NIIF 3 Combinaciones de Negocios
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Contraprestación transferida<br />
<strong>NIIF</strong> 3<br />
37 La contraprestación transferida en una combinación <strong>de</strong> negocios <strong>de</strong>berá medirse a su<br />
valor razonable, que <strong>de</strong>berá calcularse como la suma <strong>de</strong> los valores razonables en la<br />
fecha <strong>de</strong> adquisición <strong>de</strong> los activos transferidos por la adquirente, <strong>de</strong> los pasivos<br />
incurridos por ella con los anteriores propietarios <strong>de</strong> la adquirida y <strong>de</strong> las<br />
participaciones en el patrimonio emitidas por la adquirente. (Sin embargo, toda<br />
porción <strong>de</strong> incentivos con pagos basados en acciones <strong>de</strong> la adquirente, intercambiada<br />
por incentivos mantenidos por los empleados <strong>de</strong> la adquirida, que esté incluida en la<br />
contraprestación transferida en la combinación <strong>de</strong> negocios <strong>de</strong>berá medirse <strong>de</strong><br />
acuerdo con el párrafo 30 y no por el valor razonable). Son ejemplos <strong>de</strong> formas<br />
potenciales <strong>de</strong> contraprestación el efectivo, otros activos, un negocio o una<br />
subsidiaria <strong>de</strong> la adquirente, contraprestaciones contingentes, instrumentos <strong>de</strong><br />
patrimonio ordinarios o preferentes, opciones, certificados <strong>de</strong> opción para suscribir<br />
títulos (warrants) y participaciones <strong>de</strong> miembros <strong>de</strong> entida<strong>de</strong>s mutualistas.<br />
38 La contraprestación transferida pue<strong>de</strong> incluir activos o pasivos <strong>de</strong> la adquirente que<br />
tengan un importe en libros que difiera <strong>de</strong> sus valores razonables en la fecha <strong>de</strong><br />
adquisición (por ejemplo activos no monetarios o negocios <strong>de</strong> la adquirente). Si así<br />
fuera, la adquirente medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos a sus<br />
valores razonables en la fecha <strong>de</strong> la adquisición y reconocerá las ganancias o pérdidas<br />
resultantes, si las hubiera, en resultados. Sin embargo, algunas veces los activos o<br />
pasivos transferidos permanecen en la entidad combinada tras la combinación <strong>de</strong><br />
negocios (por ejemplo, porque los activos o pasivos se transfirieron a la adquirida y<br />
no a sus anteriores propietarios), y la adquirente, por ello, retiene el control sobre<br />
ellos. En esa situación, la adquirente medirá esos activos y pasivos por sus importes<br />
en libros inmediatamente antes <strong>de</strong> la fecha <strong>de</strong> adquisición y no reconocerá una<br />
ganancia o pérdida en resultados sobre activos o pasivos que controla tanto antes<br />
como <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> la combinación <strong>de</strong> negocios.<br />
Contraprestación contingente<br />
39 La contraprestación que la adquirente transfiere a cambio <strong>de</strong> la adquirida incluye<br />
cualquier activo o pasivo que proceda <strong>de</strong> un acuerdo <strong>de</strong> contraprestación contingente<br />
(véase el párrafo 37). La adquirente reconocerá a la fecha <strong>de</strong> adquisición el valor<br />
razonable <strong>de</strong> la contraprestación contingente como parte <strong>de</strong> la contraprestación<br />
transferida a cambio <strong>de</strong> la adquirida.<br />
40 La adquirente reclasificará una obligación <strong>de</strong> pagar una contraprestación contingente<br />
como pasivo o como patrimonio basándose en las <strong>de</strong>finiciones <strong>de</strong> instrumentos <strong>de</strong><br />
patrimonio y <strong>de</strong> pasivo financiero incluidas en el párrafo 11 <strong>de</strong> la NIC 32<br />
Instrumentos Financieros: Presentación, u otras <strong>NIIF</strong> aplicables. La adquirente<br />
clasificará como un activo un <strong>de</strong>recho a la <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> contraprestaciones<br />
previamente transferidas si se cumplen <strong>de</strong>terminadas condiciones. El párrafo 58<br />
proporciona guías sobre la contabilización posterior <strong>de</strong> contraprestaciones<br />
contingentes.<br />
Guías adicionales para la aplicación <strong>de</strong>l método <strong>de</strong> la<br />
adquisición a tipos particulares <strong>de</strong> combinaciones <strong>de</strong><br />
negocios<br />
Una combinación <strong>de</strong> negocios realizada por etapas<br />
41 Algunas veces, una adquirente obtiene el control <strong>de</strong> una adquirida en la que tenía una<br />
participación en el patrimonio inmediatamente antes <strong>de</strong> la fecha <strong>de</strong> la adquisición.<br />
Por ejemplo, a 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 20X1, la Entidad A posee un 35 por ciento <strong>de</strong><br />
participación no controladora en la Entidad B. En esa fecha, la Entidad A compra una<br />
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