Circolare n. 12-2013 Tassa annuale vidimazione libri sociali- RIVISTA

f e r d i n a n d o b o c c i a
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d o t t o r e c o m m e r c i a l i s t a - r e v i s o r e c o n t a b i l e - c o n s u l e n t e t e c n i c o d e l g i u d i c e
rag. cristina carnimeo
dr. angela de benedittis
dr. teresa cellamare
dr. fabio diomede
dr. Fabrizio bevilacqua
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Circolare n.12 del 6 marzo 2013 A TUTTI
I CLIENTI
L O R O S E D I
Si precisa che la presente circolare, realizzata con il supporto del materiale scientifico EUROCONFERENCE e IlSole24Ore, non costituisce “parere pro
veritate
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7 0 1 2 3 b a r i - v i a p . r a v a n a s , 1 6 2 – t e l e f a x + 3 9 . 0 8 0 5 2 4 2 5 1 2
s t u d i o @ f e r d i n a n d o b o c c i a . i t w w w . f e r d i n a n d o b o c c i a . i t
c . f . : B C C F D N 6 5 R 1 1 A 6 6 2 J – p . i v a : 0 4 4 2 5 1 0 0 7 2 6
NET WORK T RA LIBERI PROFESSIONISTI
Oggetto: TASSA ANNUALE DI VIDIMAZIONE LIBRI SOCIALI – VERSAMENTO ENTRO IL 18 MARZO
Le società di capitali, anche se in fase di liquidazione, devono effettuare il versamento della
tassa di concessione governativa relativa alla vidimazione dei libri sociali entro il termine del 18
marzo 2013.
Tale tassa, sostituisce la bollatura iniziale del libro giornale, del libro degli inventari oltre
che dei registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'imposta sul valore aggiunto 1 .
Infatti, pur rimanendo obbligatoria la numerazione progressiva delle pagine che compongono
detti registri e, in alcuni casi, l’apposizione della marca da bollo, non è più necessaria la bollatura
prima della loro messa in uso.
Il versamento forfetario da effettuarsi una tantum ciascun anno a carico delle società di capitali
sarà di importo pari a:
€ 309,87 per la generalità delle società;
€ 516,46 per le società con capitale al 1 gennaio 2013 sia superiore a €516.456,90.
Nel caso in cui, successivamente alla data del 01.01.2013, intervengano variazioni del capitale
sociale o del fondo di dotazione, queste non sono rilevanti nel 2013; avranno, tuttavia, effetto su
quanto dovuto per il 2014.
1
La vidimazione iniziale, attualmente, è prevista solo per i libri sociali obbligatori di cui all’articolo 2421 del codice civile.
In particolare, si tratta dei seguenti libri e registri:
libro dei soci;
libro delle obbligazioni;
libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee;
libro delle adunanze e delle deliberazioni del consiglio di amministrazione;
libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio sindacale;
libro delle adunanze e delle deliberazioni del comitato esecutivo;
libro delle adunanze e delle deliberazioni delle assemblee degli obbligazionisti;
ogni altro libro o registro per i quali l’obbligo della bollatura è previsto da norme speciali.
Tali scritture, pertanto, vanno numerate e bollate presso il Registro Imprese della Camera di Commercio o un notaio.
Gli altri libri contabili previsti dal codice civile (libro giornale e libro degli inventari) e quelli previsti dalle norme fiscali (registri IVA, registro
beni ammortizzabili, ecc.) non devono, invece, essere vidimati; l’unica formalità richiesta per il loro uso è esclusivamente la numerazione
progressiva delle pagine eseguita direttamente dal soggetto obbligato alla tenuta delle stesse.

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Tale versamento dovrà essere esibito alla Camera di Commercio ovvero al notaio in occasione
di ogni richiesta di vidimazione dei libri sociali successiva al termine di versamento del 18 marzo
2013.
Soggetti esclusi
Sono escluse dal pagamento della tassa di concessione governativa le società di persone, le
società cooperative e di mutua assicurazione, gli enti non commerciali e le società di capitali
fallite.
Le società escluse dal versamento della tassa annuale sono comunque soggette ad imposta di
bollo in misura doppia (€29,24 anziché €14,62) da applicare sulle pagine dei registri.
Caratteristiche della tassa annuale
La tassa annuale di concessione governativa, per la numerazione e bollatura dei libri e registri
sociali:
sostituisce tutte le tasse di concessione governative che altrimenti sarebbero dovute per
ognuna delle formalità di numerazione e bollatura eseguite nel corso dell’anno di riferimento,
anche nel caso in cui tali formalità avvengano prima del pagamento della tassa stessa (cioè nel
periodo dal 1° gennaio alla data di versamento dell a tassa);
è dovuta in misura fissa, quindi a prescindere dal numero dei libri o registri sociali e dal numero
delle relative pagine; il parametro in base al quale è determinata la tassa è costituito dal “capitale
o fondo di dotazione” della società al 1° gennaio d ell’anno di riferimento;
è deducibile ai fini IRES e IRAP.
Termini e modalità di versamento
Le modalità di versamento della tassa di concessione governativa sono distinte a seconda
che la società si trovi nel primo anno di attività o in un anno di attività successivo al primo.
In particolare:
il versamento relativo all’anno di inizio attività: va effettuato utilizzando il bollettino di c/c postale
n. 6007 intestato all’ Agenzia delle Entrate Centro Operativo di Pescara Tasse CC.GG.
vidimazione libri, prima della presentazione della dichiarazione di inizio attività ai fini IVA, su cui
vanno riportati anche gli estremi di versamento;
il versamento per gli anni successivi al primo: va effettuato entro il 18 marzo dell’anno di
riferimento utilizzando il modello F24, esclusivamente in modalità telematica, indicando il codice
tributo “7085 - Tassa annuale vidimazione libri sociali”, e indicando, oltre all’importo, l’anno
per il quale il versamento viene eseguito, cioè il periodo di riferimento.

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La compilazione riguarda la sezione “erario”. Si riporta di seguito un esempio di compilazione.
Esempio di
compilazione di un F24
IMPOSTE DIRETTE - IVA
RITENUTE ALLA FONTE
ALTRI TRIBUTI E
INTERESSI
codice tributo
SEZIONE ERARIO
rateazione/regione/
prov./mese rif.
anno di
riferimento
importi a debito
versati
7085 2013 309,87
importi a credito
compensati
codice ufficio codice atto +/- SALDO (A-B)
Sanzioni e ravvedimento
TOTALE A 309,87 B 309,87
Nel caso di omesso o insufficiente versamento della tassa annuale di vidimazione dei libri
sociali nei termini ordinari, vi sono dei dubbi sulla corretta sanzione da applicare.
Il novellato art. 9 del D.P.R. n. 641/1972, come riformulato dall’art. 8, D. Lgs. n. 471/1997,
prevede ora, al comma 1, solo una sanzione applicabile genericamente all’omesso versamento
delle tasse di Concessione governativa, che va dal 100% al 200% della tassa medesima e, in ogni
caso, non inferiore a € 103,29.
La mancanza ora di una sanzione specifica per la tassa annuale ha indotto una parte della
dottrina a ritenere applicabile, nel caso di mancato versamento di tale tassa nei termini ordinari, non
la sanzione dal 100% al 200% prevista dal suddetto comma 1 dell’art. 9 del D.P.R. n. 641/1972, bensì
la sanzione del 30% prevista dall’art. 13, del D. Lgs. n. 471/1997 per l’omesso o tardivo
versamento di un tributo.
In mancanza di una posizione ufficiale dell’Agenzia delle Entrate in tale direzione, si
consiglia di adottare la soluzione più prudenziale, che è quella di considerare come sanzione
minima il 100% dell’importo della tassa, ovvero quella prevista dall’art. 9, comma 1, D.P.R. n.
641/1972 in caso di omesso versamento delle tasse di concessione governativa.

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Il contribuente che intende regolarizzare spontaneamente la propria posizione può ricorrere
all’istituto del ravvedimento operoso.
Se si considera la sanzione dal 100% al 200% della tassa prevista dall’art. 9, comma 1, D.P.R.
n. 41/1972, in caso di ravvedimento operoso questa si riduce a:
1/10 del minimo (= 1/10 del 100% = 10%), nel caso in cui il versamento sia eseguito entro 30
giorni dalla scadenza;
1/8 del minimo (= 1/8 del 100% = 12,5%), nel caso in cui il versamento sia eseguito oltre i 30
giorni dalla scadenza, ma entro 1 anno dalla scadenza stessa.
Se fosse valido, invece, l’orientamento della dottrina che ritiene applicabile la sanzione del 30%,
in caso di ravvedimento operoso la sanzione ridotta applicabile sarebbe pari a:
3% (1/10 del 30%), se il versamento è eseguito entro 30 giorni dalla scadenza;
3,75% (1/8 del 30%), se il versamento è eseguito oltre i 30 giorni dalla scadenza, ma entro
1 anno dalla scadenza stessa.
Si precisa che, se si adotta l’orientamento della dottrina e si provvede al pagamento entro 15
giorni dalla scadenza (quindi, entro lunedì 2 aprile 2013), è possibile ricorrere anche al c.d.
“ravvedimento sprint o brevissimo” previsto dall’art. 23, comma 31, D.L. n. 98/2011 (Manovra
Correttiva 2011), il quale prevede l’applicazione, in luogo della sanzione ordinaria del 30%, di una
sanzione pari a 1/15 del 30% (= 2%), per ogni giorno di ritardo. La misura della sanzione è, quindi,
differenziata a seconda del giorno in cui è effettuato il versamento (2% il 1° giorno, 4% il 2° giorno e
così via), fino ad essere pari al 30% il 15° giorno .
Di conseguenza, nel caso di ricorso all’istituto del ravvedimento operoso entro il 15° giorno dal
termine ordinario di scadenza, si applicherà la sanzione ridotta pari a 1/10 della sanzione
applicabile per il giorno di versamento (es.: 1/10 del 2% = 0,2%, se si versa il 1° giorno successivo
alla scadenza; 1/10 del 4% = 0,4%, se si versa il 2° giorno successivo alla scadenza; e così via).
A prescindere dal tipo di ravvedimento, il versamento della sanzione ridotta deve essere
eseguito contestualmente alla regolarizzazione del tributo ed al versamento degli interessi
moratori calcolati al tasso legale annuo (pari al 2,5% dal 1° gennaio 2012), con maturazione giorno
per giorno, quindi per ogni giorno di ritardo fino a quello di versamento compreso.
In questo caso:

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la tassa annuale maggiorata degli interessi deve essere versata mediante il Modello F24,
indicando il codice tributo "7085" e l’anno di riferimento (2013, nel nostro caso) come da
esempio seguente:
La sanzione deve essere versata mediante Modello F23, riportando:
nel campo 6: il codice ufficio “RCC”;
nel campo 9: la causale “SZ”;
nel campo 11: il codice tributo “678T – Sanzione pecuniaria tasse sulle concessioni
governative”.
Si riporta di seguito un esempio di compilazione.
Si segnala, da ultimo, che sempre entro il 18.03.2013 può anche essere regolarizzato, mediante
ravvedimento operoso “lungo”, l’omesso versamento della tassa annuale relativa al 2012, il cui
versamento è scaduto il 16.03.2012.
Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento.
Cordiali saluti.
……………………………………………
( Ferdinando Boccia )