parti processo tributario - Studio Legale Tributario Leo

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secondo grado davanti alle commissioni tributarie sarà, dunque, l’ufficio locale dell’agenzia che ha emesso l’atto impugnato o non ha emesso l’atto richiesto o per la fase transitoria, che è succeduto all’Ufficio delle entrate che ha emanato o rifiutato tale provvedimento. La competenza delle Commissioni tributarie, diversamente da quanto accadeva prima della riforma, comprende anche le controversie concernenti i tributi degli enti locali. Potranno, dunque, essere parti resistenti del processo tributario, per le controversie che possano sorgere sui tributi di loro competenza, anche comuni, Provincie e Regioni. Sono al contrario privi di legittimazione processuale passiva le articolazioni degli enti locali a livello circoscrizionale, e i loro rappresentanti sono privi di poteri di rappresentanza del comune di cui costituiscono parte. Ultima categoria di soggetti che, oltre agli uffici del ministero ed agli enti locali, possono assumere la veste di parte resistente nel processo, è quella dei concessionari per il servizio di riscossione dei tributi. Tale previsione costituisce una novità rispetto al vecchio rito tributario, sotto la vigenza del quale l’azione poteva/doveva essere proposta unicamente nei confronti dell’Amministrazione finanziaria. La ragione di tale esclusione pareva evidente: pur promanando l’atto contestato dal concessionario, il suo contenuto dipendeva dall’accertamento operato dall’amministrazione, contro la quale, conseguentemente, andava proposto anche il processo. Le attribuzioni del concessionario, in effetti, sono normalmente limitate alla riscossione del tributo, con la conseguenza che, qualora la contestazione degli atti da questo formati si fondi su ragioni sostanziali che esulano dalla sua competenza, dovranno essere coinvolti direttamente gli uffici concedenti. Tuttavia, la novità introdotta dalla norma in esame, imponendo di considerare anche il concessionario parte del processo in cui sia impugnato un atto da esso formato, pone alcuni problemi ermeneutici, tant’è che ci si deve chiedere se ogni atto formato dal concessionario debba essere impugnato contro di questi in via 8
esclusiva, oppure se esistano casi in cui il ricorso va notificato anche all’amministrazione finanziaria, oppure ancora, se debbano essere coinvolti entrambi i soggetti. Conviene analizzare i vari casi possibili partendo dall’ipotesi più semplice, vale a dire quella in cui siano state affidate al concessionario tanto le attività di accertamento quanto quelle di riscossione, come avviene per l’imposta sulla pubblicità, il diritto sulle pubbliche affissioni o la TOSAP. In tale situazione, evidentemente, dipendono dal concessionario sia le questioni formali che quelle sostanziali incidenti sulla validità dell’atto, con l’evidente conseguenza che soltanto questi sarà il legittimato passivo in tutte le controversie. La questione è più complessa nel caso sia stato affidato al concessionario il solo servizio di riscossione, che è anche l’ipotesi più frequente. Trattandosi di riscossione mediante ruoli, per la quale l’art. 19 stabilisce che il ricorso può essere proposto contro “il ruolo e la cartella di pagamento” e l’art. 21 che “la notificazione della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo”, si pone il problema di decidere se il ricorso vada proposto unicamente verso il concessionario che l’ha notificato, verso l’ufficio che ne ha fissato il contenuto sostanziale, ovvero verso entrambi, oppure ancora, se si debba avere riguardo ai motivi specifici del ricorso. Una prima indicazione proviene dallo stesso Ministero delle Finanze, che si è occupato della questione nella circolare n. 98/1996; in tale sede si sostiene che il concessionario del servizio è parte del processo tributario solo quando oggetto della controversia sia l’impugnazione di atti viziati da errori ad esso direttamente imputabili, commessi nella compilazione o intestazione della cartella di pagamento o degli avvisi di mora o nella notificazione di tali atti. Di conseguenza i ricorrenti sono legittimati a coinvolgere il solo concessionario solamente nel caso di “vizi propri della cartella o dell’avviso di mora”. Tuttavia la soluzione proposta dal ministero, in un primo momento, non è stata accolta dalla giurisprudenza, che riteneva necessario coinvolgere sempre anche 9
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