Zegeltjesregeling. - Stichting BEB

Zegeltjesregeling.
Uitgezocht en beschikbaar gesteld door Stichting Beb voor haar cliënten.
Hieronder kunt u het advies lezen van de accountant en belastingadviseur van
Stichting Beb. Het advies is gericht aan Stichting Beb, echter staan er duidelijke
voorbeelden in hoe BTW moet worden berekend en verrekend. Daarom willen
wij u deze informatie niet onthouden.
Tevens vindt u achter het advies de complete wetgeving betreffende de zegel
verwerking.
Stichting Beb stelt deze informatie vrijblijvend beschikbaar.
Stichting Beb kan niet verantwoordelijk worden gehouden voor het toepassen
van deze regeling binnen uw oganisatie.
Wij adviseren u dit document aan uw accountant te geven, indien deze nog
niet op de hoogte is van de ‘zegeltjesregeling’
We hopen dat wij u op deze manier goed geïnformeerd hebben, zodat uw op
een juiste manier de kosten kunt verwerken.
Wij wensen u veel succes met de Beb Actie bij u in de buurt.

Zegeltjes regeling:
Het gaat hier om de zogenoemde ‘zegeltjesregeling’ (Besluit van 5 november 2001,
nr. CPP2001/2160M; zie bijlage). De situatie is namelijk enigszins vergelijkbaar met
de oude zegelspaarkaarten bij supermarkten (de zogenoemde ‘traditionele
zegelsystemen’); tegenwoordig doen de meeste supermarkten/benzinepomp aan de
ook in de zegeltjesregeling besproken goederen-zegel acties.
1. Kleine verschillen met de zegeltjesregeling
Hoewel de zegeltjesregeling op twee kleine punten afwijkt van de beschreven
situatie, denk ik dat hij goed toepasbaar is. De afwijkende punten betreffen:
a) Stichting BEB is (uiteraard) niet een ‘echte’ zegelcentrale
(maar dit mag de toepassing van de regeling niet weerhouden, omdat de BTW een
zakelijke belasting betreft die eerder let op de aard van de prestatie, dan op de aard
van de prestatieverrichter);
en
b) de zegels worden klaarblijkelijk (en dat is ook de bedoeling) ingeleverd door
sportorganisaties en niet door (andere) winkeliers
(Wat dit laatste betreft ga ik er van uit dat het de bedoeling is van de actie dat bijv.
sportvereniging-leden ten behoeve van hun sportclub de zegels afnemen als lid en
de sportclub namens hen de gelden mogen innen en mogen houden. Als dat niet zo
is, dan graag weer even een seintje om de situatie beter in beeld te krijgen.)
Hoewel met name dit laatste punt (b) een verschil is, meen ik dat de regeling toch
mag worden toegepast, omdat het niet een wezenlijk verschil mag uitmaken voor de
behandeling van de ‘zegelcentrale’ (Stichting BEB) en de leverende winkelier.
2. Zegeltjesregeling leidt tot de volgende BTW-consequenties voor St.
BEB
2.1. Verschuldigde belasting
Op grond van de zegeltjesregeling punt 2.7. verricht St. BEB met deze actie BTWbelaste
prestaties (19% belast). Punt 2.7 zegt namelijk dat dit geen BTWvrijgestelde
BTW-vrijgestelde financiële prestaties (bancaire activiteiten; artikel
11,1,i,2 Wet OB) zijn.
Echter, niet het volledige bedrag per zegel (€ 0,07) is belast tegen 19% BTW, maar
slechts ‘het bedrag dat boven de nominale waarde van de zegels in rekening wordt
gebracht’. Met andere woorden: St. BEB moet aan de winkelier een factuur sturen,
waarbij € 0,02 per zegel belast wordt met BTW.
Voorbeeld
De factuur ter zake van een levering van 10.000 zegels ziet er dus als volgt uit:
10.000 zegels à € 0,07 € 700
nominale waarde € 0,05
toeslag BEB € 0,02
19% BTW over toeslag BEB (10.000 x € 0,02) € 38 +
Totaal te betalen € 738
2.2. Aftrekrecht
Omdat St. BEB BTW-belaste prestatie verricht met deze zegeltjes-actviteiten, is zij
volledig aftrekgerechtigd ten aanzien van de BTW-voorbelasting die op deze actie
rust. De BTW, die rust op het maken en versturen van de stickers en de marketinguitgaven,
kan dus volledig als voorbelasting in mindering worden gebracht op het
verschuldigde BTW-bedrag.

2.3. De latere uitbetaling
Bij inlevering door de sportvereniging-penningmeester en uitbetaling daarop van het
nominale bedrag (€ 0,05 per zegel; volle kaart € 1) geschiedt er voor de BTW
helemaal niets. De uitbetaling en inlevering worden niet beschouwd als een
prestatie die leidt tot BTW-heffing.
3. Zegeltjesregeling leidt tot de volgende BTW-consequenties voor de
winkeliers
Omdat wellicht niet alle winkeliers op de hoogte zijn van de zegeltjesregeling, geef
ik hierna ook de BTW-consequenties voor hen.
3.1. BTW-aftrek BTW op de zegeltjes
Er van uitgaande dat de winkeliers BTW-belaste prestaties verrichten, kunnen zij de
BTW die Stichting BEB aan hen in rekening brengt (bijvoorbeeld de € 38 in het
voorbeeld in 2.1) volledig in aftrek brengen.
3.2. BTW-terug over verkopen-‘korting’
De verstrekte zegel is in feite een ‘korting’ die de winkelier aan zijn cliënt verstrekt.
Hij heeft immers € 0,07 moeten opofferen voor de zegel die hij verstrekt, en de cliënt
kan deze zegel inwisselen voor geld, zodat hij weet dat hij (min of meer) minder
betaald voor het product waarbij hij deze zegels kreeg.
Nu er sprake is van een soort korting, mag de winkelier ook de verschuldigde BTW
verlagen. Een winkelier die uitsluitend 19%-belaste producten verkoopt, mag
derhalve een vermindering van de verschuldigde BTW doorvoeren voor de in dat
tijdvak verstrekte zegels (bijhouden hoeveel zegels hij in dat tijdvak heeft
uitgegeven (goedgekeurd wordt dat dat mag worden gebaseerd op maandbeginvoorraad
-/- maand-eindvoorraad).
Voorbeeld
Een winkelier is ter zake van zijn goederenleveringen van netto € 10.000 een
bedrag van € 1.900 aan BTW verschuldigd. In de desbetreffende maand heeft de
winkelier 5.000 zegels verstrek met een nominale waarde van € 250. In dat geval
behoeft de winkelier aan verschuldigde BTW te betalen een bedrag van € 1.860,
zijnde € 1.900 -/- (19/119 x € 250 =) € 39,92.
Betreft het een winkelier die deels 19% producten en deels 6% producten verkoopt,
en kan hij niet exact aantonen ten aanzien van welke producten de zegels worden
verstrekt, dan moet een splitsing worden aangebracht op basis van de
omzetverhouding.
Voorbeeld
Indien dezelfde winkelier een omzet heeft behaald van € 4.000 aan 6%-producten,
en € 6.000 aan 19% producten, kan ter zake van de verstrekte zegels van nominaal
€ 250, een BTW-vermindering worden doorgevoerd van € 29,61 (40% x 6/106 x €
250 = € 5,66 en 60% x 19/119 x € 250 = € 23,95),

Heffing van omzetbelasting ten aanzien van het verstrekken van zegels en
waardebonnen
Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, domein
verbruiksbelastingen
Besluit van 5 november 2001, nr. CPP2001/2160M
De directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris van Financiën
het volgende besloten.
Dit besluit is een herziene versie van het besluit van 13 mei 1987, nr. 287-6448. Het besluit
is herzien in verband met de vervanging van de gulden door de euro per 1 januari 2002. In
dit geval is er voor gekozen om de in onderdeel 3 als voorbeeld genoemde aankoopbedragjes
voor zgn. koopzegels niet meer op te nemen. Van de gelegenheid is gebruik gemaakt om de
inleiding en het in de onderdelen 4 en 4.1 vermelde percentage van het algemene tarief te
actualiseren. Punt 7 heeft zijn belang verloren en is vervallen.
1. Inleiding
Met ingang van 18 april 1987 is bij besluit van 9 april 1987 (Stb. 1987, 158) de opzet van het
in artikel 20 van het Uitvoeringsbesluit vervatte zegelsysteem ingrijpend gewijzigd. Ik acht
het gewenst nader in te gaan op de aard van de wijziging alsmede op de uit deze wijziging in
omzetbelastingtechnisch opzicht voor de betrokken ondernemers voortvloeiende
consequenties. Het lijkt mij tevens nuttig in dit kader eveneens aandacht te besteden aan de
andere zegelsystemen.
2. De verstrekking van gratis zegels die bij inwisseling het recht geven op
geld of geldswaardige papieren
Artikel 20, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit, een van artikel 29, lid 1, letter b, van de Wet op
de omzetbelasting 1968 afwijkende bepaling, staat een vermindering van omzetbelasting toe
en regelt de wijze waarop deze vermindering toepassing vindt, in het geval dat bij de
levering van goederen en het verrichten van diensten gratis zegels worden verstrekt bij de
inwisseling waarvan aanspraak bestaat op geld of geldswaardige papieren. Waar het oude
artikel 20 ter zake van dit soort zegelverstrekking in slechts één regeling voor alle gevallen
voorzag, maakt het per 18 april 1987 van toepassing zijnde artikel 20 een specifiek
onderscheid tussen twee gevallen, ten aanzien waarvan afzonderlijke regelingen zijn
getroffen.
De eerste regeling, opgenomen in punt 1 van artikel 20, lid 1, letter b, van het
Uitvoeringsbesluit, geeft aan dat de omzetbelasting over het bedrag van de in een tijdvak bij
een ondernemer ingewisselde zegels in mindering wordt gebracht op de door hem in dat
tijdvak verschuldigd zijnde omzetbelasting, ingeval de geldswaarde van de zegels pas te
zijnen laste komt bij de inwisseling van de zegels.
De tweede regeling, opgenomen in punt 2 van voornoemde bepaling, staat daarentegen een
vermindering toe van de door een ondernemer in een tijdvak verschuldigd zijnde
omzetbelasting met de omzetbelasting over het bedrag van de in dat tijdvak door hem
verstrekte zegels, ingeval de geldswaarde van de zegels reeds te zijnen laste komt voor de
verstrekking van de zegels. Er zij op gewezen dat deze regeling in grote lijnen overeenkomt
met de in het oude artikel 20 voorkomende regeling en evenzo het oog heet op het zgn.
traditionele zegelsysteem.

2.1. De begrippen "te zijnen laste", "inwisseling" en "verstrekking"
Blijkens de bewoordingen van artikel 20, lid 1, aanhef en letter b, van het Uitvoeringsbesluit
en hetgeen hieromtrent in de toelichting op het in punt 1 vermelde wijzigingsbesluit is
opgemerkt strekken de in deze bepaling vervatte regelingen er toe uitsluitend een
vermindering van omzetbelasting toe te kennen aan de ondernemer die bij zijn leveringen en
diensten gratis zegels verstrekt en te wiens laste daadwerkelijk en ook uiteindelijk de
geldswaarde van de ingewisselde respectievelijk verstrekt zegels komt. Daarbij is het niet
van belang door welke ondernemer de zegels feitelijk worden overhandigd dan wel bij welke
ondernemer de zegels in eerste instantie door degene die de zegelkorting geniet (moeten)
worden ingeleverd. De opzet van voornoemde bepaling brengt tevens met zich dat van
inwisseling eerst sprake is, indien de ondernemer te wiens laste de geldswaarde van de
ingewisselde zegel komt daadwerkelijk tot betaling van de zegelkorting is overgegaan.
Voorts heeft een en ander mede tot gevolg dat pas van verstrekking kan worden gesproken,
indien de zegel is overhandigd aan degene die de zegelkorting ook behoort te genieten.
2.2. De vermindering van omzetbelasting in het traditionele zegelsysteem
In het traditionele zegelsysteem koopt een daarbij aangesloten ondernemer al dan niet door
tussenkomst van zijn leverancier bij een centrale instantie, de zgn. zegelcentrale, de gratis
aan zijn klanten te verstrekken zegels in voor het geldbedrag dat de klanten bij inlevering
van de op een kaart of in een boekje geplakte zegels ontvangt. Aan dit zegelsysteem zijn
verscheidene ondernemers verbonden en de zegels kunnen naar keuze bij al deze
ondernemers worden ingeleverd. De ondernemer die alsdan de geldswaarde van de
desbetreffende zegels uitbetaalt levert vervolgens op zijn beurt al dan niet door tussenkomst
van zijn leverancier de ingenomen zegels in bij de zegelcentrale die daarvoor het door de
leverancier uitbetaalde bedrag restitueert. Het blijkt dat uiteindelijk het merendeel van de in
het hier omschreven zegelsysteem verstrekte zegels wordt ingewisseld. Aangezien uit dit
systeem van zegelverstrekking bovendien voortvloeit dat het naderhand bij inwisseling van
de zegels uit te betalen bedrag reeds voor het tijdstip van verstrekking daadwerkelijk voor
rekening komt van de ondernemer die de zegels heeft verstrekt, kan deze ondernemer
aanspraak maken op de toepassing van de regeling welke een vermindering van
omzetbelasting toestaat op het moment waarop de zegels worden verstrekt, en wel op de
hiervoor in punt 2 omschreven wijze.
De waarde van de aldus aan de klanten verstrekte gratis zegels kan de ondernemer bepalen
door uit te gaan van de voorraad ongebruikte zegels aan het begin van het belastingtijdvak,
vermeerderd met de in dat tijdvak van de zegelcentrale ingekochte zegels, en verminderd
met de voorraad ongebruikte zegels aan het einde van het tijdvak.
2.3. De berekening van de vermindering van omzetbelasting in het algemeen
In de gevallen waarin de gratis zegels worden verstrekt zowel bij goederen die naar het
algemene tarief van omzetbelasting zijn belast als bij goederen die aan het verlaagde tarief
zijn onderworpen, dient ter bepaling van de vermindering als bedoeld in de punten 1 en 2
van artikel 20, lid 1, letter b, van het Uitvoeringsbesluit het bedrag van de ingewisselde
respectievelijk verstrekte zegels te worden gesplitst in dezelfde verhouding als de
verhouding tussen de omzetten in normaal belaste en laagbelaste goederen, met dien
verstande dat te dezen de omzet in goederen waarbij geen zegels worden verstrekt niet in
aanmerking wordt genomen. Voor alle duidelijkheid zij er nog op gewezen dat zowel het
inwisselen als het verstrekken van de zegels, afgezien van de bij artikel 20 toegestane
vermindering van de omzetbelasting, niet van invloed is op de hoogte van de normaal
verschuldigde omzetbelasting. Zo dient het bij de inwisseling van een met zegels volgeplakte
kaart aan de klant betaalde bedrag wel degelijk te worden gerekend tot de met
omzetbelasting belaste omzet. Teneinde misverstanden op dit punt te voorkomen, kan
bijvoorbeeld de ingewisselde kaart als kasgeld worden beschouwd.

2.4. Keuze tussen geld en geldswaardige papieren
Het komt in de praktijk voor dat er gratis zegels worden verstrekt die de klant bij inwisseling
naar keuze recht geven op geld of op een geldswaardig papier, zoals een reischeque waarmee
bijvoorbeeld een spoorkaartje kan worden betaald, dat in veel gevallen boven het bedrag aan
geld voor de klant een extra waarde vertegenwoordigt. De ondernemer die aanspraak kan
maken op de toepassing van de regeling welke een vermindering van omzetbelasting toestaat
op het moment waarop de zegels worden verstrekt dient in dergelijke gevallen in beginsel
het bedrag aan geld bij de bepaling van de vermindering van omzetbelasting in aanmerking
te nemen, tenzij hij aantoont dat in de praktijk een hogere korting pleegt te worden verleend.
2.5. Keuze tussen geld en goederen
Het komt eveneens voor dat er gratis zegels worden verstrekt die de klant bij inwisseling
naar keuze recht geven op geld of op goederen. Naar mijn mening missen in zo'n geval de
beide in artikel 20 van het Uitvoeringsbesluit opgenomen regelingen toepassing. Deze
regelingen zien immers enkel op zegels die tegen geld of geldswaardige papieren kunnen
worden ingewisseld. Overigens geldt ter zake evenmin het bepaalde in artikel 21 van het
Uitvoeringsbesluit, inhoudende een regeling inzake de verstrekking van gratis zegels welke
kunnen worden ingewisseld tegen goederen. Teneinde toch een vanuit
omzetbelastingtechnisch oogpunt bezien aanvaardbare oplossing te realiseren, kan ik mij er
mee verenigen dat i.c. de ondernemer, ingeval van inwisseling tegen geld, de in punt 1 van
artikel 20, lid 1, letter b, van het Uitvoeringsbesluit opgenomen regeling inzake de
vermindering van omzetbelasting op het moment waarop de zegels worden ingewisseld en,
ingeval van inwisseling tegen goederen, die regeling als bedoeld in artikel 21 van het
Uitvoeringsbesluit op overeenkomstige wijze toepast.
Overigens ontmoet het bij mij geen bezwaar dat de ondernemer die is aangesloten bij een
traditioneel zegelsysteem, d.w.z. te wiens laste de zegelkorting reeds voor de verstrekking
van de zegels komt met ingang van 1 september 1988 de vermindering van omzetbelasting
geniet op basis van de verstrekte zegels overeenkomstig de in punt 2 van artikel 20, lid 1,
letter b, van het Uitvoeringsbesluit opgenomen regeling. Uiteraard is het in die situatie niet
toegestaan dat de ondernemer bij inwisseling van de zegels tegen goederen wederom een
vermindering claimt op basis van artikel 21 van het Uitvoeringsbesluit. Tevens verbind ik
aan deze goedkeuring de voorwaarde dat alle bij het desbetreffende zegelsysteem
aangesloten ondernemers dezelfde gedragslijn volgen.
2.6. Het begrip "zegel"
Op grond van artikel 20, lid 2, van het Uitvoeringsbesluit worden onder zegels begrepen
andere voorwerpen welke een soortelijke functie vervullen. Zo kunnen de op de verpakking
van goederen aangebrachte bonnen die door de klant moeten worden uitgeknipt en,
opgeplakt op een kaart, recht geven op uitbetaling van een zeker bedrag aan geld als een
zegel in de zin van voornoemde bepaling worden aangemerkt tot de voorwerpen welke een
soortgelijke functie als een zegel vervullen kunnen eveneens worden gerekend de in de
verpakking van bepaalde goederen voorkomende formulieren welke dienen te worden
ingevuld en bij inwisseling recht geven op de uitkering van een premie. In dit verband wordt
verwezen naar het arrest van de Hoge Raad van 25 september 1985, nr. 22.539.
2.7. De prestatie van de zegelcentrale en de andere bij de verstrekking van zegels
betrokken ondernemers
De in dit bestek besproken zegels hebben naar mijn oordeel niet het karakter van
waardepapieren in de zin van artikel 11, lid 1, letter i, punt 2, van de Wet, daarbij mede in
aanmerking nemende de in de jurisprudentie omtrent het begrip waardepapieren ontwikkelde
criteria. Dit betekent dat de in deze wetsbepaling neergelegde vrijstelling toepassing mist ten
aanzien van de op deze zegels betrekking hebbende handelingen welke worden verricht door
de bij het verstrekken van de zegelkorting betrokken ondernemers, waaronder begrepen de
zegelcentrale. Wellicht ten overvloede zij er in dit verband op gewezen dat de vergoeding

voor de door de zegelcentrale in dit kader verrichte prestatie slechts wordt gevormd door het
bedrag dat boven de nominale waarde van de zegels in rekening wordt gebracht. Het bedrag
dat overeenkomt met de nominale waarde van de zegels is immers een waarborgsom en
behoort derhalve als zodanig niet tot de vergoeding.
2.8. Overgangsregeling
In artikel II van het in punt 1 vermelde besluit ter wijziging van artikel 20 van het
Uitvoeringsbesluit is een overgangsregeling opgenomen. Deze regeling beoogt onder meer te
voorkomen dat in gevallen waarin op de voet van het oude artikel 20 vermindering van
omzetbelasting is genoten op basis van de verstrekte zegels, met toepassing van het
gewijzigde artikel 20 ten aanzien van dezelfde zegels wederom een vermindering wordt
geclaimd op basis van de inwisseling van deze zegels op of na 18 april 1987. Het bepaalde in
artikel II sluit dan ook uitdrukkelijk deze mogelijkheid uit. Met betrekking tot de zegels die
op of na 18 april 1987 worden verstrekt en niet zijn te onderscheiden van de zegels die voor
dat tijdstip zijn verstrekt bevat artikel II eveneens een regeling. Deze regeling houdt in dat in
dergelijke gevallen slechts de vermindering op basis van de ingewisselde zegels kan worden
genoten, voor zover het totale aantal ingewisselde zegels het aantal voor 18 april 1987
verstrekte zegels overtreft. De na 18 april 1987 ingewisselde zegels worden derhalve geacht
de voor dat tijdstip verstrekte zegels te zijn tot het moment waarop evenveel zegels zijn
ingewisseld als dat er voor bedoeld tijdstip zijn verstrekt.
3. De verstrekking van zegels tegen betaling die bij inwisseling het recht
geven op geld of geldswaardige papieren (de zgn. koopzegels)
Per besteed bedrag kan de klant een spaarzegel bij de winkelier kopen. Opgeplakt geven
deze zegels recht op de uitbetaling van een zeker bedrag dat hoger is dan het bedrag dat de
klant voor de zegels heeft betaald. Aangenomen kan worden dat het meerdere de
zegelkorting vertegenwoordigt die de winkelier aan de klant geeft. Het bedrag dat de klant
aan de winkelier voor de zegels heeft betaald behoort niet tot de belaste omzet van de
winkelier, zodat deze dat bedrag op zijn kasontvangsten in mindering kan brengen. Dat
bedrag is te bepalen door de voorraad ongebruikte zegels bij het begin van het
belastingtijdvak te nemen, vermeerderd met de in dat tijdvak betrokken zegels en verminderd
met de voorraad ongebruikte zegels aan het einde van het tijdvak, waarna het aldus
verkregen aantal wordt vermenigvuldigd met het bedrag dat de klant per zegel moet voldoen.
3.1. Behandeling van de bij koopzegels verleende zegelkorting
De in artikel 20 van het Uitvoeringsbesluit opgenomen regelingen hebben geen betrekking
op de verstrekking van koopzegels. De wijze waarop bij koopzegels de zegelkorting wordt
verleend komt evenwel in belangrijke mate overeen met de wijze waarop de korting bij
gratis zegels wordt verstrekt, zodat een gelijke omzetbelastingtechnische behandeling is
gerechtvaardigd. In deze omstandigheid heb ik dan ook aanleiding gevonden goed te keuren
dat voornoemde regelingen van overeenkomstige toepassing zijn op de bij koopzegels
verleende korting. Dit betekent dat ter zake een vermindering van omzetbelasting wordt
verleend op basis van de ingewisselde zegels, ingeval de zegelkorting pas bij inwisseling van
de zegels voor rekening komt van de ondernemer en op basis van de verstrekte zegels,
ingeval de zegelkorting reeds voor de verstrekking van de zegels voor rekening komt van de
ondernemer. Laatstgenoemde omstandigheid kan zich slechts voordoen, indien de
koopzegels worden verstrekt in een soortgelijk systeem als het traditionele zegelsysteem met
een zegelcentrale, zoals hiervoor omschreven in punt 2.2. Overigens zij opgemerkt dat bij
toepassing van de vermindering op basis van de verstrekte zegels uiteraard slechts rekening
mag worden gehouden met de normale zegelkorting en niet met een, bij koopzegels wel eens
voorkomend, eventueel te betalen bedrag aan rente. Voorts dient bij toepassing van beide
regelingen te worden gehandeld met inachtneming van hetgeen in de overige punten van
hoofdstuk 2 uiteen is gezet.

4. De verstrekking van gratis zegels die bij inwisseling het recht geven op
goederen (zgn. premie-artikelen)
In gevallen waarin gratis verstrekte zegels of waardebonnen uitsluitend tegen goederen
inwisselbaar zijn (eventueel met een bijbetaling) en die goederen aan de klant worden
geleverd door degene die hem ook de zegels heeft verstrekt, vindt artikel 21 van het
Uitvoeringsbesluit toepassing. Met betrekking tot de keuze tussen geld en goederen wordt
naar punt 2.5 verwezen.
Indien de zegels worden verstrekt zowel bij goederen die aan het algemene tarief van 19%
zijn onderworpen als bij goederen die naar het verlaagde tarief van 6% zijn belast, kan de op
de voet van genoemd artikel te betalen c.q. terug te geven omzetbelasting van het verschil
tussen 19/119 en 6/106 van de resterende winkelwaarde van de geleverde premie-artikelen
(de winkelwaarde verminderd met de bijbetaling) in dezelfde verhouding worden verdeeld
als de verhouding bedraagt tussen de omzetten van de 19 percents- en de 6 percentsgoederen
waarbij de zegels zijn verstrekt.
4.1. Inwisseling bij een andere ondernemer van gratis zegels die bij inwisseling het recht geven op
goederen
In gevallen waarin gratis verstrekte zegels of waardebonnen uitsluitend tegen goederen
inwisselbaar zijn (eventueel met een bijbetaling) en de premie-artikelen aan de consument
daarentegen worden geleverd door een andere ondernemer dan degene die hem de zegels
heeft verstrekt (veelal worden alsdan de premie-artikelen door een verzendhuis geleverd),
kan artikel 21 van het Uitvoeringsbesluit om praktische redenen geen toepassing vinden,
omdat het verzendhuis in het algemeen niet bekend is met de omstandigheid of de
ingenomen zegels of waardebonnen zijn verstrekt bij 19 percents- of bij 6 percentsgoederen,
dan wel bij beide. Het verzendhuis is dan ter zake van de levering van het premie-artikel
omzetbelasting verschuldigd over de waarde van de tegenprestatie, t.w. de nominale waarde
van de ingenomen zegels, vermeerderd met het eventueel aan de consument en/of aan een
derde (bijvoorbeeld de zegelcentrale) in rekening gebracht bedrag. Daartoe zal degene van
wie de zegelactie uitgaat het verzendhuis met de nominale waarde van de zegels bekend
moeten maken. Aangezien de zegelkorting op de wijze eveneens wordt belast, keur ik, mede
gelet op de in artikel 20 van het Uitvoeringsbesluit aangebrachte wijziging en de tekst van
artikel 21 van het Uitvoeringsbesluit, goed dat degene die de zegels aan de consument heeft
verstrekt een vermindering van omzetbelasting geniet op basis van de door het verzendhuis
bij hem ingewisselde zegels, een en ander op de in punt 1 van artikel 20, lid 1, letter b, van
het Uitvoeringsbesluit aangegeven wijze. Zie verder ook hoofdstuk 2. Wellicht ten
overvloede zij opgemerkt dat de omzetbelasting over het bedrag dat het verzendhuis bij de
levering van een premie-artikel aan de consument eventueel aan een andere ondernemer
berekent, bij laatstbedoelde ondernemer niet voor aftrek op de voet van artikel 15 van de
Wet in aanmerking komt.
4.2. Behandeling van koopzegels die het recht geven op goederen
Ter zake van de verstrekking van koopzegels welke uitsluitend tegen goederen kunnen
worden ingewisseld (al dan niet met een bijbetaling) bestaat er, daarbij de overweging in
punt 3.1 in aanmerking nemende, geen bezwaar tegen dat met betrekking tot de zegelkorting
het vermelde in punt 4 c.q. punt 4.1 op overeenkomstige wijze wordt toegepast. Indien het
gestelde in punt 4 van toepassing is, is de ondernemer ter zake van de levering van het
premie-artikel omzetbelasting verschuldigd over de koopprijs van de zegels, vermeerderd
met het eventueel door de klant bijbetaalde bedrag. Bij toepassing van punt 4.1 dient het
verzendhuis evenwel omzetbelasting te voldoen over de volle waarde van de zegels, dus met
inbegrip van de zegelkorting, eveneens vermeerderd met het eventueel door de klant
bijbetaalde bedrag.

5. Reductiebonnen of -zegels
Bij sommige reclame-acties komt het voor dat er huis aan huis reductiebonnen of -zegels
worden verspreid. De consument kan tegen inlevering van een reductiebon bij de winkelier
een merkartikel kopen tegen een gereduceerde prijs, dan wel gratis. Het bedrag van de
reductie staat op de bon vermeld. De winkelier die aldus een goed met reductie heeft
geleverd, onderscheidenlijk de grossier, ontvangt tegen inlevering van de bon bij de grossier,
onderscheidenlijk de fabrikant van het merkartikel, het op de bon afgedrukte reductiebedrag
benevens soms nog een klein bedrag extra. Uiteraard behoort het bedrag dat de winkelier van
de grossier of de fabrikant ontvangt tegen inlevering van de reductiebon, tegen inname
waarvan hij aan de klant een goed tegen verminderde prijs heeft geleverd, tot de belaste
omzet van de winkelier. Er bestaat geen bezwaar tegen dat i.c. de fabrikant de in punt 1 van
artikel 20, lid 1, letter b, van het Uitvoeringsbesluit opgenomen regeling inzake de
vermindering van omzetbelasting op het moment waarop de zegels worden ingewisseld
toepast. Zie voor de verdere gang van zaken hoofdstuk 2.
6. Toegiftartikelen
Wordt een goed geleverd waarbij - soms bij wijze van een tijdelijke reclame-actie - gratis
een ander goed met een verhoudingsgewijs geringe waarde is gevoegd (bijvoorbeeld een pak
wasmiddel met een sleutelhanger o.i.d.), dan is omzetbelasting verschuldigd over het in
rekening gebrachte bedrag naar het percentage hetwelk geldt voor het belangrijkste goed. In
het geval dat van het "bij-artikel" niet meer kan worden gezegd dat het een
verhoudingsgewijs geringe waarde heeft ten opzichte van de waarde van het goed waarbij
het gratis wordt verstrekt, keur ik goed dat het vorenstaande overeenkomstige toepassing
vindt, mits de voor het belangrijkste goed in rekening gebrachte vergoeding niet in
betekenende mate afwijkt van de vergoeding welke in rekening zou zijn gebracht wanneer er
geen gratis artikelen zouden zijn bijgeleverd.
Wordt bij een goed een ander goed geleverd voor bijvoorbeeld de halve prijs of tegen een
geringe bijbetaling en vallen de goederen onder een verschillend tarief, dan dient het totaal in
rekening gebrachte bedrag te worden gesplitst en wordt de omzetbelasting over dat gesplitste
bedrag berekend naar de tarieven die voor ieder van de geleverde goederen van toepassing
zijn.
7. (Vervallen) 1)
1)…..In het Besluit van 18 april 1987 werd aangegeven dat de aanschrijving van 13 november 1969, nr.
B 69/19002, OB-BTW-190, en het antwoord op vraag nr. 63, opgenomen in de Band Vragen en
Antwoorden Omzetbelasting 1968 hun belang hadden verloren.
8. Inwerkingtreding
Dit besluit treedt in werking met ingang van 1 januari 2002.
9. Vervallen besluit
Het besluit van 13 mei 1987, nr. 287-6448 vervalt per 1 januari 2002.