Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Gastspreker mr ... - Inventive Control
Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Gastspreker mr ... - Inventive Control
Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Gastspreker mr ... - Inventive Control
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Inleiding</strong><br />
<strong>mr</strong>. C. (<strong>Kees</strong>) <strong>Goeman</strong><br />
<strong>Gastspreker</strong><br />
<strong>mr</strong>. M.L.A. (Marc) van Opstal<br />
BANNING Advocaten<br />
Sprekers<br />
<strong>mr</strong>. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen<br />
W.M.M. (Wendy) Boenders MB FB<br />
Juridisch:<br />
Vormen van samenleving:<br />
samenwonen<br />
geregistreerd partnerschap<br />
huwelijk<br />
Fiscaal:<br />
voorwaarden en voordelen fiscaal partnerschap<br />
gevolgen einde partnerschap voor de<br />
inkomstenbelasting, schenk- en erfbelasting en<br />
pensioen<br />
22 juni 2011<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•2<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•3<br />
1
Vormen van samenleven:<br />
1. Samenwoning<br />
2. Geregistreerd Partnerschap<br />
3. Huwelijk<br />
- gemeenschap van goederen<br />
- vergoedingsrechten<br />
- huwelijksvoorwaarden<br />
- periodiek verrekenbeding<br />
SAMENWONING<br />
SAMENLEVING,<br />
PARTNERSCHAP EN<br />
seminar HUWELIJK<br />
Juridische aspecten<br />
Door <strong>mr</strong>. M.L.A. van Opstal<br />
FAMILIERECHT<br />
Seminar actualiteiten<br />
samenwoning,<br />
partnerschap en huwelijk<br />
bij <strong>Inventive</strong> <strong>Control</strong><br />
29 januari te `s-Hertogenbosch<br />
2011<br />
22 juni 2011<br />
• Begin: geen juridische status<br />
• Juridische status door:<br />
Samenlevingsovereenkomst<br />
Fiscaal partnerschap<br />
Testament<br />
• Kinderen:<br />
Erkennen voor geboorte<br />
Naam vader of moeder<br />
Zonder erkenning: wel alimentatie (1:394 BW)<br />
• Verplichtingen bij uiteengaan<br />
4<br />
5<br />
6<br />
2
GEREGISTREERD<br />
PARTNERSCHAP/HUWELIJK<br />
• Alleen verschillen in de wijze van beëindiging (inschrijving<br />
verklaring partijen en advocaat/notaris, overeenkomst)<br />
• De kinderen<br />
• Het vermogen:<br />
gemeenschap van goederen…<br />
GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN<br />
Kenmerken:<br />
Omvang<br />
Ontbinding<br />
Verdeling<br />
Aansprakelijkheid, verhaalbaarheid en draagplicht<br />
(grote schuldenschema)<br />
GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN EN<br />
VERGOEDINGSRECHTEN<br />
Als er naast het gemeenschappelijk vermogen sprake is van<br />
privé vermogen, bijvoorbeeld uit nalatenschap of schenking<br />
met uitsluitingsclausule.<br />
7<br />
8<br />
9<br />
3
Artikel 1:94 lid 1 BW:<br />
“De gemeenschap omvat wat haar baten betreft alle<br />
tegenwoordige en toekomstige goederen bij echtgenoten,<br />
met uitzondering van goederen ten aanzien waarvan<br />
bij uiterste wilsbeschikking van de erflater of bij gift<br />
is bepaald dat zij buiten de gemeenschap vallen en met<br />
uitzondering van het vruchtgebruik bedoeld in afdeling 2<br />
van titel 3 van Boek 4”.<br />
Artikel 1:94 lid 3 en 4 BW:<br />
Buiten de gemeenschap blijven ook<br />
a. verknochte goederen<br />
b. pensioenrechten (Wet verevening pensioenrechten)<br />
Stel:<br />
1. Geld is verkregen uit nalatenschap met<br />
uitsluitingsclausule<br />
2. Het geld wordt betaald op een gemeenschappelijke<br />
rekening<br />
Gevolg: → geld vloeit in de gemeenschap<br />
→ vergoedingsrecht van die echtgenoot<br />
jegens de gemeenschap (namelijk:<br />
onttrekking aan privévermogen ten<br />
behoeve van de gemeenschap)<br />
→ nominale vergoeding<br />
Vraag: Wat nu als geld op is gemaakt aan vergankelijke<br />
goederen (bijvoorbeeld een auto) of is aangewend voor<br />
consumptieve bestedingen? Kan de echtgenoot dan nog<br />
aanspraak maken op vergoeding?<br />
10<br />
11<br />
12<br />
4
Gerechtshof ‘s-Gravenhage 7 april 2010, RFR 2010, 114<br />
1. Feiten:<br />
- partijen zijn gehuwd in gemeenschap van goederen<br />
- de man heeft in 1989 een bedrag van € 13.049,89<br />
verkregen onder uitsluitingsclausule.<br />
- dit bedrag is op de gemeenschappelijke rekening<br />
gestort<br />
- van dit bedrag is een auto gekocht, alsmede een<br />
caravan.<br />
2. Rechtsvraag: Heeft de man recht op vergoeding<br />
jegens de gemeenschap van het bedrag van<br />
€ 13.049,89?<br />
3. Oordeel gerechtshof: “De belangrijkste uitzonderingen op<br />
het hoofdstelsel dat de gemeenschap wat haar baten<br />
betreft alle tegenwoordige en toekomstige goederen van<br />
de echtgenoten omvat, vormen de erfrechtelijke<br />
verkrijgingen en giften onder uitsluitingsclausule.<br />
Tussen partijen staat vast dat de man in 1989 een<br />
bedrag van € 13.049,-- onder een uitsluitingsclausule<br />
heeft verkregen, dat dit bedrag op een<br />
gemeenschappelijke rekening van partijen is gestort en<br />
vervolgens is uitgegeven aan bestedingen ten gunste van<br />
de gemeenschap. Hieruit volgt dat het geërfde geld niet in<br />
het privévermogen van de man is gevloeid, dan wel<br />
nadien op naam van de man afgezonderd is of is<br />
aangewend voor privé-schulden van de man. Op grond<br />
van het vorenstaande is het hof van oordeel dat de<br />
rechtbank op juiste gronden heeft overwogen dat de man<br />
in beginsel een vergoedingsrecht op de gemeenschap<br />
heeft ter hoogte van € 13.049,--”.<br />
Conclusie:<br />
1. Het enkele feit dat het geld dat is verkregen onder<br />
uitsluitingsclausule in de gemeenschap is gevloeid<br />
maakt dat sprake is van een vergoedingsrecht jegens<br />
de gemeenschap.<br />
2. Dit is alleen anders wanneer wordt aangetoond dat<br />
het geld vervolgens is besteed ter delging van privéschulden<br />
van de man en/of is teruggevloeid in zijn<br />
privévermogen.<br />
→ zie ook Gerechtshof Arnhem, 15 januari 2008,<br />
LJN:BC 5700 en Gerechtshof Arnhem<br />
6 november 2007, RFR 2008, 30.<br />
→ zie anders: Rechtbank Utrecht 23 december<br />
2009, LJN: BK8081<br />
13<br />
14<br />
15<br />
5
Rechtbank Utrecht 23 december 2009, LJN: BK8081<br />
1. Feiten:<br />
- Partijen waren gehuwd in gemeenschap van<br />
goederen<br />
- De man heeft uit nalatenschap een bedrag van<br />
€ 31.613,-- ontvangen onder uitsluitingsclausule<br />
- Het bedrag van € 31.613,-- is in de loop van het<br />
huwelijk volledig besteed<br />
2. Rechtsvraag: Heeft de man recht op nominale<br />
vergoeding van een bedrag van € 31.613,--?<br />
3. Oordeel rechtbank: “Het enkele feit dat een onder<br />
uitsluitingsclausule verkregen geldbedrag op een en/of rekening<br />
wordt gestort, is onvoldoende voor de conclusie dat het geldbedrag<br />
tot de gemeenschap is gaan behoren. Of dit zo is hangt af van de<br />
omstandigheden van het geval. Bij een en/of rekening zijn de<br />
rekeninghouders tegenover de bank beiden gerechtigd zijn om over<br />
het saldo te beschikken; het hangt van de onderlinge<br />
rechtsverhouding van de houders af in welke verhouding zij<br />
gerechtigd zijn tot het saldo. Wanneer een onder uitsluitingsclausule<br />
verkregen geldbedrag in de gemeenschap is gevallen maar nadien is<br />
verbruikt, geeft dat naar het oordeel van de rechtbank niet zonder<br />
meer recht op een reprise. Aangenomen kan worden dat het geld is<br />
besteed om te voldoen aan de verplichting om bij te dragen in de<br />
kosten van de huishouding of dat aan de besteding de stilzwijgende<br />
overeenkomst ten grondslag lag de andere echtgenoot te trakteren.<br />
Ook wanneer met het geërfde of geschonken geld<br />
gemeenschappelijke schulden zijn betaald (artikel 1:95 lid 2 BW) is<br />
dat niet zonder meer reden voor vergoeding, omdat het kan zijn dat<br />
die schulden zijn aangegaan juist vanwege dat geschonken of<br />
geërfde geld. Eenvoudig gezegd: wanneer echtgenoten besluiten om<br />
het geld van een erfenis te gebruiken voor een droo<strong>mr</strong>eis, en met<br />
dat geld de factuur van het reisbureau betalen, dan is met dat<br />
geërfde geld een gemeenschappelijke schuld (aan het reisbureau)<br />
betaald. Toch gaat het niet aan om dan bij de echtscheiding alsnog<br />
de rekening te presenteren aan de andere echtgenoot. In het<br />
algemeen spreekt vergoeding niet vanzelf wanneer de echtgenoten<br />
vanwege een erfenis of schenking extra uitgaven doen, die zij niet<br />
gedaan zouden hebben als zij dit geld niet gehad hadden. Uiteraard<br />
kan onder omstandigheden ook anders geoordeeld worden,<br />
bijvoorbeeld als een reprise ten tijde van de besteding uitdrukkelijk<br />
bedongen is. Ook als de kosten van de huishouding (met name) zijn<br />
betaald uit het onder uitsluitingsclausule verkregen vermogen<br />
terwijl de andere echtgenoot ook privévermogen heeft maar dit niet<br />
heeft gebruikt, kan men een repriserecht aannemen. Van dergelijke<br />
omstandigheden is echter niets gebleken”.<br />
16<br />
17<br />
18<br />
6
Bedrag buiten de gemeenschap houden?<br />
→ Bedrag moet op een nieuwe, speciaal te openen<br />
bankrekening worden gestort. Wordt dit bedrag<br />
vervolgens besteed ter voldoening van schulden van<br />
de gemeenschap, dan dient er evenzeer ten laste van<br />
de gemeenschap een vergoedingsrecht te worden<br />
voldaan.<br />
Toekomst:<br />
→ Wetsvoorstel 28 867; artikel 1:96b (nieuw) BW:<br />
“Echtgenoten kunnen bij overeenkomst het beloop van<br />
vergoedingen ingevolge de artikel 95, 96 en 96a<br />
anders bepalen. Artikel 87, vierde lid, tweede zin, is<br />
van overeenkomstige toepassing. Kan de vergoeding<br />
niet nauwkeurig worden vastgesteld, dan wordt zij<br />
geschat”.<br />
GEREGISTREERD<br />
PARTNERSCHAP/HUWELIJK<br />
….. of huwelijkse voorwaarden/partnerschapsvoorwaarden?<br />
Huwelijksvermogensrecht<br />
gemeenschap huwelijksvoorwaarden<br />
% %<br />
1902 96 4<br />
1960 92 8<br />
1970 89 11<br />
1980 85 15<br />
1990 77 23<br />
2000 70 30<br />
2003 75 25<br />
19<br />
20<br />
21<br />
7
HUWELIJKSE VOORWAARDEN<br />
• Koude uitsluiting / natuurlijke verbintenis<br />
• Deelgenootschap (1970-2002)<br />
• Periodieke verrekenbedingen<br />
• Finale verrekenbedingen<br />
• Facultatief verrekenbeding<br />
• Wijzigen huwelijkse voorwaarden<br />
Huwelijkse voorwaarden<br />
koude uitsluiting verrekenbeding<br />
% %<br />
1902 53 -<br />
1960 73 -<br />
1970 61 15<br />
1980 27 63<br />
1990 20 66<br />
2000 4 72<br />
2003 6 67<br />
VERGOEDING EN VERREKENING<br />
BIJ ECHTSCHEIDING<br />
• vergoeding: van gelden, besteed uit het vermogen van de<br />
een ten behoeve van het vermogen van de ander;<br />
nominaal, tenzij uitdrukkelijk anders is afgesproken<br />
(toek. recht = evenredig!); verjaring tijdens huwelijk<br />
• verrekenen:<br />
- gemeenschappelijke eigendommen: verdelen en<br />
verrekenen naar huidige waarde<br />
- finaal verrekenbeding<br />
- periodiek verrekenbeding; verrekenen met rendement;<br />
geen verjaring tijdens huwelijk, maar 3 jaar na<br />
echtscheiding<br />
22<br />
23<br />
8
PROBLEMEN (PERIODIEK) VERREKENBEDING<br />
• Er wordt niet afgerekend<br />
• Wet is onduidelijk<br />
• Jurisprudentierecht<br />
• Rechtsonzekerheid<br />
PERIODIEK VERREKENBEDING<br />
• geen gemeenschap van goederen<br />
• de kosten van de huishouding:<br />
naar rato van hun inkomsten<br />
• inkomsten: grote verscheidenheid van<br />
definities<br />
• elk jaar oversparingen verrekenen<br />
• verjaring recht op verrekening<br />
• vergoedingsrechten<br />
WETTELIJKE GEVOLGEN NIET<br />
UITGEVOERD VERREKENBEDING<br />
• verplichting tot verrekening blijft in stand en strekt zich uit<br />
over het saldo, ontstaan door belegging en herbelegging van<br />
hetgeen niet verrekend is, alsmede over de vruchten<br />
daarvan<br />
• het bij het einde van het huwelijk aanwezige vermogen<br />
wordt vermoed te zijn gevormd uit hetgeen verrekend had<br />
moeten worden, tenzij uit de eisen van redelijkheid en<br />
billijkheid in het licht van de aard en omvang van de<br />
verrekenplicht anders voortvloeit<br />
25<br />
9
• indien een echtgenoot in overwegende mate bij machte<br />
is te bepalen, dat de winsten van een onderneming hem<br />
ten goede komen, worden de niet uitgekeerde winsten,<br />
voor zover in het maatschappelijk verkeer als redelijk<br />
beschouwd, eveneens in de verrekening betrokken<br />
• hetgeen uit overgespaard inkomen is verkregen,wordt tot<br />
het te verrekenen vermogen gerekend voor het aandeel<br />
dat overeenkomt met het bij de verkrijging uit<br />
overgespaarde inkomsten aangewende gedeelte van de<br />
tegenprestatie gedeeld door de totale tegenprestatie<br />
• kan geen van beiden bewijzen dat een goed niet tot het<br />
te verrekenen vermogen behoort, dan wordt dat goed<br />
aangemerkt als te behoren tot het te verrekenen<br />
vermogen<br />
WETTELIJKE REGELING VERSUS INHOUD<br />
HUWELIJKSE VOORWAARDEN<br />
• de meeste wettelijke regels over verrekenbedingen zijn van<br />
aanvullend recht; de inhoud van de huwelijkse voorwaarden<br />
is uiteindelijk bepalend<br />
RATIO VAN DE WETTELIJKE REGELING<br />
Een periodiek verrekenbeding strekt naar zijn aard ertoe dat<br />
hetgeen van de inkomsten van partijen wordt bespaard,<br />
periodiek tussen hen wordt verrekend. Ieder der echtgenoten<br />
is vervolgens in staat zijn aandeel in de besparingen, door<br />
belegging, te besteden aan vorming en vermeerdering van het<br />
eigen vermogen.<br />
Laten partijen tijdens het bestaan van het huwelijk deling van<br />
het overgespaarde achterwege en blijft het recht om deling te<br />
vorderen bestaan, dan brengt een uitleg naar redelijkheid en<br />
billijkheid in verband met de aard van het beding mee, dat bij<br />
het einde van het huwelijk ook de vermogensvermeerdering,<br />
ontstaan door belegging van hetgeen uit de inkomsten van een<br />
echtgenoot is bespaard maar ongedeeld gebleven, in de<br />
verrekening wordt betrokken.<br />
10
• cruciaal: definitie van ‘inkomen’ in het<br />
periodiek verrekenbeding<br />
- de wet spreekt slechts over ‘inkomsten’ en de<br />
niet uitgekeerde winsten<br />
- bepalend is dus de definitie van ‘inkomen’ in de<br />
huwelijkse voorwaarden<br />
• geldende rechtspraak “inkomen”:<br />
- mede bepalend is: welke betekenis mochten partijen<br />
redelijkerwijs toekennen aan het inkomstenbegrip in<br />
de huw. vw. en wat mochten zij daarover<br />
redelijkerwijs van elkaar verwachten (bijv.<br />
bescherming onderneming)<br />
- ‘zuivere inkomsten’ omvatten niet de niet<br />
uitgekeerde winst van de vennootschap (rb)<br />
- uit de wet volgt niet dat het begrip ‘inkomsten uit<br />
arbeid’ ook de ondernemingswinsten omvat<br />
• Man en vrouw met huwelijkse voorwaarden, periodiek<br />
verrekenbeding, nimmer uitgevoerd.<br />
• Man koopt een woning voor € 172.437,00 met volledige<br />
hypothecaire financiering.<br />
• Later vindt verbouwing plaats (aanleg zwembad) voor<br />
€ 30.000,00 door man uit erfenis betaald. Op de hypothecaire<br />
geldlening is deels afgelost (€ 13.614,00) en daarnaast is een<br />
kapitaalverzekering verpand.<br />
• Bij einde huwelijk bedraagt de waarde van de polis € 33.125,00<br />
en de waarde van de woning € 480.000,00.<br />
• Vraag: als de verzekeringspremie, de hypotheekrente en de<br />
-aflossing uit inkomen zijn betaald, wat is de man dan ter<br />
verrekening aan de vrouw verschuldigd bij het einde van het<br />
huwelijk?<br />
11
VERREKENING WONING<br />
totale tegenprestatie:<br />
- aankoopbedrag € 172.437,-<br />
- verbouwing (zwembad) € 30.000,-<br />
---------------<br />
€ 202.437,-<br />
geïnvesteerd uit overgespaard inkomen:<br />
- aflossing € 13.614,-<br />
- waarde verpande polis € 33.125,-<br />
woning stijgt in waarde tot € 480.000,-<br />
EVENREDIGHEIDSLEER<br />
--------------<br />
€ 46.739,-<br />
bedrag uit oversparingen gedeeld door totale tegenprestatie,<br />
vermenigvuldigd met huidige waarde<br />
€ 46.739,-<br />
________ x € 480.000,-<br />
€ 202.437,-<br />
€ 110.400,- dient te worden verrekend<br />
man betaalt dus aan vrouw € 55.200,-<br />
Praktijkvoorbeeld en checklist<br />
Voorbeeld uit de praktijk over het gevolg van een niet uitgevoerd<br />
periodiek verrekenbeding; uitspraak Rechtbank Breda 25 mei 2010:<br />
“…., neemt de rechtbank met de vrouw aan dat de rekeningcourantschuld<br />
voor zover deze betrekking had op de aankoop of<br />
volstorting van de aandelen van de holding, in ieder geval in 2007 is<br />
afgelost met de uitkering uit dividend welke de man toen heeft<br />
ontvangen. …. Nu een uitkering uit dividend moet worden gerekend<br />
tot ‘vermogen’, moet – gelet op het bepaalde in artikel 4 van de<br />
huwelijkse voorwaarden – worden vastgesteld dat de aandelen in de<br />
holding zijn aangekocht met niet tussen partijen verrekende,<br />
overgespaarde inkomsten. Dat de aflossing van de lening ten behoeve<br />
van de aankoop mogelijk niet eerder dan in 2007 is geschied, doet<br />
aan het voorgaande niet af. Bovendien is er geen grond voor een<br />
redelijke toerekening …. . De rechtbank komt op grond van het<br />
vorenstaande tot het oordeel dat de waarde van de aandelen in de<br />
holding in zijn geheel in de verrekening moeten worden betrokken.”<br />
Checklist ‘vergoeding en verrekening bij echtscheiding’<br />
36<br />
12
CHECKLIST<br />
VERGOEDING EN VERREKENING<br />
• gaat uit van de geldende wettelijke regeling,<br />
aangevuld met de geldende jurisprudentie<br />
• zeer recente nieuwe jurisprudentie: ook<br />
voorhuwelijkse vermogensbestanddelen<br />
verrekenen<br />
• inhoud checklist (let op: komend recht<br />
over de beleggingsleer bij vergoeding,<br />
artikel 1:87 BW)<br />
• behandeling casus<br />
LESSEN<br />
• periodiek verrekenbeding jaarlijks uitvoeren<br />
• over het verleden alsnog verrekenen middels<br />
vaststellingsovereenkomst met voorafgaande<br />
en bewijsbare openheid van zaken (anders<br />
gevaar voor vernietiging achteraf)<br />
• periodieke inventarisatie van huwelijkse<br />
voorwaarden: passen deze nog bij de huidige<br />
situatie van partijen? zo niet: wijziging<br />
huwelijkse voorwaarden<br />
• ga je trouwen: overleg met een familierechtadvocaat<br />
over het te kiezen huwelijksvermogensregime<br />
DANK VOOR UW AANDACHT!<br />
13
Sprekers<br />
<strong>mr</strong>. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen<br />
W.M.M. (Wendy) Boenders MB FB<br />
Fiscaal partnerschap:<br />
o voorwaarden<br />
o voordelen (en nadelen)<br />
Gevolgen einde partnerschap:<br />
o inkomstenbelasting<br />
o schenk- en erfbelasting<br />
o pensioen<br />
Jeroen Petra<br />
Inkomen<br />
Loon: € 20.000<br />
Kosten<br />
Studiekosten: € 50.000<br />
Vermogen<br />
Schuld aan ouders € 100.000<br />
Overige vermogen: € 5.000<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•40<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•41<br />
Inkomen<br />
Loon uit eigen B.V: € 100.000<br />
Vermogen<br />
B.V: € 400.000<br />
Overig vermogen: € 80.000<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•42<br />
14
Berekening verschuldigde inkomstenbelasting<br />
Jeroen Petra<br />
Inkomen: € 20.000<br />
Af: studiekosten: € 50.000<br />
Belastbaar inkomen: € 0<br />
Af: verschuldigde belasting: € 0<br />
Netto inkomen: € 0<br />
Overig vermogen: € 95.000 -<br />
Af: belastingvrije voet: € 20.000<br />
Belastingheffing: € 0<br />
Inkomen: € 100.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 44.700<br />
Netto inkomen: € 55.300<br />
Overig vermogen: € 80.000<br />
Af: belastingvrije voet: € 20.000<br />
Belastingheffing: € 720<br />
Totale belastingheffing € 45.420<br />
Berekening verschuldigde inkomstenbelasting<br />
Inkomen: € 20.000<br />
Af: studiekosten: € 0<br />
Belastbaar inkomen: € 20.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 3.200<br />
Netto inkomen: € 16.800<br />
Overig vermogen: € 0<br />
Af: belastingvrije voet: € 0<br />
Belastingheffing: € 0<br />
Inkomstenbelasting:<br />
Jeroen Petra<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•43<br />
Inkomen: € 100.000<br />
Af: studiekosten: € 50.000<br />
Belastbaar inkomen: € 50.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 15.800<br />
Netto inkomen: € 34.200<br />
Overig vermogen: € -15.000<br />
Af: belastingvrije voet: € 40.000<br />
Belastingheffing: € 0<br />
Totale belastingheffing € 19.000<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•44<br />
vrije verdeling aftrek eigen woning & persoongebonden aftrek<br />
vrije verdeling bezittingen/schulden box 3<br />
uitbetaling heffingskorting<br />
aanmerkelijk belangheffing<br />
terbeschikkingstellingsregeling<br />
Schenk- en erfbelasting:<br />
lage tarieven bij schenking en vererving<br />
hoge vrijstelling bij vererving<br />
Er zijn ook nadelen aan partnerschap!<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•45<br />
15
Algemeen partnerbegrip in AWR<br />
Toevoegingen in verschillende heffingswetten<br />
Géén keuzemogelijkheid meer<br />
Tegemoetkomingen<br />
Fiscaal partner zijn:<br />
gehuwden/geregistreerd partners<br />
samenwoners, indien:<br />
o beide meerderjarig én<br />
o notarieel samenlevingscontract én<br />
o inschrijving op hetzelfde woonadres in de GBA<br />
Maximaal één partner<br />
Uitzondering: opname in een verpleeghuis<br />
Toevoegingen aan algemeen begrip AWR<br />
Bij samenwoning in de volgende situaties:<br />
gezamenlijke of erkende kinderen of<br />
gedeelde eigen woning/hypotheek of<br />
partners voor pensioenregeling<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•46<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•47<br />
Samenwoners die voor de pensioenregeling niet als<br />
partners zijn aangemerkt en geen contract, geen<br />
kinderen en geen gezamenlijk eigen woning hebben,<br />
zijn geen fiscale partners. Geen keuze meer!<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•48<br />
16
Toevoegingen aan algemeen begrip AWR:<br />
toevoegingen inkomstenbelasting<br />
meer dan 6 maanden gezamenlijk huishouding,<br />
tenzij:<br />
o bloed- of aanverwanten in de rechte lijn; of<br />
o bloed- of aanverwanten in de tweede graad van de<br />
zijlijn, gedurende de tijd dan de belastingplichtige ‘thuis<br />
woont’.<br />
Bij meerder opties kiest de belastingplichtige<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•49<br />
Toevoegingen algemeen begrip AWR:<br />
samenwoners met notarieel<br />
samenlevingscontract: niet bloedverwanten in<br />
rechte lijn (uitzondering voor mantelzorgers)<br />
o periode samenwonen voor schenkbelasting: 2 jaar<br />
o periode samenwonen voor erfbelasting: 0,5 jaar<br />
samenwoners zonder notarieel<br />
samenlevingscontract<br />
o periode samenwonen voor schenk- en erfbelasting: 5 jaar<br />
Tegemoetkomingen voor:<br />
aanstaande echtgenoten en partners<br />
ex-echtgenoten en ex-partners<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•50<br />
Toepassing laag tarief hoewel geen sprake is van<br />
partnerschap als toepassing van het derdentarief<br />
onredelijk zou zijn. Géén hoge vrijstelling bij<br />
vererving!<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•51<br />
17
Ongehuwde samenwoners met notarieel contract:<br />
partner inkomstenbelasting: ja<br />
partner erf- en schenkbelasting: ja, na 0,5/ 2 jaar<br />
partner toeslagen: ja<br />
Ongehuwde samenwoners zonder contract (3 jaar):<br />
partner inkomstenbelasting: nee<br />
partner erf- en schenkbelasting: nee<br />
partner toeslagen: ja<br />
Ongehuwde samenwoners zonder contract (6 jaar):<br />
partner inkomstenbelasting: nee<br />
partner erf- en schenkbelasting: ja<br />
partner toeslagen: ja<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•52<br />
Aangaan huwelijk: mogelijk schenking?<br />
Wijzigen huwelijksgoederenregime (in het zicht<br />
van overlijden): mogelijk schenking?<br />
Einde partnerschap<br />
Gevolgen<br />
o inkomstenbelasting<br />
o erf- en schenkbelasting<br />
o pensioen<br />
uit elkaar gaan<br />
overlijden<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•53<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•54<br />
18
Gevolgen inkomstenbelasting<br />
Geen partnerschap meer, dus voordelen<br />
partnerschap vervallen:<br />
o vrije verdeling bezittingen/schulden/aftrekposten<br />
o uitbetaling heffingskorting (beperkt)<br />
Bij echtscheiding doorschuifmogelijkheid aandelen<br />
Jeroen<br />
Inkomen<br />
Loon: € 150.000<br />
Vermogen<br />
Woning (50%): € 500.000<br />
Hypotheek (50%): € 500.000<br />
Overige vermogen: € 50.000<br />
Petra<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•55<br />
Inkomen<br />
Loon uit eigen B.V: € 100.000<br />
Vermogen<br />
Woning (50%): € 500.000<br />
Hypotheek (50%): € 500.000<br />
B.V: € 600.000<br />
Overig vermogen: € 100.000<br />
Berekening verschuldigde inkomstenbelasting<br />
Jeroen Petra<br />
Loon: €150.000<br />
Af: hypotheekrente: € 30.000<br />
Belastbaar inkomen: €120.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 51.500<br />
Netto inkomen: € 68.500<br />
Vermogen: € 150.000<br />
Af: belastingvrije voet: € 40.000<br />
Belastingheffing: € 1.300<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•56<br />
Loon: € 100.000<br />
Af: hypotheekrente: € 30.000<br />
Belastbaar inkomen: € 70.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 25.500<br />
Netto inkomen: € 44.500<br />
Vermogen: € 0<br />
Af: belastingvrije voet: € 0<br />
Belastingheffing: € 0<br />
Totale belastingheffing € 78.300<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•57<br />
19
Jeroen Petra<br />
Gezamenlijk vermogen<br />
Woning: € 1.000.000<br />
Hypotheek: € 1.000.000 -<br />
B.V. € 600.000<br />
Overig vermogen: € 150.000<br />
Saldo: € 750.000<br />
Mogelijke verdeling:<br />
Petra<br />
B.V.: € 600.000<br />
Saldo: € 600.000<br />
Jeroen<br />
Woning: € 1.000.000<br />
Hypotheek: € 1.000.000 –<br />
Overig vermogen: € 150.000<br />
Totaal: € 150.000<br />
Onderbedeling Jeroen: € 225.000<br />
Berekening verschuldigde inkomstenbelasting<br />
Jeroen Petra<br />
Loon: €150.000<br />
Af: hypotheekrente: € 60.000<br />
Belastbaar inkomen: € 90.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 36.000<br />
Netto inkomen: € 54.000<br />
Vermogen: € 150.000<br />
Vordering: € 225.000<br />
Af: belastingvrije voet: € 20.000<br />
Belastingheffing: € 4.260<br />
Gevolgen schenk- en erfbelasting<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•58<br />
Loon: € 100.000<br />
Af: hypotheekrente: € 0<br />
Belastbaar inkomen: € 100.000<br />
Af: verschuldigde belasting: € 41.200<br />
Netto inkomen: € 58.800<br />
Vermogen: € 0<br />
Af: schuld: € 225.000<br />
Af: belastingvrije voet: € 20.000<br />
Belastingheffing: € 0<br />
Totale belastingheffing € 81.460<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•59<br />
Geen partnerschap meer, dus voordelen<br />
partnerschap vervallen:<br />
o lage tarieven bij schenking en vererving (tenzij tegemoetkoming);<br />
o hoge vrijstelling bij vererving.<br />
Vragen:<br />
o Ongelijke verdeling gemeenschap: schenking?<br />
o Afzien van verrekenen: schenking?<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•60<br />
20
Mogelijke verdeling:<br />
Petra<br />
B.V.: € 600.000<br />
Saldo: € 600.000<br />
Jeroen<br />
Woning: €1.000.000<br />
Hypotheek: €1.000.000 –<br />
Overig vermogen: € 150.000<br />
Totaal: € 150.000<br />
Onderbedeling Jeroen: € 225.000<br />
Gevolgen pensioen<br />
Ouderdomspensioen (Wet VPS)<br />
verevening<br />
conversie<br />
overige verdeling<br />
Nabestaandenpensioen (PW)<br />
Aandachtspunten<br />
Indien de onderbedeling van de man<br />
niet wordt gecompenseerd, dan<br />
schenking van € 225.000.<br />
Berekening schenkbelasting:<br />
Verkrijging: € 225.000<br />
Af: vrijstelling: € 2.000<br />
Belaste verkrijging: € 223.000<br />
Schenkbelasting € 32.800<br />
(laag tarief)<br />
Zonder tegemoetkoming: € 77.400<br />
Petra<br />
Aanspraak ouderdomspensioen (OP) € 70.000<br />
Aanspraak nabestaandenpensioen (NP) € 49.000<br />
Vanaf pensioendatum<br />
Petra krijgt 50% OP: € 35.000 per jaar<br />
Jeroen krijgt 50% OP: € 35.000 per jaar<br />
Verevening<br />
Jeroen overlijdt: Petra krijgt 100% OP € 70.000 per jaar<br />
Petra overlijdt: Jeroen krijgt 100% NP € 49.000 per jaar<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•61<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•62<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•63<br />
21
Pensioen in eigen beheer<br />
Jeroen heeft recht op 50% van de aanspraak,<br />
niet van de voorziening<br />
Door waarderingsverschillen commercieel en fiscaal is de<br />
pensioenvoorziening op de balans nooit toereikend<br />
Jeroen heeft recht op afstorting van zijn deel van het<br />
pensioen<br />
Pensioenverdeling<br />
Alles is mogelijk, mits goed vastgelegd!<br />
Stel: uitsluiting van Wet VPS<br />
Optie: Petra ontvangt 100%, Jeroen 0%<br />
geen afzien van pensioen, geen inkomstenbelasting en<br />
revisierente verschuldigd<br />
eventuele vergoeding aftrekbaar/belast<br />
Wat gebeurt er nu met het nabestaandenpensioen?<br />
Bijzonder pensioen<br />
Van rechtswege blijft toebehoren aan ex<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•64<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•65<br />
let op bij aanwezigheid nieuwe partner in combinatie met eigen<br />
beheer: nieuwe partner moet uitbetalen aan ex-partner<br />
ex heeft recht op afstorting<br />
Mogelijkheid tot expliciet uitsluiten<br />
andere wetgeving dan ouderdomspensioen, separaat regelen!<br />
nabestaandenpensioen wordt omgezet in extra OP<br />
tevens geen afzien van pensioen, geen inkomstenbelasting en<br />
revisierente verschuldigd en eventuele vergoeding aftrekbaar/belast<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•66<br />
22
Gevolgen inkomstenbelasting<br />
Mogelijkheid tot partnerschap voor het hele jaar<br />
Doorschuiffaciliteiten alleen voor<br />
ondernemingsvermogen<br />
Gevolgen schenk- en erfbelasting<br />
Hoge vrijstelling én laag tarief<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•67<br />
Toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit voor<br />
ondernemingsvermogen (niet specifiek verbonden<br />
aan partnerschap)<br />
Mogelijkheid: creëren gemeenschap van goederen<br />
in het zicht van overlijden<br />
Jeroen Petra<br />
Gezamenlijk vermogen<br />
Woning: € 1.000.000<br />
Hypotheek: € 1.000.000 –<br />
B.V. € 600.000<br />
Overige vermogen: € 1.000.000<br />
Saldo: € 1.600.000<br />
Nalatenschap: € 800.000<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•68<br />
Berekening verschuldigde erfbelasting<br />
Jeroen:<br />
Verkrijging: € 800.000<br />
Af: vrijstelling partner € 600.000 –<br />
Belaste verkrijging: € 200.000<br />
Verschuldigde erfbelasting € 28.200<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•69<br />
23
Partnerschap heeft fiscaal veel voordelen<br />
Pas op voor mogelijke schenkingen<br />
Pensioenverdeling bij scheiding goed regelen<br />
VRAGEN?<br />
Wendy Boenders: boenders@inventivecontrol.com<br />
Jolanda van Nunen: vnunen@inventivecontrol.com<br />
28 september 2011 vastgoed<br />
23 november 2011 actualiteiten 2012<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•70<br />
Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen<br />
verwelkomen<br />
•www.inventivecontrol.com<br />
•71<br />
24
Change language