Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten ...

Boeking op het ogenblik van de aankoop van de investering die recht geeft op het BK O & O491 Verkregen opbrengsten 6.000,00 (totaal bedrag van het BK O & O)@ 7.. Opbrengsten 6.000, 00Boeking op het ogenblik van de verrekening op het einde van het boekjaar N67 Belastingkrediet 2.500,00 (verrekenbaar bedrag)@ 491 Verkregen opbrengsten 2.500,00Aangifte in de Ven.BOm de fiscale neutraliteit te verzekeren moet een negatieve belaste reserveworden gevormd ten bedrage van het belastingkrediet dat niet kon worden verrekend (debetsaldovan de rekening 491, met name 3.500,00 EUR). Het bedrag van het verrekenbaarBK O & O dat werd geboekt op de rekening 67 is geen verworpen uitgave (VU).5. Boekjaar N+1Het overgedragen belastingkrediet op het einde van het boekjaar N+1 isverrekenbaar voor een bedrag van 1.500,00 EUR.Boeking op het ogenblik van de verrekening van een gedeelte van het overgedragen saldovan het BK O & O op het einde van het boekjaar N+167 Belastingkrediet 1.500,00 (verrekenbaar bedrag)@ 491 Verkregen opbrengsten 1.500,00Aangifte in de Ven.BOpdat het belastingkrediet het belastbaar bedrag ten name van de vennootschapniet zou beïnvloeden, moet de negatieve belaste reserve worden verminderd met1.500,00 EUR (debetsaldo van de rekening 491, met name 2.000,00 EUR). Er wordt opgemerktdat het bedrag van 1.500,00 EUR dat voorkomt op de rekening 67 niet onder de nietaftrekbare belastingen (VU) moet worden opgenomen.6. Boekjaren N+2, N+3 en N+4Geen belasting te betalen voor de boekjaren N+2, N+3 en N+4 en bijgevolggeen verrekening van het overgedragen BK O & O.Op het einde van het boekjaar N+4 is er de teruggave van het gedeelte van hetBK O & O dat niet kon worden verrekend, met name 2.000,00 EUR.Boeking van de terugbetaling van het BK O & O412 Terug te vorderen belastingen en voorheffingen 2.000,00 (terugbetaalbaarBK O & O)@ 491 Verkregen opbrengsten 2.000,00Aangifte in de Ven.B7. Boekjaar NEnerzijds moet de negatieve belaste reserve op nul worden gezet en anderzijdsmoet teneinde elke invloed op het bedrag van de belastbare basis in de Ven.B te vermijdende begintoestand van de reserves met hetzelfde bedrag worden verhoogd (met name tenbedrage van 2.000,00 EUR).C. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkelingHet totale bedrag van het gespreid BK O & O bedraagt 7.600,00 EUR (1) en datvan het eenmalig BK O & O 5.000,00 EUR. Het BK O & O heeft betrekking op een investeringdie wordt afgeschreven over 10 jaar met vaste annuïteiten. Het maximaal verrekenbare bedragvoor het boekjaar N bedraagt bijgevolg 760,00 EUR. Het BK O & O is op het einde vanhet boekjaar N slechts verrekenbaar voor 450,00 EUR.(1) Afgerond bedrag ter vereenvoudiging van het voorbeeld.Boeking op het ogenblik van de aankoop van de investering die recht geeft op het BK O & O

491 Verkregen opbrengsten 5.000,00 (totaal bedrag van het eenmaligBK O & O) (2)@ 7.. Opbrengsten 5.000, 00(2) Overeenkomstig art. 289sexies, tweede lid, WIB 92, is het BK O & O in deze matedefinitief verworven.Boeking op het ogenblik van de verrekening op het einde van het boekjaar N67 Belastingkrediet 450,00 (verrekenbaar bedrag)@ 491 Verkregen opbrengsten 450,00Aangifte in de Ven.BDe toe te passen methode is dezelfde als deze uiteengezet in het nr. 4.Er moet bijgevolg een negatieve belaste reserve worden gevormd voor eenbedrag dat gelijk is aan het debetsaldo van de rekening 491, met name 4.550,00 EUR. Hetbedrag van 450,00 EUR dat werd geboekt op de rekening 67 is geen VU.8. Boekjaar N+1Het bedrag van het verrekenbaar belastingkrediet op het einde van dat boekjaarbedraagt 850,00 EUR. Overeenkomstig art. 292bis, § 1, vierde lid, WIB 92, wordt het saldovan het overgedragen belastingkrediet van het oudste aanslagjaar het eerst verrekend. Hetverrekenbaar bedrag is dus samengesteld uit het nog niet verrekend gedeelte van het boekjaarN (310,00) en een gedeelte van het BK O & O dat verrekenbaar is voor het boekjaarN+1 (540,00). De overdracht op het einde van het boekjaar N+1 is dus 220,00 EUR.Boeking op het ogenblik van de verrekening op het einde van het boekjaar N+167 Belastingkrediet 850,00 (verrekenbaar bedrag)@ 491 Verkregen opbrengsten 850,00Aangifte in de Ven.B9. Boekjaren N+2, N+3, N+4 en N+5De toe te passen methode is dezelfde als deze uiteengezet in het nr. 5.Geen belasting te betalen voor de boekjaren N+2, N+3, N+4 en N+5 enbijgevolg geen verrekening van BK O & O.Op het einde van het boekjaar N+5 is er de teruggave van het BK O & O metbetrekking tot het boekjaar N+1 dat niet kon worden verrekend, met name 220,00 EUR.Boeking van de terugbetaling van het BK O & O412 Terug te vorderen belastingen en voorheffingen 220,00 (terugbetaalbaarBK O & O)@ 491 Verkregen opbrengsten 220,00Aangifte in de Ven.BEnerzijds moet de negatieve belaste reserve worden aangepast en anderzijdsmoet om het bedrag van de belastbare basis in de Ven.B niet te beïnvloeden de begintoestandvan de reserves met eenzelfde bedrag worden verhoogd, met name 220,00 EUR.10. Hypothese van de vervreemding van het vast activum in de loop van het boekjaar N+2Overeenkomstig artikel 289sexies, tweede lid, WIB 92, kan een aanvullendbelastingkrediet worden verrekend voor een bedrag dat gelijk is aan het positieve verschiltussen enerzijds het bedrag van het eenmalig belastingkrediet dat in principe had kunnenworden verrekend en anderzijds, het totale bedrag van de reeds verleende belastingkredieten,met name 3.480,00 EUR (5.000,00 – 760,00 – 760,00). Het gedeelte van dat aanvullendBK O & O dat meer bedraagt dan de verschuldigde belasting voor dat boekjaar en devier volgende boekjaren zal worden terugbetaald op het einde van het boekjaar N+6.

Boeking van de eventuele verrekening voor de boekjaren N+2, N+3, N+4, N+5 en N+667 Belastingkrediet (verrekenbaar bedrag)@ 491 Verkregen opbrengstenAangifte in de Ven.BDe toe te passen methode is dezelfde als deze uiteengezet in het nr. 5.Boeking van de eventuele terugbetaling van het BK O & O op het einde van het boekjaarN+6412 Terug te vorderen belastingen en voorheffingen (terugbetaalbaar BK O & O)@ 491 Verkregen opbrengstenAangifte in de Ven.BDe toe te passen methode is dezelfde als deze uiteengezet in het nr. 9.11. Wijziging van de gegevens: veronderstel dat elk jaar de totaliteit van het BK O & O konworden verrekend en dat de investering nog steeds deel uitmaakt van de activa van de vennootschapOp het einde van het boekjaar N+6 wordt een nieuw BK O & O verworven vooreen bedrag van 320,00 EUR ((760,00 EUR x 7) – 5.000,00 EUR).Voor de boekjaren N+7, N+8 en N+9 wordt voor elk van die jaren een nieuw BKO & O verworven ten belope van een bedrag van 760,00 EUR.De boekhoudkundige verwerking en de te verrichten aanpassingen in de aangiftein de Ven.B moeten volgens de methode die werd uiteengezet in het nr. 7 worden verricht.III. VERLIES VAN HET BELASTINGKREDIET VOOR ONDERZOEK EN ONTWIKKE-LING12. Krachtens art. 292bis, §§ 2 en 3, eerste lid (1), WIB 92, kan het BK O & O(gedeeltelijk) verloren gaan in geval van een verwerving van of een wijziging van de controlevan de vennootschap die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeftenof in geval van de inbreng van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid ofvan een algemeenheid van goederen, evenals in geval van belastingvrije fusie en splitsing.(1) Art. 292bis, § 3, eerste lid, WIB 92, werd opgeheven voor de verrichtingen dieplaatsvinden vanaf 12.1.2009 (W 11.12.2008).Dat verlies moet onmiddellijk nà de verrichting waaruit het voortvloeit als volgtworden geboekt:66 Uitzonderlijke kosten (bedrag van het verlies)@ 491 Verkregen opbrengstenIn de aangifte in de Ven.B moet de negatieve belaste reserve als gevolg hiervanworden aangepast.IV.BESLUIT13. Teneinde de door de wetgever beoogde fiscale neutraliteit te bekomen, volgt uitde hiervoor beschreven voorbeelden dat volgende werkwijze moet worden toegepast:- in de mate dat de rekening 67 wordt gebruikt voor de boeking van het verrekendeBK O & O, zijn de op deze rekening geboekte bedragen geen VU;- voor het bedrag van het BK O & O (debetsaldo van de rekening 491) dat op het einde vaneen boekjaar niet kan worden verrekend met de Ven.B, wordt een negatieve belaste reservegevormd op het einde van het belastbare tijdperk;- bij de terugbetaling van een bedrag van het BK O & O wordt de begintoestand van debelastbare reserves in vak I.A Belastbare gereserveerde winst verhoogd als compensatievoor de vermindering (of het verdwijnen) van de negatieve reserve voor het bedrag datmet die terugbetaling overeenstemt.

NAMENS DE MINISTER:Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d.:D. DELVAUX M. DE KEYSEREerste attaché van financiënEerste attaché van financiën