Auto en fiscus in 2011 - ALD Automotive
Auto en fiscus in 2011 - ALD Automotive
Auto en fiscus in 2011 - ALD Automotive
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong> <strong>in</strong> <strong>2011</strong><br />
Disclaimer<br />
De VNA besteedt zorg aan de sam<strong>en</strong>stell<strong>in</strong>g van haar publicaties. Desondanks is het mogelijk dat de gebod<strong>en</strong><br />
<strong>in</strong>formatie onjuisthed<strong>en</strong> <strong>en</strong>/of onvolledighed<strong>en</strong> bevat. Alle <strong>in</strong>formatie <strong>in</strong> dit docum<strong>en</strong>t is onder voorbehoud<br />
van fout<strong>en</strong>. Mocht de hier gepubliceerde <strong>in</strong>formatie onjuisthed<strong>en</strong> of onvolledighed<strong>en</strong> bevatt<strong>en</strong>, dan kan de<br />
VNA niet aansprakelijk word<strong>en</strong> gesteld voor hieruit voortvloei<strong>en</strong>de (directe dan wel <strong>in</strong>directe) schade. Aan deze<br />
<strong>in</strong>formatie kunn<strong>en</strong> door de gebruiker ge<strong>en</strong> recht<strong>en</strong> word<strong>en</strong> ontle<strong>en</strong>d; deze wordt geheel voor eig<strong>en</strong> risico<br />
gebruikt.<br />
Ver<strong>en</strong>ig<strong>in</strong>g van Nederlandse <strong>Auto</strong>leasemaatschappij<strong>en</strong> VNA<br />
Postbus 42<br />
3980 CA Bunnik<br />
Telefoon: 030 - 659 52 99<br />
E-mail: vna@vna-lease.nl<br />
www.vna-lease.nl
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Inhoudsopgave<br />
1 <strong>Auto</strong> van de zaak<br />
1.1 De bijtell<strong>in</strong>g <strong>in</strong> <strong>2011</strong><br />
1.1.1 Algeme<strong>en</strong><br />
1.1.2 Bijtell<strong>in</strong>g bij auto's met grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong><br />
1.1.3 De cataloguswaarde<br />
1.1.4 Oldtimers<br />
1.1.5 <strong>Auto</strong> e<strong>en</strong> gedeelte van het jaar ter beschikk<strong>in</strong>g<br />
1.2 Wanneer e<strong>en</strong> hogere bijtell<strong>in</strong>g?<br />
1.3 Eig<strong>en</strong> bijdrage<br />
1.4 Kost<strong>en</strong> <strong>in</strong> verband met de auto van de zaak<br />
1.4.1 Aftrek werknemer<br />
1.4.2 Onbelaste verstrekk<strong>in</strong>g voor kost<strong>en</strong> auto van de zaak<br />
1.5 Aspect<strong>en</strong> van de auto van de zaak voor de werkgever<br />
1.5.1 Loonbelast<strong>in</strong>g & loonstaat<br />
1.5.2 BTW-aftrek<br />
1.5.3 BTW over eig<strong>en</strong> bijdrage<br />
1.6 Bijtell<strong>in</strong>g privégebruik auto voor de autobranche<br />
2 Privé-auto van de werknemer<br />
3 Carpool<strong>en</strong><br />
3.1 Carpool<strong>en</strong> met de eig<strong>en</strong> auto<br />
3.2 Carpool<strong>en</strong> met de auto van de zaak<br />
4 <strong>Auto</strong> <strong>en</strong> ondernemer
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
5 Motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g (MRB)<br />
5.1 Algeme<strong>en</strong><br />
5.2 Aangifte motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g<br />
5.3 Tarief<br />
5.4 Verkoop auto of motorrijwiel / teruggaaf<br />
5.5 Schors<strong>in</strong>g motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g<br />
5.6 Vrijstell<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
5.7 Grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>; bijzonder tarief<br />
5.8 E<strong>in</strong>de belast<strong>in</strong>gplicht<br />
6 Belast<strong>in</strong>g van person<strong>en</strong>auto's <strong>en</strong> motorrijwiel<strong>en</strong> (BPM)<br />
6.1 Algeme<strong>en</strong><br />
6.2 BPM-tarief <strong>en</strong> grondslag<br />
6.3 Rek<strong>en</strong>voorbeeld<br />
6.4 Milieumaatregel<strong>en</strong><br />
6.5 Vrijstell<strong>in</strong>g BPM; o.a. grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong><br />
6.5.1 BPM teruggave bij export<br />
6.6 BPM-afschrijv<strong>in</strong>g<br />
6.6.1 Algeme<strong>en</strong><br />
6.6.2 De tabel<br />
6.6.3 Verkoop gebruikte person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel<br />
6.7 BPM <strong>en</strong> lease<br />
6.7.1 Algeme<strong>en</strong><br />
6.7.2 Voorbeeld<strong>en</strong><br />
6.7.3 Voorwaard<strong>en</strong><br />
7 Overige regel<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
7.1 Invester<strong>in</strong>gsaftrek<br />
7.2 Versnelde afschrijv<strong>in</strong>g<br />
Bijlage: overzicht looptijd<strong>en</strong> diverse regel<strong>in</strong>g<strong>en</strong>
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
1 <strong>Auto</strong> van de zaak<br />
E<strong>en</strong> auto van de zaak is e<strong>en</strong> auto die door de werkgever aan de werknemer ter beschikk<strong>in</strong>g wordt<br />
gesteld. Dit kan e<strong>en</strong> auto zijn die eig<strong>en</strong>dom is van de werkgever of e<strong>en</strong> lease-auto. Als e<strong>en</strong> auto<br />
eig<strong>en</strong>dom is van de werknemer <strong>en</strong> de werkgever vergoedt alle kost<strong>en</strong> <strong>in</strong> verband met e<strong>en</strong> dergelijke<br />
auto, dan sprek<strong>en</strong> we ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s van e<strong>en</strong> auto van de zaak.<br />
1.1 De bijtell<strong>in</strong>g <strong>in</strong> <strong>2011</strong><br />
1.1.1 Algeme<strong>en</strong><br />
Voor e<strong>en</strong> auto van de zaak heeft de werknemer te mak<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> fiscale bijtell<strong>in</strong>g. De bedoel<strong>in</strong>g van<br />
deze bijtell<strong>in</strong>g is dat het voordeel dat de werknemer heeft door gebruik van de auto van de zaak voor<br />
privédoele<strong>in</strong>d<strong>en</strong> wordt belast. Vanaf 2006 gebeurt dit via de loonbelast<strong>in</strong>g. In hoofdstuk 1.5 gaan wij<br />
hier uitgebreider op <strong>in</strong>.<br />
Er zijn vier bijtell<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tages voor de bijtell<strong>in</strong>g auto van de zaak, welke afhankelijk zijn van de<br />
absolute CO2-uitstoot:<br />
Bijtell<strong>in</strong>g (% van catalogusprijs) CO2-uitstoot diesel (gr/km) CO2-uitstoot overige (gr/km)<br />
0% (t/m 2014) nulemissie nulemissie<br />
14% niet meer dan 95 niet meer dan 110<br />
20% 96-116 111-140<br />
25% 117 <strong>en</strong> hoger 141 <strong>en</strong> hoger<br />
Daarnaast geldt e<strong>en</strong> bijtell<strong>in</strong>gstarief van 35% van de werkelijke waarde voor auto’s vanaf 15 jaar oud.<br />
Voor de berijders van e<strong>en</strong> auto <strong>in</strong> e<strong>en</strong> lagere bijtell<strong>in</strong>gscategorie is het van belang om zekerheid te<br />
hebb<strong>en</strong> over de hoogte van de bijtell<strong>in</strong>g op de auto die m<strong>en</strong> vaak meerdere jar<strong>en</strong> rijdt. De vraag<br />
komt dan op of de categorieën jaarlijks bijgesteld kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong>. Om de stimulans <strong>in</strong> stand te<br />
houd<strong>en</strong> voor auto’s die zu<strong>in</strong>iger zijn dan de gemiddelde auto’s, zull<strong>en</strong> de maximale CO2uitstootgr<strong>en</strong>z<strong>en</strong><br />
van beide categorieën e<strong>en</strong>s per vier jaar word<strong>en</strong> aangescherpt op basis van de<br />
feitelijke ontwikkel<strong>in</strong>g<strong>en</strong> van de CO2-uitstoot van nieuwe auto’s. Volg<strong>en</strong>s de huidige wettekst v<strong>in</strong>dt<br />
die aanscherp<strong>in</strong>g voor het eerst plaats <strong>in</strong> 2013. Die aanscherp<strong>in</strong>g<strong>en</strong> zull<strong>en</strong> dan alle<strong>en</strong> gaan geld<strong>en</strong><br />
voor na de aanscherp<strong>in</strong>g op k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> gezette auto’s.<br />
E<strong>en</strong> auto van de zaak wordt <strong>in</strong> ieder geval geacht ook voor privédoele<strong>in</strong>d<strong>en</strong> ter beschikk<strong>in</strong>g te zijn<br />
gesteld, t<strong>en</strong>zij blijkt dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoele<strong>in</strong>d<strong>en</strong><br />
wordt gebruikt. E<strong>en</strong> werknemer kan hiertoe e<strong>en</strong> "Verklar<strong>in</strong>g ge<strong>en</strong> privégebruik" aanvrag<strong>en</strong> bij de<br />
belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st <strong>en</strong> e<strong>en</strong> ritt<strong>en</strong>registratie bijhoud<strong>en</strong>.<br />
In dit verband verdi<strong>en</strong>t opmerk<strong>in</strong>g dat woon-werkkilometers als zakelijke kilometers word<strong>en</strong> gezi<strong>en</strong>.<br />
De Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st kan stell<strong>en</strong> dat de bijtell<strong>in</strong>g voor privégebruik meer dan de g<strong>en</strong>oemde<br />
perc<strong>en</strong>tages moet bedrag<strong>en</strong>. De bewijslast hiervoor ligt bij de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. Zie verder 1.2.<br />
1.1.2 Bijtell<strong>in</strong>g bij auto's met grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong><br />
De forfaitaire bijtell<strong>in</strong>g geldt zowel voor person<strong>en</strong>auto’s als voor bestelauto’s. De wet maakt echter<br />
e<strong>en</strong> paar uitzonder<strong>in</strong>g<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Om te beg<strong>in</strong>n<strong>en</strong> is er e<strong>en</strong> uitzonder<strong>in</strong>g voor bestelauto’s die door aard of <strong>in</strong>richt<strong>in</strong>g uitsluit<strong>en</strong>d of<br />
nag<strong>en</strong>oeg uitsluit<strong>en</strong>d geschikt zijn voor vervoer van goeder<strong>en</strong>. Deze bestelauto’s word<strong>en</strong> uitgeslot<strong>en</strong><br />
van de forfaitaire bijtell<strong>in</strong>g. Wel moet voor deze bestelauto’s de werkelijke waarde van het<br />
privégebruik (het werkelijk aantal gered<strong>en</strong> privékilometers maal de werkelijke kilometerprijs) bij het<br />
belastbaar <strong>in</strong>kom<strong>en</strong> word<strong>en</strong> geteld. Bij bestelauto’s die door aard of <strong>in</strong>richt<strong>in</strong>g uitsluit<strong>en</strong>d of<br />
nag<strong>en</strong>oeg uitsluit<strong>en</strong>d geschikt zijn voor vervoer van goeder<strong>en</strong> kan bijvoorbeeld word<strong>en</strong> gedacht aan<br />
bepaalde serviceauto’s waar<strong>in</strong> naast de bestuurder alle<strong>en</strong> plaats is voor gereedschapp<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
reserveonderdel<strong>en</strong>, zeer grote bestelauto’s waarbij e<strong>en</strong> bijrijder noodzakelijk is voor het lad<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
loss<strong>en</strong> van de vervoerde goeder<strong>en</strong> of aan bestelauto’s met zeer specifieke <strong>in</strong>richt<strong>in</strong>g. Verder vall<strong>en</strong> <strong>in</strong><br />
deze categorie bestelauto’s met alle<strong>en</strong> e<strong>en</strong> bestuurdersstoel waarvan de bevestig<strong>in</strong>gspunt<strong>en</strong> van de<br />
bijrijderstoel zijn weggeslep<strong>en</strong> of dicht gelast.<br />
Ook geldt er e<strong>en</strong> uitzonder<strong>in</strong>g voor bestelauto’s die niet privé gebruikt kunn<strong>en</strong> word<strong>en</strong>. Dit is<br />
bijvoorbeeld het geval als de auto’s aantoonbaar buit<strong>en</strong> werktijd op de zaak achterblijv<strong>en</strong>.<br />
Er geldt ook e<strong>en</strong> uitzonder<strong>in</strong>g voor bestelauto’s waarvan de werkgever privégebruik <strong>in</strong> e<strong>en</strong><br />
schriftelijke overe<strong>en</strong>komst heeft verbod<strong>en</strong>. De werkgever moet toezi<strong>en</strong> op nalev<strong>in</strong>g van het verbod.<br />
Bij overtred<strong>in</strong>g moet e<strong>en</strong> sanctie, bijvoorbeeld e<strong>en</strong> boete of bij herhal<strong>in</strong>g wellicht ontslag, word<strong>en</strong><br />
opgelegd. Via de website van de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st (www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl) kunt u e<strong>en</strong><br />
voorbeeldafspraak verbod op privégebruik download<strong>en</strong>.<br />
Bij deze uitzonder<strong>in</strong>g moet wel word<strong>en</strong> bedacht dat de werkgever het risico op naheff<strong>in</strong>g <strong>en</strong> boetes<br />
heeft. Als de <strong>fiscus</strong> privégebruik kan aanton<strong>en</strong>, wordt bij de werkgever nagehev<strong>en</strong>. Bij gebruik van<br />
e<strong>en</strong> kilometeradm<strong>in</strong>istratie voorkomt de werkgever <strong>in</strong> pr<strong>in</strong>cipe dat risico als hij <strong>in</strong> het bezit is van e<strong>en</strong><br />
verklar<strong>in</strong>g ge<strong>en</strong> privégebruik.<br />
T<strong>en</strong>slotte geldt er ook e<strong>en</strong> simpele regel<strong>in</strong>g voor bestelauto’s die voortdur<strong>en</strong>d door verschill<strong>en</strong>de<br />
werknemers word<strong>en</strong> gebruikt. In plaats van e<strong>en</strong> gedeeltelijke bijtell<strong>in</strong>g bij de diverse werknemers is<br />
ervoor gekoz<strong>en</strong> aan de werkgever e<strong>en</strong> heff<strong>in</strong>g op te legg<strong>en</strong> van € 300 euro per jaar per bestelauto.<br />
Deze heff<strong>in</strong>g valt onder de zog<strong>en</strong>aamde e<strong>in</strong>dheff<strong>in</strong>g. De werknemer merkt er dus niets van op zijn<br />
loonstrook.<br />
Voor de overige bestelauto’s geld<strong>en</strong> de bijtell<strong>in</strong>gsregels zoals die ook voor person<strong>en</strong>auto’s geld<strong>en</strong>,<br />
met di<strong>en</strong> verstande dat voor bestelauto’s <strong>in</strong>di<strong>en</strong> gew<strong>en</strong>st, <strong>en</strong> mits schriftelijk tuss<strong>en</strong> werkgever <strong>en</strong><br />
werknemer overe<strong>en</strong>gekom<strong>en</strong>, e<strong>en</strong> vere<strong>en</strong>voudigde kilometeradm<strong>in</strong>istratie kan word<strong>en</strong> gebruikt. De<br />
werknemer hoeft dan slechts e<strong>en</strong> beperkt aantal gegev<strong>en</strong>s bij te houd<strong>en</strong> <strong>in</strong> plaats van gedetailleerde<br />
gegev<strong>en</strong>s per rit als uit de adm<strong>in</strong>istratie van de werkgever de rester<strong>en</strong>de gegev<strong>en</strong>s afgeleid kunn<strong>en</strong><br />
word<strong>en</strong>. Belangrijke voorwaarde is dat uit die adm<strong>in</strong>istratie van de werkgever de per dag bezochte<br />
adress<strong>en</strong> blijk<strong>en</strong>. Voorbeeldafsprak<strong>en</strong> hiervoor v<strong>in</strong>dt u op www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl.<br />
1.1.3 De cataloguswaarde<br />
De fiscale cataloguswaarde is de nieuwprijs van de auto zoals vermeld op de officiële prijslijst van de<br />
fabrikant of importeur, <strong>in</strong>clusief BPM <strong>en</strong> BTW.<br />
Alle<strong>en</strong> over accessoires die door of nam<strong>en</strong>s de fabrikant of importeur zijn aangebracht op de auto<br />
behoeft BPM te word<strong>en</strong> afgedrag<strong>en</strong>. Deze wijzig<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de wet per 1 juli 2006 werkt ook door naar de<br />
fiscale bijtell<strong>in</strong>g voor privégebruik. Voor auto’s die vóór g<strong>en</strong>oemde datum op k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> zijn gesteld is<br />
voor de bijtell<strong>in</strong>g nog wel bepal<strong>en</strong>d of de accessoires na de k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>registratie zijn <strong>in</strong>gebouwd.<br />
Alle<strong>en</strong> dan tell<strong>en</strong> ze niet mee voor de bijtell<strong>in</strong>g.<br />
In de loop van de tijd kan de catalogusprijs van e<strong>en</strong> auto verander<strong>en</strong>. Bepal<strong>en</strong>d is echter de<br />
catalogusprijs op de datum van eerste registratie van het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> van de auto.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
1.1.4 Oldtimers<br />
Voor oldtimers geldt e<strong>en</strong> bijzondere regel. Van e<strong>en</strong> oldtimer is sprake als de auto meer dan 15 jaar<br />
geled<strong>en</strong> <strong>in</strong> gebruik is g<strong>en</strong>om<strong>en</strong>.<br />
Voor dergelijke auto’s moet de catalogusprijs word<strong>en</strong> gesteld op “de waarde <strong>in</strong> het economische<br />
verkeer”, ook wel de marktwaarde g<strong>en</strong>oemd. Dit is de prijs die op dit mom<strong>en</strong>t voor de auto zou<br />
moet<strong>en</strong> word<strong>en</strong> betaald.<br />
De regels omtr<strong>en</strong>t oldtimers zoud<strong>en</strong> gaan verander<strong>en</strong>. Vanaf 1 januari 2010 zou de gr<strong>en</strong>s van 15 jaar<br />
word<strong>en</strong> verhoogd naar 25 jaar. Deze reeds aang<strong>en</strong>om<strong>en</strong> wetswijzig<strong>in</strong>g is <strong>in</strong> het Belast<strong>in</strong>gplan 2010<br />
echter weer teruggedraaid. In ruil daarvoor is het bijtell<strong>in</strong>gstarief voor deze auto’s verhoogd naar<br />
35%.<br />
Als de auto <strong>in</strong> de loop van e<strong>en</strong> kal<strong>en</strong>derjaar de 15-jaarsgr<strong>en</strong>s overschrijdt, moet voor het berek<strong>en</strong><strong>en</strong><br />
van de bijtell<strong>in</strong>g met de opgetred<strong>en</strong> waardesprong naar gelang van tijd rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g word<strong>en</strong> gehoud<strong>en</strong>.<br />
Voorbeeld<br />
E<strong>en</strong> ter beschikk<strong>in</strong>g gestelde oldtimer is op 1 mei 1996 voor het eerst <strong>in</strong> gebruik g<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Op 1 mei<br />
<strong>2011</strong> wordt de 15-jaarsgr<strong>en</strong>s overschred<strong>en</strong>. De catalogusprijs van de auto was € 20.000. De<br />
marktwaarde is <strong>in</strong>middels € 2.000. In <strong>2011</strong> rijdt de werknemer 7.000 privé-kilometers met de auto.<br />
De bijtell<strong>in</strong>g wordt dan als volgt berek<strong>en</strong>d:<br />
25% x € 20.000 x 4/12 = € 1.666<br />
35% x € 2.000 x 8/12 = € 466<br />
bijtell<strong>in</strong>g <strong>in</strong> <strong>2011</strong> € 2.132<br />
1.1.5 <strong>Auto</strong> e<strong>en</strong> gedeelte van het jaar ter beschikk<strong>in</strong>g<br />
De gr<strong>en</strong>s van 500 privékilometers moet op jaarbasis word<strong>en</strong> toegepast. Dit betek<strong>en</strong>t dat als e<strong>en</strong> auto<br />
gedur<strong>en</strong>de e<strong>en</strong> deel van het jaar ter beschikk<strong>in</strong>g wordt gesteld, het aantal privékilometers moet<br />
word<strong>en</strong> herleid om te kijk<strong>en</strong> welk bijtell<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tage geldt. De bijtell<strong>in</strong>g zelf wordt dan naar<br />
tijdsgelang toegepast.<br />
Voorbeeld<br />
E<strong>en</strong> werknemer krijgt op 1 november <strong>2011</strong> e<strong>en</strong> auto ter beschikk<strong>in</strong>g met e<strong>en</strong> catalogusprijs van<br />
€ 30.000. Hij rijdt van 1 november tot 31 december met deze auto 400 privékilometers.<br />
Dit betek<strong>en</strong>t dat hij op jaarbasis 12/2 × 400 = 2.400 privékilometers geacht wordt te rijd<strong>en</strong>. Voor hem<br />
geldt dus e<strong>en</strong> bijtell<strong>in</strong>g van 25%. Deze bijtell<strong>in</strong>g wordt naar gelang van tijd berek<strong>en</strong>d zodat de totale<br />
bijtell<strong>in</strong>g bedraagt: 25% × € 30.000 × 2/12 = € 1.250.<br />
1.2 Wanneer e<strong>en</strong> hogere bijtell<strong>in</strong>g?<br />
De bijtell<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tages zijn formeel e<strong>en</strong> m<strong>in</strong>imum. In de situatie dat de waarde van het werkelijke<br />
privégebruik hoger is dan de bijtell<strong>in</strong>g, moet deze werkelijke waarde bij het <strong>in</strong>kom<strong>en</strong> word<strong>en</strong><br />
opgeteld.<br />
E<strong>en</strong> voorbeeld van e<strong>en</strong> situatie waar<strong>in</strong> de waarde van het privégebruik hoger kan zijn dan de<br />
bijtell<strong>in</strong>g, is als de auto ter beschikk<strong>in</strong>g wordt gesteld aan e<strong>en</strong> werknemer die ge<strong>en</strong> rijbewijs heeft<br />
(waardoor de auto feitelijk door e<strong>en</strong> gez<strong>in</strong>slid van de werknemer wordt gebruikt) of aan e<strong>en</strong><br />
werknemer die uit di<strong>en</strong>st is of op non-actief staat. In deze gevall<strong>en</strong> wordt er <strong>in</strong> het geheel ge<strong>en</strong><br />
zakelijk gebruik van de auto gemaakt. Alle kost<strong>en</strong> die met betrekk<strong>in</strong>g tot de auto word<strong>en</strong> gemaakt<br />
zijn dan privékost<strong>en</strong>. Als deze kost<strong>en</strong> hoger zijn dan de bijtell<strong>in</strong>g moet<strong>en</strong> deze werkelijke kost<strong>en</strong> bij<br />
het <strong>in</strong>kom<strong>en</strong> word<strong>en</strong> opgeteld.<br />
Het ligt op de weg van de <strong>in</strong>specteur om e<strong>en</strong> ev<strong>en</strong>tuele hogere bijtell<strong>in</strong>g aan te ton<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
1.3 Eig<strong>en</strong> bijdrage<br />
De fiscale bijtell<strong>in</strong>g van de auto wordt geregeld <strong>in</strong> de loonbelast<strong>in</strong>g. Per loontijdvak wordt e<strong>en</strong><br />
tijdev<strong>en</strong>redig deel van de waarde van het privégebruik van e<strong>en</strong> ter beschikk<strong>in</strong>g gestelde auto tot het<br />
loon van de werknemer gerek<strong>en</strong>d. De ev<strong>en</strong>tuele eig<strong>en</strong> bijdrage van de werknemer voor privégebruik<br />
komt hierop <strong>in</strong> m<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g. Hiervoor is wel nodig dat werkgever <strong>en</strong> werknemer schriftelijk zijn<br />
overe<strong>en</strong>gekom<strong>en</strong> dat e<strong>en</strong> bepaalde bijdrage e<strong>en</strong> bijdrage voor privégebruik is. Ook e<strong>en</strong><br />
leas<strong>en</strong>ormoverschrijd<strong>in</strong>g of “luxebijdrage” kan als eig<strong>en</strong> bijdrage voor privégebruik word<strong>en</strong><br />
afgetrokk<strong>en</strong>, mits deze bijdrage door de werkgever via de loonstrook wordt <strong>in</strong>gehoud<strong>en</strong> <strong>en</strong> mits het<br />
als bijdrage voor privégebruik wordt gekwalificeerd <strong>in</strong> de autoregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong>/of arbeidsovere<strong>en</strong>komst.<br />
De uitspraak van de Hoge Raad van augustus 2010 waaruit <strong>in</strong> de media de conclusie is getrokk<strong>en</strong> dat<br />
aftrek van e<strong>en</strong> leas<strong>en</strong>ormoverschrijd<strong>in</strong>gsbijdrage niet meer aftrekbaar is, g<strong>in</strong>g over e<strong>en</strong> situatie<br />
waar<strong>in</strong> die bijdrage ge<strong>en</strong> onderdeel uitmaakte van de bijdrage voor privégebruik.<br />
Het kan voorkom<strong>en</strong> dat de eig<strong>en</strong> bijdrage van de werknemer <strong>in</strong> e<strong>en</strong> loontijdvak meer is dan de<br />
waarde van het privégebruik. In pr<strong>in</strong>cipe kan e<strong>en</strong> eig<strong>en</strong> bijdrage nooit tot e<strong>en</strong> negatief saldo leid<strong>en</strong>.<br />
Voor de auto van de zaak geldt echter e<strong>en</strong> uitzonder<strong>in</strong>g. De eig<strong>en</strong> bijdrage kan <strong>in</strong> e<strong>en</strong> loontijdvak wel<br />
tot e<strong>en</strong> negatief saldo leid<strong>en</strong>, als de totale bijtell<strong>in</strong>g op kal<strong>en</strong>derjaarbasis maar niet negatief wordt.<br />
Als aan het e<strong>in</strong>de van het kal<strong>en</strong>derjaar blijkt dat per saldo te veel aan eig<strong>en</strong> bijdrage van de<br />
werknemer is verrek<strong>en</strong>d, moet e<strong>en</strong> correctie over eerdere aangift<strong>en</strong> word<strong>en</strong> gedaan door de<br />
werkgever.<br />
1.4 Kost<strong>en</strong> <strong>in</strong> verband met de auto van de zaak<br />
1.4.1 Aftrek werknemer<br />
Als e<strong>en</strong> werknemer kost<strong>en</strong> maakt <strong>in</strong> verband met de auto van de zaak zijn deze niet als<br />
beroepskost<strong>en</strong> aftrekbaar.<br />
1.4.2 Onbelaste vergoed<strong>in</strong>g voor kost<strong>en</strong> auto van de zaak<br />
Kost<strong>en</strong> die de werknemer maakt voor zijn auto van de zaak mog<strong>en</strong> belast<strong>in</strong>gvrij word<strong>en</strong> vergoed.<br />
Hierbij kan gedacht word<strong>en</strong> aan waskost<strong>en</strong>, parkeerkost<strong>en</strong> <strong>en</strong> tolgeld<strong>en</strong>. Verkeersboetes kunn<strong>en</strong> niet<br />
onbelast word<strong>en</strong> vergoed.<br />
De verstrekk<strong>in</strong>g van parkeergeleg<strong>en</strong>heid is onbelast als de parkeergeleg<strong>en</strong>heid zich bev<strong>in</strong>dt bij de<br />
plaats van werkzaamhed<strong>en</strong>. Te d<strong>en</strong>k<strong>en</strong> valt bijvoorbeeld aan e<strong>en</strong> al dan niet gereserveerde<br />
parkeerplaats of aan e<strong>en</strong> parkeerkaart (ge<strong>en</strong> elektronische tegoeddrager waarvan het tegoed<br />
alternatief aanw<strong>en</strong>dbaar is).<br />
1.5 Aspect<strong>en</strong> van de auto van de zaak voor de werkgever<br />
1.5.1 Loonbelast<strong>in</strong>g<br />
S<strong>in</strong>ds 1 januari 2006 moet e<strong>en</strong> werkgever loonbelast<strong>in</strong>g <strong>in</strong>houd<strong>en</strong> op het privévoordeel dat e<strong>en</strong><br />
werknemer met e<strong>en</strong> auto van de zaak heeft. Hij hoeft ge<strong>en</strong> premies werknemersverzeker<strong>in</strong>g op het<br />
voordeel <strong>in</strong> te houd<strong>en</strong>. De <strong>in</strong>houd<strong>in</strong>g geldt zowel voor person<strong>en</strong>auto’s als voor bestelauto’s, t<strong>en</strong>zij er<br />
voor wat betreft de bestelauto sprake is van de eerder g<strong>en</strong>oemde uitzonder<strong>in</strong>g<strong>en</strong> (zie 1.1.2).<br />
E<strong>en</strong> <strong>en</strong> ander betek<strong>en</strong>t dat de werkgever verantwoordelijk is voor <strong>en</strong> risico loopt met betrekk<strong>in</strong>g tot<br />
e<strong>en</strong> correcte <strong>in</strong>houd<strong>in</strong>g. Geeft e<strong>en</strong> werknemer bijvoorbeeld aan dat hij zijn auto <strong>in</strong> e<strong>en</strong> jaar m<strong>in</strong>der<br />
dan 500 kilometer privé gebruikt, terwijl dit achteraf niet zo blijkt te zijn, dan volgt e<strong>en</strong> naheff<strong>in</strong>g plus<br />
ev<strong>en</strong>tuele boete bij de werkgever. Om dit risico uit te sluit<strong>en</strong> kan de werknemer e<strong>en</strong> verklar<strong>in</strong>g<br />
<strong>in</strong>vull<strong>en</strong> die de werkgever bij de adm<strong>in</strong>istratie di<strong>en</strong>t te bewar<strong>en</strong>. Blijkt later dat de auto, ondanks de<br />
verklar<strong>in</strong>g, toch meer dan 500 kilometer privé is gebruikt, dan volgt e<strong>en</strong> naheff<strong>in</strong>g plus ev<strong>en</strong>tuele<br />
boete bij de werknemer. Dit is slechts niet het geval als de werkgever weet dat de verklar<strong>in</strong>g t<strong>en</strong><br />
onrechte is afgegev<strong>en</strong>. In die situatie zal de <strong>fiscus</strong> de naheff<strong>in</strong>g aan de werkgever oplegg<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Deze regel<strong>in</strong>g betek<strong>en</strong>t overig<strong>en</strong>s extra adm<strong>in</strong>istratieve last<strong>en</strong> voor de werkgever. Staat e<strong>en</strong> auto<br />
bijvoorbeeld tijdelijk niet ter beschikk<strong>in</strong>g of wisselt de werknemer gedur<strong>en</strong>de het jaar van auto, dan<br />
di<strong>en</strong>t de werkgever dit foutloos <strong>in</strong> de adm<strong>in</strong>istratie te verwerk<strong>en</strong> om moeilijkhed<strong>en</strong> met de <strong>fiscus</strong> te<br />
voorkom<strong>en</strong>.<br />
1.5.2 BTW<br />
E<strong>en</strong> werkgever die ondernemer is voor de BTW trekt <strong>in</strong> beg<strong>in</strong>sel alle BTW die hem <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g wordt<br />
gebracht af (t<strong>en</strong>zij de ondernemer vrijgestelde prestaties verricht). Dit geldt dus ook voor de BTW op<br />
de auto’s die aan werknemers <strong>in</strong> gebruik word<strong>en</strong> gegev<strong>en</strong>. Aan het e<strong>in</strong>d van het jaar wordt e<strong>en</strong> deel<br />
van die aftrek weer teruggedraaid. De BTW op kost<strong>en</strong> die privédoel<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> gedi<strong>en</strong>d, is namelijk<br />
niet aftrekbaar.<br />
De staatssecretaris van F<strong>in</strong>anciën heeft <strong>in</strong> e<strong>en</strong> besluit aangegev<strong>en</strong> dat de correctie privégebruik auto<br />
kan word<strong>en</strong> vastgesteld op 12% van het bedrag dat als bijtell<strong>in</strong>g voor privégebruik auto <strong>in</strong> de loon- <strong>en</strong><br />
<strong>in</strong>komst<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g geldt. Hierdoor werk<strong>en</strong> ook de 14%- <strong>en</strong> 20%-categorieën van de BTW door <strong>in</strong> de<br />
bijtell<strong>in</strong>g <strong>en</strong> heeft naast de werknemer ook de werkgever profijt van de <strong>in</strong>del<strong>in</strong>g <strong>in</strong> deze<br />
zu<strong>in</strong>igheidsklass<strong>en</strong>.<br />
De ondernemer heeft de mogelijkheid om aan te ton<strong>en</strong> dat de correctie van de BTW-aftrek voor het<br />
privégebruik auto op e<strong>en</strong> lager bedrag uitkomt dan het bedrag dat berek<strong>en</strong>d is zoals hiervoor<br />
omschrev<strong>en</strong>. Dit moet hij dan bewijz<strong>en</strong> door bijvoorbeeld e<strong>en</strong> kilometeradm<strong>in</strong>istratie. Als de auto op<br />
jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoele<strong>in</strong>d<strong>en</strong> wordt gebruikt, hoeft ge<strong>en</strong> BTWcorrectie<br />
plaats te v<strong>in</strong>d<strong>en</strong>.<br />
Voor de bestelauto’s geld<strong>en</strong> dezelfde regels als hiervoor beschrev<strong>en</strong>, t<strong>en</strong>zij de auto (nag<strong>en</strong>oeg)<br />
uitsluit<strong>en</strong>d is geschikt voor het vervoer van goeder<strong>en</strong> of als de auto buit<strong>en</strong> werktijd niet gebruikt kan<br />
word<strong>en</strong>. Wordt de bestelauto doorlop<strong>en</strong>d afwissel<strong>en</strong>d gebruikt, dan wordt bij de regel<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de<br />
loonbelast<strong>in</strong>g aangeslot<strong>en</strong> <strong>en</strong> is de correctie 12% van € 300.<br />
Over de bov<strong>en</strong>g<strong>en</strong>oemde correctie van de BTW voor het privégebruik bestond lange tijd<br />
onduidelijkheid. Namelijk over de vraag of deze correctie wel <strong>in</strong> overe<strong>en</strong>stemm<strong>in</strong>g is met het<br />
Europese fiscale recht. De Hoge Raad heeft <strong>in</strong> <strong>2011</strong> echter uitgesprok<strong>en</strong> dat dit voor auto’s van<br />
werknemers het geval is. Voor de auto van de ondernemer zelf (bijvoorbeeld de eig<strong>en</strong>aar van e<strong>en</strong><br />
e<strong>en</strong>manszaak) loopt hierover nog e<strong>en</strong> procedure bij het Europese Hof van Justitie.<br />
1.5.3 BTW over eig<strong>en</strong> bijdrage<br />
Over de eig<strong>en</strong> bijdrage die werknemers betal<strong>en</strong>, moet BTW word<strong>en</strong> voldaan, te wet<strong>en</strong> 19/119 × de<br />
eig<strong>en</strong> bijdrage. Is de eig<strong>en</strong> bijdrage kost<strong>en</strong>dekk<strong>en</strong>d dan behoeft daarnaast ge<strong>en</strong> BTW-correctie<br />
weg<strong>en</strong>s privé gebruik van de auto plaats te v<strong>in</strong>d<strong>en</strong>.<br />
Voorbeeld<br />
cataloguswaarde € 20.000<br />
bijtell<strong>in</strong>g (25%) € 5.000<br />
eig<strong>en</strong> bijdrage werknemer voor privégebruik € 3.000<br />
correctie BTW-verrek<strong>en</strong><strong>in</strong>g: 12% van bruto bijtell<strong>in</strong>g is € 600<br />
af: BTW afdracht werknemersbijdrage (19/119) € 479<br />
per saldo bedraagt de BTW-correctie € 121<br />
1.6 Bijtell<strong>in</strong>g privégebruik auto voor de autobranche<br />
Voor werkgevers <strong>in</strong> de autobranche kan het moeilijk zijn om de bijtell<strong>in</strong>g vast te stell<strong>en</strong>. Dit omdat<br />
werknemers wissel<strong>en</strong>d gebruik mak<strong>en</strong> van auto’s van de zaak. De Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st heeft hiervoor e<strong>en</strong><br />
tweetal handreik<strong>in</strong>g<strong>en</strong> geschrev<strong>en</strong>. Deze handreik<strong>in</strong>g<strong>en</strong> zijn te v<strong>in</strong>d<strong>en</strong> op de website van de<br />
Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st (www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl).
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Leasemaatschappij<strong>en</strong> kunn<strong>en</strong> op vrijwillige basis aanhak<strong>en</strong> bij het conv<strong>en</strong>ant dat BOVAG <strong>Auto</strong>dealers<br />
heeft afgeslot<strong>en</strong> met de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. Meer <strong>in</strong>formatie daarover v<strong>in</strong>dt u <strong>in</strong> het dossier “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong><br />
<strong>fiscus</strong>” op de VNA-website.<br />
2. Privé-auto van de werknemer<br />
E<strong>en</strong> werknemer kan belast<strong>in</strong>gvrij e<strong>en</strong> vergoed<strong>in</strong>g van € 0,19 per zakelijke kilometer (waaronder<br />
woon-werkverkeer) ontvang<strong>en</strong>. In deze € 0,19 zijn alle onkost<strong>en</strong> begrep<strong>en</strong>. E<strong>en</strong> aparte (onbelaste)<br />
vergoed<strong>in</strong>g voor bijvoorbeeld tol- <strong>en</strong> veergeld of parkeergeld is niet toegestaan. Meer dan € 0,19<br />
mag de werkgever vergoed<strong>en</strong> <strong>in</strong> de volg<strong>en</strong>de gevall<strong>en</strong>:<br />
op<strong>en</strong>baar vervoer (vergoed<strong>in</strong>g werkelijk gemaakte kost<strong>en</strong>)<br />
taxi, boot, vliegtuig (vergoed<strong>in</strong>g werkelijk gemaakte kost<strong>en</strong> b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong> van de<br />
redelijkheid)<br />
De belast<strong>in</strong>gvrije vergoed<strong>in</strong>g van € 0,19 geldt voor daadwerkelijk gereisde kilometers. Om deze te<br />
kunn<strong>en</strong> vergoed<strong>en</strong> moet e<strong>en</strong> werkgever e<strong>en</strong> kilometeradm<strong>in</strong>istratie per werknemer bijhoud<strong>en</strong>. Voor<br />
reiskost<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> regelmatig karakter mag e<strong>en</strong> vaste vergoed<strong>in</strong>g word<strong>en</strong> afgesprok<strong>en</strong>. Met de<br />
belast<strong>in</strong>g<strong>in</strong>specteur kan hier tot maatwerk word<strong>en</strong> gekom<strong>en</strong>, waarbij de algem<strong>en</strong>e regels voor vrije<br />
vergoed<strong>in</strong>g<strong>en</strong> <strong>in</strong> acht gehoud<strong>en</strong> word<strong>en</strong>:<br />
bestrijd<strong>in</strong>g van kost<strong>en</strong>, last<strong>en</strong> <strong>en</strong> afschrijv<strong>in</strong>g<strong>en</strong>;<br />
noodzakelijk voor behoorlijke vervull<strong>in</strong>g van de di<strong>en</strong>stbetrekk<strong>in</strong>g;<br />
nacalculatiemethode: bov<strong>en</strong>matigheid terugbetal<strong>en</strong> of me<strong>en</strong>em<strong>en</strong> als <strong>in</strong>komst<strong>en</strong> voor de<br />
loonbelast<strong>in</strong>g.<br />
Voor vergoed<strong>in</strong>g van het woon-werkverkeer is het volg<strong>en</strong>de goedgekeurd.<br />
Voor de vergoed<strong>in</strong>g mag u uitgaan van 214 werkbare dag<strong>en</strong> per jaar. Als op t<strong>en</strong>m<strong>in</strong>ste 128 dag<strong>en</strong> per<br />
jaar, van <strong>en</strong> naar het werk wordt gereisd mag u op basis van 214 dag<strong>en</strong> vergoed<strong>en</strong>. De vergoed<strong>in</strong>g<br />
mag dan 214 x aantal woon-werkkilometers he<strong>en</strong> <strong>en</strong> terug x € 0,19 bedrag<strong>en</strong>. Daarnaast mag u<br />
ev<strong>en</strong>tuele zakelijke kilometers op de andere dag<strong>en</strong> apart vergoed<strong>en</strong>.<br />
Als de woon-werkafstand <strong>en</strong>kele reis groter is dan 75 km, di<strong>en</strong>t jaarlijks e<strong>en</strong> nacalculatie gemaakt te<br />
word<strong>en</strong>.<br />
Voorbeeld<br />
E<strong>en</strong> fulltimer werkt <strong>in</strong> e<strong>en</strong> jaar 170 dag<strong>en</strong> <strong>in</strong> e<strong>en</strong> garagebedrijf <strong>in</strong> Geldermals<strong>en</strong>. Verder valt hij <strong>in</strong> het<br />
jaar 20 keer <strong>in</strong> voor e<strong>en</strong> zieke werknemer van e<strong>en</strong> filiaal <strong>in</strong> Nijmeg<strong>en</strong>. De werknemer woont <strong>in</strong> Tiel.<br />
De afstand Tiel-Geldermals<strong>en</strong> is 11 kilometer <strong>en</strong>kele reis. De afstand Tiel-Nijmeg<strong>en</strong> is 41 kilometer<br />
<strong>en</strong>kele reis.<br />
Uitwerk<strong>in</strong>g:<br />
Omdat de werknemer op meer dan 128 dag<strong>en</strong> naar Geldermals<strong>en</strong> rijdt, mag u op basis van 214<br />
dag<strong>en</strong> vergoed<strong>en</strong>. U mag dus voor de ritt<strong>en</strong> naar Geldermals<strong>en</strong> 214 x 22 x € 0,19 =<br />
€ 895 vergoed<strong>en</strong>. Daarnaast mag u voor de ritt<strong>en</strong> naar Nijmeg<strong>en</strong> 20 x 82 x € 0,19 = € 312 vergoed<strong>en</strong>.<br />
Sam<strong>en</strong> dus € 1.207.<br />
De vergoed<strong>in</strong>g geldt naar ev<strong>en</strong>redigheid voor parttime werk.<br />
Werkgevers vergoed<strong>en</strong> <strong>in</strong> veel gevall<strong>en</strong> m<strong>in</strong>der dan € 0,19 per kilometer <strong>in</strong> het woon-werkverkeer,<br />
terwijl de overige zakelijke kilometers bov<strong>en</strong>matig word<strong>en</strong> vergoed.<br />
Comp<strong>en</strong>satie van de fiscale ruimte met fiscale bov<strong>en</strong>matigheid is alle<strong>en</strong> mogelijk <strong>in</strong>di<strong>en</strong> de<br />
(collectieve) arbeidsovere<strong>en</strong>komst wordt aangevuld met e<strong>en</strong> clausule met de volg<strong>en</strong>de strekk<strong>in</strong>g:<br />
“Voor zover bepaalde reiskost<strong>en</strong>vergoed<strong>in</strong>g<strong>en</strong> bov<strong>en</strong>matig zijn, strekk<strong>en</strong> deze vergoed<strong>in</strong>g<strong>en</strong> mede<br />
tot vergoed<strong>in</strong>g van reiskost<strong>en</strong> die de werkgever <strong>in</strong> e<strong>en</strong> kal<strong>en</strong>derjaar of loontijdvak nog wel<br />
belast<strong>in</strong>gvrij kan vergoed<strong>en</strong>.”
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Indi<strong>en</strong> daarvoor gekoz<strong>en</strong> wordt, kan e<strong>en</strong> <strong>in</strong>houd<strong>in</strong>gsplichtige voor de loonbelast<strong>in</strong>g vanaf <strong>2011</strong> kiez<strong>en</strong><br />
voor de zog<strong>en</strong>aamde ‘werkkost<strong>en</strong>regel<strong>in</strong>g’, waarbij – afgezi<strong>en</strong> van specifieke vrijstell<strong>in</strong>g<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
waarder<strong>in</strong>g<strong>en</strong> van loon <strong>in</strong> natura – e<strong>en</strong> belast<strong>in</strong>gvrije vergoed<strong>in</strong>gsruimte bestaat van 1,4% van de<br />
totale loonsom. Ook b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> die werkkost<strong>en</strong>regel<strong>in</strong>g blijft de bov<strong>en</strong>g<strong>en</strong>oemde salder<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
bestaan. Daarbij wordt voor de werkgevers de afrek<strong>en</strong>plicht voor het op kal<strong>en</strong>derjaarbasis<br />
bov<strong>en</strong>matige deel van de reiskost<strong>en</strong>vergoed<strong>in</strong>g echter wel <strong>in</strong> overe<strong>en</strong>stemm<strong>in</strong>g gebracht met het<br />
mom<strong>en</strong>t van def<strong>in</strong>itieve afrek<strong>en</strong><strong>in</strong>g <strong>in</strong> de werkkost<strong>en</strong>regel<strong>in</strong>g. Als er e<strong>en</strong> te belast<strong>en</strong> deel overblijft,<br />
wordt dat niet meer geacht te zijn g<strong>en</strong>ot<strong>en</strong> op de laatste werkdag van januari van het volg<strong>en</strong>de<br />
kal<strong>en</strong>derjaar, maar toegerek<strong>en</strong>d aan het kal<strong>en</strong>derjaar waar<strong>in</strong> het bov<strong>en</strong>matige deel van de<br />
reiskost<strong>en</strong>vergoed<strong>in</strong>g is g<strong>en</strong>ot<strong>en</strong>. Hierdoor v<strong>in</strong>dt er ge<strong>en</strong> verschuiv<strong>in</strong>g over de jaargr<strong>en</strong>s meer plaats.<br />
3 Carpool<strong>en</strong><br />
3.1 Carpool<strong>en</strong> met de eig<strong>en</strong> auto<br />
Als de werkgever met de chauffeur heeft afgesprok<strong>en</strong> dat de chauffeur met de eig<strong>en</strong> auto ook<br />
andere werknemers ophaalt, dan kan de chauffeur e<strong>en</strong> onbelaste kilometervergoed<strong>in</strong>g krijg<strong>en</strong> van<br />
maximaal € 0,19 voor de totale afstand, <strong>in</strong>clusief de omrijdkilometers. De omrijdkilometers zijn dan<br />
als zakelijke kilometers aan te merk<strong>en</strong>. Voor de werknemers die meerijd<strong>en</strong> is dan echter sprake van<br />
vervoer vanwege de werkgever. Voor de gecarpoolde kilometers kom<strong>en</strong> die werknemers daardoor<br />
niet <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g voor e<strong>en</strong> onbelaste vergoed<strong>in</strong>g.<br />
Als de chauffeur <strong>en</strong> de meerijders onderl<strong>in</strong>g, zonder meerijdregel<strong>in</strong>g van de werkgever, hebb<strong>en</strong><br />
beslot<strong>en</strong> om te gaan carpool<strong>en</strong>, kan de werkgever aan de chauffeur maar ook aan de meerijders de<br />
onbelaste vergoed<strong>in</strong>g betal<strong>en</strong> van maximaal € 0,19 per kilometer. In dat geval mag de werkgever<br />
echter ge<strong>en</strong> vrije vergoed<strong>in</strong>g gev<strong>en</strong> voor ev<strong>en</strong>tuele omrijdkilometers, omdat de omrijdkilometers <strong>in</strong><br />
dat geval e<strong>en</strong> privékarakter hebb<strong>en</strong>. Als de meerijders op grond van de onderl<strong>in</strong>ge afspraak (e<strong>en</strong> deel<br />
van) hun vergoed<strong>in</strong>g aan de chauffeur gev<strong>en</strong> heeft dat ge<strong>en</strong> fiscale gevolg<strong>en</strong>.<br />
3.2 Carpool<strong>en</strong> met auto van de zaak<br />
E<strong>en</strong> werknemer die met e<strong>en</strong> auto van de zaak zakelijke kilometers aflegt komt voor deze kilometers<br />
niet <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g voor de belast<strong>in</strong>gvrije kilometervergoed<strong>in</strong>g. Voor deze kilometers is feitelijk<br />
sprake van vervoer vanwege de werkgever. Als e<strong>en</strong> leaserijder echter besluit ook andere collega’s <strong>in</strong><br />
de auto van de zaak mee te nem<strong>en</strong>, kom<strong>en</strong> zijn collega’s <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g voor de belast<strong>in</strong>gvrije<br />
kilometervergoed<strong>in</strong>g. Dat geldt niet als de werkgever organiseert dat die werknemers meereiz<strong>en</strong>;<br />
dan is ook sprake van vervoer vanwege de werkgever.<br />
De staatssecretaris heeft aangegev<strong>en</strong> dat ge<strong>en</strong> sprake is van vervoer vanwege de werkgever <strong>in</strong>di<strong>en</strong><br />
de werkgever aangeeft welke werknemers op e<strong>en</strong> bepaalde arbeidsplaats word<strong>en</strong> verwacht, t<strong>en</strong>zij hij<br />
aanwijst wie de chauffeur is <strong>en</strong> wie de chauffeur me<strong>en</strong>eemt, of als hij zich andersz<strong>in</strong>s <strong>in</strong> het<br />
carpool<strong>en</strong> m<strong>en</strong>gt. Het di<strong>en</strong>t immers e<strong>en</strong> vrije keuze van de werknemers te blijv<strong>en</strong>. Ook e<strong>en</strong><br />
belangstell<strong>in</strong>gsregistratie (bijvoorbeeld <strong>in</strong> de kant<strong>in</strong>e of via <strong>in</strong>tranet) leidt niet tot vervoer vanwege<br />
de werkgever, als daaruit voor de werknemer ge<strong>en</strong> carpoolverplicht<strong>in</strong>g jeg<strong>en</strong>s de werkgever<br />
voortvloei<strong>en</strong>.<br />
4 <strong>Auto</strong> <strong>en</strong> ondernemer<br />
Zelfstandige ondernemers hebb<strong>en</strong>, b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> de gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong> van de redelijkheid, de keuze om hun auto te<br />
beschouw<strong>en</strong> als ondernem<strong>in</strong>gsvermog<strong>en</strong> of als e<strong>en</strong> privéauto. Indi<strong>en</strong> de auto nag<strong>en</strong>oeg geheel<br />
(d.w.z. 90% of meer) zakelijk wordt gebruikt, zal deze tot het ondernem<strong>in</strong>gsvermog<strong>en</strong> moet<strong>en</strong><br />
word<strong>en</strong> gerek<strong>en</strong>d. Gebruikt u uw auto nag<strong>en</strong>oeg geheel privé, dan behoort deze verplicht tot het<br />
privévermog<strong>en</strong>. In alle overige gevall<strong>en</strong> mag u kiez<strong>en</strong> of u de auto tot het ondernem<strong>in</strong>gsvermog<strong>en</strong><br />
rek<strong>en</strong>t, of tot het privévermog<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Als de auto ondernem<strong>in</strong>gsvermog<strong>en</strong> is, komt de ondernemer terecht <strong>in</strong> e<strong>en</strong> regel<strong>in</strong>g die vergelijkbaar<br />
is met de auto van de zaak voor werknemers. De ondernemer heeft te mak<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> fiscale<br />
bijtell<strong>in</strong>g weg<strong>en</strong>s privégebruik. De bijtell<strong>in</strong>g is <strong>in</strong> dit geval e<strong>en</strong> beperk<strong>in</strong>g van de aftrek van de<br />
autokost<strong>en</strong>. Aftrekbaar als ondernem<strong>in</strong>gskost<strong>en</strong> zijn dus alle autokost<strong>en</strong> verm<strong>in</strong>derd met het bedrag<br />
van de bijtell<strong>in</strong>g. Het gevolg van deze systematiek is dat, anders dan bij werknemers, de bijtell<strong>in</strong>g<br />
nooit hoger kan zijn dan het bedrag van de werkelijk gemaakte autokost<strong>en</strong>. Ook voor de BTW moet<br />
e<strong>en</strong> correctie van de aftrek word<strong>en</strong> aangebracht, vergelijkbaar met de correctie die werkgevers<br />
moet<strong>en</strong> mak<strong>en</strong> voor auto’s die aan personeel ter beschikk<strong>in</strong>g zijn gesteld.<br />
Als uw auto privévermog<strong>en</strong> is, kunt u per zakelijke kilometer € 0,19 aftrekk<strong>en</strong>, ongeacht wat de<br />
werkelijke kost<strong>en</strong> zijn.<br />
Voor de BTW hebt u de keuze de auto dan wel tot uw privévermog<strong>en</strong> te rek<strong>en</strong><strong>en</strong>, dan wel tot het<br />
ondernemersvermog<strong>en</strong> te rek<strong>en</strong><strong>en</strong>. In het eerste geval kunt u de BTW op de aanschaf niet, maar die<br />
<strong>in</strong> verband met het gebruik <strong>en</strong> het onderhoud wél <strong>in</strong> aftrek br<strong>en</strong>g<strong>en</strong>. U moet bij de laatste aangifte<br />
van het jaar dit echter corriger<strong>en</strong> voor het privégebruik. Deze correctie moet u baser<strong>en</strong> op de<br />
verhoud<strong>in</strong>g zakelijke kilometers/privékilometers. Als dit niet uit uw adm<strong>in</strong>istratie is af te leid<strong>en</strong>, kunt<br />
u uitgaan van e<strong>en</strong> correctie van 25%. Dit betek<strong>en</strong>t dat u 25% van alle afgetrokk<strong>en</strong> BTW op gebruik <strong>en</strong><br />
onderhoud weer moet bijtell<strong>en</strong>.<br />
Let op: met betrekk<strong>in</strong>g tot e<strong>en</strong> auto die met berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van omzetbelast<strong>in</strong>g door e<strong>en</strong> ondernemer is<br />
aangeschaft, bestaat voor hem slechts de mogelijkheid om de auto óf geheel tot het<br />
ondernemersvermog<strong>en</strong>, óf geheel tot het privévermog<strong>en</strong> te rek<strong>en</strong><strong>en</strong>. Anders dan bij overige<br />
<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsgoeder<strong>en</strong> hebt u niet de mogelijkheid om de auto t<strong>en</strong> dele tot het<br />
ondernemersvermog<strong>en</strong> te rek<strong>en</strong><strong>en</strong>. U di<strong>en</strong>t uw keuze om de auto voor de omzetbelast<strong>in</strong>g tot uw<br />
privévermog<strong>en</strong> te rek<strong>en</strong><strong>en</strong> expliciet k<strong>en</strong>baar te mak<strong>en</strong> bij de aanschaf van de auto. U di<strong>en</strong>t die keuze<br />
vast te legg<strong>en</strong> <strong>in</strong> uw adm<strong>in</strong>istratie. De keuze voor de <strong>in</strong>komst<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g kan e<strong>en</strong> andere zijn dan<br />
voor de omzetbelast<strong>in</strong>g.<br />
Deze keuzemogelijkheid op grond waarvan de auto die privé door e<strong>en</strong> ondernemer wordt<br />
aangeschaft (waaronder ook begrep<strong>en</strong> f<strong>in</strong>ancial lease), voor de BTW tóch <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g kan kom<strong>en</strong><br />
voor BTW-aftrek geldt niet voor directeur<strong>en</strong>-aandeelhouders van N.V.’s of B.V.’s <strong>en</strong> geldt ev<strong>en</strong>m<strong>in</strong> bij<br />
operational lease. Voor de BTW is er dan immers sprake van di<strong>en</strong>stverl<strong>en</strong><strong>in</strong>g <strong>in</strong> plaats van lever<strong>in</strong>g<br />
van de auto.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
5 Motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g (MRB)<br />
5.1 Algeme<strong>en</strong><br />
De Motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g (MRB) wordt gehev<strong>en</strong> <strong>in</strong> verband met het op naam hebb<strong>en</strong> staan van e<strong>en</strong><br />
auto of motorrijwiel. Of de auto of het motorrijwiel wel of niet wordt gebruikt op de op<strong>en</strong>bare weg<br />
is, anders dan vroeger, niet van belang. Niet het feit dat m<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> auto of e<strong>en</strong> motorrijwiel<br />
gebruik maakt van de op<strong>en</strong>bare weg, maar het feit dat m<strong>en</strong> e<strong>en</strong> auto of het motorrijwiel bezit of - <strong>in</strong><br />
e<strong>en</strong> juridisch wat nauwkeuriger term - houdt is het belastbare feit.<br />
Voor de datum waarop e<strong>en</strong> belast<strong>in</strong>gtijdvak beg<strong>in</strong>t, is de afgifte van deel 1B van het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>bewijs<br />
bepal<strong>en</strong>d. Dit hoeft dus niet noodzakelijkerwijs aan het beg<strong>in</strong> van e<strong>en</strong> maand te zijn.<br />
5.2 Aangifte motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g<br />
Aangifte voor de MRB wordt gedaan door aanvraag van e<strong>en</strong> k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> voor e<strong>en</strong> auto of het<br />
motorrijwiel of de aanvraag van e<strong>en</strong> nieuw deel 1B voor e<strong>en</strong> occasion. Als er e<strong>en</strong> verander<strong>in</strong>g<br />
optreedt die op het tarief <strong>in</strong>vloed kan hebb<strong>en</strong> (bijvoorbeeld de <strong>in</strong>bouw van e<strong>en</strong> LPG <strong>in</strong>stallatie), dan<br />
moet e<strong>en</strong> aanvraag word<strong>en</strong> gedaan voor aanpass<strong>in</strong>g van het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>bewijs. Deze aanvraag wordt<br />
aangemerkt als het do<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> aanvull<strong>en</strong>de aangifte.<br />
5.3 Tarief<br />
Voor de hoogte van het MRB-tarief is besliss<strong>en</strong>d de toestand van de auto of het motorrijwiel op de<br />
eerste dag van het tijdvak. Dat bedrag hangt af van:<br />
de soort auto (bestel- of person<strong>en</strong>auto);<br />
het gewicht (massa) van de auto;<br />
de soort brandstof (b<strong>en</strong>z<strong>in</strong>e, diesel, LPG);<br />
de prov<strong>in</strong>cie waar de houder woont (elke prov<strong>in</strong>cie k<strong>en</strong>t haar eig<strong>en</strong> opc<strong>en</strong>t<strong>en</strong>);<br />
het tijdvak waarover de houder belast<strong>in</strong>g betaalt.<br />
De MRB moet word<strong>en</strong> voldaan voordat het belast<strong>in</strong>gtijdvak beg<strong>in</strong>t. Het is mogelijk per jaar vooruit te<br />
betal<strong>en</strong>. Dat levert jaarlijks e<strong>en</strong> (beperkt) voordeel op. Ook is het mogelijk om de MRB <strong>in</strong><br />
maandelijkse termijn<strong>en</strong> te voldo<strong>en</strong> <strong>in</strong> het geval van automatische <strong>in</strong>casso.<br />
Voor motorrijwiel<strong>en</strong> geldt e<strong>en</strong> vast tarief ongeacht het gewicht. Op de site van de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st<br />
(www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl) kunt u e<strong>en</strong>voudig nagaan hoeveel <strong>in</strong> uw situatie de MRB bedraagt.<br />
Voor kampeerauto’s geldt e<strong>en</strong> afwijk<strong>en</strong>d tarief, het zog<strong>en</strong>oemde kwarttarief. In artikel 6 van het<br />
Uitvoer<strong>in</strong>gsbesluit MRB 1994 staan de technische eis<strong>en</strong> opgesomd waaraan e<strong>en</strong> voertuig moet<br />
voldo<strong>en</strong> om als kampeerauto te word<strong>en</strong> aangemerkt.<br />
Voor zeer zu<strong>in</strong>ige auto’s geldt er e<strong>en</strong> afwijk<strong>en</strong>de regel<strong>in</strong>g. Dit geldt voor dieselauto’s met e<strong>en</strong> CO2uitstoot<br />
van maximaal 95 gram per kilometer of andere auto’s met e<strong>en</strong> maximale uitstoot van 110<br />
gram per kilometer. Het tarief hiervoor bedroeg <strong>in</strong> 2009 e<strong>en</strong> kwart van het normale MRB-tarief <strong>en</strong><br />
vanaf 2010 geldt e<strong>en</strong> nihiltarief.<br />
Bij de parlem<strong>en</strong>taire behandel<strong>in</strong>g van het Belast<strong>in</strong>gplan <strong>2011</strong> is door het kab<strong>in</strong>et aangegev<strong>en</strong> dat, om<br />
de fiscale faciliteit<strong>en</strong> voldo<strong>en</strong>de uitdag<strong>en</strong>d te houd<strong>en</strong>, e<strong>en</strong> periodieke bijstell<strong>in</strong>g van de CO2uitstootnorm<strong>en</strong><br />
nodig is. Deze norm<strong>en</strong> word<strong>en</strong>, per <strong>2011</strong> echter nog niet bijgesteld. In <strong>2011</strong> zal er<br />
eerst e<strong>en</strong> onderzoek plaatsv<strong>in</strong>d<strong>en</strong> naar de stimuler<strong>in</strong>gsmaatregel<strong>in</strong>g<strong>en</strong> <strong>in</strong> de BPM, MRB <strong>en</strong> bijtell<strong>in</strong>g.<br />
Het M<strong>in</strong>isterie van F<strong>in</strong>anciën meldt <strong>in</strong> dat kader dat iedere<strong>en</strong> die nu e<strong>en</strong> zeer zu<strong>in</strong>ige auto rijdt, <strong>in</strong><br />
ieder geval tot 2013 blijft profiter<strong>en</strong> van het nihiltarief <strong>in</strong> de MRB. In e<strong>en</strong> <strong>in</strong>terview heeft M<strong>in</strong>ister van<br />
F<strong>in</strong>anciën De Jager ook aangegev<strong>en</strong> dat het d<strong>en</strong>kbaar is dat er bij de aanpass<strong>in</strong>g van de CO2uitstootnorm<strong>en</strong><br />
e<strong>en</strong> overgangsregel<strong>in</strong>g komt voor deg<strong>en</strong><strong>en</strong> die voorafgaand aan die aanpass<strong>in</strong>g<br />
onder het nihiltarief vall<strong>en</strong>.<br />
Voor aardgasauto’s geldt het tarief van auto’s met b<strong>en</strong>z<strong>in</strong>emotor<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
5.4 Verkoop auto of motorrijwiel / teruggaaf<br />
Bij verkoop van de auto of het motorrijwiel houdt de belast<strong>in</strong>gplicht voor de MRB op. De belast<strong>in</strong>g<br />
over tijdvakk<strong>en</strong> die dan nog niet begonn<strong>en</strong> zijn, wordt teruggegev<strong>en</strong>. Ook de belast<strong>in</strong>g over het nog<br />
niet verstrek<strong>en</strong> deel van het lop<strong>en</strong>de tijdvak wordt teruggegev<strong>en</strong>.<br />
5.5 Schors<strong>in</strong>g motorrijtuig<strong>en</strong>belast<strong>in</strong>g<br />
Als gezegd is het gebruik van de op<strong>en</strong>bare weg niet relevant voor de MRB. Daarom is stall<strong>in</strong>g op<br />
eig<strong>en</strong> terre<strong>in</strong> niet voldo<strong>en</strong>de om de belast<strong>in</strong>gplicht te lat<strong>en</strong> e<strong>in</strong>dig<strong>en</strong>. In bijzondere gevall<strong>en</strong> bestaat<br />
de mogelijkheid om de belast<strong>in</strong>gplicht te schors<strong>en</strong>. Deze schors<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g houdt <strong>in</strong> dat de houder<br />
van de auto of het motorrijwiel onder bepaalde voorwaard<strong>en</strong> gedur<strong>en</strong>de e<strong>en</strong> bepaalde periode ge<strong>en</strong><br />
belast<strong>in</strong>g hoeft te betal<strong>en</strong>. Dit kan zich bijvoorbeeld voordo<strong>en</strong> als het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>bewijs is <strong>in</strong>g<strong>en</strong>om<strong>en</strong>,<br />
of als de houder om wat voor red<strong>en</strong> ook - bijvoorbeeld e<strong>en</strong> langdurig verblijf <strong>in</strong> het buit<strong>en</strong>land - de<br />
auto voor e<strong>en</strong> langere periode niet zal gebruik<strong>en</strong>.<br />
Indi<strong>en</strong> de schors<strong>in</strong>gsvoorwaard<strong>en</strong> niet word<strong>en</strong> nageleefd, zoals het niet aanwezig zijn van de auto op<br />
e<strong>en</strong> aangewez<strong>en</strong> stall<strong>in</strong>gsplaats, dan kan de MRB word<strong>en</strong> nagehev<strong>en</strong>.<br />
5.6 Vrijstell<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
Er geldt e<strong>en</strong> vrijstell<strong>in</strong>g van belast<strong>in</strong>g voor auto’s of motorrijwiel<strong>en</strong> die <strong>in</strong> het buit<strong>en</strong>land zijn<br />
geregistreerd, maar wel <strong>in</strong> Nederland rijd<strong>en</strong>. Hierbij geldt onder meer als voorwaarde dat de auto of<br />
het motorrijwiel feitelijk ter beschikk<strong>in</strong>g staat aan e<strong>en</strong> natuurlijk persoon die zijn hoofdverblijf <strong>in</strong> het<br />
buit<strong>en</strong>land heeft. Ook geldt e<strong>en</strong> vrijstell<strong>in</strong>g voor motorrijtuig<strong>en</strong> die zijn geregistreerd <strong>in</strong> het<br />
buit<strong>en</strong>land <strong>en</strong> door e<strong>en</strong> aldaar gevestigde werkgever ter beschikk<strong>in</strong>g zijn gesteld aan zijn <strong>in</strong><br />
Nederland won<strong>en</strong>de werknemer(s).<br />
Verder kan nog vrijstell<strong>in</strong>g van MRB word<strong>en</strong> verle<strong>en</strong>d voor auto’s of motorrijwiel<strong>en</strong> die <strong>in</strong> het<br />
buit<strong>en</strong>land zijn geregistreerd <strong>en</strong> word<strong>en</strong> gebruikt door <strong>in</strong> Nederland gevestigde person<strong>en</strong> die <strong>in</strong> het<br />
buit<strong>en</strong>land:<br />
hoofd zijn van e<strong>en</strong> e<strong>en</strong>mansbedrijf, of<br />
lid zijn van e<strong>en</strong> maatschap, of<br />
bestuurder, v<strong>en</strong>noot of aandeelhouder zijn van e<strong>en</strong> ondernem<strong>in</strong>g, opgericht <strong>in</strong> de vorm van<br />
e<strong>en</strong> v<strong>en</strong>nootschap.<br />
T<strong>en</strong> slotte is er de mogelijkheid e<strong>en</strong> vrijstell<strong>in</strong>g te krijg<strong>en</strong> voor oldtimers (auto’s van 25 jaar <strong>en</strong><br />
ouder), elektrische motorrijtuig<strong>en</strong> <strong>en</strong> voor taxi’s <strong>en</strong> andere bijzondere voertuig<strong>en</strong>. Als de<br />
voorwaard<strong>en</strong> van de vrijstell<strong>in</strong>g niet word<strong>en</strong> nageleefd, kan de MRB word<strong>en</strong> nagehev<strong>en</strong>.<br />
De vrijstell<strong>in</strong>g voor oldtimers wordt gewijzigd. Per 31 december <strong>2011</strong> wordt de vrijstell<strong>in</strong>g voor<br />
voertuig<strong>en</strong> ouder dan 25 jaar bevror<strong>en</strong>. Dit betek<strong>en</strong>t dat voertuig<strong>en</strong> die op die datum 25 jaar of<br />
ouder zijn onder de vrijstell<strong>in</strong>g blijv<strong>en</strong> vall<strong>en</strong>. Voertuig<strong>en</strong> die op dat mom<strong>en</strong>t jonger zijn, kunn<strong>en</strong> ge<strong>en</strong><br />
gebruik meer mak<strong>en</strong> van de vrijstell<strong>in</strong>g.<br />
5.7 Grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>; bijzonder tarief<br />
Iedere ondernemer die BTW betaalt of van betal<strong>in</strong>g geheel of gedeeltelijk is vrijgesteld heeft onder<br />
voorwaard<strong>en</strong> recht op e<strong>en</strong> verlaagd MRB tarief voor zijn bestelauto. Dit is het geval wanneer de<br />
bestelauto meer dan bijkomstig gebezigd wordt <strong>in</strong> het kader van de ondernem<strong>in</strong>g. Het betreft dus<br />
meer dan marg<strong>in</strong>aal of ondergeschikt gebruik.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
5.8 E<strong>in</strong>de belast<strong>in</strong>gplicht<br />
De MRB-plicht voor e<strong>en</strong> motorrijtuig houdt op te bestaan als de auto of het motorrijwiel op e<strong>en</strong><br />
andere naam wordt gesteld of als de t<strong>en</strong>aamstell<strong>in</strong>g vervalt. Op dat mom<strong>en</strong>t wordt alle reeds<br />
betaalde MRB die betrekk<strong>in</strong>g heeft op nog niet begonn<strong>en</strong> tijdvakk<strong>en</strong> aan de houder teruggegev<strong>en</strong>.<br />
De MRB die betrekk<strong>in</strong>g heeft op het nog lop<strong>en</strong>de tijdvak wordt teruggegev<strong>en</strong><br />
als m<strong>en</strong> het motorrijtuig verkoopt of als het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> van de auto of het motorrijwiel vervalt.<br />
6 Belast<strong>in</strong>g van person<strong>en</strong>auto's <strong>en</strong> motorrijwiel<strong>en</strong> (BPM)<br />
6.1 Algeme<strong>en</strong><br />
De BPM is op 1 januari 1993 <strong>in</strong>gevoerd als gevolg van het afschaff<strong>en</strong> van de fiscale b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong><br />
van de Europese Unie. Voor de BPM geld<strong>en</strong> de volg<strong>en</strong>de belastbare feit<strong>en</strong>:<br />
de registratie van e<strong>en</strong> person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel <strong>in</strong> Nederland <strong>in</strong> het kracht<strong>en</strong>s de<br />
Weg<strong>en</strong>verkeerswet 1994 aangehoud<strong>en</strong> register van opgegev<strong>en</strong> k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>s;<br />
de registratie als person<strong>en</strong>auto of, <strong>in</strong>di<strong>en</strong> ge<strong>en</strong> nieuw k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> wordt afgegev<strong>en</strong>, de aanvang<br />
van het gebruik als person<strong>en</strong>auto <strong>in</strong> Nederland van e<strong>en</strong> auto op grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> die is omgebouwd<br />
tot person<strong>en</strong>auto;<br />
de aanvang van het gebruik van de op<strong>en</strong>bare weg met e<strong>en</strong> geregistreerde auto met elektromotor<br />
of daarmee gelijkgestelde (hybride)aandrijv<strong>in</strong>g waarvoor op grond van artikel 9a van de Wet<br />
BPM het nihiltarief van toepass<strong>in</strong>g was, die <strong>in</strong> zodanige staat is gebracht dat deze niet meer<br />
voldoet aan de voorwaard<strong>en</strong> van het nihiltarief;<br />
de aanvang van het gebruik <strong>in</strong> Nederland van de op<strong>en</strong>bare weg <strong>in</strong> de z<strong>in</strong> van de<br />
Weg<strong>en</strong>verkeerswet 1994 <strong>in</strong>geval van e<strong>en</strong> niet-geregistreerde person<strong>en</strong>auto, of e<strong>en</strong> niet<br />
geregistreerd motorrijwiel, feitelijk ter beschikk<strong>in</strong>g staat van e<strong>en</strong> <strong>in</strong> Nederland won<strong>en</strong>de<br />
natuurlijke persoon of gevestigd lichaam.<br />
In veel gevall<strong>en</strong> zal het zo zijn dat de importeur e<strong>en</strong> nieuwe person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel laat<br />
registrer<strong>en</strong>. Feitelijk verloopt de heff<strong>in</strong>g van de BPM dan ook meestal via de importeur. Op grond van<br />
de belastbare feit<strong>en</strong> voor de BPM geldt dat de BPM ook van toepass<strong>in</strong>g is voor (rechts)person<strong>en</strong> die<br />
<strong>in</strong> Nederland zijn gevestigd <strong>en</strong> e<strong>en</strong> person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel met e<strong>en</strong> buit<strong>en</strong>lands k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong><br />
feitelijk tot hun beschikk<strong>in</strong>g hebb<strong>en</strong>. De houder van zo’n voertuig zal <strong>in</strong> deze gevall<strong>en</strong> zelf aangifte<br />
moet<strong>en</strong> do<strong>en</strong> op e<strong>en</strong> BPM aangifte- <strong>en</strong> betaalpunt van de douane <strong>en</strong> voor de betal<strong>in</strong>g van de BPM<br />
moet<strong>en</strong> zorgdrag<strong>en</strong>.<br />
6.2 BPM-tarief <strong>en</strong> grondslag<br />
Voor person<strong>en</strong>auto’s bedraagt per 1 januari <strong>2011</strong> het proc<strong>en</strong>tuele deel van het BPM-tarief 19% van<br />
de Nederlandse catalogusprijs, exclusief BTW, verm<strong>in</strong>derd met e<strong>en</strong> vast bedrag van € 824 voor<br />
person<strong>en</strong>auto’s met b<strong>en</strong>z<strong>in</strong>emotor of LPG-<strong>in</strong>stallatie resp. € 1.324 voor person<strong>en</strong>auto’s met e<strong>en</strong><br />
aardgasmotor. Voor person<strong>en</strong>auto’s met dieselmotor geldt dat het bedrag van de BPM wordt<br />
verhoogd met € 1.526.<br />
Naast deze BPM-compon<strong>en</strong>t op basis van de catalogusprijs, wordt vanaf 2010 e<strong>en</strong> BPM-compon<strong>en</strong>t<br />
op basis van de CO2-uitstoot gehev<strong>en</strong>.<br />
In de jar<strong>en</strong> tot <strong>en</strong> met 2013 wordt de grondslag van de BPM verder gewijzigd van netto catalogusprijs<br />
naar absolute CO2-uitstoot. Het stilzett<strong>en</strong> van de afbouw van de BPM vanaf <strong>2011</strong> (i.v.m. het niet<br />
doorgaan van de kilometerheff<strong>in</strong>g) wordt vormgegev<strong>en</strong> door het handhav<strong>en</strong> van de BPM op het<br />
niveau van 2010 door verhog<strong>in</strong>g het CO2-gedeelte <strong>in</strong> de BPM.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
In onderstaande tabel staan de tariev<strong>en</strong> voor deze jar<strong>en</strong> vermeld:<br />
Tariev<strong>en</strong> BPM 2010-2013 <strong>2011</strong> 2012 2013<br />
basisperc<strong>en</strong>tage BPM 19,0% 11,1% 0,0%<br />
b<strong>en</strong>z<strong>in</strong>ekort<strong>in</strong>g -824 -450 0<br />
aardgaskort<strong>in</strong>g -1.324 -950 -500<br />
toeslag diesel 1.526 1.900 2.400<br />
roetfilterkort<strong>in</strong>g 0 0 0<br />
kort<strong>in</strong>g euro-6 diesel -1.500 -1.000 -500<br />
Vrijstell<strong>in</strong>g: CO2-gr<strong>en</strong>s
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
6.3 Rek<strong>en</strong>voorbeeld<br />
E<strong>en</strong> person<strong>en</strong>auto met dieselmotor (CO2-uitstoot 105 gram/km) is uitgerust met e<strong>en</strong> affabriekroetfilter.<br />
De auto heeft <strong>en</strong>ergielabel B. De prijs van de auto exclusief BTW <strong>en</strong> BPM bedraagt €<br />
21.000.<br />
De BPM op deze auto bedraagt dan <strong>in</strong> <strong>2011</strong>: 19% van € 21.000, vermeerderd met € 1.526<br />
dieseltoeslag, vermeerderd met 10 gram/km x € 61 <strong>en</strong> verm<strong>in</strong>derd met € 500 (overgangsmaatregel).<br />
Het <strong>en</strong>ergielabel <strong>en</strong> het roetfilter heeft ge<strong>en</strong> fiscaal gevolg meer.<br />
6.4 Milieumaatregel<strong>en</strong><br />
Vrijstell<strong>in</strong>g zeer zu<strong>in</strong>ige auto’s<br />
Dieselauto’s met e<strong>en</strong> absolute CO2-uitstoot van 95 gram/kilometer of m<strong>in</strong>der, <strong>en</strong> auto’s met overige<br />
brandstoff<strong>en</strong> of <strong>en</strong>ergiedragers met e<strong>en</strong> absolute CO2-uitstoot van 110 gram/kilometer of m<strong>in</strong>der,<br />
zijn geheel vrijgesteld van BPM.<br />
In <strong>2011</strong> zal het M<strong>in</strong>isterie van F<strong>in</strong>anciën e<strong>en</strong> onderzoek lat<strong>en</strong> plaatsv<strong>in</strong>d<strong>en</strong> naar de mogelijke<br />
aanpass<strong>in</strong>g<strong>en</strong> van de CO2-gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong> voor de diverse fiscale faciliteit<strong>en</strong> voor de zu<strong>in</strong>ige auto. Naar<br />
verwacht<strong>in</strong>g leidt dit per 2013 tot aanscherp<strong>in</strong>g van deze CO2-gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong>.<br />
Fijnstof<br />
De <strong>in</strong> 2008 geld<strong>en</strong>de fijnstofdiffer<strong>en</strong>tiatie (“roettax”) is als gevolg van de door BOVAG <strong>en</strong> RAI<br />
Ver<strong>en</strong>ig<strong>in</strong>g gevoerde procedure verdw<strong>en</strong><strong>en</strong>. Daarvoor <strong>in</strong> de plaats is destijds e<strong>en</strong> BPM-bonus<br />
gekom<strong>en</strong>: Dieselauto’s met e<strong>en</strong> fijnstofuitstoot van 5 mg/km of m<strong>in</strong>der ontv<strong>in</strong>g<strong>en</strong> <strong>in</strong> 2009 e<strong>en</strong> bonus<br />
van € 600 <strong>en</strong> <strong>in</strong> 2010 e<strong>en</strong> bonus van € 300. Vanaf <strong>2011</strong> zijn deze bonuss<strong>en</strong> vervall<strong>en</strong>.<br />
BPM differ<strong>en</strong>tiatie op basis van <strong>en</strong>ergielabels<br />
S<strong>in</strong>ds 1 juli 2006 is de regel<strong>in</strong>g “CO2-differ<strong>en</strong>tiatie <strong>in</strong> de BPM” van kracht. De regel<strong>in</strong>g was van 2006<br />
tot <strong>en</strong> met 2009 afhankelijk van het <strong>en</strong>ergielabel van de betreff<strong>en</strong>de auto <strong>en</strong> voorzag <strong>in</strong> e<strong>en</strong> kort<strong>in</strong>g<br />
of toeslag op de af te drag<strong>en</strong> BPM voor deze auto. Vanaf 2010 wordt de BPM-differ<strong>en</strong>tiatie echter<br />
vormgegev<strong>en</strong> op basis van de absolute CO2-uitstoot.<br />
Vrijstell<strong>in</strong>g BPM zero-emission motorrijwiel<strong>en</strong><br />
Bestelauto’s, person<strong>en</strong>auto’s <strong>en</strong> motor<strong>en</strong> die volledig elektrisch of op waterstof rijd<strong>en</strong>, zijn<br />
vrijgesteld van BPM.<br />
Roetfilters<br />
De Nederlandse overheid stimuleert de <strong>in</strong>troductie van roetfilters <strong>in</strong> bestelauto’s <strong>en</strong> vrachtauto’s.<br />
Omdat door de BPM-vrijstell<strong>in</strong>g voor bestelauto’s respectievelijk het niet van toepass<strong>in</strong>g zijn van<br />
BPM op vrachtauto’s stimuler<strong>in</strong>g via de BPM niet effectief mogelijk is, wordt dit door middel van<br />
subsidies vormgegev<strong>en</strong>.<br />
De overheid geeft € 400 kort<strong>in</strong>g op de BPM voor bestelauto’s die af-fabriek zijn uitgerust met e<strong>en</strong> affabriekroetfilter.<br />
Om voor deze subsidie <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g te kom<strong>en</strong> mag de uitstoot van roetdeeltjes<br />
maximaal 5 mg per km zijn <strong>en</strong> moet het gaan om e<strong>en</strong> bestelauto van meer dan 1.180 kg.<br />
De STB-subsidie wordt automatisch verstrekt door Ag<strong>en</strong>tschap NL (voorhe<strong>en</strong> S<strong>en</strong>terNovem).<br />
Voor nieuwe dieselvrachtwag<strong>en</strong>s, buss<strong>en</strong> <strong>en</strong> bestelauto’s van meer dan 2.800 kg. bestaat e<strong>en</strong><br />
subsidieregel<strong>in</strong>g voor nieuwe voertuig<strong>en</strong> die voldo<strong>en</strong> aan de EEV norm of de EEV+ norm. De subsidie<br />
moet word<strong>en</strong> aangevraagd bij het onderdeel NL Milieu <strong>en</strong> Leefomgev<strong>in</strong>g van Ag<strong>en</strong>tschap NL. Nieuwe<br />
vrachtwag<strong>en</strong>s <strong>en</strong> buss<strong>en</strong> die voldo<strong>en</strong> aan de EEV of EEV+ norm kom<strong>en</strong> <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g als ze voor 1<br />
februari <strong>2011</strong> zijn t<strong>en</strong>aamgesteld. Nieuwe bestelwag<strong>en</strong>s die voldo<strong>en</strong> aan de EEV+ norm moet<strong>en</strong> zijn<br />
t<strong>en</strong>aamgesteld voor 1 oktober <strong>2011</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
6.5 Vrijstell<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
In 2007 is de teruggaafregel<strong>in</strong>g voor bestelauto’s van ondernemers omgezet <strong>in</strong><br />
e<strong>en</strong> vrijstell<strong>in</strong>g. Deze vrijstell<strong>in</strong>g wordt automatisch verle<strong>en</strong>d <strong>in</strong>di<strong>en</strong> blijkt dat deg<strong>en</strong>e op wi<strong>en</strong>s<br />
naam het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> bestelauto wordt gezet bij de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st bek<strong>en</strong>d is als<br />
ondernemer voor de omzetbelast<strong>in</strong>g. E<strong>en</strong> verzoek is niet meer nodig. Wel krijgt de houder e<strong>en</strong><br />
meld<strong>in</strong>g van de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st onder welke voorwaard<strong>en</strong> hij als ondernemer <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g komt<br />
voor de vrijstell<strong>in</strong>g. Voldoet hij daar niet aan, dan moet hij alsnog de BPM op aangifte betal<strong>en</strong>.<br />
De eerste voorwaarde is dat de bestelauto meer dan bijkomstig gebruikt wordt <strong>in</strong> het kader van de<br />
ondernem<strong>in</strong>g. Het betreft dus meer dan marg<strong>in</strong>aal of ondergeschikt gebruik. Dit wordt bijvoorbeeld<br />
aang<strong>en</strong>om<strong>en</strong> wanneer de auto tot het bedrijfsvermog<strong>en</strong> behoort.<br />
E<strong>en</strong> tweede voorwaarde is dat de auto niet b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> 5 jaar na eerste registratie ophoudt onderdeel uit<br />
te mak<strong>en</strong> van het bedrijfsvermog<strong>en</strong> t<strong>en</strong>zij door bijvoorbeeld diefstal, technisch total loss of export.<br />
Wanneer de auto echter b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> vijf jaar ophoudt onderdeel uit te mak<strong>en</strong> van het bedrijfsvermog<strong>en</strong><br />
door bijvoorbeeld overhevel<strong>in</strong>g naar het privévermog<strong>en</strong>, stak<strong>in</strong>g van de ondernem<strong>in</strong>g of verkoop aan<br />
e<strong>en</strong> particulier dan moet de ondernemer alsnog de rest-BPM afdrag<strong>en</strong>. Die rest-BPM wordt<br />
vastgesteld aan de hand van de afschrijftabel die ook bij person<strong>en</strong>auto’s geldt. Bij verkoop aan e<strong>en</strong><br />
andere ondernemer, <strong>in</strong>ruil bij e<strong>en</strong> dealer of afstot<strong>in</strong>g aan e<strong>en</strong> handelaar is ge<strong>en</strong> rest-BPM<br />
verschuldigd wanneer koper <strong>en</strong> verkoper hiertoe e<strong>en</strong> (vormvrije) doorschuifverklar<strong>in</strong>g ondertek<strong>en</strong><strong>en</strong>.<br />
E<strong>en</strong> model daarvoor v<strong>in</strong>dt u op www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl.<br />
Wanneer e<strong>en</strong> ondernemer e<strong>en</strong> gebruikte bestelbus importeert, wordt de termijn van 5 jaar<br />
verm<strong>in</strong>derd met de periode dat de bestelauto reeds gebruikt is. Na e<strong>en</strong> gebruiksduur van 5 jaar is<br />
ge<strong>en</strong> rest-BPM meer verschuldigd.<br />
E<strong>en</strong> bijzondere situatie doet zich voor wanneer e<strong>en</strong> bestelauto wordt omgebouwd tot person<strong>en</strong>auto.<br />
Ook na het verstrijk<strong>en</strong> van de termijn van 5 jaar is dan rest-BPM op deze person<strong>en</strong>auto verschuldigd.<br />
Indi<strong>en</strong> de omstandighed<strong>en</strong> verander<strong>en</strong> waardoor niet meer wordt voldaan aan de voorwaard<strong>en</strong> voor<br />
het grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> moet de ondernemer de rest-BPM op aangifte voldo<strong>en</strong>. Wanneer door e<strong>en</strong><br />
ondernemer t<strong>en</strong> onrechte gebruik is gemaakt van het grijs k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> volgt e<strong>en</strong> naheff<strong>in</strong>g (rest-) BPM<br />
met ev<strong>en</strong>tueel e<strong>en</strong> boete die kan oplop<strong>en</strong> tot 100%.<br />
Daarnaast is vrijstell<strong>in</strong>g van BPM onder andere mogelijk voor:<br />
taxi's<br />
(dier<strong>en</strong>)ambulances<br />
brandweer- <strong>en</strong> politievoertuig<strong>en</strong><br />
geldtransportauto's<br />
gevang<strong>en</strong><strong>en</strong>vervoer<br />
<strong>in</strong>valid<strong>en</strong>voertuig<strong>en</strong><br />
rolstoelbuss<strong>en</strong><br />
lijkwag<strong>en</strong>s<br />
Aan de vrijstell<strong>in</strong>g word<strong>en</strong> diverse voorwaard<strong>en</strong>, met name aan de uiterlijke herk<strong>en</strong>baarheid, gesteld.<br />
Er geldt ook e<strong>en</strong> vrijstell<strong>in</strong>g BPM voor:<br />
person<strong>en</strong>auto’s <strong>en</strong> motorrijwiel<strong>en</strong> van onder andere diplomat<strong>en</strong>;<br />
voor militaire k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>s;<br />
person<strong>en</strong>auto's die <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g kom<strong>en</strong> voor e<strong>en</strong> verhuisboedelvrijstell<strong>in</strong>g;<br />
Nederlandse werknemers die van hun buit<strong>en</strong>landse werkgever e<strong>en</strong> person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel<br />
krijg<strong>en</strong>;<br />
Nederlanders die buit<strong>en</strong> Nederland hoofd zijn van e<strong>en</strong> e<strong>en</strong>manszaak, lid zijn van e<strong>en</strong> maatschap,<br />
bestuurder, v<strong>en</strong>noot of aandeelhouder zijn van e<strong>en</strong> ondernem<strong>in</strong>g opgericht <strong>in</strong> de vorm van e<strong>en</strong><br />
v<strong>en</strong>nootschap.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Voor vor<strong>en</strong>staande vrijstell<strong>in</strong>g<strong>en</strong> geld<strong>en</strong> ook nadere voorwaard<strong>en</strong>.<br />
6.5.1 BPM teruggave bij export<br />
Vanaf 1 februari 2007 wordt e<strong>en</strong> algem<strong>en</strong>e teruggaaf van BPM verle<strong>en</strong>d bij export van e<strong>en</strong><br />
person<strong>en</strong>auto, bestelauto of motor naar e<strong>en</strong> ander EU-land of e<strong>en</strong> EER-land (IJsland, Liecht<strong>en</strong>ste<strong>in</strong> of<br />
Noorweg<strong>en</strong>). Het bedrag van de teruggaaf wordt bepaald op basis van de leeftijd van de auto. Dit<br />
gebeurt aan de hand van e<strong>en</strong> forfaitaire tabel.<br />
De regel<strong>in</strong>g voor teruggaaf bij export geldt voor auto’s <strong>en</strong> motor<strong>en</strong> waarvoor de BPM verschuldigd is<br />
geword<strong>en</strong> na 15 oktober 2006 <strong>en</strong> die naar e<strong>en</strong> ander land zijn overgebracht na 31 januari 2007.<br />
Wordt e<strong>en</strong> auto tijdelijk vanuit het buit<strong>en</strong>land <strong>in</strong> Nederland <strong>in</strong>gezet (maar korter dan 3 jaar), dan<br />
moet <strong>in</strong> pr<strong>in</strong>cipe eerst de volledige BPM word<strong>en</strong> voldaan waarna bij beë<strong>in</strong>dig<strong>in</strong>g van het gebruik <strong>in</strong><br />
Nederland e<strong>en</strong> teruggaaf plaatsv<strong>in</strong>dt. Om deze regel<strong>in</strong>g te lat<strong>en</strong> voldo<strong>en</strong> aan de Europese eis<strong>en</strong>,<br />
wordt thans goedgekeurd dat de teruggaaf direct bij aanvang van het Nederlandse weggebruik al<br />
wordt verrek<strong>en</strong>d met de te betal<strong>en</strong> BPM, zodat per saldo alle<strong>en</strong> over de tijdsduur van het<br />
b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>landse weggebruik BPM wordt gehev<strong>en</strong>.<br />
6.6 BPM-afschrijv<strong>in</strong>g<br />
6.6.1 Algeme<strong>en</strong><br />
Van gebruikte person<strong>en</strong>auto’s <strong>en</strong> motorrijwiel<strong>en</strong> wordt niet de volledige BPM gehev<strong>en</strong>, maar wordt<br />
e<strong>en</strong> bepaalde verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g (kort<strong>in</strong>g) toegepast. De verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g wordt gebaseerd op de waarde van<br />
het voertuig volg<strong>en</strong>s taxatierapport of koerslijst. Als e<strong>en</strong> dergelijk bewijs niet wordt overlegd, geldt<br />
de forfaitaire tabel<br />
6.6.2 De tabel<br />
Voor de bepal<strong>in</strong>g van de verschuldigde BPM wordt dan uitgegaan van de Nederlandse netto<br />
catalogusprijs exclusief BTW, verm<strong>in</strong>derd met het toepasselijke afschrijv<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tage.<br />
De forfaitaire afschrijv<strong>in</strong>gstabel voor de BPM van gebruikte motorrijtuig<strong>en</strong> is per 1 januari 2008<br />
omgezet van jaarstapp<strong>en</strong> naar maandstapp<strong>en</strong> <strong>en</strong> is per 2010 opnieuw aangepast (zie de tabel op de<br />
volg<strong>en</strong>de pag<strong>in</strong>a).
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
De tabel luidt als volgt:<br />
Indi<strong>en</strong> s<strong>in</strong>ds het tijdstip<br />
waarop het<br />
motorvoertuig voor het<br />
eerst <strong>in</strong> gebruik is<br />
g<strong>en</strong>om<strong>en</strong> e<strong>en</strong> periode is<br />
maar m<strong>in</strong>der dan is het perc<strong>en</strong>tage<br />
verstrek<strong>en</strong> van t<strong>en</strong> m<strong>in</strong>ste<br />
0 dag<strong>en</strong> 1 maand 0 5<br />
1 maand 3 maand<strong>en</strong> 5 3<br />
3 maand<strong>en</strong> 5 maand<strong>en</strong> 11 2,5<br />
5 maand<strong>en</strong> 9 maand<strong>en</strong> 16 2,25<br />
9 maand<strong>en</strong> 1 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 25 1,444<br />
1 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 2 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 38 0,917<br />
2 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 3 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 49 0,833<br />
3 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 4 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 59 0,75<br />
4 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 5 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 68 0,5<br />
5 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 6 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 74 0,416<br />
6 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 7 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 79 0,416<br />
7 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 8 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 84 0,333<br />
8 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 9 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> 88 0,333<br />
9 jaar <strong>en</strong> 6 maand<strong>en</strong> - 92 0,083<br />
<strong>en</strong> voor iedere maand die<br />
geheel of gedeeltelijk is<br />
verstrek<strong>en</strong> s<strong>in</strong>ds de <strong>in</strong> de<br />
eerste kolom bedoelde<br />
periode vermeerderd met<br />
De afschrijv<strong>in</strong>g bij heff<strong>in</strong>g wordt nu als volgt berek<strong>en</strong>d:<br />
Aan de hand van de leeftijd van het motorrijtuig wordt de toepasselijke rij <strong>in</strong> de tabel bepaald. Het<br />
aantal maand<strong>en</strong> dat geheel of gedeeltelijk is verstrek<strong>en</strong> s<strong>in</strong>ds de verstrek<strong>en</strong> periode uit de eerste<br />
kolom wordt verm<strong>en</strong>igvuldigd met het perc<strong>en</strong>tage <strong>in</strong> kolom vier. Bij de uitkomst van deze berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g<br />
wordt het bijbehor<strong>en</strong>de perc<strong>en</strong>tage <strong>in</strong> de derde kolom opgeteld. Het zo gevond<strong>en</strong> perc<strong>en</strong>tage wordt<br />
toegepast op de bruto BPM.<br />
Deze tabel is ook van toepass<strong>in</strong>g <strong>in</strong>di<strong>en</strong> niet meer aan de eis<strong>en</strong> van de BPM-vrijstell<strong>in</strong>g voor<br />
bestelauto’s van ondernemers wordt voldaan. Zie § 6.5. De verschuldigdheid van de rest-BPM<br />
volg<strong>en</strong>s bov<strong>en</strong>staande tabel geldt <strong>in</strong> die gevall<strong>en</strong> echter slechts gedur<strong>en</strong>de de eerste vijf jar<strong>en</strong>.<br />
Voor de b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>landse situatie zijn bov<strong>en</strong>staande afschrijv<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tages BPM vooral van belang<br />
voor de bepal<strong>in</strong>g van de verschuldigde BTW bij de verkoop van gebruikte person<strong>en</strong>auto’s <strong>en</strong><br />
motorrijwiel<strong>en</strong> door ondernemers <strong>en</strong> de bepal<strong>in</strong>g van de verschuldigde BTW over de leasetermijn<strong>en</strong>.<br />
De afschrijv<strong>in</strong>g BPM kan namelijk als e<strong>en</strong> (quasi-)doorlop<strong>en</strong>de post word<strong>en</strong> behandeld voor de<br />
berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de verschuldigde BTW bij verkoop door ondernemers van gebruikte person<strong>en</strong>auto’s<br />
<strong>en</strong> voor de berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de verschuldigde BTW over de leasetermijn<strong>en</strong>.<br />
6.6.3 Verkoop gebruikte person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel<br />
Bij de verkoop van zowel e<strong>en</strong> nieuwe als e<strong>en</strong> gebruikte person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel maakt de BPM<br />
voor de BTW ge<strong>en</strong> deel uit van de vergoed<strong>in</strong>g. Over de BPM wordt dus nooit BTW berek<strong>en</strong>d. Om het<br />
bedrag aan BTW te bepal<strong>en</strong> dat <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g moet word<strong>en</strong> gebracht bij de verkoop van e<strong>en</strong> gebruikt<br />
motorrijtuig door e<strong>en</strong> ondernemer moet dus het restant aan BPM uit de verkoopprijs word<strong>en</strong> gelicht.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Deze rest-BPM wordt berek<strong>en</strong>d door van de oorspronkelijk betaalde BPM het<br />
afschrijv<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tage BPM behor<strong>en</strong>de bij de gebruikte person<strong>en</strong>auto of motorrijwiel uit de<br />
afschrijv<strong>in</strong>gstabel. Het nog rester<strong>en</strong>de deel van de BPM mag <strong>in</strong> m<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g word<strong>en</strong> gebracht op de<br />
vergoed<strong>in</strong>g voor de berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de verschuldigde BTW. Is het restant aan BPM hoger dan de<br />
verkoopprijs van het gebruikte motorrijtuig dan v<strong>in</strong>dt helemaal ge<strong>en</strong> BTW-heff<strong>in</strong>g plaats.<br />
In het rek<strong>en</strong>voorbeeld hierna wordt e<strong>en</strong> berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g gegev<strong>en</strong> van de verschuldigde BTW bij<br />
doorverkoop van e<strong>en</strong> gebruikte person<strong>en</strong>auto door e<strong>en</strong> ondernemer.<br />
Voorbeeld<br />
Op 3 december <strong>2011</strong> staat e<strong>en</strong> auto te koop voor € 13.000 exclusief BTW.<br />
De oorspronkelijke BPM bedroeg € 7.000. De auto dateert van 2 januari 2008. De auto wordt<br />
uitgefactureerd mét BTW.<br />
De BPM-afschrijv<strong>in</strong>g is dan: 59% + 6 maand<strong>en</strong> à 0,75%, oftewel 63,5%.<br />
De factuur wordt dan als volgt opgesteld:<br />
Lever<strong>in</strong>g auto € 13.000<br />
(rest-BPM: 36,5% van € 7.000 = € 2.555)<br />
BTW (19% van € 10.445) € 1.985<br />
Te betal<strong>en</strong> € 14.985<br />
6.7 BPM <strong>en</strong> lease<br />
6.7.1 Algeme<strong>en</strong><br />
De staatssecretaris heeft <strong>in</strong> e<strong>en</strong> mededel<strong>in</strong>g bepaald dat de BPM <strong>in</strong> de leasetermijn<strong>en</strong> van<br />
person<strong>en</strong>auto’s als “quasi-doorlop<strong>en</strong>de post” (<strong>en</strong> dus zonder berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van BTW) door de lessor<br />
aan de lessee <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g kan word<strong>en</strong> gebracht. Dit BPM-bedrag wordt vastgesteld door het verschil<br />
te nem<strong>en</strong> tuss<strong>en</strong> het BPM-bedrag aan het beg<strong>in</strong> <strong>en</strong> aan het e<strong>in</strong>de van de looptijd van de<br />
leaseovere<strong>en</strong>komst, uitgaande van de afschrijv<strong>in</strong>gsperc<strong>en</strong>tages g<strong>en</strong>oemd <strong>in</strong> de afschrijv<strong>in</strong>gstabel, <strong>en</strong><br />
het aldus gevond<strong>en</strong> bedrag te del<strong>en</strong> door het aantal leasetermijn<strong>en</strong>.<br />
Als later blijkt dat de daadwerkelijke leaseperiode niet overe<strong>en</strong>komt met de overe<strong>en</strong>gekom<strong>en</strong><br />
leaseperiode moet de te veel, dan wel te we<strong>in</strong>ig, doorberek<strong>en</strong>de BPM-afschrijv<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de laatste<br />
leasetermijn word<strong>en</strong> meeg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>. Dit betek<strong>en</strong>t dat de BTW <strong>in</strong> de laatste leasetermijn moet word<strong>en</strong><br />
aangepast. E<strong>en</strong> aantal voorbeeld<strong>en</strong> kan het e<strong>en</strong> <strong>en</strong> ander verduidelijk<strong>en</strong>.<br />
6.7.2 Voorbeeld<strong>en</strong><br />
Looptijd leaseovere<strong>en</strong>komst is 36 maand<strong>en</strong>. De lease vangt aan op 1 mei 2008 <strong>en</strong> loopt af op 30 april<br />
<strong>2011</strong>. De bruto-BPM bedraagt € 7.000. Het afschrijv<strong>in</strong>gperc<strong>en</strong>tage BPM bedraagt <strong>in</strong> de hele looptijd<br />
54%. De maandelijkse quasi-doorlop<strong>en</strong>de post voor de BTW bedraagt <strong>in</strong> dit voorbeeld 1,5% (54/36)<br />
<strong>en</strong> derhalve € 105.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
I Als de lease precies 36 maand<strong>en</strong> loopt, zal de e<strong>in</strong>dafrek<strong>en</strong><strong>in</strong>g er als volgt uitzi<strong>en</strong>:<br />
reeds doorberek<strong>en</strong>de BPM (36 × € 105): € 3.780<br />
wettelijke afschrijv<strong>in</strong>g volg<strong>en</strong>s tabel: € 3.780<br />
te we<strong>in</strong>ig doorberek<strong>en</strong>d (door afrond<strong>in</strong>g): € 0<br />
alsnog buit<strong>en</strong> de maatstaf van heff<strong>in</strong>g lat<strong>en</strong> voor de berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de omzetbelast<strong>in</strong>g bij de<br />
laatste leasetermijn: € 0<br />
II Als de lease 35 maand<strong>en</strong> loopt, zal de e<strong>in</strong>dafrek<strong>en</strong><strong>in</strong>g er als volgt uitzi<strong>en</strong>:<br />
reeds doorberek<strong>en</strong>de BPM (35 × € 105): € 3.675<br />
wettelijke afschrijv<strong>in</strong>g volg<strong>en</strong>s tabel (53,165%): € 3.722<br />
te we<strong>in</strong>ig doorberek<strong>en</strong>d: € 47<br />
alsnog buit<strong>en</strong> de maatstaf van heff<strong>in</strong>g lat<strong>en</strong> voor de berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de omzetbelast<strong>in</strong>g bij de<br />
laatste leasetermijn: € 47<br />
III Als de lease 37 maand<strong>en</strong> loopt, zal de e<strong>in</strong>dafrek<strong>en</strong><strong>in</strong>g er als volgt uitzi<strong>en</strong>:<br />
reeds doorberek<strong>en</strong>de BPM (37 × € 105): € 3.885<br />
wettelijke afschrijv<strong>in</strong>g volg<strong>en</strong>s tabel (54,831%): € 3.838<br />
te veel doorberek<strong>en</strong>d: € 47<br />
alsnog me<strong>en</strong>em<strong>en</strong> voor de berek<strong>en</strong><strong>in</strong>g van de omzetbelast<strong>in</strong>g bij de laatste termijn: € 47<br />
6.7.3 Voorwaard<strong>en</strong><br />
Aan het vor<strong>en</strong>staande zijn de volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong> verbond<strong>en</strong>:<br />
de doorberek<strong>en</strong>de BPM kan voor de heff<strong>in</strong>g van de omzetbelast<strong>in</strong>g alle<strong>en</strong> word<strong>en</strong> aangemerkt<br />
als doorlop<strong>en</strong>de post <strong>in</strong>di<strong>en</strong> het leasecontract e<strong>en</strong> looptijd heeft van t<strong>en</strong> m<strong>in</strong>ste één jaar;<br />
het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> moet op naam van de lessee word<strong>en</strong> gesteld;<br />
de BPM moet word<strong>en</strong> doorberek<strong>en</strong>d met <strong>in</strong>achtnem<strong>in</strong>g van de mededel<strong>in</strong>g;<br />
de doorberek<strong>en</strong>de BPM moet apart op de factuur word<strong>en</strong> vermeld; <strong>en</strong><br />
de BPM is daadwerkelijk voldaan.<br />
Bij de tweede voorwaarde moet word<strong>en</strong> opgemerkt dat onder lessee niet alle<strong>en</strong> di<strong>en</strong>t te word<strong>en</strong><br />
verstaan deg<strong>en</strong>e aan wie de person<strong>en</strong>auto op grond van de leaseovere<strong>en</strong>komst ter beschikk<strong>in</strong>g staat,<br />
maar <strong>in</strong> voorkom<strong>en</strong>d geval ook de werknemer, maat of v<strong>en</strong>noot van de lessee aan wie de<br />
person<strong>en</strong>auto feitelijk ter beschikk<strong>in</strong>g staat (de berijder). De omstandigheid dat het k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> is<br />
gesteld op naam van de berijder, staat toepass<strong>in</strong>g van de regel<strong>in</strong>g dus niet <strong>in</strong> de weg.<br />
De goedkeur<strong>in</strong>g kan ev<strong>en</strong>e<strong>en</strong>s word<strong>en</strong> toegepast op zog<strong>en</strong>oemde short-leasecontract<strong>en</strong> onder de<br />
voorwaarde dat deze contract<strong>en</strong> erop gericht zijn na het verstrijk<strong>en</strong> van de leaseperiode te word<strong>en</strong><br />
omgezet <strong>in</strong> e<strong>en</strong> leasecontract voor e<strong>en</strong> periode van langer dan één jaar.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
7 Overige regel<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
Bij f<strong>in</strong>anciële lease <strong>en</strong> koop (<strong>en</strong> derhalve niet bij operationele lease) kunn<strong>en</strong> <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek <strong>en</strong><br />
versnelde afschrijv<strong>in</strong>g van toepass<strong>in</strong>g zijn op bestelauto’s <strong>en</strong> thans ook op zeer zu<strong>in</strong>ige<br />
person<strong>en</strong>auto’s.<br />
7.1 Invester<strong>in</strong>gsaftrek<br />
Invester<strong>in</strong>gsaftrek is e<strong>en</strong> extra aftrekpost die e<strong>en</strong> ondernemer krijgt <strong>in</strong>di<strong>en</strong> hij per jaar meer dan<br />
€ 2.200 <strong>in</strong> bedrijfsmiddel<strong>en</strong> <strong>in</strong>vesteert.<br />
Er geld<strong>en</strong> eis<strong>en</strong> voor de hoogte van de afzonderlijke <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong>: de ondergr<strong>en</strong>s is gesteld op € 450.<br />
Onder dat bedrag krijgt m<strong>en</strong> ge<strong>en</strong> <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek. Wel mog<strong>en</strong> dan die kost<strong>en</strong> <strong>in</strong> één keer van de<br />
w<strong>in</strong>st word<strong>en</strong> afgetrokk<strong>en</strong>.<br />
Deze extra aftrek staat los van de boekwaarde van het bedrijfsmiddel <strong>en</strong> het bedrag van de<br />
afschrijv<strong>in</strong>g <strong>en</strong> beïnvloedt deze dus niet. Bij e<strong>en</strong> totaal <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsbedrag per jaar bov<strong>en</strong> € 301.800<br />
geldt er ge<strong>en</strong> <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek meer.<br />
De <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek bedraagt <strong>in</strong> <strong>2011</strong>:<br />
Invester<strong>in</strong>g Aftrek<br />
Meer dan Maar niet meer<br />
dan<br />
- 2.200 0<br />
2.200 54.324 28%<br />
54.324 100.600 € 15.211<br />
100.600 301.800 € 15.211 m<strong>in</strong>us 7,56% x (<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gstotaal m<strong>in</strong>us € 100.600)<br />
301.800 0<br />
Voor de automotive zijn de belangrijkste bijzonderhed<strong>en</strong>:<br />
Op auto’s met geel k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong> met e<strong>en</strong> CO2-uitstoot bov<strong>en</strong> 95 gram/km (diesel) resp. 110<br />
gram/km (b<strong>en</strong>z<strong>in</strong>e) <strong>en</strong> die niet bestemd zijn voor het beroepsvervoer geldt ge<strong>en</strong><br />
<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek.<br />
Op zeer zu<strong>in</strong>ige person<strong>en</strong>auto’s tot <strong>en</strong> met bov<strong>en</strong>g<strong>en</strong>oemde CO2-gr<strong>en</strong>z<strong>en</strong> is vanaf 2010 wèl<br />
<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek van toepass<strong>in</strong>g.<br />
Er geldt ge<strong>en</strong> <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek voor auto’s die word<strong>en</strong> geleast of verhuurd aan derd<strong>en</strong>.<br />
Als de bedrijfsmiddel<strong>en</strong> word<strong>en</strong> verkocht b<strong>in</strong>n<strong>en</strong> 5 jaar na het beg<strong>in</strong> van het jaar waar<strong>in</strong> de aanschaf<br />
heeft plaatsgevond<strong>en</strong>, wordt de <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek gedeeltelijk ongedaan gemaakt. Dit gebeurt door<br />
het aangev<strong>en</strong> van e<strong>en</strong> des<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsbijtell<strong>in</strong>g ter grootte van het perc<strong>en</strong>tage dat destijds als<br />
<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek is geclaimd, verm<strong>en</strong>igvuldigd met de verkoopprijs.<br />
Voor de volledig elektrische auto <strong>en</strong> de plug-<strong>in</strong> hybride is daarnaast nog e<strong>en</strong> extra aftrekpost<br />
mogelijjk: de zog<strong>en</strong>aamde milieu-<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek.<br />
7.2 Versnelde afschrijv<strong>in</strong>g<br />
Op sommige soort<strong>en</strong> <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> (middels koop of f<strong>in</strong>ancial lease) mag door ondernemers<br />
afwijk<strong>en</strong>d van het normale l<strong>in</strong>eaire afschrijv<strong>in</strong>gsverloop word<strong>en</strong> afgeschrev<strong>en</strong>. Dat geldt voor milieu<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
(zg. VAMIL-<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong>), <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> door starters <strong>en</strong> (<strong>in</strong> het kader van bestrijd<strong>in</strong>g<br />
van de f<strong>in</strong>anciële crisis) <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> waarvoor <strong>in</strong> 2009, 2010 of <strong>2011</strong> verplicht<strong>in</strong>g<strong>en</strong> zijn aangegaan.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
De afschrijv<strong>in</strong>g mag <strong>in</strong> de eerste twee gevall<strong>en</strong> ‘willekeurig’ plaatsv<strong>in</strong>d<strong>en</strong>, dat wil zegg<strong>en</strong> dat m<strong>en</strong> zich<br />
niet aan de normale afschrijv<strong>in</strong>gsregels hoeft te houd<strong>en</strong>. Het voordeel is dan e<strong>en</strong> liquiditeits- <strong>en</strong><br />
r<strong>en</strong>tevoordeel: door de snellere afschrijv<strong>in</strong>g betaalt m<strong>en</strong> <strong>in</strong> dat jaar m<strong>in</strong>der belast<strong>in</strong>g. Maar soms kan<br />
het ook voordelig zijn de afschrijv<strong>in</strong>g te verdel<strong>en</strong> over meerdere jar<strong>en</strong>. In elk van de jar<strong>en</strong> kan de<br />
afschrijv<strong>in</strong>g dan van de belast<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de hoogste tariefschijv<strong>en</strong> afgetrokk<strong>en</strong> word<strong>en</strong>.<br />
De milieu-<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> die voor deze willekeurige afschrijv<strong>in</strong>g <strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g kom<strong>en</strong>, kunn<strong>en</strong> <strong>in</strong> de<br />
jar<strong>en</strong> tot 2014 voor maximaal 75% willekeurig word<strong>en</strong> afgeschrev<strong>en</strong>. Vanaf 2014 kan m<strong>en</strong> op deze<br />
milieu<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> weer voor 100% willekeurig afschrijv<strong>en</strong>. De <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> die voor deze regel<strong>in</strong>g<br />
<strong>in</strong> aanmerk<strong>in</strong>g kom<strong>en</strong>, word<strong>en</strong> vermeld op de zog<strong>en</strong>aamde milieulijst (ook wel VAMIL-lijst g<strong>en</strong>oemd),<br />
die jaarlijks door Ag<strong>en</strong>tschap NL gepubliceerd wordt.<br />
Op deze milieulijst is op dit mom<strong>en</strong>t bijvoorbeeld ook opg<strong>en</strong>om<strong>en</strong>: de elektrische auto, de<br />
aardgasauto <strong>en</strong> de zeer zu<strong>in</strong>ige person<strong>en</strong>auto met e<strong>en</strong> CO2-uitstoot van niet meer dan 95 gram/km <strong>in</strong><br />
geval van e<strong>en</strong> dieselmotor <strong>en</strong> niet meer dan 110 gram/km <strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>.<br />
Voor de tijdelijke regel<strong>in</strong>g met betrekk<strong>in</strong>g tot de <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong> <strong>in</strong> 2009, 2010 <strong>en</strong> <strong>2011</strong> geldt ook dat<br />
de afschrijv<strong>in</strong>g willekeurig mag plaatsv<strong>in</strong>d<strong>en</strong>, maar hierbij geldt e<strong>en</strong> extra voorwaarde: <strong>in</strong> het jaar<br />
waar<strong>in</strong> de <strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsverplicht<strong>in</strong>g wordt aangegaan, is de afschrijv<strong>in</strong>g beperkt tot het<br />
aanbetal<strong>in</strong>gsbedrag <strong>en</strong> tev<strong>en</strong>s beperkt tot 50% van het afschrijv<strong>in</strong>gspot<strong>en</strong>tieel. Deze regel<strong>in</strong>g geldt<br />
onder meer voor nieuwe bestelauto’s <strong>en</strong> vrachtauto’s. De regel<strong>in</strong>g geldt ook voor nieuwe<br />
person<strong>en</strong>auto’s, mits er sprake is van e<strong>en</strong> taxi of e<strong>en</strong> “zeer zu<strong>in</strong>ige person<strong>en</strong>auto” (dat wil zegg<strong>en</strong><br />
met e<strong>en</strong> CO2-uitstoot van niet meer dan 95 gram/km <strong>in</strong> geval van e<strong>en</strong> dieselmotor respectievelijk<br />
niet meer dan 110 gram/km <strong>in</strong> andere gevall<strong>en</strong>). De regel<strong>in</strong>g geldt niet <strong>in</strong>di<strong>en</strong> er sprake is van<br />
langdurige terbeschikk<strong>in</strong>gstell<strong>in</strong>g van derd<strong>en</strong>.
VNA-brochure “<strong>Auto</strong> <strong>en</strong> <strong>fiscus</strong>”, januari <strong>2011</strong> v2<br />
Bijlage: overzicht looptijd<strong>en</strong> diverse regel<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
Fiscale regel<strong>in</strong>g Categorie auto Duur van de regel<strong>in</strong>g<br />
0% bijtell<strong>in</strong>g Nulemissie auto’s (elektrisch,<br />
waterstof)<br />
2010 t/m 2014<br />
14%-bijtell<strong>in</strong>g Zeer zu<strong>in</strong>ige auto (CO2-uitstoot Vanaf 2008.<br />
maximaal 95 gram/km i.g.v. Aanscherp<strong>in</strong>g van de CO2-<br />
diesel <strong>en</strong> maximaal 110 gram/km norm<strong>en</strong> per 2013 voor auto’s<br />
<strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
met k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>registratie vanaf<br />
1 januari 2013.<br />
20%-bijtell<strong>in</strong>g Zu<strong>in</strong>ige auto’s (CO2-uitstoot 96- Vanaf 2009.<br />
116 gram/km i.g.v .diesel <strong>en</strong> 111- Aanscherp<strong>in</strong>g van de CO2-<br />
140 gram/km <strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>) norm<strong>en</strong> per 2013 voor auto’s<br />
met k<strong>en</strong>tek<strong>en</strong>registratie vanaf<br />
1 januari 2013.<br />
BPM-vrijstell<strong>in</strong>g Nulemissie-auto’s (elektrisch,<br />
waterstof)<br />
Tot 1 januari 2018<br />
BPM-vrijstell<strong>in</strong>g Zeer zu<strong>in</strong>ige person<strong>en</strong>auto (CO2- Vermoedelijke aanscherp<strong>in</strong>g<br />
uitstoot maximaal 95 gram/km<br />
i.g.v. diesel <strong>en</strong> maximaal 110<br />
gram/km <strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
van de CO2-norm<strong>en</strong> per 2013<br />
MRB-nihiltarief Elektrische of waterstofauto Vooralsnog ge<strong>en</strong> e<strong>in</strong>ddatum<br />
MRB-nihiltarief Zeer zu<strong>in</strong>ige person<strong>en</strong>auto (CO2- Vermoedelijke aanscherp<strong>in</strong>g<br />
uitstoot maximaal 95 gram/km<br />
i.g.v. diesel <strong>en</strong> maximaal 110<br />
gram/km <strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
van de CO2-norm<strong>en</strong> per 2013<br />
Invester<strong>in</strong>gsaftrek Bestelauto <strong>en</strong> zeer zu<strong>in</strong>ige Vermoedelijke aanscherp<strong>in</strong>g<br />
person<strong>en</strong>auto (CO2-uitstoot<br />
maximaal 95 gram/km i.g.v.<br />
diesel <strong>en</strong> maximaal 110 gram/km<br />
<strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
van de CO2-norm<strong>en</strong> per 2013<br />
Milieu-<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>gsaftrek Elektrische auto <strong>en</strong> plug-<strong>in</strong> Jaarlijks nieuwe milieulijst via<br />
hybride auto<br />
Ag<strong>en</strong>tschap NL<br />
Willekeurige afschrijv<strong>in</strong>g Elektrische <strong>en</strong> plug-<strong>in</strong> hybride Jaarlijks nieuwe milieulijst via<br />
milieu-<strong>in</strong>vester<strong>in</strong>g<strong>en</strong><br />
auto / aardgasauto / zeer zu<strong>in</strong>ige<br />
person<strong>en</strong>auto (CO2-uitstoot<br />
maximaal 95 gram/km i.g.v.<br />
diesel <strong>en</strong> maximaal 110 gram/km<br />
<strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
Ag<strong>en</strong>tschap NL<br />
Willekeurige afschrijv<strong>in</strong>g Bestelauto <strong>en</strong> zeer zu<strong>in</strong>ige 2009 tot <strong>en</strong> met <strong>2011</strong><br />
(crisismaatregel)<br />
person<strong>en</strong>auto (CO2-uitstoot<br />
maximaal 95 gram/km i.g.v.<br />
diesel <strong>en</strong> maximaal 110 gram/km<br />
<strong>in</strong> overige gevall<strong>en</strong>)<br />
De g<strong>en</strong>oemde duur van de regel<strong>in</strong>g<strong>en</strong> betreft de thans reeds wettelijk vastgelegde looptijd volg<strong>en</strong>s<br />
de wettekst per 1 januari <strong>2011</strong>.