NIIF y TRIBUTACIÓN Impuestos Diferidos

NIIF y TRIBUTACIÓN:
Impuestos Diferidos
Luis A. Chávez
Nota: Las opiniones vertidas en esta presentación son del expositor; por
tanto, no representan, necesariamente, los pronunciamientos oficiales de
las Instituciones para las que labora o está vinculado.

LUIS A. CHÁVEZ
Ecuatoriano
facebook.com/lchavez86
twitter.com/l_chavez86
Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones
en: Finanzas y Gestión Empresarial.
Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey
(ITESM).
Certificado en NIIF Completas por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).
Miembro del Grupo de Implementación para las PYMES (SMEIG) – Grupo Asesor del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), con sede en Londres.
Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad
pública de rendir cuentas y PYMES.
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de
relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.
Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en
el sistema financiero y sus principales impactos.
Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.
Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co.
Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de
Ecuador en varios países de Latinoamérica.
Conferencista en congresos internacionales virtuales para toda Iberoamérica.
Miembro de Comisiones Técnicas del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE), del Colegio de
Contadores Públicos de Pichincha (CCPP), y de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
Escritor – Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y es articulista en importantes revistas y sitios web nivel
internacional.
Actualmente se desempeña como Experto en NIIF del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador y como Asesor en
NIIF de la Dirección Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de Honduras.

“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.

Contenido:
1. Información financiera versus tributación.
2. Consideraciones importantes de la NIC 12 – Impuesto a las
Ganancias.
3. La aplicación de los impuestos diferidos en Ecuador.

Información financiera versus tributación

¿QUÉ SON LAS NIIF/IFRS?
Son las siglas de Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Son un conjunto de principios
(estándares) para la preparación de
estados financieros con propósitos de
información general.
Emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Actualmente son aplicadas por más de
120 países alrededor del mundo.

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS
CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Proporcionar información sobre:
Situación
Financiera
Rendimiento
Administración
Flujo de Caja

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ‘ESTADOS FINANCIEROS
CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL’?
Que sea útil para la toma de decisiones económicas de una
gama amplia de usuarios.
Son dirigidos principalmente a los
inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos a la entidad.

¿LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y SU OBJETIVO?
Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las
actividades de los contribuyentes para el cumplimiento de sus
tributos con el Estado.
.
Tienen como objetivo permitir a
las Administraciones Tributarias
recaudar los recursos
suficientes para financiar la
inversión y el gasto público.

NIIF Y NORMAS TRIBUTARIAS: PRINCIPALES DIFERENCIAS
Ambas persiguen objetivos distintos (información
financiera versus recaudación fiscal).
Las NIIF se basa principalmente en principios.
.
Las normas tributarias se basan principalmente en
reglas.

DIFERENCIAS ENTRE PRINCIPIOS Y REGLAS
Principios
(NIIF)
Regla
(Tributación)
.
(Ejemplo: el tiempo de
vida útil)
(Ejemplo: límite máximo
para la deducibilidad
fiscal del gasto por
depreciación).

DISTORSIÓN HISTÓRICA EN LA PREPARACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Políticas
Contables
.
Estados
Financieros
(EF)
Principales causas:
• Tradicional preponderancia de las reglas tributarias sobre la información financiera.
• Desconocimiento de los principios contables y técnicas por parte de los preparadores de EF.
• Incertidumbre de los efectos tributarios por la aplicación de las NIIF.
• Mala interpretación de la premisa: “En caso de divergencia entre las normas tributarias y
las normas contables y financieras, prevalecerán las primeras.”

“En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas
contables y financieras, prevalecerán las primeras.”
CONCEPCIÓN CORRECTA EN LA PREPARACIÓN DE EF
Políticas
Contables
.
Estados
Financieros
(EF)
Cálculo del
impuesto a
pagar

CAMBIANDO DE PARADIGMA:
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS CONCILIANDO LAS DIFERENCIAS
Aplicación
de las NIIF
Registro de
Impuestos
Diferidos
Aplicación
de las
normas
tributarias

Consideraciones importantes de la NIC 12 –
Impuesto a las Ganancias

OBJETIVO DE LA NIC 12
Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias.

ESTADO DE RESULTADOS ILUSTRATIVO
(+) Ingresos de Actividades Ordinarias
(-) Costos de Ventas
(=) Utilidad Bruta
(+) Otros Ingresos
(-) Gastos de Distribución y Ventas
(-) Gastos de Administración
(-) Otros Gastos
(-) Gastos Financieros
(=) Utilidad antes de PTU e Impuestos
(-) 15% PTU
(=) Utilidad antes de Impuestos
(-) Gasto por Impuesto a la Renta
(=) Utilidad o Pérdida del Ejercicio

OBJETIVO DE LA NIC 12
Se requiere que una entidad reconozca las
consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido
en los estados financieros.

¿QUÉ COMPRENDE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS?
Impuesto Corriente
Impuesto a las
Ganancias
Impuesto Diferido

IMPUESTO CORRIENTE
Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el
impuesto a las
ganancias relativo a la
ganancia (pérdida)
fiscal del periodo
Ganancia contable 9,000
Más:
+Multa 1,000
=Ganancia fiscal 10,000
Tarifa de impuesto a la
renta
22%
*Impuesto corriente 2,220
* En Ecuador, de acuerdo al Formulario 101 para la declaración del impuesto a la
renta, al impuesto corriente se lo conoce como “IMPUESTO A LA RENTA POR
PAGAR”

EL IMPUESTO DIFERIDO:
MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE
A B C = A - B C * t
Valor en Libros Base Fiscal DIFERENCIA TEMPORARIA IMPUESTO DIFERIDO
1.000 800 200 44

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO
La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no fueran imponibles, la
base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

LA BASE FISCAL DE UN PASIVO
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en
libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de tal pasivo en
periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS
Las diferencias
temporarias
pueden ser:
Diferencias
Temporarias
Deducibles
Diferencias
Temporarias
Imponibles
Activo por
Impuesto
Diferido
Pasivo por
Impuesto
Diferido

Recuperación (deducibilidad) de
los AID a través de la conciliación
tributaria
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (AID)
Principales causales de los AID
Ciertos gastos contables
registrados actualmente
producto de estimaciones,
que serán deducibles de
impuestos en el futuro
cuando los hechos sean
consumados.
Gastos contables registrados
actualmente que no generan
aún una renta gravada, que
serán deducibles de impuestos
en el futuro cuando se genere
una renta gravada
relacionada.

Liquidación (imposición) de los
PID a través de la conciliación
tributaria
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (PID)
Principales causales de los PID
Activos registrados
actualmente que generarán
ingresos gravados en el
futuro pero no gastos
deducibles de impuesto.
Ingresos contables registrados
actualmente (devengados) que
serán gravados en el futuro
cuando cumplan la definición
tributaria de renta.

La aplicación de los
impuestos diferidos en Ecuador

ANTECEDENTES
Circular NAC-DGECCGC12-00009 (R.O. 718 06/06/2012):
(…)
La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la
determinación de la base imponible sujeta al Impuesto a la Renta, se rige por las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario y su Reglamento de aplicación, y en
ninguno de estos cuerpos normativos se encuentra prevista la aplicación de una
figura de “reverso de gastos no deducibles” (o “des-autoglosa”), para dichos
efectos.
En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos
como no deducibles para efectos de la declaración del Impuesto a la Renta en un
determinado ejercicio fiscal, no podrán ser considerados como deducibles en
ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no está prevista en la
normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual,
comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año.
(…)

ANTECEDENTES
Acorde con el contenido de la circular anterior:
1. No deberían existir activos por impuestos diferidos,
procedentes de pérdidas o gastos contables (que fueron
considerados no deducibles), que se esperan hacer deducibles de
impuesto a la renta en periodos futuros, puesto que la circular
anterior no lo permitía.
2. Siempre debieron ser contabilizados los pasivos por impuestos
diferidos. El contenido de la circular mencionada no limita a los
contribuyentes en el reconocimiento de este tipo de pasivos.

LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y
PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL (R.O. 405 29/12/2014)
(…)
Artículo 9.- A continuación del artículo 10 agréguese el siguiente
artículo innumerado:
“Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite
el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
únicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el
reglamento.
En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas
contables y financieras, prevalecerán las primeras.”
(…)

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

IMPUESTOS DIFERIDOS EN ECUADOR: CONCEPTOS ACEPTADOS
1. Valor Neto Realizable de Inventarios
2. Pérdidas esperadas en Contratos de Construcción
3. Depreciación del Costo por Desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no tratadas por la normativa tributaria en otros artículos.
6. Medición de Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta.
7. Medición de Activos Biológicos
8. Amortización de Pérdidas Tributarias
9. Créditos Tributarios no Utilizados

CONCLUSIONES
Las NIIF y las normas tributarias sí pueden coexistir.
Las NIIF y las normas tributarias no se superponen, más bien, se
complementan.
Con la correcta aplicación de las NIIF y de las normas tributarias se
logra un objetivo dual:
(1) Cuando las entidades preparan y presentan información
financiera de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones
económicas y tienen un mayor acceso al capital.
(2) El cálculo del pago de tributos nace de la técnica contable, y en
la medida de que dicha técnica sea aplicada correctamente, los
resultados tributarios generados serán los apropiados.

“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.

Muchas Gracias
Luis A. Chávez
l_chavez86@hotmail.com
facebook.com/lchavez86
@l_chavez86