3 EDICIÓN INFORMALIDAD A LA FORMALIDAD

OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
3 EDICIÓN
El camino de la
INFORMALIDAD
A LA FORMALIDAD
de las MIPYME en el Perú
LOS LÍMITES DE LOS
RÉGIMENES TRIBUTARIOS

OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
3oEDICIÓN
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
INTRODUCCIÓN
La informalidad es uno de
los grandes problemas
en el Perú. Un problema
de gama multidimensional
que está presente en distintos
sectores de la economía.
La existencia de sectores
informales en la economía
es dañino para el desarrollo
del país, ya que no
solo perjudica al fisco por
la disminución de los ingresos
tributarios, sino que
también perjudica a la población
al quedar fuera de
los beneficios propios de la
formalidad como: planes de
pensiones y seguro de salud.
Además, la informalidad
también genera un
problema de competitividad
ya que las empresas
formales compiten en desigualdad
de condiciones:
mientras las empresas formales
cumplen con cargas
tributarias que implican un
mayor costo, las informales
se “ahorran” dicho costo.
Adicionalmente, al no poder
cobrar los impuestos al sector
informal, los gobiernos
suelen aumentar la carga
tributaria (tanto en montos
como en fiscalización y recaudación)
a las empresas
formales.
En el Perú, la mayor cantidad
de empleos y el mayor
porcentaje de empresas se
encuentran dentro del grupo
de las micro, pequeñas
y medianas empresas (MI-
PYME). Actualmente, más
del 95% del sector económico
nacional está dentro
de las MIPYME; y, lo que sí
es preocupante, es que más
del 80% de las MIPYME son
informales. Aquí es donde
surge la gran pregunta:
MÁS DEL 95%
DEL SECTOR
ECONÓMICO
NACIONAL
ESTÁ DENTRO
DE LAS MIPYME
[...]MÁS DEL
80% SON
INFORMALES
¿Por qué existe una alta tasa
de informalidad en las MI-
PYME? En muchos estudios
e investigaciones se habla
de diferentes motivos como
los sobrecostos laborales, la
complejidad administrativa
y burocrática, y la ausencia
de incentivos tributarios
consistentes.
El presente documento
es un esfuerzo de Contribuyentes
por Respeto en
la elaboración de la tercera
edición del Observatorio Tributario,
en el cual se busca
analizar los diferentes regímenes
tributarios para
pequeños contribuyentes
en el Perú, así como el régimen
general, evaluando las
limitaciones y los obstáculos
que existen en materia
tributaria para el desarrollo
de la actividad económica
de las MIPYME.
Como alternativas de
mejora en materia tributaria
y en pro del desarrollo
de las MYPYME se realizó
un estudio de la experiencia
comparada en países como
Chile y Brasil, y se halló algunas
políticas favorables para
la mejora de los incentivos
tributarios para las MYPIME.
Finalmente, Contribuyentes
por Respeto realizó
un conversatorio con representantes
de asociaciones
de MYPES, especialistas
legales y contadores, con
el objetivo de encontrar y
validar las principales dificultades
que enfrentan los
pequeños y microempresarios
de cara a los regímenes
tributarios en el Perú; así
como también localizar las
oportunidades de mejora
en materia tributaria legal y
contable.
•
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OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
3oEDICIÓN
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
1. EL SECTOR MIPYME EN EL PERÚ
Y EL RÉGIMEN TRIBUTARIO
1.1 LAS MIPYME EN EL PERÚ
Las micro, pequeñas y medianas
empresas (MIPYME) en el
Perú representan aproximadamente
el 99% del empresariado
nacional y generan alrededor
el 63% del empleo 1 . Esto
les da una gran relevancia para
el dinamismo de la economía
nacional, pero no es un sector
que pueda crecer solo; necesita
las condiciones necesarias
para su desarrollo: un marco
regulatorio adecuado, un régimen
tributario justo, un clima
institucional que genere
confianza para los negocios y
un régimen laboral adecuado.
Más del 90% de las MI-
PYME son micro y pequeña
empresa (MYPE) pero aunque
resulte increíble más del
85% de estas son informales.
2 Uno de los grandes obstáculos
a la formalidad es el
sistema tributario. Según estudios
de la Organización Internacional
del Trabajo (OIT)
en su publicación “Perfil del
emprendedor informal limeño”,
una de las barreras más
importantes a la formalidad
son los elevados impuestos
en un 60%, y en un 39% el
alto nivel de corrupción. 3
LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS (MIPYME) EN EL PERÚ
REPRESENTAN APROXIMADAMENTE EL 99%
DEL EMPRESARIADO NACIONAL Y GENERAN
ALREDEDOR EL 63% DEL EMPLEO
1.2 LOS REGÍMENES
TRIBUTARIOS EN EL PERÚ
Las actividades económicas
generan distintos tipos de
rentas, divididos en 5 categorías
de acuerdo a nuestro ordenamiento
tributario.
La renta de tercera categoría
es la renta generada
debido a las actividades empresariales
y a esta le corresponde
un régimen tributario
que dependerá de varios factores
como ventas anuales,
actividad económica, si es
persona natural o jurídica, el
tipo de constitución de la empresa
o el volumen de ingresos
brutos o netos.
En el Perú existen tres
regímenes tributarios para
contribuyentes de renta de
3ra categoría de los cuales dos
son regímenes simplificados
para pequeños contribuyentes
(El Nuevo RUS y El Régimen
Especial de Renta) y uno
es un régimen general el cual
está diseñado para medianos
y grandes contribuyentes. A
cada régimen tributario le
corresponde un pago diferenciado
de impuestos.
La estadística es sugerente:
el 98% de las pequeñas empresas
tributa bajo el régimen
general y aproximadamente
el 38% de las micro empresas
se encuentra en el mismo
régimen 4 . Recordemos que
este régimen implica costos
tributarios, legales, contables
y laborales homólogos a los
que cubre una gran empresa
o corporación internacional.
Mirando “hacia abajo”, descubrimos
que solo un 40% de las
micro empresas peruanas se
afilió al “Nuevo RUS” y solo un
22% al “Régimen Especial de
Renta (RER)”. En este contexto,
es válida la pregunta ¿de
qué han servido los regímenes
especiales para promover
el crecimiento del motor de la
economía peruana? ¿por qué
los pequeños empresarios no
se afilian a estos regímenes
simplificados o especiales?
A) RÉGIMEN GENERAL DE RENTA
El régimen general de renta es un régimen diseñado
para medianos y grandes contribuyentes,
pero puede aplicar también a las MYPES. En este
régimen la contabilidad es completa 5 y se pagan
todos los impuestos de ley.
Se pueden acoger a este régimen personas naturales
y jurídicas en todas sus formas societarias.
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Los libros contables a llevar son los siguientes 6 :
• Para persona jurídica: Contabilidad completa.
• Para persona natural con ingresos brutos anuales de más de 100 UIT:
Contabilidad completa.
• Para persona natural con ingresos brutos anuales de hasta 100 unidades
impositivas tributarias:
•Libro de caja y bancos.
•Libro de inventario y balances.
•Registro de compras.
•Registro de Ventas e ingresos.
Los impuestos a pagar en el régimen
general son los siguientes:
•Impuesto a la Renta (28%)
•Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal (18%)
•Impuesto Selectivo al Consumo (solo si
estuviera afecto)
EL 98% DE LAS
PEQUEÑAS
EMPRESAS TRIBUTA
BAJO EL RÉGIMEN
GENERAL Y
APROXIMADAMENTE
EL 38% DE LAS
MICRO EMPRESAS SE
ENCUENTRA EN EL
MISMO RÉGIMEN.
El régimen general presenta
una importante carga
impositiva para las MIPYME,
y la carga administrativa
y burocrática también es
considerable al tener que llevar
una contabilidad completa.
B) REGÍMENES SIMPLIFICADOS PARA PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES:
b.1) El régimen especial de renta (RER):
El régimen especial de renta es un régimen para pequeños
contribuyentes en el cual se simplifica el pago
de impuesto a la renta por medio de un pago mensual,
pero en este régimen se paga el impuesto general a
las ventas y el impuesto de promoción municipal de
la misma manera que en el régimen general.
Se debe llevar de manera obligatoria un registro de
compras y un registro de ventas e ingresos.
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Tabla 1 :
Impuestos a pagar en el RER
Impuesto a la renta
de 3 ra categoría
Impuesto general a las ventas e
impuestos de promoción municipal
1.5%
De los ingresos netos
mensuales
18%
Fuente: SUNAT / Elaboración: Contribuyentes por Respeto
b.2) El nuevo régimen único
simplificado (Nuevo RUS):
El nuevo régimen único simplificado
o el nuevo RUS es
un régimen simplificado diseñado
para pequeños contribuyentes
(MYPE). Consta
de un solo pago mensual,
el cual simplifica el pago
del Impuesto a la Renta y el
pago del Impuesto General a
las Ventas de los regímenes
general y RER.
Solamente pueden acogerse
a este régimen las personas
naturales, sucesiones
indivisas domiciliadas en el
país, las personas naturales
no profesionales y las empresas
individuales de responsabilidad
limitada 8 .
El cálculo de la cuota
mensual impositiva se realiza
a partir de escalas de
ingresos brutos o adquisiciones
mensuales:
Este régimen, sin embargo,
presenta ciertas limitaciones
a las dimensiones de la actividad
económica y su situación
financiera 7 :
-Los ingresos netos anuales no
deben superar los S/. 525,000.
-El valor de los activos fijos
afectados a la actividad exceptuando
predios y vehículos, no
deben superar los S/. 126,000.
-El monto acumulado de adquisiciones
al año no debe
superar los S/. 525,000.
- El personal afectado a la
actividad no debe ser mayor
a 10 personas por turno de
trabajo .
Por otro lado, desde la perspectiva
de la contabilidad
tributaria, el RER – a diferencia
del Régimen General- no
recoge el principio de causalidad
para el cálculo del Impuesto
a la Renta por lo que
no se permite deducir los costos
y gastos necesarios en los
que se incurre para producir
la renta gravada y mantener
su fuente. En cambio, se aplica
un porcentaje fijo (1.5%)
sobre los ingresos netos. En
consecuencia, si el margen
de utilidad es inferior a la
cuota establecida en el RER,
una empresa normalmente
se acogería al régimen general,
pues implicaría un menor
pago de impuestos.
Tabla 2 :
Categorías de pago según ingresos brutos en El Nuevo RUS
Categorías
1
2
3
4
5
Ingresos brutos o
adquisiciones mensuales (S/.)
Hasta 5,000
Más de 5,000 hasta 8,000
Más de 8,000 hasta 13,000
Más de 13,000 hasta 20,000
Más de 20,000 hasta 30,000
Cuota mensual
S/.20
S/.50
S/.200
S/.400
S/.600
Fuente: SUNAT / Elaboración: Contribuyentes por Respeto
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Las personas que acceden a
este régimen también tienen
ciertas limitaciones 9 sobre el
desarrollo de su actividad y
sus ingresos:
Tabla 2 :
Comparación entre los regímenes tributarios en el Perú
Resultado promedio
anual MYPE antes de
impuestos
Régimen general RER RUS
S/. 65,991
S/. 65,991 S/. 65,991
Para materializar una comparación
económica entre los
tres regímenes tributarios en
el Perú, se realizó un cálculo
de los ingresos promedios de
una MYPE.
- El monto de los ingresos
brutos no deben exceder los
S/. 360,000 anuales y los ingresos
brutos mensuales no
deben exceder los S/. 30,000.
- El contribuyente debe realizar
sus actividades en un
solo establecimiento o sede
productiva.
- El valor de los activos fijos
afectados a la actividad no
deben superar los S/. 70,000.
- Las adquisiciones y compras
afectadas a la actividad no deben
superar los S/. 360,000
anuales o los S/. 30,000 mensuales.
- Emitir y entregar solo boletas
de venta y/o tickets o
cintas emitidas por máquina
registradora (o tickets
emitidos mediante sistemas
informáticos declarados con
el Formulario Virtual N° 845).
Por otro lado, el nuevo RUS
está restringido para determinadas
actividades:
• Servicio de Transporte de
carga de mercancías utilizando
vehículos de capacidad de
carga mayor a 2 TM.
• Venta de inmuebles.
• Prestación de servicios de depósito
aduanero y terminales
de almacenamiento.
• Realización de operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
• Desarrollo de actividades de
comercialización de combus-
2. COMPARACIÓN ENTRE
LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS EN EL PERÚ
Para ello, se tomó información
de la Encuesta de
Micro y Pequeña Empresa
(EMYPE) del Instituto Nacional
de Estadística e Informática
(INEI), efectuando
tibles líquidos y otros derivados
de hidrocarburos.
• Organización espectáculos
públicos.
• Titulares de agencia de viajes.
• Entrega de bienes en consignación.
• Realización de operaciones
afectadas al impuesto a la
venta del arroz pilado (IVAP).
• Titulares de negocios de
casino, máquinas tragamonedas,
etc.
• Prestación de servicio de
transporte terrestre nacional
o internacional de pasajeros.
• Servicios de notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores,
agentes corredores de
productos de bolsa de valores.
un promedio de la cuenta
de “Resultados antes de impuestos”,
y se le aplicó posteriormente
la tasa o cuota
impositiva aplicable de cada
régimen.
Pago de Impuesto
a la Renta
Pago de otros impuestos
(I.G.V 10 e IPM*)
Resultado (ingresos)
luego de impuestos
Limitaciones
del régimen
28%
-S/. 18,477
-S/. 4,756 -S/. 7,200
-18% -18% no aplica
S/. 47,513 S/. 61,234 S/. 58,791
- Carga tributaria
muy alta.
- Obligación de
mantener
contabilidad
completa.
(*) En algunos casos el empresario cargaría con el pago
de IGV e IPM y no los trasladaría directamente al cliente,
para no encarecer sus productos y no disminuir su
demanda.
(**) En el nuevo RUS se considera la cuota de S/. 600
mensuales ya que en promedio los ingresos brutos son
mayores a S/. 20 mil mensuales para obtener dicha
rentabilidad.
1.5%
(de losingresos
netos mensuales)
- Ingresos Anuales
no deben superar los
S/. 525,000.
- El impuesto a la
renta se descuenta
de los ingresos netos
mensuales y no de la
utilidad.
- No se pueden
deducir gastos.
- Si la rentabilidad es
menor a 1.5%
mensual, la carga
tributaria es mayor.
**
cuota fija
- Ingresos brutos no
deben exceder los
360 mil soles
anuales y los
ingresos mensuales
no pueden exceder
los 30 mil soles.
- No se puede emitir
facturas, solo boletas
de ventas y cintas.
- Solo puede
acogerse al RUS una
persona natural o
sucesión indivisa o
una EIRL.
Fuente: SUNAT / Elaboración: Contribuyentes por Respeto
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3. EXPERIENCIA COMPARADA
3.1 CHILE Y EL RÉGIMEN
TRIBUTARIO PARA PEQUE-
ÑOS CONTRIBUYENTES
a) Sector de la Micro y pequeña
empresa (MIPE) en Chile
En Chile se estima que existen
alrededor de 1.5 millones
de micro y pequeñas empresas
(MIPE), incluidos los trabajadores
por cuenta propia.
Las MIPES formales alcanzan
808 mil unidades productivas
y se estima que existen
más de 710 mil microempresas
informales con datos del
año 2012 11 .
El sector MIPE en Chile
constituye el 95.5% de las
empresas del sector formal
y representan el 49,3% de la
ocupación privada.
Chile ha generado iniciativas
en apoyo de las MIPE
tales como: La ley de creación
de empresas en un día,
Ley del reemprendimiento,
Capital Abeja, Semana de
la Pyme, Día de la Compra
PYME, Sernac Financiero, Ley
de I+D, y un gran número de
iniciativas para fortalecer el
sector MIPE 12 .
b) Regímenes tributarios
para pequeños contribuyentes
en Chile
En Chile los regímenes simplificados
para pequeños
contribuyentes tienen una
estructura distinta a la de
Perú. Cada uno reemplaza un
impuesto, ya sea el Impuesto
a la Renta o el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) –equivalente
al Impuesto General
a las Ventas (IGV)-.
En Chile existen seis regímenes
tributarios simplificados
para pequeños contribuyentes.
Cinco de ellos
reemplazan al Impuesto a
la Renta y uno reemplaza al
IVA 13 :
1) Régimen simplificado del
impuesto a la renta destinado
a la minería, al comercio, a la
industria y a la pesca.
2) Régimen de renta presunta.
3) Régimen de tributación simplificada
basada en el flujo de
caja anual.
4) Régimen de tributación
basado en una contabilidad
simplificada.
5) Régimen de tributación basado
en el retiro de los propietarios.
6) Régimen de tributación
simplificada para pequeños
contribuyentes que reemplaza
al IVA.
El común denominador
en estos regímenes simplificados
es que en todos se
puede llevar una contabilidad
simplificada y el cobro
del impuesto se convierte
en una sola cuota, la cual va
de acuerdo al tipo de actividad
del contribuyente.
Por ejemplo, en el primer
régimen simplificado,
el cobro de impuesto a los
mineros artesanales va de
acuerdo al mineral que ellos
vendan (oro, cobre, plata) y
también de acuerdo al precio
internacional del mismo.
Dependiendo de estos dos
factores se les hace un cobro
porcentual sobre sus ventas
netas, el cual fluctúa desde
1% hasta 4%.
En el caso de los pequeños
comerciantes, dentro del
mismo régimen pagan de
manera anual un impuesto
equivalente a media unidad
tributaria mensual (UTM), y
en el caso de los suplementeros
(venta de periódicos,
revistas, folletos y otros en la
vía pública), ellos pagan una
tasa anual de 0.5% del valor
total de sus ventas.
c) La reforma tributaria
En el 2014 Chile aplicó una
reforma tributaria para ampliar
sus políticas de fomento
al emprendimiento de las
Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento
Empresarial 2013 14
El pago del IGV se da de manera mensual,
perjudicando a las MIPYME ya que
muchas veces las ventas que se pagan a
los 60 o 90 días, haciendo que se tenga
que realizar un pago adelantado del IGV.
Solo se puede dejar de llevar libros contables
en el RUS, mientras que en el RER
se debe llevar el registro de ventas y
registro de compras.
No hay un acompañamiento tributario
obligatorio para sanear las fallas contables
que puedan tener las MIPYME.
Bajo el RUS se tributa en base a ingresos
brutos. En el RER se tributa a partir de
los ingresos netos, pero sin posibilidad
de deducir gastos al ser una tasa definitiva
(1.5%).
MIPYME. Entre los principales
cambios podemos resaltar
los siguientes, que se muestran
en una tabla comparativa
con la regulación análoga
Tabla 4 :
La reforma tributaria en Perú y Chile
PERÚ
CHILE
Reforma tributaria 2014 15
para el Perú usando como
referencia la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y
al Crecimiento Empresarial
aprobada en el 2013:
Desde el 1 de enero del 2015, las pequeñas empresas con ventas de hasta
25 mil Unidades de Fomento 16 (UF) tienen 60 días más para el pago del
IVA. A partir del 2016, este beneficio también llegará a empresas medianas
con ventas de hasta 100 mil UF, y a partir del 2017 se permitirá
la exención del pago de impuesto de categoría primera (similar al impuesto
a la renta en Perú, grava la renta de la actividad empresarial) y
los socios tributarán por el impuesto global complementario (impuesto
progresivo según el nivel de renta imponible y la actividad del contribuyente)
por los ingresos efectivamente percibidos.
A partir del 2015, las empresas pequeñas y medianas podrán llevar cuentas
solo sobre sus ingresos y egresos. No es obligatorio mantener contabilidad
completa.
La reforma tributaria también implementó mecanismos de capacitación,
como por ejemplo, un acompañamiento tributario obligatorio.
Ante una primera infracción a las leyes tributarias, se permitiría aplicar
como sanción la asistencia obligatoria a cursos de capacitación.
La tributación se efectúa en base a flujos de caja. Es decir, las utilidades
tributables se determinarán en base a los ingresos efectivamente percibidos
y egresos efectivamente pagados. En caso tales empresas estén
conformadas exclusivamente por personas naturales, no están afectas al
Impuesto de Primera Categoría, tributando solo por sus retiros.
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3.2 EXPERIENCIA COMPARA-
DA: BRASIL Y EL RÉGIMEN
SIMPLES:
ii) SIMPLES Nacional:
A continuación se presenta una tabla resumen del
régimen tributario simplificado SIMPLES Nacional:
a) Sector MIPYME en Brasil:
El mercado MYPE en Brasil está
compuesto por 6.5 millones de
pequeños negocios (emprendedores
individuales, micro y
pequeñas empresas). Esto representa
el 99% del total de las
empresas brasileñas, el 52% de
los empleos formales, el 40%
de los salarios pagados en el
país, el 30% de las compras
gubernamentales, el 20% del
PBI y 13 millones de empleos 17 .
Estos resultados han sido
un esfuerzo conjunto del gobierno
y las empresas ya que
en Brasil se pueden distinguir
2 periodos: uno desde 1980
los años 2000 y otro desde
entonces a la actualidad,
periodos que podrían denominarse
“antes del SIMPLES
NACIONAL” y “después del
SIMPLES NACIONAL”. En 1996
se emite la ley 9317 que creó
el SIMPLES Federal, dando inicio
al tratamiento tributario
diferenciado para la micro y
pequeña empresa con la unificación
de impuestos y simplificación
de trámites.
En el año 2006 se crea
el SIMPLES Nacional en el
cual se logran muchos avances
en materia tributaria
para las micro y pequeñas
empresas como la simplificación
de la recaudación en
un único documento para 8
impuestos, la simplificación
de la apertura de empresas,
la exención de impuestos
para ingresos de las peque-
ñas empresas provenientes
de exportaciones, facilidad
para el cierre de empresas y
un mayor acceso al crédito 18 .
Entre el 2001 y el 2011 la
informalidad en los puestos
de trabajo cayó de 41.7% a
30.2%, y la informalidad en
los establecimientos de 5 a
menos trabajadores cayó de
60.8% a 47.7% 19 .
b) Regímenes tributarios
para pequeños contribuyentes
en Brasil
En Brasil, actualmente existen
dos regímenes tributarios simplificados
para pequeños contribuyentes:
El Micro Emprendedor
Individual y el SIMPLES
NACIONAL, que se describen a
continuación.
i) Micro Emprendedor
Individual:
Los requisitos para acceder a
este régimen son: (i) Tener ingresos
de hasta 30 mil dólares
al año; y, (ii) tener contratado
un solo empleado.
Los tributos son pagados
en cuotas fijas mensuales,
y ascienden en total a un
aproximado de US$ 21:
• Contribución Personal
Para la Seguridad Social-CPP:
5% del Salario
Mínimo (18 dólares).
• Impuestos sobre la Circulación
de Mercaderías
y Servicio de Transporte
Interestatal e Intermunicipal
de Comunicación-ICMS:
US$ 0.50.
• Impuesto sobre el Servicio
de Cualquier Naturaleza-ISS:
US$ 2.50.
Comparación RUS vs. Micro
Emprendedor Individual
En comparación al RUS vigente
en el Perú, el micro
emprendedor individual
puede emitir facturas como
comprobantes de pago lo
cual amplía la gama de sus
clientes.
El micro emprendedor individual
también posee una ventaja
sobre el pago mensual,
ya que se trata de una cuota
fija que incluye la contribución
social. En el caso del RUS,
la cuota aumenta, y en adición
a ella se paga también
la contribución social de los
trabajadores.
Tabla 5 :
El régimen SIMPLES Nacional en Brasil
Esquema tributario
Simplifica los siguientes
Tributos y aportes a la
seguridad social
¿Quiénes se acogen?
¿Quiénes no?
Base imponible
Carga Tributaria según
rubro de la empresa
Pago
Limitaciones
• IRPJ - Impuesto sobre la Renta de personas jurídicas.
• IPI - Impuestos sobre productos industrializados.
• CSLL - Contribución social sobre la utilidad neta.
• COFIN - Contribución para el financiamiento de la seguridad social
• Contribución para el Programa de Integración Social.
• CPP - Contribución patronal para la Seguridad Social.
• ICMS - Impuestos sobre la circulación de mercaderías y servicio de transporte
interestatal e intermunicipal de comunicación.
• ISS- Impuesto sobre el Servicio de cualquier naturaleza.
Los contribuyentes que se dediquen a las actividades de comercio, industria y
servicios.
Actividades financieras, la producción y el comercio mayorista de bebidas, cigarrillos
y armas de fuego, la cadena productiva de energía eléctrica y profesionales
reglamentados (abogados, médicos, entre otros).
Ingresos brutos anuales (últimos 12 meses).
I. Comercio: 4% a 11.61 % (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
II. Industria: 4.5% a 12.11% (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
III. Servicios generales: 6% a 17.42 % (incluida la cuota del empleador para la seguridad
social)
IV. Servicios de construcción: 4.5% a 16.85 % (cuota del empleador no incluida)
V. Servicios profesionales permitidos: ISS (municipal): 2% a 5% (cuota del empleador
no incluida); Tributos federales: 4% a 15%.
Mensual
Fuente: Centro Interamericano de Administración Tributaria-CIAT
Elaboración: Contribuyentes por Respeto
- No se pueden acoger empresas constituidas bajo formas societarias de acciones.
- Dentro del capital de la empresa no puede participar otra persona jurídica.
14 15

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El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
COMPARACIÓN RER VS.
SIMPLES NACIONAL
El SIMPLES NACIONAL de
Brasil da una gran ventaja
a las MIPYME tanto en simplificación
contable ya que
reemplaza ocho tributos
por uno solo, como en carga
social ya que la contribución
social de los trabajadores ya
se encuentra incluida en el
impuesto único.
Esto ha tenido efectos
positivos en la formalización
de los trabajadores. De 11.9
millones de contribuyentes
individuales, con al menos
un aporte para la seguridad
social en el 2012, más de 7.1
millones eran contribuyentes
acogidos al SIMPLES Nacional.
El SIMPLES Nacional de
Brasil le lleva una gran ventaja
al RER peruano, ya que
incluye la contribución social
de los trabajadores dentro
del pago único, un aporte
que en el Perú es de 9%, lo
que en algunos casos sería
incluso mayor a la cuota
única mensual pagada bajo
el SIMPLES Nacional.
También, al igual que
en Chile, se considera un
esquema diferenciado y
progresivo en el pago de
tributos dependiendo de
la actividad económica del
contribuyente y sus ingresos
brutos anuales.
4. COMPARACIÓN DE LOS
REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES:
PERÚ, CHILE, BRASIL
Reforma tributaria 2013
Pago de IGV mensual, aun cuando
no se haya percibido.
Solo las micro empresas están
exentas a llevar una contabilidad
completa en El Nuevo RUS. Las
pequeñas y medianas empresas
están en la obligación de llevar
una contabilidad detallada.
Bajo el RUS se tributa en base
a ingresos brutos. En el RER se
tributa a partir de los ingresos
netos, pero sin posibilidad de
deducir gastos. No se incluyen
las contribuciones sociales.
No hay acompañamiento tributario
obligatorio ni herramientas
obligatorias de capacitación
Reforma tributaria 2014
Se amplía el plazo para pagar el
IVA (IGV) en hasta 60 días a partir
de enero del 2015, a solicitud del
pequeño contribuyente.
Pequeñas y medianas empresas
solo deben llevar registro
de ingresos y egresos. No es
obligatorio llevar contabilidad
completa.
Las utilidades tributables se determinarán
en base a los ingresos
efectivamente percibidos y
egresos efectivamente pagados.
No se incluyen las contribuciones
sociales.
Sí hay un acompañamiento
tributario obligatorio.
Ante una primera infracción
tributaria, se permitiría aplicar
como sanción la asistencia obligatoria
a cursos de capacitación.
Fuente: PRODUCE, SUNAT, Biblioteca del Congreso Nacional de Chile (BCN), SEBRAE, CEPAL.
Elaboración: Contribuyentes por Respeto
Está claro que los otros dos
países del análisis son más
audaces en los beneficios
e incentivos. En adición a
los elementos comparados,
existen otras limitantes en
los regímenes especiales
peruanos que limitan su
atractivo, como por ejemplo,
la imposibilidad de emitir
facturas en el Nuevo RUS, o
la ausencia de flexibilidad o
progresividad en el pago de
impuestos durante los primeros
años.
La ausencia de incentivos
suficientes, la carencia
de una fluida y sana comunicación
entre los actores
involucrados, sumadas a la
Reforma Tributaria 2006
El pago de la cuota única es
mensual.
El IGV es una fracción de la cuota
mensual de pago.
Se debe llevar el libro de caja y el
libro de inventarios.
Se tributa en función a cuotas
mensuales dependiendo el nivel de
ingresos brutos y la actividad del
contribuyente. Esta cuota ya incluye
las contribuciones sociales.
No hay un acompañamiento tributario
obligatorio. Sin embargo,
se simplificó el pago de tributos
en una sola declaración jurada
anual y se implementaron diferentes
mecanismos y órganos de
capacitación para las MIPYMES
percepción negativa que
tienen las MIPYMES de la
SUNAT, explican en gran
medida por qué los régimenes
tributarios especiales
no son tan utilizados en el
Perú y, a su vez, por qué la
informalidad no es consistentemente
atacada.
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OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
3oEDICIÓN
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
5. CONVERSATORIO: EXPERIENCIAS
PRÁCTICAS DE LAS MIPYMES FRENTE A LOS
REGÍMENES TRIBUTARIOS EN EL PERÚ
En un esfuerzo por conocer
la realidad práctica del sector
MIPYME, Contribuyentes por
Respeto organizó un Conversatorio
para conocer, desde
una perspectiva práctica, la
problemática de los regímenes
tributarios para pequeños
contribuyentes, qué dificultades
encuentran los contribuyentes
para acceder a estos
regímenes, y qué oportunidades
de mejora existen tanto
desde el punto de vista de política
legislativa como desde la
práctica de la Administración
tributaria. Este conversatorio
contó con la participación de
representantes de asociaciones
de pequeños y micro empresarios,
así como de especialistas
contables y legales en la
materia 20 .
Las conclusiones del
Conversatorio se exponen a
continuación:
• Percepción del empresariado
sobre la Superintendencia
Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT)
La SUNAT necesita un cambio
de imagen. Actualmente tiene
un perfil castigador al pequeño
contribuyente y aparenta una
obsesión de recaudación. No
se percibe un rol de educación
para el pequeño contribuyente,
lo cual espanta a los contribuyentes
que quieren entrar al
sector formal.
• Limitantes para
el crecimiento de las MIPYME
Actualmente los regímenes
tributarios para pequeños
contribuyentes poseen establecen
montos límites para
acogerse al régimen. Esto es
percibido como una traba,
puesto que restringe sus
posibilidades de crecimiento
en el corto plazo, al tener que
acogerse inmediatamente a
un régimen tributario más
oneroso como el general.
• Limitaciones para las
oportunidades de
negocio para las MIPYME
Dado que bajo el Nuevo RUS
el contribuyente solo puede
emitir boletas de venta, esto
termina siendo un gran limitante
para la actividad
económica potencial de las
MIPYME, ya que no puede
acceder a oportunidades
de negocio con medianas y
grandes empresas, que requieren
necesariamente la
emisión de facturas.
• La SUNAT castiga el incumplimiento
de formalismos
En la práctica la SUNAT no
solo castiga con multas cuando
un pequeño contribuyente
evade sus obligaciones
tributarias económicas, sino
también el incumplimiento
de formalismos (por ejemplo,
el incorrecto llenado de
un formulario), pese a que
materialmente se cumple
con la obligación tributaria.
Esto también desincentiva el
paso a la formalidad.
LA SUNAT
NECESITA UN
CAMBIO DE
IMAGEN.
ACTUALMENTE
TIENE UN PERFIL
CASTIGADOR AL
PEQUEÑO
CONTRIBUYENTE
Y APARENTA UNA
OBSESIÓN DE
RECAUDACIÓN.
• Cobros en base
a ingresos futuros
A los contribuyentes acogidos
al régimen general o al
RER se les cobra de manera
adelantada el Impuesto General
a las Ventas (IGV). El IGV
viene incluido en las facturas
que emiten en operaciones
de venta, cuyo pago está programado
para 60 o 90 días
después de realizada la venta.
Inclusive, en operaciones con
el sector público, este pago
puede demorar hasta 6 meses.
Pese a ello, el pago del IGV
se realiza de manera mensual
y adelantada (cuando se emite
la factura), lo cual implica
que el pequeño contribuyente
tenga que financiar
ese pago y en algunos casos
endeudarse.
• Restricción de la de disposición
de recursos líquidos
Actualmente los proveedores
de bienes y empresas
prestadoras de servicios deben
contar con una cuenta
de detracciones. Esta cuenta
recibe un porcentaje de cada
operación afecta al IGV o ISC
que va desde el 3% hasta un
máximo de 15% dependiendo
del tipo de bien o servicio
prestado. Los fondos recolectados
por esta cuenta solo
pueden ser usados para el
pago de obligaciones tributarias
o pagos a cuenta de un
impuesto. El problema con
este mecanismo es que si hay
dinero adicional en la cuenta
luego del pago de todas las
obligaciones tributarias, la
empresa titular de la cuenta
deberá pedir autorización a
la SUNAT para poder retirar
los fondos, los cuales normalmente
no son liberados sino
que serán conservados por la
SUNAT para futuros pagos de
obligaciones tributarias, limitando
la disponibilidad de
recursos líquidos que corresponden
a los contribuyentes.
• Ausencia de educación
y progresividad
Considerando la percepción
castigadora y obsesionada
con la recaudación que
tienen las MIPYME sobre la
SUNAT, la mayoría de MIPY-
ME no percibe como beneficioso
ingresar a la formalidad
tributaria. Los regímenes actuales
no establecen incentivos
ni sanciones didáctidas
para el aprendizaje de las
empresas. Se debería optar
por periodos de acompañamiento
durante los primeros
años de formalidad de una
MIPYME y no debería imponerse
multas inmediatas a la
primera infracción, sino que
se podrían reemplazar por
cursos de capacitación obligatorios
que incentiven a los
contribuyentes a aprender
sobre las obligaciones legales
y contables del ordenamiento
tributario.
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OBSERVATORIO
TRIBUTARIO
3oEDICIÓN
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Luego de la revisión de la literatura
y la legislación vigente,
así como la experiencia comparada
de otros países de la
región, y el componente empírico
de la experiencia de las
MIPYME, se puede corroborar
que la teoría y la práctica
coinciden en diagnosticar un
régimen tributario para pequeños
contribuyentes poco
útil y que no incentiva la formalidad.
Algunas mejoras se
pueden lograr en el objetivo
de apoyar el paso hacia la
formalidad:
a) Contabilidad simplificada
Contrastando la teoría con
la experiencia práctica de
los gremios MIPYME, se puede
observar que es necesaria
una mayor simplificación del
manejo contable en las MIPY-
ME del país que en muchos
casos no pueden asumir el
costo de un contador permanente
en la empresa. Esto
se podría lograr si se siguen
experiencias con las chilenas
que simplificaron las obligaciones
contables al exigir
solo cuentas sobre ingresos
y egresos para los pequeños
contribuyentes.
b) Actualización de los regímenes
tributarios para pequeños
contribuyentes
Se requiere una actualización
de los actuales regímenes tributarios
ya que muchas de las
pautas establecidas son inconsistentes
con la realidad
de la actividad económica
de las MIPYME. Esto supone
una actualización real de los
montos límite para acogerse
a los regímenes o la eliminación
de estos topes hasta un
determinado tiempo.
c) Generación de incentivos
tributarios
La reforma tributaria en el
Perú del año 2013 tuvo buenas
intenciones pero no ha
dado los suficientes incentivos
para lograr disminuir
el alto nivel de informalidad
(80% en las MIPYME). Los incentivos
no solo pueden ser
económicos (por ejemplo,
progresividad en el pago de
las obligaciones y cumplimiento
de las obligaciones
contables), sino también
educativos, al establecer periodos
de acompañamiento
obligatorio y capacitaciones
en lugar de multas o cierres
de local para las primeras infracciones.
d) Cobros oportunos y disposición
de recursos
Mientras que el pequeño
contribuyente debe busar
financiamiento para el pago
de un IGV que aún no percibe,
en Chile se privilegia el
pago acorde con la realidad,
al otorgar al contribuyente la
posibilidad del pago del IVA
hasta dentro de un periodo
de 60 días. Un cambio de esa
naturaleza es necesario para
ir acorde con la realidad de las
MIPYME en el Perú. En el mismo
sentido, se deben liberar
las trabas legales o prácticas
que hacen que la SUNAT no
permita a los contribuyentes
retirar y disponer de los fondos
que le corresponden.
BIBLIOGRAFÍA
• Banco Interamericano de Desarrollo (2009).
Recomendaciones y mejores prácticas para la tributación de
pymes en Latinoamérica.
• Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(2012). Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños
Contribuyentes en América Latina.
• CEPAL (2011) Apoyando a las Pymes: Políticas de Fomento en
América Latina y el Caribe.
• GONZALEZ, Darío (2006). Regímenes Especiales de
Tributación para Pequeños Contribuyentes en América
Latina: BID.
• Ministerio de la Producción (2013) Las MIPYME en cifras 2013
• Ministerio de la Producción (2012) .MIPYME 2012 Estadística
de la micro, pequeña y mediana empresa.
• Ministerio de Economía Fomento y Turismo (2013). La
Situación de la Micro y Pequeña Empresa en Chile.
• Organización Internacional del Trabajo (2014) Perfil del
Emprendedor Informal Limeño.
• Organización Internacional del Trabajo (2014). Políticas para
la formalización de las micro y pequeñas empresas.
• Organización Internacional del Trabajo (2014). Políticas para
la formalización de las micro y pequeñas empresas en Brasil.
• Organización Internacional del Trabajo (2014). Políticas para
la formalización de las micro y pequeñas empresas en Chile.
• SEBRAE (2012). Formalización de Micro y Pequeñas Empresas.
• SEBRAE (2012). El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y
pequeñas empresas.
20 21

ANEXOS
El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Perú: LOS LÍMITES DE LOS RÉGIMENES TRIBUTARIOS
PÁG. 4 | 1 Ministerio de la Producción (2012) MIPYME 2012 Estadística de la micro, pequeña y mediana empresa
PÁG. 4 | 2 COMEX (2014) Semanario Comex Perú
PÁG. 4 | 3 Organización Internacional del Trabajo(2014) Perfil del Emprendedor Informal Limeño
PÁG. 4 | 4 Ministerio de la Producción (2013) Las MIPYME en cifras 2013
PÁG. 5 | 5 Los libros contables con los que debe contar una empresa son:
Libro de caja y bancos, libro de inventarios y balance, libro diario, libro mayor, registro de
compras, registro de ventas e ingresos.
PÁG. 6 | 6 http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut119/informe_3.htm
PÁG. 8 | 7 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2088:02- requisi
tos-para-acogerse-al-rer&catid=311:regimen-especial-&Itemid=525
PÁG. 9 | 8 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
to-y-pago-nuevo-rus&catid=43:nuevo-rus&Itemid=670
PÁG. 10 | 9 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
to-y-pago-nuevo-rus&catid=43: nuevo-rus&Itemid=670
PÁG. 11 | 10 El impuesto general a las ventas (IGV) es cobrado al consumidor final y es pagado por el empresario de
manera mensual.
PÁG. 12 | 11 SERCOTEC-Ministerio de Economía Fomento y Turismo (2013). La Situación de la Micro y Pequeña Empre
sa en Chile.
PÁG. 12 | 12 SERCOTEC-Ministerio de Economía Fomento y Turismo (2013). La Situación de la Micro y Pequeña Empre
sa en Chile.
PÁG. 12 | 13 Centro Interamericano de Administración Tributaria (2012). Regímenes Simplificados de Tributación para
Pequeños Contribuyentes en América Latina.
PÁG. 13 | 14 Ministerio de la Producción (2013) Decreto Supremo Nro 013-2013 PRODUCE
PÁG. 13 | 15 http://www.bcn.cl/leyfacil/recurso/reforma-tributaria-y-pymes
PÁG. 13 | 16 Unidad de cuenta usada en Chile, como lo es la UIT en el Perú.
PÁG. 14 | 17 SEBRAE (2012) El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y pequeñas empresas
PÁG. 14 | 18 SEBRAE (2012) Formalización de las Micro y Pequeñas Empresas
PÁG. 14 | 19 Organización Internacional del Trabajo (2014) Políticas para la formalización de la micro y pequeñas em
presas en Brasil.
PÁG. 18 | 20 Contribuyentes por Respeto agradece la colaboración de los señores José Luis
Altamiza Nieto y Adrián Tamariz Flores de la Confederación Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas - CONFIEP en la convocatoria a este evento, y la valiosa participación
de los señores: Pío Pantoja Soto y Mauricio Fernandez Huayas de la Asociación
Peruana de Empresarios de la Panadería y Pastelería (ASPAN); Julio Pardavé Martínez y
Renando Hurtado Marín de la Asociación INDUMYPE; Luis Garma Ballón y Walter Ruben
Luis Romero de la Plataforma Empresarial de Lima Este; Manuel Benito del Parque
Industrial “El Asesor” de Ate Vitarte; Julio Surco Hachiri y Omar Arbizu Huaraca de La
Asociación de Empresas Proveedoras de la Gastronomía AFEG Perú; el abogado tributarista
Raúl Odría de Casahierro Abogados; y la CPC Maria del Carmen Velásquez de MLV
Contadores.
STAFF
Investigador: César Valencia D.
Director de investigaciones: Andrés Calderón L.
Director gerente: Jose Ignacio Beteta B.
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