Inhoudstafel (en voorwoord) editie 2012 - Uitgeverij Larcier

Vademecum VennootschapsbelastingEen resultaatgerichte benadering

Vademecum VennootschapsbelastingEen resultaatgerichte benaderingCLAUDE CHEVALIER

Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kan noch de auteur, noch de uitgeveraansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enigefout, die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.© Groep De Boeck NV, Brussel, 2012Departement Larcier GentCoupure Rechts 298 – 9000 GentVerantwoordelijke uitgever: Vincent Simonart, Afgevaardigd bestuurder, Groep De BoeckOpmaak: proxessmaes.beAlle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand,of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën,opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever.ISBN: 978-2-8044-####-# Depot: 2012/0031/###

WOORD VOORAFWoord VoorafDe vennootschapsbelasting zag in België het levenslicht bij de wet van 20 november 1962. Haarbasisstructuur heeft de tand des tijds goed doorstaan. Het is nog altijd een synthetische belastingop de totale winst van lichamen met rechtspersoonlijkheid en fiscaal domicilie in België, die zichmet de exploitatie van een onderneming of met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden.De vennootschapsbelasting heeft zich steeds kunnen verheugen in een behoorlijke belangstellingvanwege de fiscale rechtsleer. In die rechtsleer kon men tot nu toe drie grote benaderingswijzenonderscheiden. Een eerste groep van auteurs benaderde de vennootschapsbelasting vanuit hetwettelijke systeem en bestudeerde de belastbare grondslag hoofdzakelijk aan de hand van de uitde personenbelasting stammende indeling (onroerende, roerende en eigenlijke beroepsopbrengsten).Een tweede groep gebruikte hoofdzakelijk de administratief-technische benaderingvan de vennootschapswinst, die men vindt in het Koninklijk Besluit tot uitvoering van hetWIB (gereserveerde winst, dividenden en verworpen uitgaven). Een derde groep van auteurs namals uitgangspunt het balansschema van het K.B. tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen.De heer Claude Chevalier doet het anders. Hij laat zich voornamelijk leiden door het inzicht dathet globale belastbare winstsaldo van een vennootschap steeds het resultaat is van een dagelijksewisselwerking van opbrengsten en kosten. Maar in plaats van het traditionele onderscheid tussenonroerende, roerende en eigenlijke beroepsopbrengsten te volgen, gaat hij vooral uit van hetschema van de resultatenrekening dat men vindt in het K.B. tot uitvoering van het Wetboek vanvennootschappen. Natuurlijk vult hij deze benadering aan met de behandeling van alle klassiekeitems van de vennootschapsbelasting op de plaatsen waar men die traditioneel verwacht.Deze benadering aan de hand van het schema van de resultatenrekening is origineel. Zij geeft deauteur de gelegenheid om zeer diep te graven in alle mogelijke hoofd- en nevenaspecten van degrondslag van de vennootschapsbelasting.Het werk van de heer Chevalier is indrukwekkend en dwingt ontzag af. Het is zeer volledig inalles wat de vennootschapsbelasting zelf aangaat en biedt zeer veel informatie omtrent de achtergrondvan vele nevenaspecten. De vennootschapsfiscalist zal hier veel te weten komen over dejuridische en fiscale bijzonderheden die schuilgaan achter de cijfers waarmee hij dagelijks wordtgeconfronteerd. Hij zal dit boek zelden of nooit tevergeefs raadplegen.Prof. Dr. S. Van CrombruggeGewoon Hoogleraar Universiteit GentLARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012I

INLEIDINGInleidingTraditionele handboeken vennootschapsbelasting verstaan onder winst hoofdzakelijk de aangroeivan het netto-actief van de vennootschap zoals deze uit de balans blijkt. Op fiscaal vlakresulteert dit in een technische benadering waarbij de belastbare grondslag wordt vastgestelddoor de zes bewerkingen uit te voeren. Deze statische benadering, die weliswaar juist is, heeft hetnadeel dat weinig aandacht besteed wordt aan de resultatenrekening. Bovendien leent deze aanpakzich er niet toe om de verwevenheid van het inkomstenbelastingenrecht en het boekhoudrechtvoldoende tot uiting te brengen.De nettoactiefbenadering is een conceptuele benadering die de winst als een saldo en dus als eenstatisch gegeven beschouwt en laat dus niet toe om in detail de flux van verrichtingen na te gaan,die in de loop van de boekhoudperiode het uiteindelijke resultaat heeft tot stand gebracht. Voorde praktijk van de fiscale winstberekening is zulks nochtans onontbeerlijk. Dit blijkt reeds duidelijkuit de structuur van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen. Ter uitvoering van hetalgemeen principe geformuleerd in artikel 6 WIB, volgens hetwelk de belasting alleen het nettoinkomentreft, wordt de bedrijfswinst vooreerst bruto omschreven door de aanduiding van dehoofdbestanddelen in artikel 24 WIB. Om te komen tot de nettobedrijfswinst, die in beginsel debelastbare grondslag uitmaakt, worden vervolgens bepaalde aftrekken toegestaan in artikel 49e.v. van het WIB. Achter die wettelijke benadering schuilt onmiskenbaar ook een winstbegrip datde winst ziet als een geheel van afzonderlijke bestanddelen die voortvloeien uit de permanentewisselwerking tussen opbrengsten en kosten.Heden ten dage leent de resultatenrekening zich beter tot de praktische uitwerking van de resultatenberekeningwant de boekhoudhervorming in 1975-76 heeft de praktische bruikbaarheidvan de nettoactiefbenadering voor de vaststelling van de fiscale winst beperkt. De nettoactiefbenaderingziet de winst als een eindsaldo dat kan worden afgelezen van de balans. Met deboekhoudhervorming van 1975-76 is echter een duidelijke accentverschuiving opgetreden in deverhouding tussen de verschillende jaarstukken. Het hoofdaccent van de informatie werd verschovenvan de balans naar de resultatenrekening. De balans wordt thans opgesteld na toewijzing,d.w.z. rekening houdend met de beslissingen tot besteding van het saldo van de resultatenrekeningen van het overgedragen resultaat.De dynamische winstvaststellingsmethode geeft meer inzicht in het proces van de winstvorming.Zij leert hoe de winstbestanddelen van dag tot dag het uiteindelijke jaarresultaat hebben opgebouwd.De dynamische methode ondervangt de beperkingen die aan de vermogensvergelijkingvanuit pragmatisch standpunt moeten worden toegeschreven.Daarom wordt in het onderhavig boek gekozen voor een dynamische en tevens meer bedrijfseconomischebenadering van het winstbegrip: het globale winstsaldo op jaarbasis is het gevolgvan de dagelijkse wisselwerking van kosten en opbrengsten. Door de kosten en opbrengsten inte delen in respectievelijk bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke resultaten komt de verwevenheidvan het inkomstenbelastingenrecht en de boekhoudkundige praktijk centraal te staan. Dezestructuur leent zich er ook toe om soms verbanden te leggen met enerzijds, andere fiscale rechtstakken(personenbelasting, BTW, registratierechten, gewestbelastingen) en anderzijds, niet-fiscalerechtstakken (vennootschapsrecht, arbeidsrecht, sociaalzekerheidsrecht). De rechtsbeoefenaar,die een specifiek probleem wil ontleden, mag zich immers niet beperken tot de regelen vaneen bepaalde tak, maar moet ook aandacht hebben voor de regelen van de andere (fiscale) rechtstakkendie het geval kunnen beïnvloeden. Tussen de verschillende studiegebieden bestaan immersgeen waterdichte afsluitingen.LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012III

INLEIDINGOmdat het boekhoudrecht het fiscaal recht beheerst in de mate waarin het fiscaal recht er nietvan afwijkt en omdat de adviespraktijk van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen(CBN) in het verleden in belangrijke mate heeft bijgedragen tot de doctrinaire uitbouw van hetBelgisch boekhoudrecht wordt regelmatig melding gemaakt van de adviezen van de CBN.De verwijzingen naar hoofdzakelijk recente rechtspraak laten ook toe na te gaan in welke matede administratieve zienswijze in overeenstemming is met de thans vigerende wettelijke bepalingen.Een toetsing met de rechtspraak van het Hof van Justitie mag hierbij ook niet ontbreken.Ofschoon de directe belastingen bij de huidige stand van het gemeenschapsrecht niet tot de bevoegdheidssfeervan de Gemeenschap behoren, zijn de Lidstaten niettemin verplicht de bij henverbleven bevoegdheden in overeenstemming met het gemeenschapsrecht uit te oefenen 1 . Debruikbaarheid van het boek wordt tenslotte ook verzekerd door het uitgebreid trefwoordenregister.Voor een rationeel overzicht werd de stof in dit boek verwerkt in 11 delen. In het eerste en tweededeel wordt het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting geschetst, wordt stilgestaan bijenkele fiscale basisbegrippen en komt ook de aangifteverplichting ter sprake.In deel 3 wordt op uitvoerige wijze ingegaan op de beroepskosten. De opbrengsten, die ingedeeldwerden in bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke opbrengsten, komen aan bod in respectievelijkdelen 4, 5 en 6.De belastbare grondslag in de vennootschapsbelasting maakt het voorwerp uit van deel 7. Depraktische berekening van de vennootschapsbelasting treft men vervolgens aan in deel 8.Alle reorganisatieverrichtingen werden gegroepeerd in deel 9, de vennootschapsbelasting die specifiektoepasselijk is op bepaalde vennootschappen komt ter sprake in deel 10 en in het laatstedeel komt de fiscale rulingprocedure ter sprake.De stof is bijgewerkt tot 24 april 2012.Claude ChevalierLicentiaat in de rechtenPraktijkassistent Vakgroep Belastingrecht – Universiteit Gent1H.v.J., 14 februari 1995, zaak C-279/93, Schumacker, overweging 21; H.v.J., 11 augustus 1995, zaak C-80/94, Wielockx,overweging 16; H.v.J., 27 juni 1996, zaak C-107/94, Asscher, overweging 36, verwijzing door S. VAN CROM-BRUGGE in Het wezen en de ontwikkeling van het Europees fiscaal recht, Thorbecke-colleges, Gandaius, 2009,randnr. 22.IV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELInhoudstafelWOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .iINLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .iiiDEEL 1TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTINGHoofdstuk 1. Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . . 3Hoofdstuk 2. Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4§ 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4§ 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . 5§ 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5§ 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . 5A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6§ 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8§ 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . 8A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9§ 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen dieanders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maarwaaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . 9§ 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . 10§ 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen 11Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geenrechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12§ 1. De economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12§ 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14§ 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14A. Voorwaardelijke fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14B. Onderworpenheid aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15§ 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor devennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheidbezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15§ 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15B. Inkomstenbelastingen en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012V

INHOUDSTAFELC. Bedrijvigheid die bijkomstig op nijverheids-, handels- oflandbouwverrichtingen betrekking heeft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35D. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36DEEL 2BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHTHoofdstuk 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . . 39Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . 40§ 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40§ 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40§ 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41§ 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41§ 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42§ 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42Hoofdstuk 2. Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44§ 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44§ 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45§ 3. Aangifteformulier 275.1 of elektronische aangifte via BIZTAX . . . . . . . . . . . . . . 45§ 4. Aangifte in de rechtspersonenbelasting i.p.v. in de vennootschapsbelasting . . . . . 46§ 5. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46A. De vennootschapsrechtelijke criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46B. Fiscale relevantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51§ 6. Omrekening indien boekhouding gevoerd in vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63B. Ontbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63C. Fuserende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64§ 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64B. Individueel uitstel wegens ernstige redenen of overmacht . . . . . . . . . . . . . . . . 64C. Collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65§ 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65§ 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67Hoofdstuk 3. Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68§ 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012VII

INHOUDSTAFEL§ 2. Bindende kracht van de jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69A. Enigheid van de jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht. . . . . . . . . 69C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . . 70Hoofdstuk 4. Aanslagtermijnen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73§ 1. Aanslagtermijn van drie jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73§ 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74§ 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75§ 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . 76§ 5. De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78A. Voorlegging moet gebeuren binnen de zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78B. Overgangsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79C. Eenmalige herkansing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . 79§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79§ 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . 79§ 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80§ 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . 82Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82DEEL 3DE BEROEPSKOSTENHoofdstuk 1. De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 87§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87§ 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . 92§ 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92§ 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94§ 3. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95§ 4. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . 97§ 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97§ 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97§ 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97§ 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99§ 5. Beroepskosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103Hoofdstuk 2. Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . . 104VIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104§ 1. Aankoopfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104B. Diensten, werk en studies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105D. Handelsgoederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110§ 2. Commerciële kortingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114§ 3. Te ontvangen facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115§ 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116§ 1. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116B. Activering van voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118§ 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118§ 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119§ 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121§ 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . 123C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . 123§ 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126§ 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . 129E. Ontvangst van handelsgoederen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130§ 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131§ 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132A. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132B. Niet-gedekte verrichtingen op termijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132C. Gedekte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133§ 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . 134A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136§ 11. Aankoopkosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136§ 12. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136Hoofdstuk 3. Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138A. Huur en huurlasten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . 140C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . 145D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012IX

INHOUDSTAFEL§ 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147B. Terbeschikkingstelling van bergruimte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147C. Stalling voor rijtuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148D. Huurprijsvermindering in ruil voor verbeteringswerken aan onroerend goed. . 148§ 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . 148§ 4. Huurovereenkomst afgesloten voor vennootschap in oprichting . . . . . . . . . . . . . . 149Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . 149§ 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149B. Ongemeubeld gebouw wordt ongemeubeld onderverhuurd aan eenvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149C. Ongemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap 151D. Gemeubeld gebouw wordt gemeubeld onderverhuurd aan een vennootschap . 152E. Geen herkwalificatie in beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152§ 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . . 152§ 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin. . . . . . . . . . . . . . . . . 152§ 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153§ 5. Cijnspachtvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . 153§ 1. Kosten van verwarming en verlichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153§ 2. Beveiligingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Afdeling 4. Huur roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154§ 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156§ 3. Huur handelsfonds of cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158§ 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158§ 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158§ 3. Herstellingskosten en woninghuurwet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159§ 4. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160§ 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161§ 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 162§ 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 7. Vergoedingen aan zelfstandige sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163§ 8. Commentaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163§ 9. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . 163A. Kleine bedragen en handelsrestorno’s op factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163B. Inkomsten vermeld op een fiche 281.30 die toegekend werden aan nietinwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163§ 10. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164A. Opstellen van individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . 164B. Indienen van de fiches en opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165C. Bewijswaarde van inkomstenfiche 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165D. Model – Fiche 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166X LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 11. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . 167§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167§ 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168§ 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . 168Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169§ 2. BTW m.b.t. brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170§ 3. Gemiddelde brandstofprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171C. Personeelsfeest of Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172§ 3. Terugbetalingen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172B. Terugbetaling van verblijfkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172C. Cateringkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173§ 4. Doorrekening aan zelfstandige derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173§ 5. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174§ 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175§ 2. Relatiegeschenken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176§ 1. Publiciteit en reclame . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176§ 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177§ 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178§ 2. Sponsoring in de sportieve sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178A. Buitenlandse reizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178B. Toegangstickets sportieve manifestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . . 179Afdeling 15. Kosten van seminaries en studiedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179Afdeling 16. Wetenschappelijke manifestaties in de gezondheidssector . . . . . . . . . . . . . 179§ 1. Visumaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179§ 2. Fiscale principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180§ 3. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181§ 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . 181B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 181C. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182§ 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . 182§ 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XI

INHOUDSTAFEL§ 7. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . 209§ 8. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212§ 9. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212§ 10. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212§ 11. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213§ 12. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214§ 13. Geldboeten wegens verkeersovertredingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214§ 14. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . 214§ 15. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . 214Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215§ 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215§ 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216Afdeling 27. Managementvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216§ 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217§ 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . 219§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219B. Vaste vertegenwoordiger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219§ 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220§ 4. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220§ 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222§ 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . 222A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222B. Bestuurder-natuurlijk persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar . . . 223§ 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . 226D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 226E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen. . . . . 228F. Maaltijdcheques, ecocheques, sport- en cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . 229§ 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231§ 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231§ 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . 232§ 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233§ 8. Bedrijfsleiders en recente dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XIII

INHOUDSTAFELA. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233B. Verdragsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233C. Leden van een raad van bestuur of van toezicht of van een gelijkaardig orgaan 234D. Werkzaamheden van soortgelijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235E. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . 235F. Dagelijkse werkzaamheid of persoonlijke werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . 236§ 9. Bedrijfsleiders en andere dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240B. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . 240C. Dagelijkse werkzaamheden of persoonlijke werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . 243Hoofdstuk 4. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . 247D. Bezoldigde overuren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248E. Eenmalige innovatiepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248F. Resultaatgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248§ 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249§ 3. Vakantiegeld voor bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251B. Vakantievergoeding voor de bediende die de onderneming verlaat . . . . . . . . . 251C. Vakantiegeld in geval van verandering van werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252§ 4. Vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252B. Financiering vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253§ 5. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256§ 6. Loon in het stelsel educatief verlof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256§ 7. Loon in het geval van slecht weder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257§ 8. Loon voor klein verlet en vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257A. Loon voor klein verlet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257B. Loon voor drie dagen vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257§ 9. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258A. Beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258B. Beëindiging door opzegging van overeenkomst voor onbepaalde tijd. . . . . . . . 258C. Opzeggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258D. Opzegvergoedingen betaald vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259E. Beschermingsvergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259F. Morele schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260§ 10. Inschakelingsvergoedingen betaald na collectief ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261§ 11. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261A. Geldigheidsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261B. Bedrag van de vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262C. Belastbaarheid van de vergoeding wegens niet-concurrentie. . . . . . . . . . . . . . . 262XIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELD. Socialezekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263§ 12. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na deovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263A. Commissieloon handelsvertegenwoordiger na einde overeenkomst . . . . . . . . . 263B. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264§ 13. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . . 264Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265§ 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265§ 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266§ 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266§ 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268A. Nieuwe grensarbeidersregeling vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268B. Belgische grensarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268C. Franse grensarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268D. Franse grensarbeiders en de 30-dagen regel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . 270§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270§ 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270§ 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271D. Buitenlandse kaderleden en RSZ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274§ 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274§ 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277B. Raming van anders dan in geld verkregen voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277§ 2. Renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . 278B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . 279C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . 280D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284§ 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . 285C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . 286D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287§ 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287§ 5. Verwarming en elektriciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287§ 6. Kosteloos gebruik van firmawagen t.e.m. 31 december 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . 289A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289B. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . 293§ 7. Kosteloos gebruik van bedrijfswagen vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . 294A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294B. De cataloguswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295C. Verworpen uitgaven te weerhouden op voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . 296LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XV

INHOUDSTAFELD. Beperking van werkelijke beroepskosten in functie van voordeel alle aard. . . . 296§ 8. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297A. Kosteloze beschikking over dienstboden en huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . 297B. Voordelen verkregen door huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297§ 9. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297B. Uitzondering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298§ 10. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . 304F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . 307§ 11. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307§ 12. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308§ 13. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . 309§ 14. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . 309§ 15. Voordelen van alle aard en extrawettelijke pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . 310Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310§ 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311§ 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311§ 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 312§ 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement . . . . . . . . . . . . 312§ 6. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing 312§ 7. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314§ 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314§ 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314§ 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van desamenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Hoofdstuk 5. Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316§ 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316§ 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316A. Werknemers verbonden door een arbeidsovereenkomst. . . . . . . . . . . . . . . . . . 316B. Uitbreidingen van het toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317§ 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . 317Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318XVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318§ 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . 319C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . 319§ 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . 320B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . 321C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . 322E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325I. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325J. Resultaatgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326K. Anciënniteitspremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326L. Fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327§ 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327A. Kwartaalbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327B. Bijdragen op het loon van studenten die vakantiewerk verrichten . . . . . . . . . . 328C. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . 328D. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330§ 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330§ 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . 331C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332§ 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333§ 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333Hoofdstuk 6. Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . 334§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334A. Democratisering van de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334B. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen. . . . . . . . . . . . . 335C. Invoering, wijziging en opheffing van een pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . 336§ 2. Voorwaarden voor collectieve pensioenstelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337A. Toetredingsvoorwaarden voor werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337B. Discriminatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337C. Verworven reserves en prestaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337D. Minimumrendementsgarantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337E. Afkoop van verworven reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338F. Uittreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338G. Verandering van pensioeninstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339§ 3. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339B. Gemeenschappelijke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XVII

INHOUDSTAFELC. Specifieke voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340D. Financiering en beheer van de solidariteitstoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341§ 4. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341B. Lot van bestaande individuele pensioentoezeggingen aan werknemers. . . . . . . 342§ 5. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . 342A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342B. Lot van de bestaande individuele pensioentoezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 343Afdeling 3. De gegevensbank “Opbouw aanvullende pensioenen”. . . . . . . . . . . . . . . . 343Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344§ 2. Bedoelde contracten en toezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345§ 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . 345§ 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345§ 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . 346§ 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 357§ 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358§ 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358§ 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360§ 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . 361Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden . . . . . . . 361§ 1. Algemeen overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361§ 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . 362§ 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . 362A. Bij de werkgever bestaat een collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362B. Bij de werkgever bestaat geen collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363§ 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . 363A. Uitkering aan regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363B. Uitkering aan niet-regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . 364§ 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . 364A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365XVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat. . . . . . . . . 365§ 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóórvermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . 366B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . 366§ 8. Winstdeelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366§ 9. Periodieke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367A. Gewone renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectievetoezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging 367§ 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367§ 11. Schema’s aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369§ 12. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . 377C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandseinstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377§ 13. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377§ 14. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378§ 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individueletoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . 379§ 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externefinancieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380§ 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380Hoofdstuk 7. Premies van collectieve hospitalisatie- en invaliditeitsverzekeringen . . . 381Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381Afdeling 2. Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381§ 2. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382A. In hoofde van de werkgevers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382B. In hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders 382§ 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384Afdeling 3. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging. . . . . . . . . . . . . . . 386§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386§ 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386§ 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387Afdeling 4. Collectieve verzekering voor fysiologische en economische invaliditeit . . . 389§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389§ 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389§ 4. Overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390Afdeling 5. Collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391§ 1. Gedifferentieerde collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . 391A. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XIX

INHOUDSTAFELB. Fiscale behandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391§ 2. Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . 391A. Beoogde verzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391B. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392C. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392§ 3. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393Afdeling 6. Door de werkgever ten laste genomen vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 394§ 1. Door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het herstel uitmaken van eeninkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394§ 2. De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen . . . . . . . . . . . . 394Hoofdstuk 8. Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . . 395Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397§ 3. Ecologische producten en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398A. Energiebesparing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398B. Waterbesparing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398C. Bevordering duurzame mobiliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398D. Afvalbeheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398E. Bevordering van ecodesign. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399F. Bevordering van aandacht voor de natuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399Hoofdstuk 9. Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten . . . . . . . . . . . . . . 400Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400§ 1. Verplichte verzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400§ 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . . 401§ 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401§ 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402§ 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403§ 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404C. Sociale hoofdmaaltijden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408F. Opleidingskosten personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409H. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . 409XX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELE. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435§ 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435§ 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435A. Niet-KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439§ 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440§ 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441§ 4. Einde van de afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441§ 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . 442§ 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . 443§ 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . . 444B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . . 445Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446§ 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446§ 3. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447§ 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447§ 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448§ 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449§ 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449§ 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . 450A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450C. Licenties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451E. Huurceelrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451§ 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . 452C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software. . . . . . . . 453D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware. . . . . . . . . . . . . . . . . 453E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . 454§ 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457§ 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461A. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462§ 8. Fusiegoodwill in hoofde van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462XXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463§ 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463§ 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464C. Aankoopprijs van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467§ 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . 468C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakteeigendom over. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . 472G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . 472§ 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473A. Kwalificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . 473C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . 476D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . 478E. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . 478F. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479§ 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479A. Begrip erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 480§ 6. Opstalrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481A. Juridische kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder. . . . . . . . 482C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . 484D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . 485E. Indirecte belastingen en het recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486§ 7. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487B. Boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491D. BTW-aspecten van onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495§ 8. Roerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496A. Financiële leasing vs. operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496B. Boekhoudwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500D. BTW-aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501§ 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXIII

INHOUDSTAFEL§ 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504E. Vrachtwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506F. Bedrijfsfietsen voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506§ 11. Overige materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507§ 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509B. Overeenkomsten met uitgestelde eigendomsoverdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509C. Overeenkomsten met onmiddellijke eigendomsoverdracht. . . . . . . . . . . . . . . . 510§ 13. Vaste activa in aanbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510§ 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512A. Reserve-onderdelen voor machines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512B. Toonzaalmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512C. Dieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513§ 1. De lijfrente in het burgerlijk recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513B. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514B. Het sluiten van het lijfrentecontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515C. Terugkerende boekingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516D. Afloop van de lijfrenteovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . . 518A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518B. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518C. Voorziening voor lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521D. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521E. Rente gevestigd op twee hoofden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521§ 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522A. Roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522B. Geen roerende voorheffing indien genieter rijksinwoner is. . . . . . . . . . . . . . . . 522C. Stopzetting eenmanszaak tegen betaling lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523D. Verplichtingen voor de schuldenaars van lijfrenten of tijdelijke renten. . . . . . . 523Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . 524§ 1. Duurzame ontwaarding van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524B. Vervuilde terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525§ 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527XXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . 529§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . 530§ 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . 530B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530C. Minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530§ 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531B. Vorderingen op gefailleerde klanten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532§ 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534F. BTW-teruggave. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538Afdeling 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538§ 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538§ 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539§ 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539§ 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissenwaarschijnlijk zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540§ 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541§ 5. Boeking van de voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546§ 6. Indienen van een opgave 204.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548§ 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552§ 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553A. De vestiging van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest. . . . . . . . . . . . . 557F. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . 557LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXV

INHOUDSTAFELG. Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling. . . . . . . 557H. Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559I. Vrijstelling nalatigheidsinteresten in Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560J. Geen verrekening van onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561Afdeling 3. Verkeersbelasting op autovoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561§ 1. Belastbare voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561A. Geautomatiseerde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561B. Niet-geautomatiseerde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562§ 2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562§ 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563B. Personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen (art. 9, A W.I.G.B.) 564C. Lichte vrachtwagens tot 3.500 kg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565D. Motorfietsen met een cilinderinhoud van meer dan 250 cm3. . . . . . . . . . . . . . 565E. Autobussen en autocars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565F. Motorvoertuigen of samengestelde voertuigen bestemd voor goederenvervoer 565G. Aanhangwagens en opleggers met een MTM van maximum 3.500 kg. . . . . . . 565§ 4. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565Afdeling 4. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566Afdeling 5. Belasting op inverkeerstelling op personenauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566§ 1. Bevoegdheid van de Gewesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566§ 2. Berekeningswijze geldend in het Vlaams Gewest vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . 566A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566B. Relevante milieukenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567C. Vrijgestelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567D. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567Afdeling 6. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567§ 2. Vrijgestelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568§ 3. Belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569§ 4. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569§ 5. Betaling en teruggave. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570§ 6. Eurovignet vs. wegentol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570Afdeling 7. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571§ 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571B. Termijn van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571§ 2. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574Afdeling 8. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard. . . . . . . . . . . . 576§ 1. Geldboeten opgelegd krachtens de strafwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576A. Beperkende interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576B. Boete versus schadevergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577§ 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578XXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELC. Terugbetaling van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . 579F. Samenloop administratieve geldboete en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . 579G. Administratieve boete na faling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579§ 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580C. Evenredige administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . 580§ 4. Administratieve boeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582§ 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582§ 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583§ 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583§ 8. Financiering van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583Afdeling 9. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 583§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583§ 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 3. Invordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584A. Faillissement, gerechtelijk akkoord en vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584B. Andere vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585§ 5. Aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586§ 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586B. Volledig schema, verkort schema of bijzonder schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586C. Neerlegging van de jaarrekening op papier of via internet. . . . . . . . . . . . . . . . 586D. Openbaarmaking in euro zonder of met twee decimalen. . . . . . . . . . . . . . . . . 587E. Neerleggingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587F. Mededeling van de neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588G. Verbetering van een neergelegde jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588H. Betalingswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588I. Sancties bij laattijdige neerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588§ 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590§ 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590A. Onderworpen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590B. Heffingsgrondslag en tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591C. Opschorting van de heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592D. Bezwaar indienen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592§ 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen 592A. Heffing op leegstaande woningen en gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592B. Heffing op verwaarloosde woningen en gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593§ 4. Vlaamse afvalstoffenheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593§ 5. Oppervlaktewaterheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593§ 6. Heffing inzake milieuvergunningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXVII

INHOUDSTAFEL§ 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594§ 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594§ 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595§ 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595§ 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595§ 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommenen houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen. . . . . . . . . . . 597A. Belasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen . . . . . . . . . . . . . 597B. Belasting ten laste van de houders van een zakelijk recht op onroerendeeigendommen die niet voor bewoning bestemd zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598§ 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten . 598§ 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . . 598Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599§ 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599A. Gemeentelijke belastingautonomie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599B. Beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599§ 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600§ 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600§ 4. Retributies versus lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vasteactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601§ 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . 602§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602§ 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602Hoofdstuk 14. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 2. Bijkomende kredietkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603B. Kredietopeningsprovisie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603C. Vergoeding voor niet-gebruikmaking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604D. Wederbeleggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604E. Overschrijdingsinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604§ 3. Courante kredietvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604A. Kaskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604B. Straight loan (voorschot op korte termijn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604C. Roll-overkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605D. Investeringskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605E. Termijnkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607F. Afbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607Afdeling 2. Interesten betaald aan derden (geen bedrijfsleiders noch banken). . . . . . . . 608§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608XXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608§ 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609A. Vorm van de obligatielening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609B. Hypothecaire obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609C. Obligaties met premie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609D. Obligaties met inschrijvingsrecht en converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . 609§ 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening. . . . . . . . . . . . . . 611A. Gewone obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611B. Obligaties met inschrijvingsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten. . . . . . . . . . . . . 614§ 5. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615§ 6. De Vlaamse Winwinlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616§ 2. De marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617§ 3. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar) . . . . . . . . . 617§ 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618§ 5. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620§ 6. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621§ 7. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621Afdeling 4. Interesten betaald aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623§ 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623§ 2. Beoogde betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623§ 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624§ 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . 625Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625§ 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625§ 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626B. Schuldenaar van de interest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627C. Verkrijger van de interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627D. Beoogde interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627E. Debt/equityratio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627§ 3. Verhouding tot de artikelen 54, 55 en 198, eerste lid, 11° WIB . . . . . . . . . . . . . . 628§ 4. Wijzigingen aangebracht door de Programmawet van .. 2012 . . . . . . . . . . . . . . . 629Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630§ 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631§ 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631§ 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen enschuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631§ 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632A. Aangifte in de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632B. Betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633C. Model – Aangifte in de roerende voorheffing 273 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634D. Aanvraag tot terugbetaling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635§ 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten. . . . . . . . . . . . . 635A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXIX

INHOUDSTAFELB. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigdzijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm vanhandelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . 638D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . 644G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor hetlenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . 644§ 7. Bijkomende heffing op roerende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645A. Algemene aangifteverplichting voor interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . 645B. Eventueel bijkomende heffing van 4% op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . 645C. Controlemaatregelen m.b.t. de bijkomende heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646§ 8. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten 647C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . 649§ 9. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EUonderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651A. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651B. Belgische implementatie van de Richtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651C. Uitsluitingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653D. Fraude en misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654§ 2. Commissie wegens borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656§ 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656§ 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657A. Spontane betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657B. Roerende voorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling. . . . . . . . . . . . . . . . 658C. Verjaringstermijn inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658§ 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659A. Spontane betaling van de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659B. Bedrijfsvoorheffing ingekohierd bij gebrek aan betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . 662§ 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663§ 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake R.S.Z. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663A. Wettelijke betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663B. Sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664C. Opschorting van de opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664D. Hoofdelijke aansprakelijkheid van bestuurders voor RSZ-schulden. . . . . . . . . 664§ 6. Commerciële verwijlinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665A. Wet ter bestrijding van de betalingsachterstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . 667§ 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667§ 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen. . . . . . . . . . . . . . . 668A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . 669XXX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELC. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . 669D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . 670§ 3. Minderwaarden op VVPR-strips. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670A. Boekhoudkundige kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670B. Aanschaffingswaarde van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670C. Realisatie van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671§ 4. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673D. Niet-uitoefening van de optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . 674F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van deoptieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . 676I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677§ 5. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentendebeleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678§ 6. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679§ 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679§ 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681§ 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681§ 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682A. Omrekening tegen contantwisselkoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682B. Monetaire vs. niet-monetaire posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683C. Afwikkeling van de deviezentransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683§ 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684B. Contantwisselverrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685C. Termijnwisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686§ 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687B. Spot transacties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688C. Termijncontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688D. Opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . 691§ 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691§ 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen . . . . . . . . . . . . 691A. Slotomrekeningskoers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691B. Heropening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693§ 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaatdie geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694Afdeling 5. Diverse financiële kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695§ 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695§ 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . 696A. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXXI

INHOUDSTAFELB. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696§ 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697§ 4. Bank- en girokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699§ 5. Betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële enmateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden . . . . . 701C. Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . 703§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . 704§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704§ 2. Minderwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705§ 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . 706§ 4. Minderwaarde n.a.v. schadegeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . 707§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707§ 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. . . 709A. In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710C. Terugnemingen van voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen. . 710D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . 711E. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712F. Verzekering tegen waardevermindering aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344 § 2 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714H. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715§ 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715B. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715§ 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715B. Doorgerekende schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716C. Vergoedingen verschuldigd ingevolge dadingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716D. Oprichters- en bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717§ 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717§ 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718§ 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718B. Afstand van schuldvordering tussen verbonden ondernemingen . . . . . . . . . . . 719C. Onrechtstreeks compenserende transacties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720D. Afstand van schuldvordering t.a.v. bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722XXXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELDEEL 4DE BEDRIJFSOPBRENGSTENHoofdstuk 1. Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725§ 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725§ 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725§ 3. Brepolsdoctrine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726§ 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727§ 5. Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728§ 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728§ 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of eenmiddelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729A. Professionele vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729B. Middelenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730§ 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731§ 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731§ 10. Rent-a-star company . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733§ 1. Zekere en vaststaande schuldvordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733B. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding . . . . . . . . . . . . . 734C. Uitgaande verkoopfactuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735D. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736E. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737F. Op te maken creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738G. Vooruitbetalingen op bestellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738H. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739I. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740§ 2. Voorschotfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740§ 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740§ 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740§ 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741§ 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742A. Onderscheid nietigheid en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742B. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten. . . . . . . 743C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743§ 7. Toe te rekenen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744§ 8. Over te dragen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747§ 9. Omzetverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747Hoofdstuk 2. Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking,onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingenin uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748§ 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748§ 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXXIII

INHOUDSTAFELB. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748C. Direct cost-methode. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749D. Standaardvervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750§ 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751§ 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 752Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753§ 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753§ 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . 754§ 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang . . . . . . . . . . . . . . . . 755§ 4. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755B. Boeking volgens toerekeningswijze in functie van periode van gereedkomen . . 756C. Boekingen volgens toerekeningswijze a rato van werkvooruitgang . . . . . . . . . 757§ 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758A. Gewone waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758B. Aanvullende waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759C. Terugnemingen van geboekte waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760§ 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760Hoofdstuk 3. Geproduceerde vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762Afdeling 3. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762Hoofdstuk 4. Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatievan materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . . 764Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 764Hoofdstuk 5. Inkomsten uit onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . 765§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765§ 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766A. Vrijgestelde handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766B. Onroerende verhuur met bijkomende diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766C. Bijkomstige verhuring door BTW-belastingsplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767D. Onroerende verhuur vs. toekennen van het recht om beroepswerkzaamheid uitte oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768§ 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768A. Heffingsbevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768B. Begrip onroerend goed. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768C. Voorkomen van dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769§ 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . 769Hoofdstuk 6. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770§ 2. Royalty’s uit octrooi-, merk- en knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770XXXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELA. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770B. Ondernemingswinst of meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770C. De aftrek voor octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771§ 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771§ 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773§ 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773§ 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . 774§ 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776Hoofdstuk 7. Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777§ 1. Algemeen stelsel educatief verlof. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777§ 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . 778Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778§ 1. Opleidingscheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778§ 2. Vlaamse KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778Afdeling 6. Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779Hoofdstuk 8. Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 780Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783Hoofdstuk 9. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economischesamenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784§ 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . 785§ 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . 785§ 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigdEuropees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787Hoofdstuk 10. Diverse andere bedrijfsopbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788Afdeling 1. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788Afdeling 2. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789A. In hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789B. In hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Afdeling 3. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789Afdeling 4. Doorfacturatie van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXXV

INHOUDSTAFEL§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . . 791Afdeling 5. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . . 791Afdeling 6. Recupelbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791Afdeling 7. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen . . . . . . 792Afdeling 8. Groenestroomcertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792Afdeling 9. Tussenkomst werknemers en bedrijfsleiders in maaltijdcheques . . . . . . . . . 792Afdeling 10. Herziening BTW algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792DEEL 5DE FINANCIËLE OPBRENGSTENHoofdstuk 1. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797§ 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797B. Stockdividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797C. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798D. Bonusaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798§ 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800§ 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801§ 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801§ 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801§ 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . 802§ 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . 803§ 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804§ 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805Hoofdstuk 2. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806§ 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806§ 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . 807C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810§ 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811§ 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 812C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 813E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814XXXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815A. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817§ 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818B. Bedoelde kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819C. Kapitalen waarvan de inkomsten periodiek worden uitbetaald . . . . . . . . . . . . 819D. Zerobonds en kapitalisatiebons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819E. Verschuldigdheid en verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . 822F. Verrekening van FBB mits bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822§ 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . 823A. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823B. Vaststelling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823C. Kasbons en obligaties waarvan de inkomsten niet worden gekapitaliseerd . . . 824D. Kapitalisatiebons en zerobonds. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826E. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van Belgische oorsprong . . 828F. Roerende voorheffing m.b.t. vastrentende effecten van buitenlandse oorsprong 829§ 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . 829A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829B. Deelnemende partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 830C. Effecten die worden toegelaten tot een vereffeningsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . 830D. Categorieën van houders van X-rekeningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831E. Vergoedingen en inningen van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 832F. Uitlening en cessie-retrocessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen enschuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834§ 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834§ 3. Verlopen interestgedeelte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835§ 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836§ 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837§ 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837A. Drie bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837B. Terugbetaling van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838C. Deel in het netto-exploitatieresultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838D. Proportioneel aandeel in de gerealiseerde meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840§ 1. Vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek. . . . . . . . . 840C. Bedoelde aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843F. Permanentievoorwaarde van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843G. Tradingvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844§ 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXXVII

INHOUDSTAFELB. Kosten van vervreemding vanaf aanslagjaar 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 846C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847D. Prijsherzieningsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848§ 1. Liquidatiebonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 848§ 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . 849Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850§ 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 850§ 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . 851§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851A. Doel van de certificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851B. Principieel verbod tot vervreemding van de gecertificeerde effecten . . . . . . . . . 852C. Omwisseling van certificaten tegen onderliggende effecten . . . . . . . . . . . . . . . 852§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853B. Realisatie van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853C. Verwerking van de gecertificeerde aandelen en van de certificaten. . . . . . . . . . 853D. Verwerking van de opbrengsten van de gecertificeerde aandelen . . . . . . . . . . . 853§ 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854Hoofdstuk 4. Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten,aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten ingemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855A. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855B. In hoofde van de warranthouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857C. In hoofde van de emitterende vennootschap NV A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858§ 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 858§ 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859§ 3. Verkoop van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen. . . . 860Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . 860Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties 862§ 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862§ 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 862Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijkebeleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863§ 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863§ 2. Sancties bij niet naleven van de ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864§ 3. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864§ 4. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . 865Hoofdstuk 5. Andere financiële opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866XXXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866§ 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866§ 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 867§ 4. Gevolgen van de tariefverlaging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869§ 5. Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie. . . . . . . . . . . . 869A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . 869B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870§ 6. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak ofalgemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870§ 7. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870§ 8. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . . 871Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874B. Verplichtingen van de kredietinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling 875§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . 879Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . 880§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880§ 2. Evolutie van het basisdiscontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881§ 3. De berekening van het disconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882§ 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883§ 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885§ 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885§ 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885A. Civielrechtelijke overdracht vs. fiscale fictie van niet-overdracht. . . . . . . . . . . 885B. De vergoeding voor ontbrekende coupon is geen interest noch dividend . . . . . 886§ 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887A. Geen fiscale fictie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887B. Principiële aftrekbaarheid van de betaalde vergoeding voor ontbrekendecoupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 888C. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . 888Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889§ 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . 889A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891D. Laattijdige betaling van moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XXXIX

INHOUDSTAFELDEEL 6UITZONDERLIJKE OPBRENGSTENHoofdstuk 1. Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 897§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898Hoofdstuk 2. Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . . 901Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vasteactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa engeldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901§ 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902§ 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903§ 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . 904§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activadie niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . 906§ 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907B. Kosten van vervreemding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911§ 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van deonaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912§ 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912§ 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950 . . . 914§ 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet opgebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916§ 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916B. Ecologische normen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918§ 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918XL LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELA. Vrijstelling mits wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918B. Gedwongen en verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918C. Binnenschip waarin herbelegd moet worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919D. Wederbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919E. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920F. Keuzemogelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920G. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920§ 7. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . 921§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921§ 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet opongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921Hoofdstuk 4. Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vasteactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923§ 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923§ 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924§ 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927§ 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927§ 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927A. Gedwongen meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929§ 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929§ 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . 931§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931§ 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932A. Buitengebruikstelling of vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 932C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . 933Afdeling 6. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942§ 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942§ 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945§ 1. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945§ 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden. . . . . . . . . . . 945LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XLI

INHOUDSTAFEL§ 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . 946§ 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder. . . . . . . . . . . . . . 946Hoofdstuk 5. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . 947Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948Hoofdstuk 6. Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949§ 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949§ 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950§ 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen. . . . . . . . . . . . . . . . . 951§ 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952§ 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . 953§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953§ 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . 953§ 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954§ 4. Bevrijdende verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955§ 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . 955§ 6. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . 956A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956B. Tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956C. De tijdelijke vrijstelling wordt een definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . 957D. Terugkeer tot een betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957§ 1. Schadevergoeding voor winstderving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957B. Bedoelde schadeloosstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957C. Uitzettingsvergoeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958D. Terugvordering gewaarborgd loon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958§ 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959§ 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959§ 4. Ontvangen annulatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960§ 1. Geen gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960§ 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus . . . . . . . . . . . . 960Afdeling 5. Activa verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961§ 1. Activa geheel verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961§ 2. Activa gedeeltelijk verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962Afdeling 6. Teruggave registratierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963DEEL 7DE BELASTBARE GRONDSLAGHoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967Hoofdstuk 2. De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969XLII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969Afdeling 2. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971§ 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971§ 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971§ 3. Het belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . 971A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . 972D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 975§ 4. De wettelijke reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975§ 5. De onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 976B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977§ 6. De beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977§ 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979§ 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980B. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980§ 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981A. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981B. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984§ 10. Overwaardering van passiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 985D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt . . . . . . . 985E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . 985F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986§ 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . 988A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988C. Terugnemingen van belaste waardeverminderingen op aandelen. . . . . . . . . . . 989D. Minderwaarden n.a.v. gehele verdeling van het vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 989E. Definitieve vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . 989F. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990G. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990H. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990I. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991J. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . 992K. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992L. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992§ 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . 992A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XLIII

INHOUDSTAFELB. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . 992C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap vanvóór 1 januari 1990. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993Afdeling 3. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993§ 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’sen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993§ 2. Voorlopige vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . . . 994§ 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995§ 4. Andere verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . 996C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . 997§ 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997§ 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . 997§ 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997§ 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997§ 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 998A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . 998C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005E. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005F. Verlies van KMO-hoedanigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . 1008I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010J. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 1010§ 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . 1011A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014§ 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1014B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . 1016F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordtgehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1016G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1016H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven . . . . . . . 1016I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . 1017L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . . 1018Hoofdstuk 3. De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019XLIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019§ 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020§ 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . 1020C. Geraamde belastingschulden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021§ 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierdebelasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . 1023B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . 1025§ 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . 1025A. Betwiste aanslag bij inkohiering vóór de balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025B. Betwiste aanslag bij inkohiering na balansdatum maar vóór opmaken van dejaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026§ 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027B. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028C. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028D. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030E. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030F. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033G. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . 1035H. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036I. Nieuwe aanslag na vernietiging ingevolge bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036J. De fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036§ 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 1037A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038D. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038§ 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1039§ 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1039§ 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1039§ 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . 1042C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . 1049D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . 1050F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051§ 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054C. Motivering van de belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055E. Geen belastingverhoging na fiscale regularisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056§ 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XLV

INHOUDSTAFEL§ 2. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1057§ 3. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058§ 4. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meestevrachtauto’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1058B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voorverhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijnvrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . 1059F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060§ 5. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060§ 6. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061A. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061B. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062C. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel 1062D. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062§ 7. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062§ 8. Voordelen van alle aard m.b.t. bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063Afdeling 4. Abnormale en goedgunstige voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063§ 2. Bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064A. Abnormaal of goedgunstig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1064B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066C. Bewijslast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067§ 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068§ 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen . . 1070§ 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072§ 6. Samenhang met art. 185 § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072§ 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072§ 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076F. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076Afdeling 5. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077Afdeling 6. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen. . . . . 1077§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077§ 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078§ 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078§ 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079§ 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079§ 6. Voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080Afdeling 7. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080XLVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080§ 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080Afdeling 8. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081Afdeling 9. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1083C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1083§ 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1084C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . 1085§ 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1087C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . 1088D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . 1089§ 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093B. Fiscale implicaties voor de werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094§ 5. Cijfervoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097§ 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . 1097A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . 1097B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen 1099C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op eencoöperatieve participatievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099§ 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . 1099§ 8. Boekhoudkundige aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100Afdeling 10. Vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101§ 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . 1101Afdeling 11. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102Afdeling 12. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102Afdeling 13. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102§ 1. Economische expansiewetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102§ 2. Onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102Afdeling 14. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen. . . . . . . 1103§ 1. Aangifte van bijzondere betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1103§ 2. Betalingen aan personen gevestigd in een geviseerde Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104B. Betaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104C. Persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104D. Gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104E. Rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105§ 3. Aangifte via het “formulier 275 F”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XLVII

INHOUDSTAFEL§ 4. Niet aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106B. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107C. Aangegeven betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107D. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108E. Personen andere dan artificiële constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108F. Samenloop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108§ 5. Verenigbaarheid met de non-discriminatiebepaling in Belgischedubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108§ 6. Verenigbaarheid met de vrijheid van het kapitaal- en betalingsverkeer binnen de EU 1109A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109B. Staten waarmee geen uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . 1109C. Staten waarmee wel uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . . 1110Afdeling 15. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111Afdeling 16. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111Hoofdstuk 4. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112A. Te vervullen voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . 1113D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1116Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117§ 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117A. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123§ 2. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen . . . . . 1123A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123B. Openbaar uitgegeven aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124C. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124D. Roerende voorheffing m.b.t. aandelen met strip-VVPR . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125E. Overdracht van strip-VVPR coupons. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126F. Dividenden toegekend aan bonusaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127G. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1127§ 3. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen . . . . . . 1128A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128B. Aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128C. Gedematerialiseerde aandelen en in open bewaargeving gegeventoonderaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128D. Storting in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1130E. Kapitaalvermindering vanaf 1 januari 1994. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132F. Overdracht van goederen of aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132G. Inbreng in geld onmiddellijk gevolgd door aankoop van activa . . . . . . . . . . . . 1133H. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133XLVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 4. Roerende voorheffing m.b.t. beursgenoteerde AFV-aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . 1134A. Bedoelde aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134B. Fiscale voordelen waaraan de uitkerende vennootschap moet verzaken . . . . . 1134C. Aan de aandelen verbonden rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135D. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135§ 5. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1135§ 6. Verzaking aan het voordeel van de verlaagde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . 1135§ 7. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden van beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . 1136§ 8. Tarief van de roerende voorheffing na belastingvrije fusie, splitsing of omvorming 1136§ 9. Dividenden uitgekeerd door coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . 1137§ 10. Aangifte in en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140§ 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1140A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . 1141C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143§ 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaatvan de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden 1144C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . 1144D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1148G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149§ 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . 1149§ 4. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belastereserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150A. Toekenning uit definitief belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150B. Toekenningen uit ten name van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . 1151§ 5. Dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak of publieke privak . . . . . . . . . . . . . . 1151§ 6. Dividenden uitgekeerd door een private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151§ 7. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . 1152§ 8. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . 1152§ 9. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen 1152§ 10. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . 1152§ 11. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen . . . . . . . 1154§ 1. Gedeelde bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154§ 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154§ 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing. . . . . . . . . 1156A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . 1157C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron. . . . . . . . . . 1157Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . 1158§ 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele ofgedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158§ 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158§ 3. Herkwalificatie op grond van de algemene antimisbruikbepaling (art. 344, § 1,WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158Afdeling 6. Bijkomende heffing op roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159§ 1. Algemene aangifteverplichting voor interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . 1159LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012XLIX

INHOUDSTAFEL§ 2. Bijkomende heffing op bepaalde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159Hoofdstuk 5. Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161§ 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . 1161B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163§ 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163§ 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . 1165B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgischeondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting. . . . . . . . . . . . . 1167§ 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen. . . 1167§ 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . 1167§ 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . 1169§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169§ 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1169B. Algemene beheerskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170C. De als beroepskosten aftrekbare Belgische belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170D. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170E. Belgische vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1170§ 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . 1172§ 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172§ 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173B. Positief resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173C. Negatief resultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1174§ 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met dewinsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1174Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse vasteinrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176§ 1. Vrijgestelde giften, vrijstelling voor aanvullend personeel en andere niet belastbarebestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176§ 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . 1176§ 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176§ 4. Compenseerbare vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . 1177A. Hoofdregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van dezelfdeoorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong . . . 1177C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179§ 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1180Hoofdstuk 6. Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182L LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182B. Begrenzingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182§ 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183A. Drie soorten instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183B. In de wet zelf vermelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1183C. Andere erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184D. Gelijkwaardige instellingen in landen uit de EER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1184Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185§ 1. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185§ 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185§ 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1188§ 4. Opgave nr. 276 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1189Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . 1193§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193§ 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194§ 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194A. Nominatieve opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194B. Attesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194C. Adressen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195Afdeling 6. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196§ 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt doorvennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . . 1196Hoofdstuk 7. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . 1198§ 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198§ 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . 1198§ 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198§ 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . 1199§ 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1199A. Beleggingsfondsen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1199B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1199C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200§ 6. Positief fusieverschil bij Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201§ 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202B. Intercommunales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202D. Kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . . 1202Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203§ 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204§ 3. Fictie van non-realisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204§ 4. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LI

INHOUDSTAFELAfdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205§ 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. . 1205C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting vangelijke aard als de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijkebepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206§ 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . 1208A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1208B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1208C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213§ 4. Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1214§ 5. Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen 1214§ 6. Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1216C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219§ 7. Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aanelektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220B. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221§ 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221§ 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . 1223§ 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiëlewerknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224§ 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER 1224A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . 1224B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . 1224§ 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER 1226§ 3. Dividenden die in aanmerking komen voor de overdracht van DBI-overschotten . 1226Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek. . . . . . 1229Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1232Hoofdstuk 8. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 1233Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233§ 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233§ 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen. . . . . . . . . . . . . 1233§ 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233§ 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234Hoofdstuk 9. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235LII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 1. Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235§ 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236§ 3. Toepassing in de tijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236§ 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237§ 5. Vereiste van onderzoekscentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . 1237§ 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1237§ 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1238§ 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . 1239A. Octrooibescherming in land van productie of land van toepassing . . . . . . . . . 1239B. Octrooibescherming in land van commercialisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239§ 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . 1239§ 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1241Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . 1241Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1243Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243§ 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243§ 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244§ 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . 1244A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245§ 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245§ 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245§ 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247C. Vennootschap met vaste inrichting in buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249D. Buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1250E. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . 1251§ 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252D. Villavennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252§ 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . 1253§ 5. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1255Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1256§ 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257§ 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1257Afdeling 6. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258§ 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258§ 2. Verkort of verlengd boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258§ 3. Tijdelijke overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 1258LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LIII

INHOUDSTAFEL§ 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstigevoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 5. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 6. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing. . 1259§ 7. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 8. Compensatie door de opheffing van het oude belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 9. Opnulzetting van het evenredig inbrengrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 10. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264§ 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264§ 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . 1264A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1266C. Uitbreiding compensatieverbod naar verliezen van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . 1268D. Ruling m.b.t. ontvangen abnormale en goedgunstige voordelen. . . . . . . . . . . . 1270§ 3. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiëlewerknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270§ 4. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens. . 1270§ 5. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270§ 6. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo. . . . . . . . . 1271Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272§ 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273B. Controle in rechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273C. Controle in feite. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274§ 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften. . . . . . . . . . . . . 1274Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . 1276Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277§ 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . 1277§ 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279§ 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279§ 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280§ 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen. . . . . . 1281A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281B. Productieproces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281§ 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uitzeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281§ 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling . 1281Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282§ 1. De gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282§ 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . 1283§ 3. De aanvullende investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1283LIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELAfdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . . 1283Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . 1283Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . 1284§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284§ 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . . 1284Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . . 1284Afdeling 8. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285§ 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286§ 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . 1286A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1286Hoofdstuk 13. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287Afdeling 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . 1287Afdeling 2. De minimum belastbare winst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287§ 1. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287§ 2. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . . 1287DEEL 8DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTINGHoofdstuk 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292§ 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292§ 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292§ 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2012) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1293Hoofdstuk 2. Gewoon stelsel van aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295§ 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295§ 2. Uitsluitingsgronden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296§ 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296A. Begrip financiële vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1296B. Beleggingswaarde van de deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297C. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297§ 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1298§ 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299A. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1300C. Uitgekeerde dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1300§ 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . 1301LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LV

INHOUDSTAFELA. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . 1303E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . 1304§ 7. Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1304§ 8. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1304§ 9. Beroep op diensten van coördinatiecentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1304§ 10. Coördinatiecentra, vennootschappen in tewerkstellingszones . . . . . . . . . . . . . . . . 1305Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305§ 1. Belgisch Interventie- en Restitutiebureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305§ 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . 1305§ 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306§ 4. Vastgoedbevak of private privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie ofsplitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306§ 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308§ 6. Meerwaarden op aandelen waarbij niet voldaan is aan permanentievoorwaarde. . 1308Afdeling 4. Tijdelijk gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308§ 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308§ 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309§ 3. Verlenging van de maatregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309Hoofdstuk 3. Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . 1310Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . . 1311Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311§ 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312A. Globale vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312C. Praktische berekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . 1314Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang vande beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1315§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . 1316§ 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging vande afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1318§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1318§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . 1319§ 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1320Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar . . . . . 1321Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321§ 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1321LVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322§ 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323§ 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323§ 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . 1323§ 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1325Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . . 1325Hoofdstuk 4. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen, omkoopsommenen meerwinsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326Afdeling 1. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . 1326§ 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326§ 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . 1328A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1328B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1329§ 4. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1330§ 5. De bijzondere aanslag is een beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1330§ 6. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . 1331Afdeling 2. De afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331Afdeling 3. Afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1331§ 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332§ 3. Administratieve versoepeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1333Hoofdstuk 5. Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . . 1335Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . 1335§ 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335§ 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1336Hoofdstuk 6. Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1337Afdeling 1. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990 . . . 1337§ 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . 1337§ 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . . 1337Afdeling 2. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1337Afdeling 3. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek enontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1338Hoofdstuk 7. Verrekenbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1339§ 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340§ 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LVII

INHOUDSTAFELA. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1340B. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1341C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1342D. FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . 1348§ 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348§ 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . 1349B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek enontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . 1350F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . 1351G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1352I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1352J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . 1352K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. . 1352§ 3. Boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling van het belastingkrediet . . . 1353A. Eenmalig belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . 1353B. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . 1355C. Verlies van het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . 1357D. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358§ 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1358A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . 1358B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . 1360D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . . 1360§ 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1360A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1360B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . 1361C. Interesten genoten door een tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . 1361§ 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362§ 4. Roerende voorheffing ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten . . . 1362§ 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . 1363§ 6. Roerende voorheffing en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . 1363§ 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364A. Te vermelden op aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364B. Aanwending van terug te geven of te betalen sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365Afdeling 6. Terugbetaling belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . 1366DEEL 9REORGANISATIESHoofdstuk 1. Kapitaalvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369§ 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369A. Aantal vennoten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369B. Vorm van de oprichtingsakte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369LVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1369B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1370C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1373E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1373F. Oprichtersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1374G. Openbare aanbieding van effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1375H. De gefaseerde afschaffing van effecten aan toonder in de Belgische rechtsorde 1375I. Taks op omzetting van effecten aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1376J. Kennisgeving van belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1376§ 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1377§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1382C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1383E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . 1385F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385G. Notionele interestaftrek en gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1386§ 5. BTW m.b.t. uitgifte van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1386§ 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger. . . . . . . . . 1386A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen 1386B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . 1388C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1388D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . 1390E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1391F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1391Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392§ 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392§ 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . 1392A. NV en Comm. VA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392B. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1393C. Openbaar overnameaanbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394§ 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394§ 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397§ 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398B. Verslagen in geval van inbreng in natura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1398§ 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399B. Houders van aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399C. Termijn voor de uitoefening van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1399D. Beperking van het voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400E. Niet volledig uitgeoefend voorkeurrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401F. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401G. Boekhoudkundige verwerking van inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402§ 7. Uitgiftepremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LIX

INHOUDSTAFELC. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407§ 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . 1408§ 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1408§ 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1410§ 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1413A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1413B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . . 1413Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414§ 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . 1414A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1415D. Gevolgen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . 1418§ 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421§ 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling voorafgegaan door kapitaalverhogingdoor incorporatie van reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422B. Akten gesloten vanaf 31 maart 1993 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423§ 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1426A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1426B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428§ 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430B. Gevolgen voor de vennootschap die de aflossing verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . 1431C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1432§ 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433Hoofdstuk 2. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434A. Aandelen uitgekeerd aan het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434B. Ernstig en dreigend nadeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435§ 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435§ 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436A. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1436B. Inkoop met het oog op onmiddellijke vernietiging van de aandelen . . . . . . . . . 1437C. Overgang ten algemene titel en gerechtelijke verkoop van aandelen. . . . . . . . . 1437D. Afbouw kruisparticipaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437§ 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438§ 7. Vermelding in het jaarverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439§ 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . 1439§ 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439§ 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1440§ 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1440§ 5. Vermeldingen in de vennootschapsakten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441LX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 6. Wederinkoop van eigen aandelen zonder stemrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . 1441§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441§ 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform hetvennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442B. De vorming van de onbeschikbare reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443C. Besluit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1443D. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444§ 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen. . . . . . . . . . . . . . . 1444A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestortkapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . 1445§ 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445§ 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . 1446§ 6. Geen herkwalificatie van disproportionele inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . 1448Afdeling 4. Roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1450§ 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . 1451B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap 1453Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1453Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . 1454§ 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1454§ 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1456Hoofdstuk 3. Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolgeuittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . 1457Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457§ 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . 1457A. Recht op scheidingsaandeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457B. Betaling van het scheidingsaandeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458§ 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458§ 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap. . . . . . . 1459§ 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten . 1461§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461§ 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . 1461§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkendecoöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462Hoofdstuk 4.Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding envereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXI

INHOUDSTAFEL§ 2. De ontbinding van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463A. Verstrijken van de duur van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463B. De verwezenlijking van het vennootschapsdoel of de volstrekte onmogelijkheidom het vennootschapsdoel te verwezenlijken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1463C. De vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464D. Overlijden van de enige vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1464E. Overlijden van de zaakvoerder van een CVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465F. Faillissement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465§ 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465A. Besluit tot vervroegde ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1465B. Alarmbelprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466C. De ontbinding zonder vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466§ 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466A. De ontbinding om wettige reden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1466B. Daling van het nettoactief tot beneden het minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . 1467C. Daling van het aantal vennoten beneden het wettelijke minimum . . . . . . . . . . 1467D. Weigering van instemming bij overdracht of overgang van aandelen . . . . . . . . 1467E. De nietigheid van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1467F. De gerechtelijke ontbinding van slapende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1468Afdeling 2. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469§ 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1469§ 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470A. Benoeming door de statuten, de algemene vergadering of de rechtbank . . . . . . 1470B. Homologatie door de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1470C. Openbaarmaking van de benoeming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1471§ 4. De bevoegdheden van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472B. Daden waarvoor geen toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . 1472C. Daden waarvoor de toestemming van de algemene vergadering vereist is . . . . 1472D. Tegenstrijdige belangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472§ 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473A. De gewone vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473B. De deficitaire vereffening vs. staat van faillissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473§ 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474§ 7. Verplichtingen van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475A. Opmaken van de inventaris en van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475B. Rapportering t.o.v. de rechtbank van koophandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475C. Informatie ten behoeve van derden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1476§ 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1476§ 9. De afsluiting van de vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1477A. Het voorafgaande verdelingsplan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1477B. De vereffeningsprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1477C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . . 1479§ 10. Het vereffeningsdossier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1479§ 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W. Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1480A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1480B. Regularisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481§ 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481§ 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481LXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELB. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap. . . . . . . 1483§ 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . 1483§ 2. Belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483§ 3. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485D. Opname van vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485E. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486A. Uitkering aangemerkt als dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1488D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . 1490§ 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491§ 6. Bezoldiging van vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492§ 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger. . . . . . . . . . . 1492A. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1492C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . 1493D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1493E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494Afdeling 5. Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495§ 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . 1498§ 4. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498§ 5. Herkwalificatie in gewoon dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1499Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . 1499§ 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . 1499A. Aftrek als definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1499B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni. . . . . . . . . . . . . . . . . 1501§ 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . 1502Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1505Afdeling 8. Vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507Hoofdstuk 5. Fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 1509C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510§ 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXIII

INHOUDSTAFELA. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1511C. De gemengde splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512§ 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaardevennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512§ 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512§ 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512§ 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513§ 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513§ 9. Procedure bij fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514§ 10. Procedure bij splitsing van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514§ 11. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514B. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515C. Opstellen en bekendmaking van het fusievoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515D. Verslagen van raad van bestuur en commissaris. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516E. Goedkeuring van de fusie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516§ 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. 1517C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde 1519§ 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigenaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1521§ 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522§ 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . 1523A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeenmet het aandeel in haar eigen vermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigenvermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529§ 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . 1532Afdeling 3. Boekhoudkundige verwerking van splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534A. In hoofde van de gesplitste en verkrijgende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1534B. In hoofde van de aandeelhouders van de gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . 1534§ 2. Basisvoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1535§ 3. Gespreid te belasten meerwaarden of kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1537§ 4. Herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1538§ 5. Splitsing waarbij een verkrijgende vennootschap aandeelhouder is van de te splitsenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540Afdeling 4. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . 1543§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543§ 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1543C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . . 1544D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . . 1544E. Rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544LXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFEL§ 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen 1545§ 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap. . 1545§ 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . 1545A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1545B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1546C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551D. Vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . 1555G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1555H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . 1556I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusieof splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561§ 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitstevennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1562A. Neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon . . . . . . . . . . 1564B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1565Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld. . . . . . . . . . 1565§ 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1565§ 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1566§ 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen ofgesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568Afdeling 7. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschapvoorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap . . . . 1569§ 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569§ 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . 1569A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . 1569B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . 1570C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571§ 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1572A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1572B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . 1573§ 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van éénvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1576A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1576B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577§ 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1578Afdeling 8. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschapvoorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . 1579§ 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . 1579§ 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582§ 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1582Afdeling 9. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1583§ 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst. . . . . . . . . . . . . . 1583A. Fiscale neutraliteit bij overname of verkrijging door intra-Europesevennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1583B. Verliesbeperking en verliesoverdracht bij belastingneutrale fusie of splitsing. . 1585C. Beperkingen op de fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1585LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXV

INHOUDSTAFELD. Belaste fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586§ 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap . 1586A. De Belgische bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1586B. De door de binnenlandse vennootschap overgenomen of verkregenbuitenlandse bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588D. Verliezen van de overnemende of verkrijgende binnenlandse vennootschap. . . 1589E. Verliezen van de overgenomen of gesplitste intra-Europese vennootschap . . . . 1589F. Omrekening van kapitaal van intra-Europese vennootschap buiten eurozone . 1590§ 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1590A. Intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1590B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591Afdeling 10. Belastbare fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591§ 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1591A. Gevolgen voor de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1591B. Gevolgen voor de overnemende vennootschap(pen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592§ 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscalegrondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593A. Probleemstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1593B. Aanschaffingswaarde van activa in hoofde van de overnemende vennootschap 1594C. Gestort kapitaal in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . 1595Hoofdstuk 6. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596Afdeling 1. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596B. Procedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . 1597§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597A. Continuïteit in hoofde van de betrokken vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1597B. Continuïteit in hoofde van de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606§ 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . . 1606B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . 1608C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . . 1608§ 2. De vrijgestelde partiële splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1609A. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1609B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . 1609C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . 1611D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . 1612E. Neutraliteit inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613Hoofdstuk 7. De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak. . . . . . . . 1614Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614A. Inbrengvoorstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614B. Inbrengverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615LXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELC. Beslissing tot inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615§ 3. Overdracht van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616§ 4. Tegenwerpelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616§ 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616§ 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617§ 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of eenalgemeenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617§ 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618B. Enkele bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1618Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak dooreen binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap. . . . . . 1623§ 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . 1623A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1624C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1624§ 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 1628A. In hoofde van de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijkepersoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629§ 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 1629A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1629B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631§ 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . 1631Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschapin een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in eenbinnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in eenintra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1633A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1633B. Verliesbeperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1634§ 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap dooreen buitenlandse vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1635Hoofdstuk 8. De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . . 1636Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636§ 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636§ 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636§ 4. Verslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636A. Verslag van de commissaris. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636B. Verslag van het bestuursorgaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637C. Informatie voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637D. Sanctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXVII

INHOUDSTAFEL§ 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637§ 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637§ 7. Aansprakelijkheid bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1638§ 8. Bepaling eigen aan de VOF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1638§ 9. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk. . . . . . . . 1638§ 10. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639Afdeling 2. Inkomstenbelastingen bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639§ 1. Gevolgen in hoofde van de omgezette vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640§ 2. Gevolgen voor de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640Hoofdstuk 9. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641Afdeling 1. Internationaal privaatrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641§ 1. De woonplaats van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641§ 2. De bevoegdheid van Belgische rechters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641A. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641B. Geldigheid en ontbinding van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641§ 3. Recht toepasselijk op rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641§ 4. Verplaatsing van de voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642§ 5. Fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642Afdeling 2. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643§ 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643A. Vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1643B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644§ 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . 1644A. Zetelverplaatsing naar land dat niet behoort tot de Europese Unie . . . . . . . . . 1644B. Zetelverplaatsing naar Lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645§ 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naarBelgië. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europesecoöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatievevennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs . 1648D. Boekhoudkundige verwerking van een zetelverplaatsing naar België . . . . . . . . 1648Hoofdstuk 10. Afdeling 1.Wettelijke bepaling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1650§ 1. Artikel 344, § 1, WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1650§ 2. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1650Afdeling 2. Bespreking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651§ 1. Niet-tegenstelbaarheid van de rechtshandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651§ 2. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651§ 3. Tegenbewijs te leveren door de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1652§ 4. Belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653§ 5. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653LXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELDEEL 10BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTINGHoofdstuk 1. Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . . 1657Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht. . . . . . . . . . . . . . 1657§ 1. Beleggingsfonds of beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657§ 2. Beleggingsinstellingen in functie van het beleggingsobject. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . 1657§ 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657§ 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658A. Niet-naleving van statutaire regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658B. Omvorming van private tot publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659§ 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1660§ 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1660§ 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . 1660§ 6. Geen verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1661§ 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1661§ 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen(andere dan aandelen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662B. Geen vrijstelling voor kapitalisatiebonds en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663§ 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . 1664§ 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664B. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door eenvastgoedbevak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks. . . 1664§ 2. Principe geen DBI-aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666§ 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap. . . . . . . . . . . 1667§ 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting(FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1667§ 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . 1668§ 6. Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1668§ 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment. . . . . . . 1668§ 8. Fusie door overneming van een DBI-compartiment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1668Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon(handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669§ 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669C. Roerende voorheffing-vrijstelling op dividenden uitgekeerd doorvastgoedbevak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1669D. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . 1670§ 2. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bisWIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1670§ 3. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB 1671A. Toepassingsgebied. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671B. Heffing op rentecomponent en op de meerwaarde op de onderliggende activa 1671LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXIX

INHOUDSTAFEL§ 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . 1672§ 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1672Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1673Hoofdstuk 2. De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1674Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1674Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1674§ 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1674§ 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1675§ 3. De institutionele vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1675Hoofdstuk 3. Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676§ 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld. . . . . . . . . . . . . 1676A. Exploitatiewinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678E. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678§ 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordtvastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1679F. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1680B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1681Afdeling 4. Bevrijdende voorheffing voor bezoldigingen van bepaalde zeelieden . . . . . 1681§ 1. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1681§ 2. Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682Hoofdstuk 4. Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . . 1683Afdeling 1. De voorlopig vrijstelbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683§ 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683§ 3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en onoverdraagbaarheid van de rechten . . . . . . . 1685§ 4. Verlies van de voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686Afdeling 2. De definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686Afdeling 3. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687Afdeling 4. Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van devennootschap/investeerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687§ 1. Boekhoudkundige kwalificatie van de rechten verworven op het werk . . . . . . . . . 1687§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687A. Bij de ondertekening van de raamovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687B. Op het ogenblik van de ontvangst van een deel van de opbrengsten . . . . . . . . 1688C. Op het ogenblik van de optielichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1689LXX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012

INHOUDSTAFELD. Op het ogenblik van de aflossing van de schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . 1689E. Afronding van de verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1689Hoofdstuk 5. Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1690Hoofdstuk 6. Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . 1691Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691§ 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692§ 3. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692§ 4. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692Hoofdstuk 7. Afdeling 1.Handelsportefeuille versus beleggingsportefeuille . . . . . . . . 1693Afdeling 2. Meerwaarden, waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. . . 1693§ 1. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1693§ 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen behorende tot dehandelsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1694§ 3. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1694DEEL 11DE FISCALE RULINGPROCEDUREHoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1697Hoofdstuk 2. De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1698Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1698§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1698§ 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1698§ 3. Intrekking van een aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699§ 1. Identieke situaties en betwiste zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699§ 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1699§ 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1700Hoofdstuk 3. Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1701Afdeling 4. Publiciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1702Hoofdstuk 4. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . . 1704Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1704Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1704§ 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1704§ 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1705§ 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1706§ 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1706§ 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1706LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012LXXI

INHOUDSTAFELAfdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1707Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1707BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1709TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1731ELEKTRONISCHE BIJLAGEN VADEMECUM 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1747LXXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2012