que finalice con posterioridad a la fecha de
presentación de la declaración censal”, por lo tanto para que sea
de aplicación en el ejercicio 2010 deberá presentarse el Modelo
036 marcando la opción por el Régimen Fiscal Especial en el
ejercicio 2009 (Casilla 653). Indefectiblemente este régimen
especial será de aplicación en tanto la Hermandad no renuncie al
mismo de la misma forma (Casilla 654).
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Exaltación, Santísimo Cristo de Animas de Ciegos, María
Santísima de Lágrimas y Favores, Archicofradía de la
Santa Vera-Cruz y Sangre, Ntra. Señora del Mayor Dolor
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tanto automatizados como no
automatizados (papel) se incorporarán a
uno o varios ficheros de las Reales
Cofradías Fusionadas y que están
debidamente inscritos en la Agencia
Española de Protección de Datos.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
32

También le informamos que los donativos, donaciones y
aportaciones realizados por personas o sociedades a favor de las
Cofradías de Pasión acogidas a la Ley 49/2002 dan derecho a
una deducción en la cuota íntegra de su imposición personal
siempre que consistan en:
Donativos y donaciones que consistan en al entrega de
dinero en efectivo o la entrega de bienes muebles o
inmuebles.
Cuotas de afiliación (hermano) que no se correspondan
con el derecho a apercibir una prestación presente o
futura.
Constitución de un derecho real de usufructo sobre
bienes, derechos o valores, realizada sin
contraprestación.
Estas donaciones y cuotas estarán incluidas en uno o varios
ficheros de las Reales Cofradías Fusionadas. También se informa
que en cumplimiento de la Ley 49/2002, las cantidades
satisfechas por cada hermano serán cedidas a la A.E.A.T. para
aplicar la correspondiente deducción del impuesto de la renta de
las personas físicas.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Las Reales Cofradías
Fusionadas, como responsable
de los ficheros, tienen adoptadas
las medidas de índole técnica y
organizativas necesarias que
garantizan la seguridad de los
datos de carácter personal y
evitan su alteración, pérdida,
tratamiento o acceso no
autorizado, habida cuenta del
estado de la tecnología, la
naturaleza de los datos
almacenados y los riesgos a que
están expuestos, ya provengan
de la acción humana o del medio
físico o natural.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
33

§
Beneficios Fiscales:
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD)
Tributo
Impuesto de
Transmisiones
Patrimoniales
y Actos
Jurídicos
Documentados
(ITP y AJD)
Regulación
Art. 45 RD-Leg.
1/1993, de 24 de
septiembre;
Arts. 2,14 y D.A 9ª Ley
49/2002, de 23 de
diciembre;
Arts. 1 y 4, D.F 2ª y
D.A Única del
RD 1270/2003, de
10 de octubre;
Arts. 90 y 95.8 del RD
828/1995, de 29
de mayo
José Martín
Régimen
EXENTO
Pérez Jiménez
Comentarios
Habrán de aportar la opción
en la autoliquidación,
así como copia del
certificado vigente del
art. 4 Reglamento.
Cabe, asimismo, la
devolución de las
cantidades ingresadas
cuando al sujeto pasivo
le es de aplicación éste
régimen.
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
34

§
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Tributo
Impuesto sobre Bienes
Inmuebles
(IBI)
Ordenanzas Fiscales del Excmo.
Ayuntamiento de San Fernando
Regulación
Art. 15.1 Ley 49/2002,
de 23 de diciembre;
Arts. 1,2.1, y D.A Única
del RD 1270/2003,
de 10 de octubre;
Capítulo IV Art. 6
Ordenanza Fiscal
nº1 de San
Fernando
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
EXENTO
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Habrá de comunicarse por
escrito al Ayto. antes del
01 de enero del año en el
que se pretenda la
exención, aportando junto
con los documentos que
diga el Consistorio, copia
del Mod. 036
Consejo de
Hermandades y Cofradias
35

§
Impuesto sobre Actividades
Económicas (IAE)
Tributo
Impuesto sobre
Actividades
Económicas
(IAE)
Regulación
Art. 15.2 Ley 49/2002,
de 23 de diciembre;
Arts. 1,2.1 , 2.3, y D.A
Única del RD
1270/2003, de 10 de
octubre
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
EXENTO
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Habrán de aportar copia del
Mod. 036 ya dicho.
Asimismo habrá derecho
a devolución de las
cantidades ingresadas por
este concepto cuando la
entidad tenga derecho a la
aplicación del régimen.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
36

IAE
lo regula la Ley de Haciendas Locales
impuesto directo que grava la actividad
empresarial o profesional
es competencia de los Ayuntamientos y de cada
Delegación Provincial de la AEAT
se controla a través del Censo de Obligados Tributarios
hecho imponible
• ejercicio en territorio nacional de actividades
empresariales, profesionales o artísticas
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
37

MODIFICACIONES en el
IAE a tener en cuenta
ley 51/2002 de 27 de diciembre
ENTRO EN VIGOR el 1 de enero de 2003
PERSONAS FÍSICAS
EMPRESAS cuya CIFRA NETA DE NEGOCIOS (ventas) < 1.000.000 €
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Estarán exentos del pago del IAE, aquellos titulares de
actividades económicas si se trata:
Se EXIME del pago durante los dos
primeros períodos a los sujetos pasivos
que inicien su actividad a partir del 1
de enero de 2003
Consejo de
Hermandades y Cofradias
38

§
Impuesto sobre el Incremento del Valor de
los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalías)
Tributo
Impuesto sobre el Incremento del Valor
de los Terrenos de Naturaleza
Urbana ( Plusvalías )
Regulación
Arts. 15.3 y 23 Ley 49/2002, de 23 de
diciembre;
Art. 104.2 a) Ley 51/2002, de 27 de
diciembre;
Art. 9 Ordenanza Fiscal nº 3 de San
Fernando;
Arts. 1 y 2.2, y D.A Única del RD
1270/2003, de 10 de octubre
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
EXENTO
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Consejo de
Hermandades y Cofradias
Habrá igualmente que
acreditarse ante el
Ayuntamiento mediante
copia del Mod. 036, en
cualquiera de los dos
casos siguientes:
Sujeto Pasivo la Entidad:
cuando es a título
gratuito, están exentas
directamente; cuando lo
es a título oneroso, estará
condicionado a que los
terrenos cumplan con los
requisitos para aplicar la
exención en el IBI.
Sujeto Pasivo Tercero que
Dona a la Entidad:
cuando un tercero
transmite terrenos,
constituye o transmite
derechos limitativos con
ocasión de donativos o
donaciones a la entidad si
fin lucrativo.
39

§
Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones
y Obras (ICIO)
Tributo
Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras
(ICIO)
Regulación
Art. 103.2.a RD-Lg. 2/2004, de 2 de marzo;
Art.5 Ordenanza Fiscal nº 8 de la Gerencia
Municipal de Uranismo del
Ayuntamiento de San Ferrnando
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
BONIFICACION
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
2.- Los inmuebles que las entidades de carácter
privado con animo de lucro destinen
exclusivamente a alguna de las siguientes
actividades que se indican, gozarán de una
bonificación del 30 % de la cuota
resultante de la liquidación definitiva que se llevará
a cabo en la forma anteriormente indicada,
en las entidades privadas o públicas, sin
ánimo de lucro la bonificación será del
95%:
1. Protección de la infancia y juventud.
2. Asistencia a la tercera edad.
3. Educación especial y asistencia a personas con
minusvalía.
4. Asistencia a minorías étnicas.
5. Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
6. Asistencia a refugiados.
7. Asistencia a transeúntes.
8. Asistencia a ex-reclusos.
Los interesados deberán solicitar la concesión de
esta bonificación acompañando a dicha
instancia la siguiente
documentación :
- Copia del recibo tributario de la liquidación
provisional del impuesto.
- Acreditación de las circunstancias subjetivas y
objetivas establecidas en esta apartado.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
40

§
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF)
Tributo
Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas
(IRPF)
Regulación
Arts. 17,18,19, 24 y D.A 9ª
Ley 49/2002, de 23 de
diciembre;
Art. 55.3, y 56.1 Ley 40/1998,
de 9 de diciembre;
Art. 106.2.c) Ley 39/1988, 21
dic.;
Arts. 4 y 6, D.A Única y D.F
2ª del RD 1270/2003, de
10 de octubre;
Art. 66.2 del RD 214/1999, de
5 feb;
Orden HAC/3219/2003, de 14
de noviembre.
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
DEDUCCION
POR
DONATI
VOS
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Las personas físicas que hagan donaciones a
estas entidades podrán deducirse el
25% de la base de deducción según lo
dispuesto en la Ley, para lo cual estas
entidades sin fines lucrativos habrán de
presentar ante Hacienda en el mes de
enero una declaración informativa sobre
los donativos recibidos durante el año
inmediatamente anterior, constando una
información concreta –Mod. 182 que
habrá de ser presentado obligatoriamente
mediante soporte directamente legible por
ordenador para más de 100 donantes -
(Art. 66.2 Reglamento del Impuesto, Art.
6 Reglamento Entidades Lucrativas y Art.
2º.2 HAC). Asimismo la entidad deberá
remitir a cada donante un certificado con
la cantidad que haya donado y sirva de
base de deducción.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
41

Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
182 Declaración informativa
de donativos, donaciones y aportaciones recibidas
Se deberá presentar VÍA TELEMÁTICA
(Mediante Certificado Digital propio o Colaborador Social de la
AEAT) durante el mes de enero de cada año
en él se relacionan las personas y las empresas que
hayan hecho un donativo y su importe. Además se
debe expedir un certificado al donante que le sirva
de justificante a la hora de hacer las oportunas
deducciones en sus declaraciones
José Martín
Pérez Jiménez
Consejo de
Hermandades y Cofradias
42

§
Impuesto sobre Sociedades (ISOC)
Tributo
Impuesto sobre Sociedades
(ISOC)
Regulación
Cap. II y D.A 9ª Ley 49/2002,
de 23 de diciembre;
Art. 4 del RD 1270/2003, de
10 de octubre
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
EXCLUSION DE
OBLIGACION
DE RETENER E
INGRESAR A
CUENTA LAS
RENTAS
EXENTAS
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Esta entidades están obligadas a
declarar por el ISOC la
totalidad de sus rentas, exentas
o no. Para que se le aplique la
exención sobre estas rentas será
necesario un certificado
especial expedido por la
Agencia Estatal de Admón.
Tributaria, cuyo período de
vigencia será, como máximo, de
un año, con lo que habrá que
renovarlo anualmente.
Este certificado se presentará en
todas las Entidades Bancarias
donde se tenga cuenta, para que
no se proceda a la retención.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
43

§
Impuesto sobre Sociedades (ISOC)
Tributo
Impuesto sobre Sociedades
(ISOC)
Regulación
Arts. 17,18,20 y D.A 9ª Ley
49/2002, de 23 de
diciembre;
Caps. II,III y IV del Título VI
Ley 43/1995, de 27 de
diciembre;
Arts. 1 y 4, y D.A Única del
RD 1270/2003, de 10 de
octubre
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
DEDUCCION POR
DONATIVOS
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Tendrán derecho a deducirse el 35%
de la base de deducción
establecida en el art. 18 Ley
49/2002, todas aquéllas
sociedades que realicen una
donación a estas entidades sin
fines lucrativos.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
44

§
Impuesto sobre Sociedades (ISOC)
Tributo
Impuesto sobre Sociedades
(ISOC)
Regulación
Cap. II, D.A 2ª y 9ª Ley
49/2002, de 23 de
diciembre;
Arts. 9.2 y 26.4 Ley 43/1995,
de 27 de diciembre.
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
EXENCION
PARCIAL
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Están totalmente exentas las rentas
cuando se cumplan con los
requisitos legales, y respecto de
las rentas no exentas se tributa
en el ISOC únicamente al 10%.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
45

§
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Tributo
Impuesto sobre el Valor
Añadido
(IVA)
Arts. 2.dos y 94 Ley
37/1992, de 28 de
diciembre; Orden
MEHAC 3985/2006, de
28 de diciembre
Modelo a través del cual nuestros proveedores y
acreedores declaran y pagan a la AEAT el IVA que nos
cobran en sus facturas
José Martín
Pérez Jiménez
Régimen
DEDUCCIONES DE
LAS CUOTAS
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Comentarios
Las aplicables según la propia Ley
del impuesto, que son las
generales a todo empresario o
profesional.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
46

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Desde enero de 2007 la Iglesia Católica,
y por ende nuestras Hermandades, no tienen
ningún beneficio fiscal en relación al IVA.
Nuestras Hermandades deben pagar
el IVA de cualquier compra que hagan
para sus fines sean de la naturaleza
que sea. Mientras fue vigente, el Concordato
de 1979, en materia de IVA ,la adquisición
de objetos de culto y la adquisición
de bienes inmuebles estaban exentos
del meritado impuesto. Por esa exención
podíamos liberarnos del pago del 16%,
con carácter general y/o del 7 % repercutido
sobre la compra de objetos de orfebrería,
dorado, tallas, etc.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
47

Ante esta situación surgen multitud de dudas
desde el seno de las hermandades y las
cofradías
Dirección General de Tributos
(Ministerio de Economía y Hacienda)
CONSULTAS PUEDEN SER
VINCULANTES O NO
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
48

CONSULTAS VINCULANTES de la Dirección
General de Tributos
Nº. CONSULTA 1736-02
ORGANO SG de Impuestos sobre el Consumo
FECHA SALIDA 12/11/2002
NORMATIVA Ley 37/1992 art. 136-Uno-2º y 91-Uno-4
DESCRIPCION Una empresa sevillana confecciona mantos bordados para
imágenes, conforme al dibujo a tamaño reducido proporcionado
por las Hermandades, corriendo de su cuenta la realización del
dibujo a tamaño real.
CUESTION Consideración del manto como obra de arte.-
Tipo aplicable a la entrega del manto.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
49

“2º. Objetos de arte, los bienes enumerados a continuación:
CONTESTACION-COMPLETA
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
1. - El concepto de objeto de arte, a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido, es el definido en el artículo 136, apartado Uno, número 2º,de
la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Boletín Oficial del Estado del 29).
Se trata de una definición objetiva que no acoge ninguna consideración
acerca de la naturaleza profesional o artística del autor o de la obra
realizada. El citado artículo dispone que a los efectos de esta Ley, se
consideran objetos de arte, los bienes enumerados a continuación:
a) cuadros, "collages" y cuadros de pequeño tamaño similares, pinturas y dibujos, realizados totalmente a mano por el
artista, con excepción de los planos de arquitectura e ingeniería y demás dibujos industriales, comerciales, topográficos o
similares, de los artículos manufacturados decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro, fondos de
estudio o usos análogos (código NC 9701);
b) grabados, estampas y litografías originales de tiradas limitadas a 200 ejemplares, en blanco y negro o en color, que
procedan directamente de una o varias planchas totalmente ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la técnica
o la materia empleada, a excepción de los medios mecánicos o fotomecánicos (Código NC 9702 00 00);
c) esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan sido realizadas totalmente por el artista;
vaciados de esculturas, de tirada limitada a ocho ejemplares y controlada por el artista o sus derechohabientes (código NC
9703 00 00);
Consejo de
Hermandades y Cofradias
50

d) tapicerías (código NC 5805 00 00) y textiles murales
(código NC 6304 00 00) tejidos a mano sobre la base de
cartones originales realizados por artistas, a condición de
que no haya más de ocho ejemplares de cada uno de ellos;
e) ejemplares únicos de cerámica, realizados totalmente por
el artista y firmados por él;
f) esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano, con
un límite de ocho ejemplares numerados y en los que
aparezca la firma del artista o del taller, a excepción de los
artículos de bisutería, orfebrería y joyería;
g) fotografías tomadas por el artista y reveladas e impresas
por el autor o bajo su control, firmadas y numeradas con un
límite de treinta ejemplares en total, sean cuales fueren los
formatos y soportes.”
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
51

2. - Este artículo es transposición del artículo 26 bis de la Sexta Directiva del
Consejo, de 17 de mayo, en materia de armonización de las legislaciones de los
Estados miembros, relativa a los impuestos sobre el volumen de negocios. Sistema
común del IVA: Base imponible uniforme (77/388/CEE), publicada en el DOCE L,
145, el 13 de junio.
Conforme a lo dispuesto en los artículos citados, la entrega de un manto bordado
efectuada por la consultante no tendría la consideración de entrega de objeto de
arte, en particular, si el manto no se clasificara en los códigos NC 58050000 ó
63040000 no tendrían esta consideración.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
3. - Al no constituir un objeto de arte, la
entrega del manto bordado tributaría al
tipo impositivo general, establecido en
el artículo 90 de la Ley 37/92, no
siendo de aplicación el tipo
impositivo reducido
contemplado en el artículo 91, apartado
Uno, número 4 de la Ley del Impuesto.
4. - Lo que comunico a Vd. con el
alcance y efectos previstos en el
apartado 2 del artículo 107 de la Ley
General Tributaria.
EL CONCEPTO DE OBRA DE ARTE, COMO PODEMOS COMPROBAR, ES TOTALMENTE
DISTINTO. PARA EL COFRADE, PARA EL DEVOTO, O PARA EL HERMANO. SUS SAGRADAS
IMÁGENES Y TODO ORNAMENTO ES UNA OBRA DE ARTE. VEMOS COMO PARA LA
LEGISLACIÓN FISCAL NO TODO ES UNA OBRA DE ARTE
Consejo de
Hermandades y Cofradias
52

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
V2550-05
22/12/2005
La consultante es una sociedad limitada cuya actividad es la realización de
retablos, pasos cofrades u otros elementos ornamentales. Estos
elementos escultóricos se entregan previo encargo a cofradías, iglesias y
otros lugares de culto.
Tipo impositivo aplicable
NUM-CONSULTA V2550-05
ORGANO SG de Impuestos sobre el Consumo
FECHA-SALIDA 22/12/2005
NORMATIVA Ley 37/1992 art. 91-uno-4
DESCRIPCION
HECHOS La consultante es una sociedad limitada cuya actividad
es la realización de retablos, pasos cofrades u otros
elementos ornamentales. Estos elementos escultóricos
se entregan previo encargo a cofradías, iglesias y otros
lugares de culto.
CUESTION
PLANTEADA Tipo impositivo aplicable
Consejo de
Hermandades y Cofradias
53

CONTESTACION-COMPLETA
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
1. El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece que "estarán sujetas al
Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter
habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si
se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las
entidades que las realicen."
Las entregas de objetos de arte originales por su autor están, por tanto, sujetas al
Impuesto sobre el Valor Añadido cuando se realicen en el territorio de aplicación del
tributo, sin que les afecte ninguna exención de las previstas en el artículo 20 de la misma
Ley.
2. En cuanto al tipo impositivo, el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/92 establece que
"el Impuesto se exigirá al tipo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
"El artículo 91, apartado uno, número 4 de la misma Ley dispone que se aplicará el tipo reducido del 7 por ciento a "las
entregas de objetos de arte realizadas por las siguientes personas:
1º. Por sus autores o derechohabientes.
2º. Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte a que se refiere el artículo 136 de esta
Ley, cuando tengan derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión directa o satisfecho en la
adquisición o importación del mismo bien."
Por tanto, sólo tributarán al tipo reducido las entregas, realizadas por los sujetos pasivos indicados en el precepto, de bienes
que tengan la consideración de objetos de arte a efectos de lo indicado en la Ley del tributo, concepto que, en lo que respecta
a esculturas y objetos similares, se expone en el artículo 136, número 2º de la citada Ley:
Consejo de
Hermandades y Cofradias
54

"A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se considerarán:
(...)
2º. Objetos de arte, los bienes enumerados a continuación:
(...)
c) esculturas originales y estatuas de cualquier materia,
siempre que hayan sido realizadas totalmente por el
artista; vaciados de esculturas, de tirada limitada a ocho
ejemplares y controlada por el artista o sus
derechohabientes (código NC 9703 00 00);
(...)."
Por tanto, únicamente tributarán al tipo reducido del 7
por ciento las entregas realizadas por el artista de
esculturas que respondan a las características
indicadas en la citada letra c). Las entregas de esculturas
diferentes de las mencionadas tributarán al tipo general del 16 por ciento.
3.- En consecuencia con lo anterior este Centro Directivo le
informa que el tipo impositivo aplicable a las entregas
de esculturas y demás objetos que respondan a las
características expuestas en el artículo 136, número 2º,
letra c) de la Ley del Impuesto, será el reducido del 7
por ciento, aplicándose el general del 16 por ciento a las
entregas del resto de los objetos elaborados por el artista que
no cumplan los requisitos indicados.
4.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en
el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
55

V2475-05
09/12/2005
Asociación de floristas.
La asociación consultante está interesada en saber si el Grupo
432 de la Sección Segunda de la Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Económicas ampara la venta de centros de flores
para restaurantes, el adorno floral de los tronos de las
procesiones y el adorno con flores de las iglesias para bodas,
bautizos y comuniones.
NUM-CONSULTA V2475-05
ORGANO SG de Tributos Locales
FECHA-SALIDA 09/12/2005
NORMATIVA TRLRHL. RD Leg. 2/2004: art.
78.1. TAR/INST IAE RD Leg.
1175/1990 (Tarifas): Epígrafe
659.7, Sección Primera y Grupo
432, Sección Segunda; Reglas
3ª.3, 4ª.1 y 8ª (Instrucción).
DESCRIPCION
HECHOS Asociación de floristas.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
CUESTION-PLANTEADA La asociación consultante está interesada en saber si el Grupo 432
de la Sección Segunda de la Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Económicas ampara la venta de centros de flores para restaurantes,
el adorno floral de los tronos de las procesiones y el adorno con flores
de las iglesias para bodas, bautizos y comuniones.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
56

CONTESTACION-COMPLETA
En primer lugar, cabe señalar que el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades
Económicas viene definido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades
empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o
no especificadas en las tarifas del Impuesto, a tenor de lo dispuesto por el apartado 1 del
artículo 78 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL),
aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo,
Por otro lado, en la regla 4ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, se contiene el régimen general de facultades
de las Tarifas, indicando en su apartado 1 que “el pago de la cuota correspondiente a una
actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley
reguladora de este Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra
cosa”.
La regla 8ª de la Instrucción dispone lo siguiente:
“Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las Tarifas,
se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no
clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán
por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate.
Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no
Especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe
correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán
por la cuota asignada a ésta.”
LA CERA TRIBUTARÁ IGUALMENTE
AL TIPO GENERAL DE 16 %
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
57

En el grupo 432 de la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto se clasifica la
actividad de “Decoradores-diseñadores de interiores”. En la citada Sección
Segunda se clasifican las actividades profesionales ejercidas por personas
físicas, a tenor de lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª de la Instrucción.
La actividad de decorador y diseñador de interiores comprende la elaboración de
los proyectos y estudios de diseño y decoración, exclusivamente, sin realizar la
ejecución material de las correspondientes obras.
En segundo lugar, conviene precisar que la clasificación de las distintas
actividades en las Tarifas del Impuesto se realizará siempre atendiendo a la
verdadera naturaleza material de las mismas, y a cuáles sean las actividades
efectivamente realizadas, con independencia, a estos efectos, de la
consideración o denominación que las mismas tengan para sus titulares.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
REGIMEN
GENERAL
DE IVA EN
AMBAS
ACTIVIDADES
Por lo tanto, y en aplicación de la regla 4ª.1 de la Instrucción a la cuestión planteada en el texto de la consulta, se
desprende que existen dos actividades claramente diferenciadas:
1ª) El adorno floral de tronos para las procesiones y de las iglesias para Bodas, Bautizos y Comuniones.
2ª) La venta de los centros de flores a los clientes que lo soliciten, como, por ejemplo, los restaurantes.
La primera actividad citada, es decir, la realización de adornos florales, siempre y cuando se lleve a cabo por
personas físicas, es una actividad de carácter profesional, que, por aplicación del procedimiento previsto en la regla 8ª
de la Instrucción, se clasifica en el grupo 432 de la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto, “Decoradoresdiseñadores
de interiores”. No obstante, si junto a dicha actividad profesional de adornos florales, aporta las flores con las
que lleva a cabo tales adornos, deberá matricularse además en el epígrafe 659.7 de la Sección Primera a que se refiere el
párrafo siguiente.
La segunda actividad, la venta de flores, es una actividad de carácter empresarial, clasificada en la Sección Primera
de las Tarifas, concretamente en el epígrafe 659.7, “Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y
pequeños animales”, en cuya nota al mismo se dispone que este epígrafe “faculta para la venta al por menor de toda clase
de productos químicos y artículos relacionados con la jardinería, floristería y cuidado de pequeños animales”.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
58

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
2710-97
29/12/1997
Constitución de una asociación sin ánimo de lucro para la
difusión de la música, con el objetivo de formar una banda
de música y formar a los futuros músicos.
Tributación por el I. sobre Sociedades y por el I. sobre el
Valor Añadido.
Nº. CONSULTA 2710-97
ORGANO SG de Tributos
FECHA SALIDA 29/12/1997
NORMATIVA Ley 43/1993, arts. 133, 134, 136,
142 Ley 37/1992, arts. 4, 5, 20
DESCRIPCION Constitución de una asociación sin
ánimo de lucro para la difusión de
la música, con el objetivo de formar
una banda de música y formar a los
futuros músicos.
CUESTION Tributación por el I. sobre Sociedades
y por el I. sobre el Valor Añadido.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
59

CONTESTACION-COMPLETA
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
(…)
II.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido establece:
"Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el
ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter
habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se
efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que
las realicen." Por su parte, el artículo 5.Uno dispone:
"A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas
con el apartado siguiente de este artículo.
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo
establecido en la letra siguiente.
b) Las sociedades mercantiles en todo caso.
...".
El apartado Dos del mismo artículo señala:
"Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia
de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
60

§
Por lo tanto, sólo si la asociación prestara todos sus
servicios con carácter gratuito no tendría la consideración
de empresario o profesional, ni, en consecuencia,
realizaría operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor
Añadido, sin perjuicio de la obligación de soportar, cuando
proceda, la repercusión del tributo por las adquisiciones e
importaciones de bienes que efectúe o, en su caso, por
los servicios que reciba.
§
Si la entidad no realizara exclusivamente entregas de
bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, deberá
ser considerada como empresario o profesional a efectos
del Impuesto, adquiriendo la condición de sujeto pasivo
por las operaciones sujetas y no exentas que realice en
los términos previstos en el artículo 4 de la Ley 37/1992,
ya reseñado.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
61

Nº. CONSULTA 0997-04
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA SALIDA 15/04/2004
NORMATIVA Ley 43/1995, Artículos 9, 15, 26, 134 y 135.
DESCRIPCION La consultante es una asociación que va a
proceder a la venta del inmueble en el que
desarrollaba su actividad, liquidación
posterior y entrega del patrimonio a
otra asociación con idénticos fines,
sin ninguna clase de contraprestación.
CUESTION Si la ganancia patrimonial obtenida
en la venta del inmueble ha de tributar
y cómo debería hacerlo.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
62

CONTESTACION-COMPLETA
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
En relación con la cuestión planteada, partiendo del supuesto de que la asociación a que se refiere el escrito de
consulta tiene personalidad jurídica, será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. Por otra parte, toda vez
que no se manifiesta lo contrario, se presupone que la asociación no ha sido declarada de utilidad pública.
En la medida en que la entidad a que se refiere el escrito de consulta careciera de ánimo de lucro, tendría la
consideración de entidad parcialmente exenta, según lo previsto por el artículo 9.3 a), y tributaría según el régimen
contemplado en el Capítulo XV, ambos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades
(B.O.E de 28 de diciembre), en adelante LIS.
Establece el artículo 134 de la LIS que:
“1. Estarán exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artículo anterior:
a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica.
A efectos de la aplicación de este régimen a la Entidad de Derecho Público Puertos del Estado y a las Autoridades
Portuarias se considerará que no proceden de la realización de explotaciones económicas los ingresos de
naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa
realizadas por las Autoridades Portuarias, así como los procedentes de la actividad de coordinación y control de
eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Público Puertos del Estado.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o
realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o
finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho
objeto o finalidad específica.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
63

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Las nuevas inversiones deberán realizarse dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha
de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores y mantenerse en
el patrimonio de la entidad durante siete años, excepto que su vida útil conforme al método de
amortización, de los admitidos en el artículo 11.1 de esta Ley, que se aplique fuere inferior.
En caso de no realizarse la inversión dentro del plazo señalado, la parte de cuota íntegra correspondiente
a la renta obtenida se ingresará, además de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota
correspondiente al período impositivo en que venció aquél.
La transmisión de dichos elementos antes del término del mencionado plazo determinará la integración en
la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva
reinversión.
2. La exención a que se refiere el apartado anterior no alcanzará a los rendimientos de explotaciones
económicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas
de las señaladas en él.
3. Se considerarán rendimientos de una explotación económica todos aquellos que procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto
pasivo la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
64

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
V1158-05
16/06/2005
Escultor que constituye una sociedad mercantil
para transmitir sus esculturas a través de la
misma.
Tipo impositivo aplicable a las entregas de las
esculturas por la sociedad.
NUM-CONSULTA V1158-05
ORGANO SG de Impuestos sobre el Consumo
FECHA-SALIDA 16/06/2005
NORMATIVA Ley 37/1992 Art.. Art.- 4-Uno, 90-Uno
y 91-Uno-4-
DESCRIPCION
HECHOS Escultor que constituye una sociedad
mercantil para transmitir sus
esculturas a través de la misma.
CUESTION
PLANTEADA Tipo impositivo aplicable a las
entregas de las esculturas
por la sociedad.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
65

2. En cuanto al tipo impositivo, el artículo 90, apartado uno, de la Ley
37/92 establece que "el Impuesto se exigirá al tipo del 16 por ciento,
salvo lo dispuesto en el artículo siguiente."
El artículo 91, apartado uno, número 4 de la misma Ley dispone que
se aplicará el tipo reducido del 7 por ciento a "las entregas de objetos
de arte realizadas por las siguientes personas:
1º. Por sus autores o derechohabientes.
2º. Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de
objetos de arte a que se refiere el artículo 136 de esta Ley, cuando
tengan derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por
repercusión directa o satisfecho en la adquisición o importación del
mismo bien."
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
1. El artículo 4, apartado uno, de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del
Estado del 29), establece que "estarán
sujetas al Impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el
ámbito espacial del Impuesto por empresarios
o profesionales a título oneroso, con carácter
habitual u ocasional, en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional, incluso si
se efectúan en favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las
entidades que las realicen."
Las entregas de objetos de arte originales por
su autor están, por tanto, sujetas al Impuesto
sobre el Valor Añadido cuando se realicen en
el territorio de aplicación del tributo, sin que
les afecte ninguna exención de las previstas
en el artículo 20 de la misma Ley.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
66

Por tanto, sólo tributarán al tipo reducido las entregas realizadas por los
sujetos pasivos indicados en el precepto.
En el caso planteado en la consulta, el sujeto pasivo que realiza la entrega de
las esculturas (objetos de arte) es una sociedad mercantil. En consecuencia,
no se trata ni del autor de la escultura ni su derechohabiente, por lo que el
apartado 1º del artículo 91.Uno.4 no sería de aplicación.
En relación con el apartado 2º, solamente se aplicará el tipo impositivo reducido
cuando se den las siguientes condiciones:
Que el objeto de arte entregado haya sido adquirido o importado previamente.
Que en dicha adquisición o importación el Impuesto se haya soportado por
repercusión directa o se haya satisfecho.
Que el sujeto que haya adquirido o importado el objeto de arte que posteriormente
entrega sea un empresario o profesional distinto de los revendedores de objetos de
arte a que se refiere el artículo 136 de esta Ley.
En el presente caso, la sociedad mercantil que entrega las esculturas a que se
refiere la consulta no tiene la condición de revendedor de objetos de arte según el
citado artículo 136. Sin embargo, las esculturas que se entregan no han sido
previamente adquiridas o importadas y, por tanto, tampoco se ha soportado o
satisfecho el Impuesto en dicha adquisición o importación. Ello quiere decir que el
apartado 2º del artículo 91.Uno.4 tampoco es de aplicación al caso planteado en la
consulta, por lo que las entregas de esculturas realizadas por la
sociedad mercantil constituida por el propio escultor
tributarán al tipo impositivo del 16 por ciento.
3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
José Martín
Pérez Jiménez
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escenario tributario actual
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Hermandades y Cofradias
67

El Código de Identificación Fiscal (CIF)
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
La ORDEN EHA/451/2008, de 20 de febrero, por la que se regula la composición del número de identificación fiscal de
las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, que entrará en vigor el 1 de julio de 2008, desarrolla la letra
a) del citado artículo 22. Para ello, parte de las claves definidas en la normativa anterior (Decreto 2423/1975), introduce
algunas claves nuevas y modifica alguna de las existentes. En el siguiente cuadro se recogen las distintas claves, según
el Decreto de 1975 y según la ORDEN EHA/451/2008:
Clave Antes del 1 de julio A partir del 1 de julio
de 2008 de 2008
G Asociaciones y otros tipos
no definidos Asociaciones
Q Organismos Autónomos y asimilados y
Congregaciones e instituciones religiosas Organismos públicos
R Congregaciones e
instituciones religiosas
Consejo de
Hermandades y Cofradias
68

El Código de Identificación Fiscal (CIF)
La clave G, que hasta ahora se asignaba a “asociaciones y otro tipo no definido”,
se desdobla en cuatro letras:
Clave G, para asociaciones
Clave J, para sociedades civiles, con o sin personalidad jurídica
Clave U, para uniones temporales de empresas
Clave V, para otros tipos no definidos en el resto de claves
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
La clave Q se reservaba para “organismos autónomos, estatales o no, y asimilados,
y congregaciones e instituciones religiosas”. Ahora se desdobla en dos:
Clave Q, para organismos públicos
Clave R, para congregaciones e instituciones religiosas
Consejo de
Hermandades y Cofradias
69

Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Tipo 1. Entidades que no tienen que cambiar el NIF Incluye a aquellas entidades cuyo
NIF es el mismo que les correspondería según la nueva normativa. En la carta se les ha comunicado
que el NIF que tienen asignado no va a ser modificado.
Tipo 2. Entidades que cambian el NIF De acuerdo con lo indicado anteriormente, algunas entidades
deben cambiar su NIF. La Agencia Tributaria ha realizado de oficio aquellas modificaciones de NIF
que supongan un cambio de clave pero no de número ni de carácter de control.
Estos cambios son los siguientes:
Entidades con NIF G que cambian a NIF con clave J, U o V
Entidades con NIF Q que cambian a NIF con clave R
Entidades con NIF N que cambian a NIF con clave W
Antiguas entidades extranjeras, cuyo NIF comienza con A, B, ....G
y su dígito de control es una letra, que cambian a NIF con clave N o W
Cualquier otro cambio de clave ha llevado aparejada la asignación de un nuevo
número y un nuevo carácter de control. Estas modificaciones no se realizan
de oficio, sino a solicitud de la entidad interesada y previa aportación de un
“Formulario para la comunicación de forma jurídica o clase de entidad” y de la
documentación justificativa que prueba la procedencia del cambio.
José Martín
Pérez Jiménez
Consejo de
Hermandades y Cofradias
70

Tipo 3. Entidades sobre las que no hay certeza
sobre si tienen que cambiar el NIF Este grupo está
formado por aquellas entidades que no figuran con
una forma jurídica o clase de entidad concreta,
sino como “otras”. A estas entidades se les ha
pedido que comuniquen su forma jurídica concreta,
para comprobar si su NIF debe ser modificado o
no.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
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Hermandades y Cofradias
71

Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
SECCIÓN 2.ª OBLIGACIONES DE
PRESENTAR DECLARACIONES
INFORMATIVAS
Subsección 1.ª Obligación de informar sobre las
operaciones
con terceras personas
Artículo 31. Obligados a suministrar información
sobre operaciones con terceras personas.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
72

Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
31.2 Las personas y entidades a que se refiere el
artículo 94.1 y 2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, incluirán también en la
declaración anual de operaciones con terceras
personas las adquisiciones en general de bienes o
servicios que efectúen al margen de las actividades
empresariales o profesionales, incluso aunque no
realicen actividades de esta naturaleza.
Las entidades integradas en las distintas
Administraciones públicas deberán incluir, además, en
la declaración anual de operaciones con terceras
personas las subvenciones, auxilios o ayudas que
concedan con cargo a sus presupuestos generales o
que gestionen por cuenta de entidades u organismos
no integrados en dichas Administraciones públicas.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
73

Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
32.1. No estarán obligados a presentar la declaración
anual:
(…)
c) Los obligados tributarios que no hayan realizado
operaciones que en su conjunto, respecto de otra
persona o entidad, hayan superado la cifra de
3.005,06 euros durante el año natural correspondiente
o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando,
en este último supuesto, realicen la función de cobro
por cuenta de terceros de honorarios profesionales o
de derechos derivados de la propiedad intelectual,
industrial o de autor u otros por cuenta de sus socios,
asociados o colegiados.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
74

33.3. Los obligados tributarios a que se refiere del 31.2 de este reglamento
deberán incluir, además, en la declaración anual de operaciones, a todas
aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter,
a quienes hayan efectuado adquisiciones de bienes o servicios al margen de
cualquier actividad empresarial o profesional, que en su conjunto, para cada
una de aquellas, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año
natural correspondiente, con las siguientes excepciones:
a) Las importaciones de mercancías.
b) Las adquisiciones de bienes que supongan envíos entre el territorio
peninsular español o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
c) Las establecidas en el párrafo e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y
signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideración de objetos de colección, según la
definición que se contiene en el artículo 136.uno.3.º a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido. ) y en el párrafo i)En general, todas aquellas operaciones respecto de las
que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal
mediante declaraciones específicas diferentes a la regulada en esta subsección y cuyo contenido sea
coincidente.del apartado 2 de este artículo.
Asimismo, las entidades integradas en las distintas Administraciones
públicas deberán relacionar en dicha declaración a todas aquellas personas
o entidades a quienes hayan satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas
que, en su conjunto, para cada una de aquellas, hayan superado por su
parte la cifra de 3.005,06 euros, sin perjuicio de la aplicación en este
supuesto de la excepción prevista en el párrafo i) del apartado anterior.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
75

Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Artículo 35. Criterios de imputación temporal
1. Las operaciones que deben incluirse en la
declaración anual son las realizadas por el
obligado tributario en el año natural al que se
refiere la declaración.
A estos efectos, las operaciones se entenderán
producidas el día en que se expida la factura
o documento sustitutivo que sirva de justificante
de las mismas.
4. Las subvenciones, auxilios o ayudas que concedan los
obligados tributarios a que se refiere el párrafo segundo
del artículo 31.2, se entenderán satisfechos el día en que
se expida la correspondiente orden de pago. De no existir
orden de pago se entenderán satisfechas cuando se
efectúe el pago.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
76

Modelo 347. Un acercamiento
a esta Declaración Informativa
En todos los casos previstos en el artículo 34.4
(devoluciones, descuentos y bonificaciones ), cuando estos
tengan lugar en un año natural diferente a aquel al que
corresponda la declaración anual de operaciones con
terceras personas en la que debió incluirse la operación,
deberán ser consignados en la declaración del año natural
en que se hayan producido dichas circunstancias
modificativas. A estos efectos, el importe total de las
operaciones realizadas con la misma persona o entidad se
declarará teniendo en cuenta dichas modificaciones.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
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Hermandades y Cofradias
77

Obligaciones formales.
Los Libros Contables
Cuestiones Generales
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos en el ejercicio de
sus
actividades empresariales o profesionales deberán contabilizarse o registrarse
dentro de
los plazos establecidos para la liquidación y pago del impuesto.
La contabilidad deberá permitir determinar con precisión:
El importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.
El importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
78

Los libros registro deberán cumplir
los siguientes requisitos:
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Deberán ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con
claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin
interpolaciones, raspaduras ni tachaduras.
Deberán salvarse, inmediatamente que se adviertan, los errores u
omisiones padecidos en las anotaciones registrales.
Las anotaciones registrales deberán hacerse expresando los valores en
euros. Cuando la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o
divisa distinta del euro, tendrá que efectuarse la correspondiente conversión
para su reflejo en los libros registro.
Los requisitos mencionados anteriormente se entenderán sin perjuicio de
los posibles espacios en blanco en el libro registro de bienes de inversión, en
previsión de la realización de los sucesivos cálculos y ajustes de la prorrata
definitiva.
Las páginas de los libros registros deberán estar numeradas
correlativamente.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
79

Los libros de facturas recibidas
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
En el libro de facturas recibidas deberán anotarse las facturas y documentos de aduanas,
numeradas correlativamente, correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a
los servicios recibidos en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
La numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones
que lo justifiquen.
En particular, se anotarán:
Las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, efectuadas por empresarios o
profesionales. Las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias
de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrán de calcularse y
consignarse en la anotación relativa a dichas facturas.
Las facturas que correspondan en los casos de inversión del sujeto pasivo y de
entregas sujetas y no exentas de oro de inversión.
Las facturas o documentos sustitutivos rectificativos deberán ser anotadas en este
libro registro con la debida separación, reflejando el número, la fecha de expedición,
identificación del proveedor, naturaleza de la operación, base imponible, tipo impositivo y
cuota.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
80

Los libros de facturas recibidas
En el libro registro de facturas recibidas se anotarán,
una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los
documentos de aduanas y los demás indicados
anteriormente. Se consignarán su número de recepción, la
fecha de expedición, la fecha de realización de las
operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y así
conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razón
social o denominación completa y número de identificación
fiscal del obligado a su expedición, la base imponible, el tipo
impositivo y la cuota tributaria.
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Consejo de
Hermandades y Cofradias
81

José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Los documentos de facturación se registrarán separadamente uno a uno, aunque:
Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma
fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas recibidas
asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor, la suma
global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total
conjunto de las operaciones, IVA excluido, no exceda de 6.000 euros, y que el
importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500
euros, IVA excluido.
Será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
Las facturas recibidas deberán anotarse en el correspondiente libro registro por el
orden en que se reciban, y dentro del período de liquidación en que proceda efectuar
su deducción.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
82

Libro registro de bienes de inversión
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Deben llevarlo los sujetos pasivos que tengan que practicar la regularización de
las deducciones por bienes de inversión.
En este libro se registrarán:
Los bienes de inversión debidamente individualizados
Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de Aduanas
de cada bien.
Por cada bien individualizado se registrará: la fecha del comienzo de su
utilización, la prorrata anual definitiva y la regularización anual, si procede, de
las deducciones.
Las rectificaciones, en cuanto afecten a la regularización de las
deducciones por adquisiciones de bienes de inversión, se anotarán en el libro
registro junto a la anotación del bien al que se refieran.
Sólo se efectuará la rectificación de las anotaciones registrales
cuando se hubiesen producido errores materiales al efectuar las
mismas.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
83

Libro registro de bienes de inversión
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización, se
darán de baja del libro registro los bienes de inversión correspondientes, anotando la
referencia al asiento del Libro registro de facturas emitidas que recoge la entrega, así
como la regularización de la deducción efectuada con motivo de la misma.
Obligación de conservar las facturas
El artículo 29.2, letra e) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,
establece para los empresarios y profesionales la obligación de expedir y entregar facturas
o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan
relación con sus obligaciones tributarias.
El artículo 165.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor
Añadido, establece que dichos documentos deberán conservarse durante el plazo de
prescripción del impuesto.
Asimismo, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, establece
que deberán conservarse durante el plazo que establece la Ley General Tributaria los
siguientes documentos:
José Martín
Pérez Jiménez
Consejo de
Hermandades y Cofradias
84

Obligación de conservar las facturas
José Martín
Pérez Jiménez
Las Hermandades ante el
escenario tributario actual
Facturas y documentos sustitutivos recibidos.
Copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artículo 2.1 y 2 del citado
Reglamento y la copias de los documentos sustitutivos expedidos.
Las facturas expedidas de acuerdo con el artículo 2.3 del citado Reglamento, así como
sus justificantes contables, en su caso.
Los recibos justificativos del reintegro de la compensación del Régimen especial de la
Agricultura, Ganadería y Pesca, tanto el original de aquél, por parte de su expedidor, como
la copia, por parte del titular de la explotación.
Los documentos acreditativos del pago del impuesto a la Importación.
Cuando las facturas recibidas o expedidas se refieran a adquisiciones por las
cuales se hayan soportado cuotas del IVA cuya deducción esté sometida a un
período de regularización, deberán conservarse durante su correspondiente
período de regularización y los cuatro años siguientes.
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto
oro de inversión, deberán conservar las copias de las facturas correspondientes a
dichas operaciones durante un período de cinco años.
Consejo de
Hermandades y Cofradias
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Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre),
por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo
de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos.
CAPÍTULO V
Obligaciones de información
SECCIÓN 1.ª DISPOSICIONES
GENERALES
Artículo 30. Obligaciones de información.
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Pérez Jiménez
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escenario tributario actual
Los obligados tributarios que realicen
actividades económicas, así como
aquellos que satisfagan rentas o
rendimientos sujetos a retención o ingreso
a cuenta, intermedien o intervengan en
operaciones económicas, profesionales o
financieras, deberán suministrar
información de carácter general en los
términos que se establezca en la
normativa específica y en este capítulo.
El cumplimiento de la obligación de información también podrá consistir en la contestación a requerimientos individualizados
relativos a datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de
sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras
personas, aunque no existiera obligación de haberlos suministrado con carácter general a la Administración tributaria
mediante las correspondientes declaraciones. En estos casos, la información requerida deberá aportarse por los obligados
tributarios en la forma y plazos que se establezcan en el propio requerimiento, de conformidad con lo establecido en este
reglamento. Las actuaciones de obtención de información podrán desarrollarse directamente en los locales, oficinas o
domicilio de la persona o entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes o mediante requerimientos para que
tales datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria sean remitidos o aportados a la
Administración tributaria.
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Las actuaciones de obtención de información podrán
realizarse por propia iniciativa del órgano administrativo
actuante o a solicitud de otros órganos administrativos
o jurisdiccionales en los supuestos de colaboración
establecidos legalmente.
Los requerimientos individualizados de obtención de
información respecto de terceros podrán realizarse en
el curso de un procedimiento de aplicación de los
tributos o ser independientes de este. Los
requerimientos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias propias de la persona o entidad
requerida no suponen, en ningún caso, el inicio de un
procedimiento de comprobación o investigación.
La solicitud de datos, informes, antecedentes y justificantes que se realice
al obligado tributario en el curso de un procedimiento de aplicación de los
tributos de que esté siendo objeto, de acuerdo con las facultades
establecidas en la normativa reguladora del procedimiento, no tendrá la
consideración de requerimiento de información a efectos de lo previsto en
los artículos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
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Pérez Jiménez
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SECCIÓN 3.ª REQUERIMIENTOS
INDIVIDUALIZADOS PARA LA OBTENCIÓN DE
INFORMACIÓN
Artículo 55. Disposiciones generales.
1. Los requerimientos individualizados de
información que realice la Administración tributaria
deberán ser notificados al obligado tributario
requerido e incluirán:
a) El nombre y apellidos o razón social o
denominación completa y número de identificación
fiscal del obligado tributario que debe suministrar
la información.
b) El periodo de tiempo a que se refiere la
información requerida.
c) Los datos relativos a los hechos respecto de los
que se requiere la información.
José Martín
Pérez Jiménez
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2. En los requerimientos de información se
concederá un plazo no inferior a 10 días,
contados a partir del día siguiente al de la
notificación del requerimiento, para aportar la
información solicitada.
No obstante, cuando las actuaciones de obtención de
información se realicen por los órganos de inspección
o de recaudación podrán iniciarse inmediatamente,
incluso sin previo requerimiento escrito, en caso de
que lo justifique la naturaleza de los datos a obtener o
de las actuaciones a realizar y el órgano actuante se
limite a examinar documentos, elementos o
justificantes que deban estar a su disposición.
Cuando se trate de documentos, elementos o
justificantes que no deban estar a disposición de
dichos órganos, se concederá a las personas o
entidades requeridas un plazo no inferior a 10 días,
contados a partir del día siguiente al de la notificación
del requerimiento, para aportar la información
solicitada o dar las facilidades necesarias a los
órganos de inspección o de recaudación actuantes
para que puedan obtenerla directamente.
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AGRADECIMIENTOS
o Delegación de Formación del Consejo de
Hermandades y Cofradías.
o Grupo Editor de la Revista Cofrade El
Penitente.
o Isla Pasión y su grupo de colaboradores
gráficos.
o Parroquia del Santo Cristo.
o San Fernando Cofrade.
o A todos los asistentes por la atención
prestada.
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Pérez Jiménez
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