ModÃ¼l 32 â Raporlama DÃ¶neminden Sonraki Olaylar - International ...

IFRS Vakfı: IFRS ® for SMEs Eğitim Materyali 

Modül 32 – Raporlama 

Döneminden Sonraki 

Olaylar

IFRS Foundation: Training Material 

for the IFRS ® for SMEs 

including the full text of 

Section 32 Events after the End of the Reporting Period 

of the International Financial Reporting Standard (IFRS) 

for Small and Medium-sized Entities (SMEs) 

issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009 

with extensive explanations, self-assessment questions and case studies 

IFRS Foundation ® 

30 Cannon Street 

London EC4M 6XH 

United Kingdom 

Telephone: +44 (0)20 7246 6410 

Fax: +44 (0)20 7246 6411 

Email:info@ifrs.org 

Publications Telephone: +44 (0)20 7332 2730 

Publications Fax: +44 (0)20 7332 2749 

Publications Email: publications@ifrs.org 

Web: www.ifrs.org

This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the 

International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to 

implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit 

http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. 


30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom 

Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 

Email: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org 

Copyright © 2010 IFRS Foundation ® 

Right of use 

Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational 

purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. 

Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. 

Copyright notice 

All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS 

Foundation. 

Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must 

not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training 

material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the 

training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. 

These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos. 

When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must 

ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of 

your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is 

reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training 

materials will require a licence in writing. 

Please address publication and copyright matters to: 

IFRS Foundation Publications Department 

30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom 

Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 

Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org 

The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who 

acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or 

otherwise. 

The Turkish translation of the Training Material for the IFRS ® for SMEs contained in this publication has not been 

approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS 

Foundation. 

The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’, 

‘eIFRS’,‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘International 

Accounting Standards’and ‘International Financial Reporting Standards’ are Trade Marks of the IFRS Foundation.

IFRS Vakfı: IFRS ® for SME 

Eğitim Materyali 

Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu’nun 

9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu 

Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için 

Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS)’nın 

Bölüm 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar’ın 

tam metni ile 

genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir. 


30 Cannon Street 

London EC4M 6XH 

İngiltere 

Telefon: +44 (0)20 7246 6410 

Fax: +44 (0)20 7246 6411 

E-posta:info@ifrs.org 

Yayınlar Dept. Telefon: +44 (0)20 7332 2730 

Yayınlar Dept. Fax: +44 (0)20 7332 2749 

Yayınlar Dept. E-posta: publications@ifrs.org 

Web: www.ifrs.org

Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu 

(IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs’i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim 

verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını 

ziyaret ediniz: 

http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. 


30 Cannon Street | London EC4M 6XH | İngiltere 

Telefon: +44 (0)20 7246 6410 | Faks: +44 (0)20 7246 6411 

E-posta: info@ifrs.org Web: ww.ifrs.org 

Telif Hakkı © IFRS Foundation ® 

Kullanım Hakkı 

IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları 

uyarınca kullanılması gerekmektedir. 

Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir. 

Telif hakkı bildirimi 

Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı 

tarafından kontrol edilmektedir. 

Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya 

çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların 

gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi 

belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı 

kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla 

kısıtlı değildir. 

IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim 

materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir. 

IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı 

bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi 

bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir. 

Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz: 

IFRS Vakfı Yayın Departmanı 

30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere 

Telefon: +44 (0)20 7332 2730 Faks: +44 (0)20 7332 7249 

E-posta: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org 

Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar 

bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik 

zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez. 

Bu yayında yer alan KOBİ’ler için IFRS® Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir 

inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir. 

IASB logosu/ IFRS Vakfı logosu/’Altıgen Aygıt’, IFRS Vakfı Eğitim logosu, IFRS vakfı, eIFRS, IAS, IASB, IFRS 

Vakfı Eğitimi, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards- UIuslararası Muhasebe Standartları, 

International Financial Reporting Standards-UIuslararası Finansal Raporlama Standartları ve SIC IFRS Vakfının ticari 

markalarıdır.

İçindekiler 

GİRİŞ 

Öğrenim çıktıları 

IFRS for SMEs 

Hükümlere giriş 

HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER 

Bu bölümün kapsamı 

Raporlama döneminden sonraki olayların tanımı 

Muhasebeleştirme ve ölçüm 

Açıklamalar 

ÖNEMLİ TAHMİNLER VE DİĞER DEĞERLENDİRMELER 

TAM SET IFRS’LER İLE KARŞILAŞTIRMA 

BİLGİNİZİ TEST EDİN 

BİLGİNİZİ UYGULAYIN 

Vaka çalışması 1 

Vaka çalışması 1’in cevabı 


Vaka çalışması 2’nin cevabı 

1 

1 

2 

2 

3 

3 

3 

5 

10 

14 

15 

16 

22 

22 

23 

25 

26 

IASC Foundation: Training Material for the IFRS ® for SMEs (version 2010-1) 

iv

Modül 32 – Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar 

Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası 

Muhasebe Standartları Kurulu’nun (IASB) resmi görüşünü yansıtmamaktadır. Küçük ve orta 

büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 

2009’da yayımlanan KOBİ’ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında (IFRS) 

düzenlenmiştir. 

GİRİŞ 

Bu modül, raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarih arasında 

gerçekleşen olayların IFRS for SMEs’de yer alan Bölüm 32 Raporlama Döneminden Sonraki 

Olaylar uyarınca muhasebeleştirilmesine ve raporlanmasına odaklanmaktadır. Bu modül, modül 

kullanıcısına konuyu tanıtmakta, hüküm metinleri aracılığılıyla yol göstermekte; modül kullanıcısının 

örnekleri kullanarak ve raporlama döneminden sonraki olayların muhasebeleştirilmesinde gerekli 

olan önemli yorumları göstererek kullanıcının Standarda ilişkin hüküm anlayışını geliştirmektedir. 

Üstelik bu modül, kullanıcının hükümlere ilişkin bilgisini test etmek amacıyla hazırlanmış soruları 

ve kullanıcının raporlama döneminden sonraki olayları IFRS for SMEs’e uygun olarak sunmasını 

geliştirmek için bir olay çalışması içermektedir. 

Öğrenim Çıktıları 

Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanmasıyla raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların 

yayımı için onaylandığı tarih arasında gerçekleşen olaylara ilişkin IFRS for SMEs’de yer alan 

hükümleri bileceksiniz. Üstelik bu bilginin gerçek dünyadaki uygulaması açısından simule eden örnek 

olayın tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs’e uygun olarak raporlama döneminden sonra ortaya çıkan bu 

tür olayları sunabilme yeteneğinizi geliştirebileceksiniz. IFRS for SMEs bağlamında özellikle: 

• finansal tabloların hangi tarih itibariyle yayımı için onaylandığının tespitini yapabilecek, 

• raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olaylar ile düzeltme gerektirmeyen olayların 

ayrımını yapabilecek, 

• raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olayları belirleyebilecek ve bu tür olayların 

etkilerini finansal tablolara yansıtabilecek, 

• raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olayları belirleyebilecek ve bu tür 

olaylara ilişkin olarak finansal tablolarda yapılması gerekli açıklamaları yapabilecek, 

• raporlama döneminden sonraki olayların muhasebeleştirilmesinde önemli değerlendirmelerin 

yapılmasının gerekliliğini saptayacaksınız. 


1


IFRS for SMEs 

IFRS for SMEs kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal 

tablolarında uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler). 

IFRS for SMEs zorunlu hükümleri ve kendisiyle yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyalleri 

içermektedir. 

Zorunlu olmayan materyal aşağıdakileri içermektedir: 

• IFRS for SMEs’e genel bir giriş yapan ve amacını, yapısını ve yetkisini açıklayan bir önsöz. 

• Açıklayıcı finansal tablolar ve bir açıklama kontrol listesini içeren uygulama kılavuzu. 

• IASB’nin IFRS for SMEs’e son halini vermede temel aldığı düşünceleri özetleyen Karar 

Gerekçeleri 

• IFRS for SMEs’in yayımlanmasında hemfikir olmayan IASB üyelerinin muhalif görüşleri. 

IFRS for SMEs’de, Sözlük zorunlu hükümlerin bir parçasıdır. 

IFRS for SMEs’de Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar 

ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat’da ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan 

rehberlerdir. 

Hükümlere giriş 

Küçük veya orta büyüklükteki bir işletmenin genel amaçlı finansal tablolarının amacı geniş bir 

kullanıcı kitlesinin ekonomik karar alma sürecinde yararlı olan işletmenin finansal durumu, 

performansı ve nakit akışları hakkında bilgi sağlamaktır. Söz konusu kullanıcı kitlesi kendi özel bilgi 

ihtiyaçlarını karşılayacak şekilde raporlar talep etme gibi bir pozisyonda bulunmamaktadırlar. Bölüm 

32’nin amacı, raporlama döneminden sonraki olaylarla ilişkili olarak finansal tablolarda ne zaman 

düzeltme yapılacağını ve finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarih ile raporlama döneminden 

sonraki olaylar hakkında yapılması gereken açıklamaları belirtmektir. 

Bölüm 32, raporlama döneminden sonraki olayları: 

(a) düzeltme gerektiren olaylar (raporlama dönemi sonu itibarıyla mevcut olan koşullara ilişkin kanıt 

sağlayan olaylar) ve 

(b) düzeltme gerektirmeyen olaylar (raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir 

nitelikteki olaylar) 

olarak iki şekilde sınıflandırmıştır. 

Düzeltme gerektiren olaylar, raporlama dönemi sonunda finansal tablolara yansıtılmış olan varlık ve 

borçlara ya da dönem içerisinde finansal tablolara yansıtılmış olan gelir, gider veya nakit akışlarına 

ilişkin yeni bilgiler sağlar. Elde edilen yeni bilgiler çerçevesinde finansal tabloların düzeltilmesi, 

finansal tabloların ihtiyaca uygunluğunu, güvenilirliğini ve tamlığını artırır, aynı zamanda finansal 

tabloları kullanıcılar için daha faydalı hale getirir. 

Düzeltme gerektirmeyen olaylar raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösteren olaylar 

olduğundan, bu olaylar sonucunda elde edilen bilgiler çerçevesinde finansal tablolara raporlama 

dönemi sonunda varlık ve borç olarak ya da dönem içerisinde gelir, gider veya nakit akışı olarak 

yansıtılmış tutarlarda herhangi bir düzeltme yapılmaz. 


2


HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER 

KOBİ’ler için IFRS’nin Bölüm 13 Stoklar’ın içeriği aşağıda düzenlenmiş ve gri olarak 

gölgelenmiştir. Sözlük bölümünde açıklanan terimler de hükümlerin bir parçasıdır. Bu terimler 

Bölüm 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar metninde ilk kez ortaya çıktıkları zaman kalın 

olarak belirtilmiştir. IASC Kurumunun eğitim personeli tarafından eklenen notlar ve örnekler 

gölgelenmemiştir. IASC Kurumunun personeli tarfından eklenen diğer notlar köşeli ayraçlar içinde, 

kalın ve italik olarak sunulmuştur. Personel tarafından metne eklenen kısımlar KOBİ’ler için 

IFRS’nin bir parçası değildir ve IASB tarafından onaylanmamıştır. 

Bu bölümün kapsamı 

32.1 Bu bölüm raporlama döneminden sonraki olayları tanımlar ve bu olayların 

muhasebeleştirilmesi, ölçülmesi ve açıklanmasına ilişkin ilkeleri belirler. 

Raporlama döneminden sonraki olayların tanımı 

32.2 Raporlama döneminden sonraki olaylar, raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların 

yayımı için onaylandığı tarih arasında işletme lehine veya aleyhine ortaya çıkan 

olayları ifade eder. Bu kapsamda iki tür olay bulunmaktadır: 

(a) Raporlama dönemi sonu itibarıyla mevcut olan koşullara ilişkin kanıt sağlayan 

olaylar (raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olaylar) ve 

(b) Raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki olaylar 

(raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylar). 

Örnekler – düzeltme gerektiren olaylar 

Ör 1 

İşletme, ürünü satın alanlara satışı gerçekleştirdiği anda garanti vermektedir. 31 Aralık 

20X5 tarihinde işletme garanti yükümlüklerini 100.000 PB (1) olarak hesaplamıştır. 

İşletme, 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren döneme ilişkin yıllık finansal tablolarının 

yayımı için onaylanmasından hemen önce, ürün kategorilerinden birinde gizli kusurların 

olduğunu tespit etmiştir (başka bir ifadeyle, ürün kategorisinde normal bir incelemeyle 

tespit edilemeyecek düzeyde kusurlar olduğunu saptamıştır). Ürün kategorisinde bu tür 

kusurların olduğunun tespitinin ardından işletme, 31 Aralık 20X5 tarihindeki garanti 

yükümlülüklerine yönelik tahminlerini 150.000 PB olarak revize etmiştir. 

Söz konusu olay – ürün kategorisinde gizli kusurların olduğunun tespiti – raporlama 

döneminden sonraki düzeltme gerektiren bir olaydır. Koşul – gizli kusur – 31 Aralık 20X5 

tarihinden önce satılan ürünlerde mevcuttur. 

(1) 

Bu örnekte ve modülde yer alan diğer tüm örneklerde parasal tutarlar “para birimi (PB)” olarak ifade edilmiştir. 


3


Ör 2 İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 1 

Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 1 Şubat 20X1 tarihinde, mahkeme 

rakip bir işletmenin patent ihlali nedeniyle işletmeye tazminat ödemesine karar vermiş 

ve bu karar doğrultusunda işletme tazminat ödemeyi kabul etmiştir. Söz konusu dava 

işletme tarafından 20X0 yılı içerisinde açılan bir davadır. Ancak, rakip işletme açılan 

davaya itiraz ettiğinden dava 20X0 yılı içerisinde sonlandırılamamıştır. 

Söz konusu olay – davanın sonuçlanması – raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren 

bir olaydır. Olay, 31 Aralık 20X1 tarihinde işletmeye ekonomik fayda akışı sağlayacak bir 

alacağın doğduğuna dair kesinleşmiş bir kanıt sağlamaktadır (bakınız Paragraf 32.2(a)). 

Örnekler – düzeltme gerektirmeyen olaylar 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 31 Aralık 20X0 tarihinde işletme 

korunmasız kur riski taşımaktadır. İşletmenin geçerli para biriminin kur riski taşıdığı 

diğer para birimlerine karşı değer kaybetmesi sonucu işletme, 1 Mart 20X1 tarihine 

kadar önemli düzeyde zarara maruz kalmıştır. 

Söz konusu olay – döviz kurlarında meydana gelen değişim – raporlama döneminden sonraki 

düzeltme gerektirmeyen bir olaydır. Bu olay raporlama döneminden sonra ortaya çıkan 

koşulları gösterir nitelikte bir olaydır (bakınız: Paragraf 32.2(b)). Döviz kurunda meydana 

gelen düşüş, genellikle, raporlama dönemi sonunda mevcut olan bir durum ile ilgili değildir. 

Bilakis daha sonra ortaya çıkan durumları yansıtmaktadır (başka bir ifadeyle raporlama 

dönemi sonundaki döviz kurları bu tarih itibarıyla var olan durumları yansıtmaktadır). 

Ör 4 

Örnek 2’de yer alan veriler bu örnekte de geçerlidir. Ancak bu örnekte şu farklılık 

bulunmaktadır. Rakip işletme 1 Şubat 20X1 tarihinde tazminat ödemeyi kabul 

etmemiştir. Rakip işletmenin dava sonucunu temyize götürme hakkı bulunmakta ve 

işletme bu hakkını kullanmayı düşünmektedir. 

Söz konusu olay – mahkeme kararı – raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen 

bir olaydır. Rakip işletmenin dava sonucunu temyize götürme hakkının bulunması ve bu 

hakkını kullanmayı düşünmesi, raporlayan işletmenin tazminat talebinin 31 Aralık 20X0 tarihi 

itibariyle bir koşullu varlık olduğunu göstermektedir. KOBİ IFRS’in 21.13 Paragrafı uyarınca 

koşullu varlıklar varlık olarak muhasebeleştirilmezler. 

Örnek – “Raporlama döneminden sonraki olay” tanımını 

karşılamayan olaylar 

Ör 5 

Örnek 1’de yer alan veriler bu örnekte de geçerlidir. Ancak gizli kusurlar 31 Mart 

20X6 tarihinde yani 31 Aralık 20X5 tarihinde sonra eren döneme ilişkin yıllık finansal 

tabloların yayımı için onaylanmasından sonra tespit edilmiştir. Nisan 20X6 tarihi 

içerisinde işletme, üçüncü taraflara verdiği garanti kapsamında 150.000 PB tutarında 

ödeme yapmıştır. 


4


Gizli kusurun tespiti, 31 Aralık 20X5 tarihinde sonra eren döneme ilişkin yıllık finansal 

tabloların yayımı için onaylanmasından sonra yapıldığından, söz konusu olay raporlama 

döneminden sonraki olay tanımını karşılayan bir olay değildir. 100.000 PB tutarındaki garanti 

karşılıklarına ilişkin yükümlülük, işletmenin 31 Aralık 20X5 tarihli yıllık finansal tablolarında 

mevcut bilgiler ışığında dürüstçe belirlenmiştir. Ayrılan karşılıktan daha fazla yapılan 50.000 

PB tutarındaki ödeme, 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren yıllık dönemin kâr veya zararını 

etkileyen muhasebe tahminlerinde yapılan bir değişiklik olarak da dikkate alınmaz. 50.000 PB 

tutarındaki ödeme, 31 Mart 20X6 tarihinde sona eren üç aylık döneme ilişkin kâr veya zarar 

belirlenirken gider olarak finansal tablolara yansıtılır. Dolayısıyla, 50.000 PB’lik ödeme, 20X6 

yılı finansal tablolarında raporlanan kâr veya zarar içerisinde yer alacaktır. 

32.3 Raporlama döneminden sonraki olaylar, finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarihe 

kadar ortaya çıkan tüm olayları kapsar. Söz konusu olaylar birtakım başka finansal 

bilgiye ilişkin kâr veya zarar tutarının açıklanmasından sonra oluşmuş olsalar dahi, 

raporlama döneminden sonraki olay olarak dikkate alınırlar. 

Muhasebeleştirme ve ölçme 

Notlar 

Bölüm 32’de yer alan hükümlerin yanı sıra, Paragraf 3.8, işletmenin yönetim organlarının, 

finansal tabloların düzenlenmesi sırasında, işletmelerinin faaliyetlerine sürekli olarak devam 

edebilme kabiliyetlerinin bulunup bulunmadığını değerlendirmelerini gerekli kılmaktadır. 

Yönetimin şirketi tasfiye etme veya ticari faaliyetine son verme niyetinde olduğu ya da 

bunları yapmak dışında gerçekçi bir alternatifinin bulunmadığı durumlar haricinde, işletmenin 

sürekli olduğu kabul edilir. Finansal tabloların işletmenin sürekliliği varsayımına dayanarak 

hazırlanmadığı durumlarda, işletmenin sürekliliği varsayımının kullanılmadığı, söz konusu 

varsayım yerine hangi esasın kullanıldığı ve işletmenin sürekliliği varsayımına neden 

uyulmadığı hususlarında açıklama yapılır. 

Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olaylar 

32.4 Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olayların ortaya çıktığı durumlarda, 

finansal tablolara yansıtılan tutarlar, ilgili açıklamalarla birlikte, yeni durumu yansıtacak 

şekilde düzeltilir. 

32.5 Aşağıda yer alan olaylar raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olaylara 

örnek olarak verilmiştir. Bu olayların ortaya çıktığı durumlarda, finansal tablolarda 

muhasebeleştirilmiş olan tutarların düzeltilmesi veya önceden muhasebeleştirilmemiş 

kalemlerin muhasebeleştirilmesi gerekir. 


5


(a) İşletmenin raporlama dönemi sonu itibarıyla bir borcunun bulunduğunu teyit 

edecek şekilde, bir davanın raporlama döneminden sonra sonuçlanması. İşletme 

bu durumda daha önce bu dava ile ilgili olarak muhasebeleştirmiş olduğu karşılık 

tutarlarını Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Varlıklar ve Koşullu Borçlar uyarınca 

düzeltir ya da yeni bir karşılık muhasebeleştirir. Sadece koşullu borç açıklamaz. 

Davanın sonuçlanması, raporlama dönemi sonunda muhasebeleştirilmesi gereken 

karşılığın belirlenmesinde, Bölüm 21 uyarınca dikkate alınması gereken ek bir 

kanıt sağlar. 

(b) Raporlama dönemi sonu itibarıyla bir varlığın değer düşüklüğüne uğradığını ya da 

daha önce muhasebeleştirilmiş değer düşüklüğü tutarının düzeltilmesi gerektiğini 

gösterir nitelikteki bir bilginin raporlama döneminden sonra ortaya çıkması. 

Örneğin; 

(i) İşletmenin alacaklı olduğu bir müşterisinin raporlama döneminden sonra iflas 

etmesi, raporlama dönemi sonu itibarıyla söz konusu alacakla ilgili bir zararın 

var olduğunun teyidi şeklinde değerlendirilir ve bu durumda ilgili alacağın defter 

değerinin düzeltilmesi gerekir. 

(ii) Raporlama döneminden sonra gerçekleşen stok satışı, raporlama dönemi sonu 

itibarıyla değer düşüklüğünün değerlendirilmesi esnasında dikkate alınacak satış 

fiyatı hakkında bilgi verebilir. 

(c) Raporlama döneminin bitiminden önce satın alınan varlıklara ilişkin maliyetlerin 

veya raporlama döneminin bitiminden önce satılan varlıklardan elde edilen 

gelirlerin raporlama döneminden sonra belirli hale gelmesi. 

(d) Raporlama döneminin bitiminden önceki olaylar nedeniyle, işletmenin raporlama 

dönemi sonu itibarıyla kâr paylaşımı veya ikramiye ödemeleri yapmaya yönelik 

yasal veya zımni kabulden doğan bir yükümlülüğünün bulunduğu durumlarda, 

söz konusu ödemelere ilişkin tutarların raporlama döneminden sonra belirli hale 

gelmesi (bakınız: Bölüm 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar). 

(e) Finansal tabloların gerçeğe uygun olmadığını gösteren hata veya hilelerin ortaya 

çıkarılması. 

Örnekler – düzeltme gerektiren olaylar 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 

1 Şubat 20X1 tarihinde, mahkeme rakip bir işletmenin patent ihlali nedeniyle işletmeye 

600.000 PB tutarında tazminat ödemesine karar vermiş ve bu karar doğrultusunda rakip 

işletme tazminat ödemeyi kabul etmiştir. Söz konusu dava işletme tarafından 20X0 yılı 

içerisinde açılan bir davadır. Ancak, rakip işletme açılan davaya itiraz ettiğinden dava 1 

Şubat 20X1 tarihine kadar sonlandırılamamıştır. 


6


Davanın sonuçlanması raporlama dönemi sonu itibariyle mevcut olan koşullara ilişkin kanıt 

sağlayan bir olaydır (bakınız paragraf 32.2(a)). İşletme 31 Aralık 20X0 tarihinde 600.000 PB 

tutarında alacak raporlamalı ve karşılığında 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme 

ilişkin kârını bu tutar kadar artırmalıdır. 

Ör 7 

İşletme ürünü satın alanlara satışı gerçekleştirdiği anda garanti vermektedir. 

31 Aralık 20X5 tarihinde işletme garanti yükümlüklerini 100.000 PB olarak 

hesaplamıştır. İşletme, 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren döneme ilişkin yıllık finansal 

tablolarının yayımı için onaylanmasından hemen önce, ürün kategorilerinden birinde 

gizli kusurların olduğunu tespit etmiştir (başka bir ifadeyle, ürün kategorisinde normal 

bir incelemeyle tespit edilemeyecek düzeyde kusurlar olduğunu saptamıştır). Ürün 

kategorisinde bu tür kusurların olduğunun tespitinin ardından işletme, 31 Aralık 20X5 

tarihindeki garanti yükümlülüklerine yönelik tahminlerini 150.000 PB olarak revize 

etmiştir. 

Ürün kategorisinde gizli kusurların olduğunun tespiti, raporlama döneminden sonraki düzeltme 

gerektiren bir olaydır. Koşul – gizli kusur – 31 Aralık 20X5 tarihinden önce satılan ürünlerde 

mevcuttur. Garanti karşılıklarına ilişkin yükümlülük 31 Aralık 20X5 tarihinde 150.000 PB 

olarak ölçülmeli ve karşılığında 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin kâr 

bu tutar kadar azaltılmalıdır. 

Ör 8 

İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 

28 Şubat 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. İşletme 31 Aralık 20X0 

tarihinden önce bir müşterisine kredili olarak ürün satışı gerçekleştirmiştir. 31 Aralık 

20X0 tarihinde, işletme yönetiminin söz konusu müşteriden 200.000 PB tutarındaki ticari 

alacağı tahsil edemeyeceği yönünde bir kuşkusu yoktur. Ancak Şubat 20X1 tarihinde, 

finansal tabloların hazırlanmasının sonlandırılacağı sırada, işletme, müşterisinin önemli 

ölçüde borçlarının olması, hemen hemen hiç nakit girişi yaratamaması ve muhasebe 

kayıtlarının kötü bir şekilde tutulması nedenleriyle tasfiyeye gideceği bilgisini edinmiştir. 

Bundan dolayı, söz konusu müşteriden olan ticari alacaklar değersiz alacak olarak kabul 

edilmiştir. 

200.000 PB tutarındaki değersiz hale gelen alacakların tamamı için karşılık ayrılmalı ve 

karşılığında kâr veya zararda bu tutarda bir kayıp muhasebeleştirilmelidir. Müşterinin dönem 

sonunun ardından gerçekleşen iflası, dönem sonundan önce başlayan olaylar dizisinin bir 

sonucudur (hemen hemen tüm iflas durumlarında olduğu gibi). Dolayısıyla bu tür bir durum 

söz konusu ticari alacağın 31 Aralık 20X0 tarihi itibariyle değer düşüklüğüne uğradığını 

göstermektedir. 

Ancak, borçlunun finansal açıdan yaşadığı olumsuzluklar 31 Aralık 20X0 tarihinden sonra 

başlamış olsaydı (başka bir ifadeyle borçlunun 31 Aralık 20X0 tarihindeki finansal durumu 

güçlü olsaydı), borçlunun iflası, düzeltme gerektirmeyen bir olay olurdu. Örneğin borçlunun 

iflasının, kendine özgü, ani gelişen ve 31 Aralık 20X0 tarihinden sonra başlayan bir olay 

sonucunda gerçekleşmiş olması, yukarıda belirtilen şekilde bir düzeltmenin yapılmasını 

gerektirmezdi. 


7


Ör 9 

Mart 20X5 tarihinde işletme, 31 Aralık 20X2 tarihli finansal durum tablosunda 

raporladığı stok tutarında bir hata yapıldığını tespit etmiştir. Yapılan hata söz konusu 

yıllık dönemin gelirlerinin yüksek gösterilmesine neden olmuştur. 31 Aralık 20X3 

tarihli finansal durum tablosunda raporlanan stok tutarında herhangi bir hata yoktur. 

Dolayısıyla, 20X3 yılı kârı, 20X2 yılı kârında hata dolayısıyla oluşan fazlalık kadar daha 

az gösterilmiştir. 

20X2 ve 20X3 yıllarını kapsayacak şekilde geçmiş verilerin sunulması durumunda, bu yıllarda 

sunulan veriler düzeltilir. Söz konusu düzeltme, yapılan hatanın 20X4 veya 20X5 yıllarına 

ilişkin veriler üzerinde bir etkisi olmasa, hatta 1 Ocak 20X4 tarihindeki dağıtılmamış kârlar 

tutarında bir etkisi olmasa bile yapılır. Örnekteki durum hata düzeltmesidir (IFRS for SMEs, 

Bölüm 10’un kapsamıyla ilgilidir), Bölüm 32 kapsamında incelenen raporlama döneminden 

sonraki bir olay değildir. 

Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylar 

32.6 Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylar için finansal 

tablolarda herhangi bir düzeltme yapılmaz. 

32.7 Aşağıda yer alan olaylar raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen 

olaylara örnek olarak verilmiştir: 

(a) yatırımların piyasa değerlerinde, raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların 

yayımı için onaylandığı tarih arasında meydana gelen düşüşler. Piyasa 

değerlerinde meydana gelen düşüşler genelde, yatırımların raporlama dönemi 

sonundaki durumu ile ilgili olmayıp, daha sonra ortaya çıkan bir durumu yansıtır. 

Dolayısıyla, yatırımlara ilişkin olarak finansal tablolarda muhasebeleştirilmiş olan 

tutarlarda herhangi bir düzeltme yapılmaz. Benzer şekilde, yatırımlara ilişkin 

raporlama dönemi sonu itibarıyla açıklanan tutarlar da güncellenmez. Ancak 

paragraf 32.10 uyarınca ek açıklamaların yapılması gerekli olabilir. 

(b) raporlama tarihinden sonra fakat finansal tabloların yayımlanmasından önce, 

davanın lehte sonuçlanması neticesinde bir alacağın doğması. Bu tutar, raporlama 

tarihinde bir koşullu varlık olabilir (bakınız: paragraf 21.13) ve paragraf 21.16 

uyarınca açıklama yapılmasını gerektirebilir. Bununla birlikte, raporlama tarihinden 

önce alacak tutarına ilişkin bir karar olmakla birlikte, söz konusu tutarın güvenilir 

bir şekilde ölçülememesi dolayısıyla muhasebeleştirilmediği durumlarda, ilgili 

karar, düzeltme gerektiren bir olay oluşturabilir. 

Örnekler – düzeltme gerektirmeyen olaylar 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 31 Aralık 20X0 tarihinde işletme 

korunmasız kur riski taşımaktadır. İşletmenin geçerli para biriminin kur riski taşıdığı 

diğer para birimlerine karşı değer kaybetmesi sonucu işletme, 1 Mart 20X1 tarihine 

kadar önemli düzeyde zarara maruz kalmıştır. 


8


Döviz kurlarında meydana gelen değişim, raporlama döneminden sonraki düzeltme 

gerektirmeyen bir olaydır. Bu olay raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları 

gösterir nitelikte bir olaydır (bakınız Paragraf 32.2(b)). Döviz kurunda meydana gelen düşüş, 

genellikle, raporlama dönemi sonunda mevcut olan bir durum ile ilgili değildir. Bilakis daha 

sonra ortaya çıkan durumları yansıtmaktadır (başka bir ifadeyle raporlama dönemi sonundaki 

döviz kurları bu tarih itibarıyla var olan durumları yansıtmaktadır). Dolayısıyla işletme, 

döviz kurlarında raporlama döneminden sonra meydana gelen değişiklik sebebiyle, 20X0 yılı 

içerisinde muhasebeleştirmiş olduğu tutarlarda bir düzeltme yapmaz. Benzer şekilde, yabancı 

para cinsinden borçlarına (ve varlıklarına) ilişkin raporlama dönemi sonu itibarıyla açıkladığı 

tutarları da güncellemez. Ancak paragraf 32.10 uyarınca ek açıklamaların yapılması gerekli 

olabilir. 

Ör 11 İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 

28 Şubat 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 20 Şubat 20X1 tarihinde, 

işletmenin 31 Aralık 20X0 tarihli defter değeri 2.000.000 PB olan kağıt üretim tesisi 

yangın sonucunda tahrip olmuştur. İşletmenin söz konusu tesis için yangın sigortası 

bulunmamaktadır. Yangın sonucunda işletme faaliyetlerini sonlandırmayacaktır (başka 

bir ifadeyle işletmenin sürekliliği varsayımı hala geçerlidir). 

Tesisin yangın sonucunda tahrip olması, raporlama döneminden sonraki düzeltme 

gerektirmeyen bir olaydır. Söz konusu yangın raporlama döneminden sonra ortaya çıkan 

bir durumdur (bakınız 32.2(b) Paragrafı). Dolayısıyla, işletme finansal tablolarında 

muhasebeleştirmiş olduğu tutarlarda herhangi bir düzeltme yapmayacaktır. Bununla birlikte, 

işletmenin paragraf 32.10 uyarınca olaya ilişkin ek açıklama yapması gerekmektedir. 

Ör 12 İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 

28 Şubat 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 31 Aralık 20X0 tarihinde, 

işletmenin, Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar uyarınca gerçeğe uygun değer farkı 

kâr veya zarara yansıtılan olarak muhasebeleştirdiği halka açık bir işletmenin adi 

paylarındaki yatırımının gerçeğe uygun değeri 20.000 PB’dir. 

Söz konusu yatırımın 28 Şubat 20X1 tarihindeki gerçeğe uygun değeri ise 25.000 PB’dir. 

Halka açık bir piyasada işlem gören payların gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen 

değişimler, raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olaydır. Gerçeğe 

uygun değerde meydana gelen değişim raporlama döneminden sonra ortaya çıkan durumların 

bir sonucudur (bakınız 32.2(b) Paragrafı). Dolayısıyla, işletme finansal tablolarında 

muhasebeleştirmiş olduğu tutarlarda herhangi bir düzeltme yapmayacaktır. Bununla birlikte, 

işletmenin paragraf 32.10 uyarınca olaya ilişkin ek açıklama yapması gerekmektedir. 

Temettüler 

32.8 Temettülerin, pay sahiplerine raporlama döneminden sonra ilan edildiği 

durumlarda, raporlama dönemi sonunda bu temettülere ilişkin herhangi bir borç 

muhasebeleştirilmez. Temettü tutarı, raporlama dönemi sonunda dağıtılmamış 

kârların ayrı bir unsuru olarak sunulabilir. 


9


Örnekler – temettüler 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 28 Şubat 20X1 tarihinde işletme, 

31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık dönemin kârından 100.000 PB tutarında 

temettü dağıtımı yapacağını ilan etmiştir. 

Yapılan temettü ilanı, raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olaydır. 

31 Aralık 20X0 tarihi itibarıyla işletmenin temettü ödeme yükümlülüğü yoktur. Dolayısıyla 

bu tarihte, dağıtımını yapacağını raporlama döneminden sonra ilan ettiği temettüler için bir 

borç muhasebeleştirmemelidir. Temettüler, Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu 

Varlıklar uyarınca, gereğine uygun bir şekilde onaylanana ve işletmenin temettü ödemesi 

yapılması kararından vazgeçme hakkı bulunmayana kadar borç olarak muhasebeleştirme 

kriterlerini karşılamaz. 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 28 Şubat 20X1 tarihinde işletme, 

31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık dönemin kârından 100.000 PB tutarında 

temettü ödemesi yapmıştır. İşletme temettü dağıtımı ilanını 31 Aralık 20X0 tarihinde 

yapmıştır. 

Yapılan temettü ödemesi ile işletmenin 31 Aralık 20X0 tarihi itibarıyla temettü ödeme 

yükümlülüğü bulunup bulunmadığı hususu arasında bir ilişki yoktur. 31 Aralık 20X0 tarihinde 

işletmenin temettü ödeme yükümlülüğü vardır. Dolayısıyla bu tarihte, dağıtımını yapacağını 

ilan ettiği temettüler için 100.000 PB tutarında bir borç muhasebeleştirmelidir. 

Açıklamalar 

Notlar 

IFRS for SMEs Bölüm 32’de, düzeltme gerektiren olaylara yönelik açıklama yapılmasını 

öngören özel hükümler bulunmamaktadır. Çünkü bu tür olayların meydana gelmesi durumunda 

zaten muhasebeleştirilmiş olan tutarlarda gerekli düzeltmeler yapılmaktadır. 

Finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarih 

32.9 Finansal tabloların yayımı için onay verildiği tarih ile onayın kimin tarafından verildiğine 

ilişkin bilgiler açıklanır. İşletme sahiplerinin veya diğer tarafların finansal tabloların 

yayımı sonrasında finansal tabloları değiştirme gücünün bulunduğu durumlarda, bu 

husus açıklanır. 


10


Notlar 

Finansal tabloların yayımı için onaylanması süreci, yönetimin yapısına, finansal tabloların 

hazırlanmasında ve yayımlanabilir duruma getirilmesinde uyulması gereken yasal 

yükümlülüklere veya prosedürlere bağlı olarak farklılık gösterecektir. Örneğin, işletmelerin 

finansal tablolarını, yayımlandıktan sonra onaylanmak üzere hissedarlarına sunmaları 

gerekebilmektedir. Böyle bir durum söz konusu olduğunda finansal tabloların yayımı için 

onaylandığı tarih, hissedarların finansal tabloları onayladığı tarih değil, finansal tabloların 

yayımlandığı tarihtir. 

Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen 

olaylar 

32.10 Raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olayların her bir sınıfı için 

aşağıdaki bilgiler açıklanır: 

(a) olayın niteliği ve 

(b) olayın tahmini finansal etkisi veya böyle bir tahminin yapılamadığına ilişkin 

açıklama. 

32.11 Aşağıda yer alan olaylar, dipnotlarda açıklanması gereken raporlama döneminden 

sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylara örnek olarak verilmiştir. Açıklamalar 

raporlama döneminden sonra fakat finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarihten 

önce öğrenilen bilgileri yansıtır: 

(a) önemli bir bağlı ortaklığın elden çıkarılması veya önemli bir birleşme 

gerçekleştirilmesi. 

(b) bir faaliyetin durdurulmasına yönelik planın açıklanması. 

(c) önemli miktarda varlık alımları, elden çıkarmaları veya elden çıkarma planları ya 

da önemli varlıkların devlet tarafından kamulaştırılması. 

önemli bir üretim tesisinin yangın sonucu tahrip olması. 

önemli bir yeniden yapılandırmanın duyurulması veya uygulanmaya başlanması. 

(f) borçlanma araçlarının veya özkaynağa dayalı finansal araçların ihraçları ve geri 

satın alımları. 

(g) varlık fiyatlarında veya döviz kurlarında normal olmayan büyüklükte değişikliklerin 

meydana gelmesi. 

(h) dönem ve ertelenmiş vergi varlıkları ile borçları üzerinde önemli bir etki doğuracak 

şekilde vergi oranlarının değişmesi, yeni bir vergi kanunun çıkarılması ya da yeni 

bir vergi kanunu çıkarılacağının duyurulması. 

(i) önemli bir garantinin verilmesi gibi, önemli taahhütlere girilmesi veya önemli 

koşullu borçların doğması. 

(j) tamamen raporlama dönemi sonrasında meydana gelen olayların sonucunda 

önemli bir davanın başlaması. 


11


Örnekler – düzeltme gerektirmeyen olaylara ilişkin açıklamalar 


Mart 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 

31 Aralık 20X0 tarihinde 1 YPB, 2 PB’dir. İşletme, 31 Aralık 20X0 tarihli finansal durum 

tablosunda 2.000.000 (2) YPB tutarındaki korumasız uzun vadeli borcunu 4.000.000 PB 

olarak göstermektedir. 

1 Mart 20X1 tarihinde 1 YPB, 2,5 PB’dir. 

Açıklama 20 Raporlama döneminden sonraki olaylar 

Finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarihte (1 Mart 20X1’de) 1 YPB, 2,5 PB’dir. 31 

Aralık 20X1 tarihinden sonra döviz kurunda meydana gelen düşüş nedeniyle işletmenin 

yabancı para cinsinden borcunun beklenen ödeme tutarı 1.000.000 PB kadar artmıştır. 


Şubat 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 

20 Şubat 20X1 tarihinde, işletmenin 31 Kasım 20X0 tarihli defter değeri 2.000.000 PB 

olan kağıt üretim tesisi yangın sonucunda tahrip olmuştur. 

İşletmenin söz konusu tesis için yangın sigortası bulunmamaktadır. Yangın sonucunda 

tesis değersiz hale gelmiştir. Yeni kurulacak tesisin tahmini maliyeti 3.000.000 PB’dir. 

Yangın sonucunda işletme faaliyetlerini sonlandırmayacaktır (başka bir ifadeyle 

işletmenin sürekliliği varsayımı hala geçerlidir). 


20 Şubat 20X1 tarihinde işletmenin kağıt üretim tesisi yangın sonucunda tahrip olmuştur. 

Söz konusu tesisin yangın sigortası bulunmamaktadır. Yangın sonucunda 31 Aralık 20X0 

tarihindeki defter değeri 2.000.000 PB olan tesisin değeri 20X1 yılında 0 PB’ye düşürülmüştür. 

Tesis, tahmini 3.000.000 PB maliyetle yenilenecektir. 

Ör 17 İşletmenin 31 Mart 20X1 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 

15 Mayıs 20X1 tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. İşletmenin, A, B ve C olarak 

adlandırılan üç ana ürün kategorisi bulunmaktadır. 

1 Mayıs 20X1 tarihinde işletme A Ürününün üretimine ilişkin faaliyetlerini 

sonlandıracağını açıklamıştır. A Ürününün üretimine ilişkin faaliyetler 31 Mart 20X1 

tarihinde satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflama kriterlerini karşılamamaktadır. 

A Ürününün üretimine ilişkin faaliyetlerin durdurulacağının açıklanması raporlama 

döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olaydır. Bu durum 31 Mart 20X1 tarihinde 

(2) 

Bu örnekte, belirli bir yabancı para birimi kullanılmamıştır. Yabancı para cinsinden tutarlar “yabancı para birimi (YPB)” şeklinde 

ifade edilmiştir. 


12


mevcut değildir. Düzeltme gerektirmeyen söz konusu olay 31 Mart 20X1 tarihli finansal 

tablolarda açıklanmalıdır. 


1 Mayıs 20X1 tarihinde işletme, A Ürünün üretimine ilişkin faaliyetlerin durdurulacağını 

açıklamıştır. 31 Mart 20X1 tarihinde sona eren yıllık dönemde, A Ürünü faaliyetlerine ilişkin 

20.000 PB tutarında kâr muhasebeleştirilmiştir. 31 Mart 20X1 tarihinde A Ürünü faaliyetleriyle 

ilgili net varlıkların defter değeri 0,5 milyon PB’dir. 


13


ÖNEMLİ TAHMİNLER VE DİĞER DEĞERLENDİRMELER 

IFRS for SMEs’in işlem ve olaylara uygulanmasınde genellikle bir değerlendirme yapılması 

gerekmektedir. Önemli değerlendirmeler ile tahminlerdeki belirsizliğin temel kaynakları hakkındaki 

bilgiler işletmenin finansal durumu, performansı ve nakit akışlarını değerlendirmede yardımcı 

olmaktadır. Böylece paragraf 8.6 uyarınca, muhasebe politikalarının uygulanmasında işletme 

yönetimince yapılan ve finansal tablolara yansıtılan tutarlar üzerinde en çok etkiye sahip olan 

değerlendirmelere yer verilir. Ayrıca, paragraf 8.7 uyarınca, dipnotlarda, izleyen hesap dönemi 

içerisinde varlık ve borçların defter değerlerinde önemli düzeltmeler yapılmasını gerektirme riski 

yüksek olan geleceğe yönelik temel varsayımlara ve raporlama tarihi itibarıyla tahminlerde mevcut 

olan belirsizliğin diğer temel kaynaklarına yönelik açıklama yapılır. IFRS for SMEs’in diğer 

bölümlerine göre belirli değerlendirmelere ve tahminlerdeki belirsizliklere ilişkin bilgilere yönelik 

açıklama yapılmalıdır. 

Raporlama döneminden sonraki olaylar 

Çoğu zaman, raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren olaylar sonucu, finansal tablolarda 

muhasebeleştirilen tutarlarda yapılması gerekli düzeltmelerin belirlenmesinde çok fazla güçlük 

yaşanmaz. Benzer şekilde, çoğu zaman, raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen 

olaylar sonucu, açıklama yapılması öngörülen finansal etkilerin tahmin edilmesinde çok fazla güçlük 

yaşanmaz. 

Ancak, bazı durumlarda düzeltme gerektiren olaylar sonucu yapılması gerekli düzeltmelerin 

ölçümünde ve düzeltme gerektirmeyen olayların finansal etkilerinin tahmin edilmesinde önemli 

muhakemelerin yapılması gerekebilir. Tahminde yaşanan güçlükler, her iki tür olay açısından da, 

genellikle, olayın kendisinden değil, olayın etkilediği unsurların ölçümünde yaşanan belirsizliklerden 

kaynaklanır. Raporlama döneminden sonraki olayın, aktif piyasası olmayan ve gerçeğe uygun değeri 

ile ölçülen varlıkları etkilemesi, böyle bir duruma örnek olarak gösterilebilir. 

Genellikle, olayın (raporlama döneminden sonra meydana gelen) gerçekleşme zamanı ile finansal 

tabloların yayımı için onaylandığı tarih arasındaki süre ne kadar kısa ise, gerekli tahminlerin yapılması 

sırasında daha fazla belirsizlikle karşılaşılır Bu durum özellikle düzeltme gerektirmeyen olayların 

finansal etkilerinin tahmin edilmesinde söz konusu olur. Çünkü söz konusu süre kısa olduğunda, 

olayın toplam etkisiyle ilgili kanıtların daha kısa bir zaman içerisinde toplanması gerekir. 


14


TAM SET IFRS’LER İLE KARŞILAŞTIRMA 

Tam set IFRS’ler (bakınız: IAS 10 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar) ile 9 Temmuz 

2009’da yayımlanan IFRS for SMEs (bakınız: Bölüm 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar), 

raporlama döneminden sonraki olayların muhasebeleştirilmesi ve raporlaması açısından aynı ilkelere 

yer vermektedir. Ancak IFRS for SMEs’de sade bir dil kullanılmıştır ve bu Standart ilkelerin nasıl 

uygulanacağına yönelik daha az sayıda hüküm içermektedir. 


15


BİLGİNİZİ TEST EDİN 

Aşağıda yer alan soruları cevaplayarak, raporlama döneminden sonraki olayların muhasebeleştirilmesi 

ve raporlanmasına ilişkin IFRS for SMEs’de yer alan hükümlere yönelik bilginizi test ediniz. 

Testi tamamladıktan sonra cevaplarınızı testin sonunda yer alan cevaplarla kontrol ediniz. 

Testi cevaplarken tüm tutarların “önemli” olduğunu varsayınız. 

En doğru ifadenin yanındaki kutucuğu işaretleyiniz. 

Soru 1 

Raporlama döneminden sonraki olaylar, 

(a) raporlama dönemi sonu ile işletmenin bir sonraki yıllık finansal tablolarının tarihi arasında 

işletme lehine veya aleyhine ortaya çıkan olaylardır. 

(b) raporlama dönemi sonu ile işletmenin bir sonraki ara dönem (veya yıllık) finansal tablolarının 

tarihi arasında işletme lehine veya aleyhine ortaya çıkan olaylardır. 

(c) raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarih arasında işletme 

lehine veya aleyhine ortaya çıkan olaylardır. 

Soru 2 

IFRS for SMEs Bölüm 32, hangi tür raporlama döneminden sonraki olaylara yönelik hükümler 

içermektedir? 

(a) raporlama dönemi sonu itibarıyla mevcut olan koşullara ilişkin kanıt sağlayan raporlama 

döneminden sonraki olaylar. 

(b) raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki raporlama döneminden 

sonraki olaylar. 

(c) raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki raporlama döneminden 

sonraki olaylar ile raporlama dönemi sonu itibarıyla mevcut olan koşullara ilişkin kanıt 

sağlayan raporlama döneminden sonraki olaylar. 

Soru 3 

Düzeltme gerektiren olaylar, 

(a) raporlama dönemi sonu itibarıyla mevcut olan koşullara ilişkin kanıt sağlayan olaylardır. 

(b) raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki olaylardır. 

(c) raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki işletme lehine veya 

aleyhine ortaya çıkan olaylardır. 


16


Soru 4 

Raporlama döneminden sonra, raporlama döneminden sonra ortaya çıkan koşulları gösterir nitelikteki 

bir olay meydana geldiğinde, 

(a) olayın niteliği ve finansal etkisi finansal tablolarda açıklanır. 

(b) finansal tablolarda muhasebeleştirilmiş olan ilgili tutarlar düzeltilir. 

(c) hem olayın niteliğine ve finansal etkisine yönelik açıklamalarda bulunulur, hem de finansal 

tablolarda muhasebeleştirilmiş olan ilgili tutarlar düzeltilir. 

Soru 5 

İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 15 Mart 20X1 

tarihinde yayımı için onaylanmıştır. 

10 Mart 20X1 tarihinde meydana gelen deprem sonucunda işletmenin fabrikası ve bazı ekipmanları 

hasar görmüştür. 

Olay (depremin yarattığı hasar); 

(a) raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren bir olaydır. 

(b) raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olaydır. 

(c) raporlama döneminde sonraki olay tanımını karşılamamaktadır. 

Soru 6 

Aşağıdaki olaylardan hangisi 20X5 yılı finansal tablolarında açıklanması gereken raporlama 

döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olaydır? 

Aşağıdaki durumların hepsinde 20X5 yılına ilişkin finansal tabloların yayımı için henüz 

onaylanmadığı kabul edilmiştir. 

(a) İşletme kayıtlı piyasa fiyatları bulunan paylardan oluşan bir portföye sahiptir. Söz konusu 

paylar IFRS for SMEs Bölüm 11 uyarınca gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara 

yansıtılarak ölçülmektedir. Raporlama döneminden sonra, menkul kıymetler piyasasında 

önemli ölçüde düşüş yaşanmıştır. İşletmenin portföyünün gerçeğe uygun değeri de önemli 

ölçüde azalmıştır. 

(b) 31 Aralık 20X5 tarihinde, işletmenin paylarının tamamı bir kişinin elinde bulunmaktadır. 

Şubat 20X6 tarihinde, bu kişi payların %80’ini üçüncü bir tarafa satmıştır. 

(c) (a) ve (b) şıklarında belirtilen olayların her ikisi de 20X5 yılı finansal tablolarında 

açıklanması gerekli raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylardır. 


17


Soru 7 

25 Mart 20X4 tarihinde işletme, yapılan matematiksel hatalar nedeniyle 31 Aralık 20X3 tarihinde 

sona eren yıllık döneme ilişkin amortisman giderinin 29.000 PB fazla muhasebeleştirilmiş olduğunu 

saptamıştır. 

İşletmenin 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıla ait finansal tabloları, 1 Nisan 20X4 tarihinde 

yayımı için onaylanmıştır. 

Buna göre işletme; 

(a) 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıla ait finansal tablolarında yayımlanmadan önce gerekli 

düzeltmeleri yapar. 

(b) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren döneme ilişkin amortisman giderini 29.000 PB kadar 

azaltır (başka bir ifadeyle, ileriye yönelik olarak muhasebeleştirilmesi gereken muhasebe 

tahmininde yapılan bir değişiklik söz konusudur). 

(c) 20X4 yılı finansal tablolarının sunumunda karşılaştırmalı bilgiler verilirken, 31 Aralık 20X3 

tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin amortisman gideri, gerekli düzeltmeler yapılmış 

tutar üzerinden gösterilir (başka bir ifadeyle, geriye dönük düzeltme yapılmasını gerektiren 

bir geçmiş dönem hatası söz konusudur). 

Not: 8 – 10. Soruları yanıtlamak için IFRS for SMEs Bölüm 10 Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar’da yer alan hükümlerin 

de bilinmesi gereklidir. Bölüm 10’nun hükümlerine Modül 10’da yer verilmiştir. 

Soru 8 

Soru 7’de verilen bilgiler bu soru için de geçerlidir. Ancak, bu soruda şu farklılık bulunmaktadır. 

İşletmenin 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıla ait finansal tabloları 1 Mart 20X4 tarihinde yayımı 

için onaylanmıştır. 

Buna göre işletme; 

(a) 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıla ait finansal tablolarını amortisman giderinde gerekli 

düzeltmeleri yaptıktan sonra tekrar yayımlar. 

(b) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren döneme ilişkin amortisman giderini 29.000 PB kadar 

azaltır (başka bir ifadeyle, ileriye yönelik olarak muhasebeleştirilmesi gereken muhasebe 

tahmininde yapılan bir değişiklik söz konusudur). 

(c) 20X4 yılı finansal tablolarının sunumunda karşılaştırmalı bilgiler verilirken, 31 Aralık 20X3 

tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin amortisman gideri gerekli düzeltmeler yapılmış tutar 

üzerinden gösterilir (başka bir ifadeyle, geriye dönük düzeltme yapılmasını gerektiren bir 

geçmiş dönem hatası söz konusudur). 


18


Soru 9 

20 Ocak 20X5 tarihinde (işletmenin 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal 

tabloları yayımı için onaylanmadan önce) mahkeme, rakip bir işletme tarafından patent ihlali 

nedeniyle açılan dava sonucunda işletmenin 120.000 PB tutarında tazminat ödemesine karar vermiştir. 

Patent ihlali 20X3 yılında olmuştur. Mahkemece belirlenen tazminat tutarı, işletmenin beklediği 

10.000 PB – 30.000 PB arası bir tazminat tutarından önemli ölçüde fazladır. Buna rağmen işletme, 

kararı temyize götürmeyi düşünmemektedir. 

31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında işletme, söz konusu davaya 

ilişkin 20.000 PB tutarında bir borç raporlamıştır. Söz konusu tahmin mevcut tüm bilgiler göz önünde 

bulundurularak dürüst bir şekilde yapılmıştır. 

31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarının sunumu sırasında işletme; 

(a) 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarındaki karşılaştırmalı 

tutarları düzeltir (başka bir ifadeyle, geriye dönük düzeltme yapılmasını gerektiren bir geçmiş 

dönem hatası söz konusudur). 

(b) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında karşılık tutarını 

120.000 PB olarak raporlar ve 20X3 yılı finansal tablolarındaki karşılık tutarı (karşılaştırmalı 

tutar olarak sunulan) 20.000 PB olarak yer almaya devam eder (başka bir ifadeyle işletme, 

muhasebe tahminlerinde meydana gelen değişikliği 20X4 yılı finansal tablolarından başlamak 

üzere ileriye yönelik olarak uygular). 

(c) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında karşılık tutarını 

20.000 PB olarak raporlar (20X3 yılı finansal tablolarındaki karşılık tutarı da (karşılaştırmalı 

tutar olarak sunulan) 20.000 PB olarak sunulur) ve tazminat tutarının beklediğinden fazla 

gerçekleşen kısmını (100.000 PB) 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren dönemin kâr veya 

zararına yansıtır (başka bir ifadeyle işletme, muhasebe tahminlerinde meydana gelen 

değişikliği davanın sonuçlandığı dönemden başlamak üzere ileriye yönelik olarak uygular). 

Soru 10 

20 Ocak 20X5 tarihinde (işletmenin 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal 

tabloları yayımı için onaylanmadan önce) mahkeme, rakip bir işletme tarafından patent ihlali 

nedeniyle açılan dava sonucunda işletmenin 120.000 PB tutarında tazminat ödemesine karar vermiştir. 

Patent ihlali 20X3 yılında olmuştur. Mahkemece belirlenen tazminat tutarı, 20X2 yılından bu yana 

görülen benzer davaların sonuçlarıyla paralellik göstermektedir. 

31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında işletme, söz konusu davaya 

ilişkin 20.000 PB tutarında bir borç raporlamıştır. 20X3 yılı finansal tabloları onaylanırken, sunulan 

karşılık kasıtlı olarak daha düşük gösterilmiştir. Çünkü, işletme doğru tahminlerini kamuoyu ile 

paylaşırsa bunun dava sürecinde işletmeye zarar vereceğini düşünmektedir. 


19


31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarının sunumu sırasında işletme; 

(a) 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarındaki karşılaştırmalı 

tutarları düzeltir (başka bir ifadeyle, geriye dönük düzeltme yapılmasını gerektiren bir geçmiş 

dönem hatası söz konusudur). 

(b) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında karşılık tutarını 

120.000 PB olarak raporlar ve 20X3 yılı finansal tablolarındaki karşılık tutarı (karşılaştırmalı 

tutar olarak sunulan) 20.000 PB olarak yer almaya devam eder (başka bir ifadeyle işletme, 

muhasebe tahminlerinde meydana gelen değişikliği 20X4 yılı finansal tablolarından başlamak 

üzere ileriye yönelik olarak uygular). 

(c) 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında karşılık tutarını 

20.000 PB olarak raporlar (20X3 yılı finansal tablolarındaki karşılık tutarı da (karşılaştırmalı 

tutar olarak sunulan) 20.000 PB olarak sunulur) ve tazminat tutarının beklediğinden fazla 

gerçekleşen kısmını (100.000 PB) 31 Aralık 20X5 tarihinde sona eren döneme ilişkin kâr 

veya zararına yansıtır (başka bir ifadeyle işletme, muhasebe tahminlerinde meydana gelen 

değişikliği davanın sonuçlandığı dönemden başlamak üzere ileriye yönelik olarak uygular). 

Soru 11 

İşletmenin 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 15 Mart 20X1 

tarihi itibariyle yayımı için onaylanmıştır. 

10 Mart 20X1 tarihinde meydana gelen deprem sonucunda işletmenin fabrikası ve bazı ekipmanları 

hasar görmüştür. Hasar gören fabrika ve ekipmanlar için yangın sigortası bulunmamaktadır. İşletme 

yönetimi, oluşan hasarlar nedeniyle işletmenin faaliyetlerini devam ettiremeyeceği sonucuna varmıştır. 

Dolayısıyla işletmenin sürekliliği varsayımı artık geçerli değildir. 

İşletme, 

(a) 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarını işletmenin sürekliliği 

varsayımını dikkate alarak hazırlar. Bu şekilde hazırlanan finansal tablolarında, raporlama 

döneminden sonra meydana gelen düzeltme gerektirmeyen olaya ilişkin açıklama yapar 

(başka bir deyişle; 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tabloların 

dipnotlarında depremin niteliğini ve finansal etkisini açıklar). 

(b) 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarını işletmenin sürekliliği 

varsayımını dikkate alarak hazırlamaz. İşletme hazırlayacağı finansal tablolarda, bu tabloların 

işletmenin sürekliliği varsayımı dikkate alınarak hazırlanmadığını, söz konusu varsayım 

yerine hangi esasın kullanıldığını ve işletmenin sürekliliği varsayımının neden geçerli 

olmadığını açıklar. 

(c) 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarını işletmenin sürekliliği 

varsayımını dikkate alarak hazırlar. Bu şekilde hazırlanan finansal tablolar, raporlama 

döneminden sonra meydana gelen düzeltme gerektiren olay sonucunda yapılması gerekli 

muhasebeleştirme işlemlerinin etkisini de içerir (başka bir deyişle; işletme, olaya ilişkin 

olarak, 31 Aralık 20X0 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarında değer 

düşüklüğü zararı muhasebeleştirir). 

Not: Soru 11’i yanıtlamak için KOBİ IFRS Bölüm 3 Finansal Tabloların Sunuluşu’nda yer alan hükümlerin de bilinmesi gereklidir. Bölüm 

3’ün hükümlerine Modül 3’te yer verilmiştir. 


20


Cevaplar 

S1 (c) bakınız paragraf 32.2 

S2 (c) bakınız paragraf 32.2 

S3 (a) bakınız paragraf 32.2(a) 

S4 (a) bakınız 32.6 ve 32.10 paragrafları 

S5 (b) Durum (depremin yarattığı hasar) raporlama dönemi sonunda (31 Aralık 20X0 tarihinde) 

mevcut değildir 

S6 (c) bakınız 32.2(b), 32.6, 32.7 ve 32.11 paragrafları 

S7 (a) bakınız 32.2(a) ve 32.4 paragrafları 

S8 (c) Bu soru IFRS for SMEs Bölüm 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar’ın uygulanışı 

ile ilgili değildir. İşletmenin 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal 

tablolarındaki hata, finansal tabloların yayımı için onaylandığı tarihten sonra tespit edilmiştir 

(başka bir ifadeyle hata, Bölüm 32 hükümlerinin ilgili olduğu zaman aralığından sonra tespit 

edilmiştir). Bu nedenle soru önemli geçmiş dönem hatalarının nasıl muhasebeleştirileceği ile 

ilgilidir (bakınız paragraf 10.21). 

S9 

(b) Durum (patent ihmali) raporlama dönemi sonunda (31 Aralık 20X4 tarihinde) mevcuttur. 

Bu nedenle işletme, 31 Aralık 20X4 tarihli finansal durum tablosunda karşılık tutarını 120.000 

PB üzerinden raporlamalıdır (yani olay düzeltme gerektiren bir olaydır, bakınız paragraf 

32.2(a)). Söz konusu durum 31 Aralık 20X3 tarihinde de mevcut olmasına rağmen, 20X4 yılı 

finansal tablolarının sunumu sırasında verilen karşılaştırmalı bilgiler (20X3 yılına ait bilgiler) 

düzeltilmez. Çünkü, 31 Aralık 20X3 tarihli finansal durum tablosunda raporlanan karşılık tutarına 

ilişkin tahmin mevcut tüm bilgiler göz önünde bulundurularak dürüst bir şekilde yapılmıştır 

(başka bir ifadeyle, bir geçmiş dönem hatası değil muhasebe tahminlerinde yapılan bir değişiklik 

söz konusudur). Yeni bilgi (mahkeme kararı) işletmenin 31 Aralık 20X3 tarihinde sona eren 

yıllık döneme ilişkin finansal tablolarının yayımı için onaylandığı tarihten sonra elde edilmiştir. 

S10 (a) (b) Durum (patent ihmali) raporlama dönemi sonunda (31 Aralık 20X4 tarihinde) mevcuttur. 

Bu nedenle işletme, 31 Aralık 20X4 tarihli finansal durum tablosunda karşılık tutarını 120.000 

PB üzerinden raporlamalıdır (yani olay düzeltme gerektiren bir olaydır, bakınız: paragraf 

32.2(a)). Ayrıca 20X4 yılı finansal tablolarının sunumu sırasında verilen karşılaştırmalı bilgiler 

(20X3 yılına ait bilgiler) de düzeltilir. Çünkü işletme, 31 Aralık 20X3 tarihli finansal durum 

tablosunda raporlanan karşılık tutarını kasıtlı olarak daha düşük göstermiştir (başka bir ifadeyle 

önemli bir geçmiş dönem hatası söz konusudur). 

S11 (b) bakınız 3.8 ve 3.9 paragrafları 


21


BİLGİNİZİ UYGULAYIN 

Aşağıda yer alan örnek olayları çözümleyerek, raporlama döneminden sonraki olayların 

muhasebeleştirilmesi ve raporlanmasına ilişkin KOBİ IFRS’de yer alan hükümlere yönelik bilginizi 

uygulayabilirsiniz. 

Cevaplar örnek olayın ardından yer almaktadır. Testi tamamladıktan sonra cevaplarınızı kontrol 

edebilirsiniz. 


29 Ocak 20X5 tarihinde KOBİ H, deposunun hasara uğradığını tespit etmiştir. Söz konusu depo KOBİ 

H tarafından 20X0 yılı içerisinde 1.000.000 PB maliyetle inşa edilmiş ve 1 Ocak 20X1 tarihi itibariyle 

kullanıma hazır hale gelmiştir. 

Şubat 20X5’in başlarında sonuçlanan bir araştırmaya göre depodaki hasar, deponun inşası sırasında 

oluşan kusurlardan kaynaklanmaktadır. Söz konusu kusurların varlığı, 21 – 27 Şubat 20X5 haftasında 

gerçekleşen şiddetli yağışlardan sonra binanın su alması sonucunda ortaya çıkmıştır. Kusurun 

varlığının tespiti bir değer düşüklüğü göstergesidir. Bu nedenle KOBİ H, deponun 31 Aralık 20X4 

tarihindeki geri kazanılabilir tutarını belirlemelidir. KOBİ H’nin deponun 31 Aralık 20X4 tarihindeki 

geri kazanılabilir tutarına yönelik tahmini 600.000 PB’dir. KOBİ H ayrıca deponun yararlı ömrüne 

yönelik tahminlerini de gözden geçirmiştir. Buna göre başlangıçta deponun kullanıma hazır hale 

geldiği tarihten itibaren 30 yıl olarak belirlenen yararlı ömrü, yapılan yeniden değerlemenin ardından 

20 yıl olarak revize edilmiştir. Kusurun tespitinden önce KOBİ H, depoya ilişkin amortisman tutarını 

doğrusal amortisman yöntemini kullanarak hesaplamıştır. Deponun kalıntı değeri 0’dır. 

Deponun hasarlı olması dolayısıyla yağmurda su alması sonucunda, maliyeti 100.000 PB olan stok 

satılamaz duruma gelmiştir. Zarar gören stokların tamamı 31 Aralık 20X4 itibariyle de işletmenin 

elinde bulunmaktadır. 

KOBİ H’nin depoda oluşabilecek herhangi bir zarara karşı yaptırmış olduğu bir sigorta 

bulunmamaktadır. İşletme tüm maddi duran varlıklarını maliyet yöntemini kullanarak 

muhasebeleştirmektedir. 

KOBİ H’nin 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 28 Şubat 20X5 


31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin olarak KOBİ H’nin yapması gereken 

muhasebe kayıtlarını hazırlayınız. 


22


Vaka çalışması 1’in cevabı 

31 Aralık 20x4 

Kâr veya zarar (amortisman gideri) 

19.608 PB (a) 

Birikmiş amortisman giderleri / değer düşüklüğü 

19.608 PB 

Deponun yararlı ömründe yapılan değişiklik sonucunda oluşan, 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren 

yıllık döneme ilişkin ilave amortisman giderinin muhasebeleştirilmesi. 

Kâr veya zarar (itfa payları) 

247.059 PB (e) 

Birikmiş amortisman giderleri / değer düşüklüğü 

247.059 PB 

31 Aralık 20X4 tarihinde, depoya ilişkin değer düşüklüğü zararının muhasebeleştirilmesi. 

Aşağıda yer alan hesaplamalar ve açıklayıcı dipnotlar bu örnek olaya ilişkin cevapların bir 

parçasını oluşturmamaktadır: 

Örnek olayda, vergi etkileri dikkate alınmamıştır. 

Depodaki hasar raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektiren bir olaydır (bakınız: paragraf 

32.1(a)). Bu olay, raporlama döneminden sonra (31 Aralık 20X4 tarihinden sonra) tespit edilmiş olsa 

da, kusurların raporlama dönemi sonu (31 Aralık 20X4) itibariyle mevcut olduğuna yönelik kanıt 

sağlamaktadır. Depoda meydana gelen hasarın finansal etkileri (hesaplanışı aşağıda yer almaktadır) 

20X4 yılı raporlama dönemine ait finansal tablolara yansıtılır (bakınız: paragraf 32.4). Önceki 

dönemlere ait finansal tablolarda herhangi bir düzeltme yapılmaz. Çünkü söz konusu finansal tablolar 

mevcut bilgilerin ışığında dürüstçe hazırlanmıştır (örneğin yararlı ömrün belirlenmesi ve değer 

düşüklüğü göstergelerinin değerlendirilmesi mevcut bilgiler göz önünde bulundurularak dürüstçe 

yapılmıştır – bakınız: paragraf 10.18). 

Not: Depodaki hasar 31 Aralık 20X4 tarihinden sonra gerçekleşen bir olay sonucunda meydana gelmiş 

olsa idi (başka bir deyişle hasar deponun inşası sırasında yapılan kusurlardan kaynaklanmamış olsa idi), 

bu örnekte raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen bir olay söz konusu olurdu (bakınız: 

paragraf 32.1(b)). Çünkü böyle bir durumda depoda 31 Aralık 20X4 tarihinde bir hasar yoktur. 

Stokların satılamaz duruma gelmesi nedeniyle ortaya çıkan 100.000 PB değerindeki zarar 20X5 yılı 

içerisinde oluşmuştur. Stokların hasar görmesi raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen 

bir olaydır (bakınız: paragraf 32.1(b)). Çünkü 31 Aralık 20X4 tarihinde stoklar sağlamdır. 

KOBİ H, 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarının 

dipnotlarında bu olayın (stoklarda meydana gelen hasar) niteliğini ve tahmini finansal etkisini 

(yani 100.000 PB tutarındaki zararı) açıklar (bakınız: paragraf 32.9). 


23


(a) 

Hasarın tespitinden sonra yeniden hesaplanan amortisman gideri 52.941 PB (c) - 33.333 PB (b) hasarın 

tespitinden önce hesaplanmış olan amortisman gideri = 19.608 PB. 

(b) 

Deponun maliyeti 1.000.000 PB ÷ deponun yararlı ömrü 30 yıl = 33.333 PB yıllık amortisman gideri. 

(c) 

Deponun 31 Aralık 20X3 tarihindeki defter değeri 900,000 PB (d) ÷ deponun 31 Aralık 20X3 tarihinden 

sonra geriye kalan yararlı ömrü 17 yıl = 52.941 PB yıllık amortisman gideri. 

(d) 

Deponun maliyeti 1.000.000 - (3 yıl x 33.333 PB (b) amortisman gideri) = deponun 31 Aralık 20X3 

tarihindeki defter değeri 900.000 PB. 

(e) 

Deponun değer düşüklüğü testine tabi tutulmadan önceki defter değeri 847.059 PB (f) – deponun 

31 Aralık 20X5 tarihindeki geri kazanılabilir tutarı 600.000 PB = 247.059 PB 31 Aralık 20X4 tarihinde 

sona eren yıllık döneme ilişkin değer düşüklüğü zararı (bakınız: Bölüm 27 Varlıklarda Değer 

Düşüklüğü). 

(f) 

Deponun 31 Aralık 20X3 tarihindeki defter değeri 900,000 PB (d) – 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren 

döneme ilişkin amortisman gideri 52.941 PB (c) = 847.059 deponun değer düşüklüğü testine tabi tutulmadan 

önceki 31 Aralık 20X4 tarihli defter değeri. 


24



KOBİ J’nin 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ilişkin finansal tabloları 28 Şubat 20X5 


KOBİ J’nin resmi tatil nedeniyle kapalı olduğu 1 Ocak 20X5 tarihinde, bir kundakçı KOBİ J’nin 

deposunda yangın çıkarmıştır. Söz konusu depo KOBİ J tarafından 20X0 yılı içerisinde 100.000 PB 

maliyetle inşa edilmiş ve 1 Ocak 20X1 tarihi itibariyle kullanıma hazır hale gelmiştir. 

Depoda meydana gelen yangından sonra, 2 Ocak 20X5 tarihinde işletme, depo ile ilgili olarak şu 

çıkarımlarda bulunmuştur: 

•• Deponun tahmini geri kazanılabilir tutarı 600.000 PB’dir. 

•• Deponun kullanıma hazır hale geldiği tarihten itibaren 30 yıl olarak belirlenen yararlı ömrü, 

yapılan yeniden değerlemenin ardından 20 yıl olarak revize edilmelidir. 

•• Yangın öncesinde olduğu gibi, depo için en uygun amortisman yöntemi doğrusal amortisman 

yöntemidir. 

•• Yangın öncesinde olduğu gibi, deponun kalıntı değeri 0’dır. 

Yangında defter değeri 100.000 PB olan stoklar tahrip olmuştur. 

KOBİ J’nin stokları kaza başına 50.000 PB tutarında zarara kadar sigortalıdır. Depoda oluşabilecek 

herhangi bir zarara karşı yaptırılmış bir sigorta ise bulunmamaktadır. 

31 Ocak 20X5 tarihinde KOBİ J, kendisinin en büyük rakibinin (KOBİ K’nın) özkaynak paylarının 

%60’ını 3.000.000 PB’ye satın almıştır. Bu tarihte KOBİ K’nın varlıklarının ve borçlarının gerçeğe 

uygun değerleri sırasıyla, 4.800.000 PB ve 2.000.000 PB’dir. İşletme birleşmesi sonucunda KOBİ 

J’nin ana ortaklık olduğu grubun büyüklüğü iki katına çıkmıştır. Ayrıca birleşme sonucu oluşan sinerji 

ile birlikte grubun karlılığının önemli ölçüde artması beklenmektedir. 

15 Şubat 20X5 tarihinde KOBİ J, KOBİ K’nın edinimini kısmen de olsa finanse etmek amacıyla, 

mevcut hissedarlarının ortaklık payları oranında satın alabilecekleri, her biri 10 PB karşılığında 

200.000 adet pay ihraç etmiştir. 

27 Şubat 20X5 tarihinde KOBİ J, 31 Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık dönemin kârlarından 

500.000 PB (başka bir ifadeyle hisse başına 1 PB) tutarında temettü dağıtımı yapacağını ilan etmiştir. 

KOBİ J’nin raporlama döneminden sonraki düzeltme gerektirmeyen olayla ilgili olarak 31 

Aralık 20X4 tarihinde sona eren yıllık döneme ait finansal tablolarının dipnotlarında yapması 

gereken açıklamaları düzenleyiniz. 


25


Vaka çalışması 2’nin cevabı 

KOBİ J 

Dipnot 25 Raporlama döneminden sonraki olaylar (a) 

Finansal tablolar yayım için, 28 Şubat 20X5 tarihinde yöneticiler tarafından onaylanmıştır. 

1 Ocak 20X5 tarihinde, KOBİ J’nın deposu yangında hasar görmüştür. Söz konusu deponun yangın 

sigortası bulunmamaktadır. 1 Ocak 20X5 tarihinde, depoya ilişkin tahmini değer düşüklüğü zararı 

266.667 PB (b) ’dir (2 Ocak 20X5 tarihinde deponun tahmini geri kazanılabilir tutarı 600.000 PB’dir). 

Hasar sonucunda KOBİ J, deponun geriye kalan yararlı ömrüne yönelik yeni bir değerlendirme 

yapmıştır. Buna göre deponun 30 yıl olarak belirlenen yararlı ömrü, yapılan yeniden değerlemenin 

ardından 20 yıl olarak revize edilmiştir. 

Ayrıca, yangında tahrip olan stoklar için 20X5 yılında stokların defter değeri olan 100.000 PB kadar 

zarar muhasebeleştirecektir. 

Stoklar için yaptırılan sigortadan, zararın tahmini 50.000 PB’lik kısmı karşılanacaktır. 

31 Ocak 20X5 tarihinde KOBİ J, kendisinin en büyük rakibi olan KOBİ K’nın özkaynak paylarının 

%60’ını 3.000.000 PB’ye satın almıştır. Satın alma sırasında KOBİ K’nın varlık ve borçlarının 

gerçeğe uygun değerleri sırasıyla 4.800.000 PB ve 2.000.000 PB’dir. 

İşletme Birleşmesi sonucunda KOBİ J’nin ana ortaklık olduğu grubun büyüklüğü iki kat artmıştır. 

15 Şubat 20X5 tarihinde KOBİ J, KOBİ K’nın edinimini kısmen de olsa finanse etmek amacıyla 

200.000 adet pay ihraç etmiştir. İhraç edilen payların birim fiyatı 10 PB’dir. 

27 Şubat 20X5 tarihinde KOBİ J, 500.000 PB tutarında temettü dağıtımı yapacağını ilan etmiştir. 

Aşağıda yer alan hesaplamalar ve açıklayıcı dipnotlar bu örnek olaya ilişkin cevapların bir 

parçasını oluşturmamaktadır: 

(a) Yangın, KOBİ K’nın edinimi, pay ihracı ve temettü dağıtımı yapılacağının ilanı raporlama döneminden 

sonraki düzeltme gerektirmeyen olaylardır. 

(b) Deponun 1 Ocak 20X5 tarihindeki defter değeri 866.667 (c) – aynı tarihli geri kazanılabilir tutarı 

600.000 PB = 1 Ocak 20X5 tarihindeki tahmini değer düşüklüğü zararı 266.667 PB. 

(c) Deponun maliyeti 1.000.000 PB – depo için ayrılan amortisman giderleri toplamı (4yıl x yıllık amprtisman 

gideri 33.333 PB (d) ) = deponun 31 Aralık 20X4 tarihindeki defter değeri. 

(d) Deponun maliyeti 1.000.000 PB ÷ deponun yararlı ömrü 30 yıl = 33.333 PB yıllık amortisman 

gideri. 


26

ModÃ¼l 32 â Raporlama DÃ¶neminden Sonraki Olaylar - International ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?

ModÃ¼l 32 â Raporlama DÃ¶neminden Sonraki Olaylar - International ...