Activity-based costing method (ABC) u upravljanju troškovima ...

Activity-based costing method (ABC)
u upravljanju troškovima
Raĉunovodstvo troškova
vjeţbe
12.01.2010.
PROMJENE OSAMDESETIH 20.ST.
Sveobuhvatni procesi restrukturiranja i
modernizacije poduzeća,
Radikalno se mijenja struktura troškova,
Tradicionalne metode i sustavi rasporeĊivanja i
obraĉuna troškova gube efikasnost i smisao u
planiranju i kontroli troškova,
Nositelji poslovnih odluka nemaju kvalitetnih
(relevantnih) informacija za donošenje vaţnih
poslovnih odluka
1

prihod teško ostvariti, a lako izmjeriti po
pojedinom proizvodu ili usluzi
troškove je, s druge strane, lakše napraviti, a teţe
izmjeriti udio pojedinog proizvoda ili usluge u
ukupnim troškovima
Problemi mjerenja su manji što je manji broj
proizvoda i sloţenost njihove izrade. MeĊutim, u
suvremenim uvjetima poslovanja, kupci ţele sve
veći izbor proizvoda i bolje zadovoljavanje
potreba, pa se asortiman proizvoda i njihova
sloţenost povećavaju.
NAJVAŢNIJE POSLOVNE ODLUKE KOJE
INICIRAJU PROMJENE
Odluĉivanje o cijenama proizvoda i usluga,
Odluĉivanje o cijenama narudţbi,
Odluĉivanje o dugoroĉnim ugovorima,
Odluĉivanje o kapitalnoj imovini, i
Odluĉivanje o outsourcing-u vs vlastita proizvodnja
informacije o troškovima koristi:
• MANAGEMENT za planiranje i kontrolu
• dioniĉari,drţ. instit. i partneri: vrijednosti zaliha proizvodnje i
trošak prodanih proizvoda
2

“istraţivanja su pokazala da tradicionalni sustav
rasporeĊivanja troškova na nositelje, temeljem
baza kao što su: direktni sati rada, strojni sati ili
prihod nisu relevantni za vrednovanje proizvoda
jer resursi koje zahtijevaju ti proizvodi nisu uvijek
proporcionalni opsegu proizvedenih i prodanih
proizvoda”.
Cooper R., Kaplan R. S.
nositelji troškova (proizvodi, usluge) konzumiraju
odreĊene aktivnosti, aktivnosti (poslovni procesi)
konzumiraju odreĊene resurse.
POTREBNA JE PROMJENA METODA
RASPOREĐIVANJA TROŠKOVA
F.W. Taylor - meĊu prvima primijetio da proizvodi ne
konzumiraju resurse direktno kao što konzumiraju sirovine i
materijale
R. Kaplan, R. Cooper, T. Johnson i P. Turney, Elli Goldrattkonstatiraju
tradicionalne metode rasporeĊivanja troškova kao
kritiĉnu toĉku upravljanja troškovima,
Kaplan i Cooper suprostavljaju tradicionalnim metodama
sustav upravljanja na bazi aktivnosti ili procesa,
Metoda dobiva naziv ABC (Activity-Based Costing)
ABC 90-tih zaokuplja proizvodni sektor, danas se koristi i u
usluţnom, posebno financijskom sektoru.
3

ZAŠTO VIŠE NE VRIJEDE TRADICIONALNE METODE
OTP
DR
OTP
DM
PRIJE
DM
DANAS
KONCEPT TRADICIONALNE VS SUVREMENE
METODE
TRADICIONALNE
ABC
DIR.TR.
OTP DIR.TR. OTP
AKTIVNOSTI
BAZA
FAKTORI TROŠENJA
PROIZVODI
PROIZVODI
4

ABC
tradicionalna:
• vt kn / jedinici + ft
ABC:
• vt kn/jedinici + vt kn/seriji + vt kn/liniji + ft
OBILJEŢJA ABC:
• identificira:
• kratkoroĉno- sve tr. koji nastaju u proizvodnji bez obzira jesu li
varijabilni ili fiksni
• dugoroĉno- povećava udio onih s kojima se moţe efikasno
upravljati
• uvaţava troškovnu hijerarhiju:
• tr. potpore pogona (adiministrativni, osiguranje ureĊaja i
objekta)
• tr. potpore serije (troš. resetiranja opreme, aktivnosti nabave
sirovina i materijala – nabave, zaprimanja, ĉuvanja, plaćanja)
• tr. jedinice proizvoda (energija, amortizacija postrojenja i troš.
odrţavanja)
TIPIĈNA SITUACIJA U
PROIZVODNOM PODUZEĆU
tehniĉki dobri proizvodi i usluge
proizvodi i usluge isporuĉuju se na vrijeme
zadovoljni potrošaĉi
produktivnost je pribliţna ili je iznad prosjeka grane
vrlo uspješan rast u prvim godinama poslije osnivanja
neprihvatljiva razina profitabilnosti uĉinaka
5

REALNOST
nema (premalo) profitabilnih proizvoda
teška situacija na trţištu (oštra konkurencija)
proizvodi se prodaju uz prenisku cijenu
povećanje prodaje ne vodi istovremeno i
povećanju profita
neki proizvodi su profitabilni a neki vode u
gubitke
previše je onih proizvoda na kojima se biljeţe
gubici
nitko nije siguran na ĉemu se stvara profit a na
ĉemu gubi
JE LI NUŢNA PROMJENA SUSTAVA
OBRAĈUNA TROŠKOVA
ako su promijenjeni uvjeti poslovanja a time
i struktura troškova, tehnologije, trţišta i sl.
potrebno je utvrdi “istinit” trošak za
pojedini nositelj troška (proizvod, radni
nalog, uslugu ili klijenta),
dominantni OTP u strukturi troškova
tradicionalne metode postaju irelevantne
6

ZAŠTO JE TAKO VAŢNO ZNANJE O
“ISTINITOM” TROŠKU PROIZVODA
da se meĊusobno razlikuju profitabilni proizvodi od
proizvoda na kojima se gubi
da se utvrdi toĉka pokrića
• Q= FT / marginalna kontribucija po jedinici
marg. kontribucija = prosj. prodajna cijena – var. trošak po jedinici
da se mogu usporeĊivati razliĉite opcije
da se ukaţe na mogućnosti za poboljšanja troškova
za pripremu i ostvarenje posl. plana
za poboljšanje strateškog odluĉivanja
GLAVNI FAKTORI ZA
ODREĐIVANJE TRŢIŠNE CIJENE
trţišna konkurencija
kupĉevo vrednovanje
egzogeni
faktori
“istinit” trošak proizvoda
7

NAĈINI ODREĐIVANJA
TROŠKA NOSITELJA
instinktivno
procjenom
tradicionalnim sustavom obraĉuna troškova
ABC metodom
UKUPNI TROŠKOVI
NOSITELJA TROŠKA
+ direktni troškovi (plaće, materijal)
+ opći troškovi proizvodnje
= ukupni troškovi nositelja troška
8

TRADICIONALNI SUSTAV
OBRAĈUNA TROŠKOVA
Nepravilno rasporeĊuje opće troškove
proizvodnje (OTP) na nositelje troška
ukupni OTP poduzeća rasporeĊuju se na
proizvode na temelju kriterija (baza) kao
npr. sati direktnog rada, strojni sati i sl.
polazna pretpostavka je: postoji povezanost
izmeĊu OTP i baze za rasporeĊivanje OTP
na nositelje
ABC METODA
toĉnija i ispravnija metodologija obraĉuna
troškova
usmjerena je prije svega na indirektne
troškove (OTP)
ova metoda usmjerava (a ne rasporeĊuje)
svaku rashodovnu kategoriju na odreĊeni
nositelj troška
ova metoda “indirektne” troškove pretvara u
“direktne” rashode
9

TEMELJNE PRETPOSTAVKE
ABC METODE
nositelji troškova konzumiraju odreĊene
aktivnosti
aktivnosti konzumiraju odreĊene resurse
potrošnja resursa je ono što usmjerava
troškove
prepoznavanje ove relacije kritiĉno je za
uspješnu primjenu ABC m. i upravljanje
OTP-om
TIPIĈNE SITUACIJE PRELASKA NA
ABC METODU
kada su visoki OTP
proizvodi se razlikuju: po sloţenosti,
opsegu, iznosu direktnog rada
nismo sigurni koji su proizvodi profitabilni
a koji nisu
kada su troškovi pogrešaka visoki
ako je jaka trţišna konkurencija
10

KORACI U PRIMJENI ABC
utvrĊivanje proizvoda koji su nositelji
utvrĊivanje direktnih troškova (DM, DR) koji se kao i kod
tradicionalne direktno rasporeĊuju na nositelje
utvrĊivanje aktivnosti (mjesta indirektnih troškova) i baza
(faktora trošenja npr. br. resetiranja opreme, broj isporuka
proizvoda, proizvodne operacije- rezanje, zavarivanje,
poliranje)
utvrĊivanje potpornih troškova svake aktivnosti
(indirektnih tj. OTP); iz raĉunovodstvene evidencije
alokacija indirektnih troškova (OTP) na pojedine
proizvode pomoću izabranih baza (faktora trošenja)
utvrĊivanje ukupnih troškova po jedinici proizvoda/usluge
ILUSTRACIJA ABC METODE
Izraĉunajte jediniĉni trošak proizvoda tradicionalnom metodom radnog
naloga i ABC metodom, ako su poznati sljedeći podaci:
1. PREPOZNAVANJE AKTIVNOSTI
priprema
strojna obrada
primanje gotovih proizvoda na skladište
pakiranje i distribucija
inţenjering i priprema
11

2. utvrĊivanje troška svake
aktivnosti
OTP
priprema 10 000 kn
strojna obrada 40 000
primanje got. proiz. 10 000
pakiranje 10 000
inţenjering 30 000
Ukupno 100 000
Proizvod A
Proizvod B
DM 18 kn/kom 8 kn/kom
DR 2 kn/kom 33kn/kom
3. utvrĊivanje faktora trošenja
Podaci za ABC metodu:
priprema - broj podešavanja opreme
obrada
primanje
pakiranje
- broj sati obrade
- broj primitaka
- broj isporuka
inţenjering - broj sati
Podaci za metodu radnog naloga:
• raspored OTP-a prema satima DR-a
Proizvod A
Proizvod B
Sati DR 25 sati 475 sati
12

4. prikupljanje podataka o
aktivnostima
Aktiv.
trošak proiz.A kn proizv.B kn
Priprema 10 000 1 2 500 3 7 500
obrada 40 000 100 2 000 1900 38 000
primanje 10 000 1 2 500 3 7 500
pakiranje 10 000 1 2 500 3 7 500
inţenjering 30 000 500 15 000 500 15 000
UKUPNO 24 500 75 500
10.000 / 4 = 2.500
5. raĉunanje troška proizvoda
OTP za proizvod A:
24 500 kn : 100 kom = 245 kn/kom
OTP za proizvod B :
75 500 kn : 950 kom = 79, 47 kn/kom
13

USPOREDNI REZULTATI TROŠKOVA
PROIZVODA: TRADICIONALNA I ABC
METODA
trošak proizvoda A: tradic. ABC
OTP 50 245
direktni troškovi 20 20
ukupno: 70 265
trošak proizvoda B:
OTP 100 79,47
direktni troškovi 40 40
ukupno: 140 119,47
ZAKLJUĈAK
ABC metoda je ispravniji sustav od tradicionalnog sustava
obraĉuna troškova u uvjetima dominantne dvodjelne (DM
I OTP) strukture troškova proizvodnje
tradicionalni sustav obraĉuna troškova je neprikladan i
nesposoban za raĉunanje “istinitog” troška proizvoda
potrebno je detaljno ispitati cost/benefit prelaska na novu
metodu jer uvoĊenje ABC metode zahtjeva:
• vremena
• novca
• restrukturiranje poslovanja / poslovnih procesa
14

vjeţba
trošak DM
• proizvod X 5 kg/kom uz jediniĉni trošak nabave 10
kn/kg
• proizvod Y 6 kg/kom uz jediniĉni trošak nabave 12
kn/kg
trošak DR
• proizvod X 3 h/kom ĉija je cijena 10 kn/h
• proizvod Y 4 h/kom ĉija je cijena 10 kn/h
ukupna proizvodnja:
• proizvod X 200 kom
• proizvod Y 500 kom
Za proizvode X i Y identificirane su
aktivnosti i faktori trošenja po tim
aktivnostima:
Aktivnost
OTP po
aktivnosti
Faktor trošenja
Priprema postrojenja 40.000 2 puta 4 puta
Odljev dijelova 50.000 200 h 800 h
Montaţa 120.000 600 h 800 h
Pakiranje i otprema 10.000 2 isporuke 4 isporuke
Dizajniranje i
inţenjering
X
30.000 200 h 100 h
Utvrdite jediniĉni trošak proizvoda:
ABC metodom
metodom radnog naloga (baza: sati direktnog rada)
Y
15

ješenje: ABC metodi
X
Y
direktni trošak 16.000 56.000
indirektni trošak 98.094 151.906
UT 114.094 207.906
koliĉina proizvodnje 200 500
jediniĉni trošak proizvoda 570,50 415,80
rješenje: metoda radnog naloga
X
Y
direktni trošak 16.000 56.000
indirektni trošak 57.700 192.300
UT 73.700 248.300
koliĉina proizvodnje 200 500
jediniĉni trošak proizvoda 368,50 496,60
16