Modo de compatibilidad - Interejecutivos

SOCIEDADES
COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN
MARCO
LEGAL

DERECHO CONSTITUCIONAL
Libertad de Asociación
Artículo 5 CPEUM
A ninguna persona podrá impedírsele
que se dedique a la profesión, industria,
comercio o trabajo que se le acomode
siendo lícito.
3
ESTÍMULO CONSTITUCIONAL (ART. 25)
……………………………………………………………
La ley establecerá los mecanismos que faciliten la
organización y la expansión de la actividad económica
del sector social: de los ejidos, organizaciones de
trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas
que pertenezcan mayoritaria o exclusivamente a los
trabajadores y, en general, de todas las formas de
organización social para la producción, distribución y
consumo de bienes y servicios socialmente
necesarios.
4

DEFINICIÓN (ART. 2 LGSC)
La sociedad cooperativa es una forma de
organización social integrada por personas
físicas con base en intereses comunes y en los
principios de solidaridad, esfuerzo propio y
ayuda mutua, con el propósito de satisfacer
necesidades individuales y colectivas, a través
de la realización de actividades económicas de
producción, distribución y consumo de bienes
y servicios.
5
PRINCIPIOS (ART. 6 LGSC)
I.- Libertad de asociación y retiro
voluntario de los socios;
II.- Administración democrática;
III.- Limitación de intereses a algunas
aportaciones de los socios si así se
pactara;
6

PRINCIPIOS (ART. 6 LGSC)
…………………………………………………..
IV.- Distribución de los rendimientos en
proporción a la participación de los
socios;
V.- Fomento de la educación cooperativa
y de la educación en la economía
solidaria;
7
PRINCIPIOS (ART. 6 LGSC)
VI.- Participación en la integración
cooperativa;
VII.- Respeto al derecho individual de los
socios de pertenecer a cualquier partido
político o asociación religiosa, y
VIII.- Promoción de la cultura ecológica.
8

OBJETO SOCIAL (ART. 8 LGSC)
Las sociedades cooperativas se
podrán dedicar libremente a
cualesquiera
actividades
económicas lícitas
9
OTROS ASPECTOS BÁSICOS LGSC
Mínimo 5 Socios y sin máximo
Solo Personas Físicas
Siempre un voto por Socio
No se establece Capital Mínimo
Capital Variable
Resp. Limitada o Suplementada
10

OTROS ASPECTOS BÁSICOS LGSC
Igualdad de derechos y obligaciones de
sus socios
Duración Indefinida
Poder celebrar actos y contratos, así
como asociarse libremente con otras
para la consecución de su objeto social.
11
SIMULACIÓN (ART. 10)
Las sociedades que simulen constituirse
en sociedades cooperativas o usen
indebidamente las denominaciones
alusivas a las mismas, serán nulas de
pleno derecho y estarán sujetas a las
sanciones que establezcan las leyes
respectivas.
12

RESPONSABILIDAD (ART. 14)
Limitada o Suplementada
Limitada: cuando los socios solamente
se obliguen al pago de los certificados
de aportación que hubieren suscrito.
Suplementada: cuando los socios
respondan a prorrata por las operaciones
sociales, hasta por la cantidad
determinada en el acta constitutiva.
13
TRABAJADORES (ART. 65)
Las sociedades cooperativas de productores podrán
contar con personal asalariado, únicamente en los casos
siguientes:
I.- Cuando las circunstancias extraordinarias o
imprevistas de la producción o los servicios lo exijan;
II.- Para la ejecución de obras determinadas;
III.- Para trabajos eventuales o por tiempo determinado o
indeterminado, distintos a los requeridos por el objeto
social de la sociedad cooperativa;
IV.- Para la sustitución temporal de un socio hasta por
seis meses en un año, y
V.- Por la necesidad de incorporar personal especializado
altamente calificado.
14

TIPOS DE COOPERATIVAS (ART. 21 LGSC)
I.- De consumidores de bienes y/o
servicios, y
II.- De productores de bienes y/o
servicios, y
III.- De ahorro y préstamo.
15
TIPOS DE S.C.P. (EN LA PRÁCTICA)
De Socios Cooperativistas x
Convicción
De Empresarios y Profesionistas
De Outsorsing de Nóminas
Internas de Nóminas
De Seguros de Supervivencia
16

DEFINICIÓN (ART. 27 LGSC)
Son sociedades cooperativas de productores,
aquéllas cuyos miembros se asocien para
trabajar en común en la producción de bienes
y/o servicios, aportando su trabajo personal,
físico o intelectual. Independientemente del
tipo de producción a la que estén dedicadas,
estas sociedades podrán almacenar,
conservar, transportar y comercializar sus
productos, actuando en los términos de esta
Ley.
17
FONDOS
SOCIALES
DE LAS
COOPERATIVAS
Art. 53 LGSC
De Reserva
De Previsión
Social
De Educación
Cooperativa
18

FONDO DE RESERVA (54 Y 55 LGSC)
El Fondo de Reserva se constituirá con el 10 al
20% de los rendimientos que obtengan las
sociedades cooperativas en cada ejercicio
social.
El Fondo de Reserva podrá ser delimitado en
las bases constitutivas, pero no será menor del
25% del capital social en las sociedades
cooperativas de productores y del 10% en las
de consumidores.
19
FONDO DE P. SOCIAL (ART. 57 LGSC)
El Fondo de Previsión Social no podrá ser limitado;
deberá destinarse a reservas para cubrir los riesgos
y enfermedades profesionales y formar fondos de
pensiones y haberes de retiro de socios, primas de
antigüedad y para fines diversos que cubrirán:
gastos médicos y de funeral, subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los socios o
sus hijos, guarderías infantiles, actividades
culturales y deportivas y otras prestaciones de
previsión social de naturaleza análoga.
20

FONDO DE P. SOCIAL (ART. 58 LGSC)
El Fondo de Previsión Social se constituirá con
la aportación anual del porcentaje, que sobre
los ingresos netos, sea determinado por la
Asamblea General y se aplicará en los
términos del artículo anterior. Este porcentaje
podrá aumentarse según los riesgos probables
y la capacidad económica de la sociedad
cooperativa.
21
FONDO DE EDUCACIÓN COOP. (ART. 59 LGSC)
El Fondo de Educación Cooperativa será
constituido con el porcentaje que
acuerde la Asamblea General, pero en
todo caso dicho porcentaje no será
inferior al 1% de los excedentes netos
del mes.
22

LEY DEL
ISR
FILOSOFÍA DEL RÉGIMEN
Régimen Opcional
Tributar como PFAE
Gravamen sobre Retiro de
Utilidades
24

ALGUNAS VENTAJAS
Acumulación al cobro
Deducción de Compras
Deducción del Cliente aún sin pago
Efecto de los No Deducibles
No Pagos Provisionales de la SCP
Opción ISR sobre retiros y s/Tarifa
25
JURISPRUDENCIA 1ª SALA SCJN
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XXV, Febrero de 2007
Tesis: 1a./J. 18/2007
RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UNA
OPCIÓN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A
LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE
A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006).
26

El citado artículo, al establecer una opción para las sociedades
cooperativas de producción constituidas únicamente por socios
personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta aplicando lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de la
materia -régimen de personas físicas con actividades empresariales y
profesionales- y permitirles diferir la totalidad del tributo hasta el
ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que
les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto, no viola
el principio de equidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo
31 de la Constitución Política de los Estados Mexicanos, pues existe una
base objetiva que justifica la diferencia de trato entre las mencionadas
cooperativas y las demás sociedades mercantiles. Lo anterior es así, ya
que la naturaleza jurídica de las sociedades cooperativas de producción
es diversa a la de las sociedades mercantiles eminentemente capitalistas,
pues las primeras son de carácter social, esto es, se rigen por los
principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el
propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas a través de
la realización de actividades económicas de producción y distribución de
bienes y servicios;
27
mientras que las segundas no tienen estas características sociales.
De ahí que las aludidas cooperativas deben recibir un trato diferente
para efectos del impuesto sobre la renta, pues sería contrario a su
objeto equipararlas con otras sociedades, pues si bien tienen como
fin la comercialización de bienes y servicios para obtener la mayor
ganancia posible, ello es mediante una actividad económica social -
no necesariamente mercantil-, lo cual debe entenderse como un
medio y no como un fin, para cumplir adecuadamente con su objetivo
social extracapitalista, dentro de un régimen de empresa común y en
el marco de los principios cooperativos de mutualidad, equidad,
solidaridad, etcétera, lo que confirma su carácter eminentemente
social a diferencia de las empresas mercantiles cuyo afán de lucro
persigue incrementar el capital aportado por cada uno de los socios.
Además, de la exposición de motivos relativa al artículo 85-A de la
Ley del Impuesto sobre la Renta se advierte que la intención del
legislador al establecer un régimen fiscal diferente para este tipo de
sociedades, fue en todo momento incentivar este tipo de
organización, máxime que el tema fue objeto de recomendación
internacional.
28

Amparo en revisión 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de
septiembre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga
Sánchez Cordero de García Villegas. Ponente: José Ramón
Cossío Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López. Amparo en
revisión 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de
septiembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza.
Secretario: Jaime Flores Cruz. Amparo en revisión 1562/2006.
Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre de 2006.
Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro
Arroyo Soto. Amparo en revisión 1613/2006. TV Azteca, S.A. de
C.V. 8 de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Sergio A.
Valls Hernández. Secretaria: Miriam Flores Aguilar. Amparo en
revisión 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de
C.V. 15 de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Olga
Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Jorge Roberto
Ordóñez Escobar.
Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de
Alto Tribunal, en sesión de treinta y uno de enero de dos mil siete.
29
CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
I. Calcularán el impuesto del ejercicio de
cada uno de sus socios, determinando la
parte de la utilidad gravable del ejercicio
que le corresponda a cada socio por su
participación en la sociedad cooperativa
de que se trate, aplicando al efecto lo
dispuesto en el artículo 130 de esta Ley.
30

ARTÍCULO 130
Ingresos Acumulables
( - ) Deducciones Autorizadas
( = ) Utilidad Fiscal
( - ) PTU Pagada en el Ejercicio
( - ) Pérdidas Fiscales x Amortizar
( = ) Utilidad Gravable
31
CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
Utilidad Gravable
( / ) Nº de Socios, ó
( x ) % de Participación de cada Socio
( = ) Base Gravable de c/Socio
Opción de diferir el total del ISR hasta la
distribución de Utilidades.
32

CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
Primeras Utilidades Distribuidas = Primeras
Utilidades Generadas
Artículo Segundo DT.- Para los efectos del
tercero y cuarto párrafos de la fracción I, del
artículo 85-A de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, se pagará el impuesto sobre la renta
conforme a la tarifa del artículo 177 de la citada
Ley vigente al momento en el que se generaron
las utilidades que se distribuyan.
33
ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
3er. Párrafo de la fracción I del Artículo 85-A
Cuando la sociedad cooperativa de que se
trate distribuya a sus socios utilidades
provenientes de la cuenta de utilidad gravable,
pagará el impuesto diferido aplicando al monto
de la utilidad distribuida al socio de que se
trate la tarifa a que se refiere el artículo 177 de
esta Ley.
34

ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
¿Aplica Subsidio?
Actividades Agropecuarias:
¿Aplica Reducción de Impuesto?
¿Aplica Exención de Ingresos?
35
CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
Pago del Impuesto el día 17 inmediato
siguiente al pago de las Utilidades Gravables
Impuesto Acreditable para el Socio en su
Declaración Anual.
Se considera Distribución de Utilidades
Gravables cuando se inviertan en Activos
Financieros distintos a las cuentas por cobrar
a clientes o en recursos necesarios para la
operación normal.
36

INVERSIÓN DE UTILIDADES
Inventarios: OK
Activos fijos y diferidos: OK
Cuentas por cobrar a clientes: OK
¿Bancos e inversiones en valores?
Dictamen senado: si la inversión se realiza en
recursos distintos a los que se requieran para
la operación normal de la propia sociedad se
considera que sí hay distribución de utilidades.
37
ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
4º Párrafo, fracción I del Artículo 85-A
Pago del Impuesto el día 17 inmediato
siguiente al pago de las Utilidades
Gravables
¿Y si se extingue la obligación por
otro medio?
38

CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
Para los efectos de este capítulo, las
sociedades cooperativas de producción
que no distribuyan rendimientos a sus
socios, solo podrán invertir dichos
recursos en bienes que a su vez generan
más empleos o socios cooperativistas.
39
CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
II. Las sociedades cooperativas de
producción llevarán una cuenta de
utilidad gravable. Esta cuenta se
adicionará con la utilidad gravable del
ejercicio y se disminuirá con el importe
de la utilidad gravable pagada.
Deberá ser actualizada (Sin efectos).
40

ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
3er. Párrafo de la fracción II del Artículo 85-A
Transmisión del saldo de la Cuenta de Utilidad
Gravable en fusión y escisión.
¿Y si la fusionante o escindida es
Régimen General?
¿Aplica Deducción de costo de ventas
de inventarios transmitidos ?
41
CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
III. Por los ingresos que obtenga la
sociedad cooperativa no se
efectuarán pagos provisionales del
impuesto sobre la renta.
42

CÁLCULO DEL IMPUESTO (ART. 85-A)
IV. Los rendimientos y los anticipos que
otorguen las sociedades cooperativas a
sus socios, se considerarán como
ingresos asimilados a los ingresos por la
prestación de un servicio personal
subordinado y se aplicará lo dispuesto
en los artículos 110 y 113 de esta Ley.
43
SUBSIDIO FISCAL (ART. 138-A)
Para los efectos de la retención que se realice a
las personas físicas que perciban ingresos
asimilados a los ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, de conformidad
con el artículo 110 de la Ley, el monto del subsidio
acreditable deberá, en todo caso, calcularse en los
términos del artículo 114 de la misma Ley, excepto
cuando los contribuyentes que perciban los
ingresos a que se refieren las fracciones II a VI del
citado artículo 110, no reciban prestaciones
exentas, por quien les efectúe el pago.
44

“CRITERIO NO VINCULATIVO” SAT
05/ISR.
Sociedades cooperativas. Salarios y
previsión social.
Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y
en comandita simple que distribuyan a sus socios o
accionistas los ingresos por la prestación de servicios
a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por
concepto de salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado, de conformidad con
los artículos 110, fracción III y 113 de la Ley del ISR, y
tratándose de previsión social respetar las limitantes a
que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 109 de
la propia Ley.
45
“CRITERIO NO VINCULATIVO” SAT
Lo anterior, en virtud de que se han detectado
sociedades cooperativas, sociedad en nombre
colectivo y en comandita simple, constituidas
con la finalidad de disminuir la retención de
salarios al considerar gran parte de los
ingresos por este concepto como previsión
social, los cuales exceden los límites
establecidos en la Ley del ISR.
46

CRITERIO ANTERIOR
Las sociedades cooperativas que presten servicios a
terceros, a través de sus socios y trabajadores,
constituidas con la única finalidad de disminuir, entre
otras contribuciones, el impuesto sobre la renta por
concepto de salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado, y de aplicar
exenciones y deducciones que no cumplen con los
requisitos y límites previstos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, contravienen lo previsto en la misma,
en materia de salarios y de previsión social, al
disminuir el impuesto y aplicar exenciones y
deducciones en forma improcedente.
47
CRITERIO ANTERIOR
Esta práctica también se realiza por
algunos contribuyentes a través de la
sociedad en nombre colectivo y en
comandita simple, en contravención a lo
dispuesto en la ley.
48

ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
Para los efectos de esta Ley, se considera
previsión social, las erogaciones efectuadas
por los patrones a favor de sus trabajadores
que tengan por objeto satisfacer contingencias
o necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de dichos
trabajadores, tendientes a su superación física,
social, económica o cultural, que les permitan
el mejoramiento en su calidad de vida y en la
de su familia. (Artículo 8 LISR)
49
ASPECTOS POLÉMICOS DEL RÉGIMEN
¿Es Previsión Social para efectos de ISR
la de las Cooperativas?
¿Es Deducible para las SCP?
¿Y si el Ingreso o el Beneficio es en
Servicios?
¿En su caso, aplicaría Capítulo IX?
50

¿INGRESO DEL CAPÍTULO IX?
Aplica solo para Ingresos distintos a los de los
demás capítulos.
Se configuran cuando se incremente el
Patrimonio
El artículo 167 contiene 18 fracciones.
Dicho artículo (167) contiene la controvertida
frase “entre otros”.
Hasta ahora el Poder Judicial ha establecido
que violente el Principio de “Legalidad
Tributaria”
51
TESIS TFJFA
SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCION, LAS CANTIDADES
PROVENIENTES DE SU FONDO DE PREVISION
SOCIAL CONSTITUYEN INGRESOS
GRAVADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA PARA LOS SOCIOS
COOPERATIVISTAS QUE LA RECIBEN Y NO
CONSTITUYEN UNA PARTIDA DEDUCIBLE
PARA DICHA SOCIEDAD.-
52

TESIS TFJFA
………………………….por lo cual, las cantidades
que un socio cooperativista reciba de la sociedad
cooperativa, provenientes del fondo de previsión
social, si se encuentran contempladas dentro del
objeto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se
encuentran gravadas en términos del artículo 166
de la Ley de dicho impuesto, al constituir ingresos
que no están específicamente previstos en los
capítulos anteriores al IX de la Ley en cita, que
incrementan en forma cierta el haber patrimonial
del socio que las recibe.
53
TESIS TFJFA
Por su parte, las sociedades cooperativas que entregan las
cantidades en comento a sus socios, no están en posibilidad de
deducir tales cantidades del impuesto sobre la renta a su cargo,
ya que un elemento esencial para que la deducción lo sea,
consiste en que la Ley del Impuesto sobre la Renta la establezca
como tal, pues compete al legislador establecer los conceptos
que considera deben ser deducibles, por lo que, en el supuesto
de que determinada erogación de una persona moral que no se
encuentre prevista como deducción autorizada, esta no puede
considerarse como tal, lo que se actualiza en la especie, pues el
legislador no estableció expresamente en el numeral 29 de la
Ley en estudio, como deducción autorizada, la correspondiente
a las cantidades entregadas a los socios cooperativistas
provenientes del fondo de previsión social.
54

EXTRACTO SENTENCIA
YOSEF WAISS (PLENO 1998)
……………………………………………………. se puede
concluir que la inconstitucionalidad del artículo 132 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta se origina porque el
aspecto material del elemento objetivo del hecho
imponible no está expresamente establecido en la ley,
no existe, sino que al decir ingresos distintos a los
nueve anteriores, deja a las autoridades fiscales el
arbitrio de establecer en qué casos el contribuyente ha
obtenido ingresos y en qué casos no, lo que lleva a
que, sin razón ética ni jurídica, se entregue la
causación del tributo a las autoridades fiscales.
55
EXTRACTO SENTENCIA
YOSEF WAISS (PLENO 1998)
............... Es decir, el artículo referido es
inconstitucional porque provoca que el
hecho imponible que origina el tributo
(obtención de ingresos) se encuentre en
la mente de quien aplica la norma
(autoridad fiscal), y no en la norma de
legislador.
56

TESIS 2º TC 3ER. CIRCUITO
Semanario Abril 2002
RENTA. EL ARTÍCULO 132 DE LA LEY
RELATIVA, AL NO PRECISAR CUÁLES SON
LOS “INGRESOS DISTINTOS” OBJETO DEL
GRAVAMEN, ES VIOLATORIO DEL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
TRES)
57
TESIS 2º TC 3ER. CIRCUITO
.............. es contrario al principio de legalidad
tributaria, toda vez que, con independencia de
que en él se señale que también serán objeto
del impuesto los demás ingresos que
obtengan las personas físicas distintos de los
señalados en los capítulos I a IX de ese título,
al no precisarse cuáles son esos "ingresos
distintos", queda al arbitrio de la autoridad ......
58

TESIS 2º TC XIV CIRCUITO
RENTA. PARA DETERMINAR SI EL GASTO
QUE EL CONTRIBUYENTE PRETENDE
DEDUCIR ES ESTRICTAMENTE NECESARIO
PARA SUS FINES DEBE ATENDERSE A SU
OBJETO SOCIAL (ARTÍCULO 24, FRACCIÓN I,
DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO
RELATIVO, VIGENTE HASTA EL TREINTA Y
UNO DE DICIEMBRE DE DOS MIL UNO).
59
TESIS 2º TC XIV CIRCUITO
El artículo 24, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
prevé como deducciones autorizadas, los gastos que sean
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, para lo cual debe atenderse al objeto de la persona
moral, por ser éste el que marca la directriz de tal actividad y el que
determinará si es preponderante o no la erogación para cumplir
con sus fines, sin que obste que dichos desembolsos carezcan de
una relación directa o inmediata con un ingreso, de modo causal,
debido a que únicamente se requiere que contribuyan de modo
indirecto a la obtención del mismo. Por ende, si en el acta
constitutiva de la sociedad se pactó como parte del objeto social la
promoción, superación y actualización de los conocimientos
profesionales de los socios y asociados, los gastos que se realicen
para satisfacer tales propósitos sí son estrictamente
indispensables, en virtud de que tienden a satisfacer una
necesidad del contribuyente y coadyuvan a alcanzar sus fines.
60

TESIS 1ª SALA SCJN (ENERO 2007)
RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO" PARA EFECTOS
DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Si bien la Ley
del Impuesto sobre la Renta no define el término "ingreso", ello no
implica que carezca de sentido o que ociosamente el legislador haya
creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las
disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto
como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber
patrimonial de una persona. Ahora bien, para delimitar ese concepto
debe apuntarse que el ingreso puede recibirse de muchas formas, ya
que puede consistir en dinero, propiedad o servicios, incluyendo
alimentos o habitación, y puede materializarse en efectivo, valores,
tesoros o productos de capital, además de que puede surgir como
compensación por: servicios prestados; el desarrollo de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, pesqueras o silvícolas;
intereses; rentas, regalías o dividendos; el pago de pensiones o
seguros; y por obtención de premios o por recibir donaciones, entre
otras causas.
61
TESIS 1ª SALA SCJN
Sin embargo, la enunciación anterior no debe entenderse en el sentido de que
todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se
consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de
actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es
particularmente relevante que la legislación aplicable no establece limitantes
específicas al concepto "ingreso", ni acota de alguna manera las fuentes de
las que éste podría derivar, dada la enunciación amplia de los artículos 1o. y
17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas
morales están obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y
que acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Así,
se desprende que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido
amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta
para el receptor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una
entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligación de
acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce
cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a
recibir la contraprestación y cuando el monto de dicha contraprestación
puede conocerse con razonable precisión.
62

TESIS 1ª SALA SCJN
En ese sentido, se concluye que la regla
interpretativa para efectos del concepto
"ingreso" regulado en el Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e
incluyente de todos los conceptos que
modifiquen positivamente el patrimonio del
contribuyente, salvo que el legislador
expresamente hubiese efectuado alguna
precisión en sentido contrario, como acontece,
por ejemplo, con el segundo párrafo del citado
artículo.
63
IMPUESTO
AL ACTIVO

ARTÍCULO 11
Las sociedades cooperativas de producción, así
como las sociedades y asociaciones civiles que
distribuyan anticipos o rendimientos a sus
miembros en los términos de la fracción XI del
artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
podrán considerar el impuesto que hubieren
retenido por dichos conceptos conforme a lo
dispuesto en el Capítulo I del Título IV de la Ley
mencionada, como impuesto sobre la renta
correspondiente a la persona moral de que se trate,
para los efectos del artículo 9o. de esta Ley.
65
TRANSITORIOS LISR 2006
Artículo Tercero.- Las sociedades cooperativas de
producción que distribuyan anticipos o
rendimientos a sus miembros en los términos de la
fracción XI del artículo 29 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, para los efectos del artículo 9o. de la
Ley del Impuesto al Activo, podrán considerar el
impuesto sobre la renta que hubieren retenido por
dichos conceptos conforme a lo dispuesto en el
Capítulo I del Título IV de la Ley mencionada, como
impuesto sobre la renta correspondiente a la
sociedad cooperativa de que se trate.
66

TRANSITORIOS LISR 2006
Asimismo, las sociedades cooperativas
de producción, para los efectos del
acreditamiento a que se refiere el artículo
9o. de la Ley del Impuesto al Activo, será
el que se determine conforme a lo
dispuesto en la fracción I, del artículo 85-
A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
¿El causado o el pagado?
67
SEGURIDAD
SOCIAL

ARTÍCULO 12 LSS
Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio:
I.- Las personas que de conformidad con los artículos 20
y 21 de la Ley Federal del Trabajo, presten, en forma
permanente o eventual, a otras de carácter físico o
moral o unidades económicas sin personalidad
jurídica, un servicio remunerado, personal y
subordinado, cualquiera que sea el acto que le dé
origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o
la naturaleza económica del patrón aun cuando éste,
en virtud de alguna ley especial, esté exento del pago
de contribuciones;
II.- Los socios de sociedades cooperativas, y
III.- …………………………………………………………………..
69
ARTÍCULO 28-A LSS
La base de cotización para los sujetos
obligados señalados en la fracción II del
artículo 12 de esta Ley, se integrará por
el total de las percepciones que reciban
por la aportación de su trabajo personal,
aplicándose en lo conducente lo
establecido en los artículos 28, 29, 30, 32
y demás aplicables de esta Ley.
70

LEY DEL INFONAVIT
El citado ordenamiento solo contempla la
obligatoriedad en materia de afiliación,
pago de aportaciones y demás
obligaciones, en tratándose de
Trabajadores.
Consecuentemente, los Socios
cooperativistas NO son Sujetos.
71
LEY DEL INFONAVIT
Tesis Aislada
Quinta época
Primera Sala Regional del Noreste
Publicación: No. 29 Mayo 2003. Página: 550
APORTACIONES AL INSTITUTO DEL
FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA
PARA LOS TRABAJADORES.- LAS
SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN NO ESTÁN AFECTAS A
SU PAGO.-
72

LEY DEL INFONAVIT
Tesis Aislada
Quinta época
Tercera Sala Regional Hidalgo – México
Publicación: No. 26 Febrero 2003. Página: 438
APORTACIONES AL INSTITUTO DEL FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS
TRABAJADORES. LA AFILIACIÓN
OBLIGATORIA AL SISTEMA DE SEGURIDAD
SOCIAL DE LOS MIEMBROS DE LAS
SOCIEDADES COOPERATIVAS NO IMPLICA
LA AFILIACIÓN EN MATERIA HABITACIONAL.
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