rivista di diritto tributario internazionale international tax law review

D. Da Empoli: L'il1tlueH::.a del sistema fìscale sulle scelte d'impresa
L'influenza del sistema fiscale sulle scelte
di impresa
Domenico Da Empoli
Quando si parla dei sistemi tributari, bisogna considerare che a monte
della scelta sul sistema tributario vi è un'altra scelta, quella delle risorse
da destinare allo Stato rispetto a quelle da lasciare al mercato; tale
scelta deve essere basata su vari criteri, il principale dei quali, da economista
quale sono, ritengo sia quello dell'efficienza.
Evidentemente ci sono anche altri criteri, in particolare esistono tutta
una serie di considerazioni, che sono quelle che hanno portato allo stato
sociale, che in origine ha avuto una funzione molto positiva ma che
poi, come sappiamo, man mano è stato stravolto da una serie di norme
che hanno finito con l'avvantaggiare gruppi piccoli e col gravare sulle risorse
di gruppi molto ampi della collettività.
Va inoltre tenuto presente che a fronte delle imposte vi sono delle spese
pubbliche, ed è quindi necessario che vi sia sempre un equilibrio tra
questi due aspetti. Quindi, il potere dello Stato non deve essere considerato
illimitato ma deve essere visto come un'alternativa, come un modo
per far acquisire ai cittadini certi beni che in assenza dello Stato, e avendo
i cittadini maggiori risorse, potrebbero essere acquisiti sul mercato
dagli stessi interessati e secondo le loro preferenze, se il mercato stesso
non "fallisse". Uno degli elementi fondamentali a cui deve ispirarsi un sistema
tributario, è il criterio della neutralità. Non perché lo Stato non
debba favorire o scoraggiare certe attività, ma perché, a meno che non vi
sia l'espressa intenzione di favorirle o scoraggiarle, il sistema tributario
deve lasciare ampio margine alla libera scelta individuale e non deve
quindi costringere a scegliere un tipo di attività economica piuttosto che
un altro.
Inoltre il criterio della neutralità, che è stato tra l'altro uno dei cardini
degli studi italiani di scienza delle finanze che hanno sempre insitituto
su questo aspetto, è un criterio che purtroppo, come è stato ormai ampiamente
dimostrato, non potrà mai essere perfettamente raggiunto in
quanto vi saranno sempre delle attività che non saranno tassate e vi saranno
sempre dei costi che non potranno essere considerati. Pensiamo al
rischio delle imprese che varia nel tempo, che varia tra attività diverse, e
che non potrà mai essere esattamente quantificato in modo da tenerne
conto ai fini fiscali. La completa neutralità, quindi, non ci sarà mai.
RIVISTA DI DIRmO TRIBUTARIO INTERNAZIOMLE 1/1999