L'IRAP PER GLI ODONTOIATRI. CHI NON LA PAGA? - AIO

IL PROBLEMA
L’IRAP PER GLI ODONTOIATRI.
CHI NON LA PAGA?
La questione dell’assoggettamento o meno all’IRAP dell’attività odontoiatrica presenta le stesse
problematiche di assoggettamento o meno al tributo che investono i professionisti in genere.
Infatti, allo stato attuale delle cose, sia la giurisprudenza (Corte Costituzionale e Corte di
Cassazione), sia l’Agenzia delle Entrate, non sostengono una tesi interpretativa netta che stabilisce
l’assoggettabilità all’IRAP del reddito dei professionisti in genere e degli odontoiatri in particolare.
La valutazione quindi, se ricorrano o meno i presupposti dell’applicabilità dell’IRAP, va operata
caso per caso.
Ma allora come può l’odontoiatra decidere se, nella sua condizione professionale, dovrà o meno
assoggettare il suo reddito all’IRAP?
La questione non è affatto semplice ma cercherò, in queste poche righe, di dare un orientamento di
fondo a cui fare riferimento e poi, come sempre, ciascuno deciderà secondo il proprio
convincimento.
PRESUPPOSTO DELL’IRAP
Il punto di partenza è l’attività autonomamente organizzata. Infatti l’IRAP è dovuta se l’odontoiatra
si avvale, nella sua attività, di una struttura (attività) autonomamente organizzata.
Questo è il presupposto per essere soggetti a tassazioni IRAP.
Vediamo quindi di approfondire il concetto.
L’ORGANIZZAZIONE: IL FULCRO DELLA QUESTIONE
Quand’è che esiste un’attività autonomamente organizzata?
Affinchè sussista un’ attività autonomamente organizzata è necessaria l’esistenza di una struttura
che sia in grado di fornire al professionista (odontoiatra) un apporto significativo. In buona sostanza
la struttura non deve essere ininfluente ma deve costituire un significativo fattore di produzione.
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Nelle varie casistiche si può dire, come regola generale, che il requisito dell’autonoma
organizzazione dell’attività professionale esiste tutte le volte in cui l’odontoiatra si trova nelle
seguenti condizioni:
a) sia IL RESPONSABILE dell’organizzazione (e quindi titolare dello studio professionale) e non sia
quindi inserito (come ad esempio gli odontoiatri collaboratori professionali) in strutture
organizzative (studi) la cui responsabilità e titolarità sia in capo ad altri soggetti interessati;
b) si avvalga in modo NON occasionale del lavoro di terzi (dipendenti o collaboratori);
c) si avvalga di beni strumentali SIGNIFICATIVI (cioè di una certa rilevanza economica).
A questo proposito direi che quasi sempre, per non dire sempre, un moderno studio dentistico
utilizza beni strumentali significativi (impianti, riuniti, mobili etc)
GLI ISCRITTI IN UN ALBO PROFESSIONALE
(come avviene per gli odontoiatri).
I vari principi (o criteri) individuabili nelle varie sentenze della Corte di Cassazione (argomento di
questo articolo) al fine di mettere a fuoco quando esiste una autonoma organizzazione (presupposto
per il pagamento dell’IRAP), valgono sia per i professionisti non iscritti in apposito albo
professionale (es. consulenti vari) che (allo stesso modo) per i professionisti iscritti in apposito albo
professionale (vedi odontoiatri). Quindi nessuna differenza tra le due categorie: le regole di
applicabilità dell’IRAP sono le stesse.
QUINDI CHI PAGA L’IRAP E CHI NO.
Pur con le dovute riserve sul fatto che non è possibile generalizzare, per i motivi esposti, e che
pertanto ciascun contribuente deve farsi assistere, per le proprie decisioni, dal proprio
commercialista di fiducia, possiamo dividere l’universo degli odontoiatri in due grandi categorie:
a) odontoiatri titolari di studio o partecipanti a studi associati;
b) odontoiatri collaboratori che prestano la propria attività in strutture sanitarie gestite da terzi.
Personalmente ritengo che tutti coloro che rientrano nella categoria sub a) NON abbiano possibilità
di evitare il pagamento dell’IRAP.
Ritengo invece che, per i soggetti rientranti nella categoria sub b), ci siano ottime possibilità di
evitare il pagamento dell’IRAP.
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COSA PUO’ FARE L’ODONTOIATRA CHE RITIENE LEGITTIMAMENTE DI NON ESSERE
ASSOGGETTABILE ALL’IRAP.
Può scegliere tra una di queste tre strade:
1) - Omessa presentazione del quadro IQ e mancato versamento dell’IRAP.-
Non compilare, nella dichiarazione dei redditi, il quadro apposito dell’IRAP (IQ), e non pagare
l’IRAP, poiché si ritiene ragionevolmente sicuro della mancanza del presupposto impositivo.
Questo comportamento presenta vantaggi e svantaggi.
Tra i vantaggi vale il fatto che così facendo l’onere della prova (cioè provare che l’IRAP è dovuta)
ricade sull’Agenzia delle Entrate che dovrà quindi agire, attivandosi, e dimostrare che
quell’odontoiatra si avvale di autonoma organizzazione.
Tra gli svantaggi il principale consiste nelle sanzioni (che possono essere anche molto pesanti)
qualora la Commissione Tributaria accogliesse le ragioni dell’Agenzia delle Entrate e negasse
quelle del contribuente.
2) -Presentazione del quadro IQ, pagare l’IRAP e proporre successivamente istanza di rimborso.-
Si compila il quadro IRAP (IQ), si paga il tributo e successivamente l’odontoiatra si attiverà
presentando istanza di rimborso.
Anche questo comportamento presenta vantaggi e svantaggi.
Tra i vantaggi il fatto che nessun tipo di sanzione può essere irrogata dall’Amministrazione
Finanziaria.
Tra gli svantaggi il fatto che spetterà al contribuente l’onere della prova di non essere assoggettabile
al tributo e i tempi lunghi della giustizia tributaria (anche anni).
3) -Presentazione della dichiarazioni IRAP (quadro IQ) ed omettere il versamento del tributo.-
Anche questa soluzione, come le precedenti, presenta vantaggi e svantaggi.
Tra i vantaggi il fatto che si corrono meno rischi in quanto le sanzioni applicabili sono ridotte
rispetto al caso sub 1).
Tra gli svantaggi il fatto che, anche in questo caso, l’onere della prova della non debenza
dell’imposta spetta al contribuente.
COSA CONSIGLIARE
Come già detto non è mai opportuno generalizzare; quindi ciascun odontoiatra, facendosi
consigliare dal proprio commercialista di fiducia, sceglierà la strada per lui più opportuna.
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PER CONCLUDERE
Una battuta umoristica. Talvolta mi piace ricordare quanto mi ripeteva spesso uno dei miei maestri:
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Dott. Marcello Terzuolo
Commercialista in Torino
TB&A
www.studioterzuolobrunero.it