Vantagens e desvantagens da utilização do sistema de custeio ABC.

10• identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo estãoconsumindo mais recursos;• identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da entidade;• pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, deserviços, com ou sem fins lucrativos);• pode, ou não, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;• pode fornecer subsídios para gestão econômica, custo de oportunidade e custode reposição; e• possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor aoproduto.Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:• gastos elevados para implantação;• alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados;• necessidade de revisão constante;• leva em consideração muitos dados;• informações de difícil extração;• dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa;• necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação;• dificuldade na integração das informações entre departamentos;• falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação eacompanhamento;• necessidade de formulação de procedimentos padrões; e• maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las;5 EXEMPLO DA APLICAÇÃO DO ABC EM UMA INDÚSTRIA DE MÓVEIS5.1 COMENTÁRIOS SOBRE A INDÚSTRIA PESQUISADAA indústria, na qual elaborou-se este exemplo, tem o sistema de custeio porabsorção implantado para apuração de seus custos e a sua forma de produção é contínua,o que segundo MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produção é caracterizado pela formada empresa trabalhar, ou seja, será produção contínua, se a empresa produzir produtosiguais e de forma contínua para venda a quaisquer clientes, contrário à produção por ordem,onde a produção é feita para atender a um determinado pedido do cliente.No entanto, vale ressaltar que a empresa produz e vende toda sua produção, nãoficando com unidades em estoques.

11Outra característica importante da empresa é a pouca diversificação de produtosque a empresa trabalha. Os produtos são restritos na fabricação de camas, criados emodulados, sem muitas opções de modelos.Para que o leitor tenha noções do porte da empresa, aqui tratada, cabe informarque a mesma tem um faturamento médio de R$ 50.000,00 por mês e conta com uma equipede 20 empregados.5.2 PRODUÇÃO E PRINCIPAIS PRODUTOSA empresa produz camas, criados e modulados com alta tecnologia aplicada àsmatérias-primas e produtos de acabamento final, (vernizes importados), conjugados a peçasde metal e vidros.Toda produção é informatizada e tem um alto grau de equipamentos geridos porsoftwares específicos.5.3 APURAÇÃO DOS CUSTOS UTILIZANDO O SISTEMA DE CUSTEIO ABC.Em atendimento ao objetivo deste trabalho, buscou-se estudar a empresa eformatar o sistema de custeio ABC a realidade da instituição.O primeiro passo para a apuração dos custos pelo método ABC é a identificaçãodas atividades relevantes exercidas na empresa, que no presente caso, foram levantadas asseguintes:• comprar materiais;• receber e movimentar materiais;• supervisionar produção;• cortar e beneficiar;• montagem; e• acabamento.Uma vez levantado as atividades, foram calculados os custos às mesmas,observando o princípio de causacão 6 .Este levantamento foi efetuado levando-se em conta a análise das operaçõesespecíficas da empresa, além de apontamentos durante o funcionamento da entidade eentrevistas com os responsáveis pelos setores.Por não se tratar de ponto relevante para entendimento do assunto deste artigo,deixamos de apresentar a metodologia dos cálculos dos custos por atividades da6 Princípio de causação: Os custos devem ser atribuídos ao portador ou atividade que o causou.

12empresa.Após os levantamentos necessários, concluiu-se sobre os dados do mês demaio/2004, pontuando os custos em cada atividade, que ficaram assim distribuídos:QUADRO 2 - CUSTOS POR ATIVIDADEATIVIDADECUSTOS (R$)Comprar materiais 1.830,14Receber e movimentar materiais 2.820,66Supervisionar produção 4.050,30Cortar e beneficiar 6.348,60Montagem 4.862,00Acabamento 2.789,00TOTAL 22.700,70FONTE: os autoresApós atribuir os custos às atividades relevantes, procurou-se distribuir estescustos aos produtos, utilizando o mesmo critério da relação causal dos custos, ou seja, oscustos das atividades serão distribuídos aos produtos em função da utilização de cadaatividade pelo produto.Ressalta-se, no entanto, que em alguns casos foi inevitável não efetuar rateios,para atribuição dos custos, como é o caso da atividade de supervisionar produção, que temcomo custo, basicamente, o salário do supervisor, que coordena toda a produção. Serianecessário anotar horas em que o supervisor esteve em cada atividade, o que tornou-seinviável na relação custo-benefício.Os custos unitários e totais, nos portadores finais, ficaram assim distribuídos,supondo-se que no mês de maio de 2004, a produção foi de 100 peças, sendo 52 camas decasal, 43 criados e 5 módulos:QUADRO 3 - RATEIO DOS CUSTOS POR ATIVIDADEPRODUTOS CUSTOS UNITÁRIOS (R$) UNIDADES PRODUZIDAS CUSTOS TOTAIS (R$)Cama 259,27 52 13.482,03Criados 188,94 43 8.124,42Modulados 218,85 5 1.094,25Total 22.700,70FONTE: os autoresO quadro 3 demonstra o resultado da atribuição dos custos ao produto, dentro daprodução suposta para o mês de maio de 2004.6 APONTAMENTOS SOBRE O ESTUDOApesar da empresa escolhida utilizar o método do custeio por absorção, foramtrabalhados todos os dados e informações da empresa no sentido de implantar o sistema de

13custeio ABC como forma de mensuração dos resultados e apontamentos de suas vantagense desvantagens.Sendo assim, o quadro 4 reflete algumas considerações sobre o resultado dapesquisa no exemplo em análise:QUADRO 4 - VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO MÉTODO ABC SOBRE O ESTUDOVANTAGENSConhecimento dos custos dos processos.Custos mais fidedignos.Se for implantado superficialmente se equipara ao custeiopor absorção.Possibilita revisão do processo de produção.Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade.FONTE: os autoresDESVANTAGENSDificuldade de implantação completa do sistema.Necessidade de detalhamento dos controles internos.Dificuldade de envolvimento dos responsáveis dos setores.Às vezes exige rateio.Tem limitações nas informações gerenciais.7 CONCLUSÃOAs formas de apuração de custos foram aperfeiçoando e, com isso, surgindonovos métodos de custeio para adaptação às novas exigências empresariais. Tal afirmativademonstra que os métodos não são excludentes, pois cada empresa deve procurar ométodo que melhor lhe atenda.O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem sercuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos desuas informações, colocando a entidade em uma posição privilegiada.Restam aos detentores da gestão analisar qual a real necessidade da empresa equal a sua condição em implantar determinado tipo de custeio em detrimento de outro,contudo, vale ressaltar, que dentre os sistemas analisados nesse artigo, o ABC sobressaipor diminuir as distorções causadas pelo rateio.Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantação eacompanhamento, o recurso humano necessário, os produtos envolvidos, as necessidadesdos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens edesvantagens para cada instituição.O profissional contabilista tem conhecimento técnico-científico capaz de ajudar noprocesso de idealização, implantação, correção e avaliação do custo pelo ABC, contudo nãose deve rotular. A gestão envolve motivação dos envolvidos, conhecimento de processos,definição e ajustes na estrutura organizacional e administrativa da empresa, além denecessitar de interlocução entre as disciplinas.Entretanto há céticos que não se atentaram para o poder do conhecimento e dasmudanças abruptas que recaem sobre os Contabilistas e suas atribuições. Não só o poderdo conhecimento e da experiência, mas da concepção teórica, do envolvimento acadêmico,

14da participação em cursos, simpósios, seminários, mesas redondas, ou seja, a educaçãocontinuada e, principalmente, do intercâmbio e interações de vivências entre outras ciências.Assim, a Contabilidade não deve ser vista como uma função multidisciplinar. Suafunção é única e específica. Já o profissional contabilista deve interagir-se com todos osoutros departamentos das instituições. Ele é multidisciplinar, assim como deve ser aauditoria, a consultoria e a assessoria.Não se pretendeu ser finalista nos estudos sobre as vantagens e desvantagensdo ABC, visto que em cada entidade poder-se-ão numerar outros pontos. O que deveocorrer é manter-se sempre pronto para as mudanças mercadológicas e estar semprepreparados para reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmônica com cadamomento da economia.BIBLIOGRAFIADUTRA, René Gomes. Custos: uma abordagem prática. 4 a . ed. São Paulo, Atlas, 1995.HORNGREN, Charles T.; FOSTER, George; DATAR, Srikant M. Contabilidade de custos. 9 a . ed.Rio de Janeiro, LTC Editora, 2000.LEONE, George Sebastião Guerra, at alli. Dicionário de Custos. São Paulo: Atlas, 2004.KOLIVER, Olívio. Tópicos especiais de custos. Belo Horizonte: Fundação Visconde de Cairu, 2003.Apostila Didática.IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidadedas sociedades por ações (aplicável às demais sociedades). 5.ed. São Paulo: Atlas, 2000.IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de contabilidade para não contadores. 3 a .ed. São Paulo: Atlas, 2000.MEGLIORINI, Evandir. Custos. 1.ed. São Paulo: Makron Books, 2001.MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9.ed. São Paulo: Atlas, 2003.NAGAGAWA, Masayuki. ABC Custeio baseado em atividades. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2001.SHANK, John k. at alli. A Revolução dos Custos. 7.ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997.