Auto en Fiscus 2013 Auto en Fiscus 2013 - Auto Avenue

Auto en en Fiscus 2013
De De 100 100 meest meest gestelde vragen

2
AUTO & FISCUS
De 100 meestgestelde vragen
over uw auto en de fiscus
- editie 2013 -
een uitgave van
BOVAG
in samenwerking met
AMD automotive fiscalisten

Disclaimer / copyright
Hoewel aan het samenstellen van de inhoud van dit boek de uiterste zorg is besteed, aanvaar-
den de auteurs noch de uitgever enige aansprakelijkheid voor het gebruik van de in dit boek
opgenomen informatie zonder uitdrukkelijke betrokkenheid van de auteurs bij advisering in
het concrete geval en staan zij niet in voor afwezigheid van eventuele (druk)fouten en onvolledigheden.
Alle namen die in de voorbeelden in dit boek zijn gebruikt, zijn ontsproten aan de fantasie
van de auteurs. Elke gelijkenis met bestaande personen of ondernemingen berust dan ook op
louter toeval.
© Januari 2013. Copyright van deze uitgave berust bij AMD automotive fiscalisten B.V.. Niets
uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand
of openbaar gemaakt in enige vorm of op enige wijze, zonder voorafgaande schriftelijke
toestemming van de uitgever.
3

Voorwoord
BOVAG Autodealers maakt zich hard voor een goed ondernemersklimaat in de automo-
tive branche. Niemand wil immers belemmerd worden door regelmatig veranderende
regels in de fiscale wetgeving. In de afgelopen jaren is er met succes een lobby gevoerd
om meer tijd te krijgen tussen de aankondiging en de ingangsdata van wijzigingen in het
belastingstelsel. Dit heeft geresulteerd in duidelijkheid voor de komende jaren over de
BPM, MRB-vrijstelling zeer zuinige auto’s en de bijtelling. In 2012 heeft BOVAG Autodealers
de overheid opgeroepen om de zogenaamde ‘forensentaks’ niet in te voeren. Ook aan
deze oproep heeft de overheid gehoor gegeven.
‘Auto & Fiscus 2013’ bundelt alle fiscale regels voor de automotive ondernemer en zijn
klant. Wat zijn bijvoorbeeld de CO2-normen voor de bijtellingcategorieën? Welke overgangsregeling
geldt bij de aanscherping daarvan? Op welke auto’s kan de ondernemer
versneld afschrijven? En hoe zit het met de regels omtrent de bestelauto van de zaak?
Wat is de fiscale positie van de oldtimer? Al deze vragen komen aan bod.
Als bijlagen hebben wij de wettekst van de bijtelling auto van de zaak bijgevoegd. Daarnaast
staat ook de officiële tekst over de BPM-vrijstelling voor ondernemers in dit boekje.
Een derde bijlage betreft een overzichtelijk schema van de overgangsregeling van de
bijtelling.
Deze uitgave is met uiterste zorg samengesteld door BOVAG Autodealers en de belastingadviseurs
van AMD Automotive Fiscalisten. Vragen die zij in hun dagelijkse praktijk
krijgen, worden in dit boekje beantwoord. Dit is gebaseerd op de wetgeving en jurisprudentie,
effectief per 1 januari 2013, zoals bekend op 1 december 2012.
Wij brengen u met deze uitgave op de hoogte van de belangrijkste fiscale regels en wijzigingen
per 2013 met betrekking tot de auto en de fiscus en vertrouwen op de praktische
toepasbaarheid in uw dagelijkse bedrijfsvoering. Uiteraard zal BOVAG Autodealers alle
fiscale ontwikkelingen, bijvoorbeeld ten aanzien van de MRB-vrijstelling voor oldtimers,
voor u in de gaten houden en u hierover informeren.
Bunnik, januari 2013
4

Inhoudsopgave
Voorwoord 3
Inhoudsopgave 4
Inhoudsopgave van de behandelde vragen 5
I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting (algemeen) 9
II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling 21
III. Omzetbelasting / BTW 48
IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM) 59
V. Motorrijtuigenbelasting (MRB) 78
VI. Leasing 85
onderwerpenregister 89
Bijlage 1 wettekst bijtelling loonbelasting 94
Bijlage 2 wettekst BPM-vrijstelling ondernemers 100
Bijlage 3 stroomschema bijtelling 102
5

Inhoudsopgave van de behandelde vragen
I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting
1. Op welke auto’s krijg ik investeringsaftrek?
2. Wat doe ik met investeringsaftrek rondom de jaarwisseling?
3. Waarop krijg ik energie-investeringsaftrek?
4. Wat is milieu-investeringsaftrek?
5. Hoe snel mag ik een auto afschrijven?
6. Hoe werkt de willekeurige afschrijving en wat is mijn voordeel?
7. Van welke faciliteiten kan ik als startende ondernemer gebruik maken?
8. Wat wordt verstaan onder boekwinst?
9. Wanneer wordt er afgerekend over boekwinst?
10. Kan ik de boekwinst meenemen naar een nieuwe auto?
11. Kan ik de boekwinst ook gebruiken voor andere investeringen?
II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling
12. Wie heeft een bijtelling?
13. Hoe hoog is de bijtelling dit jaar?
14. Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling?
15. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling?
16. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend?
17. Krijg je een bijtelling voor een bestelauto?
18. Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt voor
19.
goederenvervoer?
Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar?
20. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over de bijtelling?
21. Kan ik de bijtelling voorkomen?
22. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit te zien?
23. Wat is een ‘verklaring geen privégebruik auto’?
24. Is voor bestelauto’s nog steeds een rittenregistratie nodig?
25. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk?
26. Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact bijhouden in welke
auto’s hij heeft gereden?
27. Wat gebeurt er met de bijtelling als de autoverkoper een vaste
auto heeft?
28. Hoe werkt de bijtelling als een ondernemer een auto van de zaak heeft?
29. Welke autokosten komen in aftrek als de auto tot het privévermogen
van de ondernemer behoort?
30. Wat is voordeliger: een auto van de zaak of een privéauto?
6

31. Hoe hoog is de bijtelling als ik niet het hele jaar in een auto van de
zaak rijd?
32. Hoe hoog is de bijtelling als ik alleen in de vakantie met de auto rijd?
33. Zou een mobiliteitsbudget voor mij een goede oplossing zijn?
34. Ik gebruik mijn auto ook voor andere werkzaamheden. Wat betekent
dat voor mijn bijtelling?
35. Ik gebruik een wachtdienstauto. Hoe zit het met mijn kilometers?
36. Is carpoolen voordelig?
37. Kan de werkgever een vergoeding geven als ik met een privéauto naar
het werk ga?
38. Tijdens mijn werk heb ik een verkeersboete gekregen. Kan de werkgever
deze onbelast vergoeden?
39. Telt de auto ook mee voor mijn pensioen?
40. Wat verandert er onder de nieuwe werkkostenregeling aan het
vergoeden van parkeerkosten?
III. Omzetbelasting / btw
41. Mag een ondernemer alle btw op de autokosten aftrekken?
42. Geldt de aftrek van btw ook voor het hele privégebruik van de auto van
de zaak?
43. Geldt het woon-werkverkeer voor de btw als zakelijke kilometers?
44. Wat is de status van de lopende procedures over de correctie voor
45.
privégebruik?
Kan ik als ondernemer mijn auto voor de btw tot mijn privévermogen
rekenen?
46. Geldt de bijzondere regeling voor bestelauto’s nog?
47. Moet er btw worden berekend over een eigen bijdrage van
het personeel?
48. Kan ik btw aftrekken over de kilometervergoeding die ik aan mijn
personeel betaal?
49. Hoe verloopt de btw-heffing zonder toepassing van de margeregeling?
50. Hoe verloopt de btw-heffing bij de margeregeling?
51. Is de margeregeling verplicht?
52. Moet ik btw berekenen op de verkoop van een auto aan een
buitenlandse afnemer?
53. Hoe kan ik de btw-druk op mijn lease-auto verminderen?
IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)
54. Wat is BPM precies?
55. Op welke auto’s wordt BPM geheven?
7

56. Hoe hoog is het BPM-tarief voor personenauto’s in 2013?
57. Hoe hoog is het BPM-tarief voor bestelauto’s in 2013?
58. Geldt de vrijstelling voor zuinige auto’s nog?
59. Welke BPM-regeling geldt er voor een aardgasauto?
60. Welk effect heeft het energielabel?
61. Wanneer tellen opties en accessoires mee voor de BPM?
62. Op welk moment is er BPM verschuldigd?
63. Wanneer geldt de BPM-vrijstelling voor ondernemers?
64. Heeft de overheid recht op BPM-vrijstelling bij de aanschaf van een
8
nieuwe bestelauto?
65. Wat gebeurt er als ik niet meer aan de eisen van de ondernemers-
vrijstelling voldoe?
66. Welk formulier moet ik gebruiken voor de doorschuifregeling?
67. Is BPM verschuldigd bij export, diefstal of sloop van een bestelauto?
68. Hoe worden rolstoelgebruikers gecompenseerd voor de BPM?
69. Bij verkoop wordt er gesproken over rest-BPM. Wat is dat?
70. Is er BPM verschuldigd bij wijziging van de tenaamstelling of
aanpassing van de auto?
71. Welke auto’s komen in aanmerking voor een vrijstelling?
72. Ik werk in het buitenland. Mag ik een auto met buitenlands kenteken
73.
gebruiken?
Ik heb een eigen zaak in het buitenland. Geldt er voor mijn buitenlandse
auto een BPM-vrijstelling?
74. Ik ben toch geen BPM verschuldigd over een buitenlandse huurauto?
75. Ben ik bij immigratie BPM verschuldigd over mijn auto?
76. Krijg ik bij export of bij emigratie een deel van mijn BPM terug?
77. Welke tegemoetkoming geldt er voor bijzondere voertuigen?
78. Hoe werkt de taxiregeling?
79. Geldt de taxiregeling ook bij leasing?
80. Kan ik BPM terugvragen bij sloop of total loss van mijn personenauto?
V. Motorrijtuigenbelasting (MRB)
81. Wanneer moet er motorrijtuigenbelasting betaald worden?
82. Maakt het nog wat uit of ik een geel of een grijs kenteken heb?
83. Tot wanneer blijft het nihil-tarief gelden voor mijn zeer zuinige auto?
84. Zijn er ook auto’s waarvoor een bijzonder tarief of vrijstelling geldt?
85. Wat betaal ik voor een elektrische auto?
86. Ik heb een gasinstallatie ingebouwd. Klopt het dat ik nu meer MRB
ga betalen?
87. Ik heb mijn grijs kentekenauto omgebouwd tot geel kenteken. Wat nu?

88. Mijn auto is 15 jaar oud. Moet ik nog steeds MRB betalen?
89. Moet ik motorrijtuigenbelasting betalen over mijn caravan en
90.
aanhangwagen?
Ik koop mijn gebruikte auto bij een particulier. Hoe zit het dan
met de MRB?
91. Voor mijn werk ga ik naar het buitenland. Hoef ik dan geen MRB meer
te betalen?
92. Ik ga mijn auto uitvoeren. Krijg ik dan de MRB terug?
93. Ik laat mijn auto slopen. Krijg ik de MRB dan terug?
94. Ik ga mijn auto verkopen. Krijg ik nu nog MRB terug?
VI. Leasing
95. Wat is financial lease?
96. Wat is operational lease?
97. Wanneer kun je investeringsaftrek claimen bij lease?
98. Heb ik wel recht op BPM-teruggave bij een geleaste bestelauto?
99. Wat heeft de voorkeur: kopen of leasen?
100. Hoe wordt de btw berekend bij leasing?
9

I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting
Inleiding
In dit hoofdstuk vindt u de vragen en antwoorden die gaan over de inzet van een per-
sonen- of bestelauto door een onderneming. Allereerst wordt ingegaan op de investeringsaftrek
(die naast bestelauto’s ook geldt voor zeer zuinige personenauto’s) en op
regelingen voor milieuvriendelijke investeringen. Dat betreft de energie- en milieuinvesteringsaftrek
en de willekeurige afschrijving. Met de willekeurige afschrijving voor
zeer zuinige auto’s of elektrische auto’s kan een liquiditeits- en rentevoordeel worden
behaald.
Bij inruil en verkoop van de auto kan een boekwinst ontstaan. In dit hoofdstuk worden
tips gegevens hoe afrekening over die boekwinst kan worden voorkomen.
1. Op welke auto’s krijg ik investeringsaftrek?
Investeringsaftrek is een extra aftrekpost voor de ondernemer die investeert in bedrijfsmiddelen.
De aftrek wordt verleend op investeringen vanaf € 450. Onder dat bedrag is de investeringsaftrek
niet van toepassing. Wel mogen die kosten dan in één keer van de winst
afgetrokken worden.
Deze investeringsaftrek is een extra aftrek en staat los van de boekwaarde van het bedrijfsmiddel.
De investeringsaftrek beïnvloedt het bedrag van de afschrijving daarom niet.
De investeringsaftrek bedraagt in 2013:
Investering Aftrek
Meer dan Maar niet meer dan
- 2.300 0
2.300 55.248 28%
55.248 102.311 € 15.470
102.311 306.931 € 15.470 minus 7,56% x (investeringstotaal minus € 102.311)
306.931 0
Belangrijk attentiepunt voor de investeringen in auto’s is dat de investeringsaftrek niet
alleen geldt voor bestelauto’s, maar sinds enige tijd ook geldt voor personenauto’s. Wel
moet het dan gaan om zuinige auto’s met een maximale CO2-uitstoot van 88 gram/km
(diesel) en 95 gram/km bij benzine. Deze CO2-grenzen worden jaarlijks bijgesteld.
Ook is van belang dat de investeringsaftrek niet geldt voor auto’s die worden verhuurd
aan derden.
10

Naast deze investeringsaftrek kan ook de energie-investeringsaftrek en de milieu-investeringsaftrek
van toepassing zijn.
Als de bedrijfsmiddelen worden verkocht binnen 5 jaar na het begin van het jaar waarin
de aanschaf heeft plaatsgevonden, wordt de investeringsaftrek gedeeltelijk ongedaan
gemaakt. Dit gebeurt door het aangeven van een desinvesteringsbijtelling ter grootte
van het percentage dat destijds als investeringsaftrek is geclaimd, vermenigvuldigd
met de verkoopprijs.
Verwijzing
Investeringsaftrek bij leasing vraag 97
Voorbeeld 1
Ondernemer Henk schaft in 2013 3 bestelauto’s aan à € 25.000.
Investeringsaftrek 2013 € 15.470
In 2014 schaft Henk 1 bestelauto aan à € 25.000. Daarnaast investeert hij voor € 100.000
in andere bedrijfsmiddelen. Bij een ongewijzigde tabel geldt de volgende uitwerking in
2014:
Investeringsaftrek 2014 € 15.470 – 7,56% x (€ 125.000 - € 102.311) = € 13.754
Voorbeeld 2
Onderneemster Xandra schaft 3 identieke bestelauto’s aan à € 25.000. Ook investeert
zij dit jaar in een pand à € 400.000.
Haar investeringsaftrek (3 * € 25.000 + € 400.000) * 0% = € 0
2. Wat doe ik met investeringsaftrek rondom
de jaarwisseling?
Het percentage investeringsaftrek is afhankelijk van het totale investeringsbedrag in
een bepaald jaar. Als er dit jaar al veel investeringen zijn geweest, kan het zinvol zijn
de investering uit te stellen tot volgend jaar. Als verwacht wordt dat er volgend jaar
veel geïnvesteerd zal worden, kan een deel van de investeringen juist beter naar voren
gehaald worden. Hierdoor kunnen de aftrekpercentages van de investeringsaftrek
optimaal benut worden.
Voor het bepalen van het percentage investeringsaftrek is van belang:
• de datum van het aangaan van de verplichtingen: het tekenen van de order c.q. de
opdrachtbevestiging.
11

U kunt de aftrekpost nog in hetzelfde jaar te gelde maken:
• als het bedrijfsmiddel in dat jaar in gebruik wordt genomen; of
• voor zover er een aanbetaling heeft plaatsgevonden.
De aanbetaling kan voor de ondernemer die de investering doet ook nog een ander
aspect hebben: mits hem een factuur wordt uitgereikt met btw, kan hij de btw in dat
tijdvak alvast terugvragen. De leverancier dient er daarbij wel op te letten dat hij op het
moment van uitreiken van de factuur ook de btw al moet afdragen.
Voorbeeld 1
Vervroegen van investeringen
Een onderneming investeert in 2013 voor € 15.000 in diverse bedrijfsmiddelen. Voor 2014
is aanschaf van een grote machine gepland. Kostprijs € 150.000.
De B.V. overweegt rond de jaarwisseling ook aanschaf van een bestelauto à € 30.000.
Investeringsaftrek (bij ongewijzigde tabel in 2014) bij aanschaf van de bestelauto in 2014:
In 2013 € 15.000 * 28% = € 4.200
In 2014 € 15.470 – 7,56% x (€ 180.000 - € 102.311) = € 9.597
Totale investeringsaftrek € 13.797
Investeringsaftrek bij aanschaf bestelauto in 2013:
In 2013 € 45.000 * 28% = € 12.600
In 2014 € 15.470 – 7,56% x (€ 150.000 - € 102.311) = € 11.865
Totale investeringsaftrek € 24.465
Door een adequate timing van de investering wordt de aftrek verhoogd met € 10.668!
Voorbeeld 2
Uitstellen van investeringen
Een bouwbedrijf heeft in 2013 al voor € 185.000 geïnvesteerd. Voor 2014 zijn geen
noemenswaardige investeringen gepland. Men overweegt aanschaf van een extra
bestelauto (€ 15.000) eind 2013 of begin 2014. Deze B.V. valt in de 25%-schijf van
de vennootschapsbelasting.
Totale investeringsaftrek in beide jaren bij aanschaf bestelauto in 2013: € 8.085
Totale investeringsaftrek in beide jaren bij aanschaf bestelauto in 2014: € 13.419
Netto voordeel bij aanschaf in 2014: € 5.334 * 25% = € 1.333.
12

3. Waarop krijg ik energie-investeringsaftrek?
Energie-investeringsaftrek is een extra faciliteit voor investeringen in energiezuinige
bedrijfsmiddelen. Voor deze energie-investeringsaftrek (EIA) wordt jaarlijks een lijst
gepubliceerd. Voor de op die zogenaamde energielijst vermelde investeringen krijgt de
ondernemer een energie-investeringsaftrek van 41,5%. De mogelijkheden betreffen
vooral de grotere bestelauto’s en vrachtauto’s.
Voorbeelden van investeringen die in aanmerking komen voor EIA zijn zij-afscherming
en een bandenspannings(regel)systeem.
De EIA-investeringen moeten binnen 3 maanden bij Agentschap NL worden aangemeld.
Raadpleeg voor u investeert altijd de actuele EIA-lijst, te vinden op www.agentschapnl.nl.
4. Wat is milieu-investeringsaftrek?
Milieu-investeringsaftrek (MIA) is een extra investeringsaftrek, bovenop de normale
investeringsaftrek. Voor deze faciliteit wordt jaarlijks een lijst opgesteld: de zogeheten
‘milieulijst’. Op de lijst staan investeringen ter voorkoming van waterverontreiniging
c.q. ter bevordering van waterbesparing, ter voorkoming van bodem- en luchtverontreiniging,
ter beperking van afvalstoffen en geluidsemissies en investeringen in mobiele
machines. Er is een verdeling gemaakt in een drietal categorieën: 40%, 30% en 15% aftrek
(welke tarieven tijdelijk, tot 2014, zijn verlaagd tot 36%, 27% en 13,5%).
Voorbeeld van investeringen die hiervoor in aanmerking komen, zijn de elektrische of
plug-in hybride auto, de zeer zuinige auto (14% bijtelling) en BOVAG Erkend Duurzaam.
Welk percentage van toepassing is, blijkt uit de milieulijst. Daarnaast blijkt uit die lijst of
er wellicht ook willekeurig afgeschreven kan worden op basis van de zg. VAMIL-regeling.
Om in aanmerking te komen voor deze fiscale faciliteit moet de investering binnen 3
maanden na het aangaan van de investeringsverplichting worden aangemeld bij Agentschap
NL.
Verwijzing
Willekeurige afschrijving (VAMIL) vraag 6
5. Hoe snel mag ik een auto afschrijven?
Bij aanschaf van een auto in de onderneming dient de auto voor de aanschafprijs op de
balans opgenomen te worden. Deze aanschafprijs is normaliter exclusief btw, omdat
13

deze btw teruggevraagd kan worden. Ook de BPM op een bestelauto wordt door onder-
nemers niet geactiveerd, aangezien zij vrijgesteld zijn van BPM. De investeringsaftrek is
een extra aftrekpost en wordt daarom niet in mindering gebracht op deze aanschafprijs.
Vervolgens moet een inschatting worden gemaakt van de vermoedelijke gebruiksduur
en de restwaarde. De gebruiksduur zal sterk afhangen van het soort onderneming en de
vraag hoe intensief de auto wordt gebruikt. Voor bijvoorbeeld een koeriersbedrijf zal dat
anders liggen dan voor een ‘doorsnee ondernemer’. Het verschil tussen de aanschafprijs
en de restwaarde wordt vervolgens in gelijke delen verdeeld over de gebruiksduur.
Het versnellen van de afschrijving door op basis van een vast percentage van de boekwaarde
af te schrijven is slechts in uitzonderingssituaties toegestaan. Wel bestaan er
afwijkende afschrijvingsstelsels voor bepaalde bedrijfsmiddelen of groepen ondernemers
(met name milieu-investeringen en investeringen door starters).
Naast bovenstaande systematiek geldt er ook een jaarlijkse bovengrens: Onder andere
voor personen- en bestelauto’s geldt een maximale afschrijving per jaar van 20% van de
aanschafwaarde. Het nadeel van deze afschrijvingsbeperking is dat de afschrijving pas in
een later jaar afgetrokken mag worden. Deze regeling kan een beperking in de afschrijving
opleveren bij hoge kilometrages en lage restwaarden. Bij een normale restwaarde
levert bovengenoemde 20% meestal geen beperking op.
De afschrijving is door bovengenoemd systeem in alle jaren even hoog. Omdat dit niet
altijd ook de bedrijfseconomische realiteit weergeeft, maken sommige bedrijven verschil
tussen hun bedrijfseconomische afschrijving (afnemend percentage) en fiscale afschrijving
(vast percentage).
De afschrijving komt in aftrek op het belastbare resultaat van de onderneming. Een
eenmanszaak, vennootschap onder firma, maatschap en commanditaire vennootschap
wordt belast met inkomstenbelasting, oplopend tot 52%. B.V.’s en N.V.’s worden belast
met vennootschapsbelasting, oplopend tot 25%.
Verwijzing
Willekeurige afschrijving vraag 6
Investeringsaftrek vraag 1
Aftrek BTW vraag 41
Voorbeeld
Jack schaft in 2013 een bestelauto aan met een aanschafwaarde van € 24.000 exclusief
BPM en BTW. De restwaarde wordt geschat op € 8.000 na afloop van de gebruiksduur
van 4 jaar.
14

De afschrijving per jaar bedraagt dan:
Aanschafprijs € 24.000
Restwaarde € 8.000
Totale afschrijving € 16.000
Afschrijving per jaar € 4.000
Jack ondervindt hierbij geen beperking van de afschrijvingsmaximering van 20% van de
aanschafwaarde. Dat kan echter wèl het geval zijn bij een kortere looptijd of een lagere
restwaarde, bijvoorbeeld bij een groter jaarlijks kilometrage.
6. Hoe werkt de willekeurige afschrijving en wat
is mijn voordeel?
Op sommige soorten investeringen mag afwijkend worden afgeschreven. Dat geldt voor
milieu-investeringen en investeringen door starters.
De afschrijving mag ‘willekeurig’ plaatsvinden, dat wil zeggen dat u zich niet aan de nor-
male afschrijvingsregels hoeft te houden. Het voordeel is dan een liquiditeits- en rentevoordeel:
door de snellere afschrijving betaalt u in dat jaar minder belasting. Maar soms
kan het ook voordelig zijn de afschrijving te verdelen over meerdere jaren. In elk van de
jaren kan de afschrijving dan van de belasting in de hoogste tariefschijven afgetrokken
worden. Omdat de afschrijving niet jaarlijks even hoog hoeft te zijn, kunt u er ook voor
kiezen precies dát bedrag af te schrijven waarmee u optimaal gebruik maakt van de
tariefgrenzen en andere regelingen die gekoppeld zijn aan het winst- of inkomensniveau.
De milieu-investeringen die voor deze willekeurige afschrijving in aanmerking komen,
kunt u in de jaren tot 2014 voor maximaal 75% willekeurig afschrijven. Vanaf 2014 kunt
u nieuwe milieu-investeringen weer voor 100% willekeurig afschrijven. U vindt deze investeringen
op de zogenaamde milieulijst, die jaarlijks door Agentschap NL gepubliceerd
wordt. Deze lijst wordt ook wel de VAMIL-lijst genoemd. Let er op dat het voor toepassing
van deze regeling nodig is de investering binnen 3 maanden na het aangaan van de
verplichtingen te melden via het elektronische loket van Agentschap NL.
Voorbeelden van autogerelateerde investeringen die in aanmerking komen voor willekeurige
afschrijving zijn de elektrische auto, de rijsimulator, het waterstofafleverstation en
het oplaadpunt voor elektrische voertuigen.
In maart 2013 is aangekondigd dat ondernemers investeringen die zij in 2013 doen, voor
50% in 2013 kunnen afschrijven. Voor welke investeringen dit exact gelden, zal blijken uit
een nog te publiceren beleidsbesluit.
15

7. Van welke faciliteiten kan ik als startende ondernemer
gebruik maken?
In de eerste drie jaren van de onderneming geldt – als de ondernemer minimaal 1225 uur
per jaar in zijn onderneming werkt – een extra fiscale aftrekpost onder de noemer “ondernemersaftrek”.
Deze extra aftrekpost voor starters staat bekend als “startersaftrek”.
Deze extra aftrek bedraagt ruim tweeduizend euro per jaar. Mist men een jaar extra
aftrek doordat niet aan de uren-eis wordt voldaan, dan kan dat in het vierde of vijfde jaar
nog ingehaald worden.
Preciezer gezegd: als een ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande kalender-
jaren geen ondernemer was en in die jaren nog niet meer dan tweemaal zelfstandigenaftrek
heeft geclaimd, mag in het lopende jaar de zelfstandigenaftrek verhoogd worden
met de startersaftrek.
Op investeringen in de jaren waarin de startersaftrek van toepassing is, mag willekeurig
worden afgeschreven. Ook is willekeurige afschrijving mogelijk op investeringen in het
daaraan voorafgaande jaar. Wel geldt als voorwaarde dat op deze investeringen investeringsaftrek
geclaimd kan worden. Hierdoor geldt de willekeurige afschrijving bijvoorbeeld
niet voor goodwill en voor de meeste personenauto’s. Ook geldt het maximumbedrag
van de investeringsaftrek als “plafond” voor het bedrag aan willekeurige afschrijving
in dat jaar.
“Willekeurig” hoeft overigens niet per definitie “versneld” te betekenen. Voor veel
starters kan het zinvol zijn de afschrijvingen zó over de jaren te spreiden dat er optimaal
wordt geprofiteerd van de (verwachte) belastingtarieven. De aftrekpost van de afschrijving
kan dus ook uitgesteld worden tot jaren waarin de winst in een hogere schijf valt.
Verwijzing
Willekeurige afschrijving vraag 6
Voorbeeld
Startend onderneemster José investeert in het eerste jaar van het bestaan van haar
onderneming in een nieuwe bestelauto. De totale afschrijving over de komende vier jaar
bedraagt, rekening houdend met de MKB-winstvrijstelling, € 20.000. José werkt fulltime
in haar onderneming. Zij heeft dus recht op startersaftrek, zodat zij over de investering
in de bestelauto willekeurig kan afschrijven.
16

Zij verwacht dat haar winst in de eerste vier jaren in de volgende tariefschijven zal vallen:
2013: 42%
2014: 42%
2015: 52%
2016: 52%
Alternatief 1 is de afschrijving gewoon in vier gelijke jaarlijkse delen af te trekken van de
winst. José mag echter willekeurig afschrijven. Alternatief 2 is dan het hele bedrag in één
keer in jaar 1 af te schrijven. Alternatief 3 is het uitstellen van de afschrijving van jaar 1
en 2 naar jaar 3 en 4 omdat in die laatste twee jaar de winst in hogere belastingschijven
valt.
De totale belastingteruggave bij deze alternatieven is:
Alternatief 1 2 3
2013 2.100 8.400 0
2014 2.100 0 0
2015 2.600 0 5.200
2016 2.600 0 5.200
Totaal 9.400 8.400 10.400
Voor een compleet beeld zou ook de rentefactor meegenomen moeten worden,
omdat bij de 3 alternatieven de belastingteruggave op een verschillend moment
wordt ontvangen.
De contante waarde van de totale teruggaaf kan bij deze drie alternatieven worden
gesteld op:
Alternatief 1 2 3
Totale contante waarde 8.578 8.400 8.994
Uitstel van de afschrijving tot de jaren met de hogere belastingtarieven levert in dit voor-
beeld dus de hoogste teruggave op.
Als de belastingpercentages wijzigen, kan de afweging anders uitpakken. Een definitieve
keuze voor de hoogte van de afschrijving hoeft echter pas bij het indienen van de aangifte
gemaakt te worden, zodat nieuwe tarieven dan nog in de afweging meegenomen
kunnen worden.
17

8. Wat wordt verstaan onder boekwinst?
Door de afschrijving op een auto neemt de boekwaarde van de auto af. De boekwaarde
is het bedrag waarvoor de auto nog op de balans van de onderneming staat. Als de auto
vervolgens verkocht wordt voor een hoger bedrag dan deze boekwaarde, is er sprake van
boekwinst. Een andere situatie is dat de geplande looptijd niet wordt volgemaakt en dat
de auto eerder wordt afgestoten. Doordat de fiscale afschrijving vaak niet parallel loopt
aan het werkelijke waardeverloop, kan ook dan boekwinst ontstaan.
Anderzijds kan er ook sprake zijn van een boekverlies. Dat kan bijvoorbeeld het geval
zijn bij een te hoog ingeschatte restwaarde. Dit verlies is dan alsnog aftrekbaar op het
moment waarop dit verlies geleden wordt.
Verwijzing
Afschrijving vraag 5
Willekeurige afschrijving vraag 6
Desinvesteringsbijtelling vraag 1
Afrekenen over boekwinst vraag 9
Herinvesteringsreserve vraag 10
Voorbeeld
Een B.V. heeft begin 2013 een bestelauto aangeschaft voor € 25.000. Zij gaat deze gedurende
de komende 4 jaar gebruiken. De restwaarde is gesteld op € 5.000. De jaarlijkse
fiscale afschrijving is dan € 5.000.
Het fiscale en het werkelijke waardeverloop zien er als volgt uit:
18
Fiscaal Werkelijk
Aanschaf 25.000 25.000
Waarde eind 2013 20.000 18.000
Waarde eind 2014 15.000 15.000
Waarde eind 2015 10.000 12.000
Verkoop eind 2016 5.000 6.000
Als de auto eind 2015 verkocht zou worden is er sprake van boekwinst ter grootte van €
2.000. Zou er gebruik gemaakt worden van de willekeurige afschrijvingsmogelijkheid, dan
kan vanzelfsprekend een veel grotere boekwinst ontstaan.

9. Wanneer wordt er afgerekend over boekwinst?
De boekwinst wordt in de eerste plaats belast op het moment dat deze wordt gerealiseerd
door verkoop van de auto. Maar ook zonder ‘echte’ verkoop kan er sprake zijn van
belaste boekwinst. Dat is bijvoorbeeld het geval als de auto wordt overgedragen vanuit
de onderneming naar het privévermogen. Bij een B.V. is dat in wezen ook gewoon een
verkoop. Bij een eenmanszaak ligt dat moeilijker. Herziening van de keuze voor ondernemings-
of privévermogen is dan alleen toegestaan bij ingrijpend gewijzigde omstandigheden.
Denk bijvoorbeeld aan het feit dat de auto voortaan alleen nog maar privé gebruikt
zal worden. De auto wordt dan vanuit het ondernemingsvermogen overgeboekt naar het
privévermogen. Daarbij kan boekwinst ontstaan.
Ook als een eenmanszaak beëindigd wordt, worden de boekwinsten belast die op dat
moment aanwezig zijn. Directe belastingheffing kan dan bijvoorbeeld worden voorkomen
door lijfrentestortingen.
Verwijzing
Herinvesteren vraag 10
Keuze voor ondernemings- of privévermogen vraag 30
10. Kan ik de boekwinst meenemen naar een nieuwe auto?
Het is fiscaal toegestaan de boekwinst die behaald wordt bij de verkoop van de ene auto
als eerste afschrijving af te boeken op de boekwaarde van een nieuwe auto. Dit voorkomt
fiscale afrekening over de boekwinst. In fiscaal jargon heet dit de toepassing van de
herinvesteringsreserve.
De termijn voor het afboeken van de boekwinst op de nieuwe investeringen is ruim drie
jaar: de vervangende investeringen moeten namelijk gedaan zijn in het jaar waarin de
oude auto is verkocht of in de drie daarop volgende jaren.
Als de auto niet in het jaar zelf wordt vervangen, wordt op de fiscale balans die bij het
einde van dat boekjaar wordt opgemaakt een zogenaamde “herinvesteringsreserve”
opgenomen. Deze mag gedurende bovengenoemde termijn blijven bestaan, zolang de
ondernemer tenminste het voornemen blijft houden om tot herinvestering over te gaan.
Is dat voornemen niet meer aanwezig, dan valt de reserve vrij en wordt het bedrag daarvan
belast als winst.
Voor zover de boekwinst is ontstaan door de willekeurige afschrijving, mag deze niet
worden afgeboekt op de boekwaarde van de nieuwe auto.
19

Bij auto’s met grijs kenteken hoeft deze afboeking van de boekwinst overigens geen
gevolgen te hebben voor de investeringsaftrek: deze mag gewoon berekend worden over
de normale aanschafprijs. Voorwaarde is wel dat u er mee instemt dat de desinvesteringsbijtelling
ook wordt berekend over de daadwerkelijke verkoopprijs in plaats van over
de boekwaarde.
Overigens hoeft deze regeling niet altijd voordelig te zijn, omdat bij een hoger investeringsbedrag
een lager percentage investeringsaftrek kan gelden.
Verwijzing
Desinvesteringsbijtelling vraag 1
Voorbeeld
Tonny heeft haar gebruikte personenauto ingeruild voor een nieuwe auto. Zij heeft
een hogere inruilprijs gekregen dan de boekwaarde van haar auto. Deze boekwinst
bedraagt € 2.500.
Tonny zit met haar bedrijfswinst in de 52%-schijf van de inkomstenbelasting. Direct
afrekenen over de boekwinst kost dus, afgezien van de MKB-winstvrijstelling, € 1.300.
Het alternatief is afboeking op de nieuwe auto. Hierdoor wordt de afschrijving over de
rest van de looptijd van 4 jaar in totaal € 2.500 lager. Er is dus sprake van een rentevoordeel.
Bij een rekenrente van 6% per jaar bedraagt dit voordeel € 106.
11. Kan ik de boekwinst ook gebruiken voor andere investeringen?
Het is toegestaan de boekwinst bij de verkoop van een auto af te boeken op de boekwaarde
van andere investeringen, ook als dat niet een nieuwe auto betreft. Wel moet
het dan gaan om vervangende investeringen met een afschrijvingsduur van maximaal
tien jaar. Zou men een herinvesteringsreserve die werd gevormd bij de verkoop van een
auto, afboeken op daarna aangeschafte grond of op een pand waarop in meer dan tien
jaar wordt afgeschreven, dan zou dit tot gevolg hebben dat de stille reserve in de auto
feitelijk wordt doorgeschoven naar dit onroerend goed. Dat zou betekenen dat de realisatie
van die stille reserve langdurig wordt uitgesteld. Omdat dit niet de bedoeling van de
wetgever is, geldt de eis van de maximale afschrijvingsduur.
Ook mag door de afboeking de boekwaarde van de nieuwe investering niet lager worden
dan die van de verkochte auto.
Bij een omschakeling van auto’s in eigen beheer naar operational lease (al dan niet met
sale-and-lease-back), kan deze herinvesteringsreserve een belangrijke belemmering
wegnemen.
20

Verwijzing
Operational lease vraag 96
Voorbeeld
Ondernemer Rob ruilt wegens uitbreiding van zijn onderneming zijn personenauto in
op een bestelauto. De boekwaarde van deze personenauto bedraagt € 15.000, maar Rob
krijgt er € 18.000 voor terug. De aanschafprijs van de nieuwe bestelauto ligt lager dan
destijds die van de personenauto. De nieuwprijs bedraagt € 17.000 exclusief BTW. Rob
mag van zijn boekwinst € 2.000 afboeken op deze nieuwe bestelauto. De boekwaarde
wordt dan € 15.000, waarna hij op de normale manier verder op de auto kan afschrijven.
De resterende € 1.000 kan Rob afboeken op andere investeringen.
21

II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling
Inleiding
Dit hoofdstuk behandelt de bijtelling voor privégebruik van de auto van de zaak. Die
bijtelling geldt zowel voor ondernemers als voor werknemers met een auto van de zaak.
Voor ondernemers gelden in de inkomstenbelasting specifieke regels over de maximering
van hun bijtelling. Ook hebben zij de keuze om de auto al dan niet in hun onderneming
aan te schaffen.
In dit hoofdstuk wordt op de voorwaarden van de verschillende bijtellingscategorieën ingegaan.
Vanzelfsprekend ontbreekt ook de overgangsregeling niet. Een stroomschema in
de bijlagen verduidelijkt die overgangsregeling. Ook worden aspecten als het gedurende
een jaar wisselen van auto, specifieke regels en uitzonderingen voor bestelauto’s en de
regelingen voor autobedrijven behandeld.
Als de werknemer de bijtelling wil voorkomen, is voor hem het bijhouden van een rittenregistratie
van belang. Voor bestelauto’s is zo’n rittenregistratie niet altijd meer nodig. In
dit hoofdstuk wordt op de voorwaarden ingegaan, evenals op de verantwoordelijkheden
en de risico’s van de werkgever.
12. Wie heeft een bijtelling?
Iedereen die een auto ter beschikking gesteld heeft gekregen van de werkgever, krijgt
in principe een bijtelling bij het inkomen. Hierbij maakt het geen verschil of de
werkgever de auto heeft gekocht of dat de werkgever de auto heeft geleast van
een leasemaatschappij.
Als de werknemer de auto zelf koopt maar alle autokosten (onderhoud, brandstof,
verzekering, financieringslasten e.d.) door de werkgever worden vergoed, is er fiscaal
ook sprake van een door de werkgever ter beschikking gestelde auto. Ook dan krijgt de
werknemer een bijtelling voor het privégebruik van de auto.
De bijtelling wordt bij werknemers tot het belaste loon gerekend. De werkgever draagt
hierover loonbelasting en premies af.
Ondernemers krijgen ook een bijtelling voor het privégebruik van de auto als de auto tot
het vermogen van de onderneming behoort. In beginsel komen alle autokosten ten laste
van de winst. Gebruikt de ondernemer de auto echter ook voor het rijden van privékilometers,
dan wordt de aftrek van de kosten deels gecorrigeerd door de bijtelling tot de
winst te rekenen.
22

De bijtelling geldt voor ter beschikking gestelde personenauto’s en bestelauto’s met uitzondering
van de bestelauto die door aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt
is voor vervoer van goederen, de bestelauto die buiten werktijd niet gebruikt kan worden
en de bestelauto waarvoor een verbod op privégebruik geldt. Ook voor vrachtauto’s en
motorfietsen kan de werknemer een bijtelling krijgen. De bijtelling is dan echter geen
vast percentage.
Verwijzing
Bijtelling bestelauto vraag 17
Wanneer is een bestelauto uitsluitend geschikt
voor goederenvervoer? vraag 18
13. Hoe hoog is de bijtelling dit jaar?
De bijtelling is een percentage van de cataloguswaarde inclusief btw en BPM. Het basispercentage
bedraagt 25%. Voor zuinige en zeer zuinige auto’s zijn lagere percentages van
kracht. Deze zijn afhankelijk van de CO2-uitstoot van de auto.
De bovengrens van de 0%-bijtellingcategorie is per 1 januari 2012 verhoogd tot een CO2uitstoot
van 50 gram/km.
Daarboven geldt een bijtelling van 14%. Deze 14%-bijtellingscategorie loopt vervolgens in
2013 door tot en met een CO2-uitstoot van 88 gram/km (diesel) resp. 95 gram/km (benzine).
Die normen worden per 2014 verlaagd tot 85 resp. 88 gram/km.
Voor de 20%-bijtelling mag de auto in 2013 een CO2-uitstoot hebben van maximaal 112
gram/km (diesel) resp. 124 gram/km (benzine). Per 2014 wordt dat 111 resp. 117 gram/km.
Voor auto’s vanaf 15 jaar geldt weliswaar een hoger percentage (35%), maar dat
percentage wordt dan berekend over de werkelijke waarde van de auto in plaats van
over de catalogusprijs.
Voor ondernemers geldt de bijzondere regeling dat de bijtelling niet hoger is dan de
daadwerkelijke totale autokosten in het betreffende jaar.
Verwijzing
Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling? vraag 14
Gebruik auto tijdens vakantie vraag 32
Voorbeeld
Katelijne heeft in 2013 een auto van de zaak. Zij houdt geen kilometeradministratie bij.
23

De auto heeft een cataloguswaarde van € 35.000.
Bij Katelijne wordt maandelijks 1/12 van de totale bijtelling à € 8.750 (25% x € 35.000)
bij haar belaste loon opgeteld. Hierover wordt loonbelasting ingehouden. Bij een loonbelastingtarief
van 42% kost deze auto haar maandelijks € 306,25 aan loonbelasting.
14. Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling?
Het verlaagde bijtellingspercentage van 14% geldt in 2013 voor auto’s met een CO2uitstoot
van niet meer dan 88 gr/km bij dieselauto’s en 95 gr/km bij benzineauto’s. Hierbij
wordt nogal eens gedacht dat dit geldt voor alle auto’s met energielabel A. Dat is echter
onjuist: gekeken moet worden naar deze exacte CO2-uitstootnormen.
Het gaat hierbij bijvoorbeeld om auto’s als de Fiat 500, Fisker Karma, Ford Focus, Renault
Mégane, Skoda Citigo, Smart Fortwo en de Volkswagen Jetta Hybride. Een compleet
overzicht vindt u onder meer op www.autoweek.nl/groen.
De tussencategorie van 20% van de catalogusprijs geldt in 2013 voor benzine-, LPG- en
aardgasauto’s met een CO2-uitstoot van 96 tot en met 124 gram per kilometer en dieselauto’s
met een CO2-uitstoot van 89 tot en met 112 gram per kilometer.
Het betreft bijvoorbeeld uitvoeringen van auto’s zoals de Audi A1 en A3, Fiat Punto, Ford
B-Max, Mercedes-Benz A-klasse, Peugeot 308 en 508, Renault Laguna, Volkswagen Golf en
Passat.
De 0%-bijtelling geldt vanaf 2010 voor auto’s met een nulemissie CO2. Per 1 januari 2012
is deze categorie bovendien uitgebreid door verhoging van de CO2-uitstootnorm tot
maximaal 50 gram/km. In de praktijk vallen vooral elektrische auto’s en plug-in hybrides
in deze categorie.
Voorbeelden van auto’s in deze categorie zijn de Nissaf Leaf, Opel Ampera, Peugeot Ion,
Renault Fluence, Renault Zoe en Tesla Roadster.
Uiterlijk 31 december 2013 tenaamgestelde auto’s in deze categorie hebben een 0% bijtelling
gedurende 60 maanden. Bij een eerste tenaamstelling in 2014 of 2015 geldt gedurende
60 maanden een bijtelling van 7%.
De CO2-uitstootnormen van deze verlaagde categorieën worden de komende jaren
bijgesteld volgens onderstaande tabel. Het verschil tussen benzine en diesel in de 14%en
20%- categorie wordt uitgefaseerd en zal in 2015 verdwenen zijn.
Als het aantal privékilometers op jaarbasis groter is dan 500 kilometer, kan de hoogte van
de bijtelling worden afgelezen uit onderstaande tabel (genoemde waarden betreft
de CO2-uitstoot in gram/km):
24

2013 2014 2015
0% < 51 nvt nvt
7%
Benzine:
nvt < 51 < 51
14% < 96 < 89 < 83
20%
Diesel:
96-124 89-117 83-110
14% < 89 < 86 < 83
20% 89 -112 86-111 83-110
15. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling?
Voor de berijders van een auto in een lagere bijtellingscategorie is het van groot belang
om zekerheid te hebben over de hoogte van de bijtelling op de auto die men vaak
meerdere jaren rijdt. Om de stimulans in stand te houden voor auto’s die zuiniger zijn
dan gemiddeld, zullen de maximale CO2-uitstootgrenzen van de 14% en 20%-categorie
de komende jaren steeds jaarlijks worden aangescherpt. Hierbij geldt echter wel een
overgangsregeling. Voor nieuwe auto’s vanaf 1 juli 2012 geldt de indeling in een lagere
bijtellingscategorie voor een periode van 60 maanden, gerekend vanaf het moment dat
de auto voor het eerst op naam is gesteld. Aan het eind van die periode wordt bekeken of
de auto op basis van de dan geldende CO2-grenzen opnieuw voor een verlaagd bijtellingspercentage
in aanmerking komt. Als dat het geval is, geldt die nieuwe indeling opnieuw
voor 60 maanden.
Deze 60-maandsduur van de bijtellingsindeling is ingevoerd per 1 juli 2012. Op auto’s die
vóór 1 juli 2012 al tenaam gesteld zijn, geldt deze beperking niet zolang de auto niet van
berijder wisselt of van eigenaar verandert. Wisselt zo’n auto na 1 juli 2012 van eigenaar
én berijder, dan geldt de verlaging van de bijtelling nog gedurende maximaal 60 maanden
te rekenen vanaf 1 juli 2012.
16. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend?
De cataloguswaarde van de auto is bepalend voor de bijtelling. Voor een personenauto is
de cataloguswaarde de nieuwprijs van de auto inclusief BPM en btw. Ook voor bestelauto’s
die te naam zijn gesteld op of na 1 juli 2005, geldt de nieuwprijs inclusief BPM
en btw. Uitsluitend voor bestelauto’s die vóór 1 juli 2005 te naam zijn gesteld geldt de
nieuwprijs inclusief btw en exclusief BPM.
25

De bijtelling wordt berekend over de waarde zoals die ook voor de BPM-berekening geldt:
de catalogusprijs inclusief de af-fabriek gemonteerde opties. Bij de dealer aangebrachte
accessoires tellen niet mee voor de bijtelling.
Voor de bijtelling van oldtimers is de werkelijke waarde van de auto van belang en niet
de cataloguswaarde. Oldtimers in de zin van deze regeling zijn auto’s van 15 jaar of ouder.
Voor het bepalen van de 15-jaarstermijn wordt uitgegaan van de dag waarop de auto voor
het eerst in gebruik is genomen. De werkelijke waarde is de meest gunstige prijs die een
willekeurige derde bereid is voor de auto te betalen. Op het moment dat een auto 15 jaar
oud is kan er een waardesprong of juist een waardedaling plaatsvinden ten opzichte van
de cataloguswaarde. Is de auto bijvoorbeeld een gebruikte middenklasser van net iets
meer dan 15 jaar en met veel kilometers, dan zal de werkelijke waarde naar verwachting
lager zijn dan de cataloguswaarde. Is er sprake van een fraai gerestaureerde oldtimer,
dan zal de werkelijke waarde waarschijnlijk veel hoger liggen dan de cataloguswaarde.
Voorbeeld
Mirjam heeft een auto van de zaak met een oorspronkelijke cataloguswaarde van
€ 35.000. Haar auto is 16 jaar oud. Op de veiling zou deze auto een verkoopprijs kunnen
opleveren van € 10.000. Als die auto het gehele jaar aan Mirjam ter beschikking staat,
bedraagt - ervan uitgaande dat het privégebruik meer is dan 500 kilometer - de bijtelling
€ 3.500 (35% van € 10.000).
Verwijzing:
MRB-vrijstelling oldtimers vraag 88
17. Krijg je een bijtelling voor een bestelauto?
Als aan specifieke inrichtingseisen is voldaan, is er fiscaal sprake van een bestelauto,
ook wel een auto met ‘grijs kenteken’ genoemd. Ook voor auto’s met een grijs kenteken
gelden in principe de normale regels voor de bijtelling.
Hiervan zijn uitgezonderd de bestelauto’s die (vrijwel) uitsluitend geschikt zijn voor
goederenvervoer, bestelauto’s waarvan werknemers buiten werktijd geen privégebruik
kunnen maken omdat deze op de zaak achterblijven en bestelauto’s waarvoor een overeenkomst
met een verbod op privégebruik is gemaakt tussen werkgever en werknemer.
Voor de bijtelling wordt geen onderscheid gemaakt tussen bestelauto’s met of zonder
dubbele cabine, al is wel zo dat onder de categorie auto’s die vrijwel uitsluitend geschikt
zijn voor goederenvervoer alleen bestelauto’s met enkele cabine vallen.
Hoewel bestelauto’s van ondernemers zijn vrijgesteld van BPM, behoort het BPM-bedrag
wel tot de catalogusprijs waarover de bijtelling wordt berekend.
26

De bijtelling kan evenals bij een personenauto worden voorkomen door aan te tonen
dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 km privé wordt gebruikt. Vanaf 2012 is
daarvoor bij bestelauto’s geen rittenregistratie meer nodig als gewerkt wordt met een
zg. ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’.
Verwijzing
Bestelauto die uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer vraag 18
Voorkomen bijtelling vraag 21
Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto vraag 24
Schema inrichtingseisen vraag 55
Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 63
18. Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt
voor goederenvervoer?
Of een bestelauto uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer is van belang voor de
bijtelling. Rijdt een werknemer in zo’n bestelauto dan is de forfaitaire bijtelling niet
van toepassing, zonder dat daarvoor een sluitende kilometerregistratie bijgehouden
hoeft te worden.
De bestelauto’s die hiervoor in aanmerking komen, hebben in principe alleen een stoel
voor de chauffeur zelf. Er is dus geen passagiersstoel aanwezig en geen achterbank om
passagiers mee te nemen. Is de auto wel voorzien van een bijrijdersstoel of anderhalfzitsbankje,
dan is uitsluitend het weghalen van dat bankje of die stoel niet voldoende
om de bestelauto te kunnen aanmerken als een bestelauto die uitsluitend geschikt is
voor goederenvervoer. De bevestigingspunten moeten ook verwijderd of dichtgelast
worden. Een voorbeeld van een bestelauto die voor deze regeling in aanmerking komt,
is de serviceauto waarin naast de bestuurder alleen plaats is voor gereedschappen en
reserveonderdelen. Gebruikt de werknemer deze serviceauto toch voor ritten met een
privékarakter, dan krijgt de bestuurder een bijtelling op basis van het werkelijke gebruik.
Dit gebruik wordt berekend door de gereden privékilometers te vermenigvuldigen met
de werkelijke kostprijs per kilometer van die bestelauto.
Uitspraken van belastingrechters wijzen inmiddels uit dat niet alleen bestelauto’s met
slechts één stoel onder deze uitzondering vallen. Bij het tot stand komen van deze uitzondering
is wel met name gedacht aan bestelauto’s met slechts één stoel. In mei 2009
besliste de Hoge Raad echter al dat een grote bestelauto van een bloemist, voorzien van
27

specifieke inrichting en met meerdere zitplaatsen, ook in aanmerking kwam voor deze
uitzondering. Ook is er een uitspraak over een grote bestelauto (verlengd en verhoogd,
zodat deze niet op normale parkeerplaatsen en in parkeergarages past) van een vloerbedekkinglegger.
Ook in die situatie gold het vaste bijtellingspercentage niet, ook al had
de auto twee zitplaatsen. Inmiddels is er ook jurisprudentie over kleinere bestelauto’s.
Zo heeft Gerechtshof Amsterdam zich uitgesproken over een Renault Kangoo met twee
zitplaatsen. Deze viel ook onder de uitzonderingsregeling, omdat de auto als gevolg van
het gebruik voor schilders- en schuurwerkzaamheden “erg vies is en stinkt” en omdat de
auto in de laadruimte is voorzien van een kunststof bak die alleen door een garagebedrijf
verwijderd kan worden. In een zaak uit juni 2011 was zelfs zo’n bak niet nodig en was bij
een bestelauto van een timmerbedrijf vooral van belang dat de auto erg vies was en daardoor
niet goed geschikt voor privégebruik. Intussen ontstaat uit de rechtspraak het beeld
dat de uitzondering voor specifieke bestelauto’s ruimer toepasbaar is dan alleen voor
grote bestelauto’s of bestelauto’s met slechts één stoel. Wel is dan vereist dat de tweede
stoel noodzakelijk is voor een bijrijder voor hulp bij laden en lossen of dat de bestelauto
is voorzien van specifieke inrichting c.q. wordt gebruikt voor specifieke doeleinden.
19. Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar?
Regelmatig komen werkgevers met hun werknemers overeen dat de werknemer een
vergoeding aan de werkgever moet betalen voor het privégebruik van de auto. Zo’n
vergoeding kan variëren van een vast bedrag per maand tot een bedrag per gereden
privékilometer.
Voor de bijtelling is belangrijk dat het gaat om een bijdrage “voor privégebruik”. Als
daarvan sprake is, komt de bijdrage in mindering op de bijtelling.
Naast een vergoeding voor privé-kilometers kan het ook voorkomen dat een werknemer
om privéredenen een duurdere auto wil rijden dan de binnen het bedrijf geldende autoregeling
toestaat (de zogenaamde ‘leasenormoverschrijding’ of ‘luxe-bijdrage’) en dat
hiervoor een vergoeding moet worden betaald aan de werkgever.
Als dit een afzonderlijke vergoeding is, los van de vergoeding voor privégebruik, is deze
vergoeding slechts aftrekbaar in de verhouding waarin de privékilometers staan ten
opzichte van het totale aantal kilometers. Wel keurt de belastingdienst het goed dat zo’n
leasenormoverschrijding wordt opgenomen in de bijdrage voor privégebruik. Er moet
dan wel expliciet schriftelijk worden vastgelegd dat het een vergoeding “voor privégebruik”
betreft. In zo’n vergoeding voor privégebruik kunnen daarnaast bijvoorbeeld
ook de eventuele afkoopsom bij einde van de dienstbetrekking en de kosten van
accessoires worden meegenomen.
28

Betaalt de werknemer voor extra accessoires rechtstreeks een bedrag aan de dealer in
plaats van aan de werkgever, dan is het aan de dealer betaalde bedrag niet aftrekbaar van
de bijtelling. Uitsluitend betalingen aan de werkgever zijn aftrekbaar als dit bijdragen
voor privégebruik betreft.
20. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over
de bijtelling?
De ondernemer met bijvoorbeeld een eenmanszaak of vennootschap onder firma die in
een auto van de zaak rijdt, geeft de bijtelling op via zijn jaarrekening en aangifte inkomstenbelasting.
Voor werknemers met een auto van de zaak loopt de belastingheffing anders: De werkgever
moet loonbelasting inhouden en afdragen over de bijtelling voor privégebruik van de
ter beschikking gestelde auto. Als de werknemer voor het privégebruik een eigen bijdrage
betaalt aan de werkgever, zal de werkgever daar rekening mee houden. De eigen bijdrage
komt dan in mindering op de bijtelling voordat de loonbelasting wordt berekend.
De werkgever is verantwoordelijk voor een juiste afdracht aan loonbelasting. In situaties
waarin een werknemer een sluitende kilometeradministratie bijhoudt om aan te tonen
dat hij of zij minder dan 500 km per jaar privé rijdt, is de werkgever in principe ook
verantwoordelijk voor de juistheid van de sluitende kilometeradministratie. De werkgever
zou de kilometeradministratie dan ook moeten controleren. Eventuele naheffing van
loonbelasting als later blijkt dat de kilometeradministratie niet juist is, komt immers ook
bij de werkgever. Dit risico kan de werkgever echter uitsluiten. Als hij beschikt over een
“verklaring van geen privégebruik auto” van de betreffende werknemer, zal de fiscus bij
een onjuiste of onvolledige kilometeradministratie de bijtelling naheffen bij de werknemer
in plaats van bij de werkgever (tenzij de werkgever wist dat deze verklaring ten
onrechte is afgegeven).
De werknemer kan zo’n verklaring aanvragen bij de belastingdienst.
Verwijzing
Verklaring geen privégebruik auto vraag 23
21. Kan ik de bijtelling voorkomen?
De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak (personen- of bestelauto)
kan worden voorkomen door op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé te rijden. Dit
kan worden aangetoond door een sluitende kilometeradministratie.
29

Voor bestelauto’s gelden daarnaast ook nog andere mogelijkheden:
a. Als de bestelauto aan het einde van de werkdag op het terrein van de werkgever wordt
geplaatst, is er sprake van een “bestelauto die buiten werktijd niet gebruikt kan worden”.
Zulke bestelauto’s zijn volgens de wet uitgezonderd van de forfaitaire bijtelling.
b. Wanneer tussen werkgever en werknemer schriftelijk wordt overeengekomen dat het
voor de werknemer verboden is een bestelauto privé te rijden, dan krijgt de werknemer
geen bijtelling voor de bestelauto. De werkgever moet de verklaring bij de loonadministratie
bewaren. Tevens is vereist dat de werkgever toezicht houdt op het naleven van het
verbod én bij overtreding een passende sanctie oplegt aan de werknemer. Als passende
sancties zijn door de fiscus genoemd: een geldboete die in verhouding staat met de te
betalen belasting over de bijtelling, het verhalen door de werkgever op de werknemer
van de nageheven loonbelasting of zelfs ontslag uit de dienstbetrekking. De werkgever
kan toezicht houden op het naleven van het verbod door bijvoorbeeld het controleren
van kilometerstanden, na te gaan wanneer verkeersovertredingen zijn gemaakt, de hoeveelheid
van de verbruikte brandstof te controleren en te controleren of buiten werktijd
brandstof is getankt.
In de wet is expliciet bepaald dat in geval van zo’n verbod op privégebruik ten aanzien
van een bestelauto de bijtelling niet geldt. De werkgever dient zich echter wel te realiseren
dat het risico op naheffing en boetes in geval van zo’n schriftelijk overeengekomen
verbod op privégebruik geheel bij hem ligt. Bij een kilometeradministratie samen met
een ‘verklaring geen privégebruik’ voorkomt hij dat risico.
c. Wordt een bestelauto in verband met de aard van de werkzaamheden doorlopend en
afwisselend door twee of meer werknemers gebruikt, dan kan worden volstaan met een
eindheffing van € 300 per auto. De werkgever betaalt deze eindheffing aan de belastingdienst.
Op het loon van de werknemers vindt geen inhouding plaats.
Deze situatie zal zich bijvoorbeeld kunnen voordoen bij een installatiebedrijf waarbij in
een bepaalde week werknemer A op maandag en dinsdag een bepaalde bestelauto meeneemt,
op woensdag en donderdag werknemer B en op vrijdag werknemer C, terwijl op
andere dagen en in andere weken een totaal ander gebruik van de diverse bedrijfsauto’s
door de diverse medewerkers plaatsvindt.
Als iemand ’s avonds steeds dezelfde auto mee naar huis neemt, is er geen sprake van
doorlopend afwisselend gebruik. Van doorlopend afwisselend gebruik is ook geen sprake
als er bij een bedrijf bijvoorbeeld twee werknemers en twee bestelauto’s zijn, die dagelijks
worden gewisseld.
30

22. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit
te zien?
De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak kan worden voorkomen
door op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé te rijden. Het bewijs daarvoor is in
principe niet aan een bepaalde vorm gebonden, maar een sluitende kilometeradministratie
geeft de meeste zekerheid dat de bijtelling niet van toepassing is. Een black box kan
hierbij een belangrijk hulpmiddel zijn.
In een rittenadministratie moeten per rit de volgende gegevens worden bijgehouden:
datum, begin- en eindstand van de kilometerteller, plaats van vertrek, plaats van de
bestemming, vermelding van de aard van de rit (zakelijk of privé) en de gereden route
als van de gebruikelijke route wordt afgeweken. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen bij
wegafsluitingen, omleidingen, files e.d.
RITTENVERANTWOORDING
Naam
Merk en type auto
Kenteken
Periode van terbeschikkingstelling van tot
Dag Plaats van Plaats van Begin Eind Zakelijk/
Vertrek Aankomst km-stand km-stand privé rit
Gereden
route
Naast een rittenadministratie kan de belastingdienst aanvullende informatie opvragen.
Hierbij kunt u onder meer denken aan de agenda met zakelijke afspraken. Ook gebruikt
de fiscus bijvoorbeeld benzinebonnen en verkeersboetes om tegenbewijs te leveren bij de
rittenadministratie. Daarbij wordt bijvoorbeeld gecontroleerd of de beschikbare locatiegegevens
overeenkomen met de gereden route volgens de rittenadministratie en of het
aantal getankte liters brandstof overeenkomt met het aantal kilometers dat is gereden
sinds de vorige tankbeurt.
Ook zet de belastingdienst eigen camera-auto’s in die de kenteken- en locatiegegevens
verzamelen. Deze worden dan vergeleken met het bestand van degenen die een “verklaring
geen privégebruik” hebben aangevraagd. Deze auto’s worden vooral ingezet op
locaties en tijdstippen waar zakelijk gebruik van de auto minder voor de hand ligt.
Een black box kan samen met agendagegevens een sluitende rittenregistratie opleveren.
Met een black box worden veel ritgegevens automatisch vastgelegd. Daarnaast worden
echter ook gegevens handmatig ingevoerd, bijvoorbeeld het karakter van de rit (zakelijk
31

of privé). Daarom kan net als bij een handmatig bijgehouden rittenadministratie een
relatie tussen de rapportage en andere bescheiden (agenda’s e.d.) nodig blijven. De rapportage
én de onderliggende gegevens vormen samen de (controleerbare) rittenregistratie
als bewijs van het beperkte privégebruik
23. Wat is een ‘verklaring geen privégebruik auto’?
De werkgever moet loonbelasting inhouden over de bijtelling voor het privégebruik van
een auto van de zaak. De werkgever is er verantwoordelijk voor dat het juiste bedrag aan
loonbelasting wordt afgedragen. Is de werknemer van mening dat er geen bijtelling hoeft
plaats te vinden, omdat op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé wordt gereden,
dan zou de werkgever de kilometeradministratie moeten controleren. Om de werkgever
niet met deze controle te belasten, kan de werknemer met een standaardformulier bij de
belastingdienst een verklaring geen privégebruik auto aanvragen. Als de werknemer de
verklaring overhandigt aan de werkgever, kan de werkgever zonder risico’s op naheffing
en boetes de bijtelling achterwege laten. Alleen als het voor de werkgever duidelijk is dat
de verklaring ten onrechte is afgegeven, kan de belastingdienst bij de werkgever naheffen.
In andere gevallen wordt bij de werknemer nageheven.
De werknemer moet ondanks zo’n verklaring nog wel een sluitende kilometeradminis-
tratie bijhouden. Hij of zij moet immers kunnen aantonen dat er niet meer dan 500 km
op jaarbasis is gereden. Mocht achteraf echter blijken dat toch meer dan 500 km privé is
gereden, dan zal de belastingdienst de belasting over de bijtelling naheffen bij de werknemer
en niet bij zijn of haar werkgever.
Het komt regelmatig voor dat in de loop van het jaar blijkt dat het privégebruik anders
uitpakt dan bij het begin van het jaar was ingeschat. Hiervoor is een aantal praktische
oplossingen gevonden.
1. Er is een “verklaring geen privé gebruik” en halverwege het jaar blijkt dat de werkne-
mer wel privé met de auto rijdt.
Allereerst is van belang dat de werknemer verplicht is de verklaring in te trekken. Per
2012 is in de loonbelastingwetgeving een bepaling opgenomen op grond waarvan het
niet intrekken een beboetbare overtreding is.
Na het intrekken van de verklaring moet de werkgever voor de nog niet verstreken
inhoudingstijdstippen (het moment van de salarisuitbetaling) de bijtelling tijdsevenredig
toepassen.
De belastingdienst zal de verschuldigde belasting over de verstreken perioden rechtstreeks
naheffen bij de werknemer.
Alleen als de werkgever wíst dat de werknemer meer dan 500 kilometer privé rijdt, zo-
32

dat hij wist dat de “verklaring geen privégebruik” onjuist was, mag de belastingdienst
de verschuldigde belasting naheffen bij de werkgever.
2. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal zijn
dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een op dat moment afgegeven
“verklaring geen privégebruik” dat de werknemer dit jaar niet meer dan 500
kilometer privé rijdt.
De werkgever kan voor de nog niet verstreken salarisbetalingen de bijtelling achterwege
laten. Over de verstreken tijdstippen kan de werkgever correctieberichten indienen,
hij is dan zelf echter verantwoordelijk voor de juistheid van de kilometeradministratie.
Hij heeft over die eerdere perioden immers nog geen “verklaring geen privégebruik”
die de werkgever beschermt tegen naheffing en boetes.
Een andere mogelijkheid is dat de werknemer zelf bezwaar maakt tegen de ingehouden
loonbelasting over de verstreken tijdstippen.
3. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal zijn
dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een kilometeradministratie
dat de werknemer dit jaar niet meer dan 500 kilometer privé zal rijden.
Ook in deze situatie geldt dat de werkgever voor de nog resterende maanden de bijtelling
achterwege kan laten. Voor de verstreken maanden kan een correctiebericht worden
ingediend. De werkgever houdt echter voor alle maanden het risico van naheffing
en boetes als later blijkt dat de kilometeradministratie niet klopt. Er is immers geen
“verklaring geen privégebruik”.
Voor de reeds verstreken maanden zou de werknemer ook zelf een bezwaarschrift
tegen de ingehouden loonbelasting kunnen indienen bij de belastingdienst.
Bij het in dienst nemen van nieuw personeel dat ook van een eerdere werkgever al een
auto van de zaak ter beschikking had, doet zich tenslotte nog de vraag voor wanneer er
wel of niet loonbelasting ingehouden moet worden. Aannemende dat de werknemer bij
het begin van het jaar al van plan was de auto dit jaar niet voor meer dan 500 km privé
te gebruiken, zal de werknemer in de meeste gevallen een ‘verklaring geen privégebruik’
aangevraagd hebben. Bij wisseling van werkgever hoeft de werknemer niet opnieuw
zo’n verklaring aan te vragen. Als hij de auto meeneemt hoeft hij geen actie te ondernemen.
In andere gevallen moet hij een nieuw kenteken opgeven. De verklaring blijft zijn
geldigheid behouden en de nieuwe werkgever kan op basis van de verklaring de bijtelling
achterwege laten.
Verwijzing
Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto Vraag 24
33

24. Is voor bestelauto’s nog steeds een
rittenregistratie nodig?
Vanaf 2012 is het niet langer noodzakelijk om een rittenregistratie bij te houden als een
bestelauto niet privé gebruikt wordt. In zo’n geval kan gebruik gemaakt worden van
een zogenaamde ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’. Deze moet via de
werkgever bij de belastingdienst worden aangevraagd. Na toekenning hoeft de werknemer
geen rittenregistratie meer bij te houden. Als de inspecteur, bijvoorbeeld op grond
van camerabeelden, het vermoeden heeft dat de bestelauto voor privédoeleinden wordt
gebruikt, wordt contact gezocht met de werknemer en werkgever. Zij krijgen de mogelijkheid
het zakelijke karakter van de rit aan te tonen. Lukt dat niet, dan volgt een naheffingsaanslag.
Als de werkgever bij de aanvraag een onjuiste verklaring heeft afgelegd, als
hij de werknemer toestemming voor het privégebruik heeft gegeven of als hij weet dat
de werknemer de auto voor privédoeleinden gebruikt, dan wordt de naheffingsaanslag
aan de werkgever opgelegd. Als de werkgever niets te verwijten is, wordt nageheven bij
de werknemer.
Als de werknemer de auto niet langer meer uitsluitend zakelijk gebruikt, moet hij de
verklaring intrekken. Het niet intrekken is een beboetbare overtreding, nog los van de
naheffing van de bijtelling zelf. In de fiscale wetgeving is ook een nieuwe meldingsregeling
ingevoerd voor de werkgever: De werkgever moet aan de fiscus melden dat de werknemer
ten onrechte de verklaring nog niet heeft ingetrokken als de werkgever weet of
vermoedt dat de werknemer de auto ook voor privédoeleinden gebruikt. Zo’n vermoeden
kan bijvoorbeeld ontstaan door verkeersboetes buiten werktijd. Het niet melden wordt
in gevallen waarin dat wel had gemoeten, bij de werkgever beboet met een vergrijpboete
van maximaal 100% van het bedrag dat aan loonbelasting wordt nageheven.
Als de ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ door de werknemer wordt ingetrokken
voordat hij de bestelauto voor privédoeleinden heeft gebruikt, wordt er vanuit
gegaan dat hij dat jaar tot de datum van intrekking 0 kilometer privé heeft gereden met
de bestelauto. Dat geeft de werknemer de mogelijkheid om op die datum een ‘Verklaring
geen privégebruik’ bij de inspecteur aan te vragen en vanaf die datum alsnog een rittenregistratie
bij te houden waaruit blijkt dat de werknemer de auto voor niet meer dan 500
kilometer privé gebruikt.
Naast deze ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ bestaat er ook nog steeds
de mogelijkheid om gebruik te maken van een vereenvoudigde rittenregistratie. Dat kan
een administratieve lastenverlichting opleveren voor situaties waarin een bestelauto wèl
privé wordt gebruikt. Als een werknemer door de aard van de werkzaamheden veel ritten
op een dag heeft, mag de werknemer om praktische redenen het bewijs leveren met
een combinatie van een vereenvoudigde rittenregistratie en de zakelijke adressen in de
(project)administratie van de werkgever.
34

Hierbij geldt als voorwaarde dat de werkgever schriftelijk met de werknemer heeft afge-
sproken dat de werknemer een vereenvoudigde rittenregistratie bijhoudt, privégebruik
tijdens werk- en lunchtijd niet is toegestaan en de werkgever de zakelijke adressen in zijn
(project)administratie bewaart.
In de vereenvoudigde rittenregistratie hoeft een werknemer de zakelijke ritten dan niet
te vermelden, omdat die aanwezig zijn in de (project)administratie van de werkgever. De
vereenvoudigde rittenregistratie moet per dag de volgende gegevens vermelden:
• de datum
• de werktijd
• de begin- en eindkilometerstand (aan het begin en einde van de werktijd)
• een verwijzing naar de zakelijke adressen in de (project)administratie van de werkgever
als de volgorde waarin de werknemer deze adressen heeft bezocht, in die (project)
administratie ontbreekt.
Maakt de werknemer een privérit (binnen de 500-kilometergrens), dan moet hij ook de
volgende gegevens in de vereenvoudigde rittenregistratie vermelden:
• de datum
• de begin- en eindkilometerstand van de privérit
• het vertrek- en aankomstadres.
Een soortgelijke regeling geldt overigens ook voor de (personen)auto’s van rij-instructeurs:
zij kunnen volstaan met het bijhouden van de begin- en eindstand per dag.
25. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk?
In de fiscale wetsvoorstellen voor het jaar 2013 was het voorstel opgenomen om het
woon-werkverkeer met ingang van 2013 te belasten. Voor het woon-werkverkeer met
de eigen auto zou de onbelaste vergoedingsmogelijkheid van 19 cent per kilometer
vervallen. Voor de bijtelling van de auto van de zaak zou het woon-werkverkeer als
privégebruik meetellen. Het tegenbewijs van een maximaal jaarlijks privégebruik van
500 kilometer zou dan zeer moeilijk te leveren zijn.
Beide maatregelen, in de wandelgangen ook wel de forenzentaks genoemd, zijn
door het nieuwe kabinet echter teruggenomen en zijn niet ingevoerd.
Het blijft voor een rittenregistratie ter voorkoming van de bijtelling wel van belang
om onderscheid te maken tussen zakelijke ritten en privéritten. Maar het is daarbij niet
nodig om woon-werkkilometers afzonderlijk bij te houden. De afstand van de woning
naar het werk wordt voor de bijtelling geheel als zakelijk aangemerkt.
Uit een uitspraak van de Hoge Raad van 11 november 2011 is bovendien duidelijk
35

geworden dat de rit voor het gebruiken van de lunch thuis ook als zakelijke rit
wordt aangemerkt.
Verwijzing
Behandeling woon-werkverkeer voor btw vraag 43
26. Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact
bijhouden in welke auto’s hij heeft gereden?
Medewerkers van autodealerbedrijven rijden vaak in demonstratieauto’s. Daardoor wisselen
zij regelmatig van soort en type auto. Ook medewerkers van merkonafhankelijke
autobedrijven met een auto van de zaak zullen in de praktijk regelmatig wisselen van
auto. Om het bedrag van de bijtelling te kunnen berekenen, is een praktische regeling
getroffen.
Deze regeling ziet er als volgt uit:
1. De bijtelling wordt per dag bepaald;
2. Als de werknemer aan het eind van de werkdag een auto meeneemt, geldt voor die dag
de catalogusprijs van die betreffende auto;
3. Werkt de werknemer op een bepaalde dag niet (verlof/ziekte/weekend) en heeft hij een
auto meegenomen, dan geldt de catalogusprijs van de auto die voor het laatst meegenomen
is en nog niet naar de zaak is teruggebracht;
4. Als de werknemer geen auto meeneemt, dan geldt de catalogusprijs van de auto waarover
de afgelopen twee maanden de meeste keren bijtelling is berekend.
Volgens de “Handreiking toezicht” moet de werkgever toezicht houden op de juistheid en
de volledigheid van de administratie. In dat kader moet de werkgever minimaal eens per
loontijdvak (meestal dus eens per maand) controleren welke auto’s afwezig zijn, moet hij
die afwezigheid kunnen verklaren en moet hij controleren of er werknemers zijn die op
die dag geen auto hebben meegenomen. Informatie van buiten, zoals verkeersboetes of
schademeldingen, moeten worden gecontroleerd met de bijtellingsadministratie.
Ter beperking van de administratieve lasten heeft BOVAG Autodealers met de belastingdienst
een convenant afgesloten over de wijze van administreren en controleren van de
bijtelling van medewerkers van autobedrijven.
36

27. Wat gebeurt er met de bijtelling als de autoverkoper
een vaste auto heeft?
Binnen de autobranche kan de bijtelling gebaseerd worden op een vaste auto, mits de
werknemer niet te vaak van auto wisselt. Werkgever en werknemer moeten hiervoor
een schriftelijke overeenkomst opstellen. De bijtelling wordt dan berekend over de in die
overeenkomst opgenomen vaste auto. Dit wordt eenmalig in de administratie geregistreerd
en vervolgens bij wijziging van de vaste auto.
Op dagen dat de werknemer de vaste auto niet kan gebruiken en een vervangende auto
heeft, kan de grondslag voor de bijtelling toch op de vaste auto gebaseerd worden. Wel
moet dan aan vier voorwaarden worden voldaan:
• De werknemer kan de vaste auto om zakelijke redenen niet gebruiken. De vaste
auto heeft bijvoorbeeld een onderhoudsbeurt of is door een klant meegenomen
voor een proefrit;
• De werknemer gebruikt maximaal 15 dagen per kalenderjaar een vervangende auto;
• De werknemer gebruikt een vervangende auto maximaal 5 aaneengesloten dagen;
• De gegevens van de vervangende auto worden vastgelegd en bewaard in de
loonadministratie.
Als niet aan deze voorwaarden wordt voldaan, moet bijtelling berekend worden over
de vervangende auto.
28. Hoe werkt de bijtelling als een ondernemer een auto
van de zaak heeft?
Niet alleen een werknemer, maar ook een zelfstandig ondernemer kan te maken krijgen
met een bijtelling voor de auto van de zaak. In tegenstelling tot de werknemer verloopt
de bijtelling van de ondernemer niet via de loonbelasting, maar wordt dit gecorrigeerd
op zijn met inkomstenbelasting belaste winst.
Bij een zelfstandig ondernemer kunt u denken aan een ondernemer met een eenmanszaak,
een maat/firmant van een maatschap of van een vennootschap onder firma. De
ondernemer krijgt alleen een bijtelling als de auto behoort tot het ondernemingsvermogen
en als daarbij geen sprake is van het tegenbewijs dat de auto voor niet meer dan 500
kilometer per jaar privé wordt gebruikt.
In eerste instantie worden alle autokosten afgetrokken van de winst. Vervolgens wordt
de winst verhoogd met de bijtelling. Voor de hoogte van de bijtelling zijn dezelfde regels
van toepassing als voor de werknemer. Onder bepaalde omstandigheden wordt echter
afgeweken van het bijtellingspercentage. Dit doet zich voor als de autokosten van de
ondernemer lager zijn dan de bijtelling: Een ondernemer krijgt een bijtelling voor het
37

privégebruik van de auto van de zaak, maar deze bijtelling bedraagt maximaal het bedrag
aan autokosten.
Verwijzing
Bijtelling bij werknemer vraag 16
Auto in onderneming of privé vraag 30
Btw-aftrek vraag 41
Voorbeeld
Stel dat de auto van de zaak een cataloguswaarde heeft van € 30.000. Ondernemer Dick
rijdt in een jaar 12.000 kilometers privé met die auto. In dat jaar is in totaal een bedrag
van € 6.000 aan autokosten ten laste van de winst gebracht.
Aangezien deze ondernemer meer dan 500 privé-kilometers heeft gemaakt, bedraagt
de bijtelling € 7.500. In totaal is er slechts een bedrag van € 6.000 aan autokosten zoals
benzine, onderhoud, afschrijvingen, verzekeringen e.d. ten laste van de winst gebracht.
Aangezien de autokosten lager zijn dan de forfaitaire bijtelling blijft de bijtelling voor
Dick beperkt tot een bedrag van € 6.000 (in plaats van € 7.500).
29. Welke autokosten komen in aftrek als de auto tot het
privévermogen van de ondernemer behoort?
Als de ondernemer de auto tot zijn privévermogen rekent, komen de brandstofkosten,
onderhoudskosten, verzekeringen, afschrijving en dergelijke niet ten laste van de winst.
Worden met de auto zakelijke kilometers gemaakt, dan mag wel een vast bedrag per
kilometer ten laste van de winst worden gebracht. Er geldt een aftrek van maximaal €
0,19 per zakelijke kilometer.
Hetzelfde geldt voor werknemers die met een privéauto zakelijke kilometers maken. De
werkgever mag dan een onbelaste vergoeding geven aan de werknemer tot maximaal
€ 0,19 per zakelijke kilometer. Voor zover een vergoeding hoger is, behoort dit tot het
belaste loon.
Ondernemers met een eenmanszaak die de auto privé aanschaffen, kunnen in veel geval-
len ondanks de aanschaf in privé, tóch de btw aftrekken via hun onderneming. Zeker
bij personenauto’s is dat vaak een plezierige combinatie. Bij bestelauto’s kan dan ook de
BPM-vrijstelling en het lage MRB-tarief worden toegepast, maar dan moet in de afweging
wel worden meegewogen dat bij aanschaf in privé geen investeringsaftrek geldt.
38

Verwijzing
Btw-aftrek bij privéauto vraag 45
30. Wat is voordeliger: een auto van de zaak of
een privéauto?
Deze vraag is met name van belang voor ondernemers en directeuren/groot-aandeelhouders
(dga’s), omdat zij de vrije keuze hebben hun auto op hun bedrijfsbalans te zetten
(en dus de bijtelling te accepteren) of de auto privé te houden (en dus kilometers te
declareren).
Op de vraag zelf is geen eenduidig antwoord te geven. Het antwoord is afhankelijk van
meerdere factoren, zoals:
- Hoeveel zakelijke kilometers en hoeveel privékilometers worden er jaarlijks gereden?
- Hoeveel bedragen jaarlijks de autokosten (benzinekosten, onderhoud, verzekering,
motorrijtuigenbelasting, afschrijving)?
- Wat is de catalogusprijs van de auto (oftewel: hoe hoog is de bijtelling)?
- Hoe hoog is de kilometervergoeding voor gebruik van de privéauto?
Op basis van deze gegevens kan van geval tot geval een berekening gemaakt worden.
De praktijk wijst uit dat naar mate meer privékilometers worden gereden dan zakelijke
kilometers een auto van de zaak voordeliger wordt. Daartegenover staat dat het voordeliger
wordt de auto privé te houden naar mate er meer zakelijke kilometers worden
gereden.
Verwijzing
Btw-aftrek bij privéauto vraag 45
31.Hoe hoog wordt de bijtelling als ik niet het hele jaar
in een auto van de zaak rijd?
De hoogte van de bijtelling is (naast de CO2-uitstoot) afhankelijk van het aantal gereden
privékilometers. Voor toepassing van de bijtelling dienen de gereden privékilometers
eerst te worden herrekend naar een jaarkilometrage, als niet het gehele jaar met een
auto van de zaak is gereden. Als het privégebruik op jaarbasis meer bedraagt dan 500 km,
is bijtelling verschuldigd.
Die bijtelling wordt vervolgens uitsluitend toegepast over de maanden waarin er een
auto van de zaak ter beschikking stond.
39

Dit betekent dus dat het niet mogelijk is om zonder fiscale consequenties in de loop van
het jaar over te stappen van “geen bijtelling” (op grond van bijvoorbeeld een sluitende
kilometeradministratie) naar “wel bijtelling” en andersom, als het aantal privékilometers
meer is dan 500 op jaarbasis. In dat geval moet namelijk over het héle jaar bijtelling
berekend worden.
Beëindiging van de bijtelling in de loop van een jaar is uitsluitend mogelijk bij wisseling
van werkgever of als er na een bepaalde datum geen auto meer ter beschikking staat. De
auto moet dan op de zaak achterblijven en de autoregeling moet bij voorkeur schriftelijk
beëindigd worden.
Verwijzing
Gebruik auto tijdens vakantie vraag 32
Voorbeeld 1
Bert heeft alleen in de maand december een auto van de zaak (in de 25%-categorie)
en heeft daarmee in totaal 600 privé-kilometers gereden. Na herrekening bedraagt het
jaarkilometrage 7.200 privé-kilometers (12 * 600 kilometer). Vervolgens wordt de bijtelling
naar tijdsgelang toegepast. De bijtelling hoeft immers alleen te worden belast over de
maanden waarin met de auto van de zaak is gereden. Als de auto van de zaak een cataloguswaarde
heeft van € 30.000 wordt de bijtelling van Bert in dit jaar € 625 (1/12 * 25% *
€ 30.000). Hij heeft immers slechts één maand van dat jaar de beschikking over een auto
van de zaak gehad.
Zou Bert ook van januari tot en met november een auto ter beschikking hebben gehad,
maar daarmee niet privé hebben gereden, dan leidt het privégebruik in december alsnog
tot een bijtelling over het hele jaar, zie voorbeeld 2.
Voorbeeld 2
Natasja rijdt in de maanden januari tot en met maart in een auto van de zaak met een
cataloguswaarde van € 25.000, voorzien van een benzinemotor met een CO2-uitstoot van
138 gram/km. Zij heeft voor die auto een rittenregistratie bijgehouden en in die maanden
100 privé-kilometers gereden. Vanaf april tot en met december heeft zij een auto ter beschikking
gesteld gekregen met een waarde van € 30.000. Deze elektrische auto valt in de
0% bijtelling. Met deze laatste auto heeft Natasja dit jaar totaal 9.000 km privé gereden.
In totaal heeft Natasja dit jaar 9.100 privé-kilometers gemaakt. Aangezien dit meer is dan
500 km, krijgt zij te maken met de bijtelling. De auto’s vallen in verschillende bijtellingscategorieën.
De bijtelling wordt dan:
25% x € 25.000 x 3/12 = € 1.562
0% x € 30.000 x 9/12 = € 0
Totaal: € 1.562
40

32. Hoe hoog is de bijtelling als ik alleen in de vakantie
met de auto rijd?
Als een werknemer (daaronder ook begrepen de directeur van het bedrijf) een auto van
de zaak ter beschikking krijgt gesteld, dan is de bijtelling van toepassing. De bijtelling kan
worden voorkomen door een sluitende rittenregistratie waaruit blijkt dat de werknemer/
directeur in dat kalenderjaar niet meer dan 500 kilometer privé heeft gereden.
Als uitsluitend in de vakantieperiode (stel de hele maand juli) privé wordt gereden (stel:
2.000 kilometer) en buiten die maand 0 kilometer, dan wordt desondanks het hele jaar
bijtelling berekend over de waarde van de auto. Er vindt geen tijdsevenredige vermindering
tot bijvoorbeeld 1/12 plaats.
Wordt naast de normale auto van de zaak tijdens de vakantie een tweede auto van de
zaak ter beschikking gesteld, dan kan voor de normale auto van de zaak gedurende het
hele jaar een sluitende rittenregistratie worden bijgehouden en voor de tweede auto
tijdsevenredig een bijtelling worden berekend.
Wordt in plaats van de normale auto van de zaak voor de vakantie een andere auto gebruikt
(bijvoorbeeld een grotere en duurdere auto), dan wordt het bijtellingspercentage
voor beide auto’s berekend op basis van het totaal aantal kilometers per jaar, waarna dit
percentage tijdsevenredig wordt berekend over de verschillende cataloguswaarden.
Of in deze gevallen de bijtelling op de reguliere auto gedurende de inzet van de andere
auto inderdaad tijdelijk niet van toepassing is, zal sterk afhangen van de feitelijke situatie
en daarmee van de vraag of die reguliere auto in de vakantieperiode nog geacht wordt
‘ter beschikking te staan’.
33. Zou een mobiliteitsbudget voor mij een goede
oplossing zijn?
De aandacht voor mobiliteitsbudgetten neemt steeds verder toe. Met een flexibel
mobiliteitsbudget heeft de werknemer het beheer over zijn eigen budget en kan hij
zelf kiezen welke vervoersvorm op welk moment het meest passend is. Daarbij kan hij
rekening houden met de kosten, het gemak en de tijdsbesteding van de verschillende
varianten. Het aanbieden van de mogelijkheid van verschillende vervoersvormen in zo’n
mobiliteitsbudget kan tijd en geld besparen. Fiscaal is er echter geen specifieke regeling
voor mobiliteitsbudgetten. Dat betekent dat per onderdeel (bijvoorbeeld de kosten voor
OV, fiets, taxi, auto van de zaak) bekeken moet worden welke fiscale regels hierop van
toepassing zijn.
41

Een eventuele uitbetaling van een resterend deel van het budget is belast loon voor de
werknemer.
Zou de werknemer met zijn budget zelf een auto huren of leasen, dan is daarop in
principe de bijtelling niet van toepassing. Mits qua voorwaarden goed ingericht, kan het
budget in zo’n situatie voor een deel onbelast gebruikt worden, namelijk door gebruik
te maken van de mogelijkheid van een onbelaste kilometervergoeding van 19 cent per
kilometer.
Naast een individueel mobiliteitsbudget komt ook de combinatie van een leaseauto met
een (elektrische) scooter of NS businesscard steeds vaker voor.
34. Ik gebruik mijn auto ook voor andere
werkzaamheden. Wat betekent dat voor mijn bijtelling?
Uitgangspunt is dat de voor de andere activiteiten gereden kilometers zijn aan te merken
als privé-kilometers. Wel kan in sommige gevallen een onbelaste vergoeding worden
gegeven of een evenredig deel van de bijtelling worden afgetrokken.
Heeft een werknemer een auto van de zaak en gebruikt hij deze auto daarnaast voor
een andere dienstbetrekking, dan kan die andere werkgever in principe voor de zakelijke
kilometers een onbelaste vergoeding geven. Zo’n kilometervergoeding is onbelast tot
maximaal € 0,19 per kilometer. Onder de zakelijke kilometers vallen niet alleen de zakelijke
ritten naar bijvoorbeeld klanten, maar ook het woon-werkverkeer. De plannen om
het woon-werkverkeer per 2013 als privéritten aan te merken, de zogenaamde forenzentaks,
zijn alsnog ingetrokken.
Heeft een werknemer een auto van de zaak en gebruikt hij deze auto ook voor zijn onder-
neming of voor neveninkomsten, dan kan voor de zakelijke kilometers een evenredig deel
van de bijtelling ten laste van zijn winst uit onderneming of neveninkomsten worden
gebracht. Voor het vaststellen van het evenredig deel wordt uitgegaan van de volgende
formule: zakelijke kilometers ten behoeve van de onderneming / totaal aan privékilometers
x bijtelling.
Gebruikt de werknemer de auto van de zaak voor het verrichten van (vrijwilligers-)
werkzaamheden voor een algemeen nut beogende instelling (bijvoorbeeld kerkelijke of
charitatieve instelling), dan kan hij € 0,19 per kilometer als gift aan de betreffende instelling
aanmerken. Dit kan alleen indien hij heeft afgezien van een vergoeding door die
instelling terwijl declaratie wel mogelijk was. Afhankelijk van de hoogte van het inkomen
42

en het totaalbedrag aan giften kan op deze manier een bedrag ten laste van zijn inkomen
worden gebracht.
Voorbeeld
Werknemer Arjen heeft een auto van de zaak van zijn werkgever A. Deze auto heeft een
cataloguswaarde van € 45.000. Qua CO2-uitstoot komt de auto niet in aanmerking voor
lagere bijtelling. In totaal heeft Arjen 35.000 kilometer gereden. Hiervan zijn 15.000 zakelijke
kilometers voor werkgever A, inclusief woon-werkverkeer. De overige kilometers
(20.000 km) heeft Arjen voor de volgende doeleinden gereden:
- 10.000 km voor zijn eigen onderneming;
- 6.000 km voor zijn dienstbetrekking bij werkgever B, waarvan 2.300 km woon-werkverkeer
over een afstand van 25 km gedurende een dag per week;
- 500 km voor liefdadigheidswerk;
- 3.500 km voor overig privégebruik.
Het gebruik van de auto brengt voor Arjen de volgende fiscale consequenties met
zich mee:
1. Dienstbetrekking bij werkgever A
In verband met zijn dienstbetrekking bij werkgever A krijgt Arjen een bijtelling van
€ 11.250, zijnde 25% van € 45.000.
2. Onderneming
Arjen kan voor de kilometers die hij heeft gereden voor zijn onderneming in totaal een
bedrag van € 5.625 aftrekken van zijn winst. Dit is als volgt berekend: 10.000/20.000 *
de bijtelling van € 11.250.
3. Dienstbetrekking bij werkgever B
Werkgever B kan Arjen een onbelaste vergoeding geven van € 1.140, zijnde € 0,19 x
6.000 km. Er kan niet alleen voor de ‘echte’ zakelijke kilometers, maar ook voor de
kilometers in het kader van het woon-werkverkeer een vergoeding van € 0,19 per km
worden gegeven.
4. Giften
Als gift is een bedrag van € 95 aan te merken (500 km x € 0,19). Of dit bedrag daadwerkelijk
in mindering komt op het belaste inkomen is afhankelijk van het inkomen van
Arjen en van eventuele overige giften. Voor aftrek van giften geldt namelijk zowel een
drempel (1% van het inkomen) als een bovengrens (10% van het inkomen).
35. Ik gebruik een wachtdienstauto. Hoe zit het met mijn
kilometers?
Het karakter van de rit is bepalend om te kunnen beoordelen of er sprake is van zakelijke
of privé-kilometers. Gaat de werknemer bijvoorbeeld op familiebezoek met de wacht-
43

dienstauto, dan zijn dit privé-kilometers. Wordt de werknemer tijdens het afleggen van
het familiebezoek opgeroepen voor bijvoorbeeld een storing, dan krijgt de rit een zakelijk
karakter. De eerste kilometers voor het bezoek aan de familie blijven echter privé-kilometers.
Als de werknemer besluit om bijvoorbeeld na het verhelpen van de storing familie te
gaan bezoeken, dan wijkt de werknemer af van de gebruikelijke route. Ook de omrijkilometers
zijn dan privé-kilometers.
Onder bepaalde voorwaarden is het echter mogelijk dat alle kilometers die met de auto
worden gereden als zakelijk worden aangemerkt. Dus niet alleen de zakelijke ritten
en het woon-werkverkeer, maar ook de privé-kilometers die tijdens de wachtdiensten
worden gemaakt. Voor toepassing van deze ‘wachtdienstregeling’ gelden de volgende
voorwaarden:
- de werknemer mag geen invloed hebben op de keuze van de aangeschafte auto;
- de werknemer dient over een privéauto te beschikken die minimaal even goed bruikbaar
is voor privégebruik als de auto van de zaak;
- de werknemer is verplicht om tijdens de wachtdiensten binnen een redelijke afstand
van zijn woonplaats te blijven;
- tijdens de wachtdiensten dient de werknemer bij te houden hoeveel kilometers worden
gereden. Daarbij dient de werknemer ook het aantal en de plaats van de werkzaamheden
waarvoor hij is opgeroepen bij te houden.
36. Is carpoolen voordelig?
Als meerdere collega’s carpoolen met een auto die door de werkgever aan één van hen
ter beschikking is gesteld, is in de eerste plaats van belang dat de chauffeur een bijtelling
kan krijgen als hij op jaarbasis meer dan 500 km privé met deze auto rijdt.
De meerijdende collega’s kunnen een onbelaste kilometervergoeding krijgen van € 0,19
per km indien het carpoolen niet plaats vindt op basis van afspraken met de werkgever,
maar uitsluitend op eigen initiatief van de werknemers.
Bij carpoolen met een eigen auto van één van de werknemers geldt het volgende:
- Carpoolen op basis van een door de werkgever ingestelde meerijregeling:
Als de chauffeur geen auto van de zaak heeft, maar met eigen auto rijdt, krijgt hij
uiteraard geen bijtelling. Als de werkgever met de chauffeur heeft afgesproken dat deze
met de eigen auto ook andere werknemers ophaalt, kan de chauffeur een onbelaste
kilometervergoeding van € 0,19 per km krijgen voor de totale afstand, dus ook voor
de omrijkilometers. Deze worden dan namelijk als zakelijk aangemerkt. De meerijders
44

kunnen dan echter geen belastingvrije kilometervergoeding ontvangen, omdat er
sprake is van door de werkgever georganiseerd vervoer.
- Carpoolen op basis van alleen afspraken door werknemers onderling:
Als de chauffeur en de meerijder(s) onderling, zonder meerijregeling van de werkgever,
hebben besloten om te gaan carpoolen, kan de werkgever niet alleen aan de chauffeur
maar ook aan de meerijder(s) de onbelaste vergoeding betalen van maximaal € 0,19 per
kilometer. In dat geval mag de werkgever geen vrije vergoeding geven voor eventuele
omrijkilometers, omdat de omrijkilometers dan een privékarakter hebben. Als de
meerijders op grond van de onderlinge afspraak (een deel van) hun vergoeding aan de
chauffeur geven, dan heeft dat geen fiscale gevolgen, ondanks dat de chauffeur op deze
manier in totaal meer ontvangt dan € 0,19 per kilometer.
37. Kan de werkgever een vergoeding geven als ik met
een privéauto naar het werk ga?
Een werkgever kan aan een werknemer een onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per
gereden zakelijke kilometer. Daarbij blijft ook het woon-werkverkeer als zakelijk aangemerkt,
nu de plannen om het woon-werkverkeer als privé aan te merken (de ‘forenzentaks’)
ingetrokken zijn.
Zou voor sommige ritten een lagere vergoeding worden verstrekt dan € 0,19 per kilometer
(bijvoorbeeld voor het woon-werkverkeer) en voor andere zakelijke ritten juist een
hogere vergoeding, dan blijft de vergoeding toch onbelast als het gemiddelde niet hoger
is dan € 0,19 per kilometer. Voorwaarde hiervoor is dat schriftelijk is vastgelegd dat de
zogenaamde ‘salderingsregeling’ wordt toegepast. Deze regeling is ook mogelijk als de
nieuwe werkkostenregeling wordt gebruikt.
Belangrijk aandachtspunt is dat een onbelaste kilometervergoeding in principe alleen op
declaratiebasis mogelijk is. Werknemers zouden dus moeten bijhouden wanneer zij van
en naar het werk zijn gereisd. Op vrije dagen of ziektedagen heeft een werknemer geen
recht op een vergoeding. Om te voorkomen dat de werkgever elke loonperiode de declaraties
van werknemers moet controleren, mag uit praktische overwegingen een vaste
onbelaste reiskostenvergoeding worden gegeven. Daarbij geldt het volgende.
Als een werknemer op jaarbasis doorgaans naar één of meer vaste arbeidsplaatsen reist,
dan kan de vaste vrije vergoeding op jaarbasis als volgt worden vastgesteld: 214 werkdagen
x € 0,19 x totale reisafstand per dag (in km). De toegestane vaste vrije vergoeding per
maand of per week is dan het bedrag op jaarbasis gedeeld door 12 respectievelijk 52.
45

Voor werknemers die in deeltijd werken, geldt als maximum een evenredig deel van deze
214 dagen.
Een werknemer reist op jaarbasis doorgaans naar een vaste arbeidsplaats als hij die
arbeidsplaats op jaarbasis vermoedelijk ten minste 36 weken zal bezoeken.
Ook mag bovenstaande berekeningsmethode worden gehanteerd als de werknemer op
minstens 128 dagen per kalenderjaar naar de vaste arbeidsplaats reist.
Voor een minder frequent reispatroon moet er een nacalculatie plaatsvinden. In geval
van verwachte langdurige afwezigheid door bijvoorbeeld ziekte, mag de vergoeding nog
in de lopende en de eerstvolgende kalendermaand worden uitbetaald. Daarna mag de
vaste vergoeding pas weer worden uitbetaald vanaf de maand volgend op de maand
waarin de werknemer weer aan het werk is gegaan.
Ook moet nacalculatie plaatsvinden als de woon-werkafstand groter is dan 75 km
enkele reis.
Geeft de werkgever geen vergoeding, dan kan de werknemer zelf in zijn aangifte
geen kosten van reizen per auto meer aftrekken van zijn inkomen.
Voorbeeld
Aart komt elke dag met zijn eigen auto naar kantoor. Hij woont op 50 km afstand
van zijn werk.
De werkgever mag Aart maandelijks een vaste vrije vergoeding geven van € 338.
Dit is 214 x 50 km x 2 (heen- en terugreis) x € 0,19 / 12 maanden.
38. Tijdens mijn werk heb ik een verkeersboete gekregen.
Kan de werkgever deze onbelast vergoeden?
Een werkgever mag de geldboete van de werknemer wegens een verkeersovertreding in
principe niet onbelast vergoeden. Het maakt hierbij ook niet uit of de werknemer in een
auto van de zaak rijdt of met een privéauto. Dus ook als de boete direct aan de werkgever
is opgelegd als kentekenhouder van de auto en deze door de werkgever is betaald, zal
er loonbelasting verschuldigd zijn als de boete niet op de werknemer wordt verhaald.
Wel kan de werkgever ervoor kiezen om de belasting die is verschuldigd over de boete
niet te verhalen op zijn werknemer, maar deze voor zijn eigen rekening te nemen. De
werkgever moet voor de hoogte van de verschuldigde belasting dan wel het zogenaamde
gebruteerde tabeltarief toepassen. Dit houdt in dat de werkgever niet alleen belasting is
verschuldigd over de boete, maar ook over het voordeel dat zijn werknemer heeft omdat
de werknemer de belasting niet zelf hoeft te betalen.
46

De Hoge Raad heeft geoordeeld dat de werkgever gerechtigd is ook boetes voor snelheidsovertredingen
die beperkt en onopzettelijk zijn (snelheidsovertredingen van niet
meer dan 10 km per uur) op een werknemer te verhalen. Blijft dat verhalen achterwege,
dan heeft dat bovengenoemde fiscale gevolgen.
39. Telt de auto ook mee voor mijn pensioen?
Per 1 januari 2013 is de Wet Uniformering Loonbegrip in werking getreden. Deze nieuwe
wet zorgt ervoor dat het loonbegrip voor de fiscale inhoudingen en voor de werknemersverzekeringen
gelijkgetrokken wordt. Meest opvallende verschil was voorheen de bijtelling
voor de auto van de zaak, die wel met loonbelasting, maar niet met premies belast
werd. Dat is veranderd per 2013. De bijtelling telt nu mee voor de loonbelasting, maar
ook voor de premieheffing.
Vervolgens is de vraag of de auto dan ook meetelt voor de pensioenopbouw. Er zijn
immers pensioenregelingen die voor de pensioenopbouw verwijzen naar het loon
waarover premies werknemersverzekeringen worden betaald. Dat zou betekenen dat
de bijtelling zou leiden tot hogere pensioenlasten. Fiscaal is dit echter niet toegestaan.
De bijtelling voor de auto van de zaak is hiervoor wettelijk uitgesloten. Dat betekent
dat deze pensioenregelingen aangepast moeten worden.
Wel kan de bijtelling voor de auto van de zaak betekenen dat u in privé wellicht een
ruimere mogelijkheid hebt om lijfrentepremies af te trekken.
Door deze nieuwe wet is het zorgvuldig bijhouden van een rittenregistratie vanaf 2013
overigens nóg belangrijker geworden dan het al was. Een naheffing betekent straks
immers niet meer alleen een naheffing van loonbelasting, maar ook van premies werknemersverzekeringen.
Als de werkgever zich kan beroepen op een verklaring geen
privégebruik, vindt die naheffing plaats bij de werknemer.
40. Wat verandert er onder de nieuwe werkkostenregeling
aan het vergoeden van parkeerkosten?
Per 2011 is een nieuw systeem ingevoerd voor de loonbelastingheffing op vergoedingen
en verstrekkingen aan werknemers. Deze zogenaamde werkkostenregeling betreft een
vereenvoudiging van de ingewikkelde regels in de loonbelasting en komt er in de kern
op neer dat (afgezien van specifieke vrijstellingen, zoals de reiskostenvergoeding van 19
eurocent per kilometer) per saldo in 2013 1,5% van de totale loonsom belastingvrij mag
worden vergoed en dat daarboven door de werkgever een eindheffing verschuldigd is.
47

Werkgevers mogen overigens in 2013 ook nog blijven kiezen voor de regels zoals die tot
en met 2010 van kracht waren. De werkkostenregeling wordt per 2014 verplicht.
Stap 1 van deze werkkostenregeling is de vraag of er een vrijstelling of nihilwaardering
geldt. Is dat niet het geval, dan moet bij stap 2 bepaald worden of de vergoeding of verstrekking
in de werkkostenregeling wordt meegenomen of gewoon als belast loon wordt
behandeld. De wekrgever is in principe vrij in de keuze welke vergoedingen en verstrekkingen
hij meeneemt in de werkkostenregeling. Stap 3 is dat het loon in de werkkostenregeling
een belastingvrije ruimte kent van 1,5% van de totale loonsom. Het meerdere
wordt belast met 80% eindheffing loonbelasting. Die eindheffing komt voor rekening van
de werkgever.
Een vergoeding voor parkeerkosten voor een auto van de zaak, anders dan bij de eigen
woning van de werknemer, is onder het oude regime én onder de werkkostenregeling in
principe onbelast als intermediaire kosten. Dat zijn kosten die de werknemer voorschiet
voor de werkgever.
Als een werknemer € 0,19 per afgelegde reiskilometer ontvangt voor zakelijke reizen in
zijn privéauto, moet deze forfaitaire vergoeding ook de parkeerkosten van de zakelijke
reizen dekken. Als een werknemer naast deze kilometervergoeding een vergoeding voor
parkeerkosten ontvangt, is deze onder de “oude” regeling van de vrije vergoedingen
en verstrekkingen belast. Onder de nieuwe werkkostenregeling kan de werkgever deze
vergoeding onder de 1,5%-vrijstellingsruimte brengen, waarmee deze onbelast is bij de
werknemer. Voor zover de forfaitaire 1,5%-ruimte wordt overschreden, is de werkgever
eindheffing verschuldigd.
48

III. Omzetbelasting / btw
Inleiding
In dit hoofdstuk gaat het om de omzetbelastinggevolgen van de aanschaf en het gebruik
van de auto. In het spraakgebruik wordt de omzetbelasting veelal aangeduid met “btw”,
in de rest van dit hoofdstuk gebruiken wij dan ook die term.
Van belang voor de btw-aftrek is vooral de mate van privégebruik van de auto. Op de
afgetrokken btw moet de ondernemer jaarlijks een correctie aanbrengen voor het privégebruik.
Daar is het nodige in veranderd doordat de koppeling met de bijtelling is losgelaten.
In dit hoofdstuk gaan we daar uitgebreid op in, ook omdat over zowel de oude als de
nieuwe regels nog discussies en bezwaarprocedures lopen.
Ondernemers die de auto privé aanschaffen om de bijtelling te voorkomen, kunnen
afhankelijk van hun rechtsvorm soms toch btw-aftrek claimen. In dit hoofdstuk gaan wij
in op de mogelijkheden.
Wij besluiten dit hoofdstuk met de margeregeling de verkoop aan een buitenlandse afnemer
en de btw-aspecten van leasing.
41. Mag een ondernemer alle btw op de autokosten
aftrekken?
Voor het antwoord op deze vraag moet gekeken worden naar het soort werkzaamheden
dat deze ondernemer zelf verricht. Brengt hij zelf aan zijn klanten btw in rekening, dan
is normaliter ook de btw op de investeringen en andere bedrijfskosten aftrekbaar. Als de
ondernemer aan zijn klanten geen btw in rekening brengt omdat hij onder een vrijstelling
valt, dan kan hij de door zijn leveranciers berekende btw zelf ook niet aftrekken.
Lastiger wordt het als de ondernemer zowel belaste als vrijgestelde activiteiten heeft.
Als een auto dan heel specifiek alleen voor belaste activiteiten wordt gebruikt, is de btw
aftrekbaar. Wordt de auto alleen voor vrijgestelde activiteiten gebruikt, dan is het niet
mogelijk de btw af te trekken. Bij gemengd gebruik kan de btw naar rato van de omzet
van beide soorten werkzaamheden worden afgetrokken.
Voorbeelden van btw-vrijgestelde werkgebieden zijn: medische beroepen, zorginstellingen,
uitvaartondernemingen, kredietbemiddeling, (bemiddelen bij) het afsluiten van
verzekeringen, onderwijs, liefdadigheidsinstellingen en sociale instellingen.
Voorbeeld
Een administratie- en assurantiekantoor richt zich zowel op administratieve dienstverlening
als op assurantieactiviteiten. De verzekeringsdiensten zijn vrijgesteld van btw. De
49

tw op de kosten van de bedrijfsauto’s bedraagt € 15.000. De auto’s worden niet specifiek
voor één van beide soorten werkzaamheden gebruikt. De omzet van de administratieve
tak bedraagt € 1.000.000, die van de verzekeringstak € 800.000. De btw op de autokosten
is dan aftrekbaar voor 1.000.000 / (1.000.000 + 800.000) gedeelte. De aftrekbare btw
bedraagt dus € 8.333.
42. Geldt de aftrek van btw ook voor het hele privégebruik
van de auto van de zaak?
Als de ondernemer met btw belaste activiteiten verricht, mag hij in eerste instantie alle
btw op de aanschaf en het gebruik van de auto volledig aftrekken. In de laatste aangifte
van het jaar moet echter een correctie plaatsvinden. De btw is namelijk een zakelijke
belasting, zodat btw-aftrek alleen mogelijk is voor zakelijk gebruik en niet voor privégebruik.
Voor de auto van de ondernemer zelf geldt de regeling dat in de loop van het jaar alle
btw afgetrokken mag worden. Vervolgens wordt aan het einde van het jaar een correctie
op die afgetrokken btw aangebracht ter grootte van 2,7% van de catalogusprijs van de
auto (inclusief btw en BPM) of een correctie op basis van de werkelijke kilometrages. De
btw is dan niet aftrekbaar in de verhouding waarin het aantal privékilometers staat ten
opzichte van het totale kilometrage.
Voor auto’s die ter beschikking zijn gesteld aan werknemers geldt in principe ook dat de
btw moet worden gesplitst op basis van het werkelijke gebruik van de auto. Omdat vaak
geen kilometeradministratie wordt bijgehouden, mag de correctie voor het privégebruik
ook worden berekend met het forfait van 2,7% van de cataloguswaarde.
Vanaf het zesde jaar na de investering in de auto (waarbij het jaar van ingebruikname
als het eerste volledige jaar telt) geldt een lager percentage, namelijk 1,5% in plaats van
2,7%.
De regeling die voorzag in een aftrek van 75% van de btw op de autokosten voor auto’s
die voor de btw tot het privévermogen behoren of zonder btw zijn aangeschaft, is per 17
oktober 2011 ingetrokken. Vanaf die datum is aftrek mogelijk op basis van een kilometerregistratie.
Daarnaast geldt voor deze auto’s de mogelijkheid om te kiezen voor volledige
btw-aftrek, gevolgd door een correctie van 1,5% van de catalogusprijs (incl. btw en BPM).
Als voor de berekening van de correctie voor privégebruik gebruik gemaakt wordt van
de werkelijke kilometrages van zakelijk en privé gereden ritten, is daarbij van belang
50

dat in die berekening voor de eerste vijf jaren ook steeds 1/5 van de btw op de aanschaf
wordt meegenomen. Vanaf het zesde jaar gaat het uitsluitend om de btw op de jaarlijkse
kosten.
Verwijzing
Bijtelling loon-/inkomstenbelasting vraag 12
Keuze voor btw privévermogen vraag 45
Vergoeding door werknemer vraag 48
Voorbeeld
Sandra heeft haar auto van de zaak geleast. De btw op de leasetermijnen en de brandstofkosten
bedraagt in totaal € 2.200. De auto heeft een catalogusprijs van € 25.000
inclusief btw en BPM. Haar bijtellingspercentage bedraagt 25%. Sandra rijdt naast de
zakelijke ritten en het woon-werkverkeer privé 10.000 kilometer per jaar met de auto.
De btw-correctie voor het privégebruik wordt dan als volgt berekend:
2,7% x € 25.000 = € 675
43. Geldt het woon-werkverkeer voor de btw als
zakelijke kilometers?
Tot midden 2011 gold er voor de btw geen correctie als een auto uitsluitend voor woonwerkverkeer
en zakelijke ritten wordt gebruikt. Het woon-werkverkeer werd voor de btw
evenals voor de loon- en inkomstenbelasting gezien als zakelijk gebruik. Door nieuwe
regelgeving is dat per 1 juli 2011 gewijzigd. Vanaf die datum wordt het woon-werkverkeer
voor de btw aangemerkt als privégebruik. Dat betekent dat er ook een correctie voor
privégebruik moet worden aangegeven als er een sluitende rittenregistratie ter voorkoming
van de bijtelling wordt bijgehouden, maar er wel woon-werkverkeer met de auto
wordt gereden.
Nu de plannen voor de forenzentaks voor het belasten van vergoedingen voor woonwerkverkeer
en met gevolgen voor de bijtelling niet doorgaan, blijft er op dit punt in
2013 dus een verschil bestaan tussen de loon- en inkomstenbelasting enerzijds en de btw
anderzijds.
Voor de btw wordt onder woon-werkverkeer verstaan: het (heen en/of terug) reizen van
de woon- of verblijfplaats naar de in de arbeidsovereenkomst overeengekomen vaste
werkplaats(en) waar de werknemer (één of meerdere dagen) zijn werkzaamheden verricht.
Als zo’n overeenkomst niet is gesloten, dan geldt zowel voor de ondernemer als
voor de werknemer dat alle reizen (heen en/of terug) van de woon- of verblijfplaats naar
een bedrijfsadres van de ondernemer als woon-werkverkeer worden aangemerkt.
51

Deze definitie heeft tot gevolg dat de reizen naar andere plaatsen dan de vaste werkplaats
of het bedrijfsadres niet worden aangemerkt als woon-werkverkeer. Zo zal het
reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats normaliter geen woon-werkverkeer zijn
(tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen). Ook bijvoorbeeld het reizen van een
onderhoudsmonteur naar het adres van een klant valt daar dan niet onder.
Als het privégebruik van een (bestel)auto alléén bestaat uit woon-werkverkeer is het
niet per se nodig om een kilometeradministratie bij te houden om de verschuldigde btw
te berekenen. In dat geval kan, als niet gekozen wordt voor een btw-correctie op basis
van het 2,7%-forfait, volstaan worden met het bepalen van de afstand woon-werk en
hoeft alleen te worden bijgehouden hoe vaak deze reizen plaatsvinden. Dit is niet anders
als de bestelauto (zowel zakelijk als voor woon-werkverkeer) wisselend wordt gebruikt
door verschillende werknemers. In dat laatste geval volstaat het om voor alle betrokken
werknemers de afstand te bepalen en per werknemer de frequentie bij te houden. In
die gevallen worden alle gereden privékilometers eenmaal per jaar gerelateerd aan het
jaarkilometrage van de auto om de verschuldigde btw te kunnen vaststellen.
In plaats van het daadwerkelijk bijhouden van de frequentie van het woon-werkverkeer
mag ook worden uitgegaan van een vast aantal van 214 werkdagen per kalenderjaar.
Bij dit aantal is onder andere rekening gehouden met incidenteel thuiswerken, ziekte,
vakantie, sabbaticals en zorgverlof.
Het aantal werkdagen (214) kan naar evenredigheid worden toegepast als de werknemer
op minder dan 5 dagen per week werkt of als de dienstbetrekking in de loop van het
kalenderjaar begint of eindigt.
Verwijzing
Woon-werkverkeer voor de bijtelling vraag 25
44. Wat is de status van de lopende procedures over de
correctie voor privégebruik?
Hierboven is de huidige regeling voor de btw-correctie voor privégebruik geschetst. Er
lopen echter nog diverse rechtszaken over de regels die tot 1 juli 2011 van kracht waren.
Daarbij was de btw-correctie voor privégebruik gekoppeld aan de bijtellingspercentages
van de loon- en inkomstenbelasting.
Deze koppeling met de bijtellingspercentages maakte ook de btw-correctie voor privégebruik
afhankelijk van de CO2-uitstoot, wat door Rechtbank Haarlem (1 juni 2011) en Gerechtshof
Amsterdam (23 februari 2012) in strijd met het gelijkheidsbeginsel is verklaard.
Vanaf 1 juli 2011 geldt daarom een nieuwe systematiek. De zaak over de oude regels ligt
ten tijde van het afsluiten van de kopij van dit boek nog bij de Hoge Raad. Of de Hoge
52

Raad ook zal oordelen dat met succes een beroep op het gelijkheidsbeginsel kan worden
gedaan, moet nog worden afgewacht. Het is niet helemaal uitgesloten dat de Hoge Raad
zal oordelen dat een beroep op het gelijkheidsbeginsel niet slaagt omdat de wetgever zelf
tijdig ingegrepen heeft.
Als de Hoge Raad de lijn van rechtbank en gerechtshof volgt, zal een teruggaaf van
btw volgen voor de ondernemers die over 2011 en eerdere jaren tijdig bezwaar hebben
gemaakt tegen de oude regels. Het gelijkheidsbeginsel brengt dan met zich mee dat de
laagste categorie op iedereen van toepassing is. Voor de jaren 2008 en 2009 zou de btwcorrectie
dan 12% van 14% van de catalogusprijs zijn.
Per 2010 is ook een 0%-categorie ingevoerd. Volgens Rechtbank Breda d.d. 15 juni 2012
is er echter op dit punt geen sprake van gelijke gevallen, zodat de ongelijke behandeling
niet met succes bestreden kan worden. In deze zaak loopt nog een hoger beroep.
Omdat er nog diverse procedures aanhangig zijn, verdient het voor deze oudere jaren
aanbeveling om de ingediende bezwaren aan te houden.
Overigens is ook de vormgeving van de per 1 juli 2011 ingevoerde nieuwe regels niet geheel
onomstreden. Ook daarover lopen thans proefprocedures. Het maken van bezwaar
tegen de afdracht op aangifte op dit punt kan daarom zinvol zijn. De belastingdienst
heeft in een bericht van 6 november 2012 laten weten dat bezwaar voor 2012 niet nodig
is als over 2011 ook al bezwaar is gemaakt. De belastingdienst behandelt het jaar 2012
dan ambtshalve.
45. Kan ik als ondernemer mijn auto voor de btw tot mijn
privévermogen rekenen?
Ondernemers hebben, als de auto zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, de mogelijkheid
om er voor de btw voor te kiezen de auto tot het zakelijke of tot privévermogen te
rekenen.
In veel gevallen zal de meest voordelige keuze zijn om de auto tot het btw-onderne-
mingsvermogen te rekenen. Alle btw is dan immers aftrekbaar, zowel op de aanschaf als
op onderhoud, brandstof, reparaties e.d. Bij verkoop is het een btw-auto, wat vaak een
positief effect heeft op de inruilwaarde.
De auto voor de btw tot het privévermogen rekenen is vooral aantrekkelijk als de auto
zonder btw is gekocht (marge-auto). De kosten van het gebruik (brandstof en onderhoud)
zijn dan in de onderneming aftrekbaar voor zover deze te maken hebben met het
zakelijke gebruik van de auto. De mate van zakelijk gebruik moet uit de administratie
53

lijken. De aftrekmogelijk van 75% is per 17 oktober 2011 vervallen. Wel kan nu gekozen
worden voor een volledige aftrek, gevolgd door een 1,5%-correctie, zoals behandeld in
vraag 42.
Voor directeur-grootaandeelhouders (“DGA’s”) met een B.V. of N.V. geldt er geen teruggaafmogelijkheid
van btw meer voor hun privé aangeschafte auto.
Bovengenoemde keuze voor ondernemers die voor hun winst met inkomstenbelasting
belast worden, staat overigens geheel los van de keuze die voor die inkomstenbelasting
gemaakt moet worden tussen ondernemingsvermogen (mét bijtelling, maar kosten zijn
aftrekbaar) en privévermogen (geen bijtelling, maar de kosten moeten privé betaald
worden en zijn niet aftrekbaar).
Dit brengt de mogelijkheid met zich mee om te kiezen voor aanschaf van een auto in
privé (dus zonder bijtelling), maar wel met kwalificatie als ondernemingsvermogen voor
de btw (en dus mét btw-aftrek).
Verwijzing
Woon-werkverkeer voor de btw vraag 43
46. Geldt de bijzondere regeling voor bestelauto’s nog?
Nu per 1 juli 2011 het woon-werkverkeer voor de btw als privégebruik wordt aangemerkt,
heeft dat ook gevolgen voor auto’s die alleen voor woon-werkverkeer en zakelijke ritten
worden gebruikt. Anders dan voorheen, geldt dan in principe ook de btw-correctie voor
privégebruik. Onder de oude regeling was geregeld dat geheel werd aangesloten bij de
bijtelling zoals die in de loon- en inkomstenbelasting geldt. Dat is vanaf 1 juli 2011 niet
meer het geval. Dat betekent dat voor de btw ook niet meer kan worden aangesloten bij
regelingen zoals de uitsluiting van de bijtelling voor bestelauto’s die nagenoeg uitsluitend
geschikt zijn voor goederenvervoer of bij de € 300 eindheffing voor bestelauto’s die doorlopend
wisselend worden gebruikt.
Verwijzing
Woon-werkverkeer voor de btw vraag 43
47. Moet er btw worden berekend over een eigen bijdrage
van het personeel?
Over de ontvangen vergoeding moet u als werkgever btw afdragen. Deze berekent u door
54

21/121 deel van de vergoeding te nemen. Als de vergoeding kostendekkend is, mag u alle
btw op de autokosten gewoon blijven aftrekken (tenzij u een vrijgestelde ondernemer
bent). Ook de correctie voor privégebruik is dan niet aan de orde.
Is de vergoeding niet kostendekkend, dan is de correctie voor privégebruik wel van toepassing.
In principe dient voor de berekening daarvan uitgegaan te worden van de normale
marktwaarde van het privégebruik. Daarbij mag echter ook gekozen worden voor
een forfait van 2,7% van de catalogusprijs. De btw die is afgedragen over de vergoeding
mag hierbij in mindering worden gebracht op de correctie voor privégebruik.
Verwijzing
Aftrek eigen bijdrage van bijtelling vraag 19
48. Kan ik btw aftrekken over de kilometervergoeding
die ik aan mijn personeel betaal?
Als werknemers hun privéauto gebruiken voor zakelijke ritten, kan voor de inkomstenbelasting
een onbelaste vergoeding worden verstrekt tot maximaal € 0,19 per kilometer.
Vroeger kon de werkgever dan 12% van deze kilometervergoeding aftrekken in zijn btwaangifte.
Deze regeling is in verband met strijdigheid met de EU-wetgeving ingetrokken.
Deze aftrek is thans niet meer mogelijk.
49. Hoe verloopt de btw-heffing zonder toepassing van de
margeregeling?
Een ondernemer die zelf geen vrijgestelde activiteiten heeft, kan de btw die zijn leveranciers
aan hem in rekening brengen, in aftrek brengen op zijn eigen aangifte. De aangeschafte
bedrijfsmiddelen staan dan zonder btw op zijn balans. Dat geldt voor een auto
van een ‘gewone’ ondernemer, maar in principe ook voor de voorraadauto van een garagehouder.
Bij latere verkoop wordt dan over de verkoopprijs 21% btw berekend. Als de
koper een btw-belaste ondernemer is, kan hij deze btw ook weer aftrekken en herhaalt
één en ander zich.
Bij personenauto’s moet bij de btw-berekening ook nog rekening gehouden worden met
het feit dat over de BPM in de verkoopprijs geen btw berekend hoeft te worden. Deze
BPM kan berekend worden op basis van de afschrijvingstabel.
Verwijzing
BPM-afschrijvingstabel vraag 69
55

Voorbeeld 1
Gebruikte personenauto
Een gebruikte auto van 36 maanden oud wordt door een ondernemer verkocht voor
€ 11.000 exclusief btw. De oorspronkelijke BPM bedroeg destijds € 4.000. De rest-BPM
bedraagt nu nog 43% (de afschrijving is 52% + 6 maanden à 0,833%) oftewel € 1.720. Over
deze verkoop is nu aan btw verschuldigd: 21% van (€ 11.000 - € 1.720) = € 1.949.
Zou de verkoopprijs niet € 11.000 exclusief btw, maar € 11.000 inclusief btw zijn geweest,
dan is de berekening van de BTW als volgt: 21/121 * (€ 11.000 - € 1.720) = € 1.611.
Voorbeeld 2
Gebruikte taxi
Een taxibedrijf verkoopt één van haar taxi’s 2 jaar na aanschaf. De bij aanschaf terugontvangen
BPM (€ 7.500) dient voor 1/3 weer aan de belastingdienst afgedragen te worden.
De verkoopprijs van de auto bedraagt € 25.000. De btw wordt nu als volgt berekend: 21%
van (€ 25.000 – 1/3 * € 7.500) = € 4.725.
50. Hoe verloopt de btw-heffing bij de margeregeling?
De hoofdregel is dat bij verkoop van een auto over de verkoopprijs (minus een eventueel
BPM-bedrag) btw verschuldigd is. Dat werkt echter nadelig uit als bij de oorspronkelijke
aanschaf geen btw afgetrokken kon worden, bijvoorbeeld omdat de koper een particulier
was of een ondernemer met een btw-vrijstelling. In de verkoopprijs zit dan in wezen nog
een gedeelte van die oorspronkelijke btw. Om te voorkomen dat er btw over btw wordt
berekend, kan worden volstaan met berekening van btw over uitsluitend de winstmarge.
Deze regeling geldt echter alleen voor zogenaamde wederverkopers: garagehouders en
autohandelaren.
De wederverkoper draagt de btw af uit zijn winstmarge. Deze btw wordt dus niet
afzonderlijk aan de klant doorberekend en mag ook niet op de factuur vermeld worden.
Bij de berekening van de btw wordt bij toepassing van de margeregeling geen rekening
gehouden met eventuele rest-BPM. De garagehouder moet dan door zijn klant een zogenaamde
inkoopverklaring laten ondertekenen, zodat later bewezen kan worden dat de
betreffende klant een particulier of een ondernemer met een btw-vrijstelling was. Deze
verklaring mag bij een inruiltransactie overigens ook in de uiteindelijke factuur worden
opgenomen. Deze moet dan wel door de klant worden ondertekend.
Als de garagehouder de margeregeling met globalisatieregeling toepast, komt de vraag op
56

welke gevolgen de tariefswijziging van 1 oktober 2012 heeft. Deze tariefsverhoging heeft
geen gevolgen voor het verrekenen van eventuele negatieve tijdvak- en jaarwinstmarges:
Bij die verrekening hoeft geen rekening te worden gehouden met de tariefsverhoging.
Als de globalisatieregeling wordt toegepast, moet de btw over de jaarwinstmarge 2012
voor goederen waarvoor het algemeen tarief van toepassing is, wel tijdsevenredig worden
berekend. Dat wil zeggen dat voor driekwart van de jaarwinstmarge het 19%-tarief
geldt en voor één kwart van de jaarwinstmarge het 21%-tarief.
Verwijzing
BPM-afschrijvingstabel vraag 69
Voorbeeld
Een garagebedrijf koopt van een particulier een auto in voor € 5.000. Het garagebedrijf
verkoopt deze auto vervolgens weer voor € 6.500. Door het garagebedrijf is aan btw
verschuldigd: 21/121 van (€ 6.500 - € 5.000) = € 260.
51. Is de margeregeling verplicht?
Nee, dat is niet verplicht. Als de koper van een auto een ondernemer is die gewoon recht
heeft op aftrek van aan hem in rekening gebrachte btw, heeft deze koper geen belang bij
toepassing van de margeregeling. In de koopprijs zit dan indirect toch een btw-bedrag.
De verkoper zal immers bij de berekening van de verkoopprijs rekening houden met de
door hem af te dragen btw over de marge.
Het kan dan zinvol zijn af te zien van toepassing van de margeregeling. Dat kan door een
normale factuur met vermelding van btw op te stellen.
Voorbeeld
Een garagebedrijf heeft een klant die een bestelauto die als margeauto te koop staat,
toch graag mét btw wil kopen. De auto is door de garage ingekocht voor € 10.000 en
wordt verkocht voor € 14.000. De netto marge voor de garage is dus na aftrek van BTW
100/121 * € 4.000 = € 3.306. De kostprijs voor de klant bij toepassing van de margeregeling
is € 14.000.
Bij afzien van de margeregeling zal de garagehouder de volgende berekening maken:
Inkoop € 10.000
Gewenste netto marge € 3.306
Verkoopprijs exclusief btw € 13.306
Btw (21% van € 13.306) € 2.794
Verkoopprijs inclusief btw € 16.100
57

De kostprijs voor de klant is nu, na aftrek van btw, € 13.306. Zijn voordeel: € 694. Het
voordeel voor de klant is gelijk aan de btw die de garagehouder bij toepassing van de
margeregeling had moeten afdragen.
In het voorbeeld is omwille van de duidelijkheid afgezien van de rest-BPM. Dit bedrag,
berekend op basis van de afschrijvingstabel, moet van de verkoopprijs exclusief btw
worden afgetrokken alvorens de btw te berekenen. Per saldo maakt dat voor de kostprijs
van de koper van deze auto geen verschil als hij de btw volledig kan aftrekken. Zijn netto
kostprijs is dan € 13.306 en zijn voordeel € 694.
52. Moet ik btw berekenen op de verkoop van een auto
aan een buitenlandse afnemer?
Binnen de EU geldt een richtlijn op basis waarvan de lidstaten een btw-tarief van 0%
hanteren als het object dat verkocht wordt, naar een andere lidstaat wordt overgebracht
en de koper een ondernemer is. In het btw-jargon is dit een ‘intracommunautaire levering’.
De koper geeft deze aankoop dan in zijn eigen lidstaat aan en kan – als hij zelf niet
vrijgesteld is van btw – deze btw gelijktijdig ook weer in aftrek brengen. De verkopende
ondernemer moet zo’n transactie vermelden op daarvoor bestemde opgaven aan de
belastingdienst.
Als de koper een particulier is, is het uitgangspunt het btw-tarief van het land waar de
auto gekocht wordt. Koopt bijvoorbeeld een Duitse particulier een auto in Nederland,
dan betaalt hij 21% Nederlandse btw.
Hierop geldt een uitzondering: als de auto niet ouder is dan 6 maanden en niet meer dan
6000 kilometer gereden heeft, geldt ook voor de particuliere koper een 0%-tarief in het
land van aankoop en moet hij btw betalen in zijn eigen woonland.
Als bijvoorbeeld een Duitse particulier zo’n auto in Nederland koopt, krijgt hij van de
Nederlandse verkopende ondernemer een factuur met 0% btw en moet hij zelf Mehrwertsteuer
afdragen aan de Duitse belastingdienst.
53. Hoe kan ik de btw-druk op mijn lease-auto verminderen?
Bij een operational-leasecontract is de leasetermijn opgebouwd uit verschillende componenten.
Sommige daarvan zijn niet met btw belast als ze afzonderlijk worden doorberekend.
Dat geldt bijvoorbeeld voor de BPM. Voorwaarde is wel dat het dan gaat om
contracten met een looptijd van minimaal één jaar (of short-leasecontracten die gericht
zijn op omzetting in een contract voor ten minste één jaar), het kenteken op naam staat
58

van de lessee, de BPM wordt berekend volgens de afschrijvingstabel en de BPM afzon-
derlijk wordt gefactureerd. Ook de MRB kan zonder btw worden gefactureerd, mits deze
afzonderlijk op de facturen wordt vermeld. Uiteraard is dit uitsluitend van belang voor
niet-ondernemers of ondernemers met een btw-vrijstelling, omdat zij zelf de aan hen in
rekening gebrachte btw niet kunnen aftrekken.
Ook komen leaseconstructies voor waarin de lessee de financiële middelen ter beschik-
king stelt aan de leasemaatschappij. Daarmee kan de btw-druk verder worden verlaagd.
Er hoeft dan in de leasetermijn geen rekening te worden gehouden met een rentecomponent.
Verwijzing
Operational lease vraag 96
Btw bij leasing vraag 100
59

IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)
Inleiding
De BPM is per 2013 ingrijpend gewijzigd. Vanaf 2013 wordt de BPM volledig geheven
op basis van de absolute CO2-uitstoot. Ook zijn in 2013 de CO2-normen van de diverse
BPM-schijven aangescherpt. In dit hoofdstuk gaan wij in op deze nieuwe tariefsstructuur.
Daarbij wordt ook de CO2-afhankelijke dieseltoeslag behandeld.
Anders dan de naam van de belasting doet vermoeden, worden naast personenauto’s en
motoren ook bestelauto’s met BPM belast. Bestelauto’s van ondernemers zijn echter vrijgesteld.
In dit hoofdstuk gaan wij in op de voorwaarden daarvoor en de formaliteiten bij
verkoop binnen 5 jaar. De exacte wettekst van deze vrijstelling voor ondernemers hebben
wij in de bijlagen opgenomen.
54. Wat is BPM precies?
BPM staat voluit voor Belasting van personenauto’s en motorrijwielen. Het betreft een
belasting op het gebruik van het Nederlandse wegennet met een personen- of bestelauto
of motor door een inwoner van Nederland of een in Nederland gevestigd bedrijf.
Het moment van heffing is de registratie van een personen- of bestelauto of motor in het
kentekenregister of het moment waarop voor het eerst gebruik wordt gemaakt van de
Nederlandse weg met een voertuig met buitenlands kenteken. In die laatste situatie is
recent door het Hof van Justitie van de Europese Unie uitgesproken dat Nederland geen
volledige heffing mag toepassen bij aanvang van het binnenlandse weggebruik, maar
daarbij rekening moet houden met de duur van het weggebruik. Bij een buitenlandse
auto die in Nederland wordt gebruikt door een inwoner van Nederland mag daarom bij
aanvang van het weggebruik rekening worden gehouden met de duur van terbeschikkingstelling,
mits dat niet langer is dan vier jaar.
De BPM op personenauto’s heeft de afgelopen jaren een verdere vergroening ondergaan.
Daarbij heeft heffing als percentage van de catalogusprijs plaatsgemaakt voor heffing op
basis van de CO2-uitstoot van de auto.
55. Op welke auto’s wordt BPM geheven?
BPM wordt geheven op personenauto’s en vanaf 1 juli 2005 ook op bestelauto’s, waarbij
bestelauto’s van ondernemers een vrijstelling hebben.
60

Volgens de definitie in de wet is een personenauto een motorrijtuig op drie of meer
wielen, met uitzondering van autobussen, bestelauto’s en vrachtauto’s (dat wil zeggen
motorrijtuigen die niet zijn ingericht voor personenvervoer, met een toegestane maximum
massa van meer dan 3500 kg).
Een bestelauto dient voor de BPM aan bepaalde inrichtingseisen te voldoen. Er moet
bij alle bestelauto’s een vaste, vlakke laadvloer aanwezig zijn over de hele lengte en
breedte van de laadruimte. In die laadruimte mogen geen zitplaatsen aanwezig zijn.
Vervolgens worden er per soort bestelauto nog specifieke voorwaarden gesteld; zie
hiervoor het schema.
Soort bestelauto
Grote bestelauto
(zoals grote
bestelbus en
verhuisbus)
Bestelauto met
verhoogd dak
(zoals combi’s
en kleine bestelauto’s)
Middelgrote bestelauto
zonder
verhoogd dak
(zoals ruimtewagens,
minibusjes en
terreinauto’s)
Eisen
Laadruimte (blok) min. 200 cm lang
min. 130 cm hoog over een breedte van min. 20
cm en een lengte van min. 200 cm
Zijruiten toegestaan in de laadruimte
Tussenschot niet nodig
Aanvullende eis voor het meten van de laadruimte: de bestuurdersstoel
staat in de fabrieksmatige achterste
stand, de rugleuning mag rechtop staan
Dak laadruimte min. 25 cm hoger dan de bovenkant van de portieropening
van de bestuurder
Zijruiten één zijruit toegestaan aan de rechterzijde van de
laadruimte
Laadruimte (blok) min. 98 cm hoog over een breedte van min. 20
cm over een lengte van min. 125 cm
Tussenschot tussen laadruimte en bestuurders-gedeelte: min.
30 cm hoog over de volle breedte
Dak laadruimte minder dan 25 cm hoger dan de bovenkant van
de portieropening van de bestuurder
Zijruiten één zijruit toegestaan aan de rechterzijde van de
laadruimte
Laadruimte (blok) min. 98 cm hoog over een breedte van min. 20
cm en over een lengte van min. 125 cm
Tussenschot - tussen laadruimte en bestuurdersgedeelte over
de volle breedte en ten minste dezelfde hoogte
als de bestuurderscabine
- vast raam in tussenschot is toegestaan (maximaal
40 cm hoog)
61

Soort bestelauto
Bestelauto met
open laadbak,
enkele cabine
en Xtrcab (1,5
cabine)
Bestelauto met
dubbele cabine
(met gesloten
laadruimte of
open laadbal)
62
Eisen
Open laadbak min. 125 cm lang en 20 cm breed
Tussenschot - is de achterwand van de cabine
- vast raam in tussenschot is toegestaan (max. 40
cm hoog)
Aanvullende eis - geen klapstoeltjes of banken achter de voorste
rij zittingen toegestaan.
- als een open laadbak wordt overkapt, dan moet
de auto voldoen aan de eisen voor een bestelauto
met gesloten laadruimte.
- een afdekzeil / afdekschot is toegestaan.
Hoogte cabine hoogte van de cabine bij een dubbele cabine is
de grootste verticale afstand tussen vloer en dak
van de cabine, gemeten over een breedte van 20
cm.
Hoogte cabne hoogte van de cabine bij een dubbele cabine is de
grootste verticale afstand tussen vloer en dak van
de cabine, gemeten over een breedte van 20 cm.
Cabine er is één extra rij zitplaatsen geplaatst
Tussenschot - achterwand van de cabine, en geplaatst direct
achter de achterbank
- over de volle breedte en hoogte van de cabine
- vast raam in tussenschot is toegestaan (max. 40
cm hoog)
Laadbak of laadruimte
- min. 150 cm lang en bovendien min. 2/3 van
de lengte die de laadruimte zou hebben zonder
extra zitruimte. De oorspronkelijke laadruimte
begint bij een fictief schot, dat is geplaatst op
een afstand van 115 cm achter het achterste punt
van het stuur.
- min. 40% van de lengte is vóór het hart van de
achterste as geplaatst.
- één zijruit aan rechterzijde van de laadruimte is
toegestaan
- laadruimte min. 130 cm hoog over een breedte
van min. 20 cm en over een lengte van min. 150 cm.
Aanvullende eis cabine lager dan 130 cm: de overgebleven laadruimte
moet ook min. twee maal de lengte van
cabine hebben. Bij een bestelauto met een dubbele
cabine is de lengte van de cabine de afstand
tussen het achterste punt van het stuur en het
schot tussen de cabine en de laadruimte.

Deze inrichtingseisen zijn ook blijven bestaan na de wetswijzigingen van 1 juli 2005. Reden
daarvan is onder meer dat het voor ondernemers mogelijk is om een BPM-vrijstelling
te krijgen op een bestelauto, maar niet op een personenauto. Ook is dit onderscheid van
belang voor het al dan niet van toepassing zijn van de BPM-heffing op basis van de CO2uitstoot.
Een ander onderscheid zit in het verschil in motorrijtuigenbelasting: voor bestelauto’s
gelden bijvoorbeeld geen provinciale opcenten en geldt een laag ondernemerstarief.
Wordt door de belastingdienst geconstateerd dat niet aan de inrichtingseisen wordt vol-
daan, dan is er soms ruimte voor zogenaamd “herstelbeleid”. Dat is het geval in situaties
waarin de laadruimte voldoet aan de fiscaal vereiste maten en het karakter van bestelauto
slechts in geringe mate is aangetast. Herstel zonder BPM-naheffing is dan mogelijk
als het herstel betrekkelijk eenvoudig kan worden gerealiseerd.
Verwijzing
Bijtelling grijs kenteken vraag 17
MRB-tarief grijs kenteken vraag 82
56. Hoe hoog is het BPM-tarief voor personenauto’s
in 2013?
De BPM op personenauto’s is de afgelopen jaren stapsgewijs omgezet van een heffing op
basis van de prijs naar een heffing op basis van de (absolute) CO2-uitstoot. In 2013 wordt
niet meer geheven op basis van de catalogusprijs.
Daarnaast zijn er nog drie belangrijke wijzigingen doorgevoerd:
1. De CO2-grenzen worden jaarlijks aangepast;
2. De CO2-grenzen voor benzine en diesel groeien langzaam naar elkaar toe;
3. De vaste dieseltoeslag is vanaf 1 juli 2012 een CO2-afhankelijke dieseltoeslag.
Op dieselauto’s die al voldoen aan de Euro-6-norm, geldt in 2013 een BPM-korting
van € 500.
Voor de CO2-afhankelijke dieseltoeslag (accijnscompensatie) geldt boven 70 gram/km
een tarief van € 56,13 per gram CO2-uitstoot.
63

De CO2-afhankelijke tarieven voor personenauto’s kunnen uit onderstaande tabel
worden afgelezen.
2013
CO2-schijfgrenzen
Benzine Vrijgesteld < 96
1e schijf 96 – 140
2e schijf 141 – 208
3e schijf 209 - 229
4e schijf > 229
Diesel Vrijgesteld < 89
1e schijf 89 - 131
2e schijf 132 - 192
3e schijf 193 - 215
4e schijf > 215
CO2-tarief 1e schijf 125
(€ per gram) 2e schijf 148
3e schijf 276
4e schijf 551
Verwijzing
Afschrijvingstabel vraag 69
Voorbeeld
Minie koopt een personenauto met dieselmotor (CO2-uitstoot 95 gram/km). De auto is
uitgerust met een af-fabriekroetfilter en heeft energielabel A. De prijs van de auto exclusief
btw en BPM bedraagt € 15.000.
De BPM op deze auto bedraagt dan in 2013:
CO2-afhankelijke dieseltoeslag: 25 gram/km x € 56,13 = € 1.403
CO2-afhankelijk deel van de BPM: 89 tot en met 105 gram/km x € 125 = € 2.125
Totaal: € 3.528
De catalogusprijs, het energielabel en het roetfilter hebben geen fiscaal gevolg meer.
57. Hoe hoog is het BPM-tarief voor bestelauto’s in 2013?
Voor bestelauto’s gelden de CO2-afhankelijke tarieven niet, maar blijft er sprake van een
heffing op basis van de catalogusprijs. Het tarief voor bestelauto’s bedraagt 37,7% van
de netto catalogusprijs, vermeerderd met een dieseltoeslag van € 273 of verminderd met
een korting van € 1.283 als de auto geen dieselmotor heeft.
64

Verwijzing
Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 62
58. Geldt de vrijstelling voor zuinige auto’s nog?
Ook nu de BPM per 2013 geheel op basis van de CO2-uitstoot wordt geheven, is de
vrijstelling voor zeer zuinige auto’s blijven bestaan. De normen voor de vrijstelling
zijn per midden 2012 en per 1 januari 2013 echter wel aangescherpt. De norm voor
de BPM-vrijstelling ligt in 2013 op maximaal 88 gram/km bij dieselauto’s en maximaal
95 gram/km voor andere auto’s.
De normen voor de BPM-vrijstelling zullen ook per 2014 en per 2015 verder worden
aangescherpt in verband met de technische vooruitgang. De meest zuinige auto’s zullen
echter ook in de komende jaren nog vrijgesteld zijn van deze aanschafbelasting.
59. Welke BPM-regeling geldt er voor aardgasauto’s?
Auto’s die af-fabriek zijn voorzien van een aardgasinstallatie hebben vanaf midden 2012
te maken met een lagere BPM-heffing op de aanschaf dan voorheen.
Het belangrijkste fiscale voordeel voor auto’s op aardgas of groen gas is het lage tarief
van de energiebelasting op elke kilogram aardgas of groen gas. De totale belastingdruk
op aardgas of groen gas is mede daardoor lager dan bij benzine, diesel of LPG. Aan dat
fiscale stimuleringspakket voor het rijden op aardgas of groen gas is een extra impuls
gegeven door de fiscale voordelen gedeeltelijk al bij aanschaf toe te kennen. Dat is vormgegeven
door verschuiving van het MRB-voordeel naar een BPM-voordeel.
Voorheen werd een aardgasauto voor de BPM belast als een dieselauto. Dat betekende
vooral dat de dieseltoeslag van toepassing was. Die werd terugverdiend door de lagere
gebruikskosten van de aardgasauto. Die BPM-toeslag voor aardgasauto’s is nu vervallen.
Voor de berekening van de BPM zijn de CO2-grenzen en -tarieven voor benzineauto’s van
toepassing op de aardgasauto’s waarvan de aardgasinstallatie al in de fabriek is ingebouwd.
Voor de MRB is nu de LPG-G3-toeslag van toepassing.
60. Welk effect heeft het energielabel?
Nieuwe auto’s zijn voorzien van een energielabel dat de (relatieve) zuinigheid van de auto
aangeeft. Op basis van dat energielabel was er een korting (bonus) of een toeslag (malus)
65

op het BPM-bedrag van toepassing voordat de BPM werd omgezet in een CO2afhankelijke
heffing.
De afgelopen jaren is echter gewerkt aan het omzetten van de grondslag van de BPM
in een CO2-heffing op basis van de absolute zuinigheid. Er is daarom geen reden meer
voor een afzonderlijke bonus of malus op basis van het energielabel, zodat deze
regeling is vervallen.
61. Wanneer tellen opties en accessoires mee voor de
BPM?
De BPM wordt berekend over de netto-catalogusprijs van de auto. Bij nieuwe auto’s
wordt gekeken naar de netto-catalogusprijs af-fabriek. Alle opties, meeruitvoeringen
en accessoires die niet door of namens fabrikant of importeur zijn aangebracht, blijven
daarmee buiten de BPM-heffing.
Voor deze accessoires is niet van belang op welk tijdstip ze door de dealer worden inge-
bouwd: ook bij montage vóór de dag van registratie blijft de waarde daarvan buiten de
BPM.
Verwijzing
Bijtelling over accessoires vraag 16
62. Op welk moment is er BPM verschuldigd?
BPM is verschuldigd bij de eerste registratie van een nieuwe auto. Is het een personenauto
dan verloopt de heffing via de (binnenlandse) fabrikant of de importeur van de auto.
In andere gevallen dient u zelf rechtstreeks voor aangifte en betaling van de BPM te
zorgen. Dat is het geval als:
- U een auto in het buitenland koopt en u deze auto vervolgens in Nederland laat
registreren;
- U een personenauto met buitenlands kenteken wilt gaan gebruiken op de Nederlandse
openbare weg en er geen bijzondere vrijstelling van toepassing is;
- U als particulier een nieuwe bestelauto aanschaft;
- U een auto met grijs kenteken ombouwt tot auto met geel kenteken.
Bij invoer vanuit een niet-EU-land moeten er naast de BPM ook invoerrechten en btw
66

voldaan worden. Bij invoer vanuit een EU-land moet u Nederlandse btw betalen als het
een nieuwe auto betreft. Dat is het geval als de auto niet meer dan 6000 kilometer heeft
gereden of niet ouder is dan zes maanden. Is daarvan geen sprake, dan betaalt u btw in
het land waar u de auto koopt.
63. Wanneer geldt de BPM-vrijstelling voor ondernemers?
Bij aanschaf van een nieuwe bestelauto wordt door de dealer geen BPM meer gefactureerd.
Dit heeft te maken met de per 2007 ingevoerde BPM-vrijstelling voor bestelauto’s
die worden geregistreerd op naam van een ondernemer. Ondernemers hebben door deze
vrijstelling geen BPM-voorfinancieringslasten bij aanschaf van een bestelauto.
Wel moet voor deze vrijstelling voldaan worden aan de eis dat de auto wordt geregistreerd
op naam van een ondernemer die ook als zodanig is geregistreerd voor de btw en
moet de auto voor ten minste 10% voor zakelijke doeleinden worden gebruikt.
Ondernemers hebben in de meeste gevallen een btw-nummer. Het kan echter voorkomen
dat dit nummer niet bij de ondernemer bekend is omdat de ondernemer van btw is
vrijgesteld. Dat geldt bijvoorbeeld voor ziekenhuizen, zorginstellingen, onderwijsinstellingen,
agrariërs etc. Zij kunnen echter evenals btw-belaste ondernemers in aanmerking
komen voor de BPM-vrijstelling op hun bestelauto.
Ook op geleaste bestelauto’s geldt de BPM-vrijstelling. Voor bestelauto’s in de verhuur of
short-lease geldt de vrijstelling ongeacht wie de feitelijke gebruiker is, als de contractsduur
niet langer is dan vier weken. Voor langer lopende contracten moet de leasemaatschappij
kunnen aantonen dat de lessee (de leasenemer) een ondernemer is die zelf ook
de BPM-vrijstelling zou krijgen als hij de bestelauto gekocht zou hebben. De leasemaatschappij
heeft hiervoor per auto ondermeer een zogenaamde “ondernemersverklaring”
van de lessee nodig.
Particuliere kopers van een nieuwe bestelauto dienen zelf zorg te dragen voor afdracht
van de BPM. In principe krijgen zij daarvoor van de belastingdienst een formulier toegezonden
zodra geconstateerd wordt dat de auto op naam van een niet-ondernemer wordt
geregistreerd. Maar ook zonder toezending van dit formulier geldt voor hen een BPMaangifteverplichting.
Ondanks deze BPM-vrijstelling wordt het BPM-bedrag wel op kentekenbewijs deel IA
67

vermeld. Dit bedrag is namelijk van belang voor de BPM-afdracht door particulieren en
voor de bijtelling voor privégebruik.
Verwijzing
Niet meer voldoen aan eisen ondernemersvrijstelling Vraag 65
Doorschuifregeling Vraag 66
64. Heeft de overheid recht op BPM-vrijstelling bij de
aanschaf van een nieuwe bestelauto?
Overheidslichamen zoals gemeenten en provincies kunnen in aanmerking komen voor
vrijstelling van BPM bij aanschaf van een nieuwe bestelauto. Dit doet zich voor als zij
de bestelauto gebruiken voor werkzaamheden die zij als ondernemer verrichten. Cruciaal
hiervoor is dat er in dat geval voor deze leveringen of diensten facturen mét btw
worden uitgereikt.
Wordt een bestelauto aangeschaft voor een publiekrechtelijke taak, zoals het uitgeven
van paspoorten, onderhoud van wegen, milieuhandhaving en dergelijke taken, dan
behoort een BPM-vrijstelling niet tot de mogelijkheden.
Bij twijfelgevallen kan bij de belastingdienst worden geïnformeerd of de overheidsinstantie
in de betreffende situatie als ondernemer is aan te merken.
65. Wat gebeurt er als ik niet meer aan de eisen van
de ondernemersvrijstelling voldoe?
Voldoet een ondernemer in de periode van 5 jaar na aanschaf van een nieuwe bestelauto
niet meer aan de eisen van btw-ondernemerschap en zakelijk gebruik, dan is de ondernemer
alsnog BPM verschuldigd.
Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen als de ondernemer de bestelauto verkoopt of zijn on-
derneming beëindigt. Binnen een maand nadat niet meer aan de voorwaarden is voldaan,
moet de ondernemer hiervan zelf aangifte doen bij de belastingdienst en het bedrag van
de rest-BPM betalen. Die zogenaamde ‘rest-BPM’ wordt dan berekend volgens de afschrijvingstabel.
Wel geldt de hierna beschreven doorschuifmogelijkheid.
Na deze 5-jaarsperiode wordt op de BPM-vrijstelling niet meer teruggekomen. De bestel-
auto zou dan bijvoorbeeld aan een particulier verkocht kunnen worden zonder dat er
68

nog rest-BPM betaald hoeft te worden. De auto moet ook na die 5 jaar nog wel aan de
inrichtingseisen blijven voldoen en kan bijvoorbeeld niet zonder BPM tot camper worden
omgebouwd.
Als een bestelauto waarop BPM is geheven omdat deze op of na 1 juli 2005 te naam
is gesteld, wordt ingeruild door een particulier, zijn er geen bijzondere BPM-gevolgen.
Bij aanschaf is dan immers al BPM betaald.
Wordt een gebruikte bestelauto met kenteken vanaf 1 juli 2005 verkocht aan een
particulier, dan dient de laatste eigenaar die de ondernemersvrijstelling toepaste (dat
kan dus ook het garagebedrijf zijn dat de auto met de doorschuifregeling ingeruild heeft
gekregen), de rest-BPM aan de fiscus af te dragen en deze in de prijs door te berekenen.
Verwijzing
Doorschuifregeling Vraag 66
66. Welk formulier moet ik gebruiken voor de
doorschuifregeling?
Bij aanschaf van een nieuwe bestelauto hebben ondernemers recht op een vrijstelling
van BPM. Als de gebruikte bestelauto binnen 5 jaar na eerste kentekenregistratie wordt
verkocht, moet in principe rest-BPM worden afgedragen. Als de nieuwe eigenaar ook een
ondernemer is, kan de vrijstelling echter overgaan op de nieuwe eigenaar. Er moet dan
een beroep worden gedaan op de zogenaamde doorschuifregeling. De koper neemt dan
voor de BPM op deze auto de plaats in van de verkoper en moet gedurende de termijn
van 5 jaar na eerste kentekenregistratie blijven voldoen aan de voorwaarden voor de
vrijstelling. De belangrijkste voorwaarde is daarbij het zakelijke gebruik door een btwondernemer.
Om de doorschuifregeling te kunnen toepassen moet in de administratie van de verkopende
ondernemer een verklaring van beide partijen zijn opgenomen waarin zijn
verklaren dat de koper voor de BPM op de betreffende bestelauto in de plaats is getreden
van de verkoper. Hoewel die verklaring vormvrij is, kan gebruik gemaakt worden van een
formulier dat op de website van de belastingdienst beschikbaar is.
Wordt geen beroep gedaan op de doorschuifregeling, dan is rest-BPM verschuldigd door
de verkoper van de bestelauto en niet door de particulier koper. Het is immers de ondernemer
die niet meer aan de voorwaarden van de vrijstelling voldoet.
69

67. Is BPM verschuldigd bij export, diefstal of sloop van
een bestelauto?
Bij export binnen 5 jaar van een bestelauto met een eerste tenaamstelling op of na 1
juli 2005 hoeft geen rest-BPM meer betaald te worden. BPM bij export werkt immers
handelsbelemmerend.
Bij diefstal binnen de vijfjaarstermijn van een bestelauto met een eerste tenaamstelling
vanaf 1 juli 2005 geldt een vrijstelling voor de rest-BPM. Van de diefstal moet dan wel
aangifte zijn gedaan bij de politie.
Tenslotte is ook geen rest-BPM verschuldigd als een bestelauto van jonger dan 5 jaar
vanwege sloop wordt uitgeschreven uit het kentekenregister.
68. Hoe worden rolstoelgebruikers gecompenseerd
voor de BPM?
Voor een bestelauto die is ingericht voor het vervoer van een gehandicapt persoon en het
gelijktijdig vervoer van een (niet-)opvouwbare rolstoel of ander hulpmiddel ten behoeve
van de handicap, kan op verzoek teruggaaf van BPM plaatsvinden. Staat de bestelauto
niet op naam van de gehandicapte zelf, dan kan het verzoek tot teruggaaf plaatsvinden
door de gehandicapte en de eigenaar van de auto samen.
In de situatie dat de invalide komt te overlijden en de auto staat op naam van een inwo-
nend gezinslid van de invalide of komt op naam van een gezinslid te staan, is geen rest
BPM verschuldigd. Voorwaarde is wel dat de auto uitsluitend voor persoonlijk gebruik
wordt gebruikt door de kentekenhouder en de inwonende gezinsleden. Na het overlijden
van de gehandicapte blijft gedurende een periode van een jaar het lage tarief voor de
motorrijtuigenbelasting gelden.
69. Bij verkoop wordt er gesproken over rest-BPM. Wat is
dat?
De rest-BPM is het gedeelte van de oorspronkelijke BPM dat nog op de auto rust. Hoe
groot dit gedeelte is, kan uit de onderstaande afschrijvingstabel worden afgelezen.
Deze afschrijvingstabel voor de bepaling van de rest-BPM is aangepast per 1 juli 2012 en
luidt nu als volgt:
70

Gebruiksduur vanaf datum 1e ingebruikname Afschrijving
Vanaf Maar minder dan Afschrijvingspercen- Vermeerderd met een
tage tot aan het begin afschrijvingspercenta-
van deze periode ge voor elke geheel of
gedeeltelijk verstreken
maand na het begin
van deze periode
0 dagen 1 maand 0 8
1 maand 3 maanden 8 3
3 maanden 5 maanden 14 2,5
5 maanden 9 maanden 19 2,25
9 maanden 18 maanden 28 1,444
1,5 jaar 2,5 jaar 41 0,917
2,5 jaar 3,5 jaar 52 0,833
3,5 jaar 4,5 jaar 62 0,75
4,5 jaar 5,5 jaar 71 0,416
5,5 jaar 6,5 jaar 76 0,416
6,5 jaar 7,5 jaar 81 0,333
7,5 jaar 8,5 jaar 85 0,333
8,5 jaar 9,5 jaar 89 0,25
9,5 jaar - 92 0,083
Het bedrag aan rest-BPM dient onder meer berekend te worden bij verkoop van een
gebruikte auto. Er wordt dan btw berekend over de verkoopprijs (tenzij u een auto koopt
bij een autobedrijf dat op die auto de margeregeling toepast). De btw hoeft echter niet
berekend te worden over de rest-BPM.
Rest-BPM is in principe ook aan de orde als een ondernemer binnen 5 jaar na aanschaf
niet meer aan de voorwaarden voor BPM-vrijstelling voor bestelauto’s voldoet. Na deze 5
jaar rust er geen rest-BPM meer op deze bestelauto’s.
Ook bij invoer van een auto is de rest-BPM van belang. Daarvoor mag de afschrijvingsta-
bel worden toegepast, maar verplicht is dat niet. Op basis van Europese jurisprudentie
moet de rest-BPM in dergelijke situaties worden bepaald op basis van de waarde van de
auto. Die hangt af van de leeftijd en de staat van de auto en kan bijvoorbeeld op basis
van koerslijsten of door middel van taxatie worden bepaald.
Verwijzing
Btw-berekening vraag 49
Margeregeling vraag 50
71

Voorbeeld
Een dealerbedrijf heeft op 6 december 2013 een auto te koop staan voor € 13.000 exclusief
BTW.
De oorspronkelijke BPM bedroeg € 7.000. De auto dateert van 2 januari 2010. De auto
wordt uitgefactureerd mét btw.
De BPM-afschrijving is dan: 62% + 6 maanden à 0,75%, oftewel 66,5%.
De factuur wordt dan als volgt opgesteld:
Levering auto € 13.000
(rest-BPM: 33,5% van € 7.000 = € 2.345)
Btw (21% van € 10.655) € 2.238
Te betalen € 15.238
70. Is er BPM verschuldigd bij wijziging van de
tenaamstelling of aanpassing van de auto?
De BPM is een belasting op registratie of eerste gebruik van een auto. Bij wijziging van
de tenaamstelling, dus bij verkoop van een auto, is niet opnieuw BPM verschuldigd.
BPM is namelijk een eenmalige belasting. Alleen in uitzonderingsgevallen kan BPM over
gebruikte auto’s aan de orde zijn, bijvoorbeeld bij invoer, bij tussentijdse wijzigingen
aan de auto waardoor bijvoorbeeld niet meer aan de inrichtingseisen van de definitie
bestelauto wordt voldaan, of bij verkoop van een bestelauto door een ondernemer aan
een particulier.
Als de aanpassing een wijziging betreft in de uitrusting van een personenauto, heeft dat
geen gevolgen voor de BPM. Dat ligt echter anders bij een wijziging aan een bestelauto
die voor 1 juli 2005 zonder BPM is aangeschaft. Als die wijziging ertoe leidt dat de bestelauto
niet langer voldoet aan de wettelijke inrichtingseisen, is er voor de BPM sprake van
een personenauto. Op het moment van deze ‘ombouw’ moet u daarvan aangifte doen.
U dient eerst de BPM te voldoen voordat u de auto opnieuw op de openbare weg gaat
gebruiken. In veel gevallen moet de auto ook als personenauto bij de Rijksdienst voor het
Wegverkeer worden aangemeld.
Ook bij bestelauto’s die na 1 juli 2005 met BPM zijn aangeschaft, maar waarbij de on-
dernemer de BPM heeft teruggekregen of daarvan is vrijgesteld, heeft ombouw tot een
personenauto BPM-gevolgen: er moet alsnog BPM worden voldaan.
72

71. Welke auto’s komen in aanmerking voor een
vrijstelling?
De belangrijkste vrijstellingen van BPM betreffen de volgende auto’s:
• Auto’s van het Koninklijk Huis (AA-kenteken)
• Auto’s van diplomaten (CD-kenteken) en ambassadepersoneel (BN-, GN-kentekens)
• Auto’s van leden van internationale gerechtshoven (CDJ-kenteken)
• Auto’s behorend tot de fabrieks- of handelsvoorraad (FH-, HF- en HA-kentekens)
• Auto’s met ZZ-kenteken, dat wil zeggen met een dermate bijzondere constructie dat
gebruik alleen is toegestaan na toestemming van de wegbeheerder
• Auto’s met een militair kenteken
• Tijdelijke invoer van rallyauto’s met buitenlands kenteken
• Uit een buitenlandse nalatenschap geërfde auto’s
• Auto’s die worden ingevoerd bij een bedrijfsverplaatsing vanuit het buitenland
Daarnaast geldt een vrijstelling voor bestelauto’s van ondernemers.
De vrijstellingen bij grensoverschrijdend werken/ondernemen, immigratie en de invoer
van huurauto’s komen in de volgende vragen aan de orde.
Verwijzing
Vrijstelling bestelauto van ondernemer vraag 63
72. Ik werk in het buitenland. Mag ik een auto met
buitenlands kenteken gebruiken?
Als een inwoner van Nederland een auto met buitenlands kenteken gebruikt, is hij – als
er geen bijzondere vrijstelling geldt – bij eerste gebruik van de Nederlandse openbare
weg BPM verschuldigd. Als een werknemer echter geen invloed heeft op de beslissing
waar de auto die hij voor zijn werk gebruikt geregistreerd is, kan een vrijstelling van toepassing
zijn. De auto moet dan hoofdzakelijk (dat wil zeggen: voor 70% of meer) bestemd
zijn voor de uitoefening van het werk buiten Nederland. De vrijstelling geldt alleen als
hier van tevoren om verzocht is en de inspecteur een positieve beschikking heeft afgegeven.
Bij de aanvraag moet een schriftelijke verklaring van de werkgever worden overlegd
dat de auto ook privé gebruikt mag worden.
De auto mag in dit geval ook voor de Nederlandse privéritten van de werknemer en zijn
inwonende gezinsleden gebruikt worden.
73

73. Ik heb een eigen zaak in het buitenland. Geldt er voor
mijn buitenlandse auto een BPM-vrijstelling?
Zelfstandige ondernemers met een in het buitenland gevestigd bedrijf of directeurenaandeelhouders
van een buitenlands bedrijf kunnen ook gebruik maken van een BPMvrijstelling.
Anders dan voorheen is privégebruik in deze situatie toegestaan.
Wel moet door middel van een kilometeradministratie worden aangetoond dat de auto
voor ten minste 50% zakelijk in het buitenland wordt gebruikt. Bij de bepaling van dit
percentage wordt het woon-werkverkeer buiten beschouwing gelaten.
In de jurisprudentie ten aanzien van de werknemersvrijstelling is bepaald dat “hoofdzakelijk
buitenlands gebruik” betekent: 70% of meer in het buitenland. Vooralsnog hanteert
de belastingdienst voor ondernemers en directeuren-aandeelhouders echter een percentage
van 50%.
74. Ik ben toch geen BPM verschuldigd over een
buitenlandse huurauto?
Als een inwoner van Nederland een buitenlandse auto in Nederland gebruikt (bijvoorbeeld
vanwege vervangend vervoer als uw eigen auto in het buitenland te maken krijgt
met reparaties), heeft dat in principe tot gevolg dat er BPM verschuldigd is op het moment
van het eerste gebruik van de Nederlandse weg, dus zodra u de grens passeert.
Volledige heffing van BPM is in zo’n situatie echter niet in overeenstemming met het
EU-recht. Als het om een niet duurzaam in Nederland gebruikte auto gaat, kan daarom
worden volstaan met een tijdsevenredige BPM-betaling: De teruggaaf bij het einde van
het binnenlandse weggebruik kan dan direct worden verrekend met de heffing bij aanvang
van het binnenlandse weggebruik, zodat uitsluitend het saldo van beide bedragen
voldaan hoeft te worden.
Omdat deze heffing niet de bedoeling is als de buitenlandse (huur)auto slechts tijdelijk
in Nederland gebruikt wordt, geldt er wel een bijzondere vrijstelling. Deze vrijstelling
geldt als de auto binnen 14 dagen weer naar het buitenland wordt gebracht of wordt
ingeleverd bij een Nederlandse vestiging van de verhuurmaatschappij.
Voorwaarde voor deze vrijstelling is wel dat deze tijdig wordt aangevraagd. Dat wil
zeggen: voor aanvang van het Nederlandse weggebruik. Aanvraag kan uitsluitend via
de internetpagina van de belastingdienst: https://mijn.belastingdienst.nl/bpmlease.
74

75. Ben ik bij immigratie BPM verschuldigd over
mijn auto?
Bij immigratie naar Nederland geldt een vrijstelling van BPM voor reeds in het buitenland
gebruikte auto’s. Om voor vrijstelling van BPM in aanmerking te komen dient de
betreffende auto al minimaal zes maanden voorafgaand aan de immigratie in bezit zijn
geweest en in het buitenland gebruikt te zijn. Daarnaast geldt de voorwaarde dat de auto
binnen 12 maanden na immigratie niet mag worden verkocht, verpand, uitgeleend of
verhuurd. Ook voor deze vrijstelling geldt dat er vóór de invoer (of bij immigratie vanuit
een EU-land: vóór het eerste gebruik van de Nederlandse openbare weg) een vergunning
bij de inspecteur moet worden aangevraagd.
76. Krijg ik bij export of bij emigratie een deel van mijn
BPM terug?
De BPM is een zogenaamde ‘tijdstipbelasting’. Dat wil zeggen dat er belasting wordt
geheven als zich op een bepaald tijdstip een belastbaar feit voordoet. Het is, anders dan
de motorrijtuigenbelasting, geen belasting op het houden van een auto of het gebruik
van de weg. Met andere woorden: bij de BPM wordt belasting geheven over de registratie
of het eerste gebruik van de openbare weg. Omdat Europeesrechtelijk echter geen grensoverschrijdende
belemmeringen mogen worden opgeworpen, geldt er sinds een paar jaar
echter een teruggaafmogelijkheid.
Als er op de auto op of na 16 oktober 2006 BPM is geheven (meestal op basis van de
kentekenregistratie, of bij aanvang van het Nederlandse weggebruik met een buitenlands
kenteken), wordt de BPM teruggegeven bij export. Bij export van auto’s waarop vóór 16
oktober 2006 BPM is geheven, is er geen teruggaafmogelijkheid bij export.
Van belang is dat de teruggave alleen mogelijk is bij export naar een EU- of EER-land
(Noorwegen, Liechtenstein, IJsland). Tevens is bepaald dat de te exporteren auto in het
Nederlandse kentekenregister niet mag zijn aangemerkt als motorrijtuig bestemd voor
sloop of een motorrijtuig dat wacht op keuring.
Het verzoek om teruggaaf moet worden ingediend binnen 13 weken na de beëindiging
van de tenaamstelling in het Nederlandse kentekenregister. Daarbij moet een bewijs
worden overlegd dat de auto in het buitenland is geregistreerd.
Als de export plaatsvindt met de kennelijke bedoeling dat de auto binnen 12 maanden
weer in Nederland geregistreerd of gebruikt zal worden, wordt de teruggaaf geweigerd.
75

De exacte teruggaaf wordt vastgesteld op basis van een tabel die per leeftijdsklasse een
afschrijvingspercentage te zien geeft. De teruggaaf bedraagt echter nooit meer
dan er nog aan BPM op de betreffende auto drukt.
Verwijzing
Tabel afschrijvingspercentage vraag 69
77. Welke tegemoetkoming geldt er voor bijzondere
voertuigen?
Voor bepaalde bijzondere voertuigen geldt op verzoek een teruggaafregeling. Het betreft:
• Politieauto’s
• Brandweerauto’s
• Ambulances en dierenambulances
• Begrafenisauto’s
• Auto’s voor gevangenenvervoer
• Auto’s voor groepsvervoer van rolstoelgebruikers
• Geldtransportauto’s
Voor elk van deze auto’s gelden bijzondere voorwaarden qua uiterlijk en inrichting.
Voldoet de auto binnen de hierna te noemen periode niet meer aan de voorwaarden
qua uiterlijk en inrichting, dan dient alsnog een bedrag aan BPM te worden voldaan.
De hoogte hiervan is ook per soort auto geregeld. Voor politie- en brandweerauto’s is
dat bijvoorbeeld 3 jaar, voor rolstoelbusjes 6 jaar en voor ambulances, begrafenisauto’s,
auto’s voor gevangenenvervoer en geldtransporters 8 jaar.
Voor auto’s die zijn aangepast voor individueel vervoer van gehandicapten geldt deze
teruggaveregeling niet. Wel is goedgekeurd dat onder bepaalde voorwaarden de speciale
inrichting en aanpassing niet belast wordt met BPM.
78. Hoe werkt de taxiregeling?
De taxiregeling houdt in dat de BPM op auto’s die voor 90% of meer gebruikt worden
voor taxiritten, in één keer wordt teruggegeven als aan de gestelde voorwaarden wordt
voldaan.
76

De teruggave is een voorwaardelijke teruggave die jaarlijks voor 1/3 definitief wordt als
aangetoond is dat aan de voorwaarden is voldaan en als de auto daadwerkelijk voor
90% of meer voor taxiritten is gebruikt. Wordt niet langer aan de voorwaarden voldaan,
bijvoorbeeld de voorwaarde dat men gerechtigd is om de blauwe taxikentekenplaten te
gebruiken, dan wordt de BPM over de hele periode waarover de teruggaaf nog niet definitief
is alsnog verschuldigd. Doet zich dit in het eerste jaar voor, dan betekent dat dus bijbetalen
van het hele BPM-bedrag. Voldoet men uitsluitend niet aan de 90%-voorwaarde,
dan dient de taxiondernemer alleen de 1/3 BPM van dat specifieke jaar te betalen. Als de
ondernemer zelf bij de belastingdienst meldt dat slechts gedurende een aantal maanden
in een bepaald jaar niet (maar gedurende de andere maanden wel) aan de voorwaarden
is voldaan, dan hoeft het terugbetalen van de BPM slechts over die maanden plaats te
vinden. Dit is bijvoorbeeld van belang bij verkoop van de taxi in de loop van het eerste,
tweede of derde jaar. De wettelijke regeling voorziet vervolgens niet in een verdere
afschrijving van deze rest-BPM van 1/3 of 2/3 van de oorspronkelijke BPM. Dat kan nadelig
uitwerken als de ex-taxi daarna wordt doorverkocht aan een koper die de btw niet kan
aftrekken. De taxiregeling is overigens ook van toepassing op zogenaamde vrijwilligersvervoerprojecten.
79. Geldt de taxiregeling ook bij leasing?
De teruggave op grond van de taxiregeling wordt verleend aan degene op wiens naam
het kenteken is geregistreerd. Bij leasing zal dat meestal niet de taxiondernemer zijn. Als
in zo’n geval aan de overige voorwaarden wordt voldaan, kan de taxiondernemer desondanks
de BPM terugvragen. Bij het verzoek om teruggave dient hij dan een kopie van
het leasecontract te voegen. De leasemaatschappij moet uiteraard ook instemmen met
teruggave van de BPM aan het taxibedrijf. Een verklaring daarover dient bij het verzoek
gevoegd te worden.
Verwijzing
Operational lease vraag 96
80. Kan ik BPM terugvragen bij sloop of total loss van mijn
personenauto?
Bij sloop of total loss-verklaring van een gebruikte personenauto is geen teruggave van
BPM mogelijk. Wat wel mogelijk is, is teruggave van BPM die al voldaan is voor een auto
77

die bedoeld was voor gebruik in Nederland, maar die na afgifte van een Nederlands
kenteken - vóór gebruik van de Nederlandse weg - toch wordt geëxporteerd. Ook kan de
BPM worden teruggeven op een auto die wordt gesloopt voordat er feitelijk gebruik van
de weg heeft plaatsgevonden. Daarnaast kan het voorkomen dat het kenteken van een
personenauto al te naam is gesteld, waarna de verkoop alsnog niet doorgaat. De verkoper
kan dan desgewenst een nieuw kentekenbewijs deel IA aanvragen (met hetzelfde
kenteken). In jargon heet dit ‘poetsen van de tenaamstelling’. De BPM wordt dan niet
teruggegeven maar omdat al BPM is voldaan voor deze auto, hoeft bij de tweede tenaamstelling
niet opnieuw BPM voldaan te worden.
78

V. Motorrijtuigenbelasting (MRB)
Inleiding
Dit hoofdstuk gaat in op de motorrijtuigenbelasting, ook wel houderschaps- of wegen-
belasting genoemd. Evenals bij de BPM geldt ook voor de MRB een onderscheid naar per-
sonen- of bestelauto. Bestelauto’s van ondernemers vallen onder gunstige ondernemer-
starieven. Andere aspecten die in dit hoofdstuk aan de orde komen, zijn de vrijstellingen
voor specifieke auto’s, schorsing, sloop en uitvoer, en de regeling voor oldtimers.
Per 2014 zal het nihiltarief voor de zeer zuinige auto’s vervallen. Ook op dat aspect wordt
in dit hoofdstuk ingegaan.
81. Wanneer moet er motorrijtuigenbelasting betaald
worden?
De motorrijtuigenbelasting (MRB) is een belasting op het ‘houden’ van een personen-, bestel-
of vrachtauto of een motor. De MRB wordt daarom ook wel houderschapsbelasting
genoemd. De MRB wordt geheven vanaf het moment dat er een kenteken op uw naam
staat. Of u met uw auto wel of niet feitelijk gebruik maakt van de weg is daarbij niet van
belang. Wel bestaat de mogelijkheid de auto te ‘schorsen’ als u de auto langdurig niet
gebruikt.
Verwijzing
Schorsing vraag 91
82. Maakt het nog wat uit of ik een geel of een grijs kenteken
heb?
Er geldt een bijzonder bestelautotarief voor bestelauto’s die voldoen aan de inrichtings
eisen voor het grijs kenteken. Daarbij geldt een onderscheid tussen ondernemers en particulieren.
Ondernemers hebben een verlaagd tarief. Voor niet-gehandicapte particuliere
bezitters van een bestelauto verschilt het bestelautotarief alleen nog maar van het personenautotarief
op het punt van de provinciale opcenten. Voor een auto met grijs kenteken
die niet aan de inrichtingseisen voldoet, betaalt u het normale personenautotarief.
De inrichtingseisen voor bestelauto’s zijn dezelfde als die gelden voor de BPM. Als het
een BPM-vrije auto is, geldt ook het bestelautotarief voor de MRB.
Voor vrachtauto’s gelden afzonderlijke MRB-tarieven.
79

Verwijzing
Inrichtingseisen vraag 55
83. Tot wanneer blijft het nihil-tarief gelden voor mijn
zeer zuinige auto?
Het huidige nihil-tarief/vrijstelling voor zeer zuinige auto’s blijft nog tot 1 januari 2014
van toepassing.
Daarbij blijven de huidige CO2-uitstootwaarden van maximaal 110 gram/km voor benzineauto’s
en 95 gram/km voor dieselauto’s van toepassing, ook al zijn de waarden voor de
bijtelling en de BPM op 1 juli 2012 en 1 januari 2013 aangepast.
Het huidige wagenpark dat al van deze gunstige MRB-regeling gebruikmaakt en elke
nieuw verkochte auto die aan de criteria voldoet, zal dus volledige vrijstelling van MRB
genieten tot 1 januari 2014. Daarna wordt deze regeling beëindigd. Wel blijft er dan nog
twee jaar een vrijstelling voor auto’s met een maximale CO2-uitstoot van 50 gram/km.
Verwijzing
MRB op elektrische auto vraag 85
84. Zijn er ook auto’s waarvoor een bijzonder tarief of
vrijstelling geldt?
Er geldt een bijzonder tarief ter grootte van een kwart van het normale tarief voor de
volgende auto’s:
• Kampeerauto’s (bij verhuur geldt niet een kwarttarief maar een halftarief)
• Auto’s voor vervoer van kermis- of circusbenodigdheden
• Auto’s ingericht als werktuig of werkplaats
• Auto’s voor niet beroepsmatig paardenvervoer
De volgende auto’s zijn, als aan specifieke voorwaarden per auto wordt voldaan,
vrijgesteld van MRB:
• Ambulances en dierenambulances (ook niet als ambulance ingerichte auto’s voor
spoedeisende medische hulp zijn vrijgesteld als aan bepaalde eisen wordt voldaan)
• Lijkauto’s
• Oldtimers
• Defensievoertuigen
• Politie- en brandweerauto’s
• Vuilnis- en straatveegwagens / kolkenzuigers
80

• Auto’s die zijn ingericht en uitsluitend worden gebruikt voor aanleg van wegen
• Auto’s waarmee normaliter maar over een geringe afstand van de weg gebruik wordt
gemaakt
• Geschorste auto’s ten behoeve van en op de dag van de keuring
• Taxi’s met een vergunning op grond van de Wet Personenvervoer 2000
• In het buitenland geregistreerde auto’s die ter beschikking staan van in het buitenland
wonende personen met een verblijf in Nederland, in Nederland wonende werknemers
van een buitenlands bedrijf of in Nederland wonende ondernemers/aandeelhouders van
een buitenlands bedrijf
• Auto’s van diverse internationale organisaties
Ook voor zogenaamde nul-emissieauto’s (waterstof en elektrisch) en zeer zuinige perso-
nenauto’s geldt in 2013 een nihiltarief of vrijstelling.
Verwijzing
Vrijstelling BPM voor bijzondere voertuigen vraag 71
Vrijstelling BPM voor werknemers vraag 72
Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 73
MRB-Nihiltarief zeer zuinige auto vraag 83
MRB-tarief elektrische auto vraag 85
MRB-vrijstelling oldtimers vraag 88
85. Wat betaal ik voor een elektrische auto?
Op een auto die uitsluitend wordt aangedreven door een elektromotor is het nihiltarief
van toepassing. De elektriciteit moet daarbij worden geleverd via batterijen/accu’s of een
brandstofcel of door een waterstofverbrandingsmotor.
Zodra per 1 januari 2014 de huidige vrijstelling voor zeer zuinige auto’s wordt beëindigd,
treedt een nieuwe categorie in werking. Deze regeling betreft een tijdelijke stimulering
van nieuwe technologieën en voorziet in een MRB-vrijstelling voor auto’s met een CO2uitstoot
van niet meer dan 50 gram/km. Naast de volledig elektrische auto’s kunnen daar
bijvoorbeeld ook plug-in hybrides gebruik van maken. Deze vrijstelling loopt dan door tot
en met 2015.
Voor hybride voertuigen, dat wil zeggen: auto’s met zowel een elektromotor als een
andere motor, is die andere motor bepalend voor de hoogte van het MRB-tarief. Bij een
zeer zuinige auto kan dan alsnog sprake zijn van een nihiltarief. Voor zover daarvan geen
sprake is, geldt voor hybride auto’s een aftrek op het gewicht van de auto.
81

Verwijzing
Vrijstellingen MRB vraag 84
86. Ik heb een gasinstallatie ingebouwd. Klopt het dat ik
nu meer MRB ga betalen?
Ja, dat klopt als het een personenauto of particuliere bestelauto betreft. De MRB-tarieven
zijn dan namelijk afhankelijk van het soort brandstof dat de auto gebruikt. Bovendien
wordt de auto ook zwaarder, zodat de kans bestaat dat de auto in een hogere categorie
valt. Voor bestelauto’s van ondernemers geldt geen gastoeslag. Wel kan dan eventueel
het gewicht leiden tot een hogere belastingheffing. De gewichtstoename wordt berekend
door de inhoud van de gastank te vermenigvuldigen met 0,8. Bij een 60-litertank wordt
het gewicht van de auto (zoals op het kentekenbewijs vermeld) dus 48 kg hoger.
Nadat u een gasinstallatie in een bestaande auto hebt laten inbouwen, moet de auto ook
nog gekeurd worden door de RDW. Na goedkeuring wordt uw kentekenbewijs aangepast.
Die aanpassing is tegelijkertijd de aangifte voor de MRB.
Er worden geen brandstoftoeslagen meer geheven voor aardgas en E85. Daarvoor geldt
het benzinetarief. Voor PPO en biodiesel geldt het dieseltarief.
87. Ik heb mijn grijs kentekenauto omgebouwd tot geel
kenteken. Wat nu?
Als u uw auto zo ingrijpend verandert dat deze niet langer aan de eisen van de oorspronkelijke
categorie voldoet, kan dat consequenties hebben voor de MRB-tarieven en de
BPM. Voor de BPM kan de consequentie zijn dat op een particuliere bestelauto van voor 1
juli 2005 alsnog BPM geheven wordt en bij bestelauto’s van ondernemers zal de ondernemersvrijstelling
vervallen.
Ook is het denkbaar dat u de auto dusdanig wijzigt dat de auto een andere ‘eigen massa’
krijgt.
Bij dit soort wijzigingen aan uw auto moet de auto door de RDW gekeurd worden en
moet het kentekenbewijs worden aangepast. Deze aanpassing is ook meteen de aangifte
voor de MRB.
Verwijzing
Inrichtingseisen vraag 55
82

88. Mijn auto is 15 jaar oud. Moet ik nog steeds
MRB betalen?
De MRB kent een vrijstelling voor oldtimers. Vanaf 2012 geldt daarbij een ingroeiregeling,
die uiteindelijk uitkomt bij een vrijstelling voor oldtimers van 30 jaar en ouder.
De eerder in de wet opgenomen bevriezing van de MRB-oldtimervrijstelling voor auto’s
tot en met 1986 is weer ongedaan gemaakt. De voorwaarde dat het voertuig 25 jaar of
ouder moet zijn, is daarbij vervangen door de voorwaarde dat het motorrijtuig ten minste
30 jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen. Voor auto’s die op 31 december
2011 nog geen 25 jaar oud waren moet de eventuele brandstoftoeslag wel betaald worden.
Dat speelt vooral bij dieselauto’s.
Op grond van de ingroeiregeling komen auto’s uit de jaren 1987 tot en met 1990 in aanmerking
voor MRB-vrijstelling als zij respectievelijk 26, 27, 28 of 29 jaar oud zijn.
Het regeerakkoord van het kabinet Rutte-II vermeldt dat het kabinet voornemens is de
vrijstelling voor oldtimers te laten vervallen. Naar verwachting zal dat per 2014 het geval
zijn, al is inmiddels toegezegd dat er gekeken zal worden naar een oplossing voor het
“rijdende culturele erfgoed”.
Bij een auto van 15 jaar en ouder bestaat er dus nog geen recht op vrijstelling van MRB.
Wel is de grens van 15 jaar van belang voor de kosten van schorsing. Ook is de grens van
15 jaar van belang voor de hoogte van de bijtelling bij een auto van de zaak. De bijtelling
wordt dan niet langer over de catalogusprijs, maar over de werkelijke waarde berekend
en bedraagt dan 35% van die werkelijke waarde.
Verwijzing
Bijtelling oldtimers vraag 13
89. Moet ik motorrijtuigenbelasting betalen over mijn
caravan en aanhangwagen?
Voor een aanhangwagen, caravan of vouwwagen hoeft u geen MRB te betalen. Tot 1 januari
2007 was dat soms wel het geval, namelijk als de toegestane maximum massa van
de aanhangwagen meer was dan 750 kg. De grens was gelegd bij 750 kg, wat gelijk is aan
de grens voor wel of geen kentekenplicht voor de aanhanger. Die kentekenplicht geldt
ook voor caravans van meer dan 750 kg. In het kader van administratieve lastenverlichting
is deze regeling afgeschaft met ingang van 1 januari 2007.
83

Voor het vrachtautotarief geldt nog wel een bijzondere regeling voor aanhangers. Als
u een vrachtauto met een koppelinrichting heeft, dan bent u motorrijtuigenbelasting
verschuldigd voor de vrachtauto. Bij de bepaling van de hoogte van de te betalen motorrijtuigenbelasting
wordt niet alleen rekening gehouden met de toegestane maximum
massa van de vrachtauto, maar ook met de hoogste toegestane maximum massa van een
aanhangwagen waarmee de vrachtauto kan worden verbonden. Het is daarbij niet van
belang of de vrachtauto werkelijk een aanhangwagen trekt: de aanwezigheid van de koppelinrichting
is doorslaggevend voor de hoogte van de motorrijtuigenbelasting.
90. Ik koop mijn gebruikte auto bij een particulier. Hoe zit
het dan met de MRB?
Als u een auto koopt, moet u MRB betalen vanaf de datum waarop het kentekenbewijs
op uw naam is gezet. Het MRB-tijdvak blijft echter ongewijzigd. Dat tijdvak begint standaard
op de dag van de eerste kentekenregistratie en duurt vervolgens drie maanden. Bij
aanschaf van een auto in de loop van zo’n tijdvak kunt u dus te maken krijgen met een
kort eerste tijdvak.
Stel dat u op 15 november een auto koopt. Volgens het kentekenbewijs was de eerste
registratiedatum 11 mei van een bepaald jaar. De tijdvakken beginnen dan steeds op 11
mei, 11 augustus, 11 november en 11 februari. Na aankoop op 15 november betaalt u voor
het nog resterende gedeelte van het lopende tijdvak, dus tot en met 10 februari. Vervolgens
beginnen de tijdvakken steeds op de 11e van de genoemde maanden.
91. Voor mijn werk ga ik naar het buitenland. Hoef ik dan
geen MRB meer te betalen?
Als u gedurende langere tijd de auto niet gebruikt, is zogenaamde ‘schorsing’ van het
kenteken mogelijk. U betaalt over de schorsingsperiode ook geen MRB. Schorsing is
mogelijk voor een periode van maximaal één jaar, maar de schorsing kan daarna wel
telkens verlengd worden. Als de schorsing binnen één maand ongedaan gemaakt wordt,
betaalt u alsnog MRB.
Schorsing is dus een goede oplossing als u voor een periode van een maand of meer op
een andere manier dan per auto naar het buitenland gaat en de auto in de tussentijd niet
gebruikt wordt. Als u met de auto naar het buitenland gaat, is schorsing niet mogelijk.
Schorsing is namelijk niet een tijdelijke opheffing van de belastingplicht, maar een
tijdelijke ongeldigverklaring van uw kenteken.
84

92. Ik ga mijn auto uitvoeren. Krijg ik dan de MRB terug?
Bij definitieve uitvoer van een auto krijgt u de MRB terug vanaf de datum van registratie
van de uitvoer bij de RDW. Deze registratie kan plaatsvinden door het invullen van een
‘uitvoerverklaring’ op een RDW-vestiging.
Verwijzing
Teruggaaf BPM bij export vraag 76
93. Ik laat mijn auto slopen. Krijg ik de MRB dan terug?
Ook bij sloop van uw auto kunt u de al betaalde MRB terugkrijgen. Bij sloop door een
door de RDW goedgekeurd demontagebedrijf krijgt u een vrijwaringsbewijs, waarmee u
bij de RDW kunt aantonen dat het kenteken niet langer op uw naam staat. Na melding
bij de RDW wordt dit ook automatisch verwerkt in de MRB-bestanden van de belastingdienst.
Verwijzing
Vrijwaringsbewijs vraag 94
94. Ik ga mijn auto verkopen. Krijg ik nu nog MRB terug?
De verschuldigdheid van MRB is geheel gekoppeld aan het tijdstip van de wijziging in de
tenaamstelling van het kenteken. De verkoper krijgt de MRB terug vanaf de datum van
verkoop tot het einde van het tijdvak (en eventueel al vooruitbetaalde tijdvakken bij betaling
per jaar). De koper betaalt de MRB vanaf de datum van aankoop.
Na verkoop krijgt u een vrijwaringsbewijs. Dat dient ervoor om aan te tonen dat u uw
auto verkocht hebt en dus niet langer aansprakelijk bent voor de zogenaamde voertuiggebonden
verplichtingen. Daaronder vallen de MRB, de WA-verzekering en de APK. Ook
bent u met een vrijwaringsbewijs niet langer aansprakelijk voor op dit kenteken geregistreerde
bekeuringen. Een officieel vrijwaringsbewijs is daarom een belangrijk document.
Bij inruil bij een dealer of andere RDW-erkende handelaar krijgt u automatisch een
vrijwaringsbewijs.
Bij verkoop aan een particulier moet de koper voor de overschrijving van het kenteken
naar het postkantoor. Hij of zij krijgt dan op het postkantoor een vrijwaringsbewijs.
Zorgt u er als verkoper voor dat u dit vrijwaringsbewijs van de koper ontvangt.
85

VI. Leasing
Inleiding
Leasing: een veel voorkomend fenomeen bij zakelijk autogebruik. Na een korte uitleg van
de twee hoofdvormen financial lease en operational lease, wordt ingegaan op de fiscale
aspecten. Daarbij krijgen zowel de investeringsaftrek, de BPM-vrijstelling voor bestelauto’s
en de beperking van BTW-druk de nodige aandacht.
95. Wat is financial lease?
Het begrip leasing komt in de Nederlandse wetgeving niet als zodanig voor. Leasing kan
afhankelijk van de vorm waarin dit plaatsvindt veel raakvlakken vertonen met huur of
met een gefinancierde aankoop. In zijn algemeenheid kan gezegd worden dat leasing een
transactie is waarbij de lessor (de leasemaatschappij) aan de lessee (de klant) het recht
geeft om een bepaalde zaak (de auto) te gebruiken. Leasing kan worden onderverdeeld in
twee hoofdvarianten: financial lease en operational lease. Financial lease maakt daarbij
slechts een relatief klein aandeel uit van het totaal aantal geleaste auto’s. Financial lease
is een leasevorm waarbij u als gebruiker (lessee) het economische belang bij de auto
hebt. In wezen heeft het leasecontract dan veel weg van een financieringsovereenkomst.
Dat kan fiscaal voordelig zijn: u kunt op de auto afschrijven (eventueel zelfs willekeurig)
en u kunt mogelijk investeringsaftrek claimen.
Overigens houdt financial lease niet per definitie in dat de kosten van het onderhoud niet
in de leasetermijn zijn meegenomen. Is het onderhoud wel bij de leasetermijn inbegrepen,
dan is er sprake van zogenaamde ‘financial service leasing’.
In de praktijk komen soms tussenvormen voor. Deze contracten moeten fiscaal altijd
herleid worden tot óf een operational lease óf een financial lease. Dat gebeurt door vast
te stellen wie het economisch belang / het restwaarderisico bij de auto heeft.
Verwijzing
Afschrijving vraag 5
Willekeurige afschrijving vraag 6
Investeringsaftrek vraag 1
86

96. Wat is operational lease?
Operational lease is in wezen het verkrijgen van een gebruiksrecht van de auto. Centraal
daarbij staat dat de lessee de auto wil gebruiken: Het is hem niet te doen om het verwerven
van de eigendom van de auto. Het restwaarderisico ligt bij de leasemaatschappij
(lessor).
Evenals bij financial lease is het ook bij operational lease mogelijk het onderhoud desge-
wenst buiten de leasetermijn te houden. Er is dan sprake van netto operational leasing.
Een groot deel van de leasecontracten in Nederland zijn contracten op basis van zogenaamde
‘gesloten calculatie’. Er vindt dan naast eventuele verrekening van meer- of
minderkilometers achteraf geen afrekening meer plaats op basis van de werkelijke kosten.
Meestal wordt hierbij de mogelijkheid van hercalculatie opengelaten als het aantal
gereden kilometers meer dan een overeengekomen percentage afwijkt van het aantal
contractkilometers. Leasing op basis van volledige ‘open calculatie’ is echter ook mogelijk.
Er wordt dan achteraf afgerekend op basis van de werkelijke uitkomsten.
Fiscaal bent u bij operational lease niet aan te merken als eigenaar van de auto. U krijgt
dan ook geen investeringsaftrek en u mag niet afschrijven op de auto. Uiteraard kunt u
wel de betaalde leasetermijnen aftrekken van uw resultaat.
97. Wanneer kun je investeringsaftrek claimen bij lease?
Als het leasecontract kan worden aangemerkt als financial lease wordt u als lessee door
de fiscus gezien als eigenaar van de auto. De auto wordt daarbij op de balans geactiveerd.
De bijbehorende schuld (de contante waarde van alle leasetermijnen) wordt op de
passiva-zijde van de balans opgenomen. Vervolgens kunt u jaarlijks op de auto afschrijven.
Ook de rente in de periodieke leasetermijnen is aftrekbaar. Op het moment van het
aangaan van de verplichtingen is ook investeringsaftrek mogelijk, mits het om een zeer
zuinige personenauto, een bestelauto of een personenauto voor het beroepsvervoer gaat.
Bij operational lease heeft u geen recht op investeringsaftrek. Uiteraard kunt u de leasetermijnen
wel aftrekken van het resultaat van de onderneming. De leasemaatschappij
kan op elektrische en plug-in hybride auto’s ook bij een operational leasecontract de milieu-investeringsaftrek
toepassen. Het fiscaal voordeel kan vervolgens door de leasemaatschappij
worden verwerkt in de leasetermijnen.
87

Verwijzing
Investeringsaftrek vraag 1
98. Heb ik wel recht op BPM-vrijstelling bij een
geleaste bestelauto?
Voor bestelauto’s in de verhuur en shortlease krijgen leasemaatschappijen de BPMvrijstelling
ongeacht wie de feitelijke gebruiker van de auto is, mits het contract niet
langer loopt dan 4 weken. Wordt de auto voor langere tijd gehuurd of geleast, dan kan
de leasemaatschappij de BPM-vrijstelling toepassen als zij kan aantonen dat de gebruiker
een ondernemer is die de auto voor meer dan 10% zakelijk gebruikt. Ook dient hierbij
het btw-nummer opgegeven te worden. Heeft de leasemaatschappij recht op de BPMvrijstelling,
dan betekent dit voor de lessee dat de leasetermijnen niet verhoogd hoeven
te worden met de BPM.
De lessee dient voor het bewijs van het zakelijke gebruik en het btw-nummer per auto
een ondertekende verklaring te verstrekken aan de leasemaatschappij. Tevens moet de
leasemaatschappij een print van de controle van het opgegeven btw-nummer in haar
administratie bewaren, en daarnaast ook een contract met de naam- en adresgegevens
van de lessee, het kenteken van de auto en de duur van de overeenkomst.
99. Wat heeft de voorkeur: kopen of leasen?
Welke vorm van financiering van het autogebruik voor u het meest interessant is, hangt
sterk af van uw eigen situatie. Voor de afweging van aankoop met eigen middelen, financial
lease of operational lease kunt u gebruik maken van de volgende vuistregels.
Voor operational lease pleiten de volgende argumenten:
• Vermindering administratieve lasten
• Vermindering risico’s (met name het restwaarderisico)
• Verbetering solvabiliteit door off-balance financiering
• Geen beslag op werkkapitaal
Voor financial lease pleiten:
• Fiscale faciliteiten zijn van toepassing
• Geen beslag op werkkapitaal
88

• Financiering van de auto is specifiek op auto afgestemd. Dit in tegenstelling
tot financiering met ander vreemd vermogen
• Na afloop van de leasetermijn bent u eigenaar van de auto
Voor aanschaf met eigen middelen pleiten:
• Besparing rente en kosten. De rente dient echter te worden afgezet tegen de opbrengsten
die het werkkapitaal anders zou hebben opgebracht. De kosten dienen te worden
afgewogen tegen de andere voordelen (beperking risico’s / administratief gemak)
• Belang bij positieve restwaardeontwikkeling.
Afhankelijk van het gewicht dat u aan de diverse argumenten toekent, zal de balans in
het voordeel van één van de drie mogelijkheden doorslaan.
100. Hoe wordt de btw berekend bij leasing?
Allereerst wordt beoordeeld of het leasecontract voor de btw een (eenmalige) levering
is of een (terugkerende) dienst. Over een levering is bij aanvang van het contract btw
verschuldigd over het totaal van de leasetermijnen en de eventuele optieprijs, verminderd
met dat deel van de leasetermijn dat de vergoeding is voor de kredietverstrekking
(dat is dus de rente). In de meeste gevallen is bij financial lease sprake van een levering.
Voordeel van het aanmerken als levering is dat u meteen ook al de btw terugkrijgt over
het hele contract. Dit btw-bedrag wordt dan in principe niet in de lease meegenomen.
De andere variant is een dienst. Dit is vrijwel altijd het geval bij operationele leasing. De
afzonderlijke leasetermijnen zijn dan belast met btw.
De fiscus keurt goed dat de BPM en de MRB bij de berekening van de btw buiten beschouwing
blijven, zodat u geen ‘belasting over belasting’ betaalt.
Voorwaarde is wel dat de BPM en MRB afzonderlijk aan u worden doorberekend.
Verwijzing
Btw-heffing vraag 53
89

Onderwerpenregister Vraag
Aanhangwagen 89
Aanpassing auto 70
Aardgas 59
Accessoires, bijtelling 16
Accessoires, BPM 61
Afschrijving 5
Afschrijving, willekeurige 6
Afzien van margeregeling 51
Ambulance 77, 84
Autoverkoper 26, 27
Bestelauto, afschrijving 5
Bestelauto, bijtelling 17, 18
Bestelauto, BPM 57, 63
Bestelauto, btw 46
Bestelauto, MRB 82
Bestelauto, particulier 57, 63
Belastingtarief, BPM 56, 57
Belastingtarief MRB 82
Bijtelling 12
Bijtelling, aftrek eigen bijdrage 19
Bijtelling, demo’s 26
Bijtelling, grijs kenteken 17
Bijtelling, 0%-, 14%- of 20%-tarief 14
Bijtelling, ondernemingsvermogen 29
Bijtelling, overgangsregeling 15
Bijtelling, vermindering wegens ander gebruik 34
Bijtelling, vakantie 32
Bijzondere voertuigen 77, 84
Black box 22
Boekwinst 8, 9, 10, 11
BPM 54
BPM, tarief 56, 57
BPM-differentiatie 56
Brandweerauto 77, 84
Btw 41
Btw bij leasing 53, 100
Buitenlands kenteken 72, 73, 74, 84
90

Onderwerpenregister Vraag
Caravan 89
Carpool 36
CO2-differentiatie / CO2-heffing 56
Correctie privégebruik voor de btw 42
Dealerregeling 26
Defensie 84
Demo’s 26, 27
Desinvesteringsbijtelling 1
Directeur-aandeelhouder 45
Doorschuifregeling BPM 66
EIA 3
Eigen bijdrage 19
Elektrische auto 14, 85
Emigratie 76
Energie-investeringsaftrek 3
Export 76, 92
Financial lease 95
Forenzentaks 25
Gasinstallatie 59, 86
Geldtransporters 77
Gesloten calculatie 96
Gevangenenvervoer 77
Globalisatieregeling 50
GPS 22
Herinvesteringsreserve 10, 11
Houderschapsbelasting 81
Huurauto 74
Immigratie 75
Inrichtingseisen BPM 55
Inruil 10
Internationale organisatie 84
Invalidenauto 77
91

Onderwerpenregister Vraag
Investering, vervroegen 2
Investering, uitstellen 2
Investeringsaftrek 1
Jaarwisseling en investeringsaftrek 2
Kampeerauto 84
Kermisauto 84
Keuze zaak of privé 30, 45
Kilometeradministratie 22
Kilometeradministratie, autoverkopers 26, 27
Kilometeradministratie, bestelauto 17, 18, 24
Kilometervergoeding 37, 48
Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 1
Leasing, btw 53, 100
Leasing, financial 95
Leasing, investeringsaftrek 95
Leasing, afweging koop of lease 99
Leasing, operational 96
Leasing, taxiregeling 78
LPG 86
Margeregeling 50
Margeregeling, afzien van 51
MIA 4
Milieu-investeringsaftrek 4
Mobiliteitsbudget 33
Motorrijtuigenbelasting 81
MRB 81
MRB, tarief 82, 83
MRB, grijs kenteken 82
Netto operational leasing 96
Oldtimer, bijtelling 15
Oldtimer, MRB 88
Ombouw 70, 87
92

Onderwerpenregister Vraag
Ondernemingsvermogen, bijtelling 28
Open calculatie 96
Operational lease 96
Parkeerkosten 40
Pensioen 39
Personenauto 56, 82
Personenauto, afschrijving 5
Personenauto, bijtelling 12
Poetsen tenaamstelling 80
Politieauto 77, 84
Privégebruik 12, 20
Privégebruik, btw 42, 43
Privégebruik, vergoeding 19
Proefrit 26
Rest-BPM 69
Rittenregistratie 22
Rolstoelvervoer 77
Rolstoelgebruiker, BPM op bestelauto 68
Sale and lease back 11
Schorsing 91
Sloop 80, 93
Starters 7
Taxiregeling 78, 84
Total loss 80
Uitvoer 76, 92
Uniformering loonbegrip 39
Vakantieauto 32
VAMIL 4, 6
Verkoop, MRB 94
Vergoeding privégebruik 19
Verklaring geen privégebruik auto 23
Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik 24
93

Onderwerpenregister Vraag
Vervangingsreserve 10
Vrijstelling, MRB 84
Vrijstelling, BPM 63, 71
Vrijstelling, btw 41
Vrijwaringsbewijs 93
Vrijwilligersvervoerprojecten 78
Wachtdienst
Werkkostenregeling
40
35
Willekeurige afschrijving 6, 7
Woon-werkverkeer, bijtelling 25
Woon-werkverkeer, btw 43
Zeer zuinige auto’s 1, 4, 14, 58, 83
94

Bijlagen
Bijlage 1. Wettekst bijtelling loonbelasting (per 1 januari 2013)
Art. 13bis Wet op de loonbelasting
1. Indien ook voor privé-doeleinden een auto ter beschikking is gesteld, wordt het
voordeel op kalenderjaarbasis gesteld op ten minste:
a. 25% van de waarde van de auto indien de auto niet meer dan 15 jaar geleden voor het
eerst in gebruik isgenomen;
b. 35% van de waarde van de auto indien de auto meer dan 15 jaar geleden voor het eerst
in gebruik is genomen.
De auto wordt in ieder geval geacht ook voor privé-doeleinden ter beschikking te zijn
gesteld tenzij blijkt dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer
voor privé-doeleinden wordt gebruikt.
2. Indien de auto wordt aangedreven door een motor met compressieontsteking, wordt
het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste volzin, op kalenderjaarbasis verlaagd met:
a. 11% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 88 gram per
kilometer, en
b. 5% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot hoger is dan 88 gram per
kilometer, maar niet hoger is dan 112 gram per kilometer.
In afwijking van de eerste volzin wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste
volzin, tot 1 januari 2014 op kalenderjaarbasis verlaagd met 25% van de waarde van de
auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gram per kilometer.
3. Indien de auto niet wordt aangedreven door een motor met compressieontsteking,
wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste volzin, op kalenderjaarbasis
verlaagd met:
a. 11% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 95 gram
per kilometer, en
b. 5% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot hoger is dan 95 gram per
kilometer, maar niet hoger is dan 124 gram per kilometer.
In afwijking van de eerste volzin wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste
volzin, tot 1 januari 2014 op kalenderjaarbasis verlaagd met 25% van de waarde van de
auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gram per kilometer.
4. Indien uit een rittenregistratie of anderszins blijkt dat de auto op kalenderjaarbasis
voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt, wordt het
voordeel gesteld op nihil.
95

5. Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt onder
auto verstaan een personenauto of bestelauto als bedoeld in artikel 3 van de Wet op de
belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992, met uitzondering van de bestelauto
die door aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt blijkt te zijn voor
vervoer van goederen en met uitzondering van de bestelauto die buiten de werktijd niet
gebruikt kan worden of de bestelauto waarvoor een verbod op privé-gebruik geldt. Van
een dergelijk verbod op privé-gebruik is sprake indien:
a. het verbod schriftelijk is vastgelegd;
b. de inhoudingsplichtige de vastlegging van het verbod bij de loonadministratie bewaart;
c. de inhoudingsplichtige voldoende toezicht houdt op de naleving van het verbod, en
d. de inhoudingsplichtige een passende sanctie oplegt indien het verbod wordt
overtreden.
6. Voor de toepassing van dit artikel is de CO2-uitstoot van een auto, de CO2-uitstoot
gemeten overeenkomstig bijlage XII bij Verordening (EG) nr. 692/2008 van de Commissie
van 18 juli 2008 tot uitvoering en wijziging van Verordening (EG) nr. 715/2007 van het Europees
Parlement en de Raad betreffende de type goedkeuring van motorvoertuigen met
betrekking tot emissies van lichte personen- en bedrijfsvoertuigen (Euro 5 en Euro 6) en
de toegang tot reparatie- en onderhoudsinformatie (PbEU 2008, L 199). Indien de meting
mede met LPG of aardgas als brandstof is uitgevoerd, wordt de CO2-uitstoot van de auto
met LPG of aardgas als brandstofsoort gehanteerd.
7. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld waaraan een rittenregistratie
moet voldoen. Tevens kunnen regels worden gesteld over het anderszins laten blijken
dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden
wordt gebruikt.
8. Voor de toepassing van dit artikel wordt de waarde van de auto gesteld op de
catalogusprijs in de zin van artikel 9 van de Wet op de belasting van personenauto’s en
motorrijwielen 1992 vermeerderd met de belasting van personenauto’s en motorrijwielen
ingevolge de artikelen 9 tot en met 9c van genoemde wet. In afwijking in zoverre van de
eerste volzin wordt de waarde van een auto die meer dan vijftien jaar geleden voor het
eerst in gebruik is genomen, gesteld op de waarde in het economische verkeer.
9. Het voordeel wordt in aanmerking genomen voorzover het uitgaat boven de
vergoeding die de werknemer voor het gebruik voor privé-doeleinden is verschuldigd.
10. Voor de toepassing van dit artikel wordt woon-werkverkeer geacht niet voor
privé-doeleinden plaats te vinden.
96

11. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld met betrekking tot de loontijdvakken
waarin het in het eerste lid bedoelde voordeel in aanmerking wordt genomen.
12. Indien de werknemer een verklaring van de inspecteur overlegt waarin is vastgelegd
dat de werknemer aan de inspecteur heeft medegedeeld dat de hem ter beschikking
gestelde auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden
wordt gebruikt (verklaring geen privé-gebruik), laat de inhoudingsplichtige
inhouding van belasting over het in het eerste lid bedoelde voordeel achterwege. De
eerste volzin is niet van toepassing ingeval de inhoudingsplichtige weet dat de in de
eerste volzin bedoelde mededeling niet juist is.
13. De werknemer kan een verzoek om een verklaring geen privé-gebruik bij de inspec-
teur indienen. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking.
14. De inspecteur kan de verklaring geen privé-gebruik, al dan niet op verzoek van de
werknemer, bij voor bezwaar vatbare beschikking intrekken, waarbij de intrekking voor
zover nodig terugwerkende kracht kan hebben. Bij algemene maatregel van bestuur
wordt bepaald in welke gevallen de werknemer om intrekking moet verzoeken.
15. In geval van een verklaring geen privé-gebruik kan de inspecteur de werknemer op
enig moment verzoeken te doen blijken dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer
dan 500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt.
16. Indien de verklaring geen privé-gebruik wordt ingetrokken of indien de werknemer
niet doet blijken dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer
voor privé-doeleinden is gebruikt, wordt de verschuldigde belasting, voorzover nodig
in afwijking van artikel 20, tweede lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen,
nageheven van de werknemer. In afwijking van de eerste volzin wordt nageheven van
de inhoudingsplichtige ingeval de inhoudingsplichtige wist dat de mededeling, bedoeld
in het twaalfde lid, eerste volzin, niet juist was.
17. Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de
verklaring geen privé-gebruik.
18. Indien een bestelauto als bedoeld in artikel 3, derde lid, van de Wet op de belasting
van personenauto’s en motorrijwielen 1992 door de werknemer uitsluitend zakelijk wordt
gebruikt, kan de werknemer door tussenkomst van de inhoudingsplichtige met betrekking
tot deze auto aan de inspecteur een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik afgeven
97

(verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto). De ontvangst van die verklaring
wordt door de inspecteur bevestigd. Indien een verklaring als bedoeld in de eerste volzin
is afgegeven, laat de inhoudingsplichtige inhouding van belasting over het in het eerste
lid bedoelde voordeel achterwege. De vorige volzin is niet van toepassing ingeval de
inhoudingsplichtige weet dat de in die volzin genoemde verklaring niet juist is.
19. De werknemer kan door tussenkomst van de inhoudingsplichtige de verklaring
uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto intrekken. De mededeling van de intrekking
wordt door de inspecteur bevestigd.
20. In geval van een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto kan de inspecteur
bij het vermoeden van een rit voor privé-doeleinden, de inhoudingsplichtige en
de werknemer verzoeken te doen blijken dat de betreffende rit zakelijk was. Slagen
inhoudingsplichtige en de werknemer niet in dit bewijs, dan wordt de bestelauto geacht
op kalenderjaarbasis voor meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden te worden
gebruikt en wordt de verschuldigde belasting, voor zover nodig in afwijking van artikel
20, tweede lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen, nageheven van de werknemer.
In afwijking van de tweede volzin wordt nageheven van de inhoudingsplichtige
ingeval hij wist dat de verklaring niet juist was of ingeval hij niet aanstonds heeft
gemeld dat de werknemer ten onrechte de verklaring nog niet heeft ingetrokken.
21. Indien de werknemer de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto heeft
ingetrokken voordat hij de bestelauto ook voor privé-doeleinden heeft gebruikt, wordt
de bestelauto tot het moment van de intrekking geacht wel voor privé-doeleinden ter
beschikking te zijn gesteld, maar niet voor privé-doeleinden te zijn gebruikt.
22. Bij algemene maatregel van bestuur wordt bepaald:
a. op welke wijze de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto wordt afgegeven
en ingetrokken;
b. in welke gevallen de werknemer de verklaring in ieder geval moet intrekken;
c. in welke gevallen de inhoudingsplichtige de inspecteur schriftelijk moet mededelen dat
de werknemer de verklaring ten onrechte niet heeft ingetrokken en welke gegevens de
inhoudingsplichtige bij deze mededeling moet verstrekken;
d. op welke wijze de inspecteur naar aanleiding van een mededeling als bedoeld in
onderdeel c bekendmaakt dat de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto
geacht wordt te zijn ingetrokken;
e. vanaf welk moment de verklaring bij toepassing van onderdeel d geacht wordt
te zijn ingetrokken.
98

23. Na een vervanging van de CO2-uitstootgrenzen in het tweede of derde lid, blijft met
betrekking tot een auto:
a. waarvan het kenteken na 30 juni 2012 voor het eerst op naam is gesteld: voor een
periode van 60 maanden te rekenen vanaf de eerste dag van de maand volgend op die
waarin het kenteken van de auto voor het eerst op naam is gesteld, de verlaging van
toepassing ingevolge de begrenzingen die golden op de datum van de eerste tenaamstelling,
en voor direct daarop volgende periodes van telkens 60 maanden, de verlaging
ingevolge de begrenzingen zoals die golden op de laatste dag van de direct daaraan
voorafgaande periode van 60 maanden;
b. waarvan het kenteken voor het eerst op naam is gesteld vóór 1 juli 2012 en die de
werknemer al vóór en vanaf 1 juli 2012 onafgebroken ter beschikking is gesteld: de op
30 juni 2012 geldende verlaging ingevolge de op die datum geldende begrenzingen van
toepassing;
c. waarvan het kenteken op naam van de eigenaar is gesteld vóór 1 juli 2012 en die de
werknemer op of na 1 juli 2012 voor het eerst ter beschikking is gesteld: de op 30 juni
2012 geldende verlaging ingevolge de op die datum geldende begrenzingen van
toepassing;
d. waarvan het kenteken voor het eerst op naam is gesteld vóór 1 juli 2012 en die op
naam van de eigenaar is gesteld op of na 1 juli 2012: voor een periode van 60 maanden
te rekenen vanaf 1 juli 2012, de verlaging van toepassing ingevolge de begrenzingen
zoals die golden op 30 juni 2012, en voor direct daaropvolgende periodes van telkens 60
maanden, de verlaging ingevolge de begrenzingen zoals die golden op de laatste
dag van de direct daaraan voorafgaande periode van 60 maanden.
24. In afwijking van het drieëntwintigste lid, onderdeel d, heeft de eigendomsoverdracht
van een auto die aan een werknemer ter beschikking is gesteld geen gevolgen voor de
verlaging, zolang de terbeschikkingstelling van die auto aan de betreffende werknemer
voortduurt.
25. In afwijking van het drieëntwintigste lid blijft na vervanging van de CO2-uitstootgrenzen
in het tweede of derde lid, met betrekking tot een auto waarvan het kenteken
voor het eerst op naam is gesteld op of na 1 januari 2012 en die een CO2-uitstoot heeft
van niet hoger dan 50 gram per kilometer voor een periode van 60 maanden te rekenen
vanaf de eerste dag van de maand volgend op die waarin het kenteken van de auto voor
het eerst op naam is gesteld, de verlaging van toepassing ingevolge de begrenzingen die
golden op de datum van de eerste tenaamstelling, en voor direct daaropvolgende periodes
van telkens 60 maanden, de verlaging ingevolge de begrenzingen zoals die gelden
op de laatste dag van de direct daaraan voorafgaande periode van 60 maanden.
99

26. In afwijking van het drieëntwintigste lid wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid,
eerste volzin, met betrekking tot een auto waarvan het kenteken vóór 1 januari 2012 voor
het eerst op naam is gesteld en die een CO2-uitstoot heeft van 0 gram per kilometer, tot
1 januari 2017 verlaagd met 25% van de waarde van de auto en daarna met het hoogste
percentage aan verlaging dat op dat tijdstip in het eerste of derde lid van dit artikel
wordt genoemd.
27. In afwijking van het drieëntwintigste lid wordt het voordeel, bedoeld in het eerste
lid, eerste volzin, met betrekking tot een auto waarvan het kenteken vóór 1 januari 2012
voor het eerst op naam is gesteld en die een CO2-uitstoot heeft van hoger dan 0 gram
per kilometer, maar niet hoger dan 50 gram per kilometer, van 1 januari 2012 tot 1 januari
2017 verlaagd met 25% van de waarde van de auto, en geldt voor direct daaropvolgende
periodes van telkens 60 maanden een verlaging ingevolge de begrenzingen van het
tweede of derde lid van dit artikel zoals die gelden op de laatste dag van de direct daaraan
voorafgaande periode van 60 maanden.
28. Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot een
auto waarvan de datum van de eerste tenaamstelling van het kenteken niet overeenkomt
met de datum van eerste toelating op de weg van die auto.
100

Bijlage 2. Wettekst BPM-vrijstelling ondernemers
Artikel 13a Wet BPM
1. Vrijstelling van belasting wordt verleend voor bestelauto’s die op naam worden gesteld
van een ondernemer als bedoeld in artikel 7 van de Wet op de omzetbelasting 1968,
die de bestelauto meer dan bijkomstig gebruikt in het kader van zijn onderneming. De
vrijstelling wordt niet verleend indien het ondernemerschap voor de omzetbelasting
voortvloeit uit het bepaalde in artikel 7, zesde lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968.
2. Voor een bestelauto die door een ondernemer als bedoeld in het eerste lid voor een
langere dan een bij ministeriële regeling vast te stellen periode ter beschikking wordt
gesteld aan een andere persoon, wordt de vrijstelling slechts verleend indien deze andere
persoon, behoudens de tenaamstelling, voldoet aan de voorwaarden en beperkingen voor
de vrijstelling.
3. Indien tijdens de eerste vijf jaren na het tijdstip waarop de bestelauto is ingeschreven
in het register, bedoeld in artikel 1, tweede lid, niet of niet langer wordt voldaan aan de
voorwaarden en beperkingen voor de vrijstelling, wordt vanaf dat moment het bedrag
waarvan vrijstelling is verleend, nadat dit is verminderd overeenkomstig artikel 10, als belasting
verschuldigd. De verschuldigd geworden belasting wordt door de ondernemer, bedoeld
in het eerste lid, op aangifte voldaan binnen een maand na het tijdstip waarop niet
of niet langer aan de voorwaarden en beperkingen voor de vrijstelling wordt voldaan.
4. Indien bij wijziging van de tenaamstelling van de bestelauto overigens voldaan blijft
worden aan de voorwaarden en beperkingen van de vrijstelling blijft, onder bij algemene
maatregel van bestuur te stellen voorwaarden en beperkingen, het derde lid buiten
toepassing. Alsdan treedt degene op wiens naam het kenteken wordt gesteld, vanaf het
moment van de wijziging van de tenaamstelling voor de toepassing van dit artikel in de
plaats van degene op wiens naam het kenteken daarvoor was gesteld.
5. Ingeval een bestelauto waarvoor vrijstelling is verleend op de voet van dit artikel in
een zodanige staat wordt gebracht dat het een personenauto is, zijn de artikelen 1, derde
lid, en 12a van overeenkomstige toepassing.
101

6. Indien één of meer personen worden vervoerd in de laadruimte van een bestelauto,
vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur aan degene die de bestelauto
feitelijk ter beschikking heeft, een boete van € 492 kan opleggen. De bevoegdheid tot het
opleggen van de boete vervalt door het verloop van een jaar na het constateren van het
verzuim, bedoeld in de vorige volzin.
7. Artikel 67cb van de Algemene wet inzake rijksbelastingen is van overeenkomstige
toepassing op het bedrag van de boete, genoemd in het zesde lid.
8. Het tweede tot en met zesde lid zijn van overeenkomstige toepassing ten aanzien van
bestelauto’s waarvoor teruggaaf van belasting is verleend ingevolge artikel 15b, zoals dat
artikel luidde van 1 juli 2005 tot de datum van inwerkingtreding van dit artikel.
102

Bijlage 3. Stroomschema om de duur van de bijtelling van de auto van de zaak te bepalen
Is het kenteken van de auto vóór 1 januari 2012
voor het eerst op naam gesteld?
JA
Voor de auto geldt
tot 1 januari 2017 0%
bijtelling. 1
Vanaf 1 januari 2017 is
het tarief blijvend*
14%
Voor de auto geldt
gedurende 60
maanden vanaf
eerste tenaamstelling
0% bijtelling.
Na die periode is het
bijtellingstarief
blijvend* 14%.
Voor de auto geldt
gedurende 60 maanden
vanaf eerste
tenaamstelling
7% bijtelling.
Na die periode is het
tarief in blijvend* 14%
Wat is de CO 2 -uitstoot van de auto per km?
Niet hoger dan 50
Is het kenteken
van de auto vóór
1 januari 2014
voor het eerst op
naam gesteld?
Is het kenteken
van de auto vóór
1 januari 2016 voor
het eerst op naam
gesteld?
Is de auto na 30
juni 2012 van
eigenaar
gewisseld?
JA NEE NEE JA
JA
NEE
NEE
Op de auto is
blijvend*
14%
bijtelling van
toepassing.
Op deze auto blijft
dezelfde bijtelling
van toepassing als
op 1 juli 2012 gold.
Hoger dan 50 g/km
Is het kenteken van de auto vóór 1 juli 2012
voor het eerst op naam gesteld?
JA
Stond de auto
zowel voor als na
de eigendomsoverdracht
daarvan aan
dezelfde
werknemer of
belastingplichtige
ter beschikking?
JA NEE
Staat de auto nog
steeds aan diezelfde
werknemer of
belastingplichtige
ter beschikking?
NEE
Voor de auto
geldt gedurende
60 maanden de
bijtelling zoals die
van toepassing is
op het moment
dat het kenteken
van de auto voor
het eerst op naam
werd gesteld. Aan
het eind van iedere
periode van steeds
60 maanden volgt
herijking tegen de
dan geldende CO 2 -
uitstootgrenzen.
Tot 1 juli 2017 blijft
dezelfde bijtelling
van toepassing
als nu voor die
auto geldt. Vanaf
1 juli 2017 geldt
eventueel voor
een periode van
60 maanden een
korting op de
bijtelling op grond
van de op 30 juni
2017 geldende CO 2 -
uitstootgrenzen.
* “blijvend” wil hier zeggen: zolang het 14%-tarief in de bijtelling bestaat en de CO 2 -uitstootgrens niet lager wordt dan
50 g/km (en vanaf 15 jaar geldt als bijtelling 35% van dagwaarde)
1 Voor auto’s met een uitstoot van 1 t/m 50 g/km die vóór 1 januari 2012 gekocht zijn, is de bijtelling tot 1-1- 2012 14%.
Vanaf 1-1- ’12 tot 1-1- ’17 vervolgens dus 0% en daarna weer 14%.*
JA
NEE
103

Aantekeningen
104

Aantekeningen
105

BOVAG
Kosterijland 15, 3981 AJ Bunnik, T 030 659 52 11, I www.bovag.nl
Auto en Fiscus 2013
De fiscale wetgeving rond de automobiliteit in
Nederland is voortdurend in beweging. De afbouw
van de BPM, kortingen op basis van milieudifferentiatie
op BPM en Motorrijtuigenbelasting, de verschillende
bijtellingstarieven voor privégebruik van de
auto van de zaak; u moet er als onder nemer in de
branche voldoende over weten om uw klant goed
te adviseren.
Ook de talloze fiscale regels waar u als onder nemer
mee te maken krijgt, wijzigen geregeld.
Hoe verloopt bijvoorbeeld de BTW-heffing bij de
margeregeling? Wanneer geldt de BPM-vrijstelling
voor de onder nemer? Hoe werkt de investerings-
aftrek? En hoe zit het met de regels omtrent de auto
van de zaak?
Kent u de belastingregels goed, dan voor komt u
onnodige financiële risico’s en kunt u bovendien zelf
financieel voordeel behalen.
De jaarlijkse uitgave Auto en Fiscus van BOVAG
en AMD Automotive Fiscalisten geeft een
heldere en praktische uitleg over de fiscale
regelgeving in Nederland. De honderd meest
gestelde vragen en hun antwoorden, mogen niet
ontbreken in uw boekenkast.