Soluzione esercizi metodo per commesse e varianze

D. Esempio: Calcolo del costo di una
“commessa” in un’azienda manifatturiera
1. Identificazione della commessa
Macchinario specializzato per la lavorazione della carta
2. Identificazione delle categorie di costi diretti della commessa
Materiali diretti = € 4.606
Mano d’opera diretta = € 1.329
3. Identificazione delle aggregazioni di costi indiretti
Unico centro di responsabilità = costi generali di produzione relativi
allo stabilimento
4. Scelta della base di allocazione
Totale Ore macchina annue = 1.600
Ore macchina impiegate per la produzione della commessa = 52,5
1

D. Esempio: Calcolo del costo di una “commessa”
in un’azienda manifatturiera
5. Calcolo del coefficiente unitario di ciascuna
base di allocazione impiegata per allocare i
costi indiretti alla commessa
Costi generali = € 128.000
Coefficiente = € 128.000/1.600h =€ 80 per ora macchina
6. Assegnazione dei costi all’oggetto sommando
tutti i costi diretti e tutti i costi indiretti
Costi diretti di produzione = € 5.935 +
Costi indiretti di produzione (€ 80x 52,5h) = € 4.200
€ 10.135
2

L’analisi delle varianze a supporto
del controllo di gestione
Corso di “Governo e gestione delle performance d’impresa”
A.A. 2011/12
Prof.ssa Michela Magliacani
michela.magliacani@unipv.it
3

A. Varianza nel costo delle materie prime
(“VARm”)

Esercizio 4
Il forno “Sweet s.r.l.” produce esclusivamente torte di mele
(un solo tipo). In sede di programmazione effettua le seguenti
previsioni per il mese di gennaio:
volume della produzione nel mese di gennaio: 100 torte;
quantità standard di marmellata per ottenere una torta (consumo
unitario standard): 0,2 kg;
prezzo standard unitario della marmellata: € 2.
Il primo febbraio rileva le seguenti informazioni consuntive:
volume della produzione effettiva nel mese di gennaio: 110 torte;
quantità effettiva di marmellata per ottenere una torta (consumo
unitario effettivo): 0,3 kg;
prezzo effettivo unitario della marmellata: € 1.
Determinare la varianza nel costo della marmellata.
5

Soluzione
Volume standard di produzione x consumo unitario
standard x psm =
100 u. x 0,2 kg x € 2 = € 40
Volume effettivo di produzione x consumo unitario
effettivo x pem =
110 u. x 0,3 Kg x € 1 = € 33
La varianza nel costo della marmellata è =
€ 40 – € 33 = € 7
6

Esercizio 5
Calcolare la varianza nel costo delle materie prime
sapendo che:
psm = 12 €/Kg
Qsm = Kg 800
pem = 12,5 €/Kg
Qem = Kg 820
7

VARM = CSM – CEM
(12 €/Kg x Kg 800) - (12,5 €/Kg x Kg 820) =
€ 9.600 - € 10.250 = - € 650 varianza sfavorevole
VARPM = Kg 800 x (0,5 €/Kg) = - € 400
VARQM = 12 €/Kg x (20 Kg) = - € 240
VARPM + VARQM VARM
(- € 400) + (- € 240) = - € 640
VARCM = pm x Qm = - [|0,5 €/Kg | x |20 Kg|] = - |€
10|
VARM = VARPM +VARQM+VARCM
8

p
12,5
12
Rappresentazione grafica 1
Varianza di prezzo
= (400)
Δ p
Δ q
Δ p
Varianza di quantità +
congiunta = (€ 250)
800 820 Q
9

p
12,5
12
0
Rappresentazione grafica 2
Varianza di prezzo +
congiunta = (€ 410)
Δ p
800
Δ q
820
Δ p
Varianza di quantità
= (€ 240)
10

B. Varianza nel costo della
mano d’opera diretta (“VARmd”)

Esercizio 6
L’azienda “Idea s.p.a.” produce un solo modello di lampade da
scrivania. In sede di programmazione vengono effettuate le seguenti
previsioni per il mese di settembre:
volume della produzione prevista per il mese di settembre: 200
lampade;
ore standard necessarie per produrre una lampada: 1,5 ore;
salario standard orario: € 8
Il primo ottobre vengono rilevate le seguenti informazioni consuntive:
volume della produzione effettiva nel mese di settembre: 205
lampade;
ore effettive per produrre una lampada: 1,2 ore;
salario orario effettivo: € 7
Determinare la varianza nel costo della mano d’opera diretta.
12

Soluzione
Volume standard di produzione x tempo standard
unitario di md x psmd =
200 n. x 1,5 hs x € 8 = € 2.400
Volume effettivo di produzione x tempo effettivo
unitario di md x pemd =
205 n. x 1,2 hs x € 7 = € 1.722
VARmd = € 2.400 – € 1.722 = € 678
13

C. Varianza nel costo dei servizi tecnici
(“VARGS”)
i. Costi fissi
(SGTf: Spese generali tecniche fisse)
ii. Costi semi-fissi
(SGTf: Spese generali tecniche fisse e
SGTv: Spese generali tecniche
variabili)

Esercizio 7
SGT fisse al volume standard di produzione = € 2.750
Volume standard di produzione mensile = 2.000 unità
Calcolare la varianza di volume qualora:
1. Qp = 1.800 unità
2. Qp = 2.200 unità
Rappresentare graficamente i risultati ottenuti
Rappresentare l’incidenza unitaria delle Spese generali tecniche
fisse al valore effettivo di produzione (inc. unit. SGT fisse “teorica”)
sull’asse delle y
Rappresentare le quantità sull’asse delle x
15

Qp = 1.800 unità
Soluzione
€ 2.750 x (1.800/2000)u. = € 2.475
Varianza di volume: € 2.750 - € 2.475 = € 275
“Costo di inattività”
Incidenza unitaria delle SGTf =
€ 2.750/1.800 u.= 1,527 €/u
16

Qp = 2.200 unità
Soluzione
€ 2.750 x (2.200/2000) u. = € 3.025
Varianza di volume: € 2750 - € 3025 = - € 275
“Bonifico di superproduzione”
Inc. unitaria delle SGTf =
€ 2750/2.200 = 1,25
17

Inc.
unitaria
delle
SGTf
1,527
1,375
1,25
Rappresentazione grafica
Inc. unitaria “teorica”
delle SGT fisse
Costo di
inattività
Bonifico di
super - produzione
Inc. unitaria “rettificata”
delle SGT fisse
0 1.800 Qs 2.200 Q
=
2.000
18

ii. Costi semi-fissi
(spese generali tecniche fisse e variabili)
La varianza globale nel costo dei servizi è data
dalla sommatoria fra la varianza di volume e la
varianza di spesa =
VARGS = VARV + VARS
Per illustrare graficamente tale varianza si ricorre
alla rappresentazione, in uno stesso piano
cartesiano, delle SGT autorizzate attraverso il
budget fisso ed il budget flessibile
19

Esercizio 8
Volume standard di produzione = 2.000 unità
Volume effettivo di produzione = 90% VN
SGT = € 12.800
SGT fisse = € 2.750
SGT effettive = € 12.050
Determinare la varianza globale nel costo dei servizi e
rappresentare graficamente i risultati ottenuti
(rappresentare le SGT sull’asse delle y e le Q sull’asse delle x)
20

Soluzione
Volume effettivo di produzione = 1.800 unità
SABF = (€ 12.800/2.000 u.) x 1.800 u.= € 11.520
SABFL = € 2.750 + (€ 10.050/2.000 u.) x 1.800 u. = € 11.795
VARV = € 11.520 - € 11.795 = - € 275
VARS = € 11.795 - € 12.050 = - € 255
VARGS = - € 275 - € 255 = - € 530
21

SGT €
12.800
12.050
11.795
11.520
2.750
0
VARS
VARV
Rappresentazione grafica
C
B
A
1.800
2.000
Retta relativa al
Budget fisso
VARGS
Retta relativa
al Budget flessibile
Q
22

Esercizio 9
Si calcoli la varianza globale dei ricavi e le relative varianze elementari:
Prezzo unitario di Volume di vendita
Ricavi
vendita (€)
(unità)
(€)
Budget 14 3.000 42.000
Consuntivo 13,9 2.500 34.750
Varianza nei ricavi 7.250
Soluzione
Varianza di volume di vendita = (3.000 x 14) – (2.500 x 14) = € 7.000
Varianza di prezzo di vendita = (2.500 x 14) – (2.500 x 13,9) = € 250
Varianza di volume (€ 7.000) + Varianza di prezzo (€ 250) = Varianza totale (€ 7.250)
23

Prodotti
Esercizio 10
Mix di budget
Unità di
prodotto
% mix
standard
Prezzo
unitario
standard
(€)
Ricavi a
budget
Tricicli 200 33,3 10 2.000
Trenini elettrici 300 50,0 8 2.400
Cavalli a dondolo 100 16,7 12 1.200
totale 600 100 5.600
Prodotti
Mix consuntivo
Unità di
prodotto
% mix
effettivo
Prezzo
unitario
effettivo
(€)
(€)
Ricavi
effettivi
Tricicli 300 50,0 10 3.000
Trenini elettrici 250 41,7 9 2.250
Cavalli a dondolo 50 8,3 13 650
totale 600 100 5.900
Varianza globale nei ricavi? - € 300
(€)
24

Prodotti Varianza di volume (€)
(g) =
(Σa x b x c) – (Σd x b x c)
Varianze elementari?
Varianza di mix (€)
(h) =
(Σd x b x c) – (Σd x e x c)
Varianza di prezzo (€)
(i) =
(Σd x e x c) – (Σd x e x f)
Varianza nei
ricavi (€)
(v) = (g) +
(h) + (i)
Tricicli - 2000 – 3000 = - 1.000 3000 – 3000= 0 -1.000
Trenini
elettrici
- 2.400 – 2.000 = 400 2.000 – 2250 = - 250 150
Cavalli a
dondolo
- 1.200 – 600 = 600 600 - 650 = - 50 550
totale - - - 300 -300
25