Konserninterne garantier – fradrag - Norsk olje og gass
Konserninterne garantier – fradrag - Norsk olje og gass
Konserninterne garantier – fradrag - Norsk olje og gass
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Konserninterne</strong> <strong>garantier</strong> <strong>–</strong> <strong>fradrag</strong><br />
Øystein Andal, Advokatfirmaet Harboe & Co AS<br />
<strong>Norsk</strong> <strong>olje</strong> <strong>og</strong> <strong>gass</strong> skatteseminar 2013<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS
Introduksjon<br />
Avgrensning av problemstilling<br />
<br />
<br />
Fradrag for garantiprovisjoner overhodet<br />
Prising av <strong>garantier</strong><br />
( ) Fradrag sokkel (78 %) eller land (28 %)?<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
Temaet videre<br />
Kort kommentar til slutt<br />
2
Litt bakgrunnsstoff…<br />
Rettslige utgangspunkter<br />
• Sktl. § 6-1 (1): Garantiprovisjon i utgangspunktet <strong>fradrag</strong>sberettiget<br />
(1) Det gis <strong>fradrag</strong> for kostnad som er pådratt for å erverve,<br />
vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt.<br />
• Sktl. § 13-1: Fradrag for garantiprovisjon kan reduseres eller nektes fullt<br />
ut hvis tre vilkår er oppfylt:<br />
1. Det må foreligge et interessefellesskap mellom partene i transaksjonen<br />
2. Det må foreligge en inntektsreduksjon (sammenlignet med hva tilfellet<br />
hadde vært dersom det ikke hadde vært interessefellesskap mellom partene)<br />
3. Det må være årsakssammenheng mellom interessefellesskapet <strong>og</strong><br />
inntektsreduksjonen<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
3
Litt bakgrunnsstoff…<br />
Typiske <strong>garantier</strong> for E&P-selskaper<br />
• Morselskapsgaranti overfor Staten<br />
• Garanti overfor Gassco <strong>–</strong> kvalifisering som skiper i Gassled<br />
• Garantier for banklån/-fasiliteter<br />
• Garantier overfor leverandører (drilling, utbygging, drift)<br />
• Generelt utgangspunkt: Alle er av en slik art at provisjoner er<br />
<strong>fradrag</strong>sberettigede, jf. sktl. § 6-1<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
4
Kortversjonen:<br />
Oljeskattekontorets tilnærming<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
5
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS
Den litt lengre versjonen:<br />
Oljeskattekontorets tilnærming: Testen<br />
<br />
<br />
<br />
Reell garanti?<br />
JA NEI<br />
Armlengdes EK-andel?<br />
(= ikke tynt kapitalisert)<br />
JA NEI<br />
Prising av garanti<br />
= armlengdes?<br />
JA<br />
Fullt <strong>fradrag</strong><br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
Sktl. § 6-1<br />
Sktl. § 13-1<br />
Sktl. § 13-1<br />
Fradrag nektet<br />
fullstendig<br />
NEI Redusert <strong>fradrag</strong><br />
28 %<br />
78 %<br />
Fradrag nektet så<br />
langt skattyter er<br />
tynt kapitalisert<br />
10
Den litt lengre versjonen:<br />
Tynn kapitalisering <strong>–</strong> hvorfor relevant?<br />
• Paralleller til konserninterne lån<br />
• Høyesteretts dom i Statoil Angola-saken (Rt. 2007 s. 1025)<br />
• Cecilie Dahl Nedrelid: Artikkel i Skatterett 4/2011<br />
• Spørsmål om lånekapasitet <strong>–</strong> evne til å betjene lån<br />
• I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert (har «for lav»<br />
EK-andel) har det ikke lånekapasitet<br />
• En garanti ytet til et selskap som ikke har lånekapasitet, er i<br />
realiteten et substitutt for egenkapital<br />
• Egenkapitalinnskudd gir ikke skattemessig <strong>fradrag</strong><br />
Substitutt for EK-innskudd kan ikke gi skattemessig <strong>fradrag</strong><br />
I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert,<br />
nektes selskapet <strong>fradrag</strong> for garantiprovisjoner<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
11
Den litt lengre versjonen:<br />
Kommentarer fra sidelinjen<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
Faktura<br />
$<br />
§ §<br />
§ § §<br />
§ §<br />
§<br />
§<br />
§ §<br />
§<br />
§<br />
§ §<br />
§ §<br />
§<br />
§ §<br />
12
Den litt lengre versjonen:<br />
Kan OSKs tilnærming forsvares?<br />
I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert,<br />
nektes selskapet <strong>fradrag</strong> for garantiprovisjoner<br />
• Kan ha noe for seg for enkelte rene finansielle <strong>garantier</strong>…<br />
• Eks.: Garantien har medført at selskapet har fått et lån det ikke ville<br />
fått uten garantien <strong>–</strong> garantien har «tilført» selskapet lånekapasitet<br />
parallell til EK-innskudd<br />
• …men blir feil som generelt utgangspunkt<br />
• Man må se på bakgrunnen for utstedelsen av garantien <strong>og</strong><br />
vurdere garantistillelsen konkret i forhold til sktl. § 13-1:<br />
• Interessefellesskap<br />
• Inntektsreduksjon<br />
• Årsakssammenheng<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
13
Den litt lengre versjonen:<br />
Kan OSKs tilnærming forsvares?<br />
I den utstrekning et selskap er tynt kapitalisert,<br />
nektes selskapet <strong>fradrag</strong> for garantiprovisjoner<br />
Mange <strong>garantier</strong> må stilles uavhengig av debitorselskapets<br />
kapitalstruktur/lånekapasitet<br />
• Garanti til Staten<br />
• Garanti for skipere i Gassled<br />
• Forskjellige kommersielle <strong>garantier</strong> til tredjemenn<br />
• Inntektsreduksjon: Er inntekten redusert i forhold til hva den<br />
ville vært uten interessefellesskapet?<br />
• Årsakssammenheng: Garanti stilt uavhengig av selskapets<br />
kapitalstruktur vilkåret ikke oppfylt<br />
ikke rettslig grunnlag for å nekte/redusere <strong>fradrag</strong> for<br />
provisjon på grunn av påstått tynn kapitalisering<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
14
…<strong>og</strong> til slutt:<br />
Fradrag sokkel eller land?<br />
• Oljeskattemyndighetenes praksis:<br />
• Rene finansielle <strong>garantier</strong> land (jf. psktl. § 3 d)<br />
• Drifts<strong>garantier</strong>/operasjonelle <strong>garantier</strong> sokkel<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
15
Introduksjon<br />
Tema<br />
Tekst<br />
ADVOKATFIRMAET HARBOE & CO AS<br />
Spørsmål, kommentarer,<br />
råtne egg & tomater,<br />
etc.<br />
16
Change language