El Sistema Maltés de Devolución de Impuestos Introducción El ...

El Sistema Maltés de Devolución de ImpuestosIntroducciónEl régimen fiscal maltés ha sido uno de los principales impulsores en la creación de un entornoatractivo para los inversores extranjeros. Desde su incorporación a la UE en el 2004, Malta se haconvertido en una jurisdicción atractiva para la planificación fiscal y las estructuras corporativas.Marco LegalEl Impuesto sobre la Renta en Malta se rige por las Leyes relativas al Impuesto sobre la Renta yla Ley sobre la Gestión del Impuesto sobre la Renta, junto con su respectiva legislaciónsubsidiaria.Normalmente, los estados financieros auditados de la compañía serán la base para el cálculo deimpuestos, sin embargo, es necesario hacer ajustes al monto del ingreso antes de los impuestospara poder llegar al ingreso imponible. La regla general es que los gastos son deducibles contrala renta imponible únicamente en la medida en que se incurran total y exclusivamente en laproducción de la renta. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece normas específicas encuanto a qué gastos son o no admisibles como una deducción.Las empresas registradas o residentes en Malta están sujetas al impuesto sobre la rentarelacionada con los ingresos correspondientes a un tipo o tasa del 35%. Sin embargo, dado elcompleto sistema imputable de tributación que Malta adopta, cualquier impuesto sobre la rentapagado por la sociedad se le acredita en su totalidad a los accionistas al momento de ladistribución de dividendos.Esto evitará la doble imposición de utilidades de las empresas en Malta y teniendo en cuenta quela tasa impositiva del 35% aplicable a las empresas es equivalente a la tasa máxima del impuestoprogresivo aplicable a los individuos, una distribución de dividendos normalmente hace que elaccionista no tenga que pagar ningún otro impuesto adicional.En cuanto a las Leyes relativas al Impuesto sobre la Renta, toda persona que se consideraresidente habitual y que está domiciliada en Malta está sujeta al pago del impuesto maltés sobresus ingresos mundiales (i.e. ingresos obtenidos en todo el mundo), es decir, sobre cualquieringreso o sobre ganancias que se produzcan en Malta o no. Las personas que son residentes deMalta o que están domiciliadas allí están sujetas al impuesto maltés sobre la renta o sobreganancias generadas en Malta y sobre gran parte de sus ingresos que se originan fuera de Malta yque son remitidos a Malta (excluyendo las plusvalías).Contabilidad Fiscal y Devoluciones de Impuestos

Se considera que toda empresa constituida en Malta tiene su residencia habitual y estádomiciliada en Malta y, por lo tanto, está sujeta al impuesto de Malta sobre su renta mundial.Una empresa también puede ser considerada residente en Malta si su gestión y control se ejerceen Malta, aun si no ha sido incorporada conforme a la ley maltesa.El sistema del impuesto sobre la renta en Malta utiliza diferentes cuentas fiscales para diferentesfuentes de ingresos. Existen cinco cuentas fiscales, a saber, la Cuenta del Impuesto Final (FTA oFinal Tax Account), la Cuenta de Bienes Inmuebles (IPA o Inmmovable Property Account), laCuenta de Ingresos Extranjeros (FIA o Foreign Income Account), la Cuenta Maltesa Tributable(MTA o Maltese Taxed Account), y la Cuenta Maltesa No Tributable (UA o Untaxed Account).La correcta asignación de los fondos a las diferentes cuentas fiscales es un aspecto importantedel sistema fiscal maltés ya que esto determina la posibilidad de reembolsos de impuestos almomento de distribuir ganancias, ya que las distribuciones hechas con cargo a las cuentas FTA,la IPA y la UA no dan lugar a devoluciones de impuestos a manos de los accionistas.Un accionista que percibe dividendos distribuidos por una sociedad maltesa con cargo aganancias asignadas a su cuenta MTA o FIA, tiene derecho a solicitar la devolución del impuestomaltés sobre esas ganancias, a condición que el accionista esté debidamente registrado para estefin. Los reembolsos pueden ser de 2/3, 6/7 5/7 o el 100% del impuesto sobre la renta de laempresa, dependiendo del tipo de ingreso como se describe a continuación:• Interés Pasivo o Regalías –Una devolución de 5/7 del impuesto maltés gravado se aplicará cuando las ganancias de dondesale el dividendo a ser distribuido consisten en intereses pasivos o regalías;• Beneficios Comerciales o Beneficios de Explotación –Una devolución de 6/7 del impuesto maltés gravado se aplicará cuando las ganancias de dondesale el dividendo a ser distribuido consisten en ganancias de explotación de la empresa;• Ganancias del FIA sujetas a un reclamo para evitar la doble imposición - Una devolución de2/3 del impuesto maltés gravado se aplicará cuando las ganancias con cargo a las cuales sedistribuye el dividendo han sido exentas de la doble tributación y destinadas a la cuenta FIA;• Holding de Participación - una exención total de los ingresos (dividendos) o gananciasderivadas de una inversión que califica como un holding de participación en términos de la Leydel Impuesto sobre la Renta.Le corresponde una devolución de impuestos al accionista cuando los estados financierosauditados de la empresa y una declaración de impuestos completa se presentan a las autoridadesfiscales, cuando la deuda tributaria se paga por completo y cuando se presenta una solicitud dedevolución en el formulario reservado para ello, junto con el certificado de dividendos que debeser presentado por el accionista o su representante.La siguiente tabla ilustra la aplicación del sistema de imputación completo y el mecanismo de

devolución de impuestos aplicables en Malta cuando una sociedad distribuye dividendos a susaccionistas.INGRESO PASIVOINGRESO DEEXPLOTACIONCon HP(Holding deParticipación)Con HPreclamo delFRFTC oTasa Fija deCréditoFiscalExtranjero(Sin HP)reclamo delFRFTC oTasa Fijade CréditoFiscalExtranjeroInteresesPasivos yRegalíasSociedad € € € € €Ganancia Antes de Impuestos 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00Elevado al Bruto para la TasaFija de Crédito FiscalExtranjero- 250 250 -1,000.00 1,250.00 1,250.00 1,000.00 1,000.00Impuesto Aplicable al 35% 350.00 437.50 437.50 350.00 350.00Crédito para la Tasa Fija deCrédito Fiscal Extranjero- 250.00 250.00 - -Impuesto Pagadero 350.00 187.50 187.50 350.00 350.00ACCIONISTADividendo Bruto Recibidopor el AccionistaImpuesto Cobrado sobre estoal 35%Crédito para el Impuesto enla Fuente Pagado por la1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00350.00 350.00 350.00 350.00 350.00350.00 350.00 350.00 350.00 350.00

CompañíaCompleto Completo 2/3 5/7 6/7Devolución al Accionista delImpuesto sobre Sociedades350.00 187.50 125.00 250.00 300.00Tasa Impositiva Efectiva 0% 0% 6.25% 10% 5%Otras DisposicionesHay una serie de otras disposiciones que hacen atractivo al Sistema de Tributación en Malta:• No existen reglas de subcapitalización.• Flexibilidad en las normas de precios de transferencia.• No hay retención de impuestos sobre las remesas de dividendos, intereses y regalías a noresidentes.• Decisiones y directrices anticipadas sobre las transacciones internacionales.• El capital social, la contabilidad y los impuestos pueden estar denominados en una monedaextranjera.• Posibilidad de migrar empresas hacia y desde Malta.• Relativa facilidad de incorporación para entidades no reguladas.• No hay impuesto sobre las emisiones de capital y existe una exención del impuesto sobre latransferencia de acciones de, por o para las empresas que tengan más del 90% de sus interesescomerciales fuera de Malta.• Los no residentes están exentos de las ganancias de capital derivadas de ciertas transferenciasde acciones.• Bajos costos de inscripción y mantenimiento.• Las cuentas auditadas se preparan de acuerdo con las NIIF y son presentadas para su inspecciónpública.• Una extensa red de tratados de doble tributación con 50 países.

• Un régimen fiscal para grupos de empresas que permite compensar las pérdidas entre empresasdel grupo en la UE.