2.1 KONDISI YANG MENIMBULKAN PEMBUBARAN

BAB 2
PERSEKUTUAN FIRMA –
PEMBUBARAN OLEH PERUBAHAN
DALAM PEMILIKAN
Sulaiman S.Manggala, SE.Ak.,MBA
2.1 KONDISI YANG
MENIMBULKAN PEMBUBARAN
1. Pembubaran oleh Tindakan Sekutu
Tindakan tertentu seorang sekutu persekutuan
firma dapat menimbulkan pembubaran meliputi :
‣ Pencapaian waktu atau penyelesaian tujuan
‣ Persetujuan yang saling menguntungkan
‣ Pengunduran diri seorang sekutu
1

2. Pembubaran karena Ketentuan Undang – Undang
Persekutuan firma dengan sendirinya bubar karena
kemungkinan – kemungkinan tertentu yang ditetapkan
oleh undang – undang yakni :
‣Kematian
seorang anggota persekutuan firma
‣Kepailitan
seorang sekutu atau persekutuan firma itu
sendiri
‣Setiap
kejadian yang menyebabkan perusahaan tidak
syah lagi untuk bergerak atau bagi masing – masing
anggota untuk menjalankan perusahaan sebagai
persekutuan firma
‣Perang
terhadap negeri seorang anggota yang
menjadi penduduk itu
3. Pembubaran oleh Keputusan Pengadilan
Pengadilan dapat memutuskan pembubaran karena
terbukti timbul hal – hal sbb:
‣ Seorang sekutu tidak waras ( insanity ) atau tak mampu untuk
menyelesaikan setiap masalah atau untuk memenuhi bagiannya
dalam perjanjian persekutuan firma
‣ Sikap seorang sekutu merugikan perusahaan yang sedang dijalankan
‣ Perselisihan intern di antara para sekutu
‣ Kelanjutan perusahaan tidak mungkin lagi menguntungkan
‣ Alasan – alasan lain yang menyebabkan pembubaran adil, misalnya
kecurangan atau kesalah tafsiran dalam pembentukkan persekutuan
firma
2

2.2 Akuntansi Untuk Pembubaran
• Masalah akuntansi khusus yang berkaitan
dengan likuidasi suatu perusahaan meliputi
masalah yang menyangkut realisasi aktiva
perusahaan, penyelesaian kewajiban dan
penyelesaian dengan masing – masing sekutu.
Masalah ini dibahas dalam bab 4 dan 5.
2.3 Penerimaan Seorang Sekutu Baru
• Seorang dapat diterima sebagai sekutu baru hanya dengan
kesepakatan semua sekutu dan ini menimbulkan asosiasi baru dari
perorangan – perorangan dan ini merupakan pembentukkan
persekutuan firma baru
• Dengan masuknya seorang sekutu baru, maka suatu persetujuan
harus dirancang untuk menetapkan kepentingan sekutu pada
pembentukkan firma, pembagian laba dan rugi dimasa mendatang
diantara para sekutu dan semua hal lainnya yang menyangkut
asosiasi baru ini
• Firma yang baru ini dapat terus menggunakan buku dan catatan
dari perusahaan semula, tetapi saldo perkiraan tertentu pada
umumnya perlu dinilai kembali. Sepanjang persekutuan firma
awal ini terus beroperasi
3

• Nilai pasar harus ditentukan untuk aktiva yang ditetapkan pada
organisasi baru dan saldo perkiraan harus dinilai kembali untuk
melaporkan nilai seperti itu
• Persedian barang harus ditetapkan kembali dengan nilai pengganti
sekarang
• Penyisihan yang memadai harus ditetapkan untuk piutang usaha
• Surat – surat berharga harus dilaporkan dengan nilai pasar berjalan,
aktiva tak lancar harus dilaporkan dengan nilai yang ditaksir sekarang
• Seluruh kewajiban harus ditetapkan dan dilaporkan sesuai dengan yang
tercantum dalam buku
• Perubahan ini akan menimbulkan laba dan rugi yang dapat diberikan
atau dibebankan kepada para sekutu semula dalam rasio pembagian laba
dan rugi awal
• Jika perubahan ini tidak dilaporkan dalam perkiraan, maka sekutu baru
yang baru masuk akan ikut serta dalam keuntungan dan kerugian yang
terjadi sebelum ia masuk sebagai sekutu baru
• Seorang sekutu yang baru masuk biasanya menyetorkan aktiva untuk
memperoleh kepentingan dalam persekutuan firma yang baru didirikan
• Seorang dapat diterima sebagai sekutu tanpa menyetorkan investasi dan
tanpa penetapan kepentingan modal. Dalam hal seperti ini, kepentingan
modal akan timbul dari investasi, pengambilan prive dan pembagian laba
dan rugi dimasa mendatang
• Walaupun seorang yang diterima dalam persekutuan firma menjadi
pemilik atas semua hartabenda persekutuan firma pada tanggal ia
diterima, namun tanggung jawabnya terhadap hutang yang ada
ditetapkan secara terbatas oleh uniform partnership Act.UPA ini
menetapkan bahwa “ seseorang yang diterima sebagai sekutu dalam
persekutuan firma bertanggung jawab akan semua kewajiban yang
timbul sebelum ia diterima, seolah – olah ia telah menjadi seorang sekutu
ketika kewajiban itu timbul, kecuali tanggung jawab ini akan dipenuhi
hanya dengan harta benda persekutuan firma”
4

• Dalam hal perusahaan tidak mampu memenuhi kewajiban, maka
aktiva pribadi seorang sekutu baru tidak dapat digunakan untuk
memenuhi klaim terhadap organisasi awal, tetapi aktiva pribadi
sekutu baru ini dapat digunakan untuk memenuhi kewajiban
yang timbul akibat kegiatan usaha dari organisasi yang baru
didirikan ini.
• Seseorang dapat memperoleh kepentingan dalam persekutuan
firma lewat :
1. Pembelian kepentingan ini dari seorang atau lebih sekutu
awal
2. Investasi aktiva yang menimbulkan kenaikkan dalam modal
persekutuan firma.
1. Perolehan kepentingan lewat pembelian
– Jika semua sekutu setuju untuk menerima seorang pembeli kepentingan
sebagai sekutu, maka hal ini akan membubarkan persekutuan firma yang
lama dan menciptakan persekutuan firma yang baru. Jika para sekutu tidak
setuju, maka Uniform Partnership Act menetapkan, bahwa ia hanya
memperoleh sesuai dengan perjanjian laba dan atas pembubaran
kepentingan yang menjadi hak sekutu awal pemindahtanganan kepentingan
dengan sendirinya tidak membubarkan perusahaan dan tidak pula
memberikan hak kepada pembeli untuk ikut campur dalam pengelolahan
perusahaan.
– Apabila seorang memperoleh sebagian atau seluruh kepentingan seorang
sekutu dalam perusahaan, maka kepentingan yang diperoleh ini dicatat
sebagai modal sekutu yang baru dan modal sekutu yang menjual
kepentingan dikurangi dengan jumlah yang sama. Pembayarn untuk
kepentingan ini tidak dicatat dalam buku persekutuan firma karena hal ini
merupakan transaksi antara 2 orang yang bertindak dalam kapasitas private
mereka.
5

• Sebagai contoh : Asumsikan bahwa A dan B adalah 2 orang
sekutu masing – masing dengan modal sebesar $30.000 dan laba
dibagi rata. C membeli ½ kepentingan dari B dengan harga $
18.000. A setuju untuk menerima C sebagai sekutu. Buku
persekutuan firma yang lama terus digunakan oleh firma A,B dan
C yang baru. Satu – satunya ayat jurnal yang dibutuhkan dalam
buku itu adalah :
Modal B ……………………… $ 15.000
Modal C …………………… $15.000
Ayat jurnal ini dibuat terlepas dari jumlah yang dibayar oleh C
kepada B. total modal persekutuan firma tetap sebesar $60.000. A
mempunyai kepentingan sebesar 50 % dalam perusahaan baru, , B
sebesar 25 % dan C sebesar 25 %
2. Perolehan kepentingan lewat investasi
• Apabila seorang memperoleh kepentingan dengan melakukan investasi,
maka aktiva dan modal persekutuan firma akan bertambah. Sebagai
contoh, asumsikan bahwa D dan E mempunyai modal masing – masing
sebesar $20.000 dan $10.000 dan membagi rata laba. Aktiva itu dinilai
dengan layak. Kemudian F diterima sebagai sekutu baru dengan investasi
sebesar $12.000. Laba dan rugi firma yang baru dibagi rata. Buku
persekutuan firma awal tetap digunakan untuk perusahaan yang baru.
Investasi F dicatat sbb:
Kas ………………………………… $12.000
Modal F ………………………. . $12.000
Catatan:
Dalam mencatat investasi sekutu baru, ketentuan persetujuan yang
berkaitan dengan penerimaan – masuk sekutu baru ini harus
diperhatikan. Apabila tidak ada persetujuan khusus, maka investasi F
akan dicatat seperti diatas.
6

• Asumsikan, bahwa persetujuan antara D, E, dan F, menetapkan
sekutu F harus menanamkan investasi dalam jumlah yang cukup
untuk memperoleh kepentingan sebesar ¼ atau 25% dalam
perusahaan baru. Dalam hal ini, , modal gabungan kedua sekutu
awal adalah $30.000 yang merupakan ¾ bagian dari modal yang
baru, dan sekutu baru harus menanamkan investasi sebesar
$10.000 untuk kepentingan sebesar ¼ atau 25%. Maka modal
masing – masing sekutu D, E, dan F adalah $20.000, $10.000 dan
$10.000; kepentingan masing – masing sekutu akan sebesar
$20.000/$40.000 atau 50%, $10.000/40.000 atau 25% dan
$10.000/$40.000 atau 25%
Investasi dengan pemberian bonus atau
goodwill kepada sekutu lama
Jika persekutuan firma telah beroperasi dengan
sukses, maka para sekutu dapat menerima –
masuk seorang sekutu dengan ketentuan, bahwa
:
1. Bagian dari investasi sekutu baru akan
diberikan sebagai bonus kepada sekutu lama
2. Goodwill persekutuan akan ditetapkan dan
mengkredit sekutu lama
7

• Bonus
Asumsikan bahwa persekutuan firma D dan E sukses dalam
operasinya, sehingga F bersedia menanamkan investasi sebesar
$12.000 untuk kepentingan sebesar ¼. Oleh karena aktiva bersih
perusahaan, sebelum F menanamkan investasi, berjumlah $30.000,
maka investasi tambahan F sebesar $12.000 akan meningkatkan
aktiva bersih menjadi $42.000. Jika perkiraan modal F dikredit
sebesar $12.000 dan tidak ada perubahan dalam perkiraan modal
D dan E, maka kepentingan F akan menjadi 12/42, yang berarti
lebih besar daripada kepentingan sebesar ¼ bagian yang diberikan
kepadanya. Karena aktiva bersih setelah F diterima masuk
berjumlah $42.000, maka kredit sebesar $10.500 untuk F akan
memberikan kepadanya kepentingan sebesar ¼ bagian yang
diberikan kepadanya.Jumlah kelebihan investasi atas kepentingan
yang diberikan kepada F dapat dipertimbangkan sebagai bonus
kepada sekutu lama.
Bonus dibagikan kepada sekutu lama dalam rasio laba
dan rugi awal. Karena D dan E membagi rata laba, maka
bonus sebesar $1.500 akan menimbulkan kenaikan
sebesar $750 dalam masing – masing modal sekutu lama.
• Asumsikan, bahwa buku persekutuan firma lama terus
digunakan untuk persekutuan firma yang baru, maka
ayat jurnal untuk mencatat investasi F adalah sbb:
Kas ………………………… $12.000
Modal D…………………. . $ 750
Modal E …………………. . 750
Modal F………………….. 10.500
8

• Goodwill
Penilaian F atas kepentingan sebesar ¼ bagian dengan investasi
sebesar $12.000 dapat digunakan sebagai dasar untuk mencatat
goodwill yang ditetapkan pada penyertaan atau setoran aktiva
bersih sekutu D dan E dalam organisasi perusahaan baru. Jika
modal F sebesar $12.000 dinyatakan sebagai ¼ bagian dari total
modal, maka total modal ini harus berjumlah $48.000 dan
gabungan modal D dan E harus sebesar $36.000. Karena modal D
dan E sekarng berjumlah $30.000, maka saldo ini harus dinaikkan
dengan $6.000. Rasio laba dan rugi digunakan dalam mambagi
kenaikan modal sebesar $6.000
Ayat – ayat jurnal untuk mencatat investasi F adalah :
Goodwill ………………………………..$6.000
Modal D ……………………………... $3.000
Modal E ……………………………… 3.000
Kas ……………………………………... $12.000
Modal F ……………………………… $12.000
• Pembandingan Metode Bonus dan Goodwill
Kedua metode akan memberikan hasil yang sama
apabila:
1. Persentase pembagian laba – rugi untuk sekutu yang baru
masuk sama dengan persentase kepentingannya dalam aktiva
atas diterimanya ia sebagai sekutu
2. Para sekutu lama terus menbagi laba – rugi diantara mereka
sendiri dalam rasio awal
Misalnya, jika bagian laba F dalam contoh diatas terbatas
sebesar 25% serta D dan E berbagi sisa laba masing – masing
sebesar 37% dan 37 1/2 %, maka baik metode bonus maupun
goodwill akan memberikan hasil akhir yang sama. Sebagai
contoh, kita misalkan saldo dalam contoh – contoh itu adalah
sbb:
9

Dengan menggunakan
Goodwill
Aktiva
Modal
Modal
lainnya D E F
Modal
metode bonus……
……..
$42.000 $20.750 $10.750 $10.500
Dengan menggunakan
Metode goodwill……
$6.000 $42.000 $23.000 $13.000 $12.000
Dengan mengesampingkan perubahan dalam aktiva bersih, maka
saldo modal untuk D, E dan F dengan menggunakan metode
bonus dan goodwill, akan menunjukkan angka – angka sbb:
Dengan menggunakan
metode bonus……
……..
Goodwill
Aktiva
.. $42.000
Modal
Modal
Modal
lainnya D E F
$42.000 $20.750 $10.750 $10.500
Dengan menggunakan
Metode goodwill……
$6.000 $42.000 $23.000 $13.000 $12.000
Dikurangi penghapusan
goodwill(rugi yg dibagikan
dalam rasio laba – rugi,
371/2%,371/2% dan 25%) $6.000 2.250 2.250 1.500
0 $42.000 $20.750 $10.750 $10.500
Metode goodwill pada akhirnya menghasilkan saldo perkiraan yang sama
dengan saldo perkiraan yang dicapai dengan menggunakan metode bonus
10

• Sebaliknya, asumsikan bahwa aktiva pada
akhirnya direalisasikan sebesar $48.000, sehingga
hal ini mengesahkan eksistensi goodwill. Jika
dalam mencatat investasi F digunakan metode
bonus, maka realisasi kelebihan sejumlah $6.000
atas nilai buku aktiva akan menghasilkan
keuntungan yang dapat dibagikan kepada para
sekutu dalam rasio rugi – laba. Dengan
mengesampingkan perubahan yang terjadi dalam
aktiva bersih, maka saldo modal untuk D, E dan F
pada masing – masing metode akan nampak sbb:
Goodwill
Dengan menggunakan
metode goodwill……
……..
$6.000
Aktiva
$6.000 $42.000
Modal
Modal
Modal
lainnya D E F
$42.000 $23.000 $13.000 $12.000
Dengan menggunakan
Metode bonus……
$42.000 $20.000 $10.750 $10.500
Ditambah penetapan
goodwill(laba yg dibagikan
dalam rasio laba – rugi,
371/2%,371/2% dan 25%) $6.000 2.250 2.250 1.500
$6.000 $42.000 $23.750 $13.750 $12.000
Metode goodwill dan bonus akan memebrikan hasil yang identik
apabila bagian sekutu yang baru masuk dalam laba sama dengan
kepentingan awal yang diperoleh dan sekutu – sekutu yang lama
tetap membagi laba – rugi dalam rasio mereka yang semula. Jika
tidak demikian, maka hasil kedua metode akan berbeda.
11

• Misalkan bahwa F diberikan kepentingan ¼
bagian atas diterimanya ia sebagai sekutu, dalam
aktiva tetapi hanya 1/3 dalam bagiannya atas laba
yang akan datang; ; D dan E membagi rata sisa
laba. Dalam hal seperti ini, penggunaan metode
bonus akan memberikan keuntungan akhir
kepada F dan kerugian yang sama kepada D dan
E. asumsikan bahwa aktiva pada akhirnya hanya
dapat direalisasi sebesar $42.000 dengan
demikian gagal untuk mengkonfirmasi eksistensi
goodwill. Penghapusan akhir goodwill
menghasilkan saldo modal sbb:
Dengan menggunakan
metode bonus……
……..
Goodwill
Aktiva
.. $42.000
Modal
Modal
Modal
lainnya D E F
$42.000 $20.750 $10.750 $10.500
Dengan menggunakan
Metode goodwill……
$6.000 $42.000 $23.000 $13.000 $12.000
Dikurangi penghapusan
goodwill(rugi yg dibagikan
dalam rasio laba – rugi,
371/2%,371/2% dan 25%) $6.000 2.000 2.000 2.000
0 $42.000 $21.000 $11.000 $10.000
Keuntungan atau kerugian pada
Penggunaan metode bonus ($ 250) ($ 250) $ 500
12

• Keuntungan dan kerugian yang sama akan timbul dengan mengasumsikan, bahwa aktiva
pada akhirnya direalisasi sebesar $48.000. Jadi mengesahkan eksistensi goodwill. Saldo
modal akan terlihat sbb:
• Goodwill Aktiva
Modal
Modal
Modal
Dengan menggunakan
lainnya D E F
metode
goodwill……
……..
$6.000 $42.000 $23.000 $13.000 $12.000
Dengan menggunakan
Metode bonus……
$42.000 $20.000 $10.750 $10.500
Ditambah penetapan
goodwill(laba yg dibagikan
dalam rasio laba – rugi,
371/2%,371/2% dan 25%) $6.000 2.000 2.000 2000
$6.000 $42.000 $22.750 $12.750 $12.500
Keuntungan atau kerugian pada
Penggunaan metode bonus ($ 250) ($ 250) $ 500
Investasi dengan memberikan bonus atau
goodwill kepada sekutu baru
Persekutuan firma bisa saja membutuhkan dana –
dana tambahan atau para sekutu mungkin
menginginkan jasa – jasa orang tertentu. Dalam hal
seperti itu, seorang sekutu baru dapat diterima
dengan ketentuan bahwa :
1. Bagian dari modal sekutu lama akan diberikan
sebagai bonus kepda sekutu baru
2. Goodwill akan ditetapkan dan dikredit pada sekutu
baru
13

• Bonus
Asumsikan, bahwa “ firma D dan E “ dalam contoh membutuhkan
tambahan dan juga jasa – jasa dari F, D, dan E setuju untuk
memberikan modal F dikredit sebesar $12.000 dan tidak terjadi
perubahan dalam perkiraan modal D dan E, maka kepentingan F
akan sebesar 12/42, yang lebih kecil daripada 2/5 kepentingannya.
Karena aktiva bersih persekutuan firma setelah F diterima sebagai
sekutu berjumlah $42.000, maka kredit sebesar $ 16.800 untuk F
akan memberikan kepadanya 2/5, kepentingan jumlah kelebihan
kepentingan yang diberikan kepada F atas investasi sebesar
$12.000 dapat dipertimbangkan sebagai bonus yang disumbangkan
oleh sekutu lama. Bonus ini dikurangi dari modal D dan E dalam
rasio rugi – laba semula. Maka ayat jurnal yang diperlukan untuk
mencatat investasi F adalah sbb:
Kas ……………………… $12.000
Modal D ………………… 2.400
Modal E ………………… 2.400
Modal F ……………… $16.800
14

• Goodwill
Asumsikan bahwa D dan E tidak menghendaki modal mereka dikurangi,
namun mereka bersedia memberikan 2/5 kepentingan dalam perusahaan
kepada F atas investasinya sebesar $12.000. Saldo modal sekarang para
sekutu dapat digunakan sebagai dasar untuk penetapan kepentingan yang
harus diberikan kepada F dan goodwill yang ia pertimbangkan. Jika
modal D dan E sebesar $30.000 menyatakan 3/5 dari total modal maka
total modal ini harus sebesar $50.000 dan kepentingan F harus sebesar
$20.000. Goodwill didebet sebesar selisih antara jumlah investasi F dan
jumlah yang harus dikredit pada perkiraan modalnya. Ayat jurnal untuk
mencatat penerimaan F sebagai sekutu terbaca sbb:
Kas …………………..
$12.000
Goodwill ……………. 8.000
Modal F …………...
$20.000
• Pembandingan Metode Bonus dan Goodwill
Sekutu F memperoleh 2/5 kepentingan dalam aktiva dan
bagian 1/3 dalam laba, dengan menggunakan bonus
ataupun goodwill dalam contoh diatas. Meskipun salah
satu dari kedua metode ini dapat digunakan dalam
penetapan kepentingan sekutu baru, namun akibat akhirnya
terhadap modal sekutu tidak akan sama. Dalam keadaan
demikian, , F akan cenderung diterima baik dengan
pemberian goodwill karena persentase kepentingannya
dalam aktiva atas diterimanya ia lebih besar daripada
persentase bagian dalam laba berikutnya.
15

2.4 Penyelesaian dengan Pengunduran
Diri Seorang Sekutu
Penyelesaian dengan sekutu yang
mengundurkan diri dilakukan dengan :
1. Pembelian kepentingannya oleh salah seorang
sekutu yang lain
2. Pembayaran kepadanya uang kas perusahaan
atau aktiva lainnya untuk memenuhi
kepentingan.
• Pembayaran kepada sekutu yang mengundurkan diri
suatu jumlah yang melebihi saldo modal
Seorang sekutu yang mengundurkan diri dari persekutuan firma,
yang telah mengalami kemajuan pesat dapat menuntut jumlah
yang melebihi saldo modalnya. Dalam hal seperti ini, para
sekutu mungkin setuju, bahwa :
1. Kelebihan jumlah yang dibayarkan akan dianggap sebagai
bonus yang harus dipikul oleh para sekutu yang meneruskan
perusahaan
2. Kelebihan jumlah yang dibayarkan akan digunakan sebagai
dasar untuk mencatat goodwill persekutuan firma
16

• Bonus
Asumsikan, bahwa perkiraan modal J, K dan L masing – masing
sebesar $10.000, aktiva dinilai tepat dan masing – masing sekutu
berbagi laba dalam rasio 50%, 25%, dan 25%. Para sekutu setuju
untuk membayar L sebesar $11.500 dalam penyelesaian
kepentingannya. Jika kelebihan sebesar $1.5000 harus dianggap
sebagai bonus yang dapat dibebankan pada J dan K, maka ayat
jurnalnya sbb:
Modal L …………………………. . $10.000
Modal J ………………………….. 1.000
Modal K …………………………. . 500
Hutang yg harus dibayar kpd L... $11.500
Untuk mencatat persetujuan pembayaran $11.500 kepada L
dalam penyelesaian sepenuhnya kepentingannya, maka bonus
yang dapat dibebankan pada J dan K adalah dalam rasio 50:25
• Goodwill
Asumsikan bahwa J dan K tidak bersedia perkiraan modal
mereka berkurang, kendati mereka bersedia membayar L
dengan $11.500 dalam penyelesaian kepentingannya.
Pemberian kelebihan sebesar $1.500 kepada L atas
kepentingannya ini dapat dipandang sebagai pembayaran untuk
goodwill yang menyangkut persekutuan firma, tetapi tidak
dicatat dalam buku. Oleh karena L memperoleh bagian 25%
dari goodwill yg ada sekarang, dengan demikian, , total
goodwill adalah $6.000, untuk menetapkan goodwill
persekutuan firma seperti yang ditentukan dan untuk
melaporkan kewajiban dari sekutu yang mengundurkan diri,
maka dapat disusun ayat jurnal sbb:
17

Goodwill ……………… $6.000
Modal J………………. $3.000
Modal K ……………..
1.500
Modal L ……………… 1.500
Untuk menetapkan goodwill persekutuan firma sebesar
$6.000 seperti ditentukan pada penyelesaian dengan L, yang
diberi $1.500 untuk 25% kepentingannya dalam goodwill.
Modal L …………………..
$11.500
Hutang yang harus dibayar kepada L $11.500
Mencatat persetujuan untuk membayar L dengan $11.500
• Pembandingan Metode Bonus dan Goodwill
Metode ini akan memberikan hasil yang sama hanya apabila para
sekutu yang ada terus membagi laba dalam rasio semula. Sebagai
contoh : asumsikan bahwa J dan K setuju membagi laba “ firma J
dan K “ dengan cara seperti cara diwaktu yang lalu atau 2 : 1 (50 :
25) masing – masing. Jika metode bonus yang digunakan dan
goodwill ditetapkan kemudian, maka penetapan akan
menimbulkan akibat yang sama terhadap modal J dan K seperti
pada penetapan atas pengunduran diri L. sebaliknya, jika metode
goodwill digunakan dan goodwill dihapuskan sebagai kerugian,
maka pengurangan modal J dan K akan sama dengan pengurangan
modal mereka dalam penggunaan metode bonus atas pengunduran
diri L.
18

• Pembayaran kepada sekutu yang mengundurkan diri
dengan jumlah yang lebih kecil daripada saldo
modalnya
Apabila sekutu yang mengundurkan diri setuju menerima
jumlah yang lebih kecil daripada jumlah yang dilaporkan dalam
perkiraan modalnya, maka selisihnya dapat dipandang :
1. Sebagai bonus yang harus diberikan kepada sekutu lainnya
yang melanjutkan
2. Dimana goodwill telah dicatat sebelumnya sebagai imbangan
terhadap saldo goodwill
• Bonus
Asumsi, bahwa L setuju untuk menerima $8.500 dalam
penyelesaian secara penuh kepentingan sebesar $10.000. Jika
selisih sebesar $1.500 harus ditangani sebagai bonus kepada
sekutu lainnya yang melanjutkan perusahaan, maka ayat jurnalnya
adalah:
Modal L ……………………. $10.000
Hutang yang harus dibayar kepada L.. $8.500
Modal J …………………..
1.000
Modal K …………………. 500
Untuk mencatat persetujuan pembayaran kepada L sebesar $8.500 dalam
penyelesaian secara penuh kepentingannya, dengan bonus sebesar $1.500
diberikan kepada J dan K dalam rasio yang berlaku antara mereka 50:25
19

• Goodwill
Asumsikan bahwa buku – buku persekutuan firma menunjukkan
saldo goodwill. Saldo perkiraan modal L menggambarkan aktiva
tak berwujud sebagian. Dalam hal ini seperti itu, para sekutu dapat
menganggap bahwa pembayaran kepada L dalam jumlah yang
lebih kecil daripada saldo modalnya ini, sebagai penurunan dalam
goodwill dan bukan sebagai kenaikan dalam modal para sekutu
yang melanjutkan persekutuan firma. Asumsikan bahwa L dibayar
$8.500 untuk kepentingan yang dilaporkan sebesar $10.000,
dengan kelebihan kredit yang ditangani sebagai pengurangan
terhadap goodwill, maka ayat jurnal yang harus disusun sbb:
Modal L …………… $10.000
Goodwill …………..
1.500
Hutang yang harus dibayar kepada L 8.500
Untuk mencatat persetujuan pembayaran kepada L sebesar $8.500
dalam penyelesaian secara penuh kepentingan dengan kredit
sebesar $ 1.500 yang timbul dari penyelesaian dibebankan pada
goodwill
Untuk menetapkan seluruh penurunan dalam goodwill
persekutuan firma ke dalam penyelesaian dengan L. karena
penurunan sebesar $1.500 menyangkut 25% kepentingan, maka
seluruh penurunan goodwill dapat dipertimbangkan sebesar
$6.000 dan ayat jurnalnya adalah sbb:
20

Modal J ……………… $3.000
Modal K………………
K
1.500
Modal L ……………… 10.000
Goodwill …………… $6.000
Hutang yang harus dibayar kepada L 8.500
• Pembandingan metode bonus dan
goodwill
Meskipun metode bonus maupun goodwill dapat
digunakan untuk mencatat pengunduran diri
sekutu L, namun perlu diamati bahwa metode
alternatif akan memberikan hasil akhir yang sama
hanya apabila sekutu melanjutkan persekutuan
firma terus membagi laba – rugi dalam rasio
semula.
21

2.5 Penyelesaian Dengan Ahliwaris
dalam hal seorang sekutu meninggal dunia, perusahaan
akan dilanjutkan oleh sekutu lainnya yang masih ada.
Mereka dapat menyetujui untuk kepentingan sekutu
yang meninggal dengan :
1. pembayaran dari aktiva persekutuan firma
2. pembayaran oleh masing – masing sekutu yang
memperoleh kepentingan ini
3. pembayaran dari hasil asuransi persekutuan firma oleh
sekutu yang ada yang memperoleh kepentingan
almarhum.
• Apabila perusahaan harus dilanjutkan oleh sekutu yang masih
ada, maka meninggalnya seorang sekutu dapat mengakibatkan
pembubaran persekutuan lama dan membentuk persekutuan firma
yang baru.
• Kepentingan sekutu yang meninggal dunia pada tanggal
meninggalnya harus dipindahkan ke sebuah perkiraan wajib
• Pembayaran kepada ahliwaris dicatat sebagai pengurangan dalam
saldo hutang.
• Jika persetujuan firma menetapkan,bahwa kepentingan sekutu
yang meninggal dunia tidak dihitung sampai akhir periode fiskal
biasa pada waktu buku persekutuan ditutup,maka kepentingan
sekutu yang meninggal akan ditentukan dengan memberikan
bagian pradata atas laba periode itu sampai dengan tanggal
meninggal, dengan bunga atas saldo modal dari tanggal itu
sampai dengan tanggal penyelesaian dengan ahkiwarisnya.
22

2.6 Mengubah Persekutuan Firma
Menjadi Perseroan Terbatas
Para sekutu dapat memutuskan untuk mengubah persekutuan
firma menjadi perseroan terbatas, , agar dapat memperoleh
keuntungan yang terdapat dalam bentuk perseroan terbatas. Apabila
akte yang menetapkan perseroan terbatas diberikan, maka perseroan
terbatas ini akan bertindak untuk memperoleh aktiva bersih
persekutuan firma, untuk ditukar dengan sahamnya. Saham yang
diterima oleh persekutuan firma dibagikan kepada para sekutu dalam
menyelesaikan kekayaan mereka..
Dengan demikian, perseroan
terbatas mengambil alih aktiva persekutuan firma dan menanggung
kewajiban persekutuan firma. Dalam mencatat kegiatan perseroan
terbatas yang baru dibentuk, buku persekutuan firma dapat terus
digunakan atau sebuah buku baru dibuka
• Buku persekutuan firma terus digunakan
Jika buku firma terus digunakan, maka ayat –
ayat jurnal dibutuhkan untuk melaporkan:
1. Perubahan dalam aktiva dan kewajiban serta
dalam kepentingan para sekutu sebelum diubah
menjadi perseroan
2. Perubahan dalambentuk pemilikan
23

• Penggunaan buku baru untuk perseroan terbatas
Jika untuk perseroan terbatas dibuka buku baru, maka semua
perkiraan firma ditutup. Dalam menutup perkiraan persekutuan
firma, ayat – ayat jurnal dibuat untuk mencatat pemindahan aktiva
dan kewajiban ke perseroan terbatas, penerimaan saham dalam
pembayaran aktiva bersih dipindahkan, dan pembagian saham
kepada para sekutu.
Jika dikehendaki untuk menyusun ikhtisar yang lengkap
mengenai transaksi yang mengakhiri persekutuan firma, maka
ayat – ayat jurnal juga dapat dibuat untuk melaporkan penilaian
kembali aktiva bersih dan kepentingan para sekutu sebelum
pemindahan aktiva dan kewajiban dicatat.
24