MAKSUMAKSU - Maksu- ja Tolliamet
MAKSUMAKSU - Maksu- ja Tolliamet
MAKSUMAKSU - Maksu- ja Tolliamet
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Käibemaksuseadus<br />
1. mai 2004<br />
1<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
JA TOLLIAMET
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käibemaksu regulatsioonid<br />
EL-s<br />
Kuues Direktiiv (77/388/EMÜ)<br />
arvete direktiiv (2001/115/EÜ)<br />
e - teenuste direktiiv (2002/38/EÜ)<br />
Kaheksas Direktiiv (79/1072/EMÜ)<br />
Kolmeteistkümnes Direktiiv (86/560/EMÜ)<br />
Euroopa Kohtu lahendid<br />
2
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käibemaksu objekt (§ 1)<br />
käive (va maksuvaba käive), mille<br />
tekkimise koht on Eesti<br />
kauba import ( va maksuvaba import)<br />
teenuse osutamine, mille käibe tekkimise<br />
koht ei ole Eesti (va maksuvaba käive)<br />
maksuvaba käive, mida on vastavalt<br />
seaduses toodud võimalusele maksustatud<br />
(näit kinnisas<strong>ja</strong>d)<br />
ühendusesisene kauba soetamine (va<br />
maksuvaba ühendusesisene soetus)<br />
3
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käibemaksu subjekt (§ 3)<br />
käibemaksukohustuslane =<br />
maksukohustuslane (omab<br />
käibemaksukohustuslase (KMK) nr-t)<br />
piiratud käibemaksukohustuslane = piiratud<br />
maksukohustuslane (omab KMK nr-t)<br />
võlgnik ühenduse tolliseadustiku<br />
tähenduses<br />
maksukohustusasena registreerimata isik<br />
tehingult kui arvele on märgitud<br />
käibemaksusumma<br />
4
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
maksukohustuslasena või piiratud<br />
maksukohustuslasena registreerimata isik,<br />
kes soetab uue transpordivahendi teisest<br />
liikmesriigist<br />
maksukohustuslasena või piiratud<br />
maksukohustuslasena registreerimata isik,<br />
kes soetab aktsiisikauba teisest liikmesriigist<br />
(va füüsiline isik isiklikuks otstarbeks)<br />
5
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käive (§ 4 lg 1)<br />
kauba võõrandamine <strong>ja</strong> teenuse<br />
osutamine ettevõtluse käigus<br />
kauba või teenuse omatarve (§ 2 lg 6)<br />
kauba toimetamine teise liikmesriiki<br />
ilma võõrandamiseta oma sealse<br />
ettevõtluse tarbeks<br />
6
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Ettevõtluse mõiste (§2 lg2)<br />
- Ettevõtlus on isiku iseseisev<br />
ma<strong>ja</strong>ndustegevus, mille käigus<br />
võõrandatakse kaupa või osutatakse<br />
teenust, samuti notari, kohtutäituri <strong>ja</strong><br />
vandetõlgi ametitegevus.<br />
Ettevõtlusena ei käsitata äriühingu <strong>ja</strong><br />
tema püsiva tegevuskoha vahelist<br />
teenuse osutamist.<br />
7
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
Riigi-, , valla- <strong>ja</strong> linnaasutuse ning avalik-<br />
õigusliku juriidilise isiku tegevust käsitatakse<br />
ettevõtlusena üksnes siis, kui see tegevus<br />
kujutab endast kuuenda direktiivi lisas D<br />
sätestatud ma<strong>ja</strong>ndustegevust või selliseid<br />
KMS § 1 lõikes 1 loetletud tehinguid <strong>ja</strong><br />
toiminguid, mida saavad teha ka teised<br />
maksukohustuslased ning mille<br />
maksustamata jätmine mõjutab oluliselt<br />
konkurentsi.<br />
8
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Omatarbe mõiste (§2 lg6)<br />
- Omatarve on kauba andmine <strong>ja</strong> teenuse<br />
osutamine maksukohustuslase poolt oma<br />
tööta<strong>ja</strong>, teenistu<strong>ja</strong> või juhtimis- või<br />
kontrollorgani liikmele ning teenuse <strong>ja</strong><br />
ettevõtluses kasutatava vara hulka kuuluva<br />
kauba kasutamine maksukohustuslase <strong>ja</strong><br />
teiste eelpoolnimetatud isikute poolt<br />
ettevõtlusega mitteseotud otstarbel. Kauba<br />
kasutamist eelnimetatud juhtudel<br />
käsitatakse omatarbena, kui<br />
maksukohustuslane on selle kauba<br />
sisendkäibemaksu oma käibemaksust<br />
maha arvanud.<br />
9
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käivet ei teki (§ 4 lg 2)<br />
ettevõtte või selle osa üleandmisest<br />
võlaõigusseaduse tähenduses, kui ettevõtet<br />
või selle osa kasutatakse üksnes<br />
maksustatava käibe teostamiseks<br />
omaniku poolt kauba toimetamine Eestist<br />
väl<strong>ja</strong> ilma selle võõrandamiseta (va<br />
toimetamine teise liikmesriiki oma sealse<br />
ettevõtluse tarbeks)<br />
10
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
riigivara tasuta kasutusse andmisest<br />
riigivaraseaduse tähenduses ning riigi-,<br />
linna, valla või linnavara erastamisest<br />
äriühingute, mittetulundusühingute või<br />
sihtasutuste ühinemise, <strong>ja</strong>gunemise või<br />
ümberkujundamise käigus vara<br />
üleandmisest teisele äriühingule,<br />
mittetulundusühingule või sihtasutusele<br />
11
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
ühe maksukohustuslasena registreeritud<br />
isikute omavahelisest tehingust, kui kauba<br />
või teenuse saanud isik kasutab selle<br />
täielikult oma maksustatava käibe<br />
teostamiseks<br />
ettevõtluse huvides kauba tasuta<br />
üleandmisest mittemüüdava kaubanäidisena<br />
või kauba, mille maksustatav väärtus ei<br />
ületa 50 krooni, üleandmisest reklaami<br />
eesmärgil<br />
12
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
kauba vahetamise või<br />
remontimise teenuse osutamisest<br />
garantiitähta<strong>ja</strong> jooksul kauba<br />
ühendusvälise riigi toot<strong>ja</strong>le või<br />
ühendusvälise riigi müü<strong>ja</strong>le<br />
13
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kaupade käive<br />
siseriiklik käive - kaup liigub ühe riigi sees<br />
ühendusesisene käive - kaup liigub ühest<br />
liikmesriigist teise<br />
eksport-import<br />
- kaup liigub liikmesriigist<br />
ühendusevälisesse riiki või ühendusevälisest<br />
riigist liikmesriiki<br />
14
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba käibe tekkimise koht<br />
Eesti, kui:<br />
(§ 9)<br />
kaup toimetatakse saa<strong>ja</strong>le või<br />
tehakse kättesaadavaks Eestis,<br />
eksporditakse Eestist või teostatakse<br />
ühendusesisest kauba käivet<br />
Eestis registreeritud teise liikmesriigi<br />
maksukohustuslane teostab<br />
kaugmüüki Eesti isikule, kel puudub<br />
KMK nr<br />
15
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……<br />
teise liikmesriigi maksukohustuslase<br />
poolt võõrandatav kaup paigaldatakse<br />
või pannakse võõranda<strong>ja</strong> poolt või<br />
tema eest kokku Eestis<br />
kaup, sealhulgas pardal tarbitav <strong>ja</strong><br />
kaasamüüdav kaup, võõrandatakse<br />
vee- <strong>ja</strong> õhusõiduki pardal, mis väljub<br />
rahvusvahelisele reisile Eestist<br />
16
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Ei ole Eesti:<br />
……<br />
kaugmüük teise liikmesriiki isikule,<br />
kel puudub KMK nr<br />
kauba võõrandamine koos<br />
paigaldamisega teises liikmesriigis<br />
/paigaldatav või kokkupandav kaup/<br />
17
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba eksport <strong>ja</strong> import<br />
( §5, § 6)<br />
Puudutavad ühenduseväliseid riike<br />
kauba eksport - kauba võõrandamine<br />
kui kaup toimetatakse väl<strong>ja</strong>poole<br />
ühendust<br />
kauba import - kauba sissvedu<br />
ühendusevälisest riigist<br />
tax-free<br />
süsteem – kauba ekspordina<br />
käsitatakse kauba võõrandamist<br />
ühendusvälises riigis elavale isikule<br />
18
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba:<br />
<br />
<br />
Kauba eksport §5<br />
ekspordi tolliprotseduuri<br />
reekspordi käitlusviisiga (seestöötlemise<br />
korral)<br />
-väl<strong>ja</strong>vedu ühenduse tolliterritooriumilt<br />
- toimetamine ühendusevälisesse riiki<br />
suunduva vee-või või õhusõiduki varuna või<br />
tarbevaruna<br />
19
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
...<br />
Välistöötlemisel oleva kauba võõrandamine<br />
Kauba toimetamine ühendusevälisesse riiki,<br />
mis on ühenduse tolliterritooriumi osa (nt<br />
Ahvenamaa)<br />
Kauba võõrandamine ühendusevälisesse riiki<br />
suunduvale reisi<strong>ja</strong>le lennu<strong>ja</strong>ama tollikontrolli<br />
tsoonis asuvas müügipunktis.<br />
Kauba eksporti tõendavate dokumentide<br />
loetelu on kinnitatud RM määrusega.<br />
20
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
TAX-FREE süsteem<br />
Kauba võõrandamine ühendusevälise riigi<br />
füüsilisele isikule ühendusevälisesse riiki<br />
toimetamiseks, kui:<br />
- isiku elukoht on ühendusevälises riigis;<br />
- samal kuupäeval samas müügikohas sama<br />
maksukohustuslase poolt võõrandatud ühes<br />
pakendis oleva kauba müügihind koos<br />
käibemaksuga ületab 2500 krooni;<br />
- kaup viiakse avamata pakendis ühendusest<br />
väl<strong>ja</strong> hiljemalt võõrandamise kuule järgneva<br />
kolmanda kuu lõpuks<br />
21
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba import §6<br />
Kauba import on ühendusevälise kauba<br />
suunamine järgmistele tolliprotseduuridele:<br />
- vabasse ringlusse lubamine;<br />
- impordimaksudest osalise vabastusega<br />
ajutine importimine;<br />
- tagasimaksesüsteemiga seestöötlemine;<br />
- tollikontrolli all töötlemine<br />
Käibemaksu arvutamisel kuuluvad<br />
maksustatava väärtuse hulka kauba<br />
tolliväärtus, kõik impordimaksud <strong>ja</strong> kulud<br />
kuni esimese sihtkohani Eestis.<br />
Tolliväärtuse moodustavad kauba<br />
maksumus, veo- <strong>ja</strong> kindlustuskulud EL piirini<br />
22
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
...<br />
Välistöötlemise tolliprotseduuril oleva kauba<br />
suunamine vabasse ringlusse lubamise<br />
tolliprotseduurile. <strong>Maksu</strong>statav väärtus<br />
käibemaksu puhul – kulud sihtkohta <strong>ja</strong><br />
tagasi + lisandunud väärtus,<br />
tollimaksu puhul – impordi suuna kulud +<br />
TS alusel lisaväärtuse maksustamine<br />
Muud juhud,millega kaasneb tollivõla<br />
tekkimine ühenduse tolliseadustiku<br />
tähenduses (nt tollilaost kadunud kaup)<br />
Kauba toimetamine Eestisse<br />
ühendusevälisest riigist, mis on ühenduse<br />
tolliterritooriumi osa.<br />
23
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>vaba import(§17 lg2)<br />
EÜ Nõukogu määruse nr 918/83/EMÜ<br />
1. pt nimetatud kaupade <strong>ja</strong> ühenduse<br />
tolliseadustiku 6. <strong>ja</strong>otises nimetatud<br />
tollisoodustusega kaupade importi ei<br />
maksustata käibemaksuga<br />
tollimaksuvabastuse kohaldamiseks<br />
sätestatud tingimustel.<br />
(Tollimaksuvaba piirmäär 22 EUR-i)<br />
24
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Erisused võrreldes vana<br />
KMS-ga<br />
Kui imporditavale kaubale tollimakse<br />
või kaubanduspoliitilisi meetmeid ei<br />
rakendata, siis seestöötlemise<br />
protseduuri rakendada ei saa<br />
Peatamismenetlusega tollikäitlusviisil<br />
(nt tolliladustamine) oleva kauba<br />
võõrandamine on käive (määr 0%)<br />
25
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisene<br />
Üldjuhus:<br />
käive (§7)<br />
kauba võõrandamine teise liikmesriigi<br />
isikule kes omab KMK nr-t t ning kaup<br />
toimetatakse Eestist teise liikmesriiki<br />
26
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Ost<strong>ja</strong> käibemaksukohustuslase<br />
numbri kontroll<br />
KMK numbri kehtivust saab kontrollida VIES<br />
süsteemi abil<br />
kontrollida saab:<br />
- maksuhaldurilt ( www.ma.ee<br />
.ma.ee,, telefoni, e-e<br />
posti, kir<strong>ja</strong> teel)<br />
- Euroopa Komisjoni veebilehelt<br />
vastus on kas JAH (kehtib) või EI (ei kehti)<br />
kontrollida saab nii hetkeseisu kui<br />
varasemat perioodi<br />
27
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisene<br />
käive on ka (§ 7)<br />
aktsiisikauba või uue<br />
transpordivahendi võõrandamine<br />
teise liikmesriigi isikule koos selle<br />
toimetamisega Eestist teise<br />
liikmesriiki<br />
kauba toimetamine Eestist teise<br />
liikmesriiki oma seal toimuva<br />
ettevõtluse tarbeks<br />
28
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisest<br />
käivet ei teki (§7 lg 2)<br />
Ühendusesisene kauba käive ei ole:<br />
– kauba ajutine toimetamine teise<br />
liikmesriiki:<br />
» vallasas<strong>ja</strong> teise liikmesriiki toimetamine<br />
üürile, rendile või kasutusvaldusse<br />
andmiseks<br />
29
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
» Kauba toimetamist Eestist teise<br />
liikmesriiki kuni 24 kuuks (nt vallasas<strong>ja</strong><br />
näitusele toimetamine vms)<br />
» vallasas<strong>ja</strong> toimetamine teise liikmesriiki<br />
remontimiseks, hindamiseks,<br />
töötlemiseks või kokkupanemiseks<br />
30
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
………<br />
– teises liikmesriigis paigaldatava või<br />
kokkupandava kauba võõrandamine<br />
– kauba kaugmüük teise liikmesriiki<br />
– kauba, sh pardal tarbitava <strong>ja</strong><br />
kaasamüüdava kauba, toimetamine<br />
rahvusvahelisi reise tegevale vee- või<br />
õhusõidukile<br />
31
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……<br />
– kauba toimetamine teise liikmesriiki selle<br />
eksportimiseks (kui kaup eksporditakse<br />
kahe kuu jookusul)<br />
– kauba võõrandamine soeta<strong>ja</strong>le<br />
kolmnurktehingus<br />
32
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisese<br />
käibe maksustamine<br />
0 % määraga maksustatav käive<br />
arvele tuleb märkida:<br />
- ost<strong>ja</strong> KMK number<br />
- käibemaksuseaduse või kuuenda direktiivi<br />
säte, mille tõttu rakendatakse 0 % määra<br />
kauba toimetamist Eestist teise<br />
liikmesriiki tuleb tõendada (saatelehed,<br />
vedu tõendavad dokumendid, kauba<br />
üleandmise-vastuvõtu aktid jne)<br />
33
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisese<br />
käibe aruandlus<br />
Kauba ühendusesisene käibe deklareerimine:<br />
Käibedeklaratsioon - KMD<br />
N: Eesti KMK müüb Soome KMK-le<br />
1000 kr<br />
eest kaupa, mis deklareeritakse järgmiselt<br />
lahter 3 – 1000 kr <strong>ja</strong> lahter 3.1 – 1000 kr<br />
ühendusesisese kauba käibe aruanne - VD<br />
tulp 3 – 1000 kr<br />
34
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisene käibe<br />
aruanne<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslane, kellel tekib kauba ühendusesisene<br />
käive on kohustatud kvartaalselt esitama kauba<br />
ühendusesisese käibe aruande<br />
- aruanne esitatakse kvartalile järgneva kuu 20.<br />
kuupäevaks<br />
- deklareerimine toimub ainult kaupade osas, teenuseid<br />
ei deklareerita<br />
- käive deklareeritakse kauba soeta<strong>ja</strong>te kaupa<br />
- eraldi deklareeritakse kolmnurktehinguga kauba<br />
võõrandamine (vahenda<strong>ja</strong>)<br />
35
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Riigi<br />
tunnus<br />
1<br />
Kauba ühendusesisese<br />
käibe aruanne<br />
MAKSU- <strong>ja</strong> TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>- <strong>ja</strong> tolliameti piirkondlik maksukeskus<br />
MAKSUKOHUSTUSLASE<br />
Nimi<br />
Ost<strong>ja</strong> käibemaksukohustusla-sena<br />
registreerimise number<br />
2<br />
F I 1 2 3 4 5 6 7 8 1 0 0 0<br />
Kaupade maksustatav väärtus<br />
väärtus täiskroonides<br />
3<br />
Vorm VD<br />
Registri- või isikukood<br />
KAUBA ÜHENDUSESISESE KÄIBE ARUANNE<br />
Lehekülgi kokku 1. Deklareerimisperiood<br />
Esitatakse koos käibedeklaratsiooniga maksustamisperioodile järgneva kuu 20.<br />
kuupäevaks<br />
/ /<br />
kvartal / aasta<br />
Kolmnurktehing<br />
väärtus täiskroonides<br />
4<br />
36
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Esialgselt deklareeritud:<br />
Parandatud:<br />
Esialgselt deklareeritud:<br />
Parandatud:<br />
MAKSU- <strong>ja</strong> TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>- <strong>ja</strong> tolliameti piirkondlik maksukeskus<br />
MAKSUKOHUSTUSLASE<br />
Nimi<br />
……<br />
Vorm VDP<br />
Registri- või isikukood<br />
KAUBA ÜHENDUSESISESE KÄIBE ARUANDE MUUTMISE ARUANNE<br />
Muutmise aruandel parandatakse kauba ühendusesisese käibe aruannet<br />
Lehekülgi kokku<br />
/<br />
kvartal / aasta<br />
Periood Riigi Ost<strong>ja</strong> käibemaksukohustusla-sena<br />
Kaupade v äärtus<br />
Kolmnurktehing<br />
tunnu<br />
registreerimise number<br />
kvartal /a<br />
väärtus täiskroonides<br />
väärtus täiskroonides<br />
1 2 3 4 5<br />
37
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisene<br />
soetamine (§ 8)<br />
kauba soetamine teise riigi<br />
maksukohustuslaselt koos selle<br />
toimetamisega teise liikmesriiki<br />
uue transpordivahendi soetamine teise<br />
liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega<br />
teisest liikmesriigist Eestisse<br />
ettevõtluses kasutatava kauba toimetamine<br />
teisest liikmesriigist Eestisse oma<br />
ettevõtluse tarbeks<br />
38
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisese<br />
soetamisena ei käsitata:<br />
- kauba ajutist toimetamist Eestisse teenuse<br />
osutamiseks<br />
- kauba ajutist toimetamist Eestisse kuni 24<br />
kuuks<br />
- vallasas<strong>ja</strong> ajutist toimetamist Eestisse<br />
remontimiseks, töötlemiseks jne<br />
- Eestis paigaldatava või kokkupandava kauba<br />
soetamine teise liikmesriigi<br />
maksukohustuslaselt<br />
- kauba toimetamist Eestisse kaugmüügiks<br />
39
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
- kauba soetamist füüsilise isiku poolt (v.a.<br />
uus transpordivahend)<br />
- kauba soetamist maksukohustuslasena reg-<br />
ta isiku poolt alla 160 000 krooni piirmäära<br />
- kasutatud kauba jne soetamist<br />
maksukohustuslase poolt, kes kasutab §-s§<br />
41 sätestatud maksustatava väärtuse<br />
arvestamise korda<br />
- kauba soetamist soeta<strong>ja</strong> poolt<br />
kolmnurktehingus<br />
40
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Ühendusesisese kauba<br />
soetamise maksustamine<br />
pöördmaksustamine – st maksab kauba<br />
saa<strong>ja</strong> vastavalt kaubale kehtestatud määrale<br />
(kauba saa<strong>ja</strong> riigi maksumäär)<br />
enamasti deklareerimiskohustus<br />
(ka<strong>ja</strong>statakse nii maksustatava käibena,<br />
millelt arvestatakse käibemaks ning sama<br />
käibemaks ka<strong>ja</strong>statakse<br />
sisendkäibemaksuna)<br />
käibemaks tuleb reaalselt maksta juhul, kui<br />
kaupa kasutatakse maksuvaba käibe või<br />
mitteettevõtluse tarbeks või kui kauba<br />
soetab piiratud maksukohustuslane<br />
41
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kauba ühendusesisese soetamise<br />
deklareerimine<br />
Kauba ühendusesisene soetamise deklareerimine<br />
käibedeklaratsioonil:<br />
N: Eesti KMK soetab Soome KMK-lt<br />
kaupa 1000 kr<br />
eest, mis deklareeritakse järgmiselt<br />
(pöördmaksustamine)<br />
lahter 1 või 2 1000 kr<br />
lahter 4<br />
lahter 5<br />
180 kr<br />
lahter 6 (inf(<br />
inf) ) 1000 kr<br />
VD-l l ei ka<strong>ja</strong>stata<br />
180 kr (mahaarvamise üldreegel)<br />
42
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>administratsioonide<br />
koostöö<br />
liikmesriikide vaheline koostöö toimub<br />
pädevate asutuste kaudu<br />
maksualase infovahetuse osakond (CLO)<br />
infovahetus VIES süsteemi kaudu<br />
- KMK numbri kontroll<br />
- edastatakse teistesse liikmesriikidesse<br />
ühendusesisese kabakäibe aruandel<br />
deklareeritud andmed<br />
43
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
Näiteks maksuhaldur saab teha<br />
päringu VIES süsteemi kaudu:<br />
- millises summas konkreetsele Eesti<br />
maksukohustuslasele müüdi kaupu EL<br />
liikmesriikidest<br />
- sama küsimust saab esitada ka<br />
müü<strong>ja</strong>te lõikes<br />
infovahetus konfidentsiaalne<br />
44
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
kolmnurktehing<br />
Erireeglid<br />
uus transpordivahend<br />
aktsiisikaup<br />
kaugmüük<br />
paigaldatav või kokkupandav kaup<br />
45
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Liikmesriik 1<br />
A<br />
tellimus<br />
Kolmnurktehing<br />
arve<br />
Liikmesriik 2<br />
B<br />
kättetoimetamine<br />
arve<br />
tellimus<br />
Liikmesriik 3<br />
C<br />
46
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kolmnurktehing (mõiste § 2 lg 8)<br />
Kauba võõrandamise tehing kolme erineva<br />
liikmesriigi vahel tingimusel, et<br />
esimese liikmesriigi maksukohustuslane<br />
(võõranda<strong>ja</strong>) võõrandab kauba teise<br />
liikmesriigi maksukohustuslasele<br />
(edasimüü<strong>ja</strong>) kes võõrandab kauba<br />
kolmanda liikmesriigi maksukohustuslasele<br />
(soeta<strong>ja</strong>)<br />
47
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
kaup toimetatakse esimesest<br />
liikmesriigist kolmandasse liikmesriiki<br />
teise riigi maksukohustuslane ei oma<br />
KMK nr-t t kolmandas liikmesriigis<br />
48
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Liikmesriik 1<br />
A<br />
tellimus<br />
Kolmnurktehing<br />
arve<br />
Liikmesriik 2<br />
B<br />
kättetoimetamine<br />
arve<br />
tellimus<br />
Liikmesriik 3<br />
Deklareerimine, kui Eesti maksukohustuslane on:<br />
A- võõranda<strong>ja</strong> KMD lahtrid 3 <strong>ja</strong> 3.1<br />
VD tulp 3<br />
B- edasimüü<strong>ja</strong> KMD –l ei ka<strong>ja</strong>stata<br />
VD tulp 4<br />
C-soeta<strong>ja</strong> KMD lahtrid 1 või 2, 4, 5 (kui mahaarvatav) <strong>ja</strong> 7<br />
(i)<br />
VD-l ei ka<strong>ja</strong>stata<br />
C<br />
49
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Uus transpordivahend<br />
mõiste (§ 2 lg 7)<br />
Näiteks maismaa mootorsõiduk<br />
mootorimahuga üle 48 kuupsentimeetri või<br />
mootori võimsusega üle 7,2 kilovati, mis<br />
võõrandati enne kuue kuu möödumist<br />
esmasest kasutuselevõtust või millega on<br />
sõidetud alla 6000 km<br />
ühendusesisene kauba käive (rakendatakse<br />
0% määra)<br />
kauba toimetamine teise liikmesriiki peab<br />
olema tõendatud<br />
50
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
maksustatakse alati kauba saa<strong>ja</strong><br />
liikmesriigis, sõltumata sellest kas müü<strong>ja</strong> või<br />
ost<strong>ja</strong> on maksukohustuslased või ei<br />
lisanõuded arvele (viide Kuuenda Direktiivi<br />
art 28c lõike A alalõikele b)<br />
kui kaup müüakse isikule, kel puudub KMK<br />
nr tuleb käibedeklaratsioonile lisada<br />
müügiarve (KMS §27 lg 3)<br />
maksukohustuslasena või piiratud<br />
maksukohustuslasena registreerimata isik<br />
tasub käibemaksu tollile (§ 3 lg 6 p 3; § 38<br />
lg 4)<br />
51
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Aktsiisikaup<br />
so kaup alkoholi-, , tubaka- <strong>ja</strong> kütuseaktsiisi<br />
seaduse tähenduses (§ 3 lg 6 p 4)<br />
üldjuhul ühendusesisene kauba käive<br />
(müü<strong>ja</strong> rakendab 0 % määra)<br />
maksustatakse kauba saa<strong>ja</strong> liikmesriigis<br />
müük teise liikmesriigi isikule, kes ei oma<br />
KMK numbrit (va füüsiline isik isiklikuks<br />
otstarbeks) – maksustatakse ost<strong>ja</strong><br />
liikmesriigis (§ 3 lg 6 p 4, § 38 lg 5)<br />
vastavalt aktsiisi maksmise korrale<br />
52
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
müük füüsilisele isikule<br />
aktsiisikauba kaasa ostmine isiklikuks<br />
otstarbeks – müü<strong>ja</strong> asukohariigis<br />
aktsiisikauba kaugmüük –<br />
maksustatakse ost<strong>ja</strong> liikmesriigis<br />
53
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kaugmüük<br />
kaugmüük on kauba, väl<strong>ja</strong> v<br />
arvatud<br />
uue transpordivahendi või v<br />
paigaldatava või v i kokkupandava kauba<br />
võõrandamine <strong>ja</strong> toimetamine<br />
võõranda<strong>ja</strong> poolt või v i eest teise<br />
liikmesriiki seal maksukohustuslasena<br />
või piiratud maksukohustuslasena<br />
registreerimata isikule ikule /st kel puudub<br />
KMK nr/ (§ 2 lg 9)<br />
Näiteks: postimüük<br />
54
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
käibe tekkimise (maksustamise) koht Eesti,<br />
kui teise liikmesriigi maksukohustuslane<br />
teostab kaugmüüki Eestisse ületades<br />
kehtestatud piirmäära (§ 9 lg 1 p 2)<br />
kaugmüügi piirmäär Eestis 550 000 krooni<br />
(§ 19 lg 4)<br />
aktsiisikauba kaugmüügil Eesti füüsilisele<br />
isikule isiklikuks otstarbeks puudub piirmäär<br />
(§ 19 lg 5)<br />
55
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Paigaldatav või<br />
kokkupandav kaup<br />
kaup, mis võõv<br />
õõrandatakse <strong>ja</strong> paigaldatakse<br />
või i pannakse kokku võõv<br />
õõranda<strong>ja</strong> poolt või v<br />
tema eest teises liikmesriigis <strong>ja</strong> mille<br />
paigaldamise või v i kokkupanemise<br />
maksumus ületab viis protsenti tehingu<br />
maksustatavast vääv<br />
äärtusest<br />
(§ 2 lg 3 p 2) 2<br />
käibe tekkimise koht on Eesti kui kaup<br />
paigaldatakse või pannakse kokku Eestis (§<br />
9 lg 1 p 3)<br />
56
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
kui kauba soetab maksukohustuslane<br />
või piiratud maksukohustuslane –<br />
pöördmaksustamine (kauba soetuselt<br />
arvestab käibemaksu kauba soeta<strong>ja</strong>, §<br />
3 lg 4 p 3 <strong>ja</strong> lg 5)<br />
kui kaup müüakse isikule, kel puudub<br />
KMK number – müü<strong>ja</strong>l registreerimise<br />
kohustus (§ 19 lg 3)<br />
57
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Paigaldatava või kokkupandava<br />
kauba deklareerimine<br />
1.Võõrandamine <strong>ja</strong> paigaldamine<br />
teises liikmesriigis KMD lahter 9 (i)<br />
VD-l l ei ka<strong>ja</strong>stata<br />
2. Soetamine KMD lahtrid 1, 4, 5 (kui<br />
kuulub mahaarvamisele) <strong>ja</strong> 7 (i)<br />
58
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Teenuste käive<br />
teenus on selline ettevõtluse korras<br />
osutatav hüve, mis ei ole kaup (§ 2 p 10)<br />
teenus maksustatakse riigis, kus tekib<br />
teenuse käive (§ 10)<br />
Eesti käsitab teenuse osutamist, mille käibe<br />
tekkimise koht ei ole Eesti, 0 % määraga<br />
maksustatava käibena (§ 15 lg 4 p 1)<br />
reeglina ei ole teenuste maksustamisel<br />
vahet kas tehingu partner on liikmesriigis<br />
või ühendusvälises riigis (erinevused näiteks<br />
kaubaveo teenuse osutamine, nn<br />
mittemateriaalsed teenused,<br />
kindlustusteenus, krediidiasutuse seaduses<br />
nimetatud teenused)<br />
59
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Pöördmaksustamine<br />
(§ 3 lg 4 p 5)<br />
kui maksukohustuslane ostab kaupa<br />
või saab teenust välisriigi<br />
maksukohustuslaselt, kusjuures<br />
käibe tekkimise koht on Eesti –<br />
arvestab käibemaksu kauba või<br />
teenuse saa<strong>ja</strong><br />
sisendkäibemaks kuulub<br />
mahaarvamisele üldises korras<br />
60
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Teenuse osuta<strong>ja</strong> asukoht<br />
Käibe tekkimise koha põhiprintsiip,<br />
mida rakendatakse, kui ükski teine<br />
printsiip ei ole rakendatav<br />
Näiteks:<br />
- transpordivahendi rent<br />
- restoraniteenused<br />
- personaalselt osutatavad teenused-<br />
juuksur, ilusalong<br />
61
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kinnisvara asukoht<br />
Kinnisvaraga seotud teenuste käive tekib<br />
kinnisvara asukohariigis<br />
Näited:<br />
ehitamine, ehitusjärelevalve<br />
kinnisvaraagendi teenus<br />
arhitektid (mitte tüüpprojektide osas)<br />
majutusteenus<br />
ehitise hindamine <strong>ja</strong> hooldamine<br />
62
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Ürituse toimumise koht<br />
kultuuri-, , kunsti, spordi-, , haridus-,<br />
teadus-, , või meelelahutusüritust ning<br />
selle korraldamist maksustatakse<br />
ürituse toimumise riigis<br />
63
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Vallasas<strong>ja</strong> töötlemise jms<br />
asukoht<br />
vallasas<strong>ja</strong> remontimist, hindamist,<br />
töötlemist või kokkupanemist<br />
maksustatakse teenuse osutamise<br />
riigis<br />
(va juhul kui vallasasi on toimetatud<br />
ajutiselt Eestisse remontimiseks,<br />
töötlemiseks jne teisest liikmesriigist<br />
ning teenus osutatakse teise<br />
liikmesriigi maksukohustuslasele)<br />
64
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Teenuse saa<strong>ja</strong> asukoht<br />
teenuse saa<strong>ja</strong> asukoha järgi maksustatakse<br />
nn mittemateriaalsed teenused (§10 lg2)<br />
(näiteks reklaamiteenus,<br />
konsultatsiooniteenus, intellektuaalse<br />
omandi õiguse üleandmine, elektroonselt<br />
osutatav teenus) kui teenuse saa<strong>ja</strong> on<br />
maksukohustuslane või piiratud<br />
maksukohustuslane (kuni 30.04.04 kehtivas<br />
seaduses nn teenuse import) / kolmandate<br />
riikide osas ei oma tähendust ost<strong>ja</strong> KMK nr /<br />
65
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Veoteenus<br />
Käibe toimumise koht on Eesti kui<br />
vedu (sh reisi<strong>ja</strong>te <strong>ja</strong> isikliku<br />
transpordivahendi vedu, kaubavedu <strong>ja</strong><br />
kaubaveoga seotud transpordivahendi<br />
vedu) <strong>ja</strong> sellise veo korraldamine,<br />
osutatakse täies ulatuses Eestis (§ 10<br />
lg1 p 4).<br />
66
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Kaubaveoteenus<br />
Käibe toimumise koht on Eesti,<br />
- kui vedu sh veo korraldamine toimub täies<br />
ulatuses Eestis<br />
- kaubaveoteenus ühest liikmesriigist teise,<br />
sellise kaubaveo korraldamise teenus ning<br />
sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused*,<br />
kui teenus osutatakse Eesti<br />
maksukohustuslasele (või piiratud<br />
maksukohustuslasele) (§ 10 lg 2 p 12)<br />
67
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
- kauba vedu Eestist teise liikmesriiki,<br />
sellise kaubaveo korraldamise teenus<br />
või sellise kaubaveoga seotud<br />
kõrvalteenused osutatakse isikule, kes<br />
ei oma KMK nr-t t üheski liikmesriigis<br />
(§ 10 lg 1 p 5)<br />
68
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
….<br />
* kaubaveoga seotud<br />
kõrvalteenused on kauba<br />
laadimine, lossimine, käitlemine<br />
<strong>ja</strong> ladustamine veolepingu<br />
raames, samuti kindlustamine,<br />
kaubaga seonduvate<br />
dokumentide vormistamine <strong>ja</strong><br />
hankimine ning tolliformaalsuste<br />
teostamine (§ 10 lg 7)<br />
69
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
Käibe tekkimise koht ei ole Eesti<br />
(§ 10 lg 5):<br />
-veoteenus mis täielikult või osaliselt<br />
osutatakse välisriigis (§10 lg5 p4)<br />
va liikmesriikidevaheline kaubavedu<br />
- kauba ekspordiga seotud kaubaveo<br />
korraldamise teenus ning sellise<br />
kaubaveoga seotud kõrvalteenused<br />
(§10 lg5 p6)<br />
70
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
- kaubaveoteenus ühest liikmesriigist teise,<br />
sellise kaubaveo korraldamise teenus ning<br />
sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused,<br />
kui teenus osutatakse teise liikmesriigi<br />
maksukohustuslasele (§ 10 lg 5 p 7)<br />
- kaubaveoteenus teisest liikmesriigist<br />
Eestisse või väl<strong>ja</strong>spool Eestit ühest<br />
liikmesriigist teise, sellise veo korraldamise<br />
teenus ning kõrvalteenused, kui teenus<br />
osutatakse isikule, kes ei ole üheski<br />
liikmesriigis maksukohustuslasena<br />
registreeritud (§10 lg5 p5)<br />
71
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Veoteenus v.a. liikmesriikidevaheline<br />
kaubavedu<br />
Täies ulatuses Eestis<br />
§10 lg 1 p 4<br />
18%<br />
Täielikult või<br />
osaliselt osutatakse<br />
välisriigis*<br />
§10 lg 5 p 4<br />
*kauba ekspordiga seotud kaubaveo korraldamise teenus ning sellise<br />
kaubaveoga seotud kõrvalteenus<br />
0%<br />
72
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Liikmesriikidevaheline<br />
kaubavedu(k.a.Eestisse või Eestist), kui<br />
teenuse saa<strong>ja</strong> on reg. . maksukohustuslane<br />
Eestis registreeritud<br />
maksukohustuslasele<br />
§ 10 lg 2 p 12<br />
18%<br />
Teise liikmesriigi<br />
maksukohustuslasele<br />
§ 10 lg 5 p 7<br />
0%<br />
Kui Eesti KMK-le<br />
osutatakse kaubaveoteenust teise liikmesriigi<br />
KMK poolt, siis Eesti ettevõt<strong>ja</strong>l rakendub pöördmaksustamine<br />
73
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Liikmesriikidevahelise kaubaveoteenuse<br />
osutamine maksukohustuslasena<br />
registreerimata isikule<br />
Eestist teise<br />
Teisest liikmesriigist Eestisse<br />
liikmesriiki<br />
või väl<strong>ja</strong>spool Eestit ühest<br />
§10 lg 1 p 5<br />
liikmesriigist teise<br />
18%<br />
§10 lg 5 p 5<br />
0 %<br />
74
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslase<br />
registreerimine § 19, § 20<br />
üldpõhimõte jääb endiseks (250 000<br />
krooni; vabatahtlik registreerimine)<br />
piirmäär puudub – välisriigi<br />
maksukohustuslase poolt (kellel<br />
puudub Eestis püsiv tegevuskoht)<br />
kauba müümisel ning teenuse<br />
osutamisel isikule, kel puudub Eestis<br />
käibemaksukohustuslase number<br />
75
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
isik peab registreerimiseks tõendama,<br />
et tegeleb ettevõtlusega. Kui isiku<br />
ettevõtlusega tegelemine ei ole<br />
piisavalt tõendatud on maksuametil<br />
õigus nõuda lisatõendeid või koguda<br />
neid ise. <strong>Maksu</strong>amet jätab isiku<br />
registreerimata kui isik ei tegele<br />
ettevõtlusega.<br />
76
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Piiratud maksukohustuslane<br />
§ 3, § 21, § 23, § 25<br />
isik (va ettevõtlusega mittetegelev füüsiline<br />
isik)<br />
puudub sisendkäibemaksu mahaarvamise<br />
õigus<br />
omab KMK numbrit<br />
registreerimise kohustus:<br />
- välisriigi maksukohustuslaselt nn<br />
mittemateriaalsete teenuste ostmisel<br />
/piirmäär puudub/<br />
- ühendusesisese kauba soetamisel (va<br />
aktsiisikaup, uus transpordivahend)<br />
/piirmäär 160 000 kr/<br />
77
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
teenuse ostmise tõttu registreeritud<br />
piiratud maksukohustuslasena ei ole<br />
kohustatud maksma käibemaksu<br />
ühendusesiseselt kauba soetuselt,<br />
väl<strong>ja</strong> arvatud aktsiisikauba või uue<br />
transpordivahendi soetamiselt, kui<br />
kalendriaasta jooksul soetatud<br />
kaupade maksustatav väärtus ei ületa<br />
160 000 krooni.<br />
78
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
kui arvele on märgitud piiratud<br />
maksukohustuslase number, peab<br />
piiratud maksukohustuslane kauba<br />
ühendusesiseselt soetuselt tasuma<br />
käibemaksu, sõltumata piirmäärast.<br />
79
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käibe toimumise aeg (§ 11)<br />
Käive, v.a. ühendusesisene käive, on<br />
tekkinud, teenus on saadud või v i kaup on<br />
soetatud päeval, p<br />
mil esimesena sooritati üks<br />
alljärgnevaist toiminguist:<br />
1) kauba ost<strong>ja</strong>le lähetamine l<br />
või v<br />
kättesaadavaks tegemine või v i teenuse<br />
osutamine;<br />
2) kauba või v i teenuse eest osaline või v i täielik t<br />
makse laekumine, teenuse saamisel osaline<br />
või i täielik t<br />
maksmine<br />
3) omatarbe puhul kauba andmine või v<br />
teenuse osutamine maksukohustuslase poolt<br />
oma tööt<br />
ööta<strong>ja</strong>le…<br />
80
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
muutus:<br />
…….<br />
üldjuhul ei oma tähendust käibe<br />
toimumise a<strong>ja</strong> määramisel arve<br />
väl<strong>ja</strong>stamine<br />
ühendusesisene käive<br />
- arve väl<strong>ja</strong>stamine või<br />
- kauba lähetamise kuule järgneva kuu<br />
15. kuupäev<br />
(varaseima põhimõte)<br />
81
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
Näide kauba ühendusesisese käibe kohta:<br />
1)Kaup lähetatakse Eestist Soome 20.10.04,<br />
arve väl<strong>ja</strong>statakse 03.11.04<br />
Käibe toimumise aeg – november<br />
2)Kaup lähetatakse Eestist Soome 20.10.04,<br />
arve väl<strong>ja</strong>statakse 25.10.04<br />
Käibe toimumise aeg - oktoober<br />
82
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……..<br />
kapitalirent – käibe toimumise aeg üldreegli<br />
kohaselt<br />
- enne 01.05.04 sõlmitud<br />
kapitalirendilepingu alusel kauba<br />
võõrandamisele kohaldatakse kuni 30.04.04<br />
kehtinud seaduse sätteid tingimusel, et kaup<br />
on antud lepingujärgse kasuta<strong>ja</strong> valdusesse<br />
enne 01.05.04 (§ 46 lg 7)<br />
füüsilisest isikust ettevõt<strong>ja</strong>l võimalik<br />
käibemaksu arvestada kassapõhiselt (§ 44)<br />
83
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>statav väärtus (§ 12)<br />
üldpõhimõte jääb endiseks<br />
turuhinna asemel<br />
- omahind või soetusmaksumus<br />
- harilik väärtus juhul, kui see on<br />
madalam omahinnast või<br />
soetusmaksumusest<br />
84
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Sõiduauto omatarbe<br />
maksustamine<br />
Sõiduauto sisendkäibemaks arvatakse maha,<br />
sõltumata selle ettevõtluses kasutamise<br />
osatähtsusest (§ 29 lg4).<br />
Kui omatarbe moodustab tööand<strong>ja</strong><br />
sõiduautotöö-, , ameti- või teenistusülesannetega<br />
või tööand<strong>ja</strong> ettevõtlusega mitteseotud<br />
tegevuseks tasuta või soodushinnaga kasutada<br />
andmine, on nimetatud käibe maksustatav<br />
väärtus koos käibemaksuga tulumaksuseaduse<br />
§48 lg 8 alusel arvutatud erisoodustuste<br />
hind(§12 lg7).<br />
85
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Näide<br />
Kui sõiduauto erisoodustuse hind on<br />
2000 krooni, siis maksustatav väärtus<br />
käibemaksu arvestamisel on:<br />
2000/ 1,18 = 1695 krooni,<br />
millelt käibemaks on 305 krooni<br />
86
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Sõiduauto kasutamist ettevõtlusega<br />
mitteseotud otstarbel omatarbena ei<br />
maksustata:<br />
Sõiduautode, mille soetamisel<br />
maksukohustuslane arvas kuni käesoleva<br />
seaduse jõustumiseni kehtinud<br />
käibemaksuseaduse §21 lg2 või veel<br />
varasema käibemaksuseaduse analoogse<br />
sätte alusel sisendkäibemaksu maha<br />
osaliselt, kasutamist ettevõtlusega<br />
mitteseotud otstarbel omatarbena ei<br />
maksustata(§46 lg8)<br />
87
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>määrad (§ 15)<br />
üldmäär 18 %<br />
alandatud maksumäär 5 %<br />
Muutus:<br />
majutusteenus (01.01.04)<br />
õpikud <strong>ja</strong> töövihikud<br />
perioodiline väl<strong>ja</strong>anne<br />
maksumäär 0 %<br />
88
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
0% käibemaksumäär<br />
olulisemad muudatused<br />
0 % määm<br />
ääraga maksustatakse vabatsoonis või v i vabalaos olev<br />
ühenduseväline kaup (ühenduse(<br />
tolliseadustiku<br />
tähenduses), kui seda kaupa ei ole suunatud ühelegi<br />
tolliprotseduurile ning seda ei ole tarbitud ega kasutatud<br />
muudel kui tollieeskir<strong>ja</strong>des ettenähtud juhtudel;<br />
ühenduseväline kaup, sealhulgas vabatsooni või v i vabalattu<br />
paigutatud ühenduseväline kaup, mis on suunatud KMS § 15<br />
lõike 3 punktis 8 loetletud tolliprotseduurile, tingimusel et<br />
seda kaupa ei ole viidud tollijärelevalve alt ebaseaduslikult<br />
väl<strong>ja</strong> <strong>ja</strong> ei ole tarbitud ega kasutatud muudel kui<br />
tollieeskir<strong>ja</strong>des ettenähtud juhtudel;<br />
rahvusvaheline kullerteenus<br />
89
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>vaba käive (§ 16)<br />
olulisemad muudatused<br />
Kinnisasi või selle osa (§16 lg 2 p3),<br />
v.a.<br />
Ehitis või ehitise osa <strong>ja</strong> selle aluse<br />
maa võõrandamine enne ehitise<br />
esmast kasutuselevõttu - 18%<br />
Kui ehitamist on alustatud enne<br />
01.05.04 - maksuvaba (§ 46 lg 3)<br />
Krundi võõrandamine, kui sellel ei asu<br />
ehitist – 18%<br />
Kui maatükk on soetatud enne<br />
01.05.04 – maksuvaba (§46 lg 3)<br />
90
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>haldurit kir<strong>ja</strong>likult teavitanud<br />
maksukohustuslane lisab käibemaksu (§ 16 lg3)<br />
Kinnisa<strong>ja</strong> või selle osa v.a. eluruumi üürile<br />
või rendile andmisel<br />
Kinnisas<strong>ja</strong> või selle osa v.a. eluruumi<br />
võõrandamisel<br />
Kui käibemaksu lisatakse § 16 lg3 alusel,<br />
maksustatakse sellist käivet esimesest<br />
maksustamisperioodist alates vähemalt kahe<br />
aasta jooksul (§16 lg4).<br />
Eluruumi käivet või selle üürileandmise<br />
teenust ning üürileand<strong>ja</strong> poolt nõutavat<br />
maamaksu <strong>ja</strong> hoolduskulude käivet võib<br />
maksustada kuni 01.05.2014, kui<br />
maksuhaldurit on teavitatud enne<br />
01.01.2004 (§46 lg 4).<br />
91
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<br />
<br />
……..<br />
Kitseneb maksuvaba koolitusteenuse<br />
mõiste (§16 lg1 p6).<br />
<strong>Maksu</strong>vaba käive on alus-, , põhi-, , kesk-,<br />
või kõrghariduskoolitus, sh õppevahend,<br />
mille koolitusteenuse osuta<strong>ja</strong> võõrandab<br />
teenuse saa<strong>ja</strong>le üldhariduskoolitusega<br />
seotud eraõppetunni andmine <strong>ja</strong> muu<br />
koolitus, va äriühingu või FIE poolt<br />
antav muu koolitus (18 %).<br />
lisandub liising (intress, lepingu tasu)<br />
92
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Käibemaksu arvutamine<br />
( § 29)<br />
Tasumisele kuuluv käibemaks -<br />
maksustamisperioodil arvestatud<br />
käibemaks, millest on maha arvatud<br />
maksustatava käibe tarbeks, samuti<br />
ettevõtlusega seotud § 4 lg 2<br />
nimetatud tehingute või toimingute<br />
või välisriigis toimuva ettevõtluse (va<br />
maksuvaba käibena käsitatud<br />
tehingud) tarbeks kasutatava kauba<br />
või teenuse sama perioodi käibemaks<br />
93
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
maha võib arvata ka ühendusvälise<br />
riigi isikule osutatava KMS § 16 lg 2 p<br />
1, 5 või 6 nimetatud teenuse<br />
(krediidiasutuse seaduses loetletud<br />
teenused, väärtpaber,<br />
kindlustusteenus) tarbeks kasutatava<br />
kauba või teenuse sisendkäibemaks<br />
94
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
enne maksukohustuslasena<br />
registreerimist soetatud kaubad –<br />
sisendkäibemaksu saab maha arvata<br />
maksustamisperioodil , mil need<br />
maksustatava käibena võõrandatakse<br />
või kasutatakse võõrandatavate<br />
kaupade tootmiseks<br />
95
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Muudatused arve rekvisiitides<br />
(§ 37 lg 7 <strong>ja</strong> 8)<br />
Lisaks kuni 30.04.04 kehtivatele nõuetele, peab<br />
alates 01.05.04 arvele märkima<br />
- ost<strong>ja</strong> KMK number - § 37 lõikes 8 nimetatud<br />
tehingute korral; siseriikliku käibe korral ost<strong>ja</strong><br />
KMK numbrit ei märgita<br />
- kauba väl<strong>ja</strong>stamise või teenuse osutamise kuup.<br />
<strong>ja</strong>/või sellest varasem kauba või teenuse eest<br />
osalise või täieliku makse laekumise kuup. kui<br />
see on erinev arve väl<strong>ja</strong>stamise kuupäevast<br />
- viited KMS paragrahvidele või kuuenda direktiivi<br />
artiklitele juhul, kui on tegemist maksuvaba<br />
käibega või kui rakendatakse 0%<br />
käibemaksumäära<br />
96
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Arve väl<strong>ja</strong>stamine<br />
kui käive tekib osalisel (nt ettemaks) või täielikul<br />
makse laekumisel, väl<strong>ja</strong>statakse arve laekunud<br />
summa ulatuses<br />
elektroonilise arve väl<strong>ja</strong>stamise võimalus<br />
- arvet ei pea väl<strong>ja</strong> trükkima<br />
- e-arveid võib väl<strong>ja</strong>stada nt e-posti e<br />
teel<br />
lihtsustatud arve, kui arve summa ei ületa 1000<br />
krooni<br />
- reisi<strong>ja</strong>teveo teenuse osutamisel<br />
- automaattankla jms aparaatide väl<strong>ja</strong>trükitava arve<br />
korral<br />
Arve võib väl<strong>ja</strong>stada ka kauba või teenuse saa<strong>ja</strong><br />
juhul, kui poolte vahel on sellekohane kokkulepe<br />
97
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Sisendkäibemaksu<br />
mahaarvamine (§ 31)<br />
Arve alusel.<br />
Kauba impordi korral<br />
tollideklaratsiooni <strong>ja</strong> tasumist<br />
tõendava dokumendi alusel<br />
98
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Sisendkäibemaksu<br />
mahaarvamise aeg (§ 31)<br />
kauba impordi osas kui kaup kätte<br />
saadud ning tollile käibemaks tasutud<br />
muudel juhtudel, mil kauba müü<strong>ja</strong>l<br />
või teenuse osuta<strong>ja</strong>l tekib käive § 11<br />
kohaselt<br />
arve olemasolu<br />
99
100<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Osaline mahaarvamine (§ 32)<br />
Muutus:<br />
maksustatava käibe <strong>ja</strong> kogu käibe<br />
suhte arvutamisel ei võeta arvesse<br />
põhivara võõrandamist ning<br />
juhuslikku väärtpaberite ning<br />
krediidiasutuse seaduses nimetatud<br />
teenuste käivet<br />
kinnisas<strong>ja</strong> puhul korrigeerimise aeg 10<br />
aastat (§ 32 lg 4)
101<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Uued erisused:<br />
Erisused<br />
reisiteenus – marginaali maksustamine<br />
(§ 40)<br />
elektrooniliselt osutatavad teenused ( § 43)<br />
– ühendusvälise riigi maksukohustuslasel<br />
registreerimise kohustus tema valikul ühes<br />
liikmesriigis<br />
Kuni 30.04.04 kehtiv erisus<br />
kasvava metsa raieõiguse ning<br />
metsamater<strong>ja</strong>li <strong>ja</strong> sellega seotud teenuste<br />
maksustamine – üldkord (erisus kaob)
102<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Reisiteenuse maksustamine<br />
Reisiteenuse käibemaksuga<br />
maksustamise erikord (§ 40)<br />
Reisiteenuse maksustamise erikorda<br />
kasutavad peale reisikorralda<strong>ja</strong>te ka<br />
teised isikud, kelle tegevus on seotud<br />
reisiteenuse osutamisega
103<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Reisiteenuse mõiste<br />
Turismiseaduse § 3 punktid 2-122<br />
- sõit<strong>ja</strong>teveoteenuse vahendamine;<br />
- viisateenuse osutamine <strong>ja</strong><br />
vahendamine;<br />
- reisikindlustuse vahendamine;<br />
- majutusteenuse vahendamine;<br />
- toitlustusteenuse vahendamine;
104<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
- majutus- <strong>ja</strong> taastusraviteenuse<br />
vahendamine;<br />
- majutus- <strong>ja</strong> toitlustusteenuse vahendamine;<br />
- konverentsiteenuse vahendamine;<br />
- giiditeenuse, giid-tõlgiteenuse <strong>ja</strong><br />
reisisaat<strong>ja</strong>teenuse vahendamine;<br />
- transpordivahendi renditeenuse<br />
vahendamine.
105<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Erikorra rakendamise<br />
põhireeglid<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslane ostab reisiteenuse<br />
osutamiseks kaupu <strong>ja</strong> teenused<br />
kolmandatelt isikutelt<br />
Reisiteenus osutatakse oma nimel<br />
lõpptarbi<strong>ja</strong>le (ka äriühing, kes ostab<br />
reisiteenust ettevõtluse tarbeks)<br />
Osutatavaid teenuseid <strong>ja</strong><br />
võõrandatavaid kaupu käsitatakse<br />
ühtse reisiteenusena
106<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
….<br />
Käibe tekkimise koht on<br />
reisikorralda<strong>ja</strong> asukoht<br />
<strong>Maksu</strong>statav väärtus on marginaal<br />
Puudub sisendkäibemaksu<br />
mahaarvamise õigus
107<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>statava väärtuse<br />
leidmine iga tehingu kohta<br />
eraldi (§ 40 lg 4)<br />
Reisikorralda<strong>ja</strong> ostab<br />
- Majutuse ühendusesises riigis hinnaga<br />
2500 krooni (sisaldab müügimaa<br />
käibemaksu)<br />
- Rahvusvahelise reisi<strong>ja</strong>teveo hinnaga<br />
2000 kr +0% km = 2000 krooni
108<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…….<br />
Reisikorralda<strong>ja</strong> müüb paketi hinnaga 5000<br />
krooni<br />
Reisikorralda<strong>ja</strong> marginaal on 5000 -<br />
(2500+2000) = 500 krooni<br />
Marginaalist arvutatud reisiteenuse<br />
maksustatav väärtus 500:1,18=424<br />
krooni<br />
424 krooni ka<strong>ja</strong>statakse KMD lahtris 1<br />
Reisikorralda<strong>ja</strong> poolt tasumisele kuuluv<br />
käibemaks 424x0,18=76 krooni
109<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Reisiteenuse osutamine<br />
ühendusevälises riigis<br />
Kui pakettreisi kuulub nii ühenduses<br />
kui ühendusevälises riigis osutatavaid<br />
teenuseid, siis tuleb ühendusevälises<br />
riigis osutatavad teenused eraldada <strong>ja</strong><br />
<strong>ja</strong> maksustada nende teenuste<br />
marginaal nullmääraga. Kui teenuseid<br />
eraldada ei saa, tuleb leida<br />
proportsioon.
110<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……<br />
Näiteks kui reisil Tallinn-Oslo<br />
moodustavad Norraga seotud<br />
teenused 75% <strong>ja</strong> EL liikmesriikides<br />
osutatavad teenused 25%, siis<br />
maksustatakse 75% marginaalist 0%<br />
käibemaksumääraga <strong>ja</strong> 25%<br />
marginaalist 18%<br />
käibemaksumääraga.
111<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
<strong>Maksu</strong>statava väärtuse leidmine<br />
marginaali alusel (§ 40 lg 5)<br />
<strong>Maksu</strong>haldur võib anda loa kasutada<br />
maksustatava väärtuse leidmisel<br />
eelmise kalendriaasta keskmist<br />
marginaali. Sellisel juhul<br />
korrigeeritakse maksustatavat<br />
väärtust kalendriaasta lõpus kogu<br />
kalendriaasta ulatuses, lähtudes § 40<br />
lõikes 4 kohaselt arvutatud<br />
maksustatavast väärtusest
112<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Vahendustegevuse<br />
kriteeriumid<br />
Teenuse müü<strong>ja</strong> <strong>ja</strong> vahenda<strong>ja</strong> vahel on<br />
sõlmitud vahendusleping<br />
Teenuse osutamise eest vastutab<br />
teenuse müü<strong>ja</strong><br />
Teenuse müügihinna- <strong>ja</strong> tingimused<br />
kehtestab teenuse müü<strong>ja</strong>
113<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
…..<br />
Teenuse saa<strong>ja</strong> on teadlik teenuse<br />
müü<strong>ja</strong>st <strong>ja</strong> tema vastutusest<br />
Vahenda<strong>ja</strong> ka<strong>ja</strong>stab enda<br />
müügikäibena vahendus- või<br />
teenustasu
114<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Erikorda ei kohaldata<br />
Juhul kui kõik vahendustegevuse<br />
kriteeriumid on täidetud<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslane osutab teenuseid,<br />
mida ei käsitata reisiteenusena<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslase enda poolt<br />
teenuse osutamine
115<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
……<br />
<strong>Maksu</strong>kohustuslane osutab oma nimel<br />
reisiteenust teisele<br />
maksukohustuslasele edasimüügiks<br />
(Eestis peamiselt müük<br />
välispartneritele)
116<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Erisused (käibemaksu)<br />
arvete väl<strong>ja</strong>stamisel<br />
Kui reisiteenused maksustatakse erikorra<br />
alusel, siis arvele käibemaksusummat ei<br />
märgita (kui reisiteenuse saa<strong>ja</strong> on äriühing,<br />
kes ostab reisiteenust ettevõtluse tarbeks,<br />
siis ei saa ta selle arve alusel<br />
sisendkäibemaksu maha arvata)<br />
Arvele tuleb märkida viide §-le§<br />
40 või<br />
Kuuenda Direktiivi artiklile 26<br />
Kui reisiteenus osutatakse füüsilisele isikule<br />
isiklikuks otstarbeks, käibemaksuarvet<br />
väl<strong>ja</strong>stama ei pea
117<br />
MAKSU- JA TOLLIAMET<br />
Sisendkäibemaksu<br />
mahaarvamine<br />
Reisikorralda<strong>ja</strong>- või büroo võib<br />
sisendkäibemaksu maha arvata<br />
- nende kaupade <strong>ja</strong> teenuste soetamisel<br />
tasutud käibemaksu, mis on soetatud<br />
reisiteenuse osutamiseks tavakorra<br />
alusel<br />
- üldkuludelt
Change language