Contabilitate financiara 1 si 2 - CIG - 28 saptamani

CUPRINS
Cuprins ........................................................................................................... 1
INTRODUCERE ............................................................................................ 7
UNITATEA DE INVATARE 1 și 2 Bazele organizării contabilităţii
financiare ...................................................................................................... 11
1.1. Introducere ............................................................................ 11
1.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................... 11
1.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................... 12
1.3.1. Definirea, obiectul şi obiectivele contabilităţii
financiare ....................................................................... 12
1.3.2. Principiile contabilităţii financiare ................................. 15
1.3.3. Organizarea şi conducerea contabilităţii financiare ....... 22
1.3.4. Utilizatorii informaţiilor contabilităţii financiare ........... 23
1.4. Îndrumător pentru autoverificare .......................................... 25
UNITATEA DE INVATARE 3 și 4 Normalizarea şi reglementarea
contabilităţii financiare ................................................................................. 27
2.1. Introducere ............................................................................ 27
2.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................... 27
2.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................... 28
2.3.1. Aspecte legate de internaţionalizarea contabilităţii
financiare ....................................................................... 28
2.3.2. Standardele Internaţionale de Raportare Financiară ...... 29
2.3.3. Metodele, tratamentele şi opţiunile contabile – sistem de
referinţă în formularea politicilor contabile................... 33
2.3.4. Aspecte privind normalizarea contabilităţii financiare în
România ......................................................................... 35
2.4. Îndrumător pentru autoverificare .......................................... 36
1

UNITATEA DE INVATARE 5 și 6 Organizarea sistemului agenţilor
economici din România ................................................................................ 37
3.1. Introducere ............................................................................ 37
3.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................... 37
3.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................... 38
3.3.1. Structura agenţilor economici din România ................... 38
3.3.2. Structura organizatorică a agenţilor economici .............. 39
3.3.3. Structura generală a patrimoniului, veniturilor şi
cheltuielilor .................................................................... 40
3.3.4. Planul de conturi al agenţilor economici ........................ 49
3.4. Îndrumător pentru autoverificare .......................................... 50
UNITATEA DE INVATARE 7 și 8 Contabilitatea activelor imobilizate -
Contabilitatea imobilizărilor corporale şi necorporale ................................. 69
4.1. Introducere ............................................................................ 69
4.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................... 69
4.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................... 70
4.3.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale ....................... 70
4.3.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale .......................... 85
4.4. Îndrumător pentru autoverificare .......................................... 98
UNITATEA DE INVATARE 9 și 10 Contabilitatea activelor imobilizate –
Contabilitatea imobilizărilor financiare ..................................................... 100
5.1. Introducere .......................................................................... 100
5.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................. 100
5.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................. 101
5.3.1. Contabilitatea imobilizărilor financiare ....................... 101
5.4. Îndrumător pentru autoverificare ........................................ 106
UNITATEA DE INVATARE 11 și 12 Contabilitatea activelor circulante –
Contabilitatea stocurilor ............................................................................. 108
6.1. Introducere .......................................................................... 108
2

6.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................. 108
6.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................. 109
6.3.1. Contabilitatea activelor circulante ................................ 109
6.3.2. Contabilitatea stocurilor ............................................... 110
6.4. Îndrumător pentru autoverificare ........................................ 123
UNITATEA DE INVATARE 13 și 14 Contabilitatea activelor circulante –
Contabilitatea creanţelor ............................................................................ 125
7.1. Introducere .......................................................................... 125
7.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................. 125
7.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................. 126
7.3.1. Contabilitatea creanţelor .............................................. 126
7.4. Îndrumător pentru autoverificare ........................................ 138
UNITATEA DE INVATARE 15 și 16 Contabilitatea activelor circulante –
Contabilitatea investiţiilor financiare pe termen scurt. Contabilitatea
disponibilităţilor băneşti şi altor active de trezorerie ................................. 140
8.1. Introducere .......................................................................... 140
8.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................. 140
8.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................. 141
8.3.1. Contabilitatea investiţiilor financiare pe termen scurt . 141
8.3.2. Contabilitatea disponibilităţilor băneşti şi altor active de
trezorerie ...................................................................... 145
8.4. Îndrumător pentru autoverificare ........................................ 153
UNITATEA DE INVATARE 17 și 18 Contabilitatea capitalurilor proprii şi
a provizioanelor .......................................................................................... 155
9.1. Introducere .......................................................................... 155
9.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ................. 155
9.3. Conţinutul unităţii de învăţare ............................................. 156
9.3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii ............................... 156
9.3.2. Contabilitatea provizioanelor ....................................... 162
3

9.4. Îndrumător pentru autoverificare ........................................ 163
UNITATEA DE INVATARE 19 și 20 Contabilitatea datoriilor -
Contabilitatea datoriilor comerciale şi financiare ...................................... 165
10.1. Introducere ........................................................................ 165
10.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ............... 165
10.3. Conţinutul unităţii de învăţare ........................................... 166
10.4. Îndrumător pentru autoverificare ...................................... 181
UNITATEA DE INVATARE 21 și 22 Contabilitatea datoriilor –
Contabilitatea datoriilor faţă de personal ................................................... 183
11.1. Introducere ........................................................................ 183
11.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ............... 183
11.3. Conţinutul unităţii de învăţare ........................................... 184
11.3.1. Contabilitatea datoriilor faţă de personal ................... 184
11.4. Îndrumător pentru autoverificare ...................................... 187
UNITATEA DE INVATARE 23 și 24 Contabilitatea datoriilor –
Contabilitatea datoriilor faţă de stat şi a altor datorii ................................. 188
12.1. Introducere ........................................................................ 188
12.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ............... 188
12.3. Conţinutul unităţii de învăţare ........................................... 189
12.3.1. Contabilitatea datoriilor faţă de stat ........................... 189
12.3.2. Contabilitatea altor datorii .......................................... 193
12.4. Îndrumător pentru autoverificare ...................................... 196
UNITATEA DE INVATARE 25 și 26 Contabilitatea veniturilor şi a
cheltuielilor ................................................................................................. 198
13.1. Introducere ........................................................................ 198
13.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ............... 198
13.3. Conţinutul unităţii de învăţare ........................................... 199
13.3.1. Contabilitatea cheltuielilor ......................................... 199
4

13.3.3. Contabilitatea elementelor extrapatrimoniale ............ 211
13.4. Îndrumător pentru autoverificare ...................................... 213
UNITATEA DE INVATARE 27 și 28 Situaţiile financiare anuale ale
agenţilor economici .................................................................................... 214
14.1. Introducere ........................................................................ 214
14.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare ............... 214
14.3. Conţinutul unităţii de învăţare ........................................... 215
14.3.1. Structura situaţiilor financiare anuale ........................ 215
14.3.2. Lucrări premergătoare întocmirii situaţiilor financiare
anuale ........................................................................... 218
14.3.3. Bilanţul ....................................................................... 227
14.3.4. Contul de profit şi pierdere ......................................... 232
14.3.5. Situaţia modificărilor capitalului propriu ................... 236
14.3.6. Situaţia fluxurilor de trezorerie .................................. 238
14.3.7. Note explicative şi politici contabile .......................... 242
14.3.8. Caracteristicile calitative ale informaţiilor prezentate 244
14.4. Îndrumător pentru autoverificare ...................................... 247
Bibliografie ................................................................................................. 248
5

6

INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Lucrarea de faţă, structurată pe 28 de unități de învățare, îşi propune
să parcurgă noţiuni contabile de bază, care să ajute în iniţierea studenţilor în
mecanismele contabilităţii.
Disciplinele Contabilitate financiară I și II fac parte din categoria
disciplinelor de studiu reunite sub denumirea generică «contabilitate»,
constituind fundamentul elaborării produsului final al contabilităţii: situaţiile
financiare anuale. Obiectivul acestor discipline îl constituie dobândirea
cunoştinţelor necesare pentru înţelegerea modului de evaluare şi contabilizare
a circuitului patrimonial al întreprinderii. În demersul de formare a unei
gândiri contabile logice necesare producerii şi utilizării informaţiei contabile
în activitatea de gestiune a unei afaceri, obiectivul învăţării acestei discipline
îl constituie cunoaşterea detaliată a modului de contabilizare a tuturor
operaţiunilor economice prin prisma indicatorilor care se înscriu în raportările
financiare.
Competenţe conferite
După parcurgerea acestui curs, studentul va dobândi următoarele
competențe generale și specifice:
1) . Competenţe generale:
a. aplicarea tehnicilor şi procedurilor de înregistrare operativă şi
contabilă din patrimoniul întreprinderii,
b. evaluarea performanţei întreprinderii pe baza informaţiilor
contabile,
c. utilizarea elementelor planului de conturi,
d. elaborarea documentelor de sinteză şi interpretarea datelor
furnizate de acestea
a) utilizarea informaţiilor contabile pentru fundamentarea
deciziilor în cadrul întreprinderii.
2) Competenţe specifice:
a) Cognitive
i. identificarea tipurilor de întreprinderi ca unităţi de
7

organizare a contabilităţii
ii. definirea şi identificarea obiectului contabilităţii
b) Tehnice/profesionale
• înregistrarea operaţiilor economico-financiare privind
activele imobilizate, a celor privind stocurile, creanţele,
investiţiile financiare pe termen scurt, disponibilităţile
băneşti şi alte active de trezorerie, a capitalurilor proprii şi
a provizioanelor, datoriile precum şi a veniturilor şi
cheltuielilor exerciţiului financiar.
c) Atitudinal-valorice
• acurateţă în gândire
• spirit de ordine şi disciplină
Resurse şi mijloace de lucru
Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al
studenţilor, precum şi de un caiet de aplicații necesare întregirii cunoştinţelor
practice şi teoretice în domeniul studiat. În timpul convocărilor, în
prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode
interactive şi participative de antrenare a studenţilor pentru conceptualizarea
şi vizualizarea practică a noţiunilor predate.
Structura cursului
Cursul este compus din 28 unităţi de învăţare:
Unitatea de învăţare 1 și 2
Unitatea de învăţare 3 și 4
Unitatea de învăţare 5 și 6
Bazele organizării contabilităţii financiare
Normalizarea şi reglementarea
contabilităţii financiare
Organizarea sistemului agenţilor
economici din România
Unitatea de învăţare 7 și 8 Contabilitatea activelor imobilizate -
Contabilitatea imobilizărilor corporale și
necorporale
Unitatea de învăţare 9 și 10 Contabilitatea activelor imobilizate -
Contabilitatea imobilizărilor financiare
8

Unitatea de învăţare 11 și 12
Unitatea de învăţare 13 și 14
Unitatea de învăţare 15 și 16
Unitatea de învăţare 17 și 18
Unitatea de învăţare 19 și 20
Unitatea de învăţare 21 și 22
Unitatea de învăţare 23 și 24
Unitatea de învăţare 25 și 26
Unitatea de învăţare 27 și 28
Contabilitatea activelor circulante.
Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea creanţelor
Contabilitatea investiţiilor financiare pe
termen scurt. Contabilitatea
disponibilităţilor băneşti şi a altor active de
trezorerie
Contabilitatea capitalurilor proprii şi a
provizioanelor.
Contabilitatea datoriilor. Contabilitatea
datoriilor comerciale și financiare
Contabilitatea datoriilor faţă de personal
Contabilitatea datoriilor faţă de stat și a
altor datorii
Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor
Situaţiile financiare anuale ale agenţilor
economici
Bibliografie obligatorie:
[1] International Accounting Standards Board, Standardele Internaţionale
de Raportare Financiară, 2013,Partea A, Fundația IFRS, Londra
[2] ***, Legea 15/24.03.1994, republicată, privind amortizarea capitalului
imobilizat în active corporale şi necorporale, art. 6, publicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 242/31.05.1999
[3] ***, Legea contabilităţii nr. 82/24.12.1991, republicată în Monitorul
Oficial al României Partea I, nr. 454 din 18/06/2008
[4] ***, Normele metodologice de aplicare a Legii 15/1994, publicate în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 4/08.01.1998
[5] ***, Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.239/2011 pentru
aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat în Monitorul
Oficial al României Partea I, nr.522bis din 22 iulie 2011
[6] ***, Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1802/2014 pentru
aprobarea reglementărilor contabile privind situaţiile financiare
anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, publicat
9

în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963 şi 963 bis din
29.12.2014
Metoda de evaluare:
Examenul final se susţine sub formă scrisă, pe bază de teste și subiecte
în extenso, ţinându-se cont de participarea la activităţile didactice şi de
activitatea de pregătire individuală a studentului.
10

UNITATEA DE INVATARE 1 ȘI 2
BAZELE ORGANIZĂRII CONTABILITĂŢII
FINANCIARE
1.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
obiectului de studiu al contabilității financiare, a
obiectivelor acesteia, a principiilor contabilității
financiare, a modurilor de conducere și organizare a
contabilității în cadrul unei entități patrimoniale, precum
și a principalilor utilizatori ai informațiilor furizate de
către contabilitate.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
1.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• clarificarea noţiunii „contabilitate financiară” atât
din punct de vedere etimologic, cât şi în ceea ce
priveşte natura şi caracterul contabilităţii financiare;
• cunoaşterea principiilor contabilității financiare;
• identificarea modalităților de organizare a
contabilității pentru organizațiile din România;
• identificarea principalelor categorii de utilizatori ai
informațiilor furnizate de către contabilitatea
financiară;
11

1.3. Conţinutul unităţii de învăţare
1.3.1. Definirea, obiectul şi obiectivele contabilităţii financiare
După circuitul informaţional sau concepţia privind organizarea
conturilor contabilitatea poate fi organizată într-un singur circuit sau în dublu
circuit. Contabilitatea într-un singur circuit se mai numeşte şi contabilitate
monistă (s-a practicat în România până în anul 1994) conturile reflectând atât
relaţiile cu terţii, cât şi gestiunea internă a unităţii economice. Contabilitatea
în dublu circuit sau contabilitatea dualistă cuprinde contabilitatea financiară
sau generală şi contabilitatea de gestiune sau managerială.
Contabilitatea financiară are rolul de a consemna operaţiunile
patrimoniale şi de a stabili rezultatele financiare, furnizând informaţii publice
sau externe sistematizate în situaţiile financiare anuale : bilanţ, contul de
profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de numerar, situaţia modificărilor
capitalului propriu, note explicative etc.
Contabilitatea de gestiune are rolul de a calcula costurile de producţie,
de a stabili rentabilitatea activităţii la nivel de produs realizat sau serviciu
prestat, de a întocmi bugetele şi de a urmări respectarea acestora, asigurând
astfel, furnizarea de informaţii interne pentru sistemul decizional.
Definire
Contabilitate financiară este partea contabilităţii care are
rolul de a asigura gestionarea unitară, corectă şi completă a
activelor, datoriilor, capitalurilor, veniturilor, cheltuielilor si
extrapatrimoniului şi de a furniza infomaţii publice
referitoare la acestea prin intermediul raportărilor
financiare anuale şi periodice.
Contabilitatea financiară este contabilitate de angajamente, astfel că
efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când
tranzacţiile şi evenimentele se produc şi nu pe măsură ce numerarul sau
echivalentul său este încasat sau plătit şi sunt înregistrate în contabilitate şi
raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. Veniturile şi
cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt
12

ecunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile
şi veniturile aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.
Principiul contabilităţii de angajamente se aplică inclusiv la recunoaşterea
dobânzii aferente perioadei, indiferent de scadenţa acesteia.
Obiectul
contabilităţii
financiare:
realizarea activităţilor care să asigure consemnarea cu
ajutorul procedeelor contabile a tuturor operaţiunilor
patrimoniale pe baza documentelor justificative şi
prelucrarea şi sistematizarea datelor si informatiilor
financiar-contabile de la nivelul articolului contabil până
la nivelul situaţiilor financiare anuale.
Tehnica de prelucrare a datelor financiar-contabile se poate prezenta
schematic astfel:
Principalele atribuţii ale contabilităţii financiare sunt :
- asigurarea evidenţei sintetice şi analitice a activelor şi
pasivelor patrimoniale
- asigurarea evidenţei analitice a veniturilor, cheltuielilor şi
rezultatului
- elaborarea metodologiei de întcomire a documentelor
justificative pe întreaga întrerpindere şi urmărirea
respectării acesteia
- întocmirea şi ţinerea registrelor contabile
- întocmirea balanţei lunare de verificare a conturilor
- întcomirea situaţiilor financiare anuale
- organizarea, clasarea, îndosarierea şi păstrarea tuturor
documentelor justificative ale operaţiunilor economice,
precum şi a documentelor contabile.
13

Obiectivul
contabilităţii
financiare:
redarea unei imagini fidele asupra activelor,
datoriilor, capitalurilor proprii, poziţiei şi
perfomanţelor financiare, precum şi asupra fluxurilor
de numerar prin intermediul situaţiilor financiare
anuale
Conceptul de imagine fidelă
Imaginea fidelă are în vedere conformitatea, sinceritatea,
integralitatea, claritatea şi regularitatea datelor financiar-contabile.
Conformitatea presupune respectarea regulilor şi procedurile
contabile, a principiile contabile general admise, şi a reglementărilor
contabile pentru a asigura consemnarea şi evaluarea corectă a operaţiunilor
patrimoniale
Sinceritatea presupune aplicarea cu bună credinţă a principiilor,
metodelor, regulilor, politicilor şi opţiunilor contabile cu scopul de a surpinde
realitatea existentă în toate aspectele ei seminificative
Integralitatea presupune înregistrarea corectă exhaustivă şi
prelucrarea riguroasă a tuturor operaţiunilor patrimoniale pe baza de
documente justificative corect întocmite.
Claritatea presupune prezentarea de informaţii clare şi precise
referitoare la active, datorii, capitaluri, rezultate, etc., informaţii care să
reflecte valori reale şi nu fictive, astel încât toate informaţiile prezentate prin
situaţiile financiare anuale să poată fi justificate şi verificate.
Regularitatea presupune prezentarea la termene de timp stabilite a
datelor financiar-contabile în formatul convenit cu respectarea conţinutului
indicatorilor informaţionali. Orice abatere de la regulile de prezentare stabilite
vor fi comunicate cu ocazia prezentării.
Poziţia financiară
Poziţia financiară se referă la activul net contabil calculat ca diferenţă
între totalul activelor deţinute şi totalul datoriilor înregistrate la momentul
raportării. Acest indicator este prezentat împreună cu activele, datoriile şi
capitalurile proprii în Bilanţ şi reflectă valoarea contabilă a unei entităţi,
valoare de la care se pleacă în stabilirea preţului de tranzacţionare a unei
afaceri. Evoluţia capitalurilor proprii este prezentată exhaustiv în cadrul
14

Situaţiei modificărilor capitalului propriu.
Performanţa financiară
Performanţa financiară se referă la angajarea de cheltuieli cu scopul
de a obţine venituri capabile să genereze fluxuri de intrări de numerar. Situaţia
veniturilor, veniturilor, cheltuielilor şi rezultatelor grupate pe activităţile de
exploatare, financiară şi extarodinară este prezentată în cadrul Contului de
profit şi pierderi.
Fluxurile de numerar
Fluxurile de numerar se referă la încasări şi plăţi grupate pe trei
activităţi : activitatea de bază sau de exploatare, activitatea de investiţii şi
activitatea de finanţare. Situaţia încasărilor şi plăţilor este prezentată prin
intermediul Situaţiei fluxurilor de numerar.
Orice infomaţii suplimentare referitoare a gestiunea patrimoniului şi
fluxurilor de numerar, stabilirea veniturilor şi cheltuielilor, repartizarea
/reportarea rezultatului, elementele extrapatrimoniale, indicatorii de analiză
economico-financiară, etc., în scopul de a asigura o imagine fidelă, sunt
prezentate în Notele explicative la situaţiile financiare anuale.
1.3.2. Principiile contabilităţii financiare
• Principiul continuităţii activităţii
Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal
funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a
activităţii. O entitate nu va întocmi situaţiile financiare anuale pe baza
continuităţii activităţii dacă organele de conducere stabilesc după data
bilanţului fie că intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea
acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare,
15

ulterior datei bilanţului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind
continuitatea activităţii este încă adecvată. Dacă administratorii unei entităţi
au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite
evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care
situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii,
această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul
de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia
entitatea nu îşi mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce
necesită prezentări de informaţii pot apărea şi ulterior datei bilanţului.
• Principiul permanenţei metodelor
Metodele de evaluare şi politicile contabile, în general, trebuie
aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. Modificările
de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în
notele explicative la situaţiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii
(modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie
justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.
Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi
determinată de:
- o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în
contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară
activitatea
- obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
fi:
Exemple de situaţii care justifică modificarea de politici contabile pot
- admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor
mobiliare pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la
tranzacţionare;
- schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă
noile metode asigură furnizarea unor informaţii mai fidele;
- fuziuni şi operaţiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în
care se impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii
16

absorbite cu cele ale societăţii absorbante etc.
Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor
contabile.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor,
unele elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie,
ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi;
uzurii morale a stocurilor; duratei de viaţă utile, precum şi a modului
preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare încorporate în
activele amortizabile etc.
Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente
informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea
dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această
estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe.
O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în
politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă
entitatea are dificultăţi în a face distincţie între o modificare de politică
contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se tratează ca o modificare a
estimării.
Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv
prin includerea sa în rezultatul:
- perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează
numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi
incerţi); sau
- perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare,
dacă modificarea are effect şi asupra acestora (de exemplu, durata
de viaţă utilă a imobilizărilor corporale).
• Principiul prudenţei
La întocmirea situaţiilor financiare anuale, evaluarea trebuie făcută pe
o bază prudentă şi, în special:
a) în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat
la data bilanţului;
b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul
exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar
17

dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data
întocmirii acestuia;
c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile
potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al
unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin
evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. În
acest scop sunt avute în vedere şi eventualele provizioane, precum
şi datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă
rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de
impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere.
Ca urmare, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar
datoriile şi cheltuielile, subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite,
de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a
activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
• Principiul independenţei exerciţiului
Acest principiul se concretizează în delimitarea în timp a veniturilor
şi cheltuielilor şi trecerea lor asupra rezultatului financiar al exerciţiului la
care se referă. Astfel, rezultatul exerciţiului va cuprinde veniturile şi
cheltuielile aferente exerciţiului în care acestea au fost angajate, excluzând
momentul încasării, respectiv plăţii acestora. Trebuie să se ţină cont de
veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data
încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenţia în
conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită încă factura,
respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a
primit încă factura. În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se
efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv
prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoţire a mărfii, situaţii de lucrări,
etc.)
18

• Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii
Conform acestui principiu, componentele elementelor de active şi de
datorii trebuie evaluate separat, fără a menţine legătura dintre acestea de la
data consemnării în contabilitate. Fiecare activ trebuie evaluat independent
de datoriile prezente şi viitoate legate de acesta.
• Principiul intangibilităţii bilanţului de deschidere
Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să
corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
Modificarea politicilor contabile se efectuează numai pentru perioadele
viitoare, începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a luat decizia
modificării politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi
efectuată numai de la începutul unui exerciţiu financiar. Nu sunt permise
modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciţiu financiar. În
cazul modificării politicilor contabile şi corectării unor erori aferente
perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanţul perioadei anterioare celei
de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor
semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente, nu se consideră
încălcare a principiului intangibilităţii.
• Principiul necompensării activelor cu datoriile şi a veniturilor cu
cheltuielile
Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între
elementele de venituri şi cheltuieli la prezentarea în situaţiile financiare este
interzisă. Creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe
bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi
datorii faţă de aceeaşi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot
fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor
corespunzătoare.
În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct
19

operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în
evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor
veniturilor si cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este
similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii.
• Principiul prevalentei economicului asupra juridicului
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de
profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau
al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora. Respectarea
acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea
fidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea
economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile
asociate acestor operaţiuni.
Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie
evidenţiate în contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor
justificative. Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a
operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum
acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea. De asemenea,
contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a
operaţiunilor şi să respecte cadrul legal existent. În condiţii obişnuite, forma
juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă cu realitatea
economică. În cazuri rare, atunci când există diferenţe între fondul sau natura
economică a unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, entitatea va
înregistra în contabilitate aceste operaţiuni, cu respectarea fondului economic
al acestora.
Exemple de situaţii când se aplică principiul prevalenţei economicului
asupra juridicului pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a
contractelor de leasing în leasing operaţional sau financiar; încadrarea
operaţiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignaţie;
recunoaşterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit şi
pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; încadrarea
participaţiilor ca fiind deţinute pe termen lung sau pe termen scurt;
recunoaşterea participaţiilor deţinute ca fiind de natura acţiunilor deţinute la
entităţi afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări
financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri
20

comerciale sau financiare.
Entităţile au obligaţia ca la consemnarea operaţiunilor economicofinanciare
să ţină seama de toate informaţiile disponibile, astfel încât să fie
extrem de rare situaţiile în care natura operaţiunii, determinată pe baza
principiului prevalenţei economicului asupra juridicului, să difere de cea care
ar fi stabilită în lipsa aplicării acestui principiu.
• Principiul pragului de semnificaţie
Principiul pragului de semnificaţie presupune ca toate documentele
comunicate terţilor să cuprindă informaţiile de importanţă semnificativă
pentru aceştia. Acest principiu recomandă detalierea informaţiei contabile
pentru a crea fundamentul unei analize economice pertinente din partea
utilizatorilor acestor informaţii. Orice informaţie poate fi considerată
semnificativă dacă omiterea sa ar influenţa deciziile utilizatorilor situaţiilor
financiare. Pragul de semnificaţie simbolizează mai mult o limită, decât o
caracteristică a informaţiei contabile pentru ca aceasta să fie utilă.
Indicatorii din Bilanţ sau Contul de profit şi pierderi pot fi combinaţi
dacă o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia
ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
Aplicarea principiilor prezentate mai sus poate conduce la apariţia
unor contradicţii, ca de exemplu între costurile istorice şi sinceritate sau între
prudenţă şi continuitate, aceste contradicţii rezolvându-se în final prin
acordarea primatului imaginii fidele şi derogarea de la aplicarea unuia sau
altuia dintre principii.
Abaterile de la principiile contabile sunt permise numai în cazuri
excepţionale, fapt ce va fi prezentat în notele explicative la conturile anuale,
împreună cu evaluarea efectelor asupra activelor, dartoriilor, capitalurilor
proprii, veniturilor, cheltuielilor şi rezultatului.
21

1.3.3. Organizarea şi conducerea contabilităţii financiare
Conform Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, toate
întreprinderile au obligaţia de a organiza şi conduce contabilitate.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau oricărei alte persoane care are
obligaţia gestionării unităţii respective.
De regulă, contabilitatea se organizează şi conduce în compartimente
distincte, denumite compartimente financiar-contabile, conduse de directorul
economic, contabilul şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească
această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii superioare economice
şi răspund împreună cu personalul de organizarea şi conducerea contabilităţii
conform prevederilor legale.
În cazul în care contabilitatea nu este organizată şi condusă în
compartimente distincte, aceasta poate fi organizată şi condusă şi de către
persoane fizice şi juridice autorizate (experţi contabili şi contabili autorizaţi)
care răspund potrivit legii.
Atât organizarea şi conducerea contabilităţii în compartimente
distincte, cât şi organizarea şi conducerea contabilităţii prin intermediul
societăţilor de expertiză contabilă implică un management special, care să
satisfacă, atât prevederile legislative în materie, cât şi scopul organizării şi
conducerii contabilităţii : gestiunea afacerii.
În organizarea şi conducerea contabilităţii compartimentul financiarcontabil
acoperă activităţi ca :
a) activităţi financiare
• activităţi de încasări şi plăţi cu numerar – casierie
• activităţi de încasări şi plăţi fără numerar – banca
• activităţi privind împrumuturile financiare şi creditele
acordate
• activităţi legate de investiţiile financiare
• activităţi legate declararea, calculul şi înregistrarea
impozitelor şi taxelor
• activităţi legate de întocmirea şi urmărirea bugetelor
întreprinderii : bugetul activităţii generale, de trezorerie,
22

de investiţii, etc.
b) activităţi contabile
• activităţi legate de gestionarea stocurilor ( exclusiv
depozitarea )
• activităţi legate de gestionarea imobilizările corporale şi
necorporale
• activităţi legate de salarizarea personalului
• activităţii legate de relaţiile cu grupul
• activităţile legate de gestionarea cumpărărilor de servicii
şi altor valori
• activităţile legate de gestionarea extra-patrimoniului
• contabilitatea de gestiune
• gestiunea informaţiilor privind creanţele şi datoriile
• gestiunea informaţiilor privind veniturile, cheltuielile şi
rezultatul
• activităţi de prelucrare şi gestionare a informaţiei
financiar-contabile până la balanţa de verificare
• întocmirea situaţiilor financiare anuale
• alte operaţiuni financiar-contabile.
Caracteristice pentru ambele activităţi sunt operaţiunile de clasare şi
arhivare a documentelor şi datelor financiar-contabile.
1.3.4. Utilizatorii informaţiilor contabilităţii financiare
Utilizatorii informaţiilor furnizate de contabilitatea financiară includ
investitorii sau proprietarii de capital actuali şi potenţiali, salariaţii, creditorii
financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile statului şi alte autorităţi, precum
şi publicul. Aceştia utilizează situaţiile financiare pentru a-şi satisface o parte
din necesităţile lor de informaţii. În funcţie de părţile interesate, necesităţile
de informaţii pot include următoarele:
23

• Investitorii sau proprietarii de capital
Investitorii sau ofertanţii de capital şi consultanţii lor sunt preocupaţi de
riscul inerent al tranzacţiilor şi de beneficiul adus de investiţiile lor. Ei au
nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze
sau să vândă. Acţionarii sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit să
evalueze capacitatea întrepinderii de a plăti dividende.
• Salariatii şi grupurile lor reprezentative
Salariaţii şi grupurile lor reprezentative (sindicate, reprezentanţi, etc.)
sunt interesate de informaţii privind stabilitatea şi profitabilitatea
întreprinderilor lor. Aceştia sunt interesaţi şi de informaţiile care le permit să
evalueze capacitatea entităţii de a oferi salarii, pensii şi alte avantaje, precum
şi oprotunităţi profesionale.
• Creditorii financiari
Creditorii financiari sunt interesaţi de informaţiile care le permit să
determine dacă împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi
rambursate la scadenţă.
• Creditorii comerciali
Furnizorii şi alţi creditori comerciali sunt interesaţi de informaţiile
care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la
scadenţă. Creditorii comerciali sunt probabil interesaţi de o întreprindere pe
o perioadă mai scurtă decât creditorii financiari, numai dacă nu sunt
dependenţi de continuarea activităţii întrepinderii ca principal client.
• Clienţii
Clienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei
întreprinderi, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu
întreprinderea respectivă sau sunt dependenţi de ea. Totodată, clienţii au
24

nevoie de informaţii atunci când trebuie să acorde avansuri pentru producţia
de bunuri, executarea de lucrări sau prestarea de servicii.
• Statul şi instituţiile sale
Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate de alocarea resurselor şi,
implicit, de activitatea întreprinderilor. Aceştia solicită informaţii şi pentru a
reglementa activitatea întreprinderilor, pentru a determina politica fiscală şi
ca bază pentru calculul venitului naţional şi al altor indicatori statistici
similari
• Publicul
Publicul este influenţat de informaţiile furnizate de contabilitatea
financiară în diverse moduri. De exemplu, întreprinderile pot avea o
contribuţie substanţială la economia locală, având în vedere numărul de
angajaţi şi colaborarea cu furnizorii locali sau oferirea de informaţii despre
evoluţia recentă şi tendinţele legate de prosperitatea întreprinderii şi a sferei
activităţilor acesteia.
1.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Ce înţelegeţi prin dualism contabil?
2. Definiţi contabilitatea financiară.
3. Care este obiectul de studiu al contabilităţii
financiare?
4. Prezentaţi şi explicaţi tehnica de prelucrare şi
gestiune a datelor financiar-contabile.
5. Enumeraţi şi explicaţi atribuţiile contabilităţii
financiare.
6. Care este obiectivul contabilităţii financiare?
25

7. Explicaţi conceptul de imagine fidelă.
8. Explicaţi conceptele de poziţie financiară,
performanţă financiară şi fluxuri de numerar.
9. Enumeraţi şi prezentaţi principiile contabilităţii
financiare.
10. Prezentaţi utilizatorii informaţiilor contabilităţii
financiare şi exemplificaţi interesul acestora pentru
aceste informaţii.
26

UNITATEA DE INVATARE 3 ȘI 4
NORMALIZAREA ŞI REGLEMENTAREA
CONTABILITĂŢII FINANCIARE
2.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: International Accounting
Standards Committee, International Accounting
Standards Board, International Financial Report
Standards, International Accounting Standards, IASB,
IASC, IFRS, IAS, Directiva a IV-a a CEE, Directiva a
VII-a a CEE.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
2.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• înțelegerea procesului de internaţionalizare a
contabilităţii financiare
• cunoașterea structurii Standardelor Internaţionale
de Raportare Financiară și a interpretărilor acestora
(IFRS, IAS, IFRIC, SIC)
• înțelegerea noțiunilor de metode, tratamente şi
opţiuni contabile
• cunoașterea procesului de normalizare a
contabilităţii financiare în România
27

2.3. Conţinutul unităţii de învăţare
2.3.1. Aspecte legate de internaţionalizarea contabilităţii financiare
În condiţiile globalizării economiei mondiale şi a unificării pieţelor
financiare, de bunuri şi servicii, contabilitatea financiară s-a dezvoltat
devenind cel mai important furnizor de date financiare necesare unei categorii
largi de utilizatori interesaţi în dezvoltarea de afacerilor. Având în vedere
importanţa contabilităţii pe plan mondial pentru a asigura prezentarea unitară
a indicatorilor înscrişi în situaţiile financiare anuale s-a recurs la armonizarea
contabilă internaţională prin emiterea de directive sau standarde de
contabilitate. Rolul acestora este de a armoniza informaţia financiară pe plan
mondial.
În anul 1973 a fost înfiinţat la Londra Comitetul pentru Standardele
Internaţionale de Contabilitate (International Accounting Standards
Committee - IASC) la iniţiativa organismelor profesionale din Germania,
Australia, Canada, SUA, Franţa, Japonia, Mexic, Olanda şi Marea Britanie cu
scopul de a emite Standarde Internaţionale de Contabilitate (International
Accounting Standards – IAS). La 1 aprilie 2001 acest comitet a fost
transformat în Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate
(International Accounting Standards Board - IASB) care are drept scop
emiterea de Standarde de Raportare Financiară (International Financial
Report Standards – IFRS). Atât standardele internaţionale de contabilitate, cât
şi standardele internaţionale de raportare financiară au ca obiectiv atenuarea
diferenţelor dintre contabilităţile naţionale şi implementarea la nivel mondial
a standardelor contabile utilizate în marile economii ale lumii.
Astfel, statele membre ale Uniunii Europene prin Regulamentul 1606
al Parlamentului şi Consiliului European au decis la 19 iulie 2002
implementarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară la
nivelul societăţilor comunitare cotate la bursă.
Pentru restul societăţilor la nivel european se va aplica Directiva
2013/34/UE a parlamentului European şi a Consiliului privind situatiile
financiare anuale, privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare
consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de
28

modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European și a
Consiliului.
Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASB)
este angajat în elaborarea a unui singur set de standarde globale, menite să
armonizeze reglementările şi procedeele privind întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare.
Scopul Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară îl
constituie îmbunătăţirea comunicării financiar-contabile la nivel mondial,
transparenţa şi crearea unui mediu de informare credibil, atât la nivel naţional,
cât şi la nivel internaţional.
2.3.2. Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) sunt
considerate un ansamblu de norme bazate emise cu sopul de a stabili reguli si
principii generale de lucru pe plan internaţional.
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară cuprind:
• Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) -
standarde emise după 2001
• Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS) - standarde
emise înainte de 2001
• Interpretări ale standardelor internaţionale de raportare
financiară a Comitetului pentru Interpretarea (IFRIC) - emise
după 2001
• Interpretări de standarde internaţionale de contabilitate(SIC)
a Comitetul Permanent pentru Interpretări (SIC) - emise
înainte de 2001 .
La 1 aprilie 2001, IASB a preluat de la IASC responsabilitatea de a
stabili standardele internaţionale de contabilitate. În timpul primei sale
reuniuni IASB a adoptat IAS şi SICs existente. Există, de asemenea, un cadru
pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare care descrie principiile
care stau la baza IFRS.
29

Standardele de Raportare financiară (IFRS):
• IFRS 1 Adoptarea pentru prima dată a Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară
• IFRS 2 Plata pe baza de acțiuni
• IFRS 3 Combinări de întreprinderi
• IFRS 4 Contracte de asigurări
• IFRS 5 Active imobilizate deţinute pentru vânzare şi activități
întrerupte
• IFRS 6 Explorarea şi evaluarea resurselor minerale
• IFRS 7 Instrumente financiare: informaţii de furnizat
• IFRS 8 Segmente operaţionale
• IFRS 9 Instrumentelor financiare : recunoaștere si evaluare
• IFRS 10 Situaţiile financiare consolidate
• IFRS 11 Asocieri în participaţie
• IFRS 12 Prezentarea relaţiilor cu alte entităţi
• IFRS 13 Evaluarea valorii juste
Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS):
• IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare
• IAS 2 Stocuri
• IAS 7 Fluxuri de numerar
• IAS 8 Politici contabile, modificări în estimările contabile şi
erori
• IAS 10 Evenimente ulterioare date bilanțului
• IAS 11 Contracte de construcții
• IAS 12 Impozitul pe profit
• IAS 16 Imobilizări corporale
• IAS 17 Contracte de leasing
• IAS 18 Venituri
• IAS 19 Beneficiile angajaților
• IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi
30

• IAS 21
• IAS 23
• IAS 24
• IAS 26
• IAS 27
• IAS 28
• IAS 29
• IAS 32
• IAS 33
• IAS 34
• IAS 36
• IAS 37
• IAS 38
• IAS 39
• IAS 40
• IAS 41
prezentarea informaţiilor legate de asistenţa
guvernamentală
Efectele variației cursurilor de schimb valutar
Costurile îndatorării
Prezentarea informaţiilor privind părţile afiliate
Contabilizarea si raportarea planurilor de pensii
Situaţii financiare consolidate si individuale
Investiţii în entităţile asociate
Raportarea financiară în economiile hiperinflaţioniste
Instrumente financiare: prezentare
Rezultatul pe acţiune
Raportarea financiară interimară
Deprecierea activelor
Provizioane, datorii contingente şi active contingente
Imobilizări necorporale
Instrumente financiare - recunoaștere si evaluare
Investiţii imobiliare
Agricultura
Interpretări ale standardelor de raportare financiară (IFRIC):
• IFRIC 1 Modificări ale datoriilor existente din dezafectare,
restaurare şi de natură similară
• IFRIC 2 Acţiunile membrilor în entităţi de tip cooperatist şi
instrumente similare
• IFRIC 4 Determinarea măsurii în care un angajament conţine un
contract de leasing
• IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de dezafectare, de
restaurare şi de reabilitare a mediului
• IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o piaţă specifică
– deşeuri ale echipamentelor electrice şi electronice
• IFRIC 7 Aplicarea metodei retratării conform IAS 29 Raportarea
financiară în economiile hiperinflaţioniste
• IFRIC 10 Raportarea financiară intermediară şi deprecierea
31

• IFRIC 12 Angajamente de concesiune a serviciilor
• IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienţilor
• IFRIC 14 IAS 19 – Limita unui activ privind beneficiul determinat,
dispoziţiile minime de finanţare şi interacţiunea lor
• IFRIC 15 Acorduri privind construcţia de proprietăţi imobiliare
• IFRIC 16 Acoperirea împotriva riscurilor a investiţiei nete într-o
operaţiune din străinătate
• IFRIC 17 Distribuiri de active nemonetare către proprietari
• IFRIC 18 Transferul de active de la clienţi
• IFRIC 19 Stingerea datoriilor financiare cu instrumente de
capitaluri proprii
• IFRIC 20 Cheltuielile de decopertare angajate în faza pe producţie
a unei mine în aer liber
Interpretări ale standardelor internaţionale de contabilitate(SIC):
• SIC 7
• SIC 10
• SIC 15
• SIC 25
• SIC 27
• SIC 29
• SIC 31
• SIC 32
Introducerea monedei euro
Asistența guvernamentală-absența corelațiilor specifice
activităților de exploatare
Contracte de leasing operațional - stimulente
Impozitul pe profit - Modificări ale statutului fiscal al
unei entităţi sau al acţionarilor săi
Evaluarea fondului economic al tranzacțiilor care
implică forma juridică a unui contract de leasing
Angajamente de concesiune a serviciilor
Venituri - Tranzacţii barter care implică servicii de
publicitate
Imobilizări necorporale – Costuri asociate creării de
website-uri
32

2.3.3. Metodele, tratamentele şi opţiunile contabile – sistem de
referinţă în formularea politicilor contabile
Politicile contabile definesc concepția financiar-contabilă a
managementului organizaţiilor şi cuprind principiile, bazele, convențiile,
regulile, metodele, tratamentele, opţiunile și practicile specifice adoptate
pentru organizarea şi conducerea contabilității, precum şi pentru întocmirea
și prezentarea produsului final al acesteia : situațiile financiare anuale. Având
în vedere faptul că IFRS, IAS, IFRIC, SIC oferă soluţii şi calcule alternative,
diverse metode de soluţionare a problemelor, politica contabilă adoptată
trebuie să fie raţională, clară şi precisă pentru fiecare eveniment sau tranzacţie
în parte.
Elaborarea politicilor contabile se bazează pe raționamentul
profesional care permite alegerea alternativelor şi expertiza în domeniul de
aplicare care permite definirea regulilor, alegerea metodelor, tratamentelor şi
opţiunilor contabile.
Politicile contabile încorporează:
• principiile contabile
• metodele de calculaţie, evidenţă şi gestiune
• modele de contabilizare a evenimentelor şi tranzacţiilor
• procedurile de lucru
• regulile de evaluare
• practicile specifice.
Regulamentul Financiar al Uniunii Europene şi Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară recomandă elaborarea unui set de
proceduri de către fiecare entitate patrimonială care să descrie organizarea şi
conducerea contabilităţii de la documentele justificative până la raportările
financiare. Aceste proceduri se vor elabora de către specialiști din domeniul
economic, tehnic și comercial, cunoscători ai activității desfășurate și ai
strategiei de management adoptate de persoana juridică în cauză şi se aprobă
de către administratori.
Metodele, principiile, tratamentele şi opţiunile contabile cuprinse în
politicile contabile trebuie să fie cele cuprinse în reglementările contabile în
vigoare, sau în alte acte normative care fac referire la modul de reflectare în
contabilitate a anumitor operaţiuni.
33

Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să asigure realizarea
caracteristicilor calitative ale situaţiilor financiare anuale, şi anume :
• inteligibilitatea
• relevanţa pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor
• comparabilitatea
• credibilitatea în sensul fidelităţii, neutralităţii, prudenţei,
completitudinii şi prevalenţei economicului asupra juridicului.
Aplicarea politicilor contabile se va face în mod consecvent de la un
exerciţiu financiar la altul. Modificarea politicilor contabile se poate face doar
dacă se impune printr-un act normativ sau dacă are ca rezultat informaţii mai
relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii. Orice
modificare a politicilor contabile va fi menţionată în notele explicative
specificându-se natura modificării, efectul modificării asupra rezultatelor
raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii,
precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă
informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia
dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat.
Modificarea politicilor contabile se poate face pe baza :
• deciziei conducerii entităţii patrimoniale, caz în care
modificarea trebuie justificată în notele explicative la
situaţiile financiare anuale, şi poate fi determinate de:
o
modificare excepţională intervenită în situaţia
entităţii sau în contextul economico-financiar în
care aceasta îşi desfăşoară activitatea, cum ar fi :
schimbarea structurii capitalului social prin
intrarea într-un grup, admiterea la/retragerea de la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată, fuziunea şi
operaţiuni asimilate.
o obţinerea unor informaţii credibile şi mai
relevante.
• deciziei unei autorităţi competente şi care se impune
entităţii modificarea politicilor contabile, caz în care
modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci
doar menţionată în acestea.
Modificarea politicilor contabile se efectuează numai pentru
perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar următor celui în care s-a
34

luat decizia modificării politicii contabile. Modificarea politicilor contabile
poate fi efectuată numai de la începutul unui exerciţiu financiar. Nu sunt
permise modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciţiu
financiar. În cazul modificării politicilor contabile şi corectării unor erori
aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanţul perioadei
anterioare celei de raportare
Nu sunt considerate modificări ale politicilor contabile:
• adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau
tranzacţii care nu au avut loc sau care au fost nesemnificative
în perioada anterioară
• adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau
tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile
din perioadele anterioare.
2.3.4. Aspecte privind normalizarea contabilităţii financiare în
România
În România reglementările contabile sunt elaborate de către
Ministerul Finanţelor Publice.
Reglementările contabile emise au la bază Legea contabilităţii nr.
82/1991 şi constau în legi, hotărâri de guvern, ordine ale Ministrului
Finanţelor Publice şi reglementări Contabile 1 .
Toate aceste reglementări au rolul de a crea cadrul general de
organizare şi conducere a contabilităţii şi de a asigura realizarea obiectivului
fundamental : redarea unei imagini fidele asupra poziţiei financiare,
performanţelor financiare şi a fluxurilor de numerar.
1
A se vedea Legea contabilităţii nr. 82/1991(r4) republicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 454 din 18.06.2008 cu modificările şi completările ulterioare; Ordinul
Ministrului Finanţelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate,
publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963 şi 963 bis din 30.12.2014, cu
modificările şi completările ulterioare
35

2.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Care a fost motivația elaborării Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară?
2. Care sunt reglementările contabile care se aplică la
nivelul Uniunii Europene?
3. Cum se numește organismul care elaborează
Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară?
4. Cum se numesc interpretările Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară?
5. La ce se referă noțiunea de politici contabile?
6. În ce condiții se pot modifica politicile contabile ale
unei entități?
7. Care este organismul care elaborează
reglementările contabile în România?
8. Care este rolul Consiliului Contabilităţii
şi Raportărilor Financiare?
36

UNITATEA DE INVATARE 5 ȘI 6
ORGANIZAREA SISTEMULUI AGENŢILOR
ECONOMICI DIN ROMÂNIA
3.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: situaţii financiare anuale, situaţii
financiare anuale simplificate, situaţii financiare anuale
simplificate, structura de management, structura
financiar-contabilă, structura de analiză economicofinanciară,
structura de producţie, structura de investiţii,
structura de personal, structura comercială, structura de
marketing, activele patrimoniale, pasivele patrimoniale,
planul de conturi general al agenţilor economici, conturi
bilanţiere, conturi de rezultate, conturi extrabilanţiere.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
3.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• prezentarea structurii agenţilor economici din
România
• prezentarea structurii organizatorice a agenţilor
economici
• prezentarea structurii generale a patrimoniului, a
veniturilor şi a cheltuielilor
• prezentarea planului de conturi al agenţilor
economici și a structurii acestuia
37

3.3. Conţinutul unităţii de învăţare
3.3.1. Structura agenţilor economici din România
Unităţile patrimoniale care organizează şi conduc contabilitate se
împart în:
• agenţi economici
• societăţi bancare
• instituţii publice
• persoane juridice fără scop lucrativ
• persoane fizice autorizate.
Această divizare s-a realizat funcţie de specificul activităţii economice
desfăşurate, care determină organizarea şi conducerea contabilităţii.
Sistemul agenţilor economici cuprinde unităţile patrimoniale care
desfăşoară activităţi economice de producţie, comerţ, construcţii, prestări
servicii, etc., fiind organizate în societăţi comerciale, regii autonome, societăţi
naţionale şi societăţi cooperatiste.
Din punct de vedere al modului de prezentare a situaţiilor financiare
anuale, agenţii economici se clasifică astfel 2 :
1. microentităţi care, la data bilanţului, nu depăşesc limitele a cel
puţin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620
euro);
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar 10.
2. entităţile mici sunt care, la data bilanţului, nu se încadrează
în categoria microentităţilor şi care nu depăşesc limitele a cel puţin
două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953
euro);
2
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 963 şi 963 bis din
30.12.2014, cu modificările şi completările ulterioare
38

) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei (echivalentul a
7.893.906 euro);
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar 50.
3. entităţile mijlocii şi mari care, la data bilanţului, depăşesc
limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906
euro);
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar 50.
3.3.2. Structura organizatorică a agenţilor economici
Agenţii economici sunt entităţile care au drept scop realizarea de
afaceri care să le asigure acoperirea cheltuielilor şi realizarea de profit. Toate
afacerile au ca şi componente organizatorice cel puţin următoarele structuri :
• structura de management care se referă la activitatea de
organizare şi conducere a întreprinderii pe diferitele trepte
ierarhice ( la nivel de consiliu de administraţie, directori, secţii
, ateliere, compartimente, birouri, etc.).
• structura financiar-contabilă care are rolul de a culege datele
privind existenţele, mişcările şi transformările elementelor
patrimoniale şi extrapatrimoniale, veniturilor, cheltuielilor şi
rezultatelor, şi de a prelucra, stoca şi furniza informaţii către
celelalte structuri organizatorice
• structura de analiză economico-financiară care are rolul de
a realiza diverse analize pe baza datelor furnizate de celelalte
subsisteme şi de a furniza informaţii privind realizările şi
nerealizările către celelalte structuri
• structura de producţie care are rolul de a realizare produse şi
de a culege şi prelucra datele privind consumurile,
transformările din procesul tehnologic de fabricaţie şi
realizarea de produse, lucrări şi servicii şi de a transmite aceste
date către celelalte subsisteme informaţionale
• structura de investiţii care are rolul de a culege şi prelucra
39

datele privind investiţiile de a stoca şi transmite aceste date
către celelalte subsisteme informaţionale
• structura de personal care are rolul de a asigura informaţiile
privind selectarea, angajarea, repartizarea şi evaluarea
personalului
• structura comercială care are rolul de furniza informaţiile
legate de activitatea de aprovizionare şi desfacere a
întreprinderii
• structura de marketing care culege şi prelucrează date
referitoare la piaţa de desfacere, activităţile de promovare a
produselor, comportamentul consumatorilor, concurenţă, etc.,
stochează şi furnizează informaţii către celelalte subsisteme
informaţionale
• structuri privind alte activităţi ale întreprinderii
(administrative, anexe etc.).
Toate aceste structuri sunt producătoare şi consumatoare de date şi
informaţii care formează sistemului informaţional al afacerii.
Din ansamblul sistemului informaţional se desprinde contabilitatea,
ca furnizor principal de date privind structura, starea, mişcarea şi
transformarea patrimoniului, veniturilor, cheltuielilor şi rezultatelor.
3.3.3. Structura generală a patrimoniului, veniturilor şi cheltuielilor
Activele patrimoniale sunt studiate în raport cu destinaţia, durata de
utilizare şi capacitatea de a se transforma în numerar, fiind clasificate astfel:
Grupa A
ACTIVE IMOBILIZATE
Subgrupa 1. Imobilizări necorporale
1.1. Cheltuieli de constituire
1.2. Cheltuieli de dezvoltare
1.3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi
40

active similare
1.4. Fondul comercial
1.5. Alte imobilizări necorporale
1.6. Imobilizări necorporale în curs
1.7. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
Subgrupa 2. Imobilizări corporale
2.1. Terenuri
2.2. Amenajări de terenuri
2.3. Construcţii
2.4. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
2.5 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
2.6. Mijloace de transport
2.7. Active bilogice productive
2.7. Investiţii imobiliare
2.8. Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
2.9 Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
2.10. Imobilizări corporale în curs
2.10. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
Subgrupa 3. Imobilizări financiare
3.1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
3.2. Interese de participare
3.3. Alte titluri imobilizate
3.4 Certificate verzi amânate
3.5 Creanţe imobilizate
3.5.1. Sume datorate de entităţile afiliate
3.5.2. Creanţe legate de interesele de participare
3.5.3. Împrumuturi acordate pe termen lung
3.5.4. Alte creanţe imobilizate
3.5.5. Dobânzi aferente creanţelor imobilizate
Subgrupa 1. Stocuri
1.1. Materii prime
Grupa B.
ACTIVE CIRCULANTE
41

1.2. Materiale consumabile
1.2.1. Materiale auxiliare
1.2.2. Combustibili
1.2.3. Materiale pentru ambalat
1.2.4. Piese de schimb
1.2.5. Seminţe şi materiale de plantat
1.2.6. Furaje
1.2.7. Alte materiale consumabile
1.3. Materiale de natura obiectelor de inventar
1.4. Producţia în curs de execuţie
1.4.1. Produse în curs de execuţie
1.4.2. Lucrări şi servicii în curs de execuţie
1.5. Produse
1.5.1. Semifabricate
1.5.2. Produse finite
1.5.3. Produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile şi
deşeuri)
1.6. Active bilogice de natura stocurilor
1.7. Mărfuri
1.8. Ambalaje
1.9. Stocuri aflate la terţi
1.9.1. Materii prime şi materiale aflate la terţi
1.9.2. Produse aflate la terţi
1.9.3. Active bilogice de natura stocurilor aflate la terţi
1.9.4. Mărfuri aflate la terţi
1.9.5. Ambalaje aflate la terţi
1.10. Avansuri acordate pentru cumpărări de bunuri de natura
stocurilor
Subgrupa 2. Creanţe
2.1. Creanţe comerciale
2.1.1. Clienţi
2.1.2. Clienţi incerţi sau în litigiu
2.1.3. Efecte de primit de la clienţi
2.1.4. Clienţi - facturi de întocmit
2.1.5. Furnizori – debitori pentru prestări de servicii şi
42

executări de lucrări
2.2. Creanţe faţă de salariaţi
2.2.1. Avansuri acordate personalului
2.2.2. Alte creanţe în legătură cu personalul
2.3. Creanţe faţă de stat
2.3.1. Creanţe privind asigurările sociale
2.3.2. Creanţe privind bugetul statului şi bugetele locale
2.3.2.1. TVA de recuperat
2.3.2.2. TVA deductibilă
2.3.2.3. TVA neexigibilă
2.3.2.4. Alte creanţe
2.4. Subvenţii de primit
2.5. Creanţe în cadrul grupului
2.5.1. Creanţe din decontări în cadrul grupului
2.5.2. Dobânzi de încasat aferente decontărilor în cadrul
grupului
2.6. Creanţe privind interesele de participare
2.6.1. Creanţe din decontări privind interesele de participare
2.6.2. Dobânzi de încasat aferente decontărilor privind
interesele de participare
2.7. Creanţe faţă de asociaţi sau acţionari privind capitalul subscris şi
nevărsat
2.8. Creanţe din decontarea operaţiunilor în participaţie (decontări din
operaţiuni în participaţie – activ)
2.9. Debitori diverşi
2.10. Dobânzi de încasat
Subgrupa 3. Investiţii financiare pe termen scurt
3.1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
3.2. Obligaţiuni emise şi răscumpărate
3.3. Obligaţiuni
3.4. Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate
3.4.1. Alte titluri de plasament
3.4.2. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
3.5. Efecte de încasat
3.6. Efecte remise spre scontare
43

Subgrupa 4. Disponibilităţi băneşti
4.1. Disponibilităţi băneşti în conturi curente la bănci
4.1.1. Conturi la bănci în lei
4.1.2. Conturi la bănci în valută
4.1.3. Sume în curs de decontare
4.2. Acreditive
4.2.1. Acreditive în lei
4.2.2. Acreditive în valută
4.3. Cecuri de încasat
4.4. Disponibilităţi băneşti în numerar
4.4.1. Casa în lei
4.4.2. Casa în devize
Subgrupa 5. Alte active de trezorerie
5.1 Alte valori de trezorerie
5.1.1 Timbre fiscale şi poştale
5.1.2 Bilete de tratament şi odihnă
5.1.3 Tichete şi bilete de călătorie
5.1.4 Alte valori
5.2 Avansuri de trezorerie
Grupa C
CHELTUIELI ÎNREGISTRATE ÎN AVANS
Cheltuieli înregistrate în avans
Pasivele patrimoniale sunt studiate în raport cu natura surselor de
acoperire a activelor patrimoniale, fiind clasificate astfel:
Grupa A
CAPITALURI PROPRII
Subgrupa 1. Capital şi rezerve
1.1 Capital
44

1.1.1 Capital social subscris nevărsat
1.1.2 Capital social subscris vărsat
Sau
1.1 Patrimoniul
1.1.1 Patrimoniul regiei
1.1.2 Patrimoniul public
1.2 Prime legate de capital
1.2.1 Prime de emisiune
1.2.2 Prime de fuziune
1.2.3 Prime de aport
1.2.4 Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
Subgrupa 2. Rezerve
2.1 Rezerve din reevaluare
2.2 Rezerve
2.2.1 Rezerve legale
2.2.2 Rezerve statutare sau contractuale
2.2.3 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
2.2.4 Alte rezerve
Subgrupa 3. Rezultate
3.1 Rezultatul reportat
3.1.1 Profit nerepartizat
3.1.2 Pierdere neacoperită
3.2 Rezultatul exerciţiului
3.2.1 Profit
3.2.2 Pierdere
Grupa B
PROVIZIOANE
45

1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
3. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea
4. Provizioane pentru restructurare
5. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
6. Provizioane pentru impozite
7. Alte provizioane
Grupa C
DATORII
Subgrupa 1. Datorii comerciale
2.1 Furnizori
2.2 Furnizori de imobilizări
2.3 Efecte de plătit
2.4 Efecte de plătit pentru imobilizări
2.5 Furnizori – facturi nesosite
2.6 Clienţi creditori
Subgrupa 2. Împrumuturi şi datorii financiare
2.1 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2.2 Credite pe termen lung
2.2.1 Credite curente
2.2.2 Credite nerambursate la scadenţă
2.2.3 Credite externe guvernamentale
2.2.4 Credite externe garante de stat
2.2.5 Credite externe garantate de bănci
2.2.6 Credite de la trezoreria statului
2.2.7 Credite interne garantate de stat
2.3 Credite pe termen scurt
46

2.2.1 Credite curente
2.2.2 Credite nerambursate la scadenţă
2.2.3 Credite externe guvernamentale
2.2.4 Credite externe garante de stat
2.2.5 Credite externe garantate de bănci
2.2.6 Credite de la trezoreria statului
2.2.7 Credite interne garantate de stat
2.4 Alte împrumuturi si datorii asimilate
2.5 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
2.5.1 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de
obligaţiuni
2.5.2 Dobânzi aferente creditelor pe termen lung
2.5.3 Dobânzi aferente creditelor pe termen scurt
2.5.4 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul
grupului
2.5.6 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile la care se
deţin interese de participare
2.5.7 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
2.6 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2.7 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen
scurt
2.8 Dobânzi de plătit pentru active de trezorerie
Subgrupa 3. Alte datorii
3.1 Datorii faţă de salariaţi
3.1.1. Personal – salarii datorate
3.1.2. Personal - ajutoare materiale datorate
3.1.3. Partea din profit distribuită salariaţilor
3.1.4. Drepturi de personal neridicate
3.1.5. Reţineri din salarii datorate terţilor
3.1.6. Alte datorii în legătură cu personalul
3.2 Datorii privind asigurările sociale
3.2.1. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
3.2.2. Contribuţia personalului la asigurările sociale
3.2.3. Contribuţia unităţii la asigurările sociale de sănătate
3.2.4. Contribuţia personalului la asigurările sociale de
47

sănătate
3.3 Datorii privind protecţia socială
3.3.1 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
3.3.2 Contribuţia personalului la fondul de şomaj
3.4 Alte datorii sociale
3.5 Datorii la bugetul statului şi bugetele locale
3.5.1 Impozit pe profit
3.5.2 TVA de plată
3.5.3 TVA colectată
3.5.3 TVA neexigibilă
3.5.4 Impozit pe venituri de natura salariilor
3.5.5 Fonduri speciale
3.5.6 Alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate
3.5.7 Alte datorii faţă de bugetul statului
3.6 Datorii privind grupul şi asociaţii
3.6.1 Datorii din decontări în cadrul grupului
3.6.2 Dobânzi aferente datoriilor din decontări în cadrul
grupului
3.6.3 Datorii faţă de asociaţi şi acţionari
3.6.3.1 Asociaţi – conturi curente
3.6.3.2 Asociaţi – dobânzi la conturi curente
3.6.3.3 Datorii privind capitalul social
3.6.3.4 Dividende de plată
3.6.4 Datorii din decontări privind operaţiunile în participaţie
3.7 Creditori diverşi
Grupa D
VENITURI ÎN AVANS
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
48

3.3.4. Planul de conturi al agenţilor economici
Planul de conturi general al agenţilor economici din România este
elaborat de Ministerul Finanţelor şi cuprinde simbolurile şi denumirea
conturilor ce trebuie utilizate de agenţii economici.
Acest plan de conturi cuprinde 9 clase de conturi, şi anume:
Clasa 1 -
Clasa 2 -
Clasa 3 -
Clasa 4 -
Clasa 5 -
Clasa 6 -
Conturi de capitaluri - Cuprinde conturile de capitaluri proprii,
acţiuni proprii, conturi de subvenţii pentru investiţii, conturile
de provizioane şi conturile de împrumuturi şi datorii asimilate.
Conturi de imobilizări - Cuprinde conturile de imobilizări
necorporale, corporale şi financiare, conturile de amortizări
privind imobilizările şi conturile de ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor.
Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie - Cuprinde
conturile de stocuri şi producţie în curs de execuţie, conturile de
diferenţe de preţ la stocuri şi conturile de ajustări pentru
deprecierea stocurilor.
Conturi de terţi - Cuprinde conturile de creanţe şi datorii faţă de
terţi, conturile de venituri şi cheltuieli înregistrate în avans şi
conturile de ajustări pentru deprecierea creanţelor.
Conturi de trezorerie - Cuprinde conturile de investiţii
financiare pe termen scurt, conturile de disponibilităţi băneşti,
conturile de avansuri de trezorerie şi alte valori de trezorerie,
conturile de împrumuturi financiare pe termen scurt şi conturile
de ajustări pentru deprecierea investiţiilor financiare pe termen
scurt.
Conturi de cheltuieli - Cuprinde conturile de cheltuieli pentru
activitatea de exploatare, activitatea financiară şi activitatea
extraordinară.
49

Clasa 7 -
Clasa 8 -
Clasa 9 -
Conturi de venituri - Cuprinde conturile de venituri pentru
activitatea de exploatare, activitatea financiară şi activitatea
extraordinară.
Conturi speciale - Cuprinde conturile în afara bilanţului şi
conturile „bilanţ de închidere” şi „bilanţ de deschidere”.
Conturi de gestiune - Cuprinde conturile utilizate pentru
realizarea contabilităţii de gestiune, şi anume: conturile de
calculaţie, conturi de evidenţiere a costurilor producţiei şi
conturile de decontări interne privind cheltuielile, producţia şi
diferenţele de preţ aferente producţiei.
Conturile din clasele 1-5 se numesc conturi bilanţiere, conturile din
clasele 6 şi 7 se numesc conturi de rezultate, iar conturile din clasa 8 se
numesc conturi extrabilanţiere sau conturi de ordine şi evidenţă a
extrapatrimoniului.
Structura planului de conturi general al agenţilor economici 3
PLANUL DE CONTURI GENERAL
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii
asimilate
10. Capital şi rezerve
101. Capital
1011. Capital subscris nevărsat
1012. Capital subscris vărsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
5
3
A se vedea Planul de Conturi General prezentat în Ordinul Ministrului Finanţelor Publice
nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale şi situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 963 şi 963 bis din 30.12.2014, cu modificările şi completările
ulterioare
50

1017. Patrimoniul privat
1018. Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii
1033. Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate
străină
1038. Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare
disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
107. Diferenţe de curs valutar din conversie
108. Interese care nu controlează
1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar
1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii
109. Acţiuni proprii
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
1095. Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la
societatea absorbantă
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperită
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS,
mai puţin IAS 29
1173. Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1175. Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene
51

12. Rezultatul exerciţiului financiar
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
14. Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii
1411. Câştiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii
1412. Câştiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii
149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii
1495. Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea
titlurilor deţinute
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă
1518. Alte provizioane
16. Împrumuturi şi datorii asimilate
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bănci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
52

166. Datorii care privesc imobilizările financiare
1661. Datorii faţă de entităţile afiliate
1663. Datorii faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate
1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile
controlate în comun
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaţiunilor
1692. Prime privind rambursarea altor datorii
Clasa 2 - Conturi de imobilizări
20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare
206. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizări necorporale
21. Imobilizări corporale
211. Terenuri şi amenajări de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
212. Construcţii
213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
2133. Mijloace de transport
214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
215. Investiţii imobiliare
53

216. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
217. Active biologice productive
22. Imobilizări corporale în curs de aprovizionare
223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare
224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare
227. Active biologice productive în curs de aprovizionare
23. Imobilizări în curs
231. Imobilizări corporale în curs de execuţie
235. Investiţii imobiliare în curs de execuţie
26. Imobilizări financiare
261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
262. Acţiuni deţinute la entităţi asociate
263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun
264. Titluri puse în echivalenţă
265. Alte titluri imobilizate
266. Certificate verzi amânate
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate
2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate
2673. Creanţe faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
2674. Dobânda aferentă creanţelor faţă de entităţile asociate şi entităţile
controlate în comun
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi
2678. Alte creanţe imobilizate
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate
2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi asociate
2693. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi controlate
în comun
2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
28. Amortizări privind imobilizările
280. Amortizări privind imobilizările necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale, drepturilor şi activelor similare
54

2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale
281. Amortizări privind imobilizările corporale
2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812. Amortizarea construcţiilor
2813. Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport
2814. Amortizarea altor imobilizări corporale
2815. Amortizarea investiţiilor imobiliare
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale
2817. Amortizarea activelor biologice productive
29. Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare
2906. Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare şi
evaluare a resurselor minerale
2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport
2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale
2915. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare
2916. Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare şi
evaluare a resurselor minerale
2917. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de
execuţie
2935. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile
afiliate
2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi
asociate şi entităţi controlate în comun
2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
55

2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la
entităţile afiliate
2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor faţă de entităţile
asociate şi entităţile controlate în comun
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe
termen lung
2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate
Clasa 3 - Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie
30. Stocuri de materii prime şi materiale
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Seminţe şi materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
32. Stocuri în curs de aprovizionare
321. Materii prime în curs de aprovizionare
322. Materiale consumabile în curs de aprovizionare
323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare
326. Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare
327. Mărfuri în curs de aprovizionare
328. Ambalaje în curs de aprovizionare
33. Producţie în curs de execuţie
331. Produse în curs de execuţie
332. Servicii în curs de execuţie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
56

347. Produse agricole
348. Diferenţe de preţ la produse
35. STOCURI AFLATE LA TERŢI
351. Materii şi materiale aflate la terţi
354. Produse aflate la terţi
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi
357. Mărfuri aflate la terţi
358. Ambalaje aflate la terţi
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor
368. Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor
37. MĂRFURI
371. Mărfuri
378. Diferenţe de preţ la mărfuri
38. Ambalaje
381. Ambalaje
388. Diferenţe de preţ la ambalaje
39. Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie
391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
392. Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de
inventar
393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie
394. Ajustări pentru deprecierea produselor
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite
3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale
3947. Ajustări pentru deprecierea produselor agricole
395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi
3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi
3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi
3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi
3955. Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terţi
3956. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor
aflate la terţi
3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi
3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi
396. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor
57

397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
Clasa 4 - Conturi de terţi
40. Furnizori şi conturi asimilate
401. Furnizori
403. Efecte de plătit
404. Furnizori de imobilizări
405. Efecte de plătit pentru imobilizări
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii
4093. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4094. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
41. Clienţi şi conturi asimilate
411. Clienţi
4111. Clienţi
4118. Clienţi incerţi sau în litigiu
413. Efecte de primit de la clienţi
418. Clienţi - facturi de întocmit
419. Clienţi - creditori
42. Personal şi conturi asimilate
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Reţineri din salarii datorate terţilor
428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
4281. Alte datorii în legătură cu personalul
4282. Alte creanţe în legătură cu personalul
43. Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
431. Asigurări sociale
4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale
4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
437. Ajutor de şomaj
4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj
58

438. Alte datorii şi creanţe sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creanţe sociale
44. Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit
4418. Impozitul pe venit
442. Taxa pe valoarea adăugată
4423. TVA de plată
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibilă
4427. TVA colectată
4428. TVA neexigibilă
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
445. Subvenţii
4451. Subvenţii guvernamentale
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii
446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481. Alte datorii faţă de bugetul statului
4482. Alte creanţe privind bugetul statului
45. Grup şi acţionari/asociaţi
451. Decontări între entităţile afiliate
4511. Decontări între entităţile afiliate
4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate
453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun
4531. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate
4538. Dobânzi aferente decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile
controlate în comun
455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
4551. Acţionari/Asociaţi - conturi curente
4558. Acţionari/Asociaţi - dobânzi la conturi curente
456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
457. Dividende de plată
458. Decontări din operaţiuni în participaţie
4581. Decontări din operaţiuni în participaţie - pasiv
4582. Decontări din operaţiuni în participaţie - activ
46. Debitori şi creditori diverşi
59

461. Debitori diverşi
462. Creditori diverşi
47. Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate
471. Cheltuieli înregistrate în avans
472. Venituri înregistrate în avans
473. Decontări din operaţiuni în curs de clarificare
475. Subvenţii pentru investiţii
4751. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
4752. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
4753. Donaţii pentru investiţii
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
478. Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienţi
48. Decontări în cadrul unităţii
481. Decontări între unitate şi subunităţi
482. Decontări între subunităţi
49. Ajustări pentru deprecierea creanţelor
491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi
495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi
cu acţionarii/asociaţii
496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
50. Investiţii pe termen scurt
501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate
506. Obligaţiuni
507. Certificate verzi primite
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
51. Conturi la bănci
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat
5113. Efecte de încasat
5114. Efecte remise spre scontare
60

512. Conturi curente la bănci
5121. Conturi la bănci în lei
5124. Conturi la bănci în valută
5125. Sume în curs de decontare
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plătit
5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de bănci
5196. Credite de la Trezoreria Statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. Casa
531. Casa
5311. Casa în lei
5314. Casa în valută
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale şi poştale
5322. Bilete de tratament şi odihnă
5323. Tichete şi bilete de călătorie
5328. Alte valori
54. Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei
5414. Acreditive în valută
542. Avansuri de trezorerie
58. Viramente interne
581. Viramente interne
59. Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile
afiliate
595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi
răscumpărate
596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor
598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate
61

Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
60. Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mărfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de terţi
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
615. Cheltuieli cu pregătirea personalului
62. Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor
62

6421. Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor
643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6451. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale
6452. Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6453. Cheltuieli privind contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale
de sănătate
6455. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările de viaţă
6456. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară
de sănătate
6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
65. Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582. Donaţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor
acte normative speciale
6587. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
6651. Diferenţe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare
exprimate în
6652. Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
63

68. Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere
sau pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările
pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor
circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului
comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările
pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaţiunilor şi a altor datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în
elementele de mai sus
Clasa 7 - Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri netă
701. Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole şi a
activelor biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vânzarea produselor finite
7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
7018. Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetări
706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
64

708. Venituri din activităţi diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie
72. Venituri din producţia de imobilizări
721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
725. Venituri din producţia de investiţii imobiliare
74. Venituri din subvenţii de exploatare
741. Venituri din subvenţii de exploatare
7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 22
22
Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale
7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie
socială
7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
7417. Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi alte
evenimente similare
7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
7419. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
75. Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
7582. Venituri din donaţii primite
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
7588. Alte venituri din exploatare
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizări financiare
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate
7612. Venituri din acţiuni deţinute la entităţi asociate
7613. Venituri din acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun
7615. Venituri din alte imobilizări financiare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
65

764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
7651. Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare
exprimate în valută
7652. Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea
de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
Clasa 8 - conturi speciale
80. Conturi în afara bilanţului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri şi garanţii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri şi garanţii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilanţului
8031. Imobilizări corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
66

8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
8038. Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie
8039. Alte valori în afara bilanţului
805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate,
neajunse la scadenţă
8051. Dobânzi de plătit
8052. Dobânzi de încasat
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de seră
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creanţe preluate prin cesionare
89. Bilanţ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere
Clasa 9 - conturi de gestiune
90. Decontări interne
901. Decontări interne privind cheltuielile
902. Decontări interne privind producţia obţinută
903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
92. Conturi de calculaţie
921. Cheltuielile activităţii de bază
922. Cheltuielile activităţilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producţie
924. Cheltuieli generale de administraţie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul producţiei
931. Costul producţiei obţinute
933. Costul producţiei în curs de execuţie
67

3.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Câte tipuri de agenţi economici există în România
din punct de vedere al modului de prezentare a
situaţiilor financiare anuale?
2. Care sunt criteriile după care sunt clasificați agenţii
economici din România din punct de vedere al
modului de prezentare a situaţiilor financiare
anuale?
3. Care sunt structurile care se pot identifica la nivelul
fiecărui agent economic?
4. Care este rolul contabilității în cadrul structurii
organizatorice a agenților economici?
5. Care este structura activelor patrimoniale?
6. Care este structura pasivelor patrimoniale?
7. Care sunt clasele Planului de conturi general al
agenţilor economici din România și ce cuprind
aceste clase?
68

UNITATEA DE INVATARE 7 ȘI 8
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE -
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ŞI
NECORPORALE
4.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: imobilizări necorporale,
imobilizări corporale, amortizarea imobilizărilor, ajustări
pentru deprecierea valorii imobilizărilor, reevaluarea
imobilizărilor corporale.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
4.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate
a operațiunilor privind cheltuielile de constituire,
a operațiunilor privind cheltuielile de dezvoltare,
a operațiunilor privind concesiunile, operațiuni
privind mărcile comerciale și drepturile de
proprietate intelectuală și industrială, operațiuni
privind licențele, brevetele, mărcile comerciale si
alte active similare, operațiuni privind alte
imobilizări necorporale, amortizarea
imobilizărilor necorporale, ajustările privind
deprecierea valorii imobilizărilor necorporale,
acordarea de avansuri pentru imobilizări
necorporale
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate
a operațiunilor privind imobilizările corporale,
69

amortizarea imobilizărilor corporale, ajustările
pentru deprecierea valorii imobilizărilor
corporale, precum și alte operațiuni patrimoniale
privind imobilizările corporale cum ar fi
reevaluarea imobilizărilor corporale, constatarea
minusurilor la inventariere sau înregistrarea
reparațiilor la imobilizările corporale
4.3. Conţinutul unităţii de învăţare
4.3.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare,
fără suport material deținute :
• pentru a fi utilizate in procesul de producție sau furnizarea de
bunuri si servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru
scopuri administrative
• pentru o perioada mai mare de un exercițiu financiar
Pentru evidențierea imobilizărilor necorporale, au fost prevăzute
următoarele conturi:
• 201 Cheltuieli de constituire
• 203 Cheltuieli de dezvoltare
• 205 Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale,drepturi si
alte active similare
• 207 Fond comercial
• 208 Alte imobilizări necorporale
• 233 Imobilizări necorporale în curs de execuție
• 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
70

4.3.1.1. Operațiuni privind cheltuielile de constituire
Efectuarea de cheltuieli cu ocazia constituirii
201 Cheltuieli de constituire = 4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
Efectuarea de cheltuieli cu ocazia emisiunii de acțiuni si obligațiuni
201 Cheltuieli de constituire = 404 Furnizori de imobilizări
Scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire după amortizarea
integrală
2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire
= 201 Cheltuieli de constituire
4.3.1.2. Operațiuni privind cheltuielile de dezvoltare
Realizarea de cercetări si studii pentru dezvoltare
- colectarea cheltuielilor efectuate
60x Cheltuieli privind stocurile
= 30x Stocuri de materii prime și
materiale
Spre exemplu înregistrarea consumului de materiale
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
6xx Cheltuieli cu serviciile
executate de terți
= 4xx Datorii față de terți
Spre exemplu înregistrarea salariilor datorate
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421 Personal – salarii datorate
71

sau înregistrarea unor servicii prestate de terți
628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
= 401 Furnizori
- constatarea investițiilor în curs de execuție la nivelul cheltuielilor efectuate
233 Imobilizări necorporale în
curs de execuţie
= 721 Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
- recepția finală a cercetării/proiectului
203 Cheltuieli de dezvoltare = 233 Imobilizări necorporale în
curs de execuţie
- recepția prototipurilor realizate
233 Imobilizări necorporale în
curs de execuţie
721 = Venituri din producţia
de imobilizări
necorporale
-
213 Instalaţii tehnice, mijloace de
transport, animale şi plantaţii
sau
722 = Venituri din producţia
de imobilizări corporale
+
233 Imobilizări necorporale în curs
de execuţie
= 721 Venituri din producţia
de imobilizări
necorporale
-
3xx Stocuri = 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
+
Achiziția de la institutele de cercetare, de studii și proiecte realizate la
comandă
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizări
72

Vânzarea de proiecte si studii de dezvoltare
- Constatarea creanței si venitului
461 Debitori diverşi = %
7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţii de capital
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
valoarea
vânzare
de
- Scoaterea din evidență
2803 Amortizarea
cheltuielilor de
dezvoltare
% = 203 Cheltuieli de dezvoltare valoarea
contabilă
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
Scoaterea din evidență a cheltuielilor de dezvoltare
- Amortizate integral
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
2803 Amortizarea
cheltuielilor de
dezvoltare
= 203 Cheltuieli de dezvoltare valoarea
contabilă
- Neamortizate integral
2803 Amortizarea
cheltuielilor de
dezvoltare
% = 203 Cheltuieli de dezvoltare valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
6583 Cheltuieli privind valoarea
73

activele cedate şi alte
operaţii de capital
neamortizată
Atenție ! La vânzare si scoatere din evidență dacă a fost
constituită o ajustare pentru depreciere aceasta se va anula:
2903 Ajustări pentru
deprecierea
cheltuielilor de
dezvoltare
= 7813 Venituri din ajustări
pentru deprecierea
imobilizărilor
Brevetarea rezultatelor cercetării
- Neamortizate:
205 Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi
active similare
= 203 Cheltuieli de dezvoltare valoarea
contabilă
- Amortizate parțial:
205 Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi
active similare
= 203 Cheltuieli de dezvoltare valoarea
contabilă
2803 Amortizarea
cheltuielilor de
dezvoltare
= 2805 Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor
similare
amortizarea
calculată
74

4.3.1.3. Operațiuni privind licențele, brevetele, mărcile comerciale si
alte active similare
Achiziția de licențe, brevete, mărci comerciale, drepturi si alte active
similare
205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
= 404 Furnizori de imobilizări
Brevetarea unor cercetări sau invenții
205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
= 203 Cheltuieli de dezvoltare
Primirea cu titlu gratuit
205 Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi
active similare
= 4753 Donaţii pentru
investiţii
Valoarea
contabilă
Atenție ! La amortizarea acestor imobilizări:
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizărilor
= 2803 Amortizarea
cheltuielilor de
dezvoltare
și concomitent
4753 Donaţii pentru
investiţii
= 7582 Venituri din donaţii
primite
75

4.3.1.4. Operațiuni privind mărcile comerciale și drepturile de
proprietate intelectuală și industrială
Realizarea și înregistrarea mărcilor comerciale si drepturilor de
proprietatea intelectuală și industrială
- colectare cheltuieli
60x Cheltuieli privind stocurile
Cheltuieli
= 30x Stocuri de materii prime și
materiale
Spre exemplu înregistrarea consumului de materiale
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
6xx Cheltuieli cu serviciile
executate de terți
4xx Datorii față de terți
Spre exemplu înregistrarea salariilor datorate
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
sau înregistrarea unor servicii prestate de terți
628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
- constatare investiții în curs
233 Imobilizări necorporale în curs
de execuție
- recepția finala a cercetării/proiectului
= 421 Personal – salarii datorate
= 401 Furnizori
= 721 Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
= 233 Imobilizări necorporale în curs
de execuţie
Vânzarea
76

- Constatarea creanței si a venitului
461 Debitori diverşi = %
7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţii de capital
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
valoarea de
vânzare
- Scoaterea din evidență
% = 205 Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi
active similare
2805 Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor
similare
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Scoaterea din evidență
- Amortizate integral
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor
similare
= 205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
77

Neamortizate integral
% = 205 Concesiuni, brevete,
licenţe, mărci
2805 Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor
similare
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
comerciale, drepturi şi
active similare
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Atenție ! La vânzare si scoatere din evidență dacă a fost
constituită o ajustare pentru depreciere aceasta se va anula:
2905 Ajustări pentru
deprecierea
concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi
activelor similare
= 7813 Venituri din ajustări
pentru deprecierea
imobilizărilor
4.3.1.5. Operațiuni privind concesiunile
În contabilitatea concesionarului
Luarea in concesiune
205 Concesiuni, brevete, licenţe, = 167 Alte împrumuturi şi datorii
mărci comerciale, drepturi şi asimilate
active similare
78

Înregistrarea redevențelor
% = 401 Furnizori
612 Cheltuieli cu redevenţele,
locaţiile de gestiune şi chiriile
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
Încheierea concesiunii
167 Alte împrumuturi şi datorii
asimilate
= 205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
În contabilitatea concedentului
Acordarea concesiunii asupra unor bunuri
205 Concesiuni, brevete, licenţe, = 21x Imobilizări corporale
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
Înregistrarea redevențelor
4111 Clienţi = %
Încheierea concesiunii
706 Venituri din redevenţe, locaţii
de gestiune şi chirii
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
21x Imobilizări corporale
= 205 Concesiuni, brevete, licenţe,
mărci comerciale, drepturi şi
active similare
79

4.3.1.6. Operațiuni privind alte imobilizări necorporale – programe
informatice, studii de fezabilitate, studii de marketing, planuri de
afaceri, etc.
Achiziția de la terți
208 Alte imobilizări necorporale = 404 Furnizori de imobilizări
Primirea cu titlu gratuit
208 Alte imobilizări necorporale = 4753 Donaţii pentru investiţii
Atenție ! La amortizarea acestor imobilizări:
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor
= 2808 Amortizarea altor
imobilizări necorporale
și concomitent
4753 Donaţii pentru
investiţii
= 7582 Venituri din donaţii
primite
Realizarea cu forte proprii de programe informatice, studii, planuri de
afaceri, etc.
- colectare cheltuieli
6xx Cheltuieli
6xx Cheltuieli
= 3xx Stocuri
= 4xx Datorii față de terți
- constatare investiții in curs
233 Imobilizări necorporale în curs
de execuție
= 721 Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
80

- recepția finală:
208 Alte imobilizări necorporale = 233 Imobilizări necorporale în curs
de execuție
Vânzarea altor imobilizări necorporale
- Constatarea creanței si venitului
461 Debitori diverşi = %
7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţii de capital
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
valoare de
vânzare
- Scoaterea din evidență
2808 Amortizarea altor
imobilizări
necorporale
% = 208 Alte imobilizări
necorporale
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Scoaterea din evidență
- Amortizate integral
2808 Amortizarea altor
imobilizări
necorporale
= 208 Alte imobilizări
necorporale
valoarea
contabilă
81

- Neamortizate integral
2808 Amortizarea altor
imobilizări
necorporale
% = 208 Alte imobilizări
necorporale
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Atenție ! La vânzare și scoatere din evidență dacă a fost
constituită o ajustare pentru depreciere aceasta se va anula:
2908 Ajustări pentru
deprecierea altor
imobilizări necorporale
= 7813 Venituri din ajustări
pentru deprecierea
imobilizărilor
4.3.1.7. Amortizarea imobilizărilor necorporale
Metode de amortizare
Liniara
Temporala
Tehnica
Conturi pentru amortizare
280 Amortizări privind imobilizările necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale, drepturilor şi activelor similare
82

2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale
Operațiuni patrimoniale privind amortizarea imobilizărilor necorporale
Înregistrarea amortizării
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor
= %
2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor
similare
2807 Amortizarea fondului
comercial
2808 Amortizarea altor imobilizări
necorporale
4.3.1.8. Ajustările privind deprecierea valorii imobilizărilor
necorporale
Pentru înregistrarea ajustărilor privind deprecierea imobilizărilor necorporale
se utilizează contul 290 ”Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale” detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul 2:
2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,
licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor
83

similare
2907 Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
Operațiuni patrimoniale privind ajustările pentru deprecierea valorii
imobilizărilor necorporale
Înregistrarea deprecierilor
6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
= 29xx Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale
Anularea sau diminuarea ajustărilor constatate
29xx Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale
= 7813 Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor
4.3.1.9. Operațiuni patrimoniale privind avansurile pentru imobilizări
necorporale
Avansuri pentru imobilizări corporale
- Acordarea avansului
4094 Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale
- Regularizarea avansului
= 512x Conturi curente la bănci
404 Furnizori de imobilizări = 4094 Avansuri acordate
pentru imobilizări necorporale
84

4.3.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale sunt active deținute:
• pentru a fi utilizate in producția de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite in
scopuri administrative
• pentru a fi utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un
an
4.3.2.1. Imobilizări corporale – conturi
Evidența imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul grupelor de
conturi 21 Imobilizări corporale, 22 Imobilizări corporale în curs de
aprovizionare, 23 Imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări care
cuprind următoarele conturi sintetice de gradul 1 și 2:
211 Terenuri şi amenajări de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
212 Construcţii
213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru)
2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
2133. Mijloace de transport
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
215. Investiţii imobiliare
216. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
217. Active biologice productive
223 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii în
curs de aprovizionare
224 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare
231 Imobilizări corporale în curs de execuţie
85

235. Investiţii imobiliare în curs de execuţie
4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4.3.2.2. Operațiuni privind imobilizările corporale
Achiziția de imobilizări corporale
- cu punere in funcțiune la data achiziției:
21x Imobilizări corporale
= 404 Furnizori de imobilizări
- cu punere in funcțiune ulterioară achiziției
231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
= 404 Furnizori de imobilizări
si la punerea in funcțiune
21x Imobilizări corporale
= 231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
- înregistrarea cheltuielilor cu punerea in funcțiune – vezi înregistrarea
imobilizărilor corporale realizate în regie proprie
Realizarea de imobilizări corporale in regie proprie
- colectarea cheltuielilor efectuate
6xx Cheltuieli
= 30x Stocuri de materii prime și
materiale
Spre exemplu înregistrarea consumului de materiale
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
6xx Cheltuieli
4xx Datorii față de terți
Spre exemplu înregistrarea salariilor datorate
86

641 Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421 Personal – salarii datorate
- constatare investițiilor în curs de execuție
231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
- recepția finală a investiției
= 722 Venituri din producţia de
imobilizări corporale
21x Imobilizări corporale
= 231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
Primirea cu titlu gratuit de imobilizări corporale
21x Imobilizări corporale
= 4753 Donaţii pentru investiţii
- primirea de imobilizări din donații
21x Imobilizări corporale
= 4753 Donaţii pentru investiţii
Atenție ! La amortizarea acestor imobilizări:
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizărilor
= 281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
și concomitent
4753 Donaţii pentru
investiţii
= 7582 Venituri din donaţii
primite
Vânzarea de imobilizări corporale
- Constatarea creanței și venitului
461 Debitori diverşi = % Preț de
vânzare cu
87

7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţii de capital
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
T.V.A.
valoarea de
vânzare
T.V.A.
colectat
- Scoaterea din evidență a imobilizării vândute:
281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Atenție ! Daca activul imobilizat vândut a fost reevaluat:
% = 21x Imobilizări
corporale
281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
6583 Cheltuieli
privind activele
cedate şi alte
operaţii de
capital
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
și concomitent
105 Rezerve din
reevaluare
= 1065 Rezerve
reprezentând
surplusul
plusvaloarea
din
reevaluare
88

ealizat din
rezerve din
reevaluare
Daca activul imobilizat vândut avea constituită o ajustare
pentru depreciere:
291x Ajustări pentru
deprecierea
imobilizărilor
corporale
= 7813 Venituri din ajustări
pentru deprecierea
imobilizărilor
Modernizarea imobilizărilor corporale
- colectarea cheltuielilor efectuate
6xx Cheltuieli
= 3xx Stocuri de materii prime și
materiale
Spre exemplu înregistrarea consumului de materiale
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
6xx Cheltuieli
Spre exemplu înregistrarea salariilor datorate
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
- constatarea investiției în curs de execuție:
231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
4xx Datorii față de terți
= 421 Personal – salarii datorate
= 722 Venituri din producţia de
imobilizări corporale
- recepția finală a investiției și majorarea valorii imobilizării corporale:
21x Imobilizări corporale
= 231 Imobilizări corporale în curs de
execuţie
89

Casarea (scoaterea din folosință) a imobilizărilor corporale
- descărcarea gestiunii de imobilizările casate
281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
6588 Alte cheltuieli de
exploatare
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
- înregistrarea materialelor recuperate:
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
30x Stocuri de materii prime
și materiale
= 7588 Alte venituri din
exploatare
valoarea
materialelor
la costul de
recuperare
(valoarea
rămasă+
cheltuielile de
demontare/
demolare)
Atenție ! Daca activul imobilizat vândut a fost reevaluat:
% = 21x Imobilizări
corporale
281x Amortizarea
imobilizărilo
r corporale
6588 Alte
cheltuieli de
exploatare
valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizat
ă
90

și concomitent
105 Rezerve din
reevaluare
= 1065 Rezerve
reprezentând
surplusul
realizat din
rezerve din
reevaluare
plusvaloarea
din
reevaluare
Daca activul imobilizat vândut avea constituită o ajustare
pentru depreciere:
291x Ajustări pentru
deprecierea
imobilizărilor
corporale
= 7813 Venituri din ajustări
pentru deprecierea
imobilizărilor
Cedarea de imobilizări corporale cu titlu gratuit:
281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
amortizarea
calculată
6582 Donații acordate valoarea
neamortizată
Atenție la imobilizările reevaluate sau care au constituită o
ajustare pentru depreciere.
91

4.3.2.3. Amortizarea imobilizărilor corporale
Metode de amortizare
Liniara
Temporală
Tehnică
Accelerată
Degresivă
Fără uzură morală (AD1)
Cu uzură morală (AD2)
Conturi pentru amortizare
281 Amortizări privind imobilizările corporale
2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812 Amortizarea construcţiilor
2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale
Operațiuni patrimoniale privind înregistrarea amortizării imobilizărilor
corporale.
Înregistrarea amortizării
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizărilor
= %
2811 Amortizarea amenajărilor de
terenuri
2812 Amortizarea construcţiilor
2813 Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
92

2814 Amortizarea altor imobilizări
corporale
4.3.2.4. Ajustările pentru deprecierea valorii imobilizărilor corporale
Conturi utilizate
291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de
terenuri
2912 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
2913 Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de
transport, animalelor şi plantaţiilor
2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale
293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în
curs de execuţie
Operațiuni patrimoniale privind înregistrarea ajustărilor pentru
deprecierea imobilizărilor corporale
Constatarea deprecierilor
6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
= 291x Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
Anularea sau diminuarea ajustărilor pentru depreciere:
291x Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
= 7813 Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor
93

4.3.2.5. Alte operațiuni patrimoniale privind imobilizările corporale
Reevaluarea imobilizărilor corporale
- înregistrarea plusurilor de valoare
21x Imobilizări corporale = 105 Rezerve din reevaluare
- înregistrarea minusurilor de valoare
6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
= 291x Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
sau, daca anterior a fost înregistrat un plus de valoare
105 Rezerve din reevaluare = 21x Imobilizări corporale
Constatarea plusurilor la inventariere
21x Imobilizări corporale
= 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor
Atenție ! La amortizarea acestor imobilizări:
6811 Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizărilor
= 281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
și concomitent
4754 Plusuri de inventar de
natura imobilizărilor
= 7584 Venituri din subvenţii
pentru investiţii
Constatarea minusurilor la inventariere
94

- descărcarea gestiunii:
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
281x Amortizări privind
imobilizările corporale
6588 Alte cheltuieli de
exploatare
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
- recuperarea valorii prin imputare
4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
= %
7588 Alte venituri din exploatare
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Înregistrarea reparațiilor la imobilizările corporale
- Reparații curente – recunoscute drept cheltuieli curente
60x Cheltuieli privind stocurile
6xx Cheltuieli
= 30x Stocuri de materii prime și
materiale
= 4xx Datorii față de terți
- Reparații capitale
a. cu provizion constituit
60x Cheltuieli privind stocurile
6xx Cheltuieli
= 30x Stocuri de materii prime și
materiale
= 4xx Datorii față de terți
1518 Alte provizioane = 7812 Venituri din provizioane
95

. fără provizion constituit
471 Cheltuieli înregistrate în avans = %
30x Stocuri de materii prime și
materiale
4xx Datorii față de terți
și lunar
611 Cheltuieli cu întreţinerea şi
reparaţiile
= 471 Cheltuieli înregistrate în avans
Asigurarea imobilizărilor corporale
- înregistrarea poliței de asigurare
471 Cheltuieli înregistrate în avans = 401 Furnizori
- transferul primei de asigurare asupra cheltuielilor curente
613 Cheltuieli cu primele de
asigurare
= 471 Cheltuieli înregistrate în avans
Includerea dobânzilor si diferențelor de curs valutar aferente creditelor
pentru investiții în valoarea imobilizărilor
- înregistrarea dobânzilor si diferențelor de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobânzile = 512x Conturi curente la bănci
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= 5124 Conturi la bănci în valută
- Înregistrarea majorării de valoare a imobilizărilor
21x Imobilizări corporale
= 768 Alte venituri financiare
Înregistrarea imobilizărilor distruse de calamități – inundații, incendii,
cutremure, etc.
96

- scoaterea din evidență
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
281x Amortizări privind
imobilizările corporale
6587 Cheltuieli privind
calamităţile şi alte
evenimente similare
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
Atenție la imobilizările reevaluate sau care au constituită o
ajustare pentru depreciere.
- încasarea de despăgubiri (asigurări, ajutoare guvernamentale)
512x Conturi curente la bănci
= 7581 Venituri din despăgubiri,
amenzi şi penalităţi
Acordarea de avansuri pentru achiziția de imobilizări corporale
4093 Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale
= 512x Conturi curente la bănci
- Regularizarea avansului
404 Furnizori de imobilizări = 4093 Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale
97

4.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni:
a) Efectuarea de cheltuieli cu ocazia constituirii societății
b) Realizarea de cercetări si studii pentru dezvoltare
c) Achiziția de la institutele de cercetare, de studii și
proiecte realizate la comandă
d) Scoaterea din evidență a cheltuielilor de dezvoltare
amortizate integral respectiv parțial
e) Achiziția de licențe, brevete, mărci comerciale,
drepturi si alte active similare
f) Brevetarea unor cercetări sau invenții
g) Primirea unor brevete sau licențe cu titlu gratuit
h) Realizarea și înregistrarea mărcilor comerciale si
drepturilor de proprietatea intelectuală și industrială
i) Acordarea concesiunii asupra unor bunuri
j) Realizarea cu forte proprii de programe informatice,
studii, planuri de afaceri, etc
k) Înregistrarea amortizării imobilizărilor corporale și
necorporale
l) Înregistrarea deprecierii valorii imobilizărilor
corporale și a celor necorporale
m) Anularea sau diminuarea ajustărilor constatate
n) Acordarea unor avansuri pentru achiziția de
imobilizări corporale respectiv regularizarea ulterioară
a acestuia
o) Achiziția de imobilizări corporale cu punere în
funcțiune la data achiziției respectiv cu punerea în
funcțiune ulterioară achiziției
p) Realizarea de imobilizări corporale in regie proprie
q) Vânzarea de imobilizări corporale
r) Scoaterea din evidență a imobilizării vândute
s) Înregistrarea imobilizărilor distruse de calamități și
98

încasarea de despăgubiri
t) Asigurarea imobilizărilor corporale
u) Înregistrarea reparațiilor la imobilizările corporale
v) Reevaluarea imobilizărilor corporale
99

UNITATEA DE INVATARE 9 ȘI 10
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE –
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE
5.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: imobilizări financiare, creanțe
imobilizate, vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare, ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
financiare.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
5.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind imobilizările financiare cum ar
fi achiziția de titluri la capitalul altor societăți,
dobândirea de titluri prin aport în natură, dobândirea
de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor,
vânzarea titlurilor deținute, înregistrarea dividendelor
de primit, acordarea de împrumuturi entităților la care
se dețin titluri, restituirea de către acestea a
împrumuturilor acordate, înregistrarea de pierderi din
creanțele legate de participații
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind deprecierea valorii
imobilizărilor financiare cum ar fi
constituirea/suplimentarea
respectiv
anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea
valorii imobilizărilor financiare
100

5.3. Conţinutul unităţii de învăţare
5.3.1. Contabilitatea imobilizărilor financiare
Imobilizările financiare reprezintă active identificabile
monetare/financiare concretizate în participații la capitalul altor societăți și
creanțe reprezentând împrumuturi și alte sume acordate terților pe termen
mediu si lung.
O entitate afiliată – entitate asupra căreia investitorul are o influență
semnificativă și care nu este nici filială a acestuia, nici un interes într-o
asociere in participație
Pentru evidențierea imobilizărilor financiare se utilizează următoarele
conturi:
261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse în echivalenţă
265 Alte titluri imobilizate
267 Creanţe imobilizate
2671 Sume datorate de entităţile afiliate
2672 Dobânda aferenta sumelor datorate de entităţile afiliate
2673 Creanţe legate de interesele de participare
2674 Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de
participare
2675 Împrumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobânda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creanţe imobilizate
2679 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
Evidența datoriilor provenite din achiziția de imobilizări financiare se
ține cu ajutorul contului 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări
financiare detaliat pe trei conturi sintetice de gradul II:
2691 Vărsăminte de efectuat privând acţiunile deţinute la
entităţile afiliate
101

2692 Vărsăminte de efectuat privând interesele de participare
2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
5.3.1.1. Operatiuni patrimoniale privind imobilizările financiare
Achiziția de titluri la capitalul altor societăți:
261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
= 2691 Vărsăminte de efectuat
privând acţiunile deţinute la
entităţile afiliate
263 Interese de participare = 2692 Vărsăminte de efectuat
privând interesele de
participare
265 Alte titluri imobilizate = 2693 Vărsăminte de efectuat pentru
alte imobilizări financiare
Dobândirea de titluri prin aport în natură
261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
sau
= %
205 Concesiuni, brevete, licențe,
mărci comerciale,drepturi si
alte active similare
263 Interese de participare 21x Imobilizări corporale
sau
265 Alte titluri imobilizate 34x Produse
30x Stocuri de materii prime și
materiale
etc.
Dobândirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor
261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
= 7611 Venituri din acţiuni deţinute
la entităţile afiliate
102

263 Interese de participare = 7613 Venituri din interese de
participare
Vânzarea titlurilor de participare deținute
- constatarea creanței și venitului
461 Debitori diverşi = 7641 Venituri din imobilizări
financiare cedate
- anularea participațiilor
6641 Cheltuieli privind
imobilizările financiare
cedate
= %
261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
Restituirea bunurilor duse ca aport în natură
% = 261 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
205 Concesiuni, brevete, licențe,
mărci comerciale,drepturi si
alte active similare
21x Imobilizări corporale
30x Stocuri de materii prime și
materiale
34x Produse
etc.
sau
263 Interese de participare
sau
265 Alte titluri imobilizate
Înregistrarea dividendelor de primit după aprobarea situațiilor financiare
anuale
2671 Sume datorate de entităţile
afiliate
= 7611 Venituri din acţiuni deţinute
la entităţile afiliate
103

2673 Creanţe legate de interesele
de participare
= 7613 Venituri din interese de
participare
Acordarea de împrumuturi entităților la care se dețin titluri
2671 Sume datorate de entităţile
afiliate
2675 Împrumuturi acordate pe
termen lung
= 5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
Restituirea împrumuturilor acordate
5121 Conturi la bănci în lei = 2671 Sume datorate de entităţile
afiliate
5124 Conturi la bănci în valută 2675 Împrumuturi acordate pe
termen lung
Acordarea de garanții furnizorilor
2678 Alte creanţe imobilizate = %
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
Încasarea garanțiilor acordate
% = 2678 Alte creanţe imobilizate
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
Acordarea de garanții de buna execuție
2678 Alte creanţe imobilizate = %
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
104

Restituirea garanțiilor de bună execuție acordate
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
% = 2678 Alte creanţe imobilizate
Înregistrarea de pierderi din creanțele legate de participații
663 Pierderi din creanţe legate de
participaţii
= 2673 Creanţe legate de interesele de
participare
Înregistrarea dobânzilor de încasat aferente creanțelor imobilizate
% = 766 Venituri din dobânzi
2672 Dobânda aferenta sumelor
datorate de entităţile afiliate
2674 Dobânda aferentă creanţelor
legate de interesele de
participare
2676 Dobânda aferenta
împrumuturilor acordate pe
termen lung
2678 Alte creanţe imobilizate
5.3.1.32. Operațiuni privind deprecierea valorii imobilizărilor
financiare
Pentru înregistrarea în contabilitate a ajustărilor pentru deprecierea
imobilizărilor financiare se utilizează contul 296 Ajustări pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor financiare detaliat pe următoarele conturi sintetice de
gradul II:
• 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la
entităţile afiliate
• 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare
105

• 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
• 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de
entităţile afiliate
• 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de
interesele de participare
• 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor
acordate pe termen lung
• 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe
imobilizate
Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
financiare
6863 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor
financiare
= 296 Ajustări pentru pierderea de
valoare a imobilizărilor
financiare
Anularea/diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor
financiare
296 Ajustări pentru pierderea de = 7863 Venituri financiare din
valoare a imobilizărilor ajustări pentru pierderea de
financiare
valoare a imobilizărilor
financiare
5.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni:
a) Achiziția de titluri la capitalul altor societăți
b) Dobândirea de titluri prin aport în natură
c) Vânzarea titlurilor de participare deținute
d) Înregistrarea dividendelor de primit după aprobarea
106

situațiilor financiare anuale
e) Acordarea de împrumuturi entităților la care se
dețin titluri
f) Restituirea împrumuturilor acordate
g) Acordarea de garanții furnizorilor
h) Înregistrarea de pierderi din creanțele legate de
participații
i) Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru
deprecierea imobilizărilor financiare
j) Anularea/diminuarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizărilor financiare
107

UNITATEA DE INVATARE 11 ȘI 12
CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE –
CONTABILITATEA STOCURILOR
6.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: active circulante, structura
activelor circulante, stocuri, structura stocurilor,
metodele și momentele evaluării stocurilor, metoda
inventarului permanent, metoda inventarului intermitent.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
6.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind stocurile provenite din afara
întreprinderii cum ar fi achiziția de stocuri, consumul
de stocuri cumpărate din afară, înregistrarea
diferențelor de preț aferente achizițiilor de stocuri și
repartizarea diferențelor de preț aferente stocurilor
consumate,
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind stocurile ibținute din producție
proprie cum ar fi: obținerea stocurilor din producție
proprie, înregistrarea diferențelor de preț la stocurile
din producție proprie, înregistrarea producției în curs
de execuție,
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind stocurile de mărfuri cum ar fi
achiziția și recepția mărfurilor în vederea vânzării
108

prin magazinele de desfacere cu amănuntul, vânzarea
mărfurilor, repartizarea adaosului comercial
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
altor operațiuni privind stocurile cum sunt:
trimiterea de stocuri la terți, primirea de stocuri cu
titlu gratuit, acordarea de stocuri cu titlu gratuit,
înregistrarea ajustărilor pentru deprecierea valorii
stocurilor.
6.3. Conţinutul unităţii de învăţare
6.3.1. Contabilitatea activelor circulante
Activele circulante reprezintă :
• bunuri achiziționate sau produse pentru consum propriu sau in
scopul comercializării si se așteaptă sa fie realizat in termen
de 12 luni de la data bilanțului
• creanțe aferente ciclului de exploatare
• elemente de trezorerie si echivalente de numerar a căror
utilizare nu este restricționată.
Echivalentele de numerar reprezintă investiții financiare pe termen
scurt ușor convertibile in numerar cu un risc nesemnificativ de schimbare a
valorii.
Structura activelor circulante
Stocuri
Creanțe
Investiții financiare pe termen scurt
Disponibilități bănești si alte active de trezorerie
109

6.3.2. Contabilitatea stocurilor
Stocurile sunt active circulante :
• sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care
urmează sa fie folosite in procesul de producție sau pentru
prestarea de servicii
• in curs de producție în vederea vânzării in procesul
desfășurării normale a activității
• deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale
a activității.
6.3.2.1. Structura stocurilor
Stocuri de materii prime
Stocuri de materiale consumabile
Materiale auxiliare
Combustibili
Materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Semințe si materiale pentru plantat
Furaje
Alte materiale consumabile
Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar
Stocuri de producție în curs de execuție
Produse in curs de execuție
Lucrări si servicii in curs de execuție
Stocuri de produse
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
Stocuri de animale si păsări
Stocuri de mărfuri
Stocuri de ambalaje
Stocuri aflate la terți
110

Materii prime si materiale aflate la terți
Produse aflate la terți
Mărfuri aflate la terți
Ambalaje aflate la terți
Avansuri acordate pentru procurarea de stocuri
6.3.2.2. Conturi utilizate pentru evidenta stocurilor
Pentru înregistrarea în contabilitate a stocurilor se utilizează
următoarele conturi:
30 STOCURI DE MATERII ŞI MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Seminţe şi materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
32 STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE
321 Materii prime în curs de aprovizionare
322 Materiale consumabile în curs de aprovizionare
323 Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare
326 Animale în curs de aprovizionare
327 Mărfuri în curs de aprovizionare
328 Ambalaje în curs de aprovizionare
33 PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE
331 Produse în curs de execuţie
332 Servicii în curs de execuţie
111

34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferenţe de preţ la produse
35 STOCURI AFLATE LA TERŢI
351 Materii şi materiale aflate la terţi
354 Produse aflate la terţi
356 Active bilogice de natura stocurilor aflate la terţi
357 Mărfuri aflate la terţi
358 Ambalaje aflate la terţi
36 ANIMALE
361 Active bilogice de natura stocurilor
368 Diferenţe de preţ la activelebiologice de natura stocurilor
37 MĂRFURI
371 Mărfuri
378 Diferenţe de preţ la mărfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferenţe de preţ la ambalaje
6.3.2.3. Evaluarea stocurilor
La intrarea in patrimoniu :
costul de achiziție pentru stocurile cumpărate
costul de producție pentru stocurile din producție proprie
prețul de vânzare cu ridicata/amânuntul pentru mărfuri
La ieșirea din patrimoniu :
Metoda primului intrat-primului ieșit - FIFO
Metoda ultimului intrat-primului ieșit - LIFO
Metoda costului mediu ponderat CMP
Actualizat după fiecare intrare
112

Actualizat periodic
Cmp =
Si×Pi + Qa ×Pa
Si + Qa
6.3.2.4. Metode de evidență a stocurilor
Metoda inventarului permanent
- achiziții
301 Materii prime = 401 Furnizori
- consumuri
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
Metoda inventarului intermitent
- achiziții
601 Cheltuieli cu materiile prime = 401 Furnizori
- la finele lunii după inventariere
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
6.3.2.5. Mecanisme contabile privind stocurile
Stocuri cumpărate din afară : materii prime, materiale consumabile,
animale si pasări, mărfuri, ambalaje
Mecanisme contabile:
Achiziția de stocuri
3xx Stocuri
= 401 Furnizori
113

Ieșirile (consumul)
6xx Cheltuieli privind stocurile
= 3xx Stocuri
Stocuri din producție proprie : materiale consumabile, producția in curs de
execuție, produse finite, semifabricate, produse reziduale, animale si pasări și
ambalaje
Mecanisme contabile :
Înregistrarea producției (obținerea de stocuri din producție proprie ):
3xx Stocuri din producție proprie
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
înregistrarea ieșirilor de stocuri (consumul sau destocarea stocurilor din
producție proprie):
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 3xx Stocuri din producție proprie
6.3.2.6. Operațiuni privind stocurile
Achiziția de stocuri
30x Stocuri de materii prime și
materiale
35x Stocuri aflate la terţi
361 Active bilogice de natura
stocurilor
371 Mărfuri
381 Ambalaje
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 401 Furnizori
114

Consumul de stocuri cumpărate din afară
- consum de materii prime
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
- consum de materiale consumabile
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile
= 302 Materiale consumabile
- consum de animale si pasări
606 Cheltuieli privind activele
biologice de natura stocurilor
= 361 Active bilogice de natura
stocurilor
- consum de ambalaje
608 Cheltuieli privind ambalajele = 308 Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
- consum de mărfuri
607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri
Înregistrarea diferențelor de preț aferente achizițiilor de stocuri (cheltuieli
de transport, depozitare, etc.)
308 Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
% = 401 Furnizori
368 Diferenţe de preţ la activele
biologice de natura stocurilor
371 Mărfuri (analitic distinct)
388 Diferenţe de preţ la ambalaje
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
115

Repartizarea diferențelor de preț aferente stocurilor cumpărate
D fp cumulate = S i + R dc cont de diferente de pret
S i + R dc cont de stoc
- repartizare diferențe preț materii prime si materiale
×R cc cont de stoc
601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
- repartizare diferențe preț animale și păsări
606 Cheltuieli privind activelor
biologice de natura stocurilor
= 368 Diferenţe de preţ la activele
biologice de natura stocurilor
- repartizare diferențe preț ambalaje
608 Cheltuieli privind ambalajele = 388 Diferenţe de preţ la ambalaje
- repartizare diferențe preț mărfuri
607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri (analitic distinct)
Obținerea stocurilor din producție proprie
- obținerea de stocuri de produse la preț prestabilit
34x Produse
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
- obținerea de stocuri de materiale consumabile, la preț prestabilit
302 Materiale consumabile = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
- obținerea de stocuri de animale si pasări, la preț prestabilit
361 Active bilogice de natura
stocurilor
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
116

- obținerea de stocuri de ambalaje, la preț prestabilit
381 Ambalaje = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Înregistrarea diferențelor de preț la stocurile din producție proprie
- diferențe de preț la stocurile de produse
348 Diferenţe de preţ la produse = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
+/-
- diferențe de preț la materiale consumabile
308 Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
+/-
- diferențe de preț la animale si păsări
368 Diferenţe de preţ la activele
biologice de natura
stocurilor
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
+/-
- diferențe de preț la ambalaje
388 Diferenţe de preţ la
ambalaje
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
+/-
Înregistrarea producției în curs la finele perioadei
33x Producţie în curs de execuţie = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Anularea producției în curs la începutul perioadei următoare
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 33x Producţie în curs de execuţie
Repartizarea diferențelor preț aferente de producției proprii
117

- diferențe de preț la stocurile de produse
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 348 Diferenţe de preţ la produse +/-
- diferențe de preț la materiale consumabile
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 308 Diferenţe de preţ la materii
prime şi materiale
+/-
- diferențe de preț la animale si păsări
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 368 Diferenţe de preţ la activele
biologice de natura
stocurilor
+/-
- diferențe de preț la ambalaje
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 388 Diferenţe de preţ la
ambalaje
+/-
Achiziția și recepția mărfurilor în vederea vânzării prin magazinele de
desfacere cu amănuntul
- achiziția mărfurilor
371 Mărfuri
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 401 Furnizori
- înregistrarea la recepție a adaosului comercial și a TVA neexigibilă
371 Mărfuri = %
378 Diferenţe de preţ la mărfuri
4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă
118

Atenție ! Modificarea ulterioară a prețului de vânzare se face
prin aceeași formulă contabilă cu semnul + sau -.
Vânzarea mărfurilor
- constatarea și încasarea creanțelor și veniturilor
5311 Casa în lei
sau
5125 Sume în curs de
decontare
sau
= % valoarea la preț
de vânzare
707 Venituri din vânzarea
mărfurilor
4111 Clienţi 4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
venit (cost de
achiziție+
adaos)
T.V.A.
colectată
- descărcarea gestiunii de mărfuri
607 Cheltuieli privind
mărfurile
378 Diferenţe de preţ la
mărfuri
% = 371 Mărfuri valoarea la preț
de vânzare
4428 Taxa pe valoarea
adăugată neexigibilă
costul de
achiziție
adaosul
comercial
repartizat
TVA
neexigibilă
(=TVA
colectată)
Repartizarea adaosului comercial
Ad. comercial
aferent vanzarilor = S i ct 378 + R cc ct 378
(S i ct 371 + R dc ct 371 ) − (S i ct 4428 + R cc ct 4428 ) ×(R cc ct 371 − R dc ct 4428 )
Trimiterea de stocuri la terți – inclusiv ambalaje in regim de restituire
35x Stocuri aflate la terţi
= 3xx Stocuri
119

Achiziția de stocuri ramase în custodie la terți
35x Stocuri aflate la terţi
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 401 Furnizori
Obținerea de stocuri la terți (producția în colaborare)
35x Stocuri aflate la terţi
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Atenție! Întrucât nu exista un cont colector de diferențe de preț
pentru stocurile aflate la terți, diferențele de preț aferente
stocurilor aflate la terți nu se descarcă asupra cheltuielilor și
veniturilor, ci urmează stocurile. Se poate folosi contul 359
dezvoltat în conturi sintetice de gradul II.
Primirea de stocuri cu titlu gratuit
3xx Stocuri = 7582 Venituri din donaţii primite +
3x8 Diferențe de preț la stocuri = 7582 Venituri din donaţii primite -
Acordarea de stocuri cu titlu gratuit
- cumpărate din afară
6582 Donaţii acordate = 3xx Stocuri
- din producție proprie
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 3xx Stocuri
Plusuri la inventariere
120

- stocuri cumpărate din afară
60x Cheltuieli privind stocurile = 3xx Stocuri -
- stocuri din producție proprie
3xx Stocuri
3x8 Diferențe de preț la stocuri
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
+
-
Minusuri constatate cu ocazia inventarierii stocurilor:
- stocuri cumpărate din afara întreprinderii:
6xx Cheltuieli
= 3xx Stocuri
- stocuri din producție proprie
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
= 3xx Stocuri
- imputația
461 Debitori diverşi = %
7588 Alte venituri din exploatare
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Calamitarea stocurilor – incendii, inundații, etc.
6587 Cheltuieli privind calamităţile
şi alte evenimente similare
= 3xx Stocuri
Încasarea de despăgubiri
5121 Conturi la bănci în lei = 7581 Venituri din despăgubiri,
amenzi şi penalităţi
121

6.3.2.7. Ajustări pentru deprecierea valorii stocurilor
Conturi utilizate
Pentru înregistrarea în contabilitate a ajustărilor pentru deprecierea
valorii stocurilor se utilizează conturile din grupa 39 Ajustări pentru
deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie:
391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustări pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
393 Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie
394 Ajustări pentru deprecierea produselor
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite
3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor
aflate la terţi
3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la
terţi
3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la
terţi
3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la
terţi
3956. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor aflate la terţi
3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi
3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi
396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor
397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor
122

Operațiuni privind ajustările pentru deprecierea stocurilor
Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante
= 39x Ajustări pentru deprecierea
stocurilor şi producţiei în curs
de execuţie
Anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
39x Ajustări pentru deprecierea
stocurilor şi producţiei în curs
de execuţie
= 7814 Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor
circulante
Atenție ! La toate stocurile pentru care s-au constituit ajustări
pentru depreciere, în momentul ieșirii stocurilor din gestiune,
ajustările constituite se vor anula.
6.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1) Ce sunt activele circulante;
2) Definiți echivalentele de numerar;
3) Definiți noțiunea de stocuri.
4) Ce grupe de conturi sunt utilizate pentru înregistrarea
în contabilitate a stocurilor?
5) Care sunt valorile la care se evaluază stocurile la
intrarea în patrimoniu?
6) Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieșirea
acestora din contabilitate?
7) Realizați o comparație între metoda inventarului
intermitent și cea a inventarului permanent.
123

8) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind stocurile:
a) Achiziția de stocuri;
b) Consumul de stocuri cumpărate din afară;
c) Înregistrarea diferențelor de preț aferente
achizițiilor de stocuri (cheltuieli de transport,
depozitare, etc.);
d) Repartizarea diferențelor de preț aferente
stocurilor cumpărate;
e) Obținerea stocurilor din producție proprie;
f) Înregistrarea diferențelor de preț la stocurile din
producție proprie;
g) Înregistrarea producției în curs la finele
perioadei respectiv anularea acesteia la începutul
perioadei următoare;
h) Repartizarea diferențelor preț aferente de
producției proprii;
i) Achiziția și recepția mărfurilor în vederea
vânzării prin magazinele de desfacere cu
amănuntul;
j) Înregistrarea la recepție a adaosului comercial și
a TVA neexigibilă;
k) Vânzarea mărfurilor;
l) Repartizarea adaosului comercial aferent
mărfurilor vândute;
m) Trimiterea de stocuri la terți;
n) Primirea sau acordarea de stocuri cu titlu
gratuit;
o) Diferențe constatate cu ocazia inventarierii
stocurilor;
p) Constituirea / majorarea respectiv diminuarea /
anularea ajustărilor pentru deprecierea valorii
stocurilor.
124

UNITATEA DE INVATARE 13 ȘI 14
CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE –
CONTABILITATEA CREANŢELOR
7.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: creanțe, creanțe comerciale,
creanțe față de salariați, creanțe față de stat, alte creanțe.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
7.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind creanțele comerciale cum ar fi:
constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri și
servicii, constatarea creanțelor în urma vânzărilor de
bunuri cu plata in rate, primirea unui efect de comerț,
depunerea spre încasare și încasarea acestuia,
încasarea creanțelor comerciale, înregistrarea în
contabilitate a creanțelor incert, actualizarea
creanțelor în valută la finele exercițiului financiar;
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind creanțele față de salariați cum ar
fi: acordarea avansului la salarii, acordarea de bilete
de odihna si tratament salariaților, reținerea pe statul
de salarii a altor creanțe față de personal și
avansurilor la salarii;
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind creanțele față de stat cum ar fi:
înregistrarea TVA de recuperat la decontarea TVA,
125

compensarea TVA de recuperat cu alte obligații de
plată la buget, înregistrarea creanțelor privind
subvențiile pentru investiții și pentru activitatea de
exploatare;
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate
a operațiunilor privind alte creanțe cum ar fi:
înregistrarea transferului de bunuri și bani către
entitățile afiliate și societățile la care se dețin interese
de participare, înregistrarea dobânzilor la
împrumuturile acordate entităților afiliate și
societăților la care se dețin interese de participare;
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate
a operațiunilor privind constituirea/suplimentarea
ajustărilor pentru deprecierea creanțelor respectiv
anularea/diminuarea acestora.
7.3. Conţinutul unităţii de învăţare
7.3.1. Contabilitatea creanţelor
După natura lor, creanțele pot fi:
Creanțe comerciale
Creanțe față de personal
Creanțe față de stat
Alte creanțe
7.3.1.1. Contabilitatea creanțelor comerciale – conturi
Pentru înregistrarea în contabilitate a creanțelor comerciale se
utilizează următoarele conturi:
409 Furnizori – debitori
126

4091 Furnizori – debitori pentru cumpărări de bunuri de natura
stocurilor
4092 Furnizori – debitori pentru prestări de servicii
411 Clienţi
4111 Clienţi
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
413 Efecte de primit de la clienţi
418 Clienţi – facturi de întocmit
7.3.1.2. Operațiuni privind creanțele comerciale
Constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri și servicii
- pe bază de factură
4111 Clienţi = %
70x Cifra de afaceri netă
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
- pe bază de aviz de însoțire a mărfurilor
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = %
70x Cifra de afaceri netă
4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă
- iar după emiterea facturii
4111 Clienţi = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă
= 4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri cu plata in rate
127

- înregistrarea contractului de vânzare în rate
4111 Clienţi = % valoarea la preț
de vânzare cu
T.V.A.
70x Cifra de afaceri netă
472 Venituri înregistrate în
avans
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
valoarea
primei rate
(avansului)
valoarea
ratelor de
încasat
T.V.A.
colectată
- la încasarea ratelor
% = 4111 Clienţi
5311 Casa în lei
5121 Conturi la bănci în lei
472 Venituri înregistrate în avans 70x Cifra de afaceri netă
Primirea unui efect de comerț (cec, cambie, bilet la ordin) si depunerea spre
încasare
- primirea efectului de comerț
413 Efecte de primit de la clienţi = 4111 Clienţi
- depunerea spre încasare
% = 413 Efecte de primit de la clienţi
5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat
128

- încasarea efectului de comerț
5121 Conturi la bănci în lei = %
5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat
Încasarea creanțelor comerciale in lei
5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi
Încasarea creanțelor comerciale în valută
- la un curs mai mare decât cursul din data facturării
5124 Conturi la bănci în valută = %
4111 Clienţi
7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- la un curs mai mic decât cursul din data facturării
5124 Conturi la bănci în valută
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
% = 4111 Clienţi
Constatarea de creanțe incerte
- trecerea creanțelor curente la creanțe incerte
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 4111 Clienţi
- constituirea unei ajustări pentru deprecierea creanței
6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante
= 491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor – clienţi
129

Încasarea ulterioară a creanțelor incerte
- încasarea creanței
5121 Conturi la bănci în lei = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
- anularea ajustării constituite anterior pentru deprecierea creanței
491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor – clienţi
= 7814 Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor
circulante
Acționarea în instanță a clienților incerți
- anularea ajustării pentru depreciere
491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor – clienţi
= 7814 Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor
circulante
- constituirea unui provizion pentru litigii
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
= 151 Provizioane
Înregistrarea de pierderi din clienți incerți
- trecerea pe cheltuieli și urmărirea în afara bilanțului
654 Pierderi din creanţe şi debitori
diverşi
= 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
8034 Debitori scoşi din activ,
urmăriţi în continuare
- anularea provizionului pentru litigii constituit
151 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane
Actualizarea creanțelor în valută la finele exercițiului financiar
- dacă cursul de la finele exercițiului este mai mare decât cursul la începutul
130

exercițiului
411x Clienţi
= 7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- dacă cursul de la finele exercițiului este mai mic decât cursul la începutul
exercițiului
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= 411x Clienţi
Acordarea de avansuri furnizorilor de servicii
- acordarea avansului
4092 Furnizori – debitori pentru
prestări de servicii
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 5121 Conturi la bănci în lei
- decontarea avansului după primirea facturii
401 Furnizori = 4092 Furnizori – debitori pentru
prestări de servicii
7.3.1.3. Contabilitatea creanțelor față de salariați – conturi
Pentru înregistrarea în contabilitate a creanțelor față de salariați, se pot
utiliza următoarele conturi:
425 Avansuri acordate personalului
4282 Alte creanțe în legătura cu personalul
131

7.3.1.4. Operațiuni privind creanțele față de salariați
Acordarea avansului la salarii
425 Avansuri acordate
personalului
= %
5311 Casa în lei
512x Conturi curente la bănci
Alte creanțe față de personal (din imputații, din salarii necuvenite, din
vânzarea de produse, etc)
4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
= %
7xx Venituri
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Acordarea de bilete de odihna si tratament salariaților
4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
= 5322 Bilete de tratament şi odihnă
Reținerea pe statul de salarii a altor creanțe față de personal și avansurilor
la salarii
421 Personal – salarii datorate = %
4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
425 Avansuri acordate
personalului
Încasarea altor creanțe prin casierie
5311 Casa în lei = 4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
132

7.3.1.5. Creanțe față de stat – conturi
Creanțele față de stat se înregistrează cu ajutorul următoarelor conturi:
4424 TVA de recuperat
4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă
4428 TVA neexigibilă
4482 Alte creanțe privind bugetul statului
4382 Alte creanțe sociale
445 Subvenții
7.3.1.6. Operațiuni privind creanțele față de stat
Înregistrarea TVA de recuperat la decontarea TVA
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
% = 4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
4424 Taxa pe valoarea adăugată de
recuperat
Compensarea TVA de recuperat cu alte obligații de plată la buget
43x Asigurări sociale, protecţia
sociala şi conturi asimilate
44x Bugetul statului, fonduri
speciale şi conturi asimilate
% = 4424 Taxa pe valoarea adăugată de
recuperat
Încasarea TVA de la bugetul statului
5121 Conturi la bănci în lei = 4424 Taxa pe valoarea adăugată de
recuperat
133

Atenție ! Toate conturile de datorii către bugetul statului care
la finele perioadei prezintă solduri debitoare ca urmare a
faptului ca s-au efectuat plăti mai mari decât datoriile sunt
clasificate drept creanțe față de stat.
Înregistrarea creanțelor privind subvențiile pentru investiții și pentru
activitatea de exploatare
- subvenții guvernamentale
4451 Subvenţii guvernamentale = 4751 Subvenţii guvernamentale
pentru investiţii
- împrumuturi nerambursabile
4452 Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenţii
= 4752 Împrumuturi nerambursabile
cu caracter de subvenţii
pentru investiţii
- subvenții pentru activitatea curentă
4458 Alte sume primite cu caracter de
subvenţii
= 741x Venituri din subvenţii de
exploatare
Încasarea subvențiilor
5121 Conturi la bănci în lei = 445 Subvenţii
7.3.1.7. Alte creanțe – conturi
4511 Decontări intre entitățile afiliate
4518 Dobânzi aferente decontărilor între entitățile afiliate
4531 Decontări privind interesele de participare
4538 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
456 Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul
134

4582 Decontări din operațiuni în participație – activ
461 Debitori diverşi
7.3.1.8. Operațiuni privind alte creanțe
Înregistrarea transferului de bunuri și bani către entitățile afiliate și
societățile la care se dețin interese de participare
- acordarea de bunuri si împrumuturi
4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
sau
4531 Decontări privind interesele
de participare
= %
21x Imobilizări corporale
3xx Stocuri
512x Conturi curente la bănci
- restituirea bunurilor si împrumuturilor
21x Imobilizări corporale
3xx Stocuri
512x Conturi curente la bănci
% = 4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
sau
4531 Decontări privind interesele
de participare
Înregistrarea dobânzilor la împrumuturile acordate entităților afiliate și
societăților la care se dețin interese de participare
- înregistrarea dobânzilor
4518 Dobânzi aferente decontărilor
între entităţile afiliate
sau
= 766 Venituri din dobânzi
135

4538 Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de
participare
- încasarea dobânzilor
512x Conturi curente la bănci
= 4518 Dobânzi aferente decontărilor
între entităţile afiliate
4538 Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de
participare
Creanțe privind subscrierea capitalului social
- subscrierea capitalului social
sau
456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
= 1011 Capital subscris nevărsat
sau
456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
= %
1011 Capital subscris nevărsat
104x Prime legate de capital
- depunerea capitalului
512x Conturi curente la bănci
2xx Active imobilizate
3xx Stocuri
% = 456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
136

Creanțe din operațiuni în participație
- transferul veniturilor cuvenite
4582 Decontări din operaţii în
participaţie – activ
= 7xx Venituri
- acordarea de sume de bani co-participanților
4582 Decontări din operaţii în
participaţie – activ
= 512x Conturi curente la bănci
- încasarea creanțelor de la co-participanți
512x Conturi curente la bănci
= 4582 Decontări din operaţii în
participaţie – activ
Creanțe privind debitorii diverși
- creanțe din vânzarea de imobilizări corporale si necorporale
461 Debitori diverşi = %
7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte operaţii de
capital
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
- creanțe din vânzarea de imobilizări financiare
461 Debitori diverşi = 7641 Venituri din imobilizări
financiare cedate
- creanțe din imputații
461 Debitori diverşi = %
7588 Alte venituri din exploatare
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
137

7.3.1.9. Deprecierea creanțelor – conturi
491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor - clienți
495 Ajustări pentru deprecierea creanțelor – decontări în cadrul
grupului și cu asociații
496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor – debitori diverși
7.3.1.10. Operațiuni patrimoniale privind deprecierea creanțelor
Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor
6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea activelor
circulante
= 49x Ajustări pentru deprecierea
creanţelor
Anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor
49x Ajustări pentru deprecierea
creanţelor
= 7814 Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor
circulante
7.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind creanțele:
a) Constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri
și servicii pe bază de factură
b) Constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri
și servicii pe bază de aviz de însoțire a mărfurilor
c) Constatarea creanțelor în urma vânzărilor de bunuri
138

cu plata in rate
d) Primirea unui efect de comerț, depunerea spre
încasare și încasarea acestuia
e) Încasarea creanțelor comerciale in lei
f) Încasarea creanțelor comerciale în valută la un curs
mai mare sau mai mic decât cursul din data
facturării
g) Constatarea de creanțe incerte
h) Încasarea ulterioară a creanțelor incerte
i) Acționarea în instanță a clienților incerți
j) Înregistrarea de pierderi din clienți incerți
k) Actualizarea creanțelor în valută la finele
exercițiului financiar
l) Acordarea de avansuri furnizorilor și decontarea
avansului după primirea facturii
m) Acordarea avansului la salarii
n) Acordarea de bilete de odihna si tratament
salariaților
o) Reținerea pe statul de salarii a altor creanțe față de
personal și avansurilor la salarii
p) Înregistrarea TVA de recuperat la decontarea TVA
q) Compensarea TVA de recuperat cu alte obligații de
plată la buget
r) Înregistrarea creanțelor privind subvențiile pentru
investiții și pentru activitatea de exploatare
s) Înregistrarea transferului de bunuri și bani către
entitățile afiliate și societățile la care se dețin
interese de participare
t) Înregistrarea dobânzilor la împrumuturile acordate
entităților afiliate și societăților la care se dețin
interese de participare
u) Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru
deprecierea creanțelor
v) Anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea
creanțelor
139

UNITATEA DE INVATARE 15 ȘI 16
CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE –
CONTABILITATEA INVESTIŢIILOR FINANCIARE PE
TERMEN SCURT. CONTABILITATEA
DISPONIBILITĂŢILOR BĂNEŞTI ŞI ALTOR ACTIVE DE
TREZORERIE
8.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: investiții financiare pe termen
scurt, disponibilități bănești, alte active de trezorerie,
obligațiuni emise și răscumărate, avansuri de trezorerie,
efecte de comerț, scontarea efectelor de comerț.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
8.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind investițiile financiare pe termen
scurt cum ar fi: achiziția de titluri pe termen scurt,
vânzarea titlurilor , anularea obligațiunilor emise si
răscumpărate, achiziția de alte titluri și constituirea
de depozite pe termen scurt, reevaluarea depozitelor
și altor titluri în valută la finele exercițiului financiar
, depunerea efectelor de comerț spre încasare și
încasarea acestora, depunerea efectelor de comerț
spre scontare, respectiv scontarea acestora,
constituirea sau suplimentarea respectiv
anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea
140

investițiilor financiare pe termen scurt
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind disponibilitățile bănești și a
altor active de trezorerie cum ar fi: depunerea
cecurilor la bancă și încasarea acestora, refuzul
cecurilor la plată încasări prin conturile de la bănci,
plăți de datorii, rambursări de credite și plata de
dobânzi și comisioane bancare, schimburi valutare,
plăți și încasări prin casierie, reevaluarea
disponibilităților în valută la finele exercițiului,
deschiderea de acreditive și efectuarea de plăți din
acestea, acordarea, justificarea și restituirea
avansurilor de trezorerie, achiziția și consumul de
alte valori
8.3. Conţinutul unităţii de învăţare
8.3.1. Contabilitatea investiţiilor financiare pe termen scurt
Investițiile financiare pe termen scurt cuprind:
Acțiuni deținute la entitățile afiliate
Obligațiuni emise si răscumpărate
Obligațiuni
Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate
Efecte de încasat
Efecte remise spre scontare
8.3.1.1. Investiții financiare – conturi
501 Acțiuni deținute la entitățile afiliate
505 Obligațiuni emise si răscumpărate
141

506 Obligațiuni
508 Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament
511 Valori de încasat
5113 Efecte de încasat
5114 Efecte remise spre scontare
8.3.1.2. Operațiuni patrimoniale privind investițiile financiare
Achiziția de titluri pe termen scurt
501 Acţiuni deţinute la entităţile
afiliate
50x Investiții pe termen scurt
= 5091 Vărsăminte de efectuat pentru
acţiuni le deţinute la entităţile
afiliate
= 5092 Vărsăminte de efectuat pentru
alte investiţii pe termen scurt
Vânzarea titlurilor achiziționate la un preț superior prețului de achiziție
461 Debitori diverşi = %
50x Investiții pe termen scurt
7642 Câştiguri din investiţii pe
termen scurt cedate
Vânzarea titlurilor achiziționate la un preț inferior prețului de achiziție
461 Debitori diverşi
6642 Pierderi din investiţii le pe
termen scurt cedate
% = 50x Investiții pe termen scurt
Anularea obligațiunilor emise si răscumpărate
161 Împrumuturi din emisiuni de = 505 Obligaţiuni emise şi
142

obligaţiuni
răscumpărate
Achiziția de alte titluri (titluri de stat, bonuri de tezaur, certificate de
depozit, etc.) și constituirea de depozite pe termen scurt
5081 Alte titluri de plasament = 512x Conturi curente la bănci
Reevaluarea depozitelor și altor titluri în valută la finele exercițiului
financiar
- la un curs superior cursului inițial
5081 Alte titluri de plasament = 7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- la un curs inferior cursului inițial
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= 5081 Alte titluri de plasament
Capitalizarea dobânzilor la depozite pe termen scurt
5081 Alte titluri de plasament = 766 Venituri din dobânzi
Înregistrarea dobânzilor de încasat pentru obligațiuni
5088 Dobânzi la obligaţiuni şi
titluri de plasament
= 766 Venituri din dobânzi
Încasarea dobânzilor
5121 Conturi la bănci în lei = 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi
titluri de plasament
Depunerea efectelor de comerț spre încasare
5113 Efecte de încasat = 413 Efecte de primit de la clienţi
143

Încasarea efectelor de comerț
512x Conturi curente la bănci
= 5113 Efecte de încasat
Depunerea efectelor de comerț spre scontare
5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit de la clienţi
Scontarea efectelor de comerț și reținerea taxei de scont(dobânda și
comisioane bancare)
512x Conturi curente la
bănci
666 Cheltuieli privind
dobânzile
% = 5113 Efecte de încasat valoarea
totală
627 Cheltuieli cu serviciile
bancare şi asimilate
suma încasată
dobânda
percepută
comisioane
bancare
8037 Efecte scontate neajunse
la scadenţă
-
8.3.1.3. Deprecierea investițiilor financiare pe termen scurt – conturi
591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor deținute la
entitățile afiliate
595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și
răscumpărate
596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții financiare
si creanțe asimilate
144

8.3.1.4. Operațiuni patrimoniale privind deprecierea investițiilor
financiare pe termen scurt
Constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea investițiilor
financiare pe termen scurt
6864 Cheltuieli financiare privind
ajustările pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
= 59x Ajustări pentru pierderea de
valoare a conturilor de
trezorerie
Anularea/diminuarea ajustărilor pentru deprecierea investirilor financiare
pe termen scurt
59x Ajustări pentru pierderea de
valoare a conturilor de
trezorerie
= 7864 Venituri financiare din
ajustări pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
Atenție ! La toate investițiile financiare pe termen scurt pentru
care s-au constituit ajustări pentru depreciere, la ieșirea
acestora din patrimoniul entității, ajustările pentru depreciere
constituite se vor anula.
8.3.2. Contabilitatea disponibilităţilor băneşti şi altor active de
trezorerie
Disponibilitățile bănești și alte active de trezorerie cuprind
Cecuri de încasat
Disponibilități în conturi curente la bănci
Acreditive
Disponibilități în casierie
Avansuri de trezorerie
Alte valori de trezorerie
145

8.3.2.1. Disponibilități bănești – conturi
5112 Cecuri de încasat
512 Conturi curente la bănci
5121 Conturi la bănci in lei
5124 Conturi la bănci in valuta
5125 Sume in curs de decontare
541 Acreditive
5411 Acreditive in lei
5412 Acreditive in valută
531 Casa
5311 Casa in lei
5314 Casa în valută
8.3.2.2. Operațiuni patrimoniale privind disponibilitățile bănești
Depunerea cecurilor la bancă spre încasare
5112 Cecuri de încasat = 413 Efecte de primit de la clienţi
Încasarea cecurilor
5121 Conturi la bănci în lei = 5112 Cecuri de încasat
Refuzul cecurilor la plată
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 5112 Cecuri de încasat
Încasări de creanțe prin conturile de la bănci
5121 Conturi la bănci în lei = %
411x Clienţi
461 Debitori diverşi
267x Creanţe imobilizate
4424 Taxa pe valoarea adăugată de
146

ecuperat
445x Subvenţii
456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
451 Decontări între entităţile
afiliate
453 Decontări privind interesele
de participare
458 Decontări din operaţii în
participaţie
5187 Dobânzi de încasat
Încasări din împrumuturi financiare
5121 Conturi la bănci în lei = %
162x Credite bancare pe termen
lung
166x Datorii care privesc
imobilizările financiare
519x Credite bancare pe termen
scurt
4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
462 Creditori diverşi
Încasări de avansuri de la clienți
5121 Conturi la bănci în lei = %
419 Clienţi – creditori
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
147

Decontarea avansului cu creanța față de clienți după facturare
419 Clienţi – creditori = 4111 Clienţi
Încasarea de dobânzi
5121 Conturi la bănci în lei = %
766 Venituri din dobânzi
267x Creanţe imobilizate
4518 Dobânzi aferente decontărilor
între entităţile afiliate
4538 Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de
participare
5088 Dobânzi la obligaţiuni şi
titluri de plasament
5187 Dobânzi de încasat
Plăți de datorii
% = 5121 Conturi la bănci în lei
40x Furnizori şi conturi asimilate
42x Personal şi conturi asimilate
43x Asigurări sociale, protecţia
sociala şi conturi asimilate
44x Bugetul statului, fonduri
speciale şi conturi asimilate
45x Grup şi acţionari/asociaţi
462 Creditori diverşi
148

Rambursări de credite și plata de dobânzi și comisioane bancare
162x Credite bancare pe termen
lung
168 Dobânzi aferente
împrumuturilor şi datoriilor
asimilate
4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
% = 5121 Conturi la bănci în lei
4558 Acţionari/asociaţi – Dobânzi
la conturi curente
519x Credite bancare pe termen
scurt
462 Creditori diverşi
666 Cheltuieli privind dobânzile
627 Cheltuieli cu serviciile
bancare şi asimilate
Schimburi valutare
- valută/lei
581 Viramente interne = 5124 Conturi la bănci în valută
5121 Conturi la bănci în lei = 581 Viramente interne
- lei/valută
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută = 581 Viramente interne
Depunerea numerar din casierie la bancă
581 Viramente interne = 5311 Casa în lei
149

5121 Conturi la bănci în lei = 581 Viramente interne
Ridicarea de numerar de la bancă
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bănci în lei
5311 Casa în lei = 581 Viramente interne
Plăți din casierie
% = 5311 Casa în lei
401 Furnizori
542 Avansuri de trezorerie
42x Personal şi conturi asimilate
Încasări prin casierie
5311 Casa în lei = %
4111 Clienţi
542 Avansuri de trezorerie
707 Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Reevaluarea disponibilităților în valută la finele exercițiului
- la un curs superior cursului de încasare
5124 Conturi la bănci în valută
5314 Casa în valută
5412 Acreditive în valută
% = 7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
150

- la un curs inferior cursului de încasare
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= %
5124 Conturi la bănci în valută
5314 Casa în valută
5412 Acreditive în valută
Deschiderea de acreditive
581 Viramente interne = 512x Conturi curente la bănci
541x Acreditive
= 581 Viramente interne
Efectuarea de plăți din acreditive
40x Furnizori şi conturi asimilate = 541x Acreditive
Anularea acreditivelor neutilizate
581 Viramente interne = 541x Acreditive
512x Conturi curente la bănci
= 581 Viramente interne
8.3.2.3. Alte active de trezorerie – conturi
542 Avansuri de trezorerie
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale si poștale
5322 Bilete de tratament şi odihnă
5323 Tichete si bilete de călătorie
5328 Alte valori
151

8.3.2.4. Operațiuni patrimoniale privind alte active de trezorerie
Acordarea avansurilor de trezorerie
542 Avansuri de trezorerie = %
5311 Casa în lei
5121 Conturi la bănci în lei
Justificarea avansurilor de trezorerie
401 Furnizori
532x Alte valori
6xx Cheltuieli
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 542 Avansuri de trezorerie
Restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate
5311 Casa în lei = 542 Avansuri de trezorerie
Achiziția de alte valori
532x Alte valori = %
401 Furnizori
542 Avansuri de trezorerie
Consumul altor valori
% = 532x Alte valori
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
626 Cheltuieli poştale şi
taxe de
timbre fiscale
si judiciare
timbre
poștale
152

telecomunicaţii
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
terţi
624 Cheltuieli cu
transportul de bunuri
şi personal
6422 Cheltuieli cu tichetele
de masa acordate
salariaţilor
bilete de
odihnă și
tratament
tichete de
călătorie
tichete de
masă
acordate
salariaților
8.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind investițiile financiare pe termen
scurt:
a) achiziția de titluri pe termen scurt
b) vânzarea titlurilor achiziționate la un preț
inferior sau superior prețului de achiziție
c) anularea obligațiunilor emise si răscumpărate
d) achiziția de alte titluri (titluri de stat, bonuri de
tezaur, certificate de depozit, etc.) și
constituirea de depozite pe termen scurt
e) reevaluarea depozitelor și altor titluri în valută
la finele exercițiului financiar la un curs
inferior / superior cursului inițial
f) depunerea efectelor de comerț spre încasare și
încasarea acestora
g) depunerea efectelor de comerț spre scontare,
respectiv scontarea acestora și reținerea taxei
de scont (dobânda și comisioane bancare)
h) constituirea/suplimentarea ajustărilor pentru
153

deprecierea investițiilor financiare pe termen
scurt
i) anularea/diminuarea ajustărilor pentru
deprecierea investirilor financiare pe termen
scurt
1. Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind disponibilitățile bănești:
a) depunerea cecurilor la bancă spre încasare,
respectiv încasarea acestora
b) refuzul cecurilor la plată
c) încasări de creanțe prin conturile de la bănci
d) încasări din împrumuturi financiare
e) încasări de avansuri de la clienți
f) decontarea avansului cu creanța față de clienți
după facturare
g) încasarea de dobânzi
h) plăți de datorii
i) rambursări de credite și plata de dobânzi și
comisioane bancare
j) schimburi valutare
k) ridicarea de numerar de la bancă
l) plăți din casierie
m) încasări prin casierie
n) reevaluarea disponibilităților în valută la finele
exercițiului, la un curs inferior / superior
cursului de încasare
o) deschiderea de acreditive, efectuarea de plăți
din acestea, respectiv anularea acreditivelor
neutilizate
p) acordarea avansurilor de trezorerie, justificarea
avansurilor de trezorerie, respectiv restituirea
avansurilor de trezorerie neutilizate
i) achiziția și consumul de alte valori
154

UNITATEA DE INVATARE 17 ȘI 18
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII ŞI A
PROVIZIOANELOR
9.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: capitaluri proprii, rezerve, prime
legate de capital, reevaluarea activelor imobilizate,
rezultatul exercițiului, rezultatul reportat, provizioane.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
9.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind capitalurile proprii cum ar fi:
constituirea de rezerve legale si statutare, transferul
primelor legate de capital la rezerve, repartizarea
profitului la surse proprii de finanțare, acoperirea
pierderilor din rezervele constituite, majorarea
capitalului social prin încorporarea rezervelor,
reevaluarea imobilizărilor corporale, respectiv
vânzarea de imobilizări corporale reevaluate,
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind rezultatul curent și cel reportat
cum ar fi: închiderea conturilor de venituri și
cheltuieli, repartizări din profitul anului curent,
reportarea profitului net al exercițiului, reportarea
pierderii exercițiului, repartizarea profitului net
după aprobarea bilanțului, corectarea erorilor
155

contabile din anii precedenți,
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind provizioanele cum ar fi:
constituirea/ majorarea respectiv diminuarea/
anularea acestora
9.3. Conţinutul unităţii de învăţare
9.3.1. Contabilitatea capitalurilor proprii
Capitalurile proprii cuprind:
Capital social
Prime legate de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exercițiului
Acțiuni proprii
9.3.1.1. Capitaluri proprii – conturi
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1064 Rezerve de valoare justă (P
1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
1067 Rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia
netă într-o entitate străină
1068 Alte rezerve
109 Acțiuni proprii
156

1091 Acțiuni proprii deținute pe termen scurt
1092 Acțiuni proprii deținute pe termen lung
Rezerve din reevaluare reprezintă plusurile de valoare create prin
reevaluarea activelor imobilizate, ca diferenţă dintre valoarea (mai mare)
rezultată în urma acestei operaţiuni si valoarea înregistrată în contabilitate a
elementelor de activ (mai mica). Rezervele din reevaluare constituite pot fi
utilizate pentru creșterea capitalului sau alte destinații stabilite potrivit
reglementarilor în vigoare.
Rezervele reprezintă in principiu beneficii capitalizate în mod durabil
de întreprindere până la o decizie contrară a organelor autorizate. Rezervele
se mai pot constitui şi din alte resurse, cum sunt diferentele din reevaluare sau
primele de capital.
Rezervele se împart în
rezerve legale,
rezerve statuare
alte rezerve
Rezervele legale se constituie în proporție de cel puțin 5% din profitul
contabil anual înainte de impozitare (profitul brut) până când rezerva atinge
20% din capitalul social. Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervelor legale sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, în
limita a 5% din profitul anual, pană ce rezervele legale ajung la 20% din
capitalul social.
Rezervele statutare se constituie anual din rezultatul net, în baza
prevederilor din statutul entităților patrimoniale.
Alte rezerve se pot constitui facultativ pe seama rezultatului şi din alte
surse, cum sunt primele legate de capital. Aceste rezerve se pot utiliza pentru
acoperirea pierderilor, creşterea capitalului social, acordarea de dividende în
anii în care exerciţiul financiar se încheie cu pierderi, pentru răscumpărarea
propriilor acţiuni de către societate şi alte destinaţii stabilite prin hotărâri ale
AGA.
157

9.3.1.2. Operațiuni patrimoniale privind capitalurile proprii
Constituirea de rezerve legale si statutare
129 Repartizarea profitului = %
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau
contractuale
Transferul primelor legate de capital la rezerve
104x Prime legate de capital
= 1068 Alte rezerve
Repartizarea profitului la surse proprii de finanțare
117 Rezultatul reportat = 1068 Alte rezerve
Acoperirea pierderilor din rezervele constituite
106x Rezerve
= 117 Rezultatul reportat
Distribuirea de dividende din rezerve
106x Rezerve
= 457 Dividende de plată
Majorarea capitalului social prin încorporarea rezervelor
106x Rezerve
= 1012 Capital subscris vărsat
Reevaluarea imobilizărilor corporale
- înregistrarea plusurilor de valoare
21x Imobilizări corporale
= 105 Rezerve din reevaluare
- înregistrarea minusuri de valoare
6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
= 291x Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
158

deprecierea imobilizărilor
sau
- daca s-a înregistrat un plus de valoare anterior
105 Rezerve din reevaluare = 21x Imobilizări corporale
și
6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
deprecierea imobilizărilor
= 291 Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale
Vânzarea de imobilizări corporale
- constatarea creanței și venitului
461 Debitori diverşi = % preț de
vânzare cu
T.V.A.
7583 Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţii de capital
4427 Taxa pe valoarea
adăugată colectată
preț de
vânzare
T.V.A.
- descărcarea gestiunii de imobilizări
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă a
imobilizării
281x Amortizări privind
imobilizările corporale
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
amortizarea
calculată
valoarea
rămasă
(neamortizată
)
159

- dacă activul imobilizat vândut era reevaluat
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă a
imobilizării
281x Amortizări privind
imobilizările corporale
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital
și
amortizarea
calculată
valoarea
rămasă
(neamortizată
)
105 Rezerve din
reevaluare
= 1065 Rezerve reprezentând
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
plusvaloarea
din
reevaluare
9.3.1.3. Contabilitatea rezultatului curent şi reportat - conturi
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperita
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai puţin IAS
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a
a CEE
12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului
160

9.3.1.4. Operațiuni patrimoniale privind rezultatul curent și rezultatul
reportat
Închiderea conturilor de cheltuieli
121 Profit sau pierdere = %
6xx Cheltuieli
Închiderea conturilor de venituri
7xx Venituri
% = 121 Profit sau pierdere
Repartizări din profitul anului curent
129 Repartizarea profitului = %
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau
contractuale
1068 Alte rezerve
Reportarea profitului net al exercițiului
121 Profit sau pierdere = 117 Rezultatul reportat
Reportarea pierderii exercițiului
117 Rezultatul reportat = 121 Profit sau pierdere
Repartizarea profitului net după aprobarea bilanțului
117 Rezultatul reportat = %
1068 Alte rezerve
457 Dividende de plată
424 Prime reprezentând
participarea personalului la
161

profit
Închiderea profitului din anul precedent după aprobarea bilanțului contabil
121 Profit sau pierdere = 129 Repartizarea profitului
Corectarea erorilor contabile din anii precedenți
- rezultate favorabile
4111 Clienţi
461 Debitori diverşi
% = 1174 Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
contabile
- rezultate nefavorabile
1174 Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
contabile
= %
2xx Active imobilizate
3xx Stocuri
4xx Datorii față de terți
5xx Conturi de trezorerie
9.3.2. Contabilitatea provizioanelor
9.3.2.1. Provizioane - conturi
151 Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
162

1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi
alte acţiuni similare legate de acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane
9.3.2.2. Operațiuni privind provizioanele
Constituirea/majorarea provizioanelor
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
= 151x Provizioane
Diminuarea/anularea provizioanelor
151x Provizioane
= 7812 Venituri din provizioane
9.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni:
a) constituirea de rezerve legale si statutare
b) transferul primelor legate de capital la rezerve
c) repartizarea profitului la surse proprii de finanțare
d) acoperirea pierderilor din rezervele constituite
e) distribuirea de dividende din rezerve
f) majorarea capitalului social prin încorporarea
rezervelor
g) reevaluarea imobilizărilor corporale, respectiv
vânzarea de imobilizări corporale reevaluate
h) închiderea conturilor de cheltuieli
i) închiderea conturilor de venituri
163

j) repartizări din profitul anului curent
k) reportarea profitului net al exercițiului
l) reportarea pierderii exercițiului
m) repartizarea profitului net după aprobarea bilanțului
n) corectarea erorilor contabile din anii precedenți
o) constituirea/majorarea provizioanelor
p) diminuarea/anularea provizioanelor
164

UNITATEA DE INVATARE 19 ȘI 20
CONTABILITATEA DATORIILOR -
CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE ŞI
FINANCIARE
10.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: datoriile din împrumuturi
financiare, datorii comerciale, emisiunea de obligațiuni,
răscumpărarea și anularea obligațiunilor, obligațiuni cu
primă de rambursare, amortizarea primelor de
rambursare a obligațiunilor, împrumuturi financiare pe
termen mediu și lung, dobânzilor de plătit, reevaluarea
împrumuturilor financiare în valută, decontarea
avansurilor acordate furnizorilor, sconturi obținute de la
furnizori, reevaluarea datoriilor comerciale în valută la
finele exercițiului.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
10.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind datoriile din împrumuturi
financiare: emisiunea de obligațiuni cu dobândă,
calculul dobânzilor la anumite perioade de timp, plata
dobânzilor calculate, răscumpărarea și anularea
obligațiunilor răscumpărate, emisiunea de obligațiuni
cu primă de rambursare, amortizarea primelor de
rambursare a obligațiunilor, contractarea de
împrumuturi financiare pe termen mediu și lung,
165

înregistrarea dobânzilor de plătit, plata acestora și
rambursarea împrumutului, contractarea de
împrumuturi financiare pe termen scurt, înregistrarea
dobânzilor de plătit, plata acestora și rambursarea
împrumutului, reevaluarea împrumuturilor financiare
în valută la un curs valutar superior sau inferior
cursului din data contractării.
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind datoriile comerciale: achiziția
de stocuri, de lucrări și servicii sau de imobilizări
corporale și necorporale de la furnizori, achiziția de
stocuri cu facturare ulterioară, înregistrarea facturii
sosite ulterior, compensarea datoriilor comerciale cu
creanțele comerciale, plata furnizorilor prin bancă,
acordarea de efecte comerciale furnizorilor (cecuri,
bilete la ordin, cambii) și plata acestora la scadență,
decontarea avansurilor acordate furnizorilor,
înregistrarea sconturilor obținute de la furnizori cu
ocazia plății, plata furnizorilor în valută la un curs
valutar superior sau inferior cursului din data
facturării, încasarea de avansuri de la clienți în contul
comenzilor, facturarea bunurilor sau serviciilor la
finalizarea comenzilor și decontarea avansurilor
încasate, reevaluarea datoriilor comerciale în valută
la finele exercițiului la un curs valutar superior /
inferior cursului din data facturării
10.3. Conţinutul unităţii de învăţare
10.3.1. Contabilitatea datoriilor
Datorii financiare
Datorii comerciale
166

Datorii fata de personal
Datorii fata de stat
Alte datorii
10.3.1.1. Contabilitatea datoriilor financiare
Contabilitatea datoriilor financiare - conturi
Contabilitatea datoriilor financiare se ține cu ajutorul următoarelor
conturi sintetice de gradul 1:
• 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
• 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor
• 162 Credite bancare pe termen lung
• 166 Datorii care privesc imobilizările financiare
• 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate
• 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
• 519 Credite bancare pe termen scurt
Contul 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni este detaliat pe
următoarele conturi sintetice de gradul 2:
• 1614 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni
garantate de stat
• 1615 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni
garantate de bănci
• 1617 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni
garantate de stat
• 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
Contul 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
se creditează cu:
• suma împrumuturilor la valoarea de emisiune a obligațiunilor
(ct. 461 Debitori diverşi)
• valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor (ct. 169
Prime privind rambursarea obligaţiunilor)
167

• diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
la închiderea exercițiului (ct. 6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar)
se debitează cu
• suma împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni convertite
în acțiuni (ct. 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind
capitalul)
• suma împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni rambursate
(ct. 5121 Conturi la bănci în lei sau 5124 Conturi la bănci în
valută)
• valoarea obligațiunilor emise si răscumpărate, anulate (ct. 505
Obligaţiuni emise şi răscumpărate)
• diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
închiderea exercițiului sau la rambursare (ct. 7651 Venituri din
diferenţe de curs valutar)
Contul 162 Credite bancare pe termen lung este detaliat pe
următoarele conturi sintetice de gradul 2:
• 1621 Credite bancare pe termen lung
• 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență
• 1623 Credite externe guvernamentale
• 1624 Credite bancare externe garantate de stat
• 1625 Credite bancare externe garantate de bănci
• 1626 Credite de la trezoreria statului
• 1627 Credite bancare interne garantate de stat
Contul 166 Datorii care privesc imobilizările financiare este detaliat
pe următoarele conturi sintetice de gradul 2:
• 1661 Datorii fata de entităţile afiliate
• 1663 Datorii fata de entităţile de care compania este legata prin
interese de participare
Contul 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate
se creditează cu:
• sumele incasate reprezentand alte împrumuturi si datorii
168

asimilate (ct. 5121 Conturi la bănci în lei sau 5124 Conturi la
bănci în valută)
• valoarea concesiunilor preluate (ct. 205 Concesiuni, brevete,
licențe, mărci comerciale,drepturi si alte active similare)
• valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar
(ct. 211 Terenuri şi amenajări de terenuri, 212 Construcţii, 213
Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii,
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
• diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
la închiderea exercițiului (ct. 6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar)
se debitează cu
• suma împrumuturilor rambursate (ct. 5121 Conturi la bănci în
lei sau 5124 Conturi la bănci în valută)
• valoarea bunurilor preluate in concesiune si restituite (ct. 205
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale,drepturi si alte
active similare)
• obligatia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator,
în cazul leasingului financiar (ct. 404 Furnizori de imobilizări)
• diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
închiderea exercițiului sau la rambursare (ct. 7651 Venituri din
diferenţe de curs valutar)
Contul 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
este detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul 2:
• 1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de
obligaţiuni
• 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
• 1685 Dobânzi aferente datoriilor fata de entităţile afiliate
• 1686 Dobânzi aferente datoriilor fata de entităţile de care
compania este legată prin interese de participare
• 1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor
se debitează cu:
169

• valoarea primelor de rambursare aferente imprumuturilor din
emisiunea de obligatiuni (ct. 161 Împrumuturi din emisiuni de
obligaţiuni)
se creditează cu:
• valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate
(ct. 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaţiunilor)
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este detaliat pe
următoarele conturi sintetice de gradul 2:
• 5191 Credite bancare pe termen scurt
• 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la
scadență
• 5193 Credite externe guvernamentale
• 5194 Credite externe garantate de stat
• 5195 Credite externe garantate de bănci
• 5196 Credite de la trezoreria statului
• 5197 Credite interne garantate de stat
• 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Conturile 162 Credite bancare pe termen lung și 166 Datorii care
privesc imobilizările financiare
se creditează cu
• suma creditelor pe termen lung primite (ct. 5121 Conturi
la bănci în lei sau 5124 Conturi la bănci în valută)
• suma datoriilor fata de furnizori transformate în credite
pe termen lung (ct. 401 Furnizori sau 404 Furnizori de
imobilizări)
• diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la închiderea exercițiului (ct. 6651 Cheltuieli
din diferenţe de curs valutar)
Conturile 162 Credite bancare pe termen lung, 166 Datorii care
privesc imobilizările financiare și 519 Credite bancare pe termen scurt
se debitează cu
170

• suma imprumuturilor rambursate (ct. 5121 Conturi la
bănci în lei sau 5124 Conturi la bănci în valută)
• diferențele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la închiderea exercițiului sau la rambursare (ct.
7651 Venituri din diferenţe de curs valutar)
Conturile 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor
asimilate și 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
se creditează cu:
• valoarea dobânzilor datorate, aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate (ct. 666 Cheltuieli privind dobânzile)
• valoarea dobanzilor evidentiate in avans (ct. 471 Cheltuieli
înregistrate în avans)
• diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
la inchiderea exercitiului (ct. 6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar)
se debitează cu:
• suma dobânzilor achitate (ct. 5121 Conturi la bănci în lei sau
5124 Conturi la bănci în valută)
• valoarea dobanzilor datorate si facturate in cazul leasing-ului
financiar (ct. 404 Furnizori de imobilizări)
• diferențele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercițiului sau la plata acestora (ct. 7651 Venituri
din diferenţe de curs valutar)
Operațiuni privind împrumuturile financiare
Emisiunea de obligațiuni cu dobândă
461 Debitori diverşi = 1618 Alte împrumuturi din
emisiuni de obligaţiuni
Calculul dobânzilor la anumite perioade de timp
666 Cheltuieli privind dobânzile = 1681 Dobânzi aferente
împrumuturilor din emisiuni
171

de obligaţiuni
Plata dobânzilor calculate
1681 Dobânzi aferente
împrumuturilor din emisiuni
de obligaţiuni
= 5121 Conturi la bănci în lei
Răscumpărarea obligațiunilor
505 Obligaţiuni emise şi
răscumpărate
= 5092 Vărsăminte de efectuat pentru
alte investiţii pe termen scurt
Anularea obligațiunilor răscumpărate
161 Împrumuturi din emisiuni de
obligaţiuni
= 505 Obligaţiuni emise şi
răscumpărate
Emisiunea de obligațiuni cu primă de rambursare
% = 161 Împrumuturi din
emisiuni de
obligaţiuni
valoarea
nominală
461 Debitori diverşi valoarea de
emisiune
169 Prime privind
rambursarea
obligaţiunilor
prima de
rambursare
Amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor
6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de
rambursare a obligaţiunilor
= 169 Prime privind rambursarea
obligaţiunilor
Răscumpărarea obligațiunilor
505 Obligaţiuni emise şi = 5092 Vărsăminte de efectuat pentru
172

ăscumpărate
alte investiţii pe termen scurt
Anularea obligațiunilor răscumpărate
161 Împrumuturi din emisiuni de
obligaţiuni
= 505 Obligaţiuni emise şi
răscumpărate
Contractarea de împrumuturi financiare pe termen mediu și lung
512x Conturi curente la bănci
= 162x Credite bancare pe termen
lung
Înregistrarea dobânzilor de plătit
666 Cheltuieli privind dobânzile = 1682 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
Plata dobânzilor
1682 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
= 512x Conturi curente la bănci
Rambursarea împrumutului
162x Credite bancare pe termen
lung
= 512x Conturi curente la bănci
Contractarea de împrumuturi financiare pe termen scurt
512x Conturi curente la bănci
= 519x Credite bancare pe termen
scurt
Înregistrarea dobânzilor de plătit
666 Cheltuieli privind dobânzile = 5198 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
173

Plata dobânzilor
5198 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
= 512x Conturi curente la bănci
Rambursarea împrumutului
519x Credite bancare pe termen
scurt
= 512x Conturi curente la bănci
Reevaluarea împrumuturilor financiare în valută
- la un curs valutar inferior cursului din data contractării
16x Împrumuturi şi datorii
asimilate
519x Credite bancare pe termen
scurt
% = 7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- la un curs valutar superior cursului din data contractării
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= %
16x Împrumuturi şi datorii
asimilate
519x Credite bancare pe termen
scurt
10.3.2.1. Contabilitatea datoriilor comerciale
Contabilitatea datoriilor comerciale – conturi
Contabilitatea datoriilor comerciale se ține cu ajutorul următoarelor
conturi din grupa 40 FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE, respectiv
174

41 CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de plătit
404 Furnizori de imobilizări
405 Efecte de plătit pentru imobilizări
408 Furnizori – facturi nesosite
419 Clienţi – creditori
Contul 401 Furnizori
se creditează cu:
• valoarea stocurilor achizitionate si a diferentelor de pret
aferente acestora, in cazul inventarului permanent (conturi din
clasa 3)
• valoarea stocurilor achizitionate si a diferentelor de pret
aferente acestora, in cazul inventarului intermitent (conturi din
grupa 60)
• valoarea consumurilor de energie si apă (ct. 605 Cheltuieli
privind energia şi apa)
• valoarea lucrarilor și serviciilor achiziționate (ct. Din grupele
61 și 62 respectiv ct. 471 Cheltuieli înregistrate în avans)
• TVA deductibilă aferentă achizițiilor de bunuri, lucrări și
servicii (ct. 4426 T.V.A: deductibilă)
• valoarea facturilor primite, in cazul in care acestea au fost
evidentiate anterior ca facturi nesosite (ct. 408 Furnizori –
facturi nesosite)
• valoarea timbrelor fiscale și poștale, a biletelor de odihnă și
tratament și a altor valori achizitionate (ct. 532 Alte valori)
• diferentele nefavorabile de curs valutar la finele exercițiului
rezultate din evaluarea soldului în valută (ct. 6651 Cheltuieli
din diferenţe de curs valutar)
se debitează cu:
• plățile efectuate către furnizori (ct. 5121 Conturi la bănci în
lei, 5124 Conturi la bănci în valută, 541 Acreditive sau 542
Avansuri de trezorerie)
• valoarea efectelor de comerț acceptate de furnizori (ct. 403
175

Efecte de plătit)
• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, decontate (ct. 409
Furnizori – debitori)
• valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (ct. 767 Venituri
din sconturi obţinute)
• diferențele favorabile de curs valutar la finele exercitiului
rezultate din evaluarea soldului în valută sau la plată (ct. 7651
Venituri din diferenţe de curs valutar)
Contul 404 Furnizori de imobilizări
se creditează cu:
• valoarea imobilizărilor achiziționate de la furnizori (ct. din gr.
20, 21 și ct. 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie, 233
Imobilizări necorporale în curs de execuție)
• datoriile privind ratele de leasing financiar si dobanzile
aferente (ct. 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate și 1687
Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate)
• TVA aferenta achizitiilor (ct. 4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă)
• diferentele nefavorabile de curs valutar la finele exercitiului
rezultate din evaluarea soldului in valuta (ct. 6651 Cheltuieli
din diferenţe de curs valutar)
se debitează cu:
• platile efectuate către furnizori (ct. 5121 Conturi la bănci în
lei, 5124 Conturi la bănci în valută, 541 Acreditive sau 542
Avansuri de trezorerie)
• valoarea efectelor de comert acceptate de furnizori (ct. 405
Efecte de plătit pentru imobilizări)
• valoarea avansurilor acrodate furnizorilor, decontate (ct. 4093
Avansuri acordate pentru imobilizări corporale sau 4094
Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale)
• valoarea sconturilor obținute de la furnizori (ct. 767 Venituri
din sconturi obţinute)
• diferențele favorabile de curs valutar la finele exercițiului
rezultate din evaluarea soldului în valută sau la plată (ct. 7651
Venituri din diferenţe de curs valutar)
176

Conturile 403 Efecte de plătit și 405 Efecte de plătit pentru
imobilizări
se creditează cu:
• valoarea efectelor de comerț acceptate de furnizori (ct. 401
Furnizori sau 404 Furnizori de imobilizări)
• diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente efectelor
comerciale în devize la închiderea exercițiului (ct. 6651
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar)
se debitează cu:
• plățile efectuate la scadența efectelor de comerț (ct. 5121
Conturi la bănci în lei sau 5124 Conturi la bănci în valută)
• diferențele favorabile de curs valutar, aferente efectelor
comerciale în devize la închiderea exercițiului sau la plată (ct.
7651 Venituri din diferenţe de curs valutar)
Contul 408 Furnizori – facturi nesosite
se creditează cu:
• valoarea bunurilor aprovizionate pe bază aviz de însotire a
mărfii (grupele de conturi 20, 21, respectiv clasa a 3-a de
conturi)
• TVA aferentă aprovizionărilor pentru care factura se
întocmește ulterior (ct. 4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă)
se debitează cu:
• valoarea facturilor sosite (ct. 401 Furnizori)
Contul 419 Clienti – creditori
se creditează cu:
• valoarea avansurilor facturate clienților (ct. 4111 Clienţi)
• diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor
în valută la închiderea exercitiului (ct. 6651 Cheltuieli din
diferenţe de curs valutar)
se debitează cu:
• valoarea avansurilor decontate (ct. 4111 Clienţi)
• diferențele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor în
177

valută la închiderea exercitiului sau la decontare (ct. 7651
Venituri din diferenţe de curs valutar)
Operațiuni privind datoriile comerciale
Achiziția de stocuri de la furnizori
3xx Stocuri
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 401 Furnizori
Achiziția de imobilizări corporale și necorporale de la furnizori
2xx Active imobilizate
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 404 Furnizori de imobilizări
Achiziția de lucrări și servicii de la furnizori
61x Cheltuieli cu serviciile
executate de terţi
62x Cheltuieli cu alte serviciil
executate de terţi
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
% = 401 Furnizori
Achiziția de stocuri cu facturare ulterioară
3xx Stocuri
4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă
% = 408 Furnizori – facturi nesosite
178

Înregistrarea facturii sosite ulterior
408 Furnizori – facturi nesosite = 401 Furnizori
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
= 4428 Taxa pe valoarea adăugată
neexigibilă
Compensarea datoriilor comerciale cu creanțele comerciale
401 Furnizori = 4111 Clienţi
Plata furnizorilor prin bancă
40x Furnizori şi conturi asimilate = 5121 Conturi la bănci în lei
Acordarea de efecte comerciale furnizorilor (cecuri, bilete la ordin, cambii)
401 Furnizori = 403 Efecte de plătit
404 Furnizori de imobilizări = 405 Efecte de plătit pentru
imobilizări
Plata efectelor de comerț la scadență
403 Efecte de plătit
405 Efecte de plătit pentru
imobilizări
% = 512x Conturi curente la bănci
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
401 Furnizori = 409x Furnizori – debitori
404 Furnizori de imobilizări = 23x Imobilizări în curs şi avansuri
pentru imobilizări
179

Înregistrarea sconturilor obținute de la furnizori cu ocazia plății
401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi obţinute
Plata furnizorilor în valută
- la un curs valutar inferior cursului din data facturării
40x Furnizori şi conturi asimilate = %
5124 Conturi la bănci în valută
5314 Casa în valută
7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- la un curs valutar superior cursului din data facturării
% = 5124 Conturi la bănci în valută
40x Furnizori şi conturi asimilate
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
sau
5314 Casa în valută
Încasarea de avansuri de la clienți în contul comenzilor
512x Conturi curente la bănci = %
419 Clienţi – creditori
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Facturarea bunurilor sau serviciilor la finalizarea comenzilor
4111 Clienţi = %
70x Cifra de afaceri netă
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
180

Decontarea avansurilor încasate
419 Clienţi – creditori = 4111 Clienţi
Reevaluarea datoriilor comerciale în valută la finele exercițiului
- la un curs valutar inferior cursului din data facturării
40x Furnizori şi conturi asimilate = 7651 Venituri din diferenţe de curs
valutar
- la un curs valutar superior cursului din data facturării
6651 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
= 40x Furnizori şi conturi asimilate
10.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind datoriile din împrumuturi financiare:
a) Emisiunea de obligațiuni cu dobândă
b) Calculul dobânzilor la anumite perioade de timp
c) Plata dobânzilor calculate
d) Răscumpărarea și anularea obligațiunilor
răscumpărate
e) Emisiunea de obligațiuni cu primă de rambursare
f) Amortizarea primelor de rambursare a
obligațiunilor
g) Contractarea de împrumuturi financiare pe termen
mediu și lung, înregistrarea dobânzilor de plătit,
plata acestora și rambursarea împrumutului
h) Contractarea de împrumuturi financiare pe termen
scurt, înregistrarea dobânzilor de plătit, plata
acestora și rambursarea împrumutului
i) Reevaluarea împrumuturilor financiare în valută la
181

un curs valutar superior sau inferior cursului din
data contractării
2) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind datoriile comerciale:
a) Achiziția de stocuri, de lucrări și servicii sau de
imobilizări corporale și necorporale de la furnizori
b) Achiziția de stocuri cu facturare ulterioară,
înregistrarea facturii sosite ulterior
c) Compensarea datoriilor comerciale cu creanțele
comerciale
d) Plata furnizorilor prin bancă
e) Acordarea de efecte comerciale furnizorilor
(cecuri, bilete la ordin, cambii) și plata acestora la
scadență
f) Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
g) Înregistrarea sconturilor obținute de la furnizori cu
ocazia plății
h) Plata furnizorilor în valută la un curs valutar
superior sau inferior cursului din data facturării
i) Încasarea de avansuri de la clienți în contul
comenzilor, facturarea bunurilor sau serviciilor la
finalizarea comenzilor și decontarea avansurilor
încasate
j) Reevaluarea datoriilor comerciale în valută la
finele exercițiului la un curs valutar superior /
inferior cursului din data facturării
182

UNITATEA DE INVATARE 21 ȘI 22
CONTABILITATEA DATORIILOR –
CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE
PERSONAL
11.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: datorii față de salariați, salarii nete,
rețineri din salarii, prime reprezentând participarea
salariaților la profit, salarii neridicate, prescrierea
salariilor neridicate, indemnizații pentru concedii de
odihnă neefectuate.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
11.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind datoriile față de salariați:
înregistrarea salariilor la finele perioadei,
înregistrarea reținerilor din salarii, plata salariilor
nete, înregistrarea primelor reprezentând participarea
salariaților la profit și plata acestora, înregistrarea
salariilor neridicate și plata ulterioară a acestora,
prescrierea salariilor neridicate, înregistrarea
indemnizațiilor pentru concedii de odihnă
neefectuate la finele exercițiului, înregistrarea
indemnizațiilor pentru concedii de odihnă în anul
următor, înregistrarea dobânzilor la conturile de
garanții ale salariaților.
183

11.3. Conţinutul unităţii de învăţare
11.3.1. Contabilitatea datoriilor faţă de personal
11.3.1.1. Contabilitatea datoriilor față de personal – conturi
Contabilitatea datoriilor față de personal se ține cu ajutorul conturilor
din grupa 42 PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE:
421 Personal – salarii datorate
423 Personal – ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentând participarea personalului la profit
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reţineri din salarii datorate terţilor
428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
4281. Alte datorii în legătură cu personalul
11.3.1.2. Operațiuni privind datoriile față de salariați
Înregistrarea salariilor la finele perioadei
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
= 421 Personal – salarii datorate
Înregistrarea reținerilor din salarii
421 Personal –
salarii
datorate
= % Total rețineri
4312 Contribuţia personalului la
asigurările sociale
4314 Contribuţia angajaţilor
pentru asigurările sociale de
sănătate
CAS
CASS
4372 Contribuţia personalului la Fond șomaj
184

fondul de şomaj
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
425 Avansuri acordate
personalului
427 Reţineri din salarii datorate
terţilor
4281 Alte datorii în legătură cu
personalul
4282 Alte creanţe în legătură cu
personalul
Impozit pe
veniturile de
natura salariilor
Avansul acordat
Rețineri datorate
terților
Garanții reținute
Creanțe față de
salariați
Plata salariilor
421 Personal – salarii datorate = %
512x Conturi curente la bănci
5311 Casa în lei
Înregistrarea primelor reprezentând participarea salariaților la profit
117 Rezultatul reportat = 424 Prime reprezentând
participarea personalului la
profit
Acordarea primelor reprezentând participarea salariaților la profit
424 Prime reprezentând
participarea personalului la
profit
= %
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
5121 Conturi la bănci în lei
5311 Casa în lei
185

Înregistrarea salariilor neridicate
% = 426 Drepturi de personal
neridicate
421 Personal – salarii datorate
423 Personal – ajutoare materiale
datorate
Plata salariilor neridicate
426 Drepturi de personal
neridicate
= 5311 Casa în lei
Prescrierea salariilor neridicate
426 Drepturi de personal
neridicate
= 7588 Alte venituri din exploatare
Înregistrarea indemnizațiilor pentru concedii de odihnă neefectuate la
finele exercițiului
641 Cheltuieli cu salariile
personalului
= 4281 Alte datorii în legătură cu
personalul
Înregistrarea indemnizațiilor pentru concedii de odihnă în anul următor
4281 Alte datorii în legătură cu = 421 Personal – salarii datorate
personalul
Înregistrarea dobânzilor la conturile de garanții ale salariaților
5121 Conturi la bănci în lei = 4281 Alte datorii în legătură cu
personalul
186

11.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind datoriile față de salariați:
a) Înregistrarea salariilor la finele perioadei,
înregistrarea reținerilor din salarii, plata salariilor
nete
b) Înregistrarea primelor reprezentând participarea
salariaților la profit și plata acestora
c) Înregistrarea salariilor neridicate și plata ulterioară
a acestora
d) Prescrierea salariilor neridicate
e) Înregistrarea indemnizațiilor pentru concedii de
odihnă neefectuate la finele exercițiului
f) Înregistrarea indemnizațiilor pentru concedii de
odihnă în anul următor
g) Înregistrarea dobânzilor la conturile de garanții ale
salariaților
187

UNITATEA DE INVATARE 23 ȘI 24
CONTABILITATEA DATORIILOR –
CONTABILITATEA DATORIILOR FAŢĂ DE STAT ŞI A
ALTOR DATORII
12.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop
prezentarea următoarelor noțiuni: datorii față de stat, alte
datorii, impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe
venit, regularizarea T.V.A., impozite și taxe locale,
impozit pe dividende, impozit pe veniturile
nerezidenților, contribuții la fondurile speciale, amenzi și
penalități datorate statului.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
12.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind datoriile față de stat:
înregistrarea impozitului pe profit, înregistrarea
impozitului pe venit, înregistrarea impozitului pe
salarii, regularizarea taxei pe valoarea adăugată,
compensarea tva de recuperat cu impozite si taxe,
reduceri obținute pentru plata impozitelor la termen,
înregistrarea impozitelor si taxelor locale,
înregistrarea impozitului pe dividende, înregistrarea
taxelor vamale la importul de bunuri, impozitul
reținut pe veniturile nerezidenților, înregistrarea
188

contribuțiilor la fondurile speciale, înregistrarea
amenzilor și penalităților datorate statului
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind alte datorii: înregistrarea
transferului de bunuri și bani către/de la entitățile
afiliate și societățile la care se dețin interese de
participare, înregistrarea dobânzilor la împrumuturile
primite de la entitățile afiliate și societățile la care se
dețin interese de participare, înregistrarea datoriilor
privind diminuarea capitalului social, înregistrarea
datoriilor privind împrumuturile de la
asociați/acționari, înregistrarea datoriilor privind
dividendele repartizate, înregistrarea datoriilor din
operațiuni în participație, înregistrarea penalităților
datorate terților, înregistrarea sumelor încasate si
necuvenite
12.3. Conţinutul unităţii de învăţare
12.3.1. Contabilitatea datoriilor faţă de stat
12.3.1.1. Contabilitatea datoriilor față de stat – conturi
Pentru evidențierea datoriilor față de stat se pot utiliza conturile din grupele
43 ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALA ŞI CONTURI
ASIMILATE respectiv 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI
SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
431 Asigurări sociale
4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale
4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale
4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
189

sănătate
4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de
sănătate
437 Ajutor de şomaj
4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj
438 Alte datorii şi creanţe sociale
4381 Alte datorii sociale
441 Impozitul pe profit/venit
4411 Impozitul pe profit
4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea adăugată
4423 Taxa pe valoarea adăugată de plata
4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate
448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481 Alte datorii fata de bugetul statului
12.3.1.2. Operațiuni privind datoriile din impozite și taxe
Înregistrarea impozitului pe profit
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
= 4411 Impozitul pe profit
Înregistrarea impozitului pe venit
698 Cheltuieli cu impozitul pe
venit şi cu alte impozite care
nu apar în elementele de mai
sus
= 4418 Impozitul pe venit
190

Înregistrarea impozitului pe salarii
421 Personal – salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
Regularizarea taxei pe valoarea adăugată
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
= %
4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
4423 Taxa pe valoarea adăugată de
plată
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
% = 4426 Taxa pe valoarea adăugată
deductibilă
4424 Taxa pe valoarea adăugată de
recuperat
Compensarea TVA de recuperat cu impozite si taxe
43x Asigurări sociale, protecţia
sociala şi conturi asimilate
44x Bugetul statului, fonduri
speciale şi conturi asimilate
% = 4424 Taxa pe valoarea adăugată de
recuperat
Reduceri obținute pentru plata impozitelor la termen
44x Bugetul statului, fonduri
speciale şi conturi asimilate
= 767 Venituri din sconturi obţinute
191

Înregistrarea impozitelor si taxelor locale
635 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate
= 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
Înregistrarea impozitului pe dividende
457 Dividende de plată = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
Înregistrarea taxelor vamale la importul de bunuri
21x Imobilizări corporale
3xx Stocuri
% = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
Impozitul reținut pe veniturile nerezidenților
401 Furnizori = 446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
Înregistrarea contribuțiilor la fondurile speciale
635 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate
= 447 Fonduri speciale – taxe şi
vărsăminte asimilate
Înregistrarea amenzilor și penalităților datorate statului
6581 Despăgubiri, amenzi şi
penalităţi
= %
4481 Alte datorii fata de bugetul
statului
4381 Alte datorii sociale
192

12.3.2. Contabilitatea altor datorii
12.3.2.1. Alte datorii – conturi
451 Decontări între entităţile afiliate
4511 Decontări între entităţile afiliate
4518 Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate
453 Decontări privind interesele de participare
4531 Decontări privind interesele de participare
4538 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
455 Sume datorate asociatilor
4551 Acţionari/asociaţi – conturi curente
4558 Acţionari/asociaţi – Dobânzi la conturi curente
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
457 Dividende de plată
458 Decontări din operaţii în participaţie
4581 Decontări din operaţii în participaţie – pasiv
462 Creditori diverși
12.3.2.2. Operațiuni privind alte datorii
Înregistrarea transferului de bunuri și bani către/de la entitățile afiliate și
societățile la care se dețin interese de participare
- primirea de bunuri și împrumuturi
21x Imobilizări corporale
3xx Stocuri
512x Conturi curente la bănci
% = 4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
sau
4531 Decontări privind interesele
de participare
193

- restituirea bunurilor si împrumuturilor
4511 Decontări între entităţile
afiliate
sau
4531 Decontări privind interesele
de participare
= %
21x Imobilizări corporale
3xx Stocuri
512x Conturi curente la bănci
Înregistrarea dobânzilor la împrumuturile primite de la entitățile afiliate și
societățile la care se dețin interese de participare
- înregistrarea dobânzilor
666 Cheltuieli privind dobânzile = 4518 Dobânzi aferente decontărilor
între entităţile afiliate
sau
4538 Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de
participare
- plata dobânzilor
4518 Dobânzi aferente decontărilor
între entităţile afiliate
sau
4538 Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de
participare
= 512x Conturi curente la bănci
Datorii privind diminuarea capitalului social
- diminuarea capitalului social
1012 Capital subscris vărsat = 456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
194

- plata acționarilor/asociaților
456 Decontări cu
acţionarii/asociaţii privind
capitalul
= %
512x Conturi curente la bănci
2xx Active imobilizate
3xx Stocuri
Datorii privind împrumuturile de la asociați/acționari
512x Conturi curente la bănci
457 Dividende de plată
201 Cheltuieli de constituire
% = 4551 Acţionari/asociaţi – conturi
curente
Dobânzile la împrumuturi
666 Cheltuieli privind dobânzile = 4558 Acţionari/asociaţi – dobânzi
la conturi curente
Datorii privind dividendele repartizate
- repartizarea dividendelor
117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plată
- plata dividendelor
457 Dividende de plată = %
446 Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate
512x Conturi curente la bănci
531x Casa
Datorii din operațiuni în participație
195

- transferul cheltuielilor cuvenite
6xx Cheltuieli
= 4581 Decontări din operaţii în
participaţie – pasiv
- primirea de sume de bani de la co-participanți
512x Conturi curente la bănci
= 4581 Decontări din operaţii în
participaţie – pasiv
- plata datoriilor către co-participanți
4582 Decontări din operaţii în
participaţie – activ
= 512x Conturi curente la bănci
Înregistrarea penalităților datorate terților
6581 Despăgubiri, amenzi şi
penalităţi
= 462 Creditori diverşi
Înregistrarea sumelor încasate si necuvenite
512x Conturi curente la bănci
= 462 Creditori diverşi
12.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind datoriile din impozite și taxe:
a) Înregistrarea impozitului pe profit
b) Înregistrarea impozitului pe venit
c) Înregistrarea impozitului pe salarii
d) Regularizarea taxei pe valoarea adăugată
e) Compensarea TVA de recuperat cu impozite si taxe
f) Reduceri obținute pentru plata impozitelor la
196

termen
g) Înregistrarea impozitelor si taxelor locale
h) Înregistrarea impozitului pe dividende
i) Înregistrarea taxelor vamale la importul de bunuri
j) Impozitul reținut pe veniturile nerezidenților
k) Înregistrarea contribuțiilor la fondurile speciale
l) Înregistrarea amenzilor și penalităților datorate
statului
2) Cum se înregistrează în contabilitate următoarele
operațiuni privind alte datorii:
a) Înregistrarea transferului de bunuri și bani către/de
la entitățile afiliate și societățile la care se dețin
interese de participare
b) Înregistrarea dobânzilor la împrumuturile primite
de la entitățile afiliate și societățile la care se dețin
interese de participare
c) Datorii privind diminuarea capitalului social
d) Datorii privind împrumuturile de la
asociați/acționari
e) Datorii privind dividendele repartizate
f) Datorii din operațiuni în participație
g) Înregistrarea penalităților datorate terților
h) Înregistrarea sumelor încasate si necuvenite
197

UNITATEA DE INVATARE 25 ȘI 26
CONTABILITATEA VENITURILOR ŞI A
CHELTUIELILOR
13.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: cheltuieli de exploatare, cheltuieli
financiare, cheltuieli extraordinare, cheltuieli cu
impozitul pe profit si alte impozite, cheltuieli în avans,
venituri din exploatare, venituri financiare, venituri
extraordinare, venituri înregistrate în avans, elemente
extrapatrimoniale.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
13.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind cheltuielile de exploatare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind cheltuielile financiare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind cheltuielile extraordinare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind cheltuielile cu impozitul pe
profit si alte impozite
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind cheltuielile înregistrate în avans
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind veniturile din exploatare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
198

operațiunilor privind veniturile financiare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind veniturile extraordinare
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind veniturile înregistrate în avans
• însuşirea modului de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor privind elementele extrapatrimoniale
13.3. Conţinutul unităţii de învăţare
13.3.1. Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli cu cu impozitul pe profit si alte impozite
Cheltuieli inregistrate in avans
13.3.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se ține cu ajutorul
următoarelor conturi:
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime (se debitează în corespondență cu
contul 301)
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare (se debitează în
corespondență cu contul 3021 Materiale auxiliare)
6022 Cheltuieli privind combustibilii (se debitează în
corespondență cu contul 3022 Combustibili)
199

6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat (se
debitează în corespondență cu contul 3023 Materiale
pentru ambalat)
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb (se debitează în
corespondență cu contul 3024 Piese de schimb)
6025 Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat (se
debitează în corespondență cu contul 3025 Seminţe şi
materiale de plantat)
6026 Cheltuieli privind furajele (se debitează în corespondență
cu contul 3026 Furaje)
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile (se
debitează în corespondență cu contul 3028 Alte materiale
consumabile)
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (se
debitează în corespondență cu contul 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar)
604 Cheltuieli privind materialele nestocate (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
605 Cheltuieli privind energia si apa (se debitează în corespondență
cu contul 401 Furnizori)
606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor (se
debitează în corespondență cu contul 361 Active bilogice de
natura stocurilor)
607 Cheltuieli privind mărfurile (se debitează în corespondență cu
contul 371 Mărfuri)
608 Cheltuieli privind ambalajele (se debitează în corespondență cu
contul 381 Ambalaje)
609 Reduceri comerciale primite (se creditează în corespondență cu
contul 401 Furnizori respectiv 404 Furnizori de imobilizări)
61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
612 Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile (se
debitează în corespondență cu contul 401 Furnizori)
613 Cheltuieli cu primele de asigurare (se debitează în corespondență
200

cu contul 401 Furnizori)
614 Cheltuieli cu studiile și cercetările (se debitează în corespondență
cu contul 401 Furnizori)
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
621 Cheltuieli cu colaboratorii (se debitează în corespondență cu
contul 401 Furnizori)
622 Cheltuieli cu comisioanele si onorariile (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
624 Chetuieli cu transportul de bunuri si persoane (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
625 Chetuieli cu deplasari, detasari si transferari (se debitează în
corespondență cu conturile 542 Avansuri de trezorerie și 401
Furnizori)
626 Chetuieli postale si taxe de telecomunicatii (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (se debitează în
corespondență cu conturile 5121 Conturi la bănci în lei sau 5124
Conturi la bănci în valută)
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti (se debitează în
corespondență cu contul 401 Furnizori)
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (se
debitează în corespondență cu conturile 446 Alte impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate, 447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte
asimilate, 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată, 4426 Taxa
pe valoarea adăugată deductibilă)
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile (se debitează în corespondență cu contul
421)
6422 Cheltuieli privind tichetele de masa acordate salariaților (se
debitează în corespondență cu contul 5328 Alte valori)
201

645 Cheltuieli privind asigurările și protecția socială
6451 Contributia unității la asigurările sociale (se debitează în
corespondență cu contul 4311 Contribuţia unităţii la
asigurările sociale)
6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj (se debitează
în corespondență cu contul 4371 Contribuţia unităţii la
fondul de şomaj)
6453 Contributia unitatii pentru asigurarile sociale de sanatate
(se debitează în corespondență cu contul 4313 Contribuţia
angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate)
6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (se
debitează în corespondență cu conturile 423 Personal –
ajutoare materiale datorate sau 4381 Alte datorii sociale)
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652 Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător
654 Pierderi din creante si debitori diversi (se debitează în
corespondență cu conturile 411 Clienţi sau 461 Debitori diverşi)
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despagubiri, amenzi și penalități (se debitează în
corespondență cu conturile 401 Furnizori, 4481 Alte
datorii față de bugetul statului, 4381 Alte datorii sociale)
6582 Donații și subvenții acordate (se debitează în
corespondență cu contul din clasa a 3-a, 5121 Conturi la
bănci în lei, 5124 Conturi la bănci în valută)
6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital
(se debitează în corespondență cu conturile din grupa 20,
sau 21)
6588 Alte cheltuieli de exploatare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI
AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele
6811 Chetuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
(se debitează în corespondență cu conturile 280
202

Amortizări privind imobilizările necorporale, 281
Amortizări privind imobilizările corporale)
6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele (se
debitează în corespondență cu contul 151 Provizioane)
6813 Chetuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea imobilizarilor (se debitează în corespondență
cu conturile 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale, 291 Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale, 293 Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de execuţie)
6814 Chetuieli de exploatare privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante (se debitează în
corespondență cu conturile din grupa 39, 491 Ajustări
pentru deprecierea creanţelor – Clienţi, 496 Ajustări
pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi)
13.3.1.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare
Contabilitatea cheltuielilor financiare se ține cu ajutorul următoarelor
conturi din grupa 66 CHELTUIELI FINANCIARE:
663 Pierderi din creante legate de participatii (se debitează în
corespondență cu conturile din grupa 26)
664 Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate (se
debitează în corespondență cu conturile 261 Acţiuni
deţinute la entităţile afiliate, 263 Interese de participare,
265 Alte titluri imobilizate)
6642 Pierderi din investitiile financiare pe termen scurt cedate
(se debitează în corespondență cu conturile 501 Acţiuni
deţinute la entităţile afiliate, 506 Obligaţiuni, 508 Alte
investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate)
6651 Cheltuieli din diferente de curs valutar (se debitează în
corespondență cu conturile 5124 Conturi la bănci în valută, ct. de
creanțe și de datorii în devize)
666 Cheltuieli privind dobanzile (se debitează în corespondență cu
203

conturile 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor
asimilate, 4518 Dobânzi aferente decontărilor între entităţile
afiliate, 4558 Acţionari/asociaţi – Dobânzi la conturi curente, 512
Conturi curente la bănci, 5198 Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt)
667 Cheltuieli privind sconturile acordate (se debitează în
corespondență cu conturile 411 Clienţi, 461 Debitori diverşi,
512x Conturi curente la bănci)
668 Alte cheltuieli financiare
13.3.1.3. Contabilitatea cheltuielilor privind calamităţile şi evenimentele
extraordinare
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ține cu ajutorul contului
6587 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
(se debitează în corespondență cu conturile din clasele 2 și 3)
13.3.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit si alte
impozite
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit si alte impozite se
ține cu ajutorul următoarelor conturi:
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit (se debitează în corespondență
cu contul 4411 Impozitul pe profit)
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar
în elementele de mai sus (se debitează în corespondență cu contul
4418 Impozitul pe venit )
204

13.3.1.5. Contabilitatea cheltuielilor înregistrate în avans
Contabilitatea cheltuielilor înregistrate în avans se ține cu ajutorul
contului 471 Cheltuieli înregistrate în avans, a cărui funcționare poate fi
descrisă astfel:
Constatarea cheltuielilor in avans
471 Cheltuieli înregistrate în avans = 401 Furnizori
Transferul cheltuielilor in avans asupra cheltuielilor curente
6xx Cheltuieli
= 471 Cheltuieli înregistrate în avans
13.3.2. Contabilitatea veniturilor
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri extraordinare
Venituri înregistrate in avans
13.3.2.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare
70 CIFRA DE AFACERI NETĂ
701 Venituri din vânzarea produselor finite (se creditează în
corespondență cu conturile 4111 Clienţi, 4118 Clienţi incerţi sau
în litigiu)
702 Venituri din vânzarea semifabricatelor (se creditează în
corespondență cu conturile 4111 Clienţi, 4118 Clienţi incerţi sau
în litigiu)
703 Venituri din vânzarea produselor reziduale (se creditează în
corespondență cu conturile 4111 Clienţi, 4118 Clienţi incerţi sau
în litigiu)
205

704 Venituri din servicii prestate (se creditează în corespondență cu
conturile 4111 Clienţi, 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu, 5311
Casa în lei, 472 Venituri înregistrate în avans)
705 Venituri din studii si cercetări (se creditează în corespondență cu
conturile 4111 Clienţi, 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu)
706 Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii (se creditează
în corespondență cu conturile 4111 Clienţi, 418, 4282 Alte
creanţe în legătură cu personalul, 472 Venituri înregistrate în
avans)
707 Venituri din vânzarea mărfurilor (se creditează în corespondență
cu conturile 4111 Clienţi, 418, 5311 Casa în lei)
708 Venituri din activități diverse (se creditează în corespondență cu
conturile 4111 Clienţi, 418 Clienţi – facturi de întocmit, 4282 Alte
creanţe în legătură cu personalul, 472 Venituri înregistrate în
avans)
709 “Reduceri comerciale acordate” (se debitează în corespondență cu
contul 411 Clienţi)
71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE
EXECUŢIE
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (se creditează în
corespondență cu conturile din clasa a 3-a inclusiv conturile de
diferențe de preț aferente stocurilor, se debitează la începutul
perioadei următoare prin reluarea serviciilor în curs de execuție
în corespondență cu contul 331 Produse în curs de execuţie)
712 Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie (se
creditează la sfarsitul perioadei cu costul serviciilor în curs de
executie în corespondență cu contul 332 Servicii în curs de
execuţie, se debitează la începutul perioadei următoare prin
reluarea serviciilor în curs de execuție în corespondență cu contul
332 Servicii în curs de execuţie)
72 VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721 Venituri din producția de imobilizări necorporale (se creditează
în corespondență cu conturile 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale,drepturi si alte
206

active similare, 208 Alte imobilizări necorporale, 233 Imobilizări
necorporale în curs de execuție)
722 Venituri din productia de imobilizari corporale (se creditează în
corespondență cu conturile din grupa 21, respectiv contul 231
Imobilizări corporale în curs de execuţie)
74 VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subvenții de exploatare (se creditează în
corespondență cu conturile 445 Subvenţii, 5121 Conturi la bănci
în lei )
7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de
afaceri
7412 Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime
si materiale consumabile
7413 Venituri din subventii de exploatare pentru alte chetuieli
externe
7414 Venituri din subventii de exploatare pentru salarii
7415 Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si
protectia sociala
7416 Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare
7417 Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418 Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda
datorată
754 Venituri din creante reactivate si debitori diversi (se creditează în
corespondență cu conturile 4111 Clienţi,461 Debitori diverşi )
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despagubiri, amenzi și penalități (se
creditează în corespondență cu contul 461 Debitori
diverşi)
7582 Venituri din donaţii primite (se creditează în
corespondență cu conturile din clasele 2, 3, respectiv
contul 512 Conturi curente la bănci)
7583 Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital
(se creditează în corespondență cu contul 461 Debitori
207

diverşi)
7584 Venituri din subvenţii pentru investiții (se creditează în
corespondență cu contul 4751 Subvenţii guvernamentale
pentru investiţii)
7588 Alte venituri din exploatare (se creditează în
corespondență cu conturile 4282 Alte creanţe în legătură
cu personalul, 426 Drepturi de personal neridicate, datorii
prescrise)
781 Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecieri sau pierderi
de valoare
7812 Venituri din provizioane (se creditează în corespondență
cu contul 151 Provizioane)
7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (se
creditează în corespondență cu conturile 290 Ajustări
pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, 291
Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale, 293
Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de
execuţie)
7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor
circulante (se creditează în corespondență cu conturile din
grupa 39, respectiv 491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor – clienţi , 496 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor – debitori diverşi )
13.3.2.2. Contabilitatea veniturilor financiare
761 Venituri din imobilizari financiare (se creditează în
corespondență cu conturile 267 Creanţe imobilizate, 451
Decontări între entităţile afiliate, 453 Decontări privind interesele
de participare, 461 Debitori diverşi , 5121 Conturi la bănci în lei
, 5124 Conturi la bănci în valută)
7611 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate
7612 Venituri din interese de participare
208

762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt (se creditează în
corespondență cu conturile 451 Decontări între entităţile afiliate,
453 Decontări privind interesele de participare, 461 Debitori
diverşi , 5121 Conturi la bănci în lei , 5124 Conturi la bănci în
valută)
763 Venituri din creante imobilizate (se creditează în corespondență
cu conturile 2678 Alte creanţe imobilizate, 5121 Conturi la bănci
în lei , 5124 Conturi la bănci în valută)
764 Venituri din investitii financiare cedate (se creditează în
corespondență cu conturile 461 Debitori diverşi, 5121 Conturi la
bănci în lei, 5124 Conturi la bănci în valută)
7641 Venituri din imobilizări financiare cedate
7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
7651 Venituri din diferente de curs valutar (diferențele de curs valutar
favorabile rezultate din reevaluarea creanțelor și datoriilor în
valută, precum și cele rezultate în momentul decontării acestora)
766 Venituri din dobanzi (se creditează în corespondență cu conturile
2678 Alte creanţe imobilizate, 5121 Conturi la bănci în lei , 5124
Conturi la bănci în valută, 5187 Dobânzi de încasat)
767 Venituri din sconturi obţinute (se creditează în corespondență cu
conturile 401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizări, 462
Creditori diverşi )
768 Alte venituri financiare
786 Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare (se creditează în corespondență
cu contul 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare )
7864 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a
activelor circulante (se creditează în corespondență cu
conturile 495 Ajustări pentru deprecierea creanţelor–
Decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii și
conturile din grupa 59)
209

13.3.2.3. Contabilitatea altor venituri din exploatare
7588 Alte venituri din exploatare
13.3.2.4. Contabilitatea veniturilor înregistrate în avans
Contabilitatea veniturilor înregistrare în avans se ține cu ajutorul
contului 472 Venituri înregistrate în avans respectiv a contului 475
Subvenţii pentru investiţii detaliat pe următoarele conturi sintetice de gradul
2:
4751 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
pentru investiţii
4753 Donaţii pentru investiţii
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
Operațiuni privind veniturile in avans
Constatarea veniturilor înregistrate în avans
4111 Clienţi
461 Debitori diverşi
2676 Dobânda aferentă
împrumuturilor acordate pe
termen lung
% = 472 Venituri înregistrate în avans
Transferul veniturilor în avans la venituri curente
472 Venituri înregistrate în avans = 7xx Venituri
210

Operațiuni privind veniturile de natura subvențiilor pentru investiții
Înregistrarea subvențiilor de primit
445x Subvenţii = %
4751 Subvenţii guvernamentale
pentru investiţii
4752 Împrumuturi nerambursabile
cu caracter de subvenţii
pentru investiţii
4758 Alte sume primite cu caracter
de subvenţii pentru investiţii
Înregistrarea donațiilor primite și a plusurilor de inventar la imobilizări
2xx Active imobilizate = %
4753 Donaţii pentru investiţii
4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor
Virarea subvențiilor pentru investiții la venituri proporțional cu
amortismentul calculat la imobilizările subvenționate
475 Subvenţii pentru investiţii = %
7584 Venituri din subvenţii pentru
investiţii
7582 Venituri din donaţii primite
7588 Alte venituri din exploatare
13.3.3. Contabilitatea elementelor extrapatrimoniale
Contabilitatea elementelor exctrapatrimoniale se ține cu ajutorul
conturilor din clasa a 8-a ”Conturi speciale”. Clasa a 8-a de conturi cuprinde
211

doua grupe de conturi: grupa 80 "Conturi in afara bilanțului" și grupa 89
"Bilanț".
Conturile care fac parte din grupa 80 "Conturi in afara bilantului"
funcționează utilizând metoda de inregistrare în partidă simplă, adică
înregistrarile se efectuează în debitul sau creditul unui singur cont, fără a se
utiliza un cont corespondent.
Conturile din grupa 89 "Bilant" funcționează în partidă dublă, intrând
în corespondență cu conturile din clasele 1 la 5.
80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
801 Angajamente acordate
8011 Giruri şi garanţii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8021 Giruri şi garanţii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi în afara bilanţului
8031 Imobilizări corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii
asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă
8038 Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu
chirie
8039 Alte valori în afara bilanţului
804 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor
fixe
805 Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte
asimilate, neajunse la scadenţă
8051 Dobânzi de plătit
8052 Dobânzi de încasat
806 Certificate de emisii de gaze cu efect de seră
212

807 Active contingente
808 Datorii contingente
89. BILANŢ
891 Bilanţ de deschidere
892 Bilanţ de închidere
13.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1) Care sunt grupele de conturi utilizate pentru
înregistrarea: cheltuielilor de exploatare
a) cheltuielilor financiare
b) cheltuielilor extraordinare
c) cheltuielilor cu impozitul pe profit si alte impozite
d) cheltuielilor în avans
e) veniturilor din exploatare
f) veniturilor financiare
g) veniturilor extraordinare
h) veniturilor înregistrate în avans
2) Ce clasă de conturi se utilizează pentru reflectarea în
contabilitate a elementelor extrapatrimoniale
213

UNITATEA DE INVATARE 27 ȘI 28
SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE AGENŢILOR
ECONOMICI
14.1. Introducere
Această unitate de învățare are ca scop prezentarea
următoarelor noțiuni: exerciţiu financiar, Bilanţ, Cont de
profit şi pierdere, Situaţia modificărilor capitalului
propriu, Situaţia fluxurilor de numerar, Note explicative
la situațiile financiare anuale, documente contabile de
sinteză, conturi anuale, raportări financiare, poziţia
financiară, fond de rulment, trezorerie netă, necesar de
fond de rulment, comparabilitatea, credibilitatea,
relevanţa și inteligibilitatea informațiilor.
Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de
4 ore.
14.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
• Prezentarea structurii situaţiilor financiare anuale
• Cunoașterea lucrărilor premergătoare întocmirii
situaţiilor financiare anuale
• Cunoașterea formei și a conținutului bilanţului
• Cunoașterea formei și a conținutului Contului de
profit şi pierdere
• Cunoașterea formei și a conținutului situaţiei
modificărilor capitalului propriu
• Cunoașterea formei și a conținutului situaţiei
fluxurilor de trezorerie
• Prezentarea notelor explicative şi a politicilor
contabile
214

• Înțelegerea caracteristicilor calitative ale
informaţiilor prezentate în cadrul situațiilor
financiare anuale
14.3. Conţinutul unităţii de învăţare
14.3.1. Structura situaţiilor financiare anuale
La finele fiecărui exerciţiu financiar, care în România începe la 1
ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, se întocmesc situaţiile financiare
anuale care constituie documentul oficial prin intermediul căruia se stabilesc
situaţia patrimoniului la începutul şi finele exerciţiului, situaţia veniturilor,
cheltuielilor şi rezultatelor, şi se furnizează informaţii suplimentare privind
anumite elemente patrimoniale, extrapatrimoniale, de venituri şi cheltuieli.
Situaţiile financiare anuale sunt concepute ca un set de rapoarte care
cuprind situaţia patrimoniului denumită Bilanţ , situaţia veniturilor şi
cheltuielilor denumită Contul de profit şi pierdere , structura capitalurilor
proprii denumită Situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia
încasărilor şi plăţilor denumită Situaţia fluxurilor de numerar şi date
suplimentare informative grupate în Notele explicative:
• Nota 1: Active imobilizate;
• Nota 2: Provizioane;
• Nota 3: Repartizarea profitului;
• Nota 4: Analiza rezultatului din exploatare;
• Nota 5: Situaţia creanţelor şi datoriilor;
• Nota 6: Principii, politici şi metode contabile;
• Nota 7: Participaţii şi surse de finanţare;
• Nota 8: Informaţii privind salariaţii, membrii organelor de
administraţie, conducere şi supraveghere;
• Nota 9: Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori de
analiză economico-financiară;
• Nota 10: Alte informaţii.
Pe plan internaţional bilanţul contabil îmbracă diverse denumiri cum
215

ar fi: documente contabile de sinteză sau conturi anuale sau raportări
financiare.
Noţiunea de conturi anuale este utilizată de Directiva a IV-a
Comunităţii Economice Europene şi are în componenţa sa setul de situaţii
format din bilanţ, contul de profit şi pierdere şi anexa la bilanţ.
Sintagma de situaţii financiare anuale este utilizată de sistemul de
contabilitate anglo-saxon şi cuprinde setul de situaţii format din bilanţ, contul
de profit şi pierdere, situaţia câştigurilor şi pierderilor totale recunoscute,
situaţia fluxurilor de trezorerie şi notele la conturile anuale.
Prin Legea 31/1990 privind societăţile comerciale , precum şi prin
actul constitutiv al societăţilor comerciale se prevede obligaţia unităţii de a
întocmi bilanţul contabil anual şi de a-l publica în Monitorul Oficial. 4
Obiectivul situaţiilor financiare îl constituie furnizarea unei imagini
fidele despre situaţiei sau poziţiei financiare a întreprinderii, performanţelor
financiare şi modificărilor poziţiei financiare a întreprinderii. Informaţiile
privind poziţia financiară sunt oferite de bilanţ, cele privind performanţele
financiare de contul de profit şi pierdere, iar cele privind modificările poziţiei
financiare de situaţiile complementare.
Poziţia financiară a întreprinderii se referă la resursele economice pe
care le controlează întreprinderea, respectiv structura financiară a activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii, lichiditatea şi solvabilitatea patrimonială şi
capacitatea de adaptare la schimbările de mediu. Ecuaţia fundamentală a
poziţiei financiare este :
Poziţia financiară = Total active - Datorii
Performanţele financiare ale întreprinderii sunt redate de rezultatul
exerciţiului care se poate calcula fie ca diferenţă între venituri şi cheltuieli,
fie ca diferenţă între situaţia netă la finele exerciţiului curent şi situaţia netă
la finele exerciţiului precedent corectată cu majorările de capital social prin
aport extern/diminuările de capital social prin plata către acţionari/asociaţi.
a. Rezultat = Venituri – Cheltuieli
b. Rezultat = Sn1 - Sn0 – majorări de capital social prin aport extern
+ diminuări de capital social prin plata către acţionari
4
A se vedea Legea societăților comerciale 31/1990(r2) republicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 1066 din 17/11/2004, cu modificările şi
completările ulterioare
216

Modificările poziţiei financiare a întreprinderii sunt definite în diverse
moduri ca: fond de rulment, fluxuri de fonduri, trezorerie netă şi fluxuri de
trezorerie.
Fondul de rulment = Capitaluri permanente – Active imobilizate
Trezoreria netă = Fond de rulment – Necesarul de fond de rulment
Necesar de fond de rulment = (Stocuri +creanţe) – datorii curente
Fluxurile de trezorerie reflectă operaţiunile de încasări şi plăţi grupate
pe trei categorii de activităţi : activitatea de exploatare, activitatea de investiţii
şi activitatea de finanţare.
Activitatea de exploatare se referă la activitatea de bază a
întreprinderii legată de producţia de bunuri, lucrări şi servicii, comercializarea
de bunuri etc.
Activitatea de investiţii se referă la procurarea şi utilizarea resurselor
pentru procurarea sau realizarea de bunuri de folosinţă îndelungată, denumite
imobilizări.
Activitatea de finanţare se referă la procurarea de resurse financiare
prin aporturi la capital, împrumuturi financiare, etc.
Din punct de vedere al modului de prezentare a situaţiilor financiare
anuale, agenţii economici se clasifică astfel 5 :
‣ entităţi care la data bilanţului depăşesc limitele a două din
următoarele 3 criterii:
• total active: 3.650.000 euro;
• cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
• număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50;
întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
• bilanţ;
• cont de profit şi pierdere;
• situaţia modificărilor capitalului propriu;
• situaţia fluxurilor de trezorerie;
• note explicative la situaţiile financiare anuale;
5 Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 3.055/ 2009 pentru aprobarea reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 766 bis din 10.11.2009
217

‣ entităţi care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre
criteriile de mărime menţionate anterior, întocmesc situaţii
financiare anuale simplificate care cuprind:
• bilanţ prescurtat;
• cont de profit şi pierdere;
• note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate
• opțional pot întocmi și situația modificărilor capitalului
propriu și situația fluxurilor de numerar
‣ entităţi care în exercițiul financiar precedent au înregistrat cifra de
afaceri netă sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro și totalul
activelor sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro pot opta
pentru sistemul simplificat de contabilitate și întocmesc situaţii
financiare anuale simplificate care cuprind:
• bilanț simplificat și
• cont de profit și pierdere simplificat 6 .
Situaţiile financiare anuale sunt produsul final al contabilităţii
financiare. Acestea se întocmesc de către compartimentul financiar-contabil,
se prezintă Consiliului de Administraţie pentru avizare şi se supun aprobării
acţionarilor/asociaţilor în cadrul Adunării Generale a Acţionarilor/
Asociaţilor (AGA) întrunită anual în şedinţă ordinară. După aprobare
situaţiile financiare anuale se publică în Monitorul Oficial al României.
14.3.2. Lucrări premergătoare întocmirii situaţiilor financiare anuale
Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare anuale
cuprind :
• Inventarierea generală a patrimoniului şi
extrapatrimoniului
• Verificarea provizioanelor, amortismentelor şi a conturilor
de regularizare
• Verificarea înregistrării în conturi a tuturor operaţiilor
6
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.522bis din
22 iulie 2011
218

economice
• Verificarea concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi
contabilitatea analitică
• Determinarea rezultatului net al exerciţiului şi repartizarea
acestuia
• Întocmirea balanţei de verificare finale.
Inventarierea generală a patrimoniului
Inventarierea generală a patrimoniului 7 se efectuează cel puţin o dată
în cursul unui exerciţiu financiar şi cuprinde toate elementele de active,
capitaluri proprii, datorii, provizioane şi extrapatrimoniul. Organizarea şi
conducerea inventarierii generale este în sarcina administratorului sau
conducătorului executiv al entităţii patrimoniale. Inventarierea are ca obiectiv
atât identificarea cantitativ-valorică, cât şi valorică.
Etapele inventarierii generale sunt următoarele :
1. Pregătirea inventarierii care presupune numirea comisiei
centrale de inventariere şi a subcomisiilor pe categorii de elemente
inventariate. Comisia centrală coordonează întreaga activitate de inventariere,
face instructajul subcomisiilor, asigură condiţiile tehnice de desfăşurare a
inventarierii şi verifică modul de realizarea a procesului de inventariere.
2. Realizarea inventarierii se referă la desfăşurarea efectivă a
procesului de inventariere prin identificarea elementelor supuse inventarierii
şi consemnarea datelor efective în documentele de inventariere, respectiv,
liste de inventariere, extrase de cont, monetare, etc. La finalul inventarierii
datele consemnate în documentele de inventariere se înscriu în procesele
verbale ale fiecărei subcomisii de inventariere, indicându-se diferenţele
cantitativ-valorice şi valorice, cauzele acestora, precum şi modul de
soluţionare. Pe baza proceselor verbale ale subcomisiilor se întocmeşte
procesul verbal al comisiei centrale de inventariere care preia diferenţele
constatate şi face propuneri pentru soluţionarea şi înregistrarea în
7
A se vedea Ordinul pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 704 din 20 octombrie 2009
219

contabilitate a acestora.
3. Stabilirea si înregistrarea în contabilitate a diferențelor
constatate la inventariere
- plusurile se înregistrează prin majorarea valorii activelor
constatate în plus concomitent cu :
- majorarea subvențiilor pentru investiții în cazul
plusului de mijloace fixe
21x Imobilizări corporale
= 4754 Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor
34x Produse
- majorarea veniturilor din producția stocată în cazul
stocurilor din producție proprie concomitent
înregistrarea diferențelor de preţ favorabile aferente
stocurilor
% = 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
348 Diferenţe de preţ la produse
- diminuarea cheltuielilor în cazul stocurilor
achiziţionate din afară.
6xx Cheltuieli privind stocurile = 3xx Stocuri cu semnul „ – ”
- minusurile se înregistrează prin diminuarea valorii activelor
constatate lipsă concomitent cu :
- majorarea cheltuielilor de exploatare privind activele
în cazul imobilizărilor corporale şi diminuarea
amortizării calculate
220

281x Amortizarea
imobilizărilor
corporale
6588 Alte cheltuieli de
exploatare
% = 21x Imobilizări corporale valoarea
contabilă
711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
amortizarea
calculată
valoarea
neamortizată
- diminuarea veniturilor din producția stocată în cazul
stocurilor din producţie proprie
= 3xx Stocuri din producție proprie
- majorarea cheltuielilor în cazul stocurilor cumpărate
6xx Cheltuieli privind stocurile = 3xx Stocuri cu semnul „ – ”
Lipsurile care se datorează unor persoane se impută pe baza Deciziei de
imputare. Această operaţiune conduce la generarea unei creanţe faţă de
persoana în cauză concomitent cu majorarea veniturilor din alte operaţiuni de
exploatare.
461 Debitori diverşi = %
7588 Alte venituri din exploatare
4427 Taxa pe valoarea adăugată
colectată
Pe baza inventarelor acolo unde se constată deprecieri reversibile de
active, indicându-se o valoare de inventar mai mică decât valoarea contabilă
se vor constitui ajustări pentru depreciere.
Verificarea provizioanelor
Se verifică următoarele categorii de provizioane :
‣ provizioane pentru litigii
221

Provizioanele pentru litigii se vor constitui pe baza sumelor
revendicate prin procesele în curs de derulare sau prin sentinţele definitive în
curs de executare. Se poate vorbi de litigii cu clienţii, sau cu furnizorii sau cu
alţi terţi fără să fie antrenată nici o parte din patrimoniu.
‣ provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
Provizioanele pentru garanţii se constituie se pot constitui :
- la nivelul valorii reparaţiilor executate la
produsele aflate în garanţie în perioadele
precedente
- la nivelul unui procent (5-8%) din valoarea
bunurilor vândute pentru care s-a acordat
garanţie
- la nivelul creanţelor neîncasate rămase drept
garanţii sau la nivelul depozitelor colaterale
constituite drept garanţii la dispoziţia clienţilor
sau la nivelul valorii scrisorilor de garanţie
acordate clienţilor
‣ provizioanele pentru dezafectarea
imobilizărilor şi alte acţiuni similare
‣ provizioane pentru restructurarea activităţii
Provizioanele pentru dezafectarea imobilizărilor şi alte acţiuni
similare şi provizioanele pentru restructurarea activităţii unităţii de constituie
la nivelul sumelor prevăzute pentru aceste acţiuni prin studiile de fezabilitate
întocmite în acest sens.
‣ alte provizioane.
Alte provizioane se pot constituie pentru reparaţii capitale şi pentru
orice alte cheltuieli sau pierderi iminente viitoare care nu pot fi acoperite din
profiturile unui singur exerciţiu financiar.
Verificarea amortismentelor
Sunt supuse verificării două categorii de amortismente:
✓ amortismentele aferente imobilizărilor corporale şi
necorporale sub aspectul modului de calcul şi a
222

concordanţei dintre amortizarea cumulată calculată şi
datele înscrise în conturi
✓ amortismentele aferente împrumuturilor din emisiunea
de obligaţiuni sub aspectul calculelor şi a concordanţei
dintre datele valoarea sa cumulată şi datele înscrise în
cont
Verificarea conturilor de regularizare
Se verifică rulajele şi soldurile conturilor din grupa 47, respectiv
conturile de cheltuieli înregistrate în avans şi conturile de venituri înregistrate
în avans sub aspectul înregistrării acelor venituri/cheltuieli ce aparţin
perioadelor viitoare şi a transferului asupra cheltuielilor/veniturilor curente
numai a sumelor aferente exerciţiului financiar curent.
Verificarea înregistrării în conturi a tuturor operaţiilor economice
Această operațiune are ca obiective principale:
✓ verificarea înregistrării tuturor documentelor justificative prin
compararea Registrului intrare din cadrul compartimentului cu
numărul de articole contabile sau documente înregistrate în
contabilitate
✓ verificarea articolelor contabile care nu au specificate
documente justificative
✓ verificarea tipurilor de documente utilizate pentru diversele
tipuri de operaţiuni
✓ verificarea pe baza Registrului jurnal şi a Registrului Cartea-
Mare a înregistrării tuturor operaţiunilor în conturi, în sensul
în care totalul sumelor din Registrul jurnal = totalul rulajelor
din Registrul Cartea-Mare
✓ în sistemele informatizate se mai verifică :
o preluarea în contabilitatea generală a tuturor articolelor
din aplicaţiile informatice secundare
o reorganizarea datelor şi prelucrarea acestora în
contabilitatea generală
o totalul registrului jurnal = totalul rulajelor cumulate
din balanţa de verificare
223

Verificarea concordanţei dintre contabilitatea sintetică si contabilitatea
analitică
Scopul verificării îl constituie depistarea unor erori apărute în
conducerea contabilităţii analitice şi sintetice. În condiţiile utilizării
sistemelor contabile informatizate integrate nu trebuie să existe
neconcordanţe între contabilitatea analitică şi contabilitatea sintetică, întrucât
datele se culeg la nivelul cel mai analitic, informaţia sintetică obţinându-se
prin centralizarea datelor analitice. Orice neconcordanţă apare între sintetic şi
analitic este o deficienţă tehnică a sistemului contabil informatizat.
Determinarea rezultatului net al exerciţiului şi reportarea acestuia
Rezultatul exerciţiului se determină din punct de vedere contabil prin
închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli prin contul de rezultat al
exerciţiului, respectiv contul 121 «Profit sau pierdere». Înainte de
determinarea rezultatului se va verifica modul de contabilizare a veniturilor,
cheltuielilor şi rezultatului pe cele trei tipuri de activităţi specifice afacerilor,
respectiv:
- lucrări şi servicii
- comerţ
- producţie .
După determinarea rezultatului exerciţiului se procedează la calculul
şi înregistrarea impozitului pe profit. Profitul impozabil care constituie baza
de impozitare se calculează pe baza rezultatului contabil al exerciţiului din
care se scad deducerile fiscale (ex.: venituri din dividende primite de la o altă
entitate, rezervele legale, etc.) şi se adună cheltuielile nedeductibile fiscal (ex.
cheltuieli cu acţiuni de protocol, cheltuieli de sponsorizare, etc.).
Înregistrarea impozitului pe profit se face pe seama cheltuielilor cu
impozitul pe profit.
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
= 4411 Impozitul pe profit
După înregistrarea impozitului pe profit şi închiderea cheltuielilor cu
impozitul pe profit se stabileşte rezultatul net al exerciţiului din soldul
224

contului 121 «Profit sau pierdere», soldul creditor însemnând profitul net la
exerciţiului, respectiv soldul debitor însemnând pierderea exerciţiului.
Din profitul net se vor face repartizările obligatorii (impuse prin acte
normative sau prin actul constitutiv), cum ar fi: rezervele legale, rezervele
contractuale sau statutare, rezervele din facilităţi fiscale, etc.
129 Repartizarea profitului = %
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau
contractuale
1068 Alte rezerve
Profitul net rămas nerepartizat se va reporta la începutul exerciţiului
financiar următor.
121 Profit sau pierdere = %
1171 Rezultatul reportat
129 Repartizarea profitului
Dacă rezultatul exerciţiului este pierdere aceasta se va reporta la
începutul exerciţiului financiar următor, urmând ca Adunarea Generală a
Asociaţilor/Acţionarilor să ia o hotărâre privind modul de acoperire a
acesteia.
117 Rezultatul reportat = 121 Profit sau pierdere
Repartizarea obligatorie a profitului net este ultima operaţiune
înregistrată în contabilitate înainte de întocmirea balanţei de verificare finală.
După contabilizarea acestei operaţiuni se vor verifica înregistrarea acesteia în
toate conturile şi concordanţa dintre contabilitatea sintetică și analitică în ceea
ce priveşte conturile implicate în această operaţiune.
Întocmirea balanţei de verificare finale
Balanţa de verificare este un procedeu specific al metodei
225

contabilităţii au ajutorul căruia se asigură centralizarea si verificarea
operaţiilor economice înregistrate în conturi. Balanţa de verificare finală pe
baza căreia se întocmesc situaţiile financiare anuale se numeşte balanţă de
verificare cumulată sau anuală . Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în
Registrul Cartea Mare şi se prezintă sub forma unui tabel având următoarea
structură orizontală:
- simbolul contului
- denumirea contului
- soldurile inițiale debitoare
- soldurile inițiale creditoare
- rulajele cumulate debitoare
- rulajele cumulate creditoare
- totalul sumelor debitoare
- totalul sumelor creditoare
- soldurile finale debitoare
- soldurile finale creditoare.
În balanţele de verificare se înscriu în ordine crescătoare a
simbolurilor toate conturile din Registrul Cartea-Mare. În cadrul balanţei de
verificare trebuie să existe următoarele corelaţii :
• suma soldurilor iniţiale debitoare = suma soldurilor iniţiale creditoare
• suma rulajelor debitoare = suma rulajelor creditoare
• suma totalului sumelor debitoare = suma totalului sumelor creditoare
• suma soldurilor finale debitoare = suma soldurilor finale creditoare
• suma rulajelor = totalul sumelor înscrise în Registrul – jurnal.
Balanţa de verificare este singurul document care reflectă toate
elementele patrimoniale şi de venituri şi cheltuieli ale entităţii patrimoniale
concretizând ecuaţia:
Existente iniţiale + Intrări – Ieşiri = Existenţe finale.
226

Balanţa de verificare este sursa de date cea mai completă care reflectă
atât situaţia statică, cât şi situaţia dinamică a patrimoniului, constituind
totodată sursa de date principală pentru întocmirea situaţiilor financiare
anuale.
14.3.3. Bilanţul
Activele şi pasivele patrimoniale sunt prezentate la finele exerciţiului
financiar prin intermediul unei situaţii a patrimoniului intitulată „bilanţ”.
Noţiunea de bilanţ provine de la latinescul „bilanx”, sau mai târziu
„billancium”, care însemna cântar cu două talere, aflate în permanentă poziţie
de echilibru. Pe talerul din stânga al cântarului se regăsesc activele
patrimoniale, iar pe talerul din dreapta se regăsesc pasivele patrimoniale.
Bilanţul ca model de prezentare a situaţiei activelor şi pasivelor
patrimoniale mai este denumit şi cont de bilanţ patrimonial.
În bilanţ informaţia contabilă este structurată este structurată pe 3
nivele, şi anume:
• nivelul I – grupa simbolizată cu majuscule latine ( A, B, C, D)
• nivelul II – subgrupa simbolizată cu cifre romane (I, II, III, IV)
• nivelul III – poziţia/postul/indicatorul bilanţier simbolizat cu cifre
arabe (1, 2 etc.).
Poziţia de bilanţ/postul bilanţier/indicatorul bilanţier este nivelul
informaţional cel mai analitic al bilanţului care reuneşte unul sau mai multe
elemente patrimoniale de aceeaşi natură, combinate cu elementele
rectificative ale acestora acolo unde este cazul.
Bilanţul poate fi prezentat în formă orizontală sau verticală. Forma
orizontală a bilanţului presupune aşezarea alăturată a activelor şi pasivelor
sugerând egalitatea permanentă dintre acestea. Forma verticală a bilanţului
presupune aşezarea pe o singură coloană a activelor şi pasivelor patrimoniale,
fără a ignora egalitatea bilanţieră dintre activele şi pasivele patrimoniale.
Forma verticală a bilanţului
227

A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1.Cheltuieli de constituire
2.Cheltuielile de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare şi alte imobilizări necorporale
4. Fond comercial
5. Avansuri si imobilizări necorporale în curs de execuție
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în
virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II. CREANŢE
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în
virtutea intereselor de participare
228

4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevărsat
III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI
C. CHELTUIELI ÎN AVANS
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurările sociale
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în
virtutea intereselor de participare
229

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurările sociale
H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. VENITURI ÎN AVANS
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
3. Patrimoniul regiei
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN REEVALUARE
IV. REZERVE
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
4. Alte rezerve
5. Acţiuni proprii
6. Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
7. Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă)
Repartizarea profitului
Patrimoniul public
Bilanţul prescurtat, întocmit de către unităţile economice care nu
îndeplinesc cumulativ două din cele 3 condiţii referitoare la cifra de afaceri,
total active, respectiv număr de personal, va cuprinde forma verticală a
bilanţului, fără a detalia însă principalele grupe sau subgrupe de active şi
pasive pe elemente componente.
Forma de prezentare aprobată în România indică pentru fiecare post
230

ilanţier conturile din planul general de conturi ale căror solduri iniţiale sau
finale de adună sau scad pentru a se calcula valoarea de bilanţ.
Forma de bază a bilanţului în România este următoarea :
231

14.3.4. Contul de profit şi pierdere
Informaţiile privind veniturile, cheltuielile şi rezultatele întreprinderii
sunt furnizate prin intermediul „contului de profit şi pierdere” structurate pe
cele trei activităţi: activitatea de exploatare, activitatea financiară şi
activitatea extraordinară.
În cadrul contului de profit şi pierderi veniturile şi cheltuielile se
simbolizează cu cifre romane şi arabe, iar rezultatul cu majuscule, astfel:
I. VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri netă
- Producţia vândută
- Venituri din vânzarea mărfurilor
- Reduceri comerciale acordate
- Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie
3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată
4. Alte venituri din exploatare
II. CHELTUIELI DE EXPLOATARE
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe (cu energia şi apa)
c) Cheltuieli privind mărfurile
Reduceri comerciale primite
6. Cheltuieli cu personalul, din care:
a) Salarii şi indemnizaţii
b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială
7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale
a.1) Cheltuieli
a.2) Venituri
b) Ajustări de valoare privind activele circulante
b.1) Cheltuieli
b.2) Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
232

8.3. Alte cheltuieli
Ajustări privind provizioanele
- Cheltuieli
- Venituri
A. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
- Profit
- Pierdere
III. VENITURI FINANCIARE
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele
imobilizate
11. Venituri din dobânzi
Alte venituri financiare
IV. CHELTUIELI FINANCIARE
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile
deţinute ca active circulante
- Cheltuieli
- Venituri
13. Cheltuieli privind dobânzile
Alte cheltuieli financiare
B. PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIARĂ
- Profit
- Pierdere
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENTĂ
- Profit
- Pierdere
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA
EXTRAORDINARĂ
V. VENITURI TOTALE
VI. CHELTUIELI TOTALE
C. PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT (Ă)
- Profit
- Pierdere
18. Impozitul pe profit
233

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET (Ă) AL EXERCIŢIULUI
FINANCIAR
- Profit
- Pierdere
Forma de prezentare a Contului de profit şi pierderi în România este
următoarea :
234

235

Contul de profit şi pierdere are rolul de a furniza o imagine fidelă,
clară şi completă asupra performanţelor financiare ale întreprinderii.
Rezultatul net al exerciţiului este componenta care se înscrie în bilanţ la
capitaluri proprii, profitul echivalând cu sporul de active, iar pierderea cu
diminuarea valorii activelor.
14.3.5. Situaţia modificărilor capitalului propriu
Situaţia modificărilor capitalului propriu este componenta situaţiilor
financiare anuale care prezintă detaliat elementele de capital propriu cu
existenţe iniţiale şi finale, creşteri şi diminuări în cursul exerciţiului financiar.
În cazul creşterilor şi reducerilor se va menţiona valoarea transferurilor între
diversele elemente de capital.
Structura exemplificativă a situaţiei modificărilor capitalului propriu
este următoarea:
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ...........
236

Denumirea
elementului
Sold la
începutul
exerciţiului
financiar
Total,
din
care:
Creşteri Reduceri Sold la
Prin
transfer
Total, din
care:
Prin
transfer
sfârşitul
exerciţiului
financiar
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din
reevaluare
Rezerve legale
A 1 2 3 4 5 6
Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerve reprezentând
surplusul realizat din
rezerve din
reevaluare
Alte rezerve
Acţiuni proprii
Câştiguri legate de
instrumentele de
capitaluri proprii
Pierderi legate de
instrumentele de
capitaluri proprii
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperită
Rezultatul reportat
provenit din
adoptarea pentru
prima dată a IAS,
mai puţin IAS 29 *
Rezultatul reportat
provenit din
corectarea erorilor
contabile
Sold C
Sold D
Sold C
Sold D
Sold C
Sold D
237

Rezultatul reportat
provenit din trecerea
la aplicarea
Reglementărilor
contabile conforme
cu Directiva a patra a
Comunităţilor
Economice Europene
Profitul sau pierderea
exerciţiului financiar
Sold C
Sold D
Sold C
Sold D
Repartizarea
profitului
Total capitaluri
proprii
*
Acest element apare doar la entităţile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP
nr. 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont.
În cadrul acestei situaţii se vor da informaţii suplimentare privind :
- natura modificărilor
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele
- orice alte informaţii semnificative.
14.3.6. Situaţia fluxurilor de trezorerie
Situaţia fluxurilor de numerar prezintă încasările şi plăţile grupate pe
trei categorii de activităţi, şi anume :
‣ activitatea de exploatare care este principala activitate generatoare
de venituri ale entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt
activităţi de investiţie sau finanţare
‣ activitatea de investiţii care constă în achiziţionarea şi cedarea de
active imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în
echivalentele de numerar
‣ activitatea de finanţare care cuprinde activităţile ce au drept
rezultat modificarea ale valorii şi structurii capitalurilor proprii şi a
împrumuturilor entităţii.
238

O entitate prezintă situaţia fluxurilor de numerar pentru fiecare
perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale. Situaţia
fluxurilor de numerar prezintă modul în care o entitate generează şi utilizează
numerarul şi echivalentele de numerar. În contextul întocmirii acestei situaţii:
• fluxurile de numerar sunt intrările sau ieşirile de numerar şi
echivalente de numerar
• numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitele la
vedere
• echivalentele de numerar sunt investiţiile financiare pe termen
scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în sume
cunoscute de numerar şi care sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Fluxurile de numerar exclud mişcările între elemente care constituie
numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte
din gestiunea numerarului unei entităţi, şi nu din activităţile de exploatare,
investiţie şi finanţare.
Există două metode de întocmire şi prezentare a situaţiei fluxurilor de
numerar, şi anume :
• metoda directă conform căreia se evidenţiază distinct sursele
încasărilor şi destinaţiile plăţilor
Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de numerar întocmită
atunci când fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate
pe baza metodei directe, este următoarea:
SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR
la data de ...............
Denumirea elementului
- lei -
Exerciţiul financiar
Precedent
Curent
A 1 2
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare:
Încasări de la clienţi
Plăţi către furnizori şi angajaţi
Dobânzi plătite
239

Impozit pe profit plătit
Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor
Numerar net din activităţi de exploatare
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţie:
Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni
Plăţi pentru achiziţionarea de imobilizări
corporale
Încasări din vânzarea de imobilizări corporale
Dobânzi încasate
Dividende încasate
Numerar net din activităţi de investiţie
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:
Încasări din emisiunea de acţiuni
Încasări din împrumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende plătite
Numerar net din activităţi de finanţare
Creşterea netă a numerarului şi echivalentelor de
numerar
Numerar şi echivalente de numerar la începutul
exerciţiului financiar
Numerar şi echivalentele de numerar la sfârşitul
exerciţiului financiar
• metoda indirectă care presupune prezentarea fluxurilor de
numerar din activitatea de exploatare pornind de la profitul
240

Profit brut
Ajustări pentru:
brut corectat cu creşterile şi diminuările de active, pasive,
venituri şi cheltuieli, după modelul următor:
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele şi ajustările pentru depreciere
sau pierdere de valoare
Venituri din reluări de provizioane şi ajustări pentru depreciere
sau pierdere de valoare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Venituri din vânzarea activelor
Variaţia soldurilor conturilor de creanţe comerciale şi
alte creanţe din exploatare
Variaţia soldurilor conturilor de datorii comerciale
şi alte datorii din exploatare
Variaţia soldurilor conturilor de stocuri
Numerar generat din exploatare
Dobânzi plătite
Impozit pe profit plătit.
La întocmirea situaţiei fluxurilor de numerar din dobânzile şi
dividendele încasate sau plătite se vor prezenta separat. Fiecare dintre acestea
se clasifică într-o manieră consecventă de la o perioadă la alta, ca fiind
generate fie de activităţi de exploatare, fie de investiţie sau de finanţare.
Entitatea raportoare poate clasifica dobânda plătită, precum şi dobânda şi
dividendele încasate drept fluxuri de numerar din exploatare, finanţare şi,
respectiv, din investiţie funcţie de sursa de provenienţă. Dividendele plătite
pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanţare sau exploatare.
241

14.3.7. Note explicative şi politici contabile
Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de
evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi
metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. În notele
explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
• denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care
entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează
în nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare
reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%,
prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului
şi rezervelor, profitul sau pierderea entităţii respective pentru
ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate
situaţiile financiare anuale
• denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică
ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea este asociat cu
răspundere nelimitată
• denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte
situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup
de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială
• denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte
situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup
de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială
• locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare
anuale consolidate
• conformitatea situaţiilor financiare anuale cu Legea
contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile
cuprinse în reglementările contabile
• data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă
situaţiile financiare anuale
• moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale
• locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit
de sediul social
• descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele
domenii de activitate
242

• denumirea societăţii-mamă şi cea a deţinătorului final în
cadrul grupului (dacă este cazul)
• natura şi scopul comercial ale angajamentelor entităţii, care nu
sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor
angajamente asupra entităţii, atunci când riscurile sau
beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt
semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea
riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei
financiare a entităţii
• orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi
administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele
asupra entităţii.
Notele explicative, conform normelor contabile din România, sunt
grupate astfel :
• Nota 1: Active imobilizate care prezintă situaţia activelor
imobilizate(valoarea brută contabilă, amortizările şi ajustările pentru
depreciere) pe fiecare element în parte cu solduri iniţiale şi finale,
majorări şi diminuări de valoare în cursul exerciţiului. În această notă
se mai prezintă informaţii suplimentare privind :
✓ duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate
✓ metodele de amortizare utilizate
✓ creşterile de valoare a imobilizărilor, cu indicarea separată a
acelora apărute din procesul de dezvoltare internă
✓ valoarea imobilizărilor necorporale în curs
✓ perioada pe parcursul căreia valoarea imobilizărilor
necorporale se vor amortiza
✓ motivele care au determinat recunoaşterea imobilizărilor ca
active (beneficii economice viitoare etc.)
✓ bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile
brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit
baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru
fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei
grupe. În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt
exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi
condiţiile de efectuare a reevaluării
✓ existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni
243

convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu
indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă
✓ activele imobilizate date în garanţie.
• Nota 2: Provizioane care prezintă detaliat provizioanele pentru riscuri şi
cheltuieli cu solduri iniţiale şi finale, majorări şi diminuări de valoare în
cursul exerciţiului. Se vor prezenta informaţii suplimentare privind
motivul constituirii/majorării, precum şi motivul diminuării/anulării,
specificându-se bazele de calcul
• Nota 3: Repartizarea profitului;
• Nota 4: Analiza rezultatului din exploatare;
• Nota 5: Situaţia creanţelor şi datoriilor;
• Nota 6: Principii, politici şi metode contabile;
• Nota 7: Participaţii şi surse de finanţare;
• Nota 8: Informaţii privind salariaţii, membrii organelor de administraţie,
conducere şi supraveghere;
• Nota 9: Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori de analiză
economico-financiară;
• Nota 10: Alte informaţii.
14.3.8. Caracteristicile calitative ale informaţiilor prezentate
Situaţiile financiare anuale trebuie să îndeplinească condiţiile de
calitate fundamentate pe următoarele caracteristici:
‣ inteligibilitatea
O calitate esenţială a informaţiilor furnizate de situaţiile financiare
este aceea că ele trebuie să fie uşor înţelese de utilizatori. În acest scop, se
presupune că utilizatorii dispun de cunoştinţe suficiente privind desfăşurarea
afacerilor şi a activităţilor economice, de noţiuni de contabilitate şi au dorinţa
de a studia informaţiile prezentate, cu atenţia cuvenită. Totuşi, informaţiile
asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situaţiile financiare
244

datorită relevanţei lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar
pe motivul că ar putea fi prea dificil de înţeles pentru anumiţi utilizatori.
‣ relevanţa
Pentru a fi utile, informaţiile trebuie să fie relevante pentru luarea
deciziilor de către utilizatori. Informaţiile sunt relevante atunci când
influenţează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceştia să
evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să
corecteze evaluările lor anterioare. Relevanţa informaţiei este influenţată de
natura sa şi de pragul de semnificaţie. În anumite cazuri, natura informaţiei
este suficientă, prin ea însăşi, pentru a determina relevanţa sa. În alte cazuri,
atât natura, cât şi pragul de semnificaţie sunt importante. O informaţie este
semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influenţa
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare
anuale. În analiza semnificaţiei unui element sunt luate în considerare
mărimea şi/sau natura omisiunii sau a declaraţiei eronate judecate în contextul
dat.
‣ credibilitatea
Pentru a fi utilă, informaţia trebuie să fie şi credibilă. Informaţia este
credibilă atunci când nu conţine erori semnificative, nu este părtinitoare, iar
utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce şi-a propus să
reprezinte sau ceea ce se aşteptă, în mod rezonabil, să reprezinte. Pentru a fi
credibilă, informaţia trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacţiile şi alte
evenimente pe care aceasta fie şi-a propus să le reprezinte, fie este de aşteptat,
în mod rezonabil, să le reprezinte. Pentru ca informaţia să prezinte credibil
evenimentele şi tranzacţiile pe care îşi propune să le reprezinte, este necesar
ca acestea să fie contabilizate şi prezentate în concordanţă cu fondul şi
realitatea lor economică, şi nu doar cu forma lor juridică.
De asemenea, pentru a fi credibilă, informaţia cuprinsă în situaţiile
financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influenţe. Situaţiile financiare
nu sunt neutre dacă, prin selectarea şi prezentarea informaţiei, influenţează
luarea unei decizii sau formularea unui raţionament pentru a realiza un
rezultat sau un obiectiv predeterminat. În exercitarea raţionamentelor
necesare pentru a face estimările cerute în condiţii de incertitudine, este
245

necesară includerea unui grad de precauţie, astfel încât activele şi veniturile
să nu fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile să nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibilă, informaţia din situaţiile financiare trebuie să fie
completă. O omisiune poate face ca informaţia să fie falsă sau să inducă în
eroare şi astfel să nu mai aibă caracter credibil şi să devină defectuoasă din
punct de vedere al relevanţei.
‣ comparabilitatea
Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale unei
entităţi în timp, pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi
performanţele sale. Utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare
ale diverselor entităţi, pentru a le evalua poziţia financiară şi performanţa.
Astfel, măsurarea şi prezentarea efectului financiar al aceloraşi tranzacţii şi
evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul unei
entităţi şi de-a lungul timpului pentru acea entitate şi într-o manieră
consecventă pentru diferite entităţi.
O consecinţă importantă a calităţii informaţiei de a fi comparabilă este
ca utilizatorii să fie informaţi despre politicile contabile utilizate în elaborarea
situaţiilor financiare şi despre orice modificare a acestor politici, precum şi
despre efectele unor astfel de modificări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură
să identifice diferenţele între politicile contabile pentru tranzacţii şi alte
evenimente asemănătoare utilizate de aceeaşi entitate de la o perioadă la alta,
cât şi de diferite entităţi.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla
uniformitate şi nu trebuie să devină un impediment în introducerea de politici
contabile îmbunătăţite. Nu este indicat pentru o entitate să continue să
evidenţieze în contabilitate, în aceeaşi manieră, o tranzacţie sau un alt
eveniment dacă politica adoptată nu menţine caracteristicile calitative de
relevanţă şi credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate să-şi lase politicile
contabile nemodificate atunci când există alternative mai relevante şi mai
credibile. Este, de asemenea, important ca situaţiile financiare să prezinte
informaţii corespunzătoare pentru perioadele precedente.
Pentru ca informaţia să fie relevantă şi credibilă, sunt necesare
următoarele:
246

✓ informaţia să fie oportună pentru luarea deciziilor de către
utilizatori;
✓ beneficiile de pe urma informaţiei să depăşească costul
acesteia;
✓ să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative
ale informaţiei financiare.
14.4. Îndrumător pentru autoverificare
Răspundeți la următoarele întrebări:
1. Care este structura situaţiilor financiare anuale ?
2. Care sunt etapele premergătoare întocmirii
situaţiilor financiare anuale?
3. Prezentaţi pe scurt etapele premergătoare întocmirii
situaţiilor financiare anuale.
4. Ce este bilanţul ?
5. Prezentaţi structura bilanţului
6. Ce este Contul de profit şi pierderi ?
7. Prezentaţi structura Contului de profit şi pierderi
8. Ce este Situaţia modificărilor capitalurilor proprii ?
9. Prezentaţi structura Situaţiei modificărilor
capitalurilor proprii.
10. Ce este Situaţia fluxurilor de numerar ?
11. Prezentaţi structura Situaţiei modificărilor
fluxurilor de numerar
12. Ce sunt Notele explicative ?
13. Prezentaţi componenţa şi informaţiile prezentate în
cadrul acestora.
14. Prezentaţi pe scurt caracteristicile calitative ale
situaţiilor financiare anuale.
247

BIBLIOGRAFIE
[1] Bernard Colasse, Cele trei vârste ale contabilităţii, articol publicat în
Revista franceză de contabilitate, Septembrie - Octombrie 1988
[2] Bernard Colasse, Contabilitate generală, ediţia a 4-a, Editura Moldova, Iaşi,
1995
[3] Danciu Radu – Aplicaţii practice privind întocmirea şi auditarea
situaţiilor financiare anuale, Ediţia a V-a, Editura Ecoexpert, Cluj-
Napoca, 2007;
[4] International Accounting Standards Board, Standardele Internaţionale de
Raportare Financiară, 2013, Partea A, Fundația IFRS, Londra
[5] Lepădatu V. Gheorghe - Standarde, teorii si sisteme de conducere a
contabilitatii pe plan mondial (IAS-uri/IFRS-uri, elemente de contabilitate
financiară aprofundată; Studii de caz), Editura Pro Universitaria, Bucureşti,
2011;
[6] Munteanu Victor şi colectiv – Contabilitatea financiară a întreprinderilor,
Editura Universitară, Bucureşti, 2013;
[7] Munteanu Victor şi colectiv - Contabilitate financiară – Caiet de lucrări
practice, Editura Universitară, Bucureşti, 2013;
[8] Luca Paciolo, Tratat de contabilitate în partidă dublă, traducere realizată de
prof. dr. Dumitru Rusu şi prof. dr. Ştefan Ciucurescu, publicată în editura
Junimea, Iaşi, 1981
[9] Pântea Petru Iacob., Bodea Gheorghe – Contabilitatea financiară
românească , Editura Intelcredo, Deva, 2014
[10] ***, Hotărârea guvernului nr. 568 privind modificarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii 15/1994 din 03/07/2000, publicată în
Monitorul Oficial, Partea I nr. 333 din 18/07/2000
[11] ***, Hotărârea nr. 2139 din 30/11/2004, pentru aprobarea Catalogului
privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe,
publicată în Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 13/01/2005
[12] ***, Legea 15/24.03.1994, republicată, privind amortizarea capitalului
imobilizat în active corporale şi necorporale, art. 6, publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 242/31.05.1999
[13] ***, Legea contabilităţii nr. 82/24.12.1991, republicată în Monitorul Oficial
al României Partea I, nr. 454 din 18/06/2008
248

[14] ***, Normele metodologice de aplicare a Legii 15/1994, publicate în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 4/08.01.1998
[7] ***, Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi
situaţiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 963 şi 963 bis din 29.12.2014
249