1 MEMORANDO CONCEPTO No.1210 2011-IE1699 DE ...

MEMORANDO CONCEPTO No.1210
2011-IE1699
DE: SUBDIRECCIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
DIRECCIÓN DISTRITAL DE IMPUESTOS DE BOGOTÁ
PARA: FUNCIONARIOS DIRECCIÓN DISTRITAL DE IMPUESTOS
DE BOGOTÁ
TEMA: IMPUESTO UNIFICADO DE FONDO DE POBRES, DE AZAR Y
ESPECTÁCULOS
SUBTEMA: PREMIOS POR COMPRAS
FECHA: 31 de marzo de 2011
De acuerdo con el artículo 30 del Decreto Distrital 545 del 29 de diciembre de 2006,
compete a este Despacho interpretar de manera general y abstracta la aplicación de las
normas tributarias distritales, manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección de Impuestos
de Bogotá DIB.
En este concepto nos referiremos a las actividades que realizan algunas compañías en
donde por ejemplo por la compra de cierta cantidad de productos se entrega un premio o
una tarjeta que al ser raspada siempre se encuentra premiada o cuando por la compra de un
producto se regala algún otro, para estudiar si éstas están gravados con el impuesto
unificado de fondo de pobres de azar y espectáculos.
El Decreto Distrital 352 de 2006 en el capítulo V contiene la normativa sustantiva
correspondiente al impuesto de azar y espectáculos. En ésta se expresa:
ART. 80.—Hecho generador. El hecho generador del impuesto de azar y
espectáculos está constituido por la realización de uno de los siguientes
eventos: espectáculos públicos, apuestas sobre toda clase de juegos
permitidos, rifas, concursos y similares y ventas por el sistema de clubes.
En lo relativo a los eventos no asociados a la realización de espectáculos públicos la
normativa establece las siguientes definiciones:
ART. 82.—Concurso. Se entiende por concurso, todo evento en el que una o
varias personas ponen en juego sus conocimientos, inteligencia, destreza y/o
habilidad para lograr un resultado exigido, a fin de hacerse acreedores a un
título o premio, bien sea en dinero o en especie.
ART. 83.—Juego. Se entiende por juego, todo mecanismo o acción basado en
las diferentes combinaciones de cálculo y de casualidad, que dé lugar a
ejercicio recreativo donde se gane o se pierda, ejecutado con el fin de
entretenerse, divertirse y/o ganar dinero o especie.
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ART. 84.—Rifa. Se entiende por rifa, toda oferta para sortear uno o varios
bienes o premios, entre las personas que compren o adquieran el derecho a
participar en el resultado del sorteo o los sorteos, al azar, en una o varias
oportunidades.
PAR.—Es rifa permanente, la que realicen personas naturales o jurídicas por sí
o por interpuesta persona, en más de una fecha del año calendario, para uno o
varios sorteos y para la totalidad o parte de los bienes o premios a que tiene
derecho a participar por razón de la rifa.
Considérase igualmente de carácter permanente, toda rifa establecida o que se
establezca como empresa organizada para tales fines, cualquiera que sea el
valor de los bienes a rifar o el número de establecimientos de comercio por
medio de los cuales se realice.
Este despacho se ha pronunciado con anterioridad respecto de tema Rifas
promocionales (Conceptos 1129, 968, 854). En consideración a la estrecha relación de
la temática de la consulta con este tópico revisaremos lo expresado en el Concepto
1129.
La Ley 643 de 2001, define los sorteos promocionales así:
“Artículo 31. Juegos promocionales. Son las modalidades de juegos de suerte y
azar organizados y operados con fines de publicidad o promoción de bienes o
servicios, establecimientos, empresas o entidades, en los cuales se ofrece un premio al
público, sin que para acceder al juego se pague directamente.
Los juegos promocionales generan en favor de la entidad administradora del monopolio
derechos de explotación equivalentes al catorce por ciento (14%) del valor total del plan
de premios.
Los derechos mencionados deberán ser cancelados por la persona natural o jurídica
gestora del juego al momento de la autorización del mismo.
Todos los premios de una promoción deben quedar en poder del público.
La Empresa Territorial para la Salud (ETESA) originada en la asociación de los
departamentos y el Distrito Capital, explotará los juegos promocionales en el ámbito
nacional y autorizará su realización. Los juegos promocionales del nivel departamental
y municipal serán explotados y autorizados por la Sociedad de Capital Público
Departamental (SCPD).”
Por su parte el artículo 5º, en su definición excluye algunos juegos:
“Artículo 5°. Definición de juegos de suerte y azar. (…)
Están excluidos del ámbito de esta ley los juegos de suerte y azar de carácter
tradicional, familiar y escolar, que no sean objeto de explotación lucrativa por los
jugadores o por terceros, así como las competiciones de puro pasatiempo o recreo;
también están excluidos los sorteos promocionales que realicen los operadores de
juegos localizados, los comerciantes o los industriales para impulsar sus ventas, las
rifas para el financiamiento del cuerpo de bomberos, los juegos promocionales de las
beneficencias departamentales y los sorteos de las sociedades de capitalización que
solo podrán ser realizados directamente por estas entidades.
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En todo caso los premios promocionales deberán entregarse en un lapso no mayor a
treinta (30) días calendario. (.....)” (Subrayado fuera del texto)
Finalmente, y una vez realizado el análisis de la prohibición de gravar el monopolio
surgida a partir de la entrada en vigencia de la Ley 643 de 2001 y en atención al
artículo 49 de la misma, el cual prohíbe gravar el monopolio rentístico de suerte y azar
con impuestos territoriales, este Despacho, mediante el Concepto 1129, concluyó
que al estar excluidos del amparo de la Ley 643 de 2001 los denominados sorteos y
juegos promocionales que realicen los comerciantes y los industriales con el exclusivo
fin de “impulsar” sus ventas y por ende al no aplicarles la Ley 643 de 2001, tampoco
les aplica la prohibición de gravarlos con impuestos territoriales, y , por consiguiente
es perfectamente válido dar aplicación de las regulaciones contenidas en los artículos
79 y siguientes del Decreto Distrital 352 de 2002, a este tipo de sorteos y juegos
promocionales.
Una vez establecido el carácter de gravado, respecto del impuesto de azar y
espectáculos, de la rifa o sorteo promocional que realicen los comerciantes y los
industriales con el exclusivo fin de “impulsar” sus ventas revisemos si las hipótesis
propuestas en la consulta tiene el carácter de éstas.
De las hipótesis planteadas en la consulta se encuentra que la entrega del “premio” o
del derecho a ser “premiado” no depende del azar, la casualidad, conocimiento,
habilidad sino exclusivamente de la ejecución de la decisión de compra por parte del
consumidor eventos en los cuales no se realiza el hecho generador del impuesto de
azar y espectáculos, pues en esencia no se cumpliría es supuesto de sortear uno o
varios premios, donde definitivamente interviene el azar. En este sentido, a título de
ejemplo si el cliente real o potencial de un establecimiento, adquiere boletos para
participen una rifa o cualquier otro mecanismo que le permita, de acuerdo al azar
poder recibir o no un premio,, la actividad se encontrará gravada, pero en el evento en
que la actividad que se desarrolle para incentivar o impulsar las ventas sea entregar
un premio a cada comprador, aunque los premios sean distintos entre ellos, pero no se
somete al azar el poder recibirlo, no estaremos frente a las rifas promocionales
gravadas con el impuesto..
Cordial saludo,
ANA MARIA BARBOSA RODRIGUEZ
Subdirectora Jurídica Tributaria
abarbosa@shd.gov.co
Proyectó: Javier Agustín de Castro de los Ríos.
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