Einheitlicher Rechnungsabschluss österreichischer - NOEMED4U ...

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From Thought To Fin 

INHEITLICHER RECHNUNGSABSCHLUSS FÜR 

STERREICHISCHE FONDSKRANKENANSTALTEN

Projekt des Strukturfonds 

EINHEITLICHER RECHNUNGSABSCHLUSS 

FÜR ÖSTERREICHISCHE 

FONDSKRANKENANSTALTEN 

AGENDA: 

I. Kontierungs- und Bilanzierungshandbuch 

II. 

Kontenplan 

III. 

Musteranhang 

IV. Aufbau eines internen Kontrollsytems zur Sicherstellung der Ordnungsmäßigkeit 

des Jahresabschlusses und zur Minimierung des Kontrollrisikos 

V. Berücksichtigung internationaler Tendenzen im Bereich Rechnungslegung 

VI. 

Maßnahmen zur Umsetzung eines bundeseinheitlichen Rechnungsabschlusses 

nach RLG auf Seiten des Bundes. 

(Zeitlicher-, Rechtlicher-, Kosten- und Nutzenaspekt) 

VII. Festlegung eines einheitlichen EDV-lesbaren Datenformates 

für Berichtsmeldungen 

VIII. Muster einheitliches Datenformat (EXCEL-Sammelmappe) 

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From Thought To Finish. TM

E N T W U R F 

VORWORT 

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Projekt – Einheitlicher Rechnungsabschluss 

für österreichische Fondskrankenanstalten 

Vorwort 

Die Europa Treuhand Ernst & Young legt nunmehr die Loseblattsammlung des Projektes des 

Strukturfonds "Einheitlicher Rechnungsabschluss nach den Rechnungslegungsbestimmungen des 

Handelsgesetzbuches für österreichische Fondskrankenanstalten" vor. 

Die Loseblattsammlung besteht aus dem Bilanzierungshandbuch, dem Kontenrahmen und den 

Unterlagen zum Anhang (Musteranhang sowie Anhangscheckliste). 

Die Jahresabschlüsse der österreichischen Fondskrankenanstalten müssen entsprechend den 

Übergangsbestimmungen spätestens im Geschäftsjahr 200X nach den Bestimmungen dieses 

Bilanzierungshandbuches erstellt werden. 

Das vorliegende Werk wurde in Form einer Loseblattsammlung aufgelegt, um den Rückmeldungen 

und erforderlichen Aktualisierungen gerecht werden zu können. 

Diese Unterlagen sollen eine Hilfestellung bei der täglichen Arbeit im Rechnungswesen, ein 

Leitfaden bei den Bilanzierungstätigkeiten und ein Hilfsmittel zur Umstellung auf die 

Rechnungslegungsbestimmungen des Bilanzierungshandbuches sein. 

Die Ausführungen in diesem Handbuch erfolgten nach bestem Wissen und Gewissen aufgrund 

des derzeitigen Standes von Wissenschaft, Lehre und Rechtsprechung. Das Studium dieses 

Handbuchs ersetzt nicht eine individuelle Beratung. Eine Haftung der Autoren und des 

Herausgebers ist ausgeschlossen. 

Für Rückmeldungen, Verbesserungs- oder Änderungsvorschläge sind wir dankbar und werden 

diese gerne in den nächsten Auflagen berücksichtigen. 

Bitte richten Sie diese an 

Europa Treuhand Ernst & Young 

Mag. Erich Lehner 

Betreff: "Bilanzierungshandbuch" 

* Wagramer Straße 19, 1220 Wien 

( 01 – 21170 

< Erich.Lehner@at.eyi.com oder public.services@at.eyi.com 

Fax 01 - 2162077 

C:\Documents and Settings\atviereiadmin\Desktop\BMSGR 2002-12-19\00 Vorwort.doc Seite 1

ZUSAMMENFASSUNG 

PROJEKT 

EINHEITLICHER RECHNUNGSABSCHLUSS 

NACH RLG 

ÖSTERREICHISCHER 

FONDSKRANKENANSTALTEN 

1 

Projekt des Strukturfonds

Inhaltsverzeichnis 

I. Historie 3 

II. Auftrag 4 

III. Ziele des Projekts 5 

IV. Projektablauf und –ergebnisse 6 

V. Nutzen für KA, Länder, Fonds, Bund und Hauptverband 7 

VI. Informationsbedarf aus der Finanzbuchhaltung für den Entscheidungsträger 8 

VII. Anforderungen an das Rechnungswesen 9 

VIII. Aufbau Bilanzierungshandbuch – Allgemein 10 

IX. Aufbau Bilanzierungshandbuch – Jahresabschlussposten 11 

X. Wichtigste Aspekte des Bilanzierungshandbuches 12 

XI. Weitere Vorgangsweise, Übergangsfristen 23 

XII. Beilagen 24 

2 


I. Historie 

• KORE-Machbarkeitsstudie Rechnungsabschluss nach RLG 

• Arbeitsgruppe für Strukturveränderungen vom 26.9.2001 

• Strukturkommission vom 18.10.2001 

• Ausschreibung des Projekts „Einheitlicher Rechnungsabschluss österreichischer 

Fondskrankenanstalten nach RLG (Rechnungslegungsgesetz)“ 

• Vergabe des Projektes an Europa Treuhand Ernst & Young 

• Beginn mit Erhebungen des IST- Zustandes der Rechnungswesenstruktur 

österreichischer Fondskrankenanstalten 

• Gespräche mit Vertretern von Fonds-KA und KA-Trägern 

• Festlegung und Erarbeiten von SOLL-Normen (Kontenplan, Bilanzierungshandbuch, 

usw) 

• Workshop mit Vertretern von Fonds-KA und KA-Trägern 

• Finalisierung der Unterlagen 

• Erstellung einer Projektzusammenfassung 

3 


II. Auftrag 

• Der Strukturfonds gem § 56a Bundes-Krankenanstaltengesetz hat das Projekt beschlossen, 

österreichweit für die Fondskrankenanstalten eine den geltenden handelsrechtlichen 

Vorschriften entsprechende einheitliche Rechnungslegung zu normieren. 

• Auf dieses Projekt aufbauend soll damit in weiterer Folge eine österreichweit einheitliche 

Grundlage für die Kostenrechnung sowie ein modernes und dem aktuellen Stand der 

Wissenschaft entsprechendes Informations- und Berichtssystem implementiert werden. 

• Als wesentlicher Schritt zur Sicherstellung einer bundesweit einheitlichen Datengrundlage soll 

ein österreichweit einheitlicher Rechnungsabschluss basierend auf den 

Rechnungslegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches dienen. 

• Das Bilanzierungshandbuch, welches einen einheitlichen Kontenrahmen für die 

österreichischen Fondskrankenanstalten sowie Kontierungsvorschriften beinhaltet, bildet die 

Basis für diese gemeinsame Zielsetzung. 

4 


III. Ziele des Projektes 

• Einheitliche Standards der Finanzbuchhaltung sind die Grundlage für eine vergleichbare 

Datenbasis um betriebswirtschaftliche Auswertungen und Statistiken sowohl auf 

innerbetrieblicher als auch auf überbetrieblicher Ebene durchführen zu können. 

• Eine moderne Kostenrechnung baut auf den Daten eines integrierten Rechnungswesens mit einer 

zeitgemäßen Finanzbuchhaltung auf. Die Inputs daraus sind daher für ein Kostenrechnungssystem 

von wesentlicher Bedeutung. 

• Die grundsätzliche Zielsetzung öffentlicher Krankenhäuser besteht primär in der bestmöglichen 

Erfüllung des Versorgungsauftrages der Bevölkerung und der Sicherstellung einer 

wirtschaftlichen Betriebsführung. Als eine Basis der dafür notwendigen 

Managementinstrumente dient die Finanzbuchhaltung. 

• Neben den innerbetrieblichen Erfordernissen stellt die transparente Information für die 

Financiers der Krankenanstalten eine Zielsetzung der Festlegung eines österreichweit 

einheitlichen Rechnungsabschlusses dar. 

• Auch unter dem Aspekt des Stabilitätspaktes ist gegebenenfalls dem Standard des 

Rechnungswesens entsprechende Bedeutung beizumessen. 

5 


IV. Projektablauf und -ergebnisse 

Projektmanagement 

Projektvorbereitung, 

Analyse, Planung 

Entwicklung konkreter 

Lösungsansätze 

Erstellung eines 

Maßnahmenkataloges 

für die 

Implementierung 

• Prozessdefinition 

• Schnittstellen 

• Aktueller Stand 

des RW 

• Bedarfsanalyse 

• Fragebogen-auswertung 

OUTPUT => IST-Konzept 

•Kontenrahmen 

•Kontierungshandbuch 

•Bilanzierungshandbuch 

•Inventurrichtlinien 

•Nebenbücher 

•Richtlinien 

•Instrumentarien 

=> SOLL-Konzept 

•Umsetzungsmaßnahmen 

•Unterstützung 

•Basis für die Zukunft 

=> Maßnahmenkatalog 

Details zur Auftragsumsetzung siehe Beilage 5 

6 


V. Nutzen für KA, Länder, Fonds, Bund und 

Hauptverband 

Der Nutzen eines österreichweit einheitlichen Rechnungsabschlusses basierend auf den 

Rechnungslegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches ist durch folgende Aspekte gegeben: 

• Orientierungshilfe und gemeinsame Basis für den Aufbau und die Weiterentwicklung des 

Rechnungswesens in Österreichs KA 

• Einheitliche Grundlage für weitere betriebswirtschaftliche Rechenwerke (insb KORE), sowie 

für Auswertungen und Statistiken sowohl auf innerbetrieblicher als auch überbetrieblicher 

Ebene überbetriebliche Vergleichbarkeit auf aggregierter Ebene 

• Basis für die Sicherstellung einer wirtschaftlichen Betriebsführung und die hiefür 

erforderlichen Managementinstrumente, sowie einfache externe Prüfbarkeit 

• Ein modernes und dem aktuellen Stand der Wissenschaft entsprechendes Informations- und 

Berichtssystem Modernisierungsschub für das Rechnungswesen 

• Transparente Information für die Financiers der KA 

• Gesamthafte Darstellung des ordentlichen und außerordentlichen Haushalts 

• Korrekte Abgrenzung des Finanzierungs- und Leistungsbereiches 

7 


VI. Informationsbedarf aus der Finanzbuchhaltung für 

den Entscheidungsträger (KA-Management) 

• Grundlage für Kennzahlen 

• Basis für Planungsrechnung und somit Ermöglichung einer zukunftsorientierten 

Steuerung 

• Basis für Vergleiche zwischen einzelnen Krankenhäusern 

• Periodenreine Darstellung des Ergebnisses 

• Grundlage für Investitionsentscheidungen und –planung 

• Information über Finanzlage und Finanzbedarf 

• Information über erbrachte und erhaltene Leistungen zu einem Stichtag, unabhängig 

vom Zahlungsfluss 

• Überblick über gesamten betriebswirtschaftlichen Personalaufwand 

• Externes Kommunikationsinstrument 

• Diese Anforderungen zeigen deutlich die Notwendigkeit einer Implementierung eines 

vergleichbaren auf einheitlichen Standards basierenden Rechnungswesens in den 

österreichischen Krankenanstalten. 

8 


VII. Anforderungen an das Rechnungswesen 

Das Rechnungswesen in den österreichischen Fondskrankenanstalten ist durch eine stark 

heterogene Struktur geprägt. Während in manchen Bereichen das Rechnungswesen stark von 

kameralen Gesichtspunkten beeinflusst ist, haben sich andererseits bereits Entwicklungen zu 

einem modernen System der doppelten Buchführung basierend auf handelsrechtlichen 

Grundsätzen vollzogen. 

Die Anforderungen an eine standardisierte österreichweit einheitliche Rechnungslegung stellen 

sich im Wesentlichen wie folgt dar: 

• Vergleichbarkeit der Daten auf aggregierter Ebene 

• Flexibilität für die einzelnen Häuser und Berücksichtigung spezifischer Besonderheiten 

• Anpassungsbedarf aus Kosten- und Effizienzgründen möglichst gering halten 

Die Bilanzierungs- und Kontierungsvorschriften versuchen, diesen Aspekten gerecht zu werden. 

9 


VIII. Aufbau Bilanzierungshandbuch - Allgemein 

Inhaltsübersicht – Bilanzierungshandbuch: 

• Einleitung 

• Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) 

• Posten der Bilanz 

• Posten der Gewinn und Verlustrechnung (GuV) 

• Sonderthemen (Geldflussrechnung, GSBG Beihilfe, Inventurrichtlinien,....) 

• Unterlagen, die für eine Jahresabschlussprüfung vorzubereiten sind 

Beilagen – Bilanzierungshandbuch: 

• Kontenplan 

• Musteranhang 

• Anhangscheckliste 

10 


IX. Aufbau Bilanzierungshandbuch – 

Jahresabschlussposten 

Das Bilanzierungshandbuch hat folgenden Aufbau bei der Beschreibung der einzelnen 

Jahresabschluss-Posten (Bilanz und GuV): 

• Beschreibung / Definition der Position 

• Jahresabschlussausweis 

• Einzelkonten 

• Buchführung 

• Bewertung 

• Beispiele für Erfolgs- und Leistungsindikatoren 

• Jahresabschlusserstellungsprozess 

• Detailerläuterung zu häufig auftretenden Problemen 

11 


X. Wichtigste Aspekte des Bilanzierungshandbuches 

Im Laufe der Projektarbeit wurde folgenden Bilanzierungsthemen besonderes Augenmerk 

gewidmet und in einer Expertenrunde diskutiert: 

1. Anlagevermögen 

2. GSBG 

3. Vorräte 

4. Gliederung Materialaufwand 

5. Gliederung Personalaufwand 

6. Personalrückstellung 

7. Abgrenzung LKF 

8. Geldflussrechnung 

9. Kontenplan 

12 


X. Wichtigste Aspekte – 1. Anlagevermögen 

• Kontenplan 

Einigung auf folgende Gliederung : 

- Technische Anlagen (nicht medizinisch) 

- Medizintechnische Anlagen und nicht medizintechnische Anlagen 

Die Gliederungsverpflichtung soll nur auf einer aggregierten Ebene vorgegeben sein. 

• Aktivierung versus Instandhaltung: Klare Abgrenzung nach handelsrechtlichen Kriterien 

• Investitionszuschüsse sind mit dem einzelnen Wirtschaftgut zu verknüpfen und entsprechend 

der Abschreibung aufzulösen. 

• Für die Zukunft soll es keine Differenzen zwischen Nutzungsdauern der Finanzbuchhaltung und 

der Kostenrechnung geben. Daher wird die im Kostenrechnungsprojekt festgesetzte 

Nutzungsdauer in die Rechnungslegung einfließen. 

• Im Bilanzierungshandbuch werden die Regelungen für Leasing in Anlehnung an die 

steuerlichen Normen dargestellt. 

• MLV 

13 


X. Wichtigste Aspekte – 2. GSBG 

• Verbuchungsmethode: 

Im Bilanzierungshandbuch wird die in der Krankenhauspraxis vorherrschende Methode 

= Nettomethode vorgeschlagen. Hierbei ist auf die transparente Darstellung zu achten 

Nettodarstellung ohne Saldierung der Beihilfe, d.h. der Vorsteuerbetrag ist unter 

sonstige Steuern, und die Beihilfe unter dem sonstigen betrieblichen Ertrag 

auszuweisen. 

Bei noch nicht erhaltenen GSBG-Beihilfen im abzuschließenden Wirtschaftsjahr (idR 

für Monate November und Dezember) sind im Jahresabschluss als Forderungen 

gegenüber dem Landesfonds auszuweisen. 

14 


X. Wichtigste Aspekte – 3. Vorräte 

• Inventurrichtlinie: 

Die im Handbuch vorgeschlagenen Inventurrichtlinien entsprechen erprobten 

Richtlinien, welche die Echtheit und Vollständigkeit der Vorräte sicherstellen. 

Problem: Inventur kann auf Stationsebene nur mit sehr hohem Aufwand und in manchen 

Abteilungen gar nicht durchgeführt werden. Bei den Stationen kann ein 

Festwertverfahren mit regelmäßiger Verifizierung des Festwertes vorgesehen werden. 

Längstens soll der Festwert alle 5 Jahre verifiziert werden. Die Überprüfung der 

Festwerthöhe soll jedenfalls rollierend erfolgen. 

• Noch nicht abrechenbare Leistungen - “Überlieger”: 

Eine Periodenabgrenzung ist nach handelsrechtlichen Vorschriften nötig, da die 

Leistung zwar noch nicht abgerechnet aber bereits erbracht sind. Die Bewertung kann 

z.B. mit Durchschnittspunktewerten erfolgen. Das im Handbuch vorgeschlagene 

Vorgehen ist ein Vereinfachungsverfahren für die Häuser. 

15 


X. Wichtigste Aspekte – 

4. Gliederung Materialaufwand 

• Das Material- und Leistungsverzeichnis (MLV) wird in den Kontenplan 

übernommen. Eine Adaptierung des bestehenden Material- und 

Leistungsverzeichnisses wird in einer Projektgruppe des 

Kostenrechnungsprojektes erarbeitet. 

16 



5. Gliederung Personalaufwand 

• Gliederungstiefe: 

Der Personalaufwand wird nach Berufsgruppen und in weiterer Folge nach Dienstrecht 

gegliedert 

• Sondergebühren/Sonderklasse: 

Aufgrund der Verschiedenartigkeit der Systeme ist die Verbuchung vertragskonform 

darzustellen und im Anhang zu erläutern (keine bundesweit einheitliche Darstellung 

möglich). Auch die Gesetzesgrundlage/Vertragsgrundlage ist im Anhang zu erläutern. 

17 



6. Personalrückstellungen (1) 

Rückstellungen für beigestelltes Personal 

Auch Ansprüche von Bediensteten, die Dienstnehmer des Landes bzw einer sonstigen 

Gebietskörperschaft oder Körperschaft öffentlichen Rechts oder von ihr beauftragten Organen sind, und 

für welche die Krankenanstalt Ersatz für Ansprüche aus dem Dienstverhältnis (insbesondere 

Abfertigungen, Pensionen, Jubiläumsgelder etc) zu leisten hat, sind in Höhe des Ersatzanspruches als 

Verpflichtung gegenüber der Gebietskörperschaft rückzustellen. Dies gilt nicht für jene Krankenanstalten, 

die diese Verpflichtung in Form eines Zuschlages zu den laufenden Personalaufwendungen leisten. 

Folgende Szenarien sind für die Beurteilung heranzuziehen, wem die zukünftigen Verpflichtung für die 

einzelnen Dienstnehmer zuzuteilen ist, d.h. ob eine Rückstellung für beigestelltes Personal zu bilden ist 

oder nicht: 

• Szenario 1: Einzelzusage des Trägers 

Besteht eine Einzelzusage des Trägers, für den einzelnen Dienstnehmer alle laufenden und künftigen 

Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis zu übernehmen, so ist die Bildung der Rückstellung für 

beigestelltes Personal nicht erforderlich. Die Einzelzusage kann vertraglich oder gesetzlich vorliegen. Sie 

bedarf der eindeutigen und unwiderrufbaren Formulierung, dass der Träger für jeden einzelnen 

Dienstnehmer die laufenden und künftigen Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis übernimmt. 

Die wesentlichen Bestimmungen aus den dazu vorhandenen Verträgen bzw. den gesetzlichen Grundlagen 

sind in den Anhang aufzunehmen und zu erläutern. 

18 



6. Personalrückstellungen (2) 

• Szenario 2: Pauschale Verlustabdeckung 

Besteht die Verpflichtung oder die Vereinbarung mit dem Träger, dass dieser Abgänge der 

Krankenanstalt deckt, so handelt es sich hierbei um eine pauschale Verlustabdeckung. Derartig pauschale 

Verpflichtungen des Trägers führen jedoch nicht dazu, dass der Träger die Verpflichtungen aus dem 

Dienstverhältnis übernimmt. Daher sind in diesen Fällen jedenfalls Rückstellungen für beigestelltes 

Personal einzustellen und ist somit den Verpflichtungen der Krankenanstalt Rechnung zu tragen. 

Die Rückstellung hat in einem gesonderten Posten mit der Bezeichnung „Rückstellung für beigestelltes 

Personal“ zu erfolgen. Die jeweiligen Anspruchs- und Berechnungsgrundlagen sind im Anhang 

gesondert zu erläutern. Die Berechnung der Rückstellungshöhe hat in Höhe des Barwerts der künftigen 

(Abfertigungs-/Pensions-/Jubiläumsgeld-)Ansprüche zu erfolgen. Beachte in diesem Zusammenhang 

insbesondere die außerhalb des Handbuches geregelten Übergangsbestimmungen. 

• Szenario 3: Zuschlag zu den laufenden Verpflichtungen 

Aufgrund einer Vereinbarung bzw. gesetzlichen Grundlage leistet die Krankenanstalt an den Träger 

Zahlungen nicht nur in Höhe der laufenden Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis für beigestelltes 

Personal sondern auch einen Zuschlag von 20 – 30 %. Dieser Zuschlag dient dazu, die künftigen 

Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis abzudecken. Es ist keine Rückstellungsbildung für zukünftige 

Verpflichtungen mehr einzustellen. Dies bedarf jedenfalls einer schriftlichen, eindeutigen vertraglichen 

oder gesetzlichen Grundlage, welche in den Anhang aufzunehmen und zu erläutern ist. 

19 


X. Wichtigste Aspekte – 7. Abgrenzung LKF 

Nachdem der endgültige LKF-Wert erst im Oktober des Folgejahres bekannt ist , wird 

für Zwecke der Bilanzierung eine bestmögliche Schätzung (z.B. aufgrund der ersten 

Zwischenabrechnung) durchgeführt. 

20 



8. Geldflussrechnung (Cash Flow) 

Wesentlich ist die Trennung zwischen Leistungs- und Finanzierungsbereich. Wichtig ist, 

dass der Finanzierungsbedarf transparent dargestellt wird. 

Ziel der Geldfluss-Rechnung sollte daher die Basis für eine Überleitung des 

Rechnungsabschlusses zum kameralen Abschluss sein. 

Es wurde ein Vorschlag für die Geldfluss-Rechnung nach der üblichen Dreiteilung 

(Betrieblicher Cash Flow, Investitions-Cash Flow und Finanzierungs-Cash Flow) erarbeitet 

und eine Überleitung zum Einnahmenstatistikblatt dargestellt. 

21 


X. Wichtigste Aspekte – 9. Kontenplan 

Im Kontenplan ist nicht die Kontonummer verpflichtend, sondern die jeweilige Position. 

Die notwendige verpflichtende Gliederungstiefe wird bei den einzelnen Posten der 

Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung im Bilanzierungshandbuch dargestellt, um 

auf einer aggregierten Ebene eine Vergleichbarkeit zu ermöglichen . 

22 


XI. Weitere Vorgangsweise, Übergangsfristen 

• Weiteres Vorgehen: Umsetzung der im Bilanzierungshandbuch dargestellten 

Massnahmen und Vorschläge für Übergangsfristen 

23 


XII. Beilagen 

Beilage 1: Bilanz 

Beilage 2: Gewinn und Verlustrechnung 

Beilage 3: Geldflussrechnung (Cash Flow) 

Beilage 4: Einnahmenstatistikblatt (inkl Erläuterung) 

Beilage 5: Details zur Auftragsumsetzung 

24 


Auftragsumsetzung (1) – Beilage 5 

1 ARBEITSPROGRAMM Abgeschlossen Referenzierung 

a. Entwicklung eines einheitlichen Kontenrahmens Handbuch (Bilanzpositionen) 

und Erarbeitung von exakten Kontierungsvorschriften 

Systematische Darstellung der Aufwands- und Ertrags- Handbuch (Bilanzpositionen) 

Positionen der Gewinn und Verlustrechnung 

Erstellung eines Bilanzierungshandbuches Handbuch 

Entwicklung von Richtlinien für die Erstellung von 

Anhang Handbuch S.169 /Beilage 

und Lagebericht Handbuch S.174 

Thema der unechten Steuerbefreiung (Brutto-Netto) Handbuch (Bilanzpositionen) 

Handbuch S.163 

25 




b. Entwicklung von Richtlinien zur Organisation und 

Durchführung einer Anlageninventur Handbuch S.177 

Erstellung eines HGB - konformen Anlagenspiegels Musteranhang S.28 

Entwickeln von Inventurrichtlinien für Vorräte Handbuch S.193 

c. Aufbau einer Debitoren- bzw. Kreditorenbuchhaltung Handbuch S. 210 

d. Festlegung bzw. Organisation des Jahresabschluss- Handbuch (Bilanzpositionen) 

erstellungsprozesses 

Sicherstellung der Prüffähigkeit des Abschlusses Handbuch S. 215 

Sicherstellung der Verlässlichkeit des Abschlusses (IKS) Maßnahmenkatalog 

26 




e. Entwicklung eines geeigneten Instrumentariums zur Handbuch S. 176 

exakten Trennung und gesonderten Darstellung 

von Nebenkostenstellen 

f. Darstellung der Zahlungsströme (Cash Flow) Handbuch S. 152 

g. Integration von Buchführung, KLR sowie ausgewählten Handbuch 

Controlling- und Reportinginstrumenten zu einem 

Gesamtsystem 

h. Festlegung eines einheitlich EDV-lesbaren Maßnahmenkatalog 

Datenformats für Berichtsmeldungen 

27 




i. Auflistung und inhaltliche Beschreibung der Maßnahmenkatalog 

erforderlichen Umsetzungsmassnahmen 

j. Abschätzen und Darstellung von Maßnahmenkatalog 

Kosten und Nutzen 

2 RAHMENBEDINGUNGEN 

a. Präsentation und Abstimmung der Teilergebnisse erfolgte begleitend 

b. Berücksichtigung internationaler Rechnungs- Maßnahmenkatalog 

legungstendenzen 

28 


BEILAGE 1 : BILANZ

BEILAGE 2: Gewinn und Verlustrechnung

BEILAGE 3: Geldflussrechnung (Cash Flow Rechnung) 

Überleitung in das kamarale Ergebnis (Abgabg/Überschuss) 

Um etwaigen Budgetierungsanforderungen der jeweiligen Träger gerecht zu werden, ist das 

Ergebnis laut Gewinn- und Verlustrechnung in das kamerale Ergebnis überzuleiten. Hiezu 

dienst beispielhaft die nachfolgende Überleitung, die im jeweiligen Einzelfall gegebenenfalls 

anzupassen ist: 

Ergebnis lt. GuV (Verlust-/ Gewinn+) 

kameral unwirksame Erfolgsbuchungen; zB: 

Abschreibungen 

Abgang/Zuschreibung Anlagevermögen 

Bestandsveränderungen 

Wertberichtigung zu Forderungen 

Veränderungen Rückstellungen 

Abdeckung kameraler Abgang 

Abgrenzung Ausgleichsmittel, Auflösung Investitionszuschüsse usw. 

Veränderungen von doppischen Rücklagen außerhalb des Haushalts 

Sonstiges 

Summe 

kameral wirksame Bestandsbuchungen; zB 

Investitionen (ohne doppische Abschlussbuchungen wie Abschreibungen) 

Bezugsvorschüsse (ohne doppische Abschlussbuchungen) 

Aufnahme von Finanzschulden 

Sonstiges 

Summe 

Doppik Vorjahr – kameral laufendes Jahr; zB 

Außerordentliche Investition 

Betriebskosten und sonstige Akonto-Zahlungen 

Sonstiges 

Summe 

Doppik laufendes Jahr – kameral Vorjahr 

Kamerales Ergebnis (Abgang/ Überschuss)

Gliederung der Geldflussrechnung 

Das Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) No 95 sowie der International 

Accounting Standard (IAS) 7, beides richtungsweisende internationale Rechnungslegungsstandards, 

sowie das Fachgutachten der Kammer der Wirtschaftstreuhänder KFS/BW 2 

fordern eine Mindestgliederung der Geldflüsse nach den Bereichen 

• Laufende Geschäftstätigkeit 

• Investitionstätigkeit 

• Finanzierungstätigkeit 

Durch Untergliederungen kann jeder Tätigkeitsbereich in seinem Informationsgehalt 

angereichert werden, wodurch eine differenzierte Analyse ermöglicht wird. 

Für die Gliederung der Geldflussrechnung im Krankenhauswesen ist in Anlehnung an die 

richtungsweisenden internationalen Rechnungslegungsstandards folgende Gliederung der 

Geldflussrechnung zu wählen (es wird darauf hingewiesen, dass diese Gliederung um etwaige 

Posten aufgrund der jeweils spezifischen Sachverhalte der einzelnen Krankanstalten zu ergänzen 

sein kann): 

EGT 

XX 

Abzüglich 

Sonstige betriebliche Erträge aus 

* GSBG xx 

* Klinischer Mehraufwand xx 

* Transfers (z.B. LKF Transfers) xx 

* so. Zuschüsse etc. xx 

xx 

1. "bereinigtes" EGT XX 

2. +/- Verlust/Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des 

xx 

Investitionsbereiches 

3. +/- Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des 

Anlagevermögens und 

Wertpapieren des Umlaufvermögens 

xx 

4. - Auflösung passivierter Investitionszuschüsse xx 

5. +/- Abnahme/Zunahme der Vorräte, Forderungen aus 

Lieferungen und Leistungen 

sowie anderer Aktiva, soweit es sich dabei nicht um die 

xx 

unter den sonstigen Forderungen ausgewiesenen 

Forderungen aus Zuschüssen und Beiträgen von Bund, 

Ländern oder Gemeinden, den sonstigen Forderungen 

gegenüber dem Landeskrankenanstaltenfonds oder 

sonstigen Forderungen aus sonstigen Beihilfen, Zuschüssen 

oder Transferleistungen handelt. (siehe Kontenplan – 

sonstige Forderungen) 

6. +/- Zunahme/Abnahme der Rückstellungen (ohne Ertragsteuern) xx

7. +/- Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen sowie anderer Verbindlichkeiten, soweit es 

sich nicht 

um Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern bzw. den 

Krankenanstaltenträgern, Verbindlichkeiten auf Grund des 

Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts (exklusive 

Verb. aus der Abrechnung der LKF - Punkte oder anderer 

Leistungsabrechnungen) oder sonstigen Verbindlichkeiten 

zur Finanzierung der Krankenanstalten oder 

um unter den Verbindlichkeiten aus L+L ausgewiesenen 

Verbindlichkeiten aus Investitionen ins SAV (siehe 

Kontenplan) handelt 

xx 

8. Nettogeldfluss aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit XX 

9. +/- Nettogeldfluss aus außerordentlichen Posten xx 

10. - Zahlungen für Ertragsteuern xx 

10. Nettogeldfluss aus der laufenden Geschäftstätigkeit XX 

12. + Einzahlungen aus Abgängen vom Sachanlagevermögen und 

immateriellen Vermögensgegenständen 

xx 

13. + Einzahlungen aus Abgängen des Finanzanlagevermögens 

und sonstigen Finanzinvestitionen 

xx 

14. + Einzahlungen aus Investitionszuschüssen xx 

15. - Auszahlungen für Investitionen in das Anlagevermögen 

(ohne Finanzanlagen); (aus der Spalte Zugänge des 

Anlagespiegels) 

xx 

16. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den Verbindlichkeiten 

aus L+L ausgewiesenen Verbindlichkeiten aus 

Investitionen ins Anlagevermögen (ohne Finanzanlagen) 

xx 

17. - Auszahlungen für Zugänge des Finanzanlagevermögens 

und sonstige Finanzinvestitionen 

xx 

18. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den sonstigen 

Verbindlichkeiten ausgewiesenen Verbindlichkeiten aus 

Investitionen in Finanzanlagen 

xx 

19. Nettogeldfluss aus der Investitionstätigkeit XX 

20. + Einzahlungen von Eigenkapital xx 

21. - Rückzahlung von Eigenkapital xx 

22. - Auszahlungen aus der Bedienung des Eigenkapitals xx 

23. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der xx 

Aufnahme von (Finanz-)Krediten 

24. - Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und Finanzkrediten xx 

25. + Sonstige betriebliche Erträge aus 

* GSBG xx 


* Transfers (z.B. LKF Transfers) xx 

* sonstige Zuschüsse etc. xx

26. +/- Verminderung/Erhöhung der unter den sonstigen 

Forderungen ausgewiesenen Forderungen aus Zuschüssen 

und Beiträgen von Bund, Ländern oder Gemeinden, den 

sonstigen Forderungen gegenüber dem 

Landeskrankenanstaltenfonds oder sonstigen Forderungen 

aus sonstigen Beihilfen, Zuschüssen oder 

Transferleistungen 

xx 

xx 

27. + Einzahlung der Verlust- und Abgangsdeckung xx 

28. +/- Erhöhung/Minderung der Verbindlichkeiten gegenüber 

Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern, 

Verbindlichkeiten auf Grund des 

Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts (exklusive 

Verb. aus der Abrechnung der LKF-Punkte oder anderer 

Leistungsabrechnungen) oder sonstigen Verbindlichkeiten 

zur Finanzierung der Krankenanstalten 

xx 

29. Nettogeldfluss aus der Finanzierungstätigkeit XX 

30. Veränderung des Bestandes der liquiden Mittel 

(= Summe aus den Posten 10., 19. und 29. der 

Geldflussrechnung) 

XX 

+/- Veränderungen, die nur im kameralen Abschluss zu 

berücksichtigen sind (siehe Abschnitt Fehler! 

Verweisquelle konnte nicht gefunden werden.) 

xx 

31. Ergebnis kameraler Abschluss XX 

Fondsveränderungsrechnung: 

Anfangsbestand an liquiden Mittel 

+/- Veränderung des Bestandes der liquiden Mittel (lt Posten 

30 der Geldflussrechnung) 

= Endbestand an liquiden Mittel

BEILAGE 4: EINNAHMENSTATISTIKBLATT

Einnahmenstruktur 

E r l ä u t e r u n g e n 

zum 

Erfassen der Einnahmenstruktur 

1. Abkürzungen 

• amtl. PG: amtliche Pflegegebühren 

• LKF: leistungsorientierte Krankenanstaltenfinanzierung 

• LKF-G: LKF-Gebühr 

• BSZ: Betriebs- und sonstige Zuschüsse 

• KRAZAF: Krankenanstalten-Zusammenarbeitsfonds 

• PGE: Pflegegebührenersätze 

• LKF-GE: LKF-Gebührenersätze 

• Priv. KV: Private Krankenversicherung 

• SV: Sozialversicherung 

2. Vorgangsweise 

Im Rahmen dieser Erhebung sind die Einnahmen (in 1.000 ATS), die den Krankenanstalten 

ab dem Jahre 1997 im Zeitraum 1. Jänner bis 31. Dezember eines jeweiligen Jahres 

zugeflossen sind, zu erheben. Einnahmen die auf Basis des für das Jahr 1996 geltenden 

Finanzierungssystems ab dem Jahre 1997 zufließen, sind in den dafür vorgesehenen Spalten 

(insbesondere "KRAZAF") und Zeilen (insbesondere "Sonstige Förderungen/BSZ") zu 

erfassen. 

Lt. Anlage 2 sind nur jene Zeilen auszufüllen, wo Finanzierungsträger finanzielle Leistungen 

erbracht haben. Die dunkelgrauen Felder sind dabei für Eintragungen grundsätzlich gesperrt. 

Sollte trotzdem eine Eintragung in eines der dunkelgrauen Felder erforderlich sein, so ist 

dieser Betrag in der Spalte des jeweiligen Finanzierungsträgers in der entsprechenden Zeile 

"Sonstiges" einzutragen. 

BUNDESMINISTERIUM FÜR SOZIALE SICHERHEIT UND GENERATIONEN Seite 1


Lt. Anlage 2 sind alle Finanzierungsleistungen, mit Ausnahme der durch den KRAZAF 

geleisteten "Investitionsförderungen" und "Sonstigen Förderungen/BSZ" (Betriebs- und 

sonstige Zuschüsse), einzutragen. Es sind daher auch Beiträge zum Betriebsabgang bzw. zur 

Deckung des Betriebsabganges durch den Rechtsträger und Finanzierungszahlungen von 

Investitionen anzuführen. 

Die vom KRAZAF geleisteten Zahlungen (Investitions-, Betriebs- und sonstige Zuschüsse) 

werden vom Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen zentral eingetragen 

und den ausgewiesenen Summen hinzugerechnet. 

Beispiel: 

Da die Gebietskrankenkassen für Zahlungen das Jahr 1996 betreffend für den 

stationären Bereich der Krankenanstalten im Regelfall ihre finanziellen 

Leistungen in Form der Pflegegebührenersätze erbringen, sind diese 

Einnahmen beispielsweise im Punkt "1. Stationär" in der Zeile "PGE" 

auszufüllen. Die das Jahr 1997 betreffenden Zahlungen der Landesfonds sind 

im Punkt "1. Stationär" in der Zeile LKF-GE einzutragen. 

Die Versicherungsanstalt öffentlich Bediensteter und die Versicherungsanstalt 

der österreichischen Eisenbahnen erbringen nach den Bestimmungen des 

Beamten-, Kranken- und Unfallversicherungsgesetzes Leistungen der 

Sonderklasse. Hier sind daher allenfalls auch andere Zeilen (insb. 

"Anstaltsgebühr") auszufüllen. 

BUNDESMINISTERIUM FÜR ARBEIT, GESUNDHEIT UND SOZIALES Seite 2


3. Zu den einzelnen Spalten: 

Landesfonds: 

Hier sind unter "1. Stationär" insbesondere Zahlungen des Landesfonds 

aus den Titeln Pflegegebühren und LKF-Gebühren, Pflegegebührenersätze 

und LKF-Gebührenersätze sowie 

aus dem Titel LKF-Steuerungsbereich, unter 

"2. Ambulant" Zahlungen für Ambulanzleistungen und unter "3. Andere 

Einnahmen" insbesondere Zahlungen aus dem Titel Nebenkostenstellen in 

der Zeile "Sonstige Förderungen/BSZ" sowie Anpassungsmittel gem. § 

27b (4) KAG in der Zeile "Sonstiges" anzugeben. 

SV: In dieser Spalte sind auch die Leistungen der Sozialversicherungsträger in Form der 

Jahresausgleichszahlung in der Zeile "1. Stationär"-Sonstiges" anzuführen. 

Krankenfürsorge: 

Die Einnahmen, die von Krankenfürsorgeeinrichtungen der Länder 

und Gemeinden für ihre eigenen Dienstnehmer im Krankheitsfall 

bzw. im Dienstunfall gemäß B-KUVG stammen - diese sind keine 

Sozialversicherungsträger -, sind hier anzuführen (z.B. KFA der 

Stadt Wien). 

Priv. KV: 

Anzuführen sind u.a. die Zahlungen der priv. KV einschließlich allenfalls der 

Krankenanstalt zufließender Anteile am Arzthonorar. 

Patient: 

Aufzunehmen sind die unmittelbar den Patienten betreffenden 

Zahlungsverpflichtungen (daher nicht die "Anteile Angehörige", die in der 

Spalte "Sonstige" auszuweisen sind). 



KRAZAF: Zahlungen des KRAZAF (Investitions-, Betriebs- und sonstige Zuschüsse) 

werden zentral von der Geschäftsstelle des KRAZAF in dieses Einnahmenerhebungsblatt 

eingetragen und den von der Krankenanstalt ermittelten Summen 

hinzugerechnet. In der Spalte "KRAZAF" sind daher von der Krankenanstalt 

lediglich - wenn zutreffend - Strukturreformmittel in der Zeile "Strukturmittel" 

einzutragen. 

In der Zeile "1. Stationär-Sonstiges" sind die von der beim Bundesministerium für 

Gesundheit und Konsumentenschutz eingerichteten Clearingstelle zur Förderung 

des Transplantationswesens ausbezahlten Mittel anzugeben. 

Bund: Hier sind u.a. Einnahmen aus dem "klin. Mehraufwand", aufgrund der Betreuung von 

Wehrpflichtigen, aus der Förderung des Bundes für die Facharztausbildung in 

Mangelfächern und aus den Leistungen des Bundes für unabweisbare Kranke 

aufgrund behördlicher Einweisung gemäß § 22 Abs. 4 letzter Satz KAG anzuführen. 

Land, Gemeinde: Hier sind u.a. die Beiträge zum Betriebsabgang gemäß § 34 KAG (nicht 

jedoch der Rechtsträgeranteil eines spitalserhaltenden Landes bzw. 

einer spitalserhaltenden Gemeinde für die Restabgangsdeckung), 

"Investitionsförderungen" und "Sonstige Förderungen" auszuweisen. 

Ebenso sind in der Spalte "Länder" - soferne nicht über den 

Landesfonds abgerechnet - die Beihilfen gemäß dem Gesundheitsund 

Sozialbereich-Beihilfengesetz in der Zeile "3. Andere 

Einnahmen-Sonstiges" einzutragen. 



Rechtsträger: Hier ist der dem Rechtsträger (auch Länder und Gemeinden) zur Abdeckung 

verbleibende Restbetriebsabgang und der Investitionsaufwand, soweit 

dieser nicht dem laufenden Aufwand (z.B. für Ersatzanschaffungen) 

zuzurechnen ist, auszuweisen. 

Sonstige: In der Spalte "Sonstige Finanzierungsträger" sind nur dann Eintragungen 

vorzunehmen, wenn diese Einnahmen keinem der explizit angeführten 

Finanzierungsträger zuzurechnen sind. 

Sonstige Finanzierungsträger sind beispielsweise: Begleitpersonen gemäß § 27 

Abs. 6 zweiter Satz KAG, Sozialversicherte hinsichtlich des Selbstbehaltes für 

Angehörige gemäß § 148 Z 2 ASVG, Leistungsentgelte anderer 

Krankenanstalten (z.B. für Leistungen an stationären Patienten, die von 

anderen Krankenanstalten - ambulant - erbracht werden, gleichgültig, ob die 

leistende Krankenanstalt eine Krankenanstalt desselben oder eines anderen 

Rechtsträgers ist). 


E N T W U R F 

INHALTSÜBERSICHT 

INHALTSÜBERSICHT 

tab 

1 Einleitung 13 

2 Allgemeines - Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) 16 

3 Anlagevermögen 19 

4 Vorräte 41 

5 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 52 

6 Wertpapiere des Umlaufvermögens 62 

7 Liquide Mittel 63 

8 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 67 

9 Eigenkapital 69 

10 Investitionszuschüsse 76 

11 Rückstellungen 80 

12 Verbindlichkeiten 99 

13 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 107 

14 Haftungsverhältnisse 109 

15 Umsatzerlöse 110 

16 Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie an 

noch nicht abrechenbaren Leistungen 117 

17 Andere aktivierte Eigenleistungen 119 

18 Sonstige betriebliche Erträge 120 

19 Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen 126 

20 Personalaufwand 130 

21 Abschreibungen 137 

22 Sonstiger betrieblicher Aufwand 140 

23 Finanzergebnis 143 

24 Außerordentliches Ergebnis 145 

25 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 147 

26 Auflösung bzw Zuweisung zu Rücklagen 150 

27 Verlust- bzw Abgangsdeckung 151 

28 Geldflussrechnung 152 

29 GSBG-Beihilfe 163 

30 Skontoverbuchung 164 

31 Übersicht Bilanz 167 

32 Übersicht Gewinn- und Verlustrechnung 168 

33 Anhang 169 

34 Lagebericht 174 

35 Nebenkostenstellen 176 

36 Inventurrichtlinien Anlagevermögen 177 

37 Inventurrichtlinien Vorräte 193 

38 Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung 210 

39 Für die Jahresabschlussprüfung vorzubereitende Unterlagen 215 

BEILAGEN 

1. KONTENPLAN 

2. MUSTERANHANG 

3. ANHANGSCHECKLISTE 

Druckdatum: 19.12.2002 / 14:17 Seite 2

E N T W U R F 

INHALTSVERZEICHNIS 


tab 

1 Einleitung 13 

1.1 Auftrag 13 

1.2 Ziele 13 

1.3 Informationsbedarf für die Entscheidungsträger 14 

1.4 Anforderungen an das Rechnungswesen 14 

1.5 Arbeitsschritte 15 

1.6 Aufbau Bilanzierungshandbuch / Kontierungsvorschriften 15 

2 Allgemeines -Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) 16 

2.1 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 16 

2.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung 17 

2.3 Grundsatz der Einzelbewertung zum Abschlussstichtag 17 

2.4 Grundsatz der Vorsicht 17 

2.5 Grundsatz der Periodenabgrenzung 18 

2.6 Grundsatz der Bilanzidentität 18 

3 Anlagevermögen 19 

3.1 Beschreibung / Definition 19 

3.1.1 Immaterielles Anlagevermögen 20 

3.1.2 Sachanlagevermögen 20 

3.1.3 Finanzanlagevermögen 21 

3.2 Ausweis 22 

3.3 Einzelkonten 23 

3.4 Buchführung Anlagevermögen 25 

3.5 Bewertung Anlagevermögen 27 

3.5.1 Anschaffungs- und Herstellungskosten 27 

3.5.1.1 Anschaffungskosten 28 

3.5.1.2 Herstellungskosten 29 

3.5.2 Planmäßige- und Außerplanmäßige Abschreibung 31 

3.5.3 Methode der Verbuchung der Abschreibungen. 32 

3.5.4 Spezialbereiche 33 

3.5.4.1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 33 

3.5.4.2 Geringwertige Wirtschaftsgüter 33 

3.5.4.3 Leasing 34 

3.5.4.4 Festwerte 36 

3.5.4.5 Anlagen in Bau 36 

3.5.4.6 Aktivierte Eigenleistungen 37 

3.5.4.7 Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen 37 

3.5.4.8 Schenkungen 37 

3.5.4.9 Bewertung Finanzanlagevermögen 37 

3.6 Beispiele für Erfolgs- und Leistungsindikatoren 37 

3.7 Jahresabschlusserstellungsprozess 38 

3.8 Detailerläuterungen zu häufig auftretenden Problemen: 39 

3.8.1 Abgrenzung Instandhaltung vs. Aktivierungspflicht 39 

3.8.1.1 Instandhaltung / Großreparaturen 39 

3.8.1.2 Aktivierung 40 

3.8.2 Abgrenzung des Wirtschaftlichen Eigentums 

(vor allem relevant bei Grundstücken, Dauerleihgeräten) 40 

4 Vorräte 41 


4.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 41 

4.1.2 Unfertige Erzeugnisse 41 

4.1.3 Fertige Erzeugnisse und Waren 41 


E N T W U R F 


tab 

4.1.4 Noch nicht abrechenbare Leistungen 42 

4.1.5 Geleistete Anzahlungen 42 



4.4 Buchführung 43 

4.5 Bewertung 45 

4.5.1 Allgemein 45 

4.5.2 Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren 46 

4.5.2.1 Bewertungsvereinfachungsverfahren für bestimmte 

Roh-, Hilfs- oder Betriebsstoffe 47 

4.5.3 Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen 47 

4.5.4 Bewertung der noch nicht abrechenbaren Leistungen 47 



4.8 Detailerläuterung zu häufig auftretenden Problemen 51 

5 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 52 


5.1.1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 52 

5.1.2 Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 53 

5.1.3 Forderungen gegenüber Unternehmen, 

mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 53 

5.1.4 Sonstige Forderungen 53 







5.7.1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 59 

5.7.2 Sonstige Forderungen 60 


5.8.1 Bewertung der LKF-Punkte zum Bilanzstichtag 60 

5.8.2 Überliegerverpflichtungen 61 

6 Wertpapiere des Umlaufvermögens 62 

6.1 Definition und Beschreibung 62 




7 Liquide Mittel 63 

7.1 Definition und Beschreibung 63 

7.1.1 Kassenbestände 63 

7.1.2 Schecks 63 

7.1.3 Guthaben bei Kreditinstituten 63 




7.4.1 Kassenbestandes 64 

7.4.2 Schecks 64 

7.4.3 Guthaben bei Kreditinstituten 65 






E N T W U R F 


tab 

8 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 67 







9 Eigenkapital 69 





9.4.1 Grundkapital, Stammkapital und Verrechnungskapital 72 

9.4.2 Kapitalrücklagen 73 

9.4.3 Gewinnrücklagen 73 


9.5.1 Eigenmittelquote 73 

9.5.2 Eigenmittelrentabilität 74 



9.7.1 Negatives Eigenkapital 74 

10 Investitionszuschüsse 76 





10.5 Zeitpunkt der Bilanzierung 77 




10.8.1 Ausweis als Sonderposten 78 

10.8.2 Keine direkte Verknüpfung des Investitionszuschusses 

mit dem Wirtschaftsgut 78 

10.8.3 Anspruch auf den Investitionszuschuss entsteht in der Zukunft 79 

10.8.4 Zahlung des Investitionszuschusses entsteht in der Zukunft. 79 

10.8.5 Zuschüsse des Eigentümers 79 

11 Rückstellungen 80 


11.1.1 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 80 

11.1.2 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 81 

11.1.3 Aufwandsrückstellungen 81 

11.1.4 Ausgewählte Rückstellungen 82 

11.1.5 Fehlbetrag gem Artikel X Rechnungslegungsgesetz 83 

11.2 Bilanzausweis 84 




11.5.1 Abfertigungsrückstellung 88 

11.5.2 Pensionsrückstellung 90 

11.5.3 Körperschaftsteuerrückstellung 90 

11.5.4 Rückstellung für latente Steuern 91 

11.5.5 Jubiläumsgeldrückstellung 92 


E N T W U R F 


tab 

11.5.6 Urlaubsrückstellung 92 

11.5.7 Rückstellung für Gleitzeitguthaben 93 




11.8.1 Rückdeckungsversicherung 97 

11.8.2 Rückstellungen für beigestelltes Personal 97 

11.8.3 Abfertigung NEU 98 

12 Verbindlichkeiten 99 




12.3.1 Anleihen, davon konvertibel 101 

12.3.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 101 

12.3.3 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 101 

12.3.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 101 

12.3.5 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel 

und der Ausstellung eigener Wechsel 101 

12.3.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

sowie Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen 

ein Beteiligungsverhältnis besteht 102 

12.3.7 Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem 

Krankenanstaltenträger 102 

12.3.8 Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 102 

12.3.9 Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung der 

Krankenanstalten 102 

12.3.10 Sonstige Verbindlichkeiten 103 



12.5.1 Allgemein 104 

12.5.2 Anleihen 104 



13 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 107 


13.2 Bilanzausweis 107 





14 Haftungsverhältnisse 109 

15 Umsatzerlöse 110 


15.1.1 Allgemeines 110 

15.1.2 Besonderheit bei den Umsatzerlösen von Krankenhäusern 110 





15.5.1 Umschlagshäufigkeiten 114 

15.5.2 sonstige Erfolgs- und Leistungsindikatoren 115 



E N T W U R F 


tab 

15.6.1 Periodenreine Abgrenzung von Umsatzerlösen 115 

15.6.2 Honorar für Sonderklassepatienten 115 

16 Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen 

Erzeugnissen sowie an noch nicht abrechenbaren 

Leistungen 117 







17 Aktivierte Eigenleistungen 119 


18 Sonstige betriebliche Erträge 120 







18.6.1 Periodenabgrenzung 125 

19 Aufwendungen für Material und sonstige bezogene 

Herstellungsleistungen 126 







20 Personalaufwand 130 







20.6.1 Ärztehonorare 135 

20.6.2 Zuordnung von Schülerentgelten 135 

20.6.3 Erfassung kostenlos zur Verfügung gestelltes Personal 135 

20.6.4 Sonstige Zuteilungsproblematik 136 

21 Abschreibungen 137 


21.1.1 Abschreibungen auf immaterielle Gegenstände des Anlagevermögens und 

Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen für das Ingangsetzen und 

Erweitern eines Betriebes. 137 

21.1.2 Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens, soweit 

diese die im Unternehmen üblichen Abschreibungen überschreiten. 137 





E N T W U R F 


tab 



21.6.1 Beginn der Abschreibung 138 

21.6.2 Wirtschaftliches Eigentum 139 

21.6.3 Nachträgliche Änderungen des Abschreibungsplanes 139 

22 Sonstiger betrieblicher Aufwand 140 






23 Finanzergebnis 143 







24 Außerordentliches Ergebnis 145 







25 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 147 


25.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung 147 





26 Auflösung bzw Zuweisung zu Rücklagen 150 


27 Verlust- bzw Abgangsdeckung 151 

28 Geldflussrechnung 152 

29 GSBG-Beihilfe 163 


29.2 GuV-Ausweis 163 

30 Skontoverbuchung 164 

30.1 Allgemein 164 

30.2 Verbuchung 164 

31 Übersicht Bilanz 167 

32 Übersicht Gewinn- und Verlustrechnung 168 


E N T W U R F 


tab 

33 Anhang 169 

33.1 Beschreibung 169 

33.2 Anhangsangaben 169 

33.2.1 Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 170 

33.2.2 Erläuterungen zur Bilanz 170 

33.2.3 Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung 171 

33.2.4 Sonstige Angaben 172 

33.3 Musteranhang 173 

33.4 Anhangscheckliste 173 

34 Lagebericht 174 

34.1 Beschreibung 174 

34.2 Angaben im Lagebericht 174 

34.2.1 Angaben gemäß § 243 (2) HGB 174 

34.2.2 Darstellung des Geschäftsverlaufes 174 

34.2.3 Darstellung der wirtschaftlichen Lage 175 

34.2.4 Risiken in Bezug auf die künftige Entwicklung 175 

35 Nebenkostenstellen 176 

36 Inventurrichtlinien Anlagevermögen 177 

36.1 Begriffsbestimmungen 177 

36.2 Inventurziele 178 

36.3 Inventurgrundsätze 178 

36.4 Inventurformen 179 

36.5 Vorbereitung der Inventur 180 

36.5.1 Personelle Planung 180 

36.5.2 Terminplanung 183 

36.5.3 Örtliche Planung 183 

36.5.4 Dokumentation 184 

36.6 Durchführung der Inventur 185 

36.6.1 Körperliche Bestandsaufnahme 185 

36.6.2 Soll/Ist-Vergleich 186 

36.6.3 Buch- und belegmäßige Bestandaufnahme 186 

36.7 Kontrolle 187 

36.8 Inventurabschluss 189 

36.9 Erfassung des IST-Bestandes in der Anlagenbuchhaltung 189 

36.10 Informationsanweisungen, Checklisten 190 

36.10.1 Informationsanweisung an die Aufnahmeteams 190 

36.10.2 Checkliste Anlageninventur vor Einweisung der Mitarbeiter 191 

36.10.3 Checkliste Anlageninventur vor Abschluss der 

Inventurunterlagen /Inventurblätter 192 

37 Inventurrichtlinien Vorräte 193 

37.1 Begriffsbestimmungen 193 

37.2 Inventurziele 194 

37.3 Inventurgrundsätze 194 

37.4 Inventurformen 195 

37.5 Vorbereitung der Inventur 196 

37.5.1 Personelle Planung 196 

37.5.2 Terminplanung 199 

37.5.3 Örtliche Planung 199 

37.5.4 Dokumentation 200 

37.6 Durchführung der Inventur 202 

37.6.1 Körperliche Bestandsaufnahme 202 

37.6.2 Soll/Ist-Vergleich 203 


E N T W U R F 


tab 

37.6.3 Buch- und belegmäßige Bestandaufnahme 203 

37.7 Kontrolle 204 

37.8 Inventurabschluss 206 

37.9 Erfassung des IST-Bestandes in der Materialwirtschaft 206 

37.10 Informationsanweisungen, Checklisten 207 

37.10.1 Informationsanweisung an die Aufnahmeteams 207 

37.10.2 Checkliste Inventur vor Einweisung der Mitarbeiter 208 

37.10.3 Checkliste Inventur vor Abschluss der Inventurunterlagen /Inventurblätter 209 

38 Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung 210 

38.1 Debitorenbuchhaltung 210 


38.1.2 Kundenkonto und Stammdaten 210 

38.1.3 Laufende Buchführung 211 

38.1.4 Analyse der Forderungen 211 

38.1.5 Mahnwesen 213 

38.2 Kreditorenbuchhaltung 213 


38.2.2 Analyse der Verbindlichkeiten 213 

39 Für die Jahresabschlussprüfung vorzubereitende Unterlagen 215 


E N T W U R F 

ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 


tab 

Abs 

Afa 

AG 

AktG 

AngG 

ao 

ARA 

ASVG 

AV 

AVÖ 

BAO 

Bsp 

BWG 

bzw 

DB 

dh 

DZ 

EDV 

EGT 

ER 

EStG 

etc 

EU 

EUR 

ev 

EWB 

ff 

FIBU 

G&V, GuV 

GehaltsG 

gem 

GKK 

GmbH 

GoB 

GSBG 

GwG 

HGB 

idR 

IFB 

IKS 

insb 

KAG 

KH 

KommSt 

KöSt 

L&L, L+L 

LDF 

LKF 

lt 

MLV 

MschG 

oa 

oä 

Absatz 

Abschreibung für Abnutzung 

Aktiengesellschaft 

Aktiengesetz 

Angestelltengesetz 

außerordentlich 

Aktive Rechnungsabgrenzung 

Allgemeines Sozialversicherungsgesetz 

Anlagevermögen 

Aktuarvereinigung Österreich 

Bundesabgabenordung 

Beispiel 

Bankwesengesetz 

beziehungsweise 

Deckungsbeitrag 

das heißt 

Dienstgeberzuschlag 

Elektronische Datenverarbeitung 

Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

Eingangsrechnung 

Einkommensteuergesetz 

et cetera 

Europäische Union 

Euro 

eventuell 

Einzelwertberichtigung 

fortfolgende 

Finanzbuchhaltung 

Gewinn- und Verlustrechnung 

Gehaltsgesetz 

gemäß 

Gebietskrankenkasse 

Gesellschaft mit beschränkter Haftung 

Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung 

Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetz 

geringwertige Wirtschaftsgüter 

Handelsgesetzbuch 

in der Regel 

Investitionsfreibetrag 

Internes Kontrollsystem 

insbesondere 

Krankenanstaltengesetz 

Krankenhaus 

Kommunalsteuer 

Körperschaftsteuer 


leistungsorientierte Diagnosen-Fallgruppen 

leistungsorientierte Erlöse aus der Krankenanstaltenfinanzierung 

laut 

Material- und Leistungsverzeichnis 

Mutterschutzgesetz 

oben angeführt 

oder ähnliches 


E N T W U R F 


tab 

PRA 

PWB 

RAP 

SAV 

sog 

SV 

uä 

URG 

UStG 

VBG 

Verb 

vs 

VSt 

Z 

zB 

zzgl 

Passive Rechnungsabgrenzung 

Pauschalwertberichtigung 

Rechnungsabgrenzungsposten 

Sachanlagevermögen 

sogenannt/-e 

Sozialversicherung 

und ähnliches 

Unternehmensreorganisationsgesetz 

Umsatzsteuergesetz 

Vertragsbedienstetengesetz 

Verbindlichkeiten 

versus 

Vorsteuer 

Ziffer 

zum Beispiel 

zuzüglich 


E N T W U R F 

EINLEITUNG 

tab 

1 Einleitung 

1.1 Auftrag 

Der Strukturfonds gem § 56a Bundes-Krankenanstaltengesetz hat beschlossen, österreichweit für 

die Fondskrankenanstalten eine den geltenden handelsrechtlichen Vorschriften entsprechende 

einheitliche Rechnungslegung zu normieren, um damit auch in weiterer Folge eine österreichweit 

einheitliche Grundlage für die Kostenrechnung sowie ein modernes und dem aktuellen 

Stand der Wissenschaft entsprechendes Informations- und Berichtssystem zu implementieren. Als 

wesentlicher Schritt zur Sicherstellung einer bundesweit einheitlichen Datengrundlage soll ein 

österreichweit einheitlicher Rechnungsabschluss basierend auf den Rechnungslegungsvorschriften 

des Handelsgesetzbuches dienen. Dies hat insbesondere für das Krankenhausmanagement 

den Vorteil, dass sowohl konsistente und vergleichbare Datenbasen, als auch 

Entscheidungsgrundlagen für das Management geschaffen werden. 

Das nachfolgende Bilanzierungshandbuch, welches einen einheitlichen Kontenrahmen für die 

österreichischen Fondskrankenanstalten sowie Kontierungsvorschriften beinhaltet, bildet die 

Basis für diese gemeinsame Zielsetzung. 

1.2 Ziele 

Die Daten der Finanzbuchhaltung sind die primäre Grundlage für viele weitere 

betriebswirtschaftliche Rechenwerke und Auswertungen sowohl auf innerbetrieblicher als auch 

überbetrieblicher Ebene. Einheitliche Standards sind daher die Grundlage für eine vergleichbare 

Datenbasis. 

Eine moderne Kostenrechnung baut als Teil eines integrierten Rechnungswesens auf den Daten 

einer zeitgemäßen Finanzbuchhaltung auf. Die Inputs daraus sind daher für ein 

Kostenrechnungssystem von wesentlicher Bedeutung. 

Ebenso sind sämtliche innerbetrieblichen sowie überbetrieblichen Statistiken und Auswertungen 

von der Datenkonsistenz der Finanzbuchhaltung wesentlich beeinflusst. 

Die grundsätzliche Zielsetzung öffentlicher Krankenhäuser besteht primär in der bestmöglichen 

Erfüllung des Versorgungsauftrages der Bevölkerung und der Sicherstellung einer wirtschaftlichen 

Betriebsführung. Als eine Basis der dafür notwendigen Managementinstrumente dient die 

Finanzbuchhaltung. 

Neben den innerbetrieblichen Erfordernissen stellt die transparente Information für die Financiers 

der Krankenanstalten eine Zielsetzung der Festlegung eines österreichweit einheitlichen 

Rechnungsabschlusses dar. 

Auch unter dem Aspekt des Stabilitätspaktes ist gegebenenfalls dem Standard des 

Rechnungswesens entsprechende Bedeutung beizumessen. 


E N T W U R F 

EINLEITUNG 

tab 

1.3 Informationsbedarf für die Entscheidungsträger 

Der wesentliche Informationsbedarf aus dem Jahresabschluss als Grundlage für die 

betriebswirtschaftliche Führung stellt sich für die Krankenanstalt gemäß einer 

Fragebogenerhebung wie folgt dar (in der Reihenfolge der Wichtigkeit): 

1. Grundlage für Kennzahlen 

2. Basis für Planungsrechnung und somit Ermöglichung einer zukunftsorientierten 

Steuerung 

3. Basis für Vergleiche zwischen einzelnen Krankenhäusern 

4. Periodenreine Darstellung des Ergebnisses 

5. Grundlage für Investitionsentscheidungen und –planung 

6. Information über Finanzlage 

7. Information über erbrachte und erhaltene Leistungen zu einem Stichtag, unabhängig 


8. Überblick über gesamten betriebswirtschaftlichen Personalaufwand 

9. Externes Kommunikationsinstrument 

Diese Anforderungen bzw Gewichtungen zeigen deutlich die Notwendigkeit einer 

Implementierung eines vergleichbaren auf einheitlichen Standards basierenden 

Rechnungswesens in den österreichischen Krankenanstalten. 

1.4 Anforderungen an das Rechnungswesen 

Das Rechnungswesen in den österreichischen Fondskrankenanstalten ist durch eine stark 

heterogene Struktur geprägt. Während in manchen Bereichen das Rechnungswesen stark von 

kameralen Gesichtspunkten geprägt ist, haben sich andererseits bereits Entwicklungen zu einem 

modernen System der doppelten Buchführung basierend auf handelsrechtlichen Grundsätzen 

vollzogen. Die Anforderungen an eine standardisierte österreichweit einheitliche Rechnungslegung 

stellen sich im wesentlichen wie folgt dar: 

a. Vergleichbarkeit der Daten auf aggregierter Ebene 

b. Flexibilität für die einzelnen Häuser und Berücksichtigung spezifischer Besonderheiten 

c. Anpassungsbedarf aus Kosten- und Effizienzgründen möglichst gering halten 

Die Bilanzierungs- und Kontierungsvorschriften versuchen, diesen Aspekten gerecht zu werden. 

Aus den Zielsetzungen, den Informationsbedürfnissen der Entscheidungsträger sowie den 

Anforderungen an das Rechnungswesen lassen sich insbesondere transparente Darstellungen 

bzw Abgrenzungen des Finanzierungs- und des Leistungsbereiches sowie eine aussagekräftige 

Cash-Flow-Rechnung für den Krankenhausbereich als mögliche Kernbereiche ableiten. 

Eine gesonderte Darstellung von bedeutenden Nebenkostenstellen (zB Akademien) kann in der 

Finanzbuchhaltung durch jeweils getrennte Rechnungskreise erfolgen, was allerdings in der 

Praxis zu erheblichen zeitlichen und organisatorischen Mehraufwendungen führt. 

Ziel des Rechnungslegungsprojektes ist es auch, eine Integration von Buchführung, Kosten- und 

Leistungsrechnung sowie ausgewählten Controlling- und Reportinginstrumenten zu einem Gesamtsystem 

zu ermöglichen. Durch das vorliegende Bilanzierungshandbuch und den einheitlichen 

Kontenrahmen ist die Finanzbuchhaltung die Grundlage für dieses Gesamtsystem, auf 

dem sowohl Kosten- und Leistungsrechnung als auch Controlling- und Reportinginstrumente 

aufbauen können. 


E N T W U R F 

EINLEITUNG 

tab 

1.5 Arbeitsschritte 

Zur Umsetzung des Auftrages wurden – in Bezug auf das Bilanzierungshandbuch - folgende 

Arbeitsschritte von der Strukturkommission vorgegeben. 

a) Entwicklung eines einheitlichen Kontenrahmens und Erarbeitung von exakten und transparenten 

Kontierungsvorschriften; systematische Darstellung der Aufwands- und Ertragspositionen 

der Gewinn- und Verlustrechnung; Erstellung eines Bilanzierungshandbuches; 

Entwicklung von Richtlinien für die Erstellung von Anhang und Lagebericht. 

Dabei war auch insbesondere sicherzustellen, dass für die Financiers aus der - dem 

Rechnungsabschluss analogen - Gliederung des Voranschlages der jährliche Finanzbedarf 

für die Fondskrankenanstalten unmittelbar abzuleiten ist. 

b) Entwicklung von Richtlinien zur Organisation und Durchführung einer Anlageninventur 

sowie Erstellung eines HGB-konformen Anlagespiegels; Entwicklung von Inventurrichtlinien 

für Vorräte. 

c) Soweit es für einen österreichweit einheitlichen Rechnungsabschluss von Bedeutung ist, 

sind entsprechende Regelungen im Bezug auf den Aufbau einer Debitoren- bzw 

Kreditorenbuchhaltung festzulegen. 

d) Es sind Vorschläge für die Sicherstellung der Prüffähigkeit und Verlässlichkeit des 

Rechnungsabschlusses zu erarbeiten. 

e) Entwicklung eines geeigneten Instrumentariums zur exakten Trennung und gesonderten 

Darstellung von Nebenkostenstellen. 

f) Darstellung der Zahlungsströme. 

g) Erarbeitung der Grundlage für die Unterstützung beim Aufbau eines effizienten 

Berichtswesens sowie bei der Entwicklung von Kennzahlensystemen. 

1.6 Aufbau Bilanzierungshandbuch / Kontierungsvorschriften 

Das Bilanzierungshandbuch folgt je Jahresabschlussposten folgendem Aufbau: 

1. Beschreibung / Definition der Position 

2. Ausweis 

3. Einzelkonten 

4. Buchführung 

5. Bewertung 

6. Beispiele für Erfolgs- und Leistungsindikatoren 

7. Jahresabschlusserstellungsprozess 

8. Detailerläuterung zu häufig auftretenden Problemen 


E N T W U R F 

ALLGEMEINES - GOB 

tab 

2 Allgemeines - Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) 

Der Inhalt des vom Kaufmann aufzustellenden Jahresabschlusses wird allgemein in § 195 HGB 

geregelt. Dort wird bestimmt, dass der Jahresabschluss den Grundsätzen ordnungsgemäßer 

Buchführung zu entsprechen hat. Der Jahresabschluss ist klar und übersichtlich aufzustellen und 

er hat dem Kaufmann ein möglichst getreues Bild der Vermögens- und Ertragslage des 

Unternehmens zu vermitteln (= Generalnorm). Für Kapitalgesellschaften wurde die Generalnorm 

um die Finanzlage erweitert und normiert gem. § 222 Abs 2 HGB, dass der Jahresabschluss ein 

möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens zu 

vermitteln hat. 

Im Zusammenhang mit der Bewertung von Vermögensgegenständen und Schulden wird in 

§ 201 HGB auf die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung verwiesen. In weiterer Folge 

werden in § 201 Abs 2 HGB Grundsätze aufgelistet, die bei der Bewertung beachtet werden 

müssen. Ein Abweichen von diesen Grundsätzen sieht § 201 Abs 2 lit 6 letzter Satz nur bei 

Vorliegen besonderer Umstände vor. 

Die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung stehen in engem Zusammenhang mit den 

Grundsätzen ordnungsgemäßer Bilanzierung (im folgenden kurz GoB), da als Grundlage für die 

Erstellung der Bilanz die Aufzeichnungen in den Büchern dienen. Die GoB haben sich aus 

verschiedenen gesetzlichen Regelungen, der Rechtsprechung, dem kaufmännischen Brauch 

sowie aus den Rechtsmeinungen diverser Gutachten entwickelt. 

In weiterer Folge sollen nur die kodifizierten Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung gemäß 

§ 201 Abs 2 Z 1 bis 6 HGB dargestellt werden. Es werden die folgenden GoB unterschieden: 

1. Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 

2. Grundsatz der Unternehmensfortführung 

3. Grundsatz der Einzelbewertung zum Abschlussstichtag 

4. Grundsatz der Vorsicht 

5. Grundsatz der Periodenabgrenzung 

6. Grundsatz der Bilanzidentität 

2.1 Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 

Das HGB bestimmt in § 201 Abs 2 Z 1, dass die auf den vorhergehenden Jahresabschluss 

angewendeten Bewertungsmethoden beizubehalten sind. Dieser GoB wird auch als materielle 

Bilanzkontinuität bezeichnet. Durch die Beibehaltung der angewendeten Bewertungsmethoden 

soll die Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen im Zeitablauf gewährleistet werden. Als 

Bewertungsmethoden sind sämtliche Verfahren zur Wertermittlung anzusehen. Der Grundsatz 

der Bewertungsstetigkeit ist nicht nur auf den einzelnen Bilanzposten, sondern auch auf 

gleichartige Bilanzposten anzuwenden. Der Gesetzgeber sieht aber in § 201 Abs 2 letzter Satz 

HGB vor, dass bei Vorliegen besonderer Umstände ein Abweichen vom Stetigkeitsgrundsatz 

zulässig ist. 


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2.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung 

Bei der Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden ist gemäß § 202 Abs 2 Z 2 HGB 

von der Fortführung des Unternehmens auszugehen, solange dem nicht tatsächliche oder 

rechtliche Gründe entgegenstehen. Daraus folgt, dass für die Bewertung der 

Vermögensgegenstände und Schulden nicht der Zerschlagungswert maßgeblich ist, sondern der 

Wert im Hinblick auf die normale Unternehmenstätigkeit. Ein Abweichen von diesem Grundsatz 

ist nur im Fall von Konkurs, Ausgleich oder Liquidation des Unternehmens notwendig. 

2.3 Grundsatz der Einzelbewertung zum Abschlussstichtag 

Vermögensgegenstände und Schulden sind gem. § 201 Abs 2 Z 3 HGB zum Abschlussstichtag 

einzeln zu bewerten. Nach diesem Grundsatz ist jeder Vermögensgegenstand und jede Schuld 

für sich zu bewerten. Um jedoch die Durchführung der Bewertung zu vereinfachen, sieht das 

Gesetz in § 209 HGB die Anwendung sog. Bewertungsvereinfachungsverfahren (Festwertverfahren, 

Gruppenbewertung sowie das Verbrauchsfolgeverfahren) vor. 

Als Ausfluss des Grundsatzes der Einzelbewertung zum Abschlussstichtag ergibt sich das 

Stichtagsprinzip, wonach bei der Bewertung lediglich die zum Abschlussstichtag bereits 

bestehenden Wertverhältnisse zu berücksichtigen sind. Wertaufhellende Tatbestände sind aber 

bei der Stichtagsbewertung zu berücksichtigen. Nachträgliche, also nach dem Abschlussstichtag 

eintretende, wertbeeinflussende Faktoren, dürfen bei der Bewertung zum Abschlussstichtag nicht 

berücksichtigt werden. 

2.4 Grundsatz der Vorsicht 

Durch das Vorsichtsprinzip soll der Ermessensspielraum bei Bewertungswahlrechten vorsichtig 

ausgeübt werden. Die Bewertung hat nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung gemäß 

§ 211 Abs 1 HGB zu erfolgen. Vereinfacht ausgedrückt, darf sich ein Kaufmann zwar ärmer aber 

niemals reicher darstellen, als er tatsächlich ist. 

Das Vorsichtsprinzip kennt zwei verschiedene Ausprägungsformen: 

1. das Realisationsprinzip 

2. das Imparitätsprinzip 

Das Realisationsprinzip sieht vor, dass nur solche Gewinne im Jahresabschluss berücksichtigt 

werden dürfen, die bis zum Bilanzstichtag auch tatsächlich verwirklicht worden sind. 

Das Imparitätsprinzip bestimmt dagegen, dass sämtliche Risiken und Verluste, die in einem 

abgelaufenen Geschäftsjahr verursacht worden sind, bereits zu dem Zeitpunkt, zu dem sie 

vorhersehbar sind, zu berücksichtigen sind. 


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tab 

2.5 Grundsatz der Periodenabgrenzung 

Gemäß § 201 Abs 2 Z 5 HGB sind Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres, unabhängig 

vom Zeitpunkt der entsprechenden Zahlung, im Jahresabschluss zu berücksichtigen. Maßgeblich 

für die Berücksichtigung im Jahresabschluss ist somit, ob die Ursache für die Aufwendungen im 

abgelaufenen Geschäftsjahr liegt bzw ob die Erträge realisiert wurden. Der Zahlungszeitpunkt ist 

für die Periodenzugehörigkeit nicht maßgeblich. Die Aufwendungen und Erträge führen aber in 

weiterer Folge zu entsprechenden Zahlungsströmen. 

2.6 Grundsatz der Bilanzidentität 

Die Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahres muss mit der Schlussbilanz des vorhergehenden 

Geschäftsjahres übereinstimmen. Dieser GoB wird auch als formelle Bilanzkontinuität 

bezeichnet. Die Bilanzansätze der Bilanzposten gemäß Schlussbilanz müssen unverändert in die 

neue Periode übernommen werden. 


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ANLAGEVERMÖGEN 

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3 Anlagevermögen 

3.1 Beschreibung / Definition 

Für die Qualifikation als Anlagevermögen im Sinne des HGB in der Bilanz einer Krankenanstalt 

müssen bestimmte Kriterien erfüllt sein. Die Krankenanstalt muss die wirtschaftliche 

Verfügungsgewalt über den Vermögensgegenstand besitzen. Als Anlagevermögen sind die 

Gegenstände auszuweisen, die bestimmt sind, dauernd (in der Regel länger als ein Jahr) dem 

Geschäftsbetrieb zu dienen. Somit entscheidet primär die Zweckwidmung eines Gegenstandes 

über die Zugehörigkeit zum Anlagevermögen und nicht die Art des Vermögensgegenstandes. 

Zentrale Voraussetzung einer Aktivierung eines Vermögensgegenstandes in der Bilanz ist die 

wirtschaftliche Verfügungsmacht über einen Vermögensgegenstand. Von wirtschaftlicher 

Verfügungsmacht spricht man, wenn die Möglichkeit besteht, einen Vermögensgegenstand 

wirtschaftlich zu beherrschen und diesen auch nutzen zu können. (Siehe auch 

Sonderproblematik: Leihgeräte im Abschnitt 3.8.2) 

Um in der Bilanz als Vermögensgegenstand aktiviert werden zu können, bedarf es einer weiteren 

Voraussetzung. Als Vermögensgegenstand gelten im Sinne des HGB nur solche körperlichen und 

unkörperlichen Sachen, die einen selbständigen Wert repräsentieren und für sich einzeln 

übertragbar sind. Es bedarf auch einer Selbständigkeit, um im Rahmen einer üblichen 

Veräußerung einen eigenständigen Kaufpreis zu erzielen. Unselbständige Bestandteile einer 

Anlage (zB Zubehör), die nur im Zusammenhang mit einer Hauptanlage die Funktionsfähigkeit 

erbringen, sind keine eigenständigen Anlagen, sondern bilden mit der Hauptanlage eine 

sogenannte wirtschaftliche Einheit. Eine wirtschaftliche Einheit (Anlage bzw Vermögensgegenstand) 

umfasst somit alle Gegenstände, die im Hinblick auf die wirtschaftlichen Wirkungen 

nur gemeinsam genutzt werden können und aufgrund des Zwecks zusammengehören. 

Ausnahmen vom Grundsatz der Einzelbewertung sind nur bei der Anwendung von 

Bewertungsvereinfachungsverfahren (siehe auch Festwertverfahren im Abschnitt 3.5.3.4) zulässig. 

Gegenstände, die zum Anlagevermögen zählen, sind mit den Anschaffungs- bzw. 

Herstellungskosten, vermindert um die Abschreibungen zum Bilanzstichtag in der Bilanz 

auszuweisen. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bilden stets die Wertobergrenze. Eine 

Bewertung darüber hinaus ist aufgrund des Realisationsprinzips nicht zulässig. 

Anlagevermögen besteht aus drei Untergruppen: 

• Immaterielle Vermögensgegenstände 

• Sachanlagen 

• Finanzanlagen 


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3.1.1 Immaterielles Anlagevermögen 

Immaterielles Anlagevermögen beinhaltet die nicht körperlichen Vermögenswerte. Diese müssen 

dazu bestimmt sein, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Dazu gehören Konzessionen, 

Patente, besondere Verfahren, Rezepte, Lizenzen, Publikationsrechte, Marken, Muster, Modelle, 

Urheberrechte, Patientenzuweisungsrechte, erworbener Firmenwert und EDV-Programme. 

Bei der Bilanzierung wird unterschieden zwischen erworbenem und selbstgeschaffenem 

immateriellen Anlagevermögen, wobei letzteres nicht aktivierbar ist. Eine Aktivierung ist nur 

möglich, wenn der immaterielle Vermögensgegenstand von einem Dritten entgeltlich erworben 

wurde. 

Beispiel: Selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstand des AV: 

Die Krankenanstalt bestellt ein individuell auf die Bedürfnisse der Krankenanstalt zugeschnittenes 

Softwareprogramm. Da im Voraus nicht konkret feststeht, welche Leistungen das Programm alle 

erfüllen soll bzw. welche Leistungen technisch möglich sind, wird ein Kaufpreis festgelegt, der auf 

Basis der Arbeitsstunden der Programmierer ermittelt wird. Mitarbeiter der Krankenanstalt werden 

in die Entwicklung der Software eingebunden, um die Bedürfnisse abzustimmen und um das 

Programm optimal für die Krankenanstalt einstellen zu können. 

Handelt es sich aus der Sicht der Krankenanstalt zur Gänze um einen selbsterstellten 

immateriellen Vermögensgegenstand (Individualsoftware). Das Risiko der Erstellung liegt bei der 

Krankenanstalt. Das Entgelt, das die Krankenanstalt zu leisten hat, darf nicht im Anlagevermögen 

aktiviert werden, sondern muss als Aufwand erfasst werden. 

3.1.2 Sachanlagevermögen 

Die Sachanlagen umfassen die materiellen, gegenständlichen, körperlichen Vermögensgegenstände, 

die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Bei der 

Dauerhaftigkeit kommt es einerseits auf die objektive betriebliche Funktion des Gegenstandes, 

andererseits auf die subjektive Verwendungsabsicht der Krankenanstalt an. Kauf und Verkauf von 

Sachanlagevermögen sind grundsätzlich bei Übergang des wirtschaftlichen Eigentums 

buchhalterisch zu erfassen. 

Zum Sachanlagevermögen zählen: 

1. (Bebaute und unbebaute) Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

(einschließlich der Bauten auf fremden Grund), 

2. Technische Anlagen und Maschinen 

3. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung (medizinisch und nicht medizinisch) 

4. Geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen sowie Anlagen in Bau. 

Eine Unterscheidung zwischen medizinisch und nicht medizinischem Sachanlagevermögen ist 

bei den anderen Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung vorzunehmen. 

Den Grundstücken sind alle Anschaffungsnebenkosten, insbesondere Erschließungskosten, 

Grundstückseinrichtungen (wie Zäune, Bodenbefestigungen), Grunderwerbssteuer etc. 

zuzuteilen. Für die Aktivierung ist das wirtschaftliche und nicht das juristische Eigentum 

entscheidend (Vgl. Pkt. 3.8.2). 

Zu den grundstücksgleichen Rechten zählen jene Rechte, die dem juristischen Begriff des 

Grundstücks sehr stark angenähert sind, wie z.B. Wohnungseigentum, Baurechte. 

Bei Bauten sind alle Bestandteile von Gebäuden, die der Benützung des Gebäudes dienen, mit 

zu berücksichtigen. Dazu zählen Heizungs- und Beleuchtungseinrichtungen, Elektro- und 

Wasserinstallationen, Fahrstühle etc. Anlagen, die primär der betrieblichen Leistungserstellung 


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tab 

dienen, sind unter technischen Anlagen und Maschinen "sowie andere Anlagen, Betriebs- und 

Geschäftsausstattung" auszuweisen, auch wenn sie mit dem Gebäude fest verbunden sind. 

Bauten auf fremden Grund sind selbständige Baulichkeiten, die auf einem nicht im Eigentum 

(juristisch oder wirtschaftlich) des bilanzierenden Unternehmens befindlichen Grundstücke 

errichtet wurden. 

Unter dem Posten Technische Anlagen ist jenes Anlagevermögen zu verstehen, das zwar 

unmittelbar der Produktion dient, wobei es sich aber nicht um Medizintechnische Geräte 

handelt. Dazu können z.B. auch Kanalbauten, Einfriedungen, etc. gehören. Bauten, die nur der 

Umhüllung einer technischen Anlage dienen, werden aber in der Regel unter der Position Bauten 

ausgewiesen. 

Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung sind zu trennen in medizinische und nicht 

medizinische Anlagen: 

Andere Medizinische Anlagen bzw medizinische Betriebs- und Geschäftsausstattung sind jene 

Vermögensgegenstände, die unmittelbar dem Betriebszweck dienen. 

Unter anderen nicht medizinischen Anlagen bzw Betriebs- und Geschäftsausstattung sind alle 

Anlagen zuzuordnen, die noch keinem anderen Posten zugeteilt werden konnten. Insbesondere 

sind hier solche Anlagen auszuweisen, die nicht unmittelbar der Produktion dienen, wie z.B. 

EDV-Anlagen der kaufmännischen Verwaltung, Büroeinrichtungen, Werkzeuge, Fahrzeuge etc. 

3.1.3 Finanzanlagevermögen 

Unter Finanzanlagen sind Beteiligungen, Ausleihungen, Wertpapiere des Anlagevermögens, 

Anteile an verbundenen Unternehmen, sowie darauf geleistete Anzahlungen anzugeben, wobei 

auch hier die Zweckbestimmung wesentlich ist. Es muss sich folglich um Vermögen handeln, das 

bestimmt ist, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Für das gesamte Finanzanlagevermögen 

kann als allgemeine Orientierungshilfe bei der Beurteilung der Dauerhaftigkeit die Regelung für 

die Ausleihungen nach § 227 HGB gelten. Demnach bedeutet eine Laufzeit von weniger als 1 

Jahr eine Zuteilung zum Umlaufvermögen. 

Verbundene Unternehmen sind solche Unternehmen, die nach den Vorschriften über die 

Vollkonsolidierung in den Konzernabschluss eines Mutterunternehmens gemäß § 244 HGB 

einzubeziehen sind, das als oberstes Mutterunternehmen den weitestgehenden Konzernabschluss 

aufzustellen hat (auch wenn die Aufstellung unterbleibt). Die Zuordnungsregelung des 

HGB stellt somit darauf ab, ob das Unternehmen auch zum selben Konzern wie das 

buchführende Unternehmen gehört und nach den Regelungen des HGB hinsichtlich der 

Konsolidierung in einen etwaigen Konzernjahresabschluss aufgenommen werden muss. 

Diesbezüglich kennt das HGB zwei Grundregeln, nach denen zu beurteilen ist, ob ein 

Unternehmen in den Konzernabschluss mit aufgenommen werden muss oder nicht. 

- Konzept der einheitlichen Leitung, wonach Unternehmen unter der einheitlichen 

Leitung des Mutterunternehmens stehen müssen und das Mutterunternehmen zumindest 

eine Beteiligung im Ausmaß von 20% am anderen Unternehmen hält. 

- Kontrollkonzept: Ein Unternehmen ist dann in den Konzernabschluss aufzunehmen, 

wenn dem Mutterunternehmen bei einem Unternehmen (Tochterunternehmen) die 

Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschaft (i) oder das Recht zusteht, die Mehrheit der 

Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgans zu bestellen oder 

abzuberufen (ii), einen beherrschenden Einfluss (iii) auf Grund eines mit diesem 

Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrages auszuüben oder dem 

Mutterunternehmen auf Grund eines Vertrages mit einem oder mehreren Gesellschaftern 


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tab 

des Unternehmens das Recht zur Entscheidung zusteht, wie Stimmrechte der 

Gesellschafter bei Bestellung der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder 

Aufsichtsorgans auszuüben sind (iiii). 

Neben den Anteilen an verbundenen Unternehmen stellen Beteiligungen eine weitere Art des 

Finanzanlagevermögens dar. Ein Beteiligungsverhältnis, ist gemäß § 228 (1) HGB dann gegeben, 

wenn ein Unternehmen an einem anderen Unternehmen Anteile hält, die bestimmt sind, dem 

eigenen Geschäftsbetrieb durch eine dauerhafte Verbindung zu diesem Unternehmen zu 

dienen, unabhängig davon, ob die Anteile in Wertpapieren verbrieft sind oder nicht. Im Zweifel 

gelten Anteile an einer Kapitalgesellschaft oder an einer Genossenschaft im Ausmaß von 20% 

des Nennkapitals als Beteiligung (widerlegbare Beteiligungsvermutung). 

Forderungen, die eine Laufzeit von mindestens fünf Jahren aufweisen, sind gem § 227 HGB 

jedenfalls im Rahmen der Finanzanlagen als Ausleihung auszuweisen. 

3.2 Ausweis 

Der Ausweis des Anlagevermögens erfolgt in der Bilanz auf der Aktivseite gemäß § 224 Abs 2 

HGB. 

A.I.: Immaterielle Vermögensgegenstände 

1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Vorteile sowie daraus 

abgeleitete Lizenzen 

2. Geschäfts-(Firmen)wert 

3. Geleistete Anzahlungen 

A.II.: Sachanlagen 

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf 

fremden Grund 

2. Technische Anlagen und Maschinen (nicht medizinisch) 

3. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 

a) medizinisch 

b) nicht medizinisch 

4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau 

A.III.: Finanzanlagen 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen 

2. Ausleihungen an verbundenen Unternehmen 

3. Beteiligungen 

4. Ausleihungen an Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

5. Wertpapiere (Wertrechte) des Anlagevermögens 

6. Sonstige Ausleihungen 


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3.3 Einzelkonten 

Eine tiefergehende Untergliederung als nachfolgend angeführt, kann in der Finanzbuchhaltung 

oder in der Anlagenbuchhaltung vorgenommen werden. Die verpflichtenden Angaben wurden 

fett dargestellt und mit einem "V" versehen. 

Die Darstellung der Einzelkonten über die als "Verpflichtend" angegebene Mindestgliederung 

hinaus ist abhängig von der Gliederungstiefe bzw. dem gewünschten Detaillierungsgrad des 

Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten entsprechend dem MLV verfeinert werden. 

Als Beispiel im nachfolgenden Kontenrahmen wurde eine freiwillige tiefergehende Gliederung 

gemäß dem MLV für die Position "Sonstige Grundstückseinrichtungen" angegeben; für sämtliche 

anderen Positionen des MLV, die das Anlagevermögen betreffen, kann eine analoge 

Untergliederung vorgenommen werden. 


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tab 


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3.4 Buchführung Anlagevermögen 

• Verbuchung Anlagenzugang 

Die Verbuchung des Anlagenzugangs kann Bar/Bank oder auf Ziel erfolgen. 

0..... Anlagevermögen (zB 

medizinische Anlagen) 

71... Vorsteueraufwand 

/ 2 od. 3.... Bank, Kassa, 


• Verbuchung aktivierte Eigenleistungen 

Bei Fertigstellung eines selbst hergestellten Anlagengutes werden die Herstellungskosten auf das 

Anlagengut aktiviert. Dies dient als Ausgleichsposten für die im Personal- oder Materialaufwand 

erfassten Aufwendungen, die für die Herstellung der Vermögensgegenstandes angefallen sind. 

0..... Anlagevermögen / 7..... aktivierte 

Eigenleistungen 

• Verbuchung Abschreibung 

Indirekte Methode (empfohlene Variante): 

7..... Abschreibung / 0....kumulierte Abschreibung zum AV 

Direkte Methode: 

7..... Abschreibung / 0....Anlagevermögen 

• Verbuchung Zuschreibung 

Eine Zuschreibung wird ähnlich der Abschreibung (aber als Ertrag) gebucht. 

bei indirekter Abschreibung: 

0..... kumulierte Abschreibung / 4...(Sonstige Erträge) Zuschreibungen 

bei direkter Abschreibung: 

0..... Anlagevermögen / 4...(Sonstige Erträge) Zuschreibungen 

• Verbuchung Geringwertiger Wirtschaftsgüter (Siehe Abschnitt 3.5.3.2) 

Grundsätzlich ist die Summe der Geringwertigen Wirtschaftsgüter im Anlagespiegel als Zugang, 

Abgang und als laufende Abschreibung darzustellen. 

Als Alternative kann die Verbuchung von GwG’s auch direkt als Aufwand erfolgen. Es muss aber 

gewährleistet sein, dass man die Summe der Geringwertigen Wirtschaftsgüter im Anlagespiegel 

getrennt darstellen kann. 

7..... Aufwandskonto (GwG) 


/ 2....Bank, Kassa, Verbindlichkeiten 


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• Verbuchung Investitionszuschüsse 

Die Verbuchung der Investitionszuschüsse wird gesondert im Abschnitt 3.5.3.7 dargestellt. 

• Verbuchung von Schenkungen 

0..... Anlagevermögen / 9.... Investitionszuschüsse 

• Verbuchung Anlagenabgang 

A. Unentgeltliches Ausscheiden: 

Das Wirtschaftsgut wird bis zum Zeitpunkt des Ausscheidens noch abgeschrieben (volle oder 

halbe AfA), und der Restwert wird mit der folgenden Buchung gebucht: 

0.....Kumulierte Abschreibung zum 


7.....Restbuchwert der abgegangenen 

Anlage 

/ 0.... Anlagevermögen 


B. Entgeltliches Ausscheiden: 

0.....Kumulierte Abschreibung zum 



7..... Restbuchwert abgegangen Anlagen / 0.... Anlagevermögen 

2.....Zahlungsmittelkonto / 4...Erlöse aus dem Verkauf von Anlagen. 

Wird beim Verkauf von Anlagen ein Gewinn erzielt, ist dieser als "sonstiger betrieblicher Ertrag" 

auszuweisen. Wenn allerdings der Erlös unter dem Buchwert des Anlagengegenstandes liegt und 

somit ein Verlust entsteht, ist dieser als "sonstiger betrieblicher Aufwand" auszuweisen. Eine 

Saldierung der Erträge und Verluste darf nicht vorgenommen werden. 

Bei Gewinn wird gebucht: 

2..... Liquide Mittel 

4.... Restbuchwert abgegangener Anlagen 

/ 4.... Erlöse aus dem Abgang von Anlagen 

0.... Anlagevermögen 

Bei Verlust wird gebucht: 


7..... Restbuchwert abgegangener Anlagen 

/ 7.... Erlöse aus dem Verkauf von Anlagen 



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• Methode der Verbuchung der Abschreibungen. 

Abschreibungen können direkt oder indirekt verbucht werden. 

Bei der direkten Methode wird der Abschreibungsbetrag direkt vom Vermögenskonto 

abgebucht: 

7..... Abschreibung / 0....Anlagevermögen 

Bei der indirekten Methode wird ein eigenes Konto "kumulierte Abschreibungen" eingeführt. Das 

Konto des Anlagevermögens wird dabei durch die Abschreibung nicht berührt. Die 

Abschreibungsbeträge werden auf dem Konto "kumulierte Abschreibungen" so lange gesammelt, 

bis das entsprechende Anlagegut zur Gänze abgeschrieben bzw. ausgeschieden ist. 

7..... Abschreibung / 0....kumulierte Abschreibung zum AV 

Dadurch sieht man auf dem Konto des Anlagevermögens stets die Anschaffungs- und 

Herstellungskosten des jeweiligen Vermögensgegenstandes. Wenn das Anlagegut ausscheidet, 

sind auch die entsprechenden kumulierten Abschreibungen auszubuchen. (Siehe oben) 

Wir empfehlen die Anwendung der indirekten Methode. 

Zwischen einer planmäßigen und einer außerplanmäßigen Abschreibung besteht hinsichtlich der 

Verbuchung kein Unterschied. 

3.5 Bewertung Anlagevermögen 

Gegenstände des Anlagevermögens sind bei ihrer erstmaligen Erfassung einzeln entweder mit 

den Anschaffungskosten oder den Herstellungskosten anzusetzen. Diese bilden für 

Anlagevermögen auch die absolute Wertobergrenze. Mit der Inbetriebnahme werden 

abnutzbare Vermögensgegenstände planmäßig abgeschrieben. Ferner ist für darüber 

hinausgehende Wertminderungen eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen (zum 

Thema planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung siehe im Detail Kapitel 3.5.2). 

3.5.1 Anschaffungs- und Herstellungskosten 

Ausgangspunkt für die Bewertung des Anlagevermögens sind die Anschaffungs- oder 

Herstellungskosten. Diese sind beim abnutzbaren Anlagevermögen zwingend um planmäßige 

Abschreibungen zu vermindern. Der so ermittelte Buchwert stellt gleichzeitig die Obergrenze 

der Bewertung dar. 

Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens muss gemäß §191 HGB eine körperliche 

Bestandsaufnahme (Inventur) in Form von Zählen, Messen und Wiegen durchgeführt werden. 

Für Anlagevermögen ist eine Inventur mindestens alle fünf Jahre durchzuführen. Ziel ist es, den 

Bestand (Vollständigkeit) zu ermitteln, um in Folge eine entsprechende Bewertung durchführen 

zu können (siehe auch Inventurrichtlinie im Abschnitt 36). 


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3.5.1.1 Anschaffungskosten 

Um eine Anschaffung handelt es sich, wenn ein Gegenstand von einem Dritten erworben wird 

und unverändert bleibt. Der Vorgang der Anschaffung umfasst aber nicht nur den Erwerb eines 

Vermögensgegenstandes, sondern auch die Versetzung des Anlagegutes in einen 

betriebsbereiten Zustand, um in Folge im Betrieb genutzt werden zu können. Grundsätzlich 

zählen zu den Anschaffungskosten alle Aufwendungen, die geleistet werden, um einen 

Gegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. 

Der Kauf von eigenständigen Anlagen stellt einen Anschaffungsvorgang dar und ist im Zeitpunkt 

der Verschaffung der Verfügungsmacht zu aktivieren. Zu den Anschaffungskosten zählen der 

Anschaffungspreis zuzüglich Anschaffungsnebenkosten sowie nachträglicher Anschaffungskosten 

abzüglich Anschaffungspreisminderungen. 

Zu den Anschaffungskosten zählt auch die Vorsteuer. Diese wird aufgrund der Spezifika im 

Krankenhausbereich beim Investitionsgut jedoch nicht mitaktiviert. Da Krankenhäuser idR unecht 

steuerbefreite Umsätze tätigen, ist die Vorsteuer im Aufwand in der Gewinn- und 

Verlustrechnung zu berücksichtigen (Konto: 71 Vorsteueraufwand; siehe auch die Ausführungen 

hiezu um Abschnitt 29). 

Anschaffungsnebenkosten sind alle Aufwendungen, die notwendig sind, um einen Gegenstand 

zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem 

Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. 

Anschaffungsnebenkosten können unberücksichtigt bleiben, wenn sie im Verhältnis zum 

Anschaffungspreis unbedeutend sind oder ihre Ermittlung einen unverhältnismäßig hohen 

Aufwand erfordert. 


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Die bedeutendsten Anschaffungsnebenkosten sind: 

• Montagekosten 

• Transportkosten 

• Grunderwerbsteuer 

• Normverbrauchsabgabe 

• Zölle 

• Provisionen 

• Anwaltskosten 

• Kosten für Kaufgutachten 

• Gerichtskosten 

• Notariatskosten 

• Technische Umrüstung 

• Kosten der Sicherheitsüberprüfung 

Direkt zurechenbare Kosten, die im Unternehmen anfallen, um einen Gegenstand in einen 

betriebsbereiten Zustand zu versetzen, sind dann zu aktivieren, wenn sie aufgrund von 

Einzelabrechnungen direkt dem Vermögensgegenstand zugeordnet werden können. Auch 

nachträgliche Anschaffungskosten müssen aktiviert werden. 

Nicht zu den Anschaffungsnebenkosten zählen Garantien, Fremdkapitalzinsen oder 

Aufwendungen die der Anschaffung vorgelagert sind (Bsp: Machbarkeitsstudien). 

Anschaffungspreisminderungen: 

Der zu aktivierende Betrag wird um direkt zuordenbare Anschaffungskostenminderungen 

gekürzt. Die wesentlichen Anschaffungskostenminderungen sind folgende 

• Preisnachlässe 

• Skonto 

• Rabatte 

• Boni (sofern sie eindeutig in Verbindung mit den Anschaffungen stehen) 

Unentgeltlich erworbene Sachanlagen (zB durch Spenden) bzw. Schenkungen werden im 

Anlagevermögen ausgewiesen, um die Vermögensgegenstände vollständig im Vermögen der 

Krankenanstalten zu erfassen. (Siehe dazu die Ausführungen unter Kapitel 3.5.4.8 sowie 10) 

3.5.1.2 Herstellungskosten 

Bei der Herstellung eines Vermögensgegenstandes wird ein Vermögensgegenstand selbst erstellt 

bzw. ein zugekauftes Gut verändert. Man kann im wesentlichen zwischen drei Tatbeständen 

unterscheiden: 

• Herstellung eines Vermögensgegenstandes (im engeren Sinn) 

• Erweiterung eines Vermögensgegenstandes 

• Wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstandes 

Unter Herstellungskosten versteht man jene Aufwendungen, die für die Herstellung, Erweiterung 

oder für die über den ursprünglichen Inhalt hinausgehende wesentliche Verbesserung getätigt 

werden. Diese Aufwendungen sind von den Erhaltungsaufwendungen abzugrenzen. Soweit 

Maßnahmen nur der Wiederherstellung der ursprünglichen Nutzungsmöglichkeit dienen, ohne 

eine Erweiterung oder wesentliche Verbesserung darzustellen, liegt ein nicht aktivierungsfähiger 

Instandhaltungsaufwand bzw. Instandsetzungsaufwand vor. 


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tab 

Herstellung eines Vermögensgegenstandes 

Werden Anlagen im Unternehmen selbst hergestellt oder bearbeitet, so liegt eine Herstellung 

vor (kein Erwerb von Dritten). Bei der Herstellung von Vermögensgegenständen werden Güter 

verbraucht sowie Dienste in Anspruch genommen. Der Begriff der Herstellung ist somit 

einerseits von aktivierungspflichtigen Anschaffungen und andererseits von den sofort im Jahr des 

Anfalls in voller Höhe aufwandswirksamen Erhaltungsaufwendungen abzugrenzen. 

Erweiterung eines Vermögensgegenstandes 

Erweiterung bedeutet Substanzerhöhung an einem bereits vorhandenen Vermögensgegenstand 

(zB Stationsausbau, erstmaliger Einbau einer Fahrstuhlanlage in ein bereits bestehendes 

Gebäude, Erweiterung Klimaanlage). 

Die Substanzmehrung kann auch zu einer funktionellen Änderung hinsichtlich des 

Einsatzgebietes des Vermögensgegenstandes führen. Bei Gebäuden ist zu beachten, dass 

einzelne Gebäudeteile verschieden genutzt werden können. Eine Erweiterung des 

Vermögensgegenstandes liegt daher bereits vor, wenn sich die Funktionsänderung nur auf Teile 

des Gebäudes bezieht, und diese in nicht unerheblicher Art anderes genutzt werden können. 

Die Aufwendungen für die Substanzmehrung werden als Zugang zum Buchwert des 

vorhandenen Vermögensgegenstandes behandelt und über dessen Restnutzungsdauer 

abgeschrieben. 

Beispiele: 

Aufstockung eines Gebäudes 

Zusammenlegung von Räumen 

Einbau von Badezimmern und WC 

Es ist jedoch auch denkbar, dass ein bisher vorhandener Vermögensgegenstand durch 

Substanzmehrung seinen eigenständigen Charakter aufgibt und ein neuer selbständiger 

Vermögensgegenstand geschaffen wird. Es kommt somit zu einer Änderung der Wesensart. In 

diesem Fall ist der neugeschaffene Vermögensgegenstand entsprechend den für ihn geltenden 

Bedingungen zu bewerten. Der vorhandene Bilanzwert des Vermögensgegenstandes geht als 

Materialkosten in die Herstellungskosten des neugeschafften Vermögensgegenstandes ein (zB 

Ausbauten und Erweiterungen an bestehenden Gebäuden, wenn Teile des vorhandenen 

Gebäudes so tiefgreifend umgestaltet werden, dass ein neues Wirtschaftsgut unter Einbeziehung 

des bisher vorhandenen Wirtschaftsgutes geschaffen wird). 

Werden jedoch nur Teile eines Vermögensgegenstandes erneuert, so stellen die hierfür 

anfallenden Aufwendungen Erhaltungsaufwand dar (zB Ersatz einer Holztreppe durch eine 

Betontreppe). Das gilt auch, wenn zwar zusätzliche Teile eingebaut werden, diese aber nur der 

Erhaltung der Funktionsfähigkeit des vorhandenen Vermögensgegenstandes dienen. 

Der bloße Austausch von unselbständigen Bestandteilen einer Anlage ("Zubehör") stellt keine 

Erweiterung eines Vermögensgegenstandes dar, und ist daher als Erhaltungsaufwand zu erfassen. 

Wenn Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand gemeinsam anfallen, ist der Erhaltungsaufwand 

von Herstellungskosten zu trennen, wenn der Erhaltungsaufwand auch ohne Herstellung 

notwendig gewesen wäre und eine solche Trennung möglich ist. 

Bsp.: 

Falls im Zuge eines Dachgeschossausbaus das schadhafte Dach repariert wird, handelt es sich bei 

den Reparaturkosten um Erhaltungsaufwand. Wenn Erhaltungsaufwand erst durch die Herstellung 

notwendig wird, ist der gesamte Aufwand zu aktivieren. 

Nach dem Einziehen von Trennwänden in neue Büroräumlichkeiten ist ein Ausmalen dieser 

notwendig. 


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Bsp.: 

Wenn im Rahmen einer Dacherneuerung nur die Raumhöhe verändert wird ohne eine neue 

Nutzungsmöglichkeit zu schaffen, liegt keine Erweiterung vor. Werden aber im Zuge der 

Dacherneuerung neue Räumlichkeiten geschaffen, so sind die entsprechenden Aufwendungen zu 

aktivieren. 

Wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstandes über seinen ursprünglichen Zustand 

hinaus 

Eine wesentliche Verbesserung ist anzunehmen, wenn das Nutzungspotential eines 

Gegenstandes nachhaltig quantitativ oder qualitativ verbessert wird, seine Nutzungsdauer 

wesentlich verlängert oder die Leistungserstellung rationalisiert wird (zB Erneuerung von 

Steigleitungen oder Verkabelungen bei gleichzeitiger Verstärkung), so dass eine andere 

Gebrauchs- oder Verwendungsmöglichkeit vorliegt. Eine wesentliche, dh die übliche 

Modernisierung übersteigende Verbesserung des ursprünglichen Zustandes, muss am 

Vermögensgegenstand als Ganzes eingetreten sein. Eine Verbesserung nur von Teilen des 

Vermögensgegenstandes führt nicht zu nachträglichen Herstellungskosten, sondern zu 

Erhaltungsaufwand. 

Bsp.: 

Wenn anstatt einer Holztreppe eine Betontreppe verwendet wird, liegt Erhaltung vor. Falls die 

Betontreppe aber nur eingebaut wird, weil sie eine viel höhere Tragfähigkeit hat, so handelt es sich 

um zu aktivierende Herstellungskosten. 

Bei der Herstellung sind all jene einzeln zuordenbaren Aufwendungen zu aktivieren, die anfallen, 

bis sich der Vermögensgegenstand in einem einsatzfähigen Zustand befindet. Für die Materialund 

Fertigungsgemeinkosten besteht hinsichtlich einer Aktivierung gem § 203 HGB ein 

Wahlrecht. Im Sinne einer Vereinheitlichung sind die angeführten Gemeinkosten jedoch nicht zu 

aktivieren. Als Herstellungskosten aktiviert werden daher die direkt zuordenbaren Einzelkosten. 

Zu den Einzelkosten zählen Materialeinzelkosten, Fertigungseinzelkosten und Sondereinzelkosten 

der Fertigung. 

Die Herstellungskosten setzen sich aufgrund der Vereinheitlichung wie folgt zusammen: 

• Materialeinzelkosten (MUSS) 

• Fertigungseinzelkosten (zB direkt zurechenbare Löhne und Gehälter) (MUSS) 

• Sonderkosten der Fertigung (zB Formen und Werkzeuge, Kosten für Entwürfe) (MUSS) 

• Materialgemeinkosten (das sind nicht direkt zurechenbare Kosten der Einkaufsabteilung, 

der Warenübernahme und die Kosten der Lagerverwaltung) (DARF NICHT) 

• Fertigungsgemeinkosten (Kosten für Raum, Energie, Versicherung Reparatur, 

Abschreibung von Maschinen und Geräten) (DARF NICHT) 

• Fremdkapitalzinsen (DARF NICHT) 

• Sozialaufwendungen (DARF NICHT) 

• Verwaltungsgemeinkosten (DARF NICHT) 

• Vertriebskosten (DARF NICHT) 

(MUSS) Diese Kosten müssen als Herstellungskosten angesetzt werden. 

(DARF NICHT) Diese Kosten dürfen im Rahmen der Herstellungskosten nicht angesetzt werden. 

3.5.2 Planmäßige- und Außerplanmäßige Abschreibung 

Die planmäßige Abschreibung des abnutzbaren Anlagevermögens wird über die 

Nutzungsdauer linear ab dem Zeitpunkt der Inbetriebnahme vorgenommen. Diese 

Abschreibung begründet sich in einer technischen oder wirtschaftlichen Abnutzung. Zum 


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tab 

abnutzbaren Anlagevermögen zählen das immaterielle Anlagevermögen, Gebäude, technische 

Anlagen und Maschinen, sowie die Betriebs- und Geschäftsausstattung. Als nicht abnutzbares 

Anlagevermögen gelten Grundstücke und Finanzanlagevermögen. 

Für die Ermittlung der planmäßigen Abschreibung sämtlicher Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens ist die zu erwartende betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer gemäß dem 

Abschreibungskatalog für österreichische Fondskrankenanstalten zugrunde zu legen. 

Wird im Zuge einer Erweiterung bzw einer wesentlichen Verbesserung die Wesensart eines 

Vermögensgegenstandes geändert, so ist im Zusammenhang mit der Abschreibung folgendes zu 

beachten: 

• Wenn die Restnutzungsdauer des Altobjekts noch nicht zu gering ist und der 

Anschaffungswert der Zusatzinvestition nicht größer ist als der Buchwert des Altobjektes 

ist die Investition auf die Restnutzungsdauer des Altobjektes abzuschreiben. 

• Ist die Restnutzungsdauer kürzer als die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer der 

Zusatzinvestition und ist der Anschaffungswert der Zusatzinvestition höher als der 

Buchwert des ursprünglichen Objektes wird zunächst eine neue Abschreibungsbasis 

ermittelt (Summe Investition und Restbuchwert) und diese auf die Nutzungsdauer der 

Zusatzinvestition abgeschrieben. 

Wenn das Altobjekt bereits vollständig abgeschrieben ist, wird nur mehr der Anschaffungswert 

der Zusatzinvestition auf die Nutzungsdauer der Investition abgeschrieben. 

An jedem Abschlussstichtag ist auch der Wert, der den Gegenständen des Anlagevermögens am 

Abschlussstichtag beizulegen ist, zu bestimmen. Eine außerplanmäßige Abschreibung ist dann 

vorzunehmen, wenn der beizulegende Wert (Marktwert) am Bilanzstichtag niedriger ist als der 

ausgewiesene Buchwert und die Wertminderung voraussichtlich von Dauer ist. Finanzanlagen 

können auch bei nur vorübergehender Wertminderung außerplanmäßig abgeschrieben werden. 

Für immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen darf eine außerplanmäßige 

Abschreibung nicht vorgenommen werden, wenn die Wertminderung voraussichtlich nicht von 

Dauer ist. 

Wenn eine außerplanmäßige Abschreibung am Bilanzstichtag auf den beizulegenden Wert 

durchgeführt wurde, bildet dieser die neue Bemessungsgrundlage für die weiterzuführende 

planmäßige Abschreibung. Der beizulegende Wert kann sich am Börsen- oder Marktpreis, am 

Wiederbeschaffungswert bzw. –herstellungswert oder am Absatzwert orientieren. Gründe für 

eine außerplanmäßige Abschreibung können sich aufgrund von Katastrophen, Fehlinvestitionen, 

technischem Fortschritt oder Sinken der Wiederbeschaffungskosten ergeben. 

Stellt sich in einem späteren Geschäftsjahr heraus, dass die Gründe für eine vorgenommene 

außerplanmäßige Abschreibung nicht mehr bestehen, ist eine Zuschreibung unter 

Berücksichtigung der fortgeschriebenen Bewertungsobergrenze bzw den niedrigeren 

beizulegenden Wert vorzunehmen. Dies gilt auch für Finanzanlagen. 


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3.5.3 Spezialbereiche 

3.5.3.1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

Bei diesen handelt es sich um eine sogenannte Bilanzierungshilfe. Diese stellen weder einen 

Vermögensgegenstand noch einen Rechnungsabgrenzungsposten dar. Ohne ausdrückliche 

gesetzliche Bestimmung, wie man sie im § 198 Abs. 3 HGB findet, wäre eine Aktivierung nicht 

möglich. Eine Nichtaktivierung steht dem Vollständigkeitsgebot nicht entgegen. Konkret wird im 

erwähnten Paragraphen ein Wahlrecht betreffend Aktivierung oder der Erfassung als Aufwand 

gewährt. 

Als Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung versteht man im Zusammenhang mit 

Krankenanstalten insbesondere die Erweiterung der medizinischen Tätigkeit um einen neuen 

Bereich. Die Aufwendungen, die beispielsweise mit der Personalsuche für diesen neuen 

Tätigkeitsbereich in Zusammenhang stehen, stellen Aufwendungen für Ingangsetzung und 

Erweiterung dar. 

Gemäß der Pflichtgliederung der Bilanz lt. § 224 HGB ist ein Ausweisposten nicht vorgesehen. 

Wird aber vom Wahlrecht der Aktivierung Gebrauch gemacht, hat der Ausweis als erster 

Aktivposten in der Bilanz vor dem Posten "Anlagevermögen" mit der Bezeichnung 

"Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes" zu erfolgen. 

Der Aktivposten ist gem. § 210 HGB jährlich zu mindestens einem Fünftel abzuschreiben. Bei 

der Bemessung des Abschreibungszeitraums ist auf den Grundsatz der Vorsicht Bedacht zu 

nehmen. Die Abschreibung hat bereits im Geschäftsjahr der Aktivierung erstmals stattzufinden. 

• Verbuchung Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung: 

Die Aktivierung vor dem Posten Sachanlagen erfolgt mit folgendem Buchungssatz: 

0.....Aufwendungen für das Erweitern eines 

Betriebes 

71.. Vorsteueraufwand 

/ 4...Als "Aufwendungen für Erweitern eines 

Betriebes" aktivierte Beträge. 

Eine Abschreibung wird (bei direkter Abschreibung) folgendermaßen verbucht: 

7.....Abschreibungen auf aktivierte 

"Aufwendungen für das Erweitern eines 

Betriebes" 

/ 0...Aufwendungen für das Erweitern eines 

Betriebes 

3.5.3.2 Geringwertige Wirtschaftsgüter 

Geringwertige Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungs- und Herstellungskosten EUR 400,- nicht 

übersteigen, können (In Anlehnung an § 13 EStG) im Jahr der Anschaffung zur Gänze als 

Aufwand abgeschrieben werden. 

Die Summe der Geringwertigen Wirtschaftsgüter sind im Anlagespiegel als Zugang, Abgang und 

in den Jahresabschreibungen zu erfassen. 

Hinzuweisen ist in diesem Zusammenhang auf den Tatbestand der Sachgesamtheit. Wenn 

mehrere Vermögensgegenstände, die jeweils einzeln Anschaffungskosten von unter EUR 400,- 


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aufweisen, eine wirtschaftliche Einheit bilden, sind diese als ein einziger Vermögensgegenstand 

zu erfassen und zu aktivieren. 

3.5.3.3 Leasing 

3.5.3.3.1 Allgemein 

Leasing stellt eines jener Geschäfte dar, bei denen es zu einem Auseinanderfallen von 

zivilrechtlichem und wirtschaftlichem Eigentum kommen kann. 

Das Leasinggut wird demjenigen zugerechnet, der die Rechte und Pflichten aus dem Leasinggut 

trägt. Je nachdem, wie der Leasingvertrag gestaltet ist, überwiegen die Merkmale eines 

Bestandsvertrages (Miete) oder die Merkmale eines Kaufvertrages. 

Liegt entsprechend den Kriterien des Leasingvertrages ein Mietvertrag vor, so ist das Leasinggut 

beim Leasingnehmer nicht zu aktivieren. Der Leasingnehmer kann die Leasingraten als 

Betriebsaufwendungen ansetzen. 

Wenn entsprechend der Kriterien ein Kaufvertrag vorliegt, hat der Leasingnehmer den 

Vermögensgegenstand zu aktivieren und über die Nutzungsdauer abzuschreiben. 

Für die Beurteilung, wem das wirtschaftliche Eigentum zuzurechnen ist, sind Leasingverträge wie 

folgt zu unterteilen: 

3.5.3.3.2 Operating Leasing 

Dieses entspricht einer Vereinbarung über die kurzfristige Nutzung von Gütern und 

Dienstleistungen ohne der Vereinbarung einer Grundmietzeit. Merkmale solcher Verträge sind 

also eine kurze Laufzeit bzw. eine kurzfristige Kündigungsmöglichkeit. Diese Leasingart ist als 

Mietvertrag zu behandeln, weil für Leasingnehmer kein Investitionsrisiko besteht. Wirtschaftlicher 

Eigentümer bleibt die Leasinggesellschaft. 

3.5.3.3.3 Financial Leasing (Finanzierungsleasing) 

Vermögensgegenstände werden dem Leasingnehmer langfristig zu Verfügung gestellt, wobei der 

Finanzierungsaspekt im Vordergrund steht. Ein Charakteristikum eines Financial Leasing ist die 

Festsetzung einer unkündbaren, fest vereinbarten Grundmietzeit, wie auch die Übertragung des 

Risikos eines zufälligen Untergangs bzw. Beschädigung des Leasinggutes. Auch diese Leasingart 

ist grundsätzlich als Mietvertrag einzustufen, außer es ergibt sich aus der "wirtschaftlichen 

Betrachtungsweise" des Vertrages das Gegenteil. 

Für die Beurteilung, wer als wirtschaftlicher Eigentümer zu sehen ist, ist das Finanzierungsleasing 

weiter zu unterteilen in Vollamortisationsleasing, Teilamortisationsleasing oder Spezialleasing. 

Die Zuteilung des wirtschaftlichen Eigentums erfolgt in Anlehnung an das Einkommenssteuerrecht. 

a) Vollamortisationsleasing 

Ist dann gegeben, wenn während der Laufzeit des Leasingvertrages die Leasingraten sowohl die 

Gesamtkosten, als auch die Gewinnspanne des Leasinggebers abdecken. 

Die Zurechnung des Leasinggutes zum Leasingnehmer erfolgt: 

- wenn die Grundmietzeit und die Nutzungsdauer des Vermögensgegenstandes ungefähr 

übereinstimmen (die Grundmietzeit beträgt mindestens 90 % der betriebsgewöhnlichen 

Nutzungsdauer) 

- wenn die Grundmietzeit geringer als 40% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer ist 


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tab 

- wenn die Grundmietzeit mehr als 40% und weniger als 90% der betriebsgewöhnlichen 

Nutzungsdauer beträgt, sofern nach Ablauf der Grundmietzeit eine Kaufoption besteht, 

wobei der Preis wirtschaftlich nicht ausschlaggebend sein darf oder eine 

Verlängerungsoption besteht. 

- wenn das Leasinggut nach Ablauf der Grundmietzeit ohne weitere Zahlung ins Eigentum 

des Leasingnehmers übergeht. 

Ist einer dieser Bedingungen erfüllt, so ist das Leasinggut beim Leasingnehmer zu aktivieren 

(siehe nachfolgend Verbuchung Leasing). 

b) Teilamortisationsleasing 

Bei dieser Variante erhält der Leasinggeber während der Grundmietzeit nicht die gesamten 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten (inklusive Nebenkosten) und die Gewinnspanne ersetzt. 

Bei dieser Art des Leasings trägt der Leasinggeber einen Teil des Investitionsrisikos, sodass eine 

Zurechnung zum Leasingnehmer nur unter folgenden Voraussetzungen erfolgt: 

- die Grundmietzeit entspricht annähernd der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer 

- die Grundmietzeit entspricht nicht der Nutzungsdauer und der Leasingnehmer trägt aus 

dem Leasingvertrag sämtliche Chancen und Risiken. D.h. wenn der Leasingnehmer 

sowohl das Risiko der Wertminderung als auch die Chance der Wertsteigerung hat, ist 

von einem Kauf auszugehen und der Vermögensgegenstand ist ihm zuzurechnen 

- der Restwert ist deutlich niedriger als der Verkehrswert am Ende der Grundmietzeit, da 

die Leasingraten sehr hoch gewählt wurden 

- Der Leasinggeber muss zum Restwert verkaufen und der Leasingnehmer zum Restwert 

kaufen 

c) Spezialleasing 

Dieses liegt vor, wenn der Vermögensgegenstand speziell für die Anforderungen des 

Leasingnehmers entwickelt wurde und nach Ablauf des Leasingvertrages nur mehr beim 

Leasingnehmer wirtschaftlich sinnvoll eingesetzt werden kann. Sind beide Voraussetzungen des 

Spezialleasing erfüllt, so ist das Leasinggut dem Leasingnehmer zuzurechnen und von diesem zu 

aktivieren. 

• Verbuchung Leasinggeschäfte: 

A. Zurechnung des Leasinggegenstandes beim Leasinggeber 

7..... Leasingaufwand 


/ 33...Leasingverbindlichkeiten 

B. Zurechnung des Leasinggegenstandes beim Leasingnehmer: 

Die Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Vermögen des Leasingnehmers bewirkt bei diesem 

ein Anschaffungsgeschäft. Die beim Leasingnehmer vorzunehmenden Buchungen entsprechen 

grundsätzlich jenen eines Ratenkaufs. Der Ausweis des Gegenstandes hat daher in der Bilanz zu 

erfolgen. 

Es hat beim Leasingnehmer eine Aktivierung der Anschaffungskosten des Leasinggegenstandes, die 

sich aus dem Barwert der Leasingraten zuzüglich der Anschaffungsnebenkosten ergeben, zu 

erfolgen. Die Leasingverbindlichkeit muss mit dem Barwert passiviert werden. Wenn der Zinssatz 


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nicht bekannt ist, muss der eigene Refinanzierungszinssatz für die Barwertermittlung herangezogen 

werden. 

0.....Anlagevermögen 


/ 33...Leasingverbindlichkeit 

Bei Zahlung der Leasingraten wird eine Trennung zwischen Tilgungsanteil und Zinsanteil 

vorgenommen. Jeder dieser Teile wird separat gebucht. 

Tilgungsanteil: 

33.....Leasingverbindlichkeiten / 2...Bank, Kassa 

Zinsanteil: 

8.... Zinsen und ähnliche Aufwendungen / 2...Bank, Kassa 

3.5.3.4 Festwerte 

Für bestimmte Gegenstände des Sachanlagevermögens kann eine Bewertung gemäss § 209 Abs 

1 HGB zu Festwerten erfolgen. Das Festwertverfahren setzt voraus, dass die Gegenstände 

regelmäßig ersetzt werden und ihr Gesamtwert von untergeordneter Bedeutung ist 

(Beispielsweise Geschirr). Hierbei ist jedoch mindestens alle fünf Jahre eine Bestandsaufnahme 

(Inventur) durchzuführen und bei wesentlichen Änderungen des mengenmäßigen Bestandes der 

Wert anzupassen. 

Grundsätzlich handelt es sich bei der Anwendung des sog "Festwertverfahrens" sowohl um eine 

Vereinfachung der Inventur als auch der buchmäßigen Erfassung und Bewertung bestimmter 

Vermögensgegenstände. 

Bei der Anwendung des Festwertverfahrens wird eine Festmenge zu Festpreisen bewertet und in 

der Anlagenbuchhaltung sowie in der Bilanz für mehrere Jahre unverändert fortgeführt; dh die 

Festwerte unterliegen keiner planmäßigen Abschreibung. Weiters haben auch die laufenden Zuund 

Abgänge keinerlei Auswirkungen auf den Festwert und sind daher in der 

Anlagenbuchhaltung ebenfalls nicht zu berücksichtigen. Als Ersatz für den Aufwand, der 

andernfalls jedes Jahr durch die Abschreibungen und Buchwertabgänge anfallen würde, werden 

jedoch die laufenden Zugänge nicht wie üblich aktiviert, sondern im Zugangsjahr sofort 

aufwandswirksam im sonstigen betrieblichen Aufwand berücksichtigt. 

Dem Festwertverfahren liegt somit die Fiktion zugrunde, dass sich die Zugänge auf der einen 

Seite und die planmäßige Abschreibungen sowie Abgänge auf der anderen Seite innerhalb einer 

Periode im Prinzip ausgleichen. 

3.5.3.5 Anlagen in Bau 

Die Inbetriebnahme eines Gebäudes ist unabhängig von der Legung der Schlussrechnung oder 

eventuell nachträglicher Leistungen. Anlagen in Bau dürfen nicht abgeschrieben werden, da sie 

noch nicht genutzt werden. Nur Anlagen, die sich bereits in Betrieb befinden, werden auch 

abgeschrieben. Außerplanmäßige Abschreibungen können jedoch notwendig werden, da auch 

noch nicht fertig gestellte Anlagen einem Verschleiß unterliegen können, der wirtschaftlich oder 

technisch begründet sein kann. 

Wenn die Anlagen fertiggestellt sind, muss bei Inbetriebnahme eine Umbuchung auf das 

entsprechende Anlagekonto erfolgen. Diese Umbuchungen sind auch im Anlagespiegel 

darzustellen. 


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3.5.3.6 Aktivierte Eigenleistungen 

Wenn Anlagevermögen selbst erstellt wird oder andere aktivierungspflichtige Aufwendungen 

vorliegen, sind diese auf die Position "andere aktivierte Eigenleistungen" (gem § 231 Abs. 2 Zi 3 

HGB) umzubuchen, sprich zu neutralisieren. Durch diese Buchung werden die ausgewiesenen 

Aufwandskonten, wie Material-, Personal- und sonstigen Aufwendungen neutralisiert. 

3.5.3.7 Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen 

Für nicht rückzahlbare Zuschüsse oder Subventionen, die von der öffentlichen Hand oder von 

Privaten zur Förderung einer Investition gewährt werden, ist ein Passivposten zu bilden. Siehe 

hierzu die Ausführungen unter Kapitel 10. 

3.5.3.8 Schenkungen 

Bei unentgeltlich erworbenem Anlagevermögen ist jener Betrag zu aktivieren, der für den 

einzelnen Vermögensgegenstand im Zeitpunkt des Empfanges hätte aufgewendet werden 

müssen. In gleicher Höhe ist ein Investitionszuschuss zu passivieren. Die Auflösung des 

Investitionszuschusses entspricht der Abschreibungsentwicklung dieses Wirtschaftsgutes (zu 

Fragen des Ausweises siehe Kapitel 10.2.). 

3.6 Beispiele für Erfolgs- und Leistungsindikatoren 

• Budgeteinhaltung 

• Budgetvergleich 

• Wachstums- bzw. Schrumpfungsquote 

• Anlagenint ensität = 

Anlagevermögen x100 

Gesamtvermögen 

Abschreibung der Periode 

• Abschreibu ngsquote = 

x100 


• Anlagenabnutzungsgrad 

= 

kum. 

Abschreibung − Zuschreibungen der 


Periode 

verbrauchte Investitionszuschüsse 

• Ausnutzung sgrad( 

Investitionszuschüsse) 

= 

erhaltene Investitionszuschüsse 


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3.7 Jahresabschlusserstellungsprozess 

Input - Information aus Anlagenbuchhaltung 

=> vorläufiger Anlagespiegel 

- Daten aus Anlageinventur 

- Meldung der Sachbearbeiter des KH, 

welche Anlagegüter beschafft wurden, 

welche noch verwendet werden, über den 

Beizulegenden Wert bzw. der geschätzten, 

verbleibenden Nutzungsdauer 

Arbeitsschritte - Abstimmen EDV-System(e) 

- Abstimmung zwischen kaufmännischer 

Projektkontrolle und Buchhaltung 

- Abstimmen Daten aus Anlageinventur mit 

Daten aus verwendetem EDV-System(en) 

- Abstimmen des zu Festwerten bewerteten 

Anlagevermögens mit Inventurwert 

- Herausfiltern der GWGs und 

Investitionszuschüsse 

- Herausfiltern Anzahlungen aus EDV-System 

- Bewertung => Vergleich mit beizulegendem 

Wert und evt. außerplanmäßige 

Abschreibung bzw. Anpassen der 

Nutzungsdauern und Neuberechnung der 

Abschreibung 

- Ermittlung von Zuschreibungsbedarf 

- Gliederungszuordnung für den 

Jahresabschluss 

Routine 

X 

X 

Nicht 

Routine 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

Output 

Anlagespiegel 

Anlagedatei auf Datenträger 


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tab 

3.8 Detailerläuterungen zu häufig auftretenden Problemen 

Laut Fragebogenauswertung führen folgende Punkte im Rahmen der Jahresabschlusserstellung 

häufig zu Problemen bzw. Unklarheiten: 

3.8.1 Instandhaltung / Großreparaturen 

Von der aktivierungspflichtigen Anschaffung und Herstellung ist der Erhaltungsaufwand 

(Instandhaltung) zu unterscheiden. Der Erhaltungsaufwand dient dazu, einen Vermögensgegenstand 

in einen ordnungsgemäßen Zustand zu erhalten bzw. wieder in Stand zu setzen. Die 

Art bzw. das Wesen des Gegenstandes wird nicht geändert. Die Unterscheidung des 

Erhaltungsaufwands in Instandhaltung und Instandsetzung ist handelsrechtlich unbedeutend. 

Beide Arten können voll abgeschrieben werden. Instandhaltungsaufwendungen werden nicht 

aktiviert, sondern im Jahr der Entstehung als Aufwand verbucht. Von Instandsetzung wird bei 

laufenden bzw unwesentlichen Aufwendungen gesprochen. 

Kennzeichen, dass es sich um einen Instandhaltungsaufwand handelt, sind Lieferungen und 

Leistungen, die in ein bestehendes Anlagegut eingehen. Weiteres Indiz ist, dass sich die 

Kapazität des betroffenen Gutes nicht ändert, bzw. dass sich die Qualität nicht ändert. 

Die Abgrenzung gegenüber dem aktivierungspflichtigen Herstellungsaufwand ist abhängig 

davon, ob durch den Aufwand die Wesensart des Wirtschaftsgutes geändert wird. Treffen 

allerdings Erhaltungs- und Herstellungsaufwand zusammen, ist grundsätzlich eine Trennung in 

Erhaltungs- und Herstellungsaufwand vorzunehmen. Begründet sich der Erhaltungsaufwand 

durch den Herstellungsaufwand, liegt insgesamt Herstellungsaufwand vor. Wenn aber die 

Zuordnung zu Erhaltungs- oder Herstellungsaufwand nicht eindeutig ist, hat eine Zuordnung des 

Aufwands zum Erhaltungsaufwand zu erfolgen. 

Beispiele für Instandhaltung sind: 

Die Reparatur eines schadhaften Daches stellt Erhaltungsaufwand dar. Dies ist auch der Fall, wenn 

statt der alten Dachkonstruktion eine neue gebaut wird. Wenn in diesem Zusammenhang jedoch 

Änderungen des Dachstuhls oder der tragenden Mauern vorgenommen werden, muss auf die 

Abgrenzung der Instandhaltungs- und Herstellungsaufwendungen geachtet werden. Wenn durch 

die baulichen Maßnahmen die Wesensart des Gebäudes nicht verändert wird, ist auch die bauliche 

Veränderung der Mauern als Instandhaltungsaufwand zu erfassen. 

Die Abgrenzung der Aufwandsarten kann anhand der Überlegung durchgeführt werden, ob der 

Erhaltungsaufwand auch dann angefallen wäre, wenn die Herstellung nicht durchgeführt worden 

wäre. Im angeführten Beispiel hätte das Dach auf jeden Fall repariert werden müssen, wodurch 

in Folge die Aufwendungen für das Neudecken auf jeden Fall als sofort aufwandswirksamer 

Erhaltungsaufwand zu qualifizieren sind. 


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3.8.2 Abgrenzung des Wirtschaftlichen Eigentums (vor allem relevant bei Grundstücken, 

Dauerleihgeräten) 

Für die Zurechnung von Vermögensgegenständen ist nicht das juristische, sondern das 

wirtschaftliche Eigentum gemäß § 24 BAO relevant. Das juristische und wirtschaftliche Eigentum 

ist in der Regel ident, kann aber in manchen Fällen voneinander abweichen, was anhand 

folgender Beispiele dargestellt wird: 

Als wirtschaftliches Eigentum werden den Krankenanstalten Wirtschaftsgüter zugerechnet, wenn 

Wirtschaftsgüter zur Sicherung übereignet wurden. 

Weiters werden Wirtschaftsgüter, wenn sie zu treuen Handen überreicht wurden, dem 

Treugeber zugerechnet. 

Wenn Krankenanstalten die Herrschaft über ein Wirtschaftsgut gleich einem Eigentümer 

ausüben, werden sie der Krankenanstalt zugerechnet. 

Werden Wirtschaftsgüter von mehreren Anstalten ungeteilt genutzt, sind sie diesen als Bruchteile 

zuzurechnen. 

Liegenschaften, die unentgeltlich übereignet wurden, werden, sofern eine lebenslange 

Zurückbehaltung des Nutzungsrechts mit Veräußerungs-, Belastungs- und Bauverbot zu Gunsten 

des Fruchtnießers besteht, diesem zugerechnet. 

Gebäude auf fremden Grund und Boden werden den Nutzungsberechtigten zugerechnet, es sei 

denn, das Gebäude ist aufgrund der tatsächlichen und rechtlichen Gestaltung dem 

wirtschaftlichen Eigentum des Liegenschaftseigentümers zuzuordnen. 

Wenn Krankenanstalten Verwaltungs- und Nutzungsrechte an Vermögensgegenständen 

eingeräumt werden, bewirkt das noch nicht, dass der zivilrechtliche Eigentümer das 

wirtschaftliche Eigentum verliert. Wenn es dem Nutzungsberechtigten möglich ist, den 

Vermögensgegenstand wie ein Eigentümer zu nutzen, wird dieser allerdings dem Nutzer 

zugeordnet und ist in Folge zu aktivieren. 


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VORRÄTE 

tab 

4 Vorräte 


Im Krankenhausbetrieb sind jene Vorräte von Bedeutung, die zur Erbringung der 

Spitaldienstleistungen erforderlich sind. Hierbei handelt es sich im wesentlichen um Hilfs- und 

Betriebsstoffe sowie Leistungen, welche noch nicht abrechenbar sind. Zu letzteren zählen noch 

nicht abrechenbare Pflegetage sowie die noch nicht abrechenbaren LKF-Punkte der 

Krankenanstaltenfonds. 

Die Vorräte müssen einmal im Jahr körperlich nach Art und Menge aufgenommen werden. 

Dabei sind die Inventurrichtlinien (Siehe Abschnitt 37 Inventurrichtlinien) zu beachten und der 

Wirtschaftsprüfer einzuladen. Differenzen sind zunächst abzuklären und dann in der 

Lagerbuchhaltung und bei buchhalterischer Erfassung der Lagerbewegungen auch in der 

Buchhaltung zu bereinigen. Bei der Inventur ist der korrekten Abgrenzung besondere Beachtung 

beizumessen. Die Aufgaben der Inventur können daher wie folgt umschrieben werden: 

• Feststellung des Verbrauchs von Vermögensgegenstände 

• Ermittlung des Umlaufvermögens 

• Auskunft über Inventurdifferenzen 

• Kontrolle der Zuverlässigkeit des Personals 

• Bewertung der vorhandenen Vermögensgegenstände und Schulden 

• Aufdeckung von Organisations- und Dispositionsfehlern 

4.1.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

Rohstoffe sind im Betrieb noch nicht beoder verarbeitete Stoffe, die dazu bestimmt sind, 

unmittelbar in das zu fertigende Erzeugnis einzugehen und wesentliche Bestandteile des fertigen 

Erzeugnisses zu werden. 

Hilfsstoffe gehen ebenfalls in das Erzeugnis ein, sind aber nur untergeordnete Bestandteile des 

fertigen Produktes, wobei allerdings die Abgrenzung fließend sein kann und auch von der 

Behandlung in der Kostenrechnung der Krankenanstalt abhängig gemacht werden kann. 

Betriebsstoffe sind Materialien, die mittelbar oder unmittelbar bei der Erzeugung oder der 

Erstellung von Dienstleistungen verbraucht werden, aber nicht in das Produkt selbst eingehen (zB 

Treibstoffe, Reinigungsmaterial). Auch die Bestände an noch nicht ausgegebenem Büromaterial, 

Vorräte der Küche und Bestände an Informationsmaterial können dieser Gruppe zugeordnet 

werden. 

4.1.2 Unfertige Erzeugnisse 

Zu den unfertigen Erzeugnissen sind alle Produkte zu zählen, die bereits im Krankenhaus beoder 

verarbeitet wurden, am Bilanzstichtag jedoch noch nicht fertiggestellt sind. 

4.1.3 Fertige Erzeugnisse und Waren 

Unter den fertigen Erzeugnissen werden jene Produkte ausgewiesen, die bereits vollständig im 

Krankenhaus beoder verarbeitet und verkaufsfertig sind. Zu den Waren gehören jene 

Vermögensgegenstände, die als Handelsartikel von einem Dritten erworben wurden und ohne 

wesentliche Be- oder Verarbeitung veräußert werden sollen. Zu dieser Position sind 

beispielsweise Blutkonserven, die für den Verkauf bestimmt sind, auszuweisen. 


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VORRÄTE 

tab 

4.1.4 Noch nicht abrechenbare Leistungen 

Unter dieser Position werden alle Dienstleistungen ausgewiesen, die bereits begonnen, aber zum 

Bilanzstichtag noch nicht abgeschlossen wurden. Ist die Leistung erbracht und der Anspruch auf 

Gegenleistung entstanden, dann erfolgt der Ausweis der fertigen Leistung (unter Gewinnrealisierung) 

als Forderung aus Lieferung und Leistung. 

4.1.5 Geleistete Anzahlungen 

Hierbei handelt es sich um geleistete Anzahlungen für die Anschaffung von Vorratsvermögen. 

4.2 Ausweis 

Der Ausweis der Vorräte in der Bilanz erfolgt auf der Aktivseite gem. § 224 Abs 2 HGB 

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

2. unfertige Erzeugnisse 

3. fertige Erzeugnisse und Waren 

4. noch nicht abrechenbare Leistungen 

5. geleistete Anzahlungen 


Eine tiefergehende Untergliederung als nachfolgend angeführt kann in der Finanzbuchhaltung 

oder in der Lagerbuchhaltung bzw Materialwirtschaft vorgenommen werden. Die verpflichtenden 

Angaben wurden fett dargestellt und mit einem "V" versehen, wobei als verpflichtend die 

Kontenbezeichnungen, nicht jedoch die Kontonummern anzusehen sind. 



Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten entsprechend dem MLV verfeinert werden 

oder es können Gruppierungen gemäß den Lagerorten (zB Zentrallager, Apotheken- und 

Medikamentendepot, Stationäre Lager) getroffen werden. Als Beispiel im nachfolgenden 

Kontenrahmen wurde eine freiwillige tiefergehende Gliederung gemäß dem MLV für die 

Vorratsposition "Desinfektionsmittel und komprimierte Gase" angegeben; für sämtliche anderen 

Positionen des MLV, die das Vorratsvermögen betreffen, kann eine analoge Untergliederung 

vorgenommen werden. 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

4.4 Buchführung 

• Verbuchung Kauf von Handelswaren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und fertig 

bezogenen Teilen 

1..... Rohstoffvorrat 


/ 3..... Verbindlichkeit Lieferantenkonto 

In der Praxis wird auch häufig folgende Buchung vorgenommen: 

5..... Materialaufwand 


/ 3..... Verbindlichkeit Lieferantenkonto 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

In diesem Fall wird am Jahresende der Endbestand durch die Inventur ermittelt und das 

entsprechende Bestandskonto im Vorratsvermögen berichtigt. 

• Einbuchung der Inventur 

a) Einbuchung der Inventur, wenn über Vorratskonto gebucht 

5..... Materialaufwand / 1....Medizinische Güter 

b) Einbuchung der Inventur bei Handelswaren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und 

fertig bezogenen Teilen, wenn unterjährig die Zukäufe im Materialaufwand verbucht 

wurden: 

Bei Erhöhung des Inventurbestandes im Vergleich zum Vorjahr (dh der Vorratsverbrauch 

ist kleiner als die Summe der Zukäufe): 

1....Medizinische Güter / 5..... Materialaufwand 

Bei Verringerung des Inventurbestandes im Vergleich zum Vorjahr (dh der Vorratsverbrauch 

ist größer als die Summe der Zukäufe): 

5..... Materialaufwand / 1....Medizinische Güter 

• Einbuchung der Inventur bei halbfertigen und fertigen Erzeugnissen sowie noch nicht 

abrechenbaren Leistungen: 

Der Endbestand ist höher als der Anfangsbestand: 

1.... Fertige Erzeugnisse / 4..... Bestandsveränderung 

Der Endbestand ist niedriger als der Anfangsbestand: 

4..... Bestandsveränderung / 1.... Fertige Erzeugnisse 

• Verbuchung von Abschreibungen 

Die Erfassung von Abschreibungen des Vorratsvermögens erfolgt in der Gewinn- und 

Verlustrechnung unter folgenden Positionen: 

Roh- Hilfs- und Betriebsstoffe 

Unfertige Erzeugnisse 

Fertige Erzeugnisse 

Waren 

Noch nicht abrechenbare 

Leistungen 

Geleistete Anzahlungen 

Übliche 

Abschreibungen* 

Z.5. Materialaufwand 

Z.2. Bestandsveränderungen 





Unübliche 

Abschreibungen* 

Z.7.b Abschreibungen auf 

Gegenstände des Umlaufvermögens, 

soweit diese 

die im Unternehmen 

üblichen Abschreibungen 

überschreiten 

* Die Bezeichnung "Übliche" bzw "Unübliche" Abschreibungen bezieht sich auf die Höhe der durchzuführenden 

Abschreibungen. Sofern die Abschreibungen das in den vergangenen Jahren "übliche" Ausmaß überschreiten, ist 

der Ausweis unter der Position Z.7.b. vorzunehmen. 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

Die Verbuchung von zB üblichen Abschreibungen auf Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe erfolgt – 

bei der direkten Verbuchungsmethode - somit folgendermaßen: 

5..... Materialaufwand / 1.... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

Empfohlen wird die indirekte Verbuchungsmethode der Abschreibungen: 

5..... Materialaufwand / 1.... Kumulierte Abschreibungen zu Roh-, Hilfsund 

Betriebsstoffen 

4.5 Bewertung 

4.5.1 Allgemein 

Zunächst sind Gegenstände des Umlaufvermögens mit ihren Anschaffungs- oder 

Herstellungskosten anzusetzen. Für Gegenstände des Umlaufvermögens gilt das strenge 

Niederstwertprinzip (bezüglich des Umfangs der Anschaffungs-/Herstellungskosten siehe 3.5.1.1 

und 3.5.1.2). Die Gefahr von Verlusten besteht beim Vorratsvermögen dann, wenn die Preise 

fallen. Ein derartiger Preisverfall kann bei den Vorräten sowohl auf dem Beschaffungsmarkt als 

auch auf dem Absatzmarkt auftreten, wobei für Krankenhäuser in erster Linie der 

Beschaffungswert ausschlaggebend sein wird. Als Vergleichswerte sind Marktpreise des 

Absatzmarktes, des Beschaffungsmarktes oder beider Märkte heranzuziehen. Lässt sich ein 

Marktpreis nicht feststellen, ist subsidiär der am Abschlussstichtag beizulegende Wert zu 

ermitteln und als Vergleichswert heranzuziehen. Sofern der Vergleichswert niedriger ist als der 

ausgewiesene Buchwert, muss bei Gegenständen des Umlaufvermögens stets eine 

Abschreibung vorgenommen werden. Die Dauerhaftigkeit spielt keine Rolle. Auch ein 

vorübergehendes Absinken des Wertes ist zu erfassen. Auf der Beschaffungsseite drohen 

Verluste dann, wenn die Wiederbeschaffungskosten für die auf Lager befindlichen 

Vorratspositionen zum Bilanzstichtag niedriger sind als die ursprünglich angefallenen 

Anschaffungskosten. Eine Abwertung ist dann auf den niedrigeren Wiederbeschaffungswert für 

den jeweiligen Vermögensgegenstand des Vorratsvermögens durchzuführen. 

Einzelwertberichtigungen (Abschreibungen) für bestimmte Vermögensgegenstände des 

Vorratsvermögens sind vorzunehmen, soferne die Vermögensgegenstände unbrauchbar, 

abgelaufen oder sonst wie wertgemindert sind. Hiefür sind Meldungen der einzelnen 

lagerführenden Abteilungen (zB Wirtschaftsabteilung, Apotheken) einzuholen, die über den 

Zustand der Vermögensgegenstände Auskunft geben, soferne dies nicht aus den 

Inventurunterlagen ersichtlich ist. 

Zuschreibungen müssen dann vorgenommen werden, wenn der Wert zum Bilanzstichtag 

wieder höher wird und vorher eine Abschreibung vorgenommen wurde. Jedoch dürfen die 

Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht überschritten werden. 

Anschaffungskostenminderungen wie beispielsweise Rabatte, Boni sind von den aktivierbaren 

Anschaffungskosten abzusetzen, selbst wenn sie erst nachträglich gewährt werden. Hierunter 

fallen auch Jahresumsatzboni, die für die am Bilanzstichtag lagernde Menge aliquot abzusetzen 

sind. Bezüglich der Behandlung von Skonti siehe Abschnitt 30. 

Anschaffungsnebenkosten (zB Fracht, Transportversicherungen) erhöhen die zu aktivierenden 

Anschaffungskosten. Betreffen die Anschaffungsnebenkosten Waren, die auf verschiedenen 

Bestandskonten verbucht sind, sind diese auf die verschiedenen Waren aufzuteilen. 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

4.5.2 Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren 

Die Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie der Waren kann nach verschiedenen 

Verfahren erfolgen, empfohlen wird die einheitliche Vorgehensweise nach dem gleitenden 

Durchschnittspreisverfahren unter Beachtung des strengen Niederstwertprinzipes. Beim 

gleitenden Durschnittspreisverfahren wird zum Anfangsbestand jeder Zugang gezählt und daraus 

ein eigener Durchschnittspreis gebildet, mit dem die Abgänge und der verbleibende Bestand bis 

zum nächsten Zugang bewertet werden. Der Endbestand ist mit dem zuletzt errechneten 

Durchschnittspreis zu bewerten und dem Vergleichswert zum Bilanzstichtag gegenüberzustellen. 

Beispiel für die Bewertung der Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren: 

Stück Stückpreis Bestand 

Anfangsbestand 0 0,00 € 

Zukauf 1.9. 1.000 70,00 € 70.000,00 € 

Abfassung 18.11 200 70,00 € 14.000,00 € 

800 70,00 € 56.000,00 € 

Zukauf 5.12. 400 50,00 € 20.000,00 € 

Endbestand 31.12. 1.200 63,33 € 76.000,00 € 

Preis am Bilanzstichtag 60€ 

Abwertung 

Endbestand zum niedrigen Tagespreis 1.200 60,00 € 72.000,00 € 

--> Abwertung 1.200 3,33 € * 4.000,00 € 

* Centrundungsdifferenzen 

Neben dem Vergleich mit dem zum Bilanzstichtag beizulegenden Wert ist eine Überprüfung der 

Werthaltigkeit aufgrund der Lagerdauer vorzunehmen. Hiezu ist eine Lagerbuchführung, anhand 

derer die Lagerdauer ermittelbar ist, Grundlage. Für Ladenhüter, also Vermögensgegenstände, für 

die längere Zeit keine Abfassungen bzw Verkäufe vorgenommen wurden, sind folgende 

Abschreibungen vorzunehmen: 

Lagerdauer 

(Unbewegt seit) 

% Abschreibung 

1 Jahr 20% 

2 Jahre 50% 

3 Jahre 80% 

4 Jahre und länger 100% 

Diese Abschreibungssätze sind nicht für Arzneiwaren anzuwenden; hier ist auf die Ausführungen 

unter Abschnitt 4.8 zu verweisen. 

Sofern es sich – trotz längerer Lagerdauer – dennoch um werthaltige Roh-, Hilfs- oder 

Betriebsstoffe handelt, kann von diesen Abschreibungssätzen ebenfalls abgesehen werden (zB 

bei Ersatzteilen). 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

4.5.2.1 Bewertungsvereinfachungsverfahren für bestimmte Roh-, Hilfs- oder Betriebsstoffe 

Bestimmte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe können, wenn sie regelmäßig ersetzt werden und ihr 

Gesamtwert von untergeordneter Bedeutung ist, mit einem gleichbleibenden Wert, dem 

sogenannten Festwert, angesetzt werden, sofern ihr Bestand voraussichtlich in seiner Größe, 

seinem Wert und seiner Zusammensetzung nur geringen Veränderungen unterliegt. Für diese 

Vermögensgegenstände ist mindestens alle fünf Jahre eine Bestandsaufnahme durchzuführen. 

Ergibt sich dabei eine wesentliche Änderung des mengenmäßigen Bestandes, so ist insoweit der 

Wert anzupassen. Dieses Festwertverfahren kann im Krankenhausbetrieb beispielsweise für die 

Wäsche angewendet werden. 

4.5.3 Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen 

Die Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen erfolgt mit den Herstellungskosten, die 

aus der Kostenrechnung zu ermitteln sind. Die auf Lager liegenden unfertigen oder fertigen 

Erzeugnisse sind hinsichtlich einer verlustfreien Bewertung zu überprüfen, wobei hier 

überwiegend ein Vergleich mit den am Absatzmarkt zu erzielenden Preisen vorzunehmen ist. Bei 

den unfertigen Erzeugnissen sind die noch anfallenden Herstellungskosten zu berücksichtigen, 

um die verlustfreie Bewertung sicherzustellen. Durch die verlustfreie Bewertung soll 

gewährleistet sein, dass eventuelle Verluste aus den hergestellten Produkten nicht jenes 

Wirtschaftsjahr belasten, in dem sie verkauft, sondern jenes, in dem sie hergestellt wurden. 

Hinsichtlich der Ermittlung der Herstellungskosten siehe die Ausführungen bei der Position 

Anlagevermögen. 

Ist eine Bewertung der unfertigen und fertigen Erzeugnisse zu Herstellungskosten (aus 

Praktikabilitätsgründen oder weil die Kostenrechnung noch nicht so ausgebaut ist, dass die 

tatsächlich anfallenden Herstellungskosten je Artikel ermittelt werden können) nicht möglich, so 

kann vereinfachenderweise vom Verkaufspreis ausgegangen werden, von dem noch ein 

angemessener Abschlag für Verwaltungs- und Vertriebskosten sowie für einen etwaigen Gewinn 

vorzunehmen ist. 

In der Gewinn- und Verlustrechnungen werden Bestandsveränderungen für fertige und unfertige 

Erzeugnisse unter der Position Z.2 ausgewiesen. Unter dieser Position werden beispielsweise 

Bestandsveränderungen von im Krankenhaus selbst hergestellten Infusionslösungen und 

Medikamenten erfasst. 

4.5.4 Bewertung der noch nicht abrechenbaren Leistungen 

Im Spitalsbetrieb ist die Bewertung der Leistungen für Patienten, die über den Bilanzstichtag 

stationär aufgenommen sind, die sogenannten Überlieger, zu untersuchen. 

In diesem Fall ist hinsichtlich der Abrechnungsmodalitäten der LKF Punkte mit den jeweiligen 

Landeskrankenanstaltenstrukturfonds zunächst einmal zu untersuchen, wann die LKF Punkte für 

die erbrachten Leistungen abgerechnet werden können. Ist dies erst bei Entlassung des Patienten 

der Fall, hat die Krankenanstalt bzw. Gesellschaft ihre Verpflichtung noch nicht vollständig erfüllt 

und auch keinen Anspruch erworben. Die bis zum Bilanzstichtag erbrachten Leistungen stellen 

noch nicht abrechenbare Leistungen dar und werden in den Vorräten ausgewiesen bzw. über 

die Bestandsveränderung in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. 

Gibt es bei einzelnen, nicht mit LKF Punkten bewerteten Leistungen bzw. Leistungspaketen 

Leistungsteile, die pauschal abgerechnet werden und wovon Teile erst nach dem Bilanzstichtag 

erbracht werden, dann stellen die vor dem Bilanzstichtag erbrachten Leistungen keine 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

Umsatzerlöse dar. Vielmehr stellen die bereits vor dem Bilanzstichtag erbrachten Leistungsteile 

noch nicht abrechenbare Leistungen dar. 

Mit der Aktivierung der noch nicht abrechenbaren Leistungen werden die damit 

zusammenhängenden Aufwendungen abgegrenzt. Die Bewertung der noch nicht 

abrechenbaren Leistungen erfolgt grundsätzlich gleich den unfertigen und fertigen Erzeugnissen, 

dh mit den Herstellungskosten. Dies bedeutet, dass für Leistungen für Patienten, die über den 

Bilanzstichtag stationär aufgenommen sind, die bis inklusive 31.12. erbrachten Leistungen mit 

den Herstellungskosten zu bewerten und unter der Position "Noch nicht abrechenbare 

Leistungen" auszuweisen sind. Sind einzelne Leistungsblöcke separat abrechenbar, oder werden 

die erbrachten Spitalsleistungen mit Tagsätzen verrechnet, so sind diese abzurechnenden 

Leistungen unter den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen auszuweisen. 

Ist eine Bewertung der "Noch nicht abrechenbaren Leistungen" zu Herstellungskosten (aus 

Praktikabilitätsgründen oder weil die Kostenrechnung noch nicht so ausgebaut ist, dass die 

tatsächlich anfallenden Behandlungskosten je Patient ermittelt werden können) nicht möglich, 

können diese Leistungen vereinfachenderweise je Patient mit den vorläufigen LKF- 

Punktemengen und –werten bewertet werden. Hiezu kann das LKF-Punktemodell des laufenden 

Jahres zugrundegelegt werden. 

Als weiteres Bewertungsvereinfachungsverfahren kann für die über den Bilanzstichtag stationär 

aufgenommenen Patienten eine pauschale Abgrenzung durchgeführt werden. Hiezu ist es 

möglich, für alle Überlieger eine tageweise Aufteilung gemäß der im Vorjahr abgerechneten LKF- 

Punkte vorzunehmen. Dies kann vereinfachenderweise folgendermaßen dargestellt werden: 

Summe LKF-Punkte für gesamtes vergangenes Wirtschaftsjahr 1.000.000 

Anzahl entlassene Patienten im vergangenen Wirtschaftsjahr 500 

--> im vergangenen Wirtschaftsjahr abgerechnete LKF-Punkte je Patient 2.000 

Anzahl der LKF-Patienten zum Bilanzstichtag (zB Lt Mitternachtsstatistik) 15 

Anzahl der LKF-Patienten zum Bilanzstichtag bewertet mit 

den im vergangenen Wirtschaftsjahr abgerechneten LKF-Punkten 30.000 

Diese Punktemenge von 30.000 ist noch mit einem durchschnittlichen LKF-Punktewert zu 

bewerten und anschließend abzugrenzen in die Tage vor bzw. nach dem Bilanzstichtag. Dies 

kann pauschal (zB je 50% vor bzw nach dem Bilanzstichtag) erfolgen, wobei der prozentuelle 

Aufteilungsschlüssel nach Vorjahreserfahrungswerten ermittelt werden sollte. 

Für Sonderklassepatienten gilt hinsichtlich der Überlieger analoges: die Leistungen für Sonderklassepatienten, 

die vor dem Bilanzstichtag erbracht wurden, sind mit den Herstellungskosten zu 

bewerten. 

Ist dies aus den o.a. Gründen nicht möglich, können die noch nicht abrechenbaren Leistungen 

für Sonderklassepatienten vereinfachenderweise tageweise abgegrenzt werden, sofern die 

Abrechnung des jeweiligen Sonderklassepatienten vor der Erstellung des Jahresabschlusses 

bereits erfolgt und der Abrechnungsbetrag somit bekannt ist. In diesem Falle ist ein pauschaler 

Abschlag auf den vor den Bilanzstichtag entfallenden abgegrenzten Betrag vorzunehmen, um 

eine vorzeitige Gewinnrealisierung zu vermeiden. Der pauschale Abschlag kann nach Erfahrungswerten 

vorgenommen werden, die einem durchschnittlichen Verwaltungskosten- und Gewinnaufschlag 

entsprechen. 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

Bei "Langliegern", bei denen bis zum Bilanzierungszeitpunkt noch keine Abrechnung 

vorgenommen wurde, ist vereinfachenderweise eine pauschale näherungsweise Abgrenzung 

(entsprechend dem obigen Rechenbeispiel anstelle mit durchschnittlichen LKF-Punkten mit 

durchschnittlichen abgerechneten Tagsätzen pro Sonderklassepatient) durchzuführen. 

In der Gewinn- und Verlustrechnungen werden Bestandsveränderungen für "Noch nicht 

abrechenbare Leistungen" unter der Position Z.2 "Veränderung des Bestands an fertigen und 

unfertigen Erzeugnissen sowie an noch nicht abrechenbaren Leistungen" ausgewiesen. 


Nachfolgend werden Kennzahlen im Zusammenhang mit den Vorräten dargestellt, die 

insbesondere im (Mehr-)Jahresvergleich an Aussagekraft gewinnen. 

• Umschlagsh äufigkeit der Vorräte = 

Vorratsverbrauch (Vorräteeinsatz ) 

Durchschnittliches Lager 

Als Durchschnittliches Lager kann vereinfacht das arithmetische Mittel des vorangegangenen 

Bilanzstichtages und des aktuellen Bilanzstichtages herangezogen werden. 

• Umschlagshäufigkeit der 

Roh−, 

Hilfs − und Betriebsstoffe = 

Materialaufwand 

Durchschnittlicher Roh−, 

Hilfs − und Betriebsstoffaufwand 

• Umschlagsh äufigkeit der unfertigen und fertigen Erzeugnisse = 

Vorratsverbrauch unfertige und fertige Erzeugnisse (Vorräteeinsatz ) 

Durchschnittliches Lager unfertige und fertige Erzeugnisse 

Abgeleitet aus der Umschlagshäufigkeit entweder der gesamten Vorräte oder der Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffe bzw der unfertigen und fertigen Erzeugnisse kann die Umschlagsdauer ermittelt 

werden: 

365 

• Umschlagsdauer in Tagen = 

Umschlagshäufigkeit 

12 

• Umschlagsdauer in Monaten = 

Umschlagshäufigkeit 

• Anteil 

Abschreibungen in % = 

Abschreibungen Vorräte x 100 

Vorräte 

Vorräte x 100 

• Lagerintensität in % = 

Gesamtvermögen 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

Die Inventurdifferenzen können entweder absolut im Mehrjahresvergleich untersucht bzw 

prozentuell vom Vorratsbestand gemessen werden. 

Als qualitativer Erfolgs- bzw Leistungsindikator können Zufriedenheitsumfragen bei den bedarfsmeldenden 

Stellen durchgeführt werden. 


Input 

- Daten aus EDV System gleitendes 

Durchschnittspreisverfahren 

- Ergebnisse aus der Inventur 

- Meldungen (Wirtschaftsabteilung, Apotheken 

oä) über die Werthaltigkeit der Vorräte 

- Ladenhüterliste 

- Meldungen der noch nicht abrechenbaren 

Leistungen (Krankenanstaltenfonds) 

- Informationen aus den Patientenabrechnungssystemen 

Arbeitsschritte - Versand Inventurrichtlinien 

- Durchführen der Inventur 

- Abstimmen der Daten aus EDV System 

- Abstimmen der Daten mit den 

Informationen der Inventur 

- Prüfung, ob Zuschreibungen gemäß § 208 

HGB vorzunehmen sind und ob 

Erläuterungen im Anhang erforderlich sind 

- Ermitteln der Bestandsveränderung anhand 

der Zu- und Abgänge 

- Durchführen eines Niederstwerttestes 

(Vergleich Durchschnittspreis mit 

gemeldeten Werten) und Ermitteln des 

Abwertungsbedarfes 

- Bestimmen des Abwertungsbedarfes/Ausbuchungsbedarfes 

der Ladenhüter 

- Ermittlung anlässlich der Bewertungsprüfung 

von Artikeln, die keine oder nur 

geringe Bewegungen in der Berichtsperiode 

verzeichnen. 

- Wareneingänge/Kreditorenrechnungen 

abgrenzen 

- Rückvergütungen (zB Boni, Rabatte) bei 

Einstandspreisen berücksichtigen 

- Ermitteln der noch nicht abrechenbaren 

Pflegetage 

- Ermitteln der im Vorjahr abgerechneten 

LKF-Punkte 

- Gliederungszuordnung für den 


Output - Anzusetzende Vorratswerte 

- Vorratsabschreibung 

- Bestandsveränderung 

Routine 

X 

X 

Nicht 

Routine 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 


E N T W U R F 

VORRÄTE 

tab 

4.8 Detailerläuterung zu häufig auftretenden Problemen 

Hinsichtlich der Qualität und Werthaltigkeit der Arzneiwaren (z.B. Ablaufdatum) ist eine 

gesonderte Überprüfung vorzunehmen und eine separate Einzelwertberichtigung vorzunehmen, 

soferne das Ablaufdatum überschritten wurde oder in näherer Zukunft überschritten wird und 

aufgrund der Lagerumschlagshäufigkeit anzunehmen ist, dass kein Verbrauch vor dem 

Ablaufdatum erfolgt. 

Hinsichtlich der Bewertung der Leistungen für stationäre Patienten zum Bilanzstichtag 

(Überlieger) siehe die Ausführungen unter Abschnitt 4.5.4. 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

5 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 


Wenn das Unternehmen bzw. der Buchführende seine, sich aus dem zu Grunde liegenden 

Vertrag bzw. Rechtsgeschäft ergebenden Verpflichtungen (zu einer Leistung bzw. Lieferung) 

erfüllt hat, ist das zu Grunde liegende Rechtsgeschäft realisiert und das Unternehmen bzw. der 

Buchführende erwirbt dadurch einen (klagbaren) Anspruch gegenüber seinem Vertragspartner. 

Sofern der Vertragspartner seinen Teil des gegenseitigen Verpflichtungsgeschäftes (Entrichtung 

des vereinbarten bzw. zugesicherten Entgeltes) noch nicht erfüllt hat, entsteht eine Forderung. 

Dieser Vorgang wird sowohl in der Gewinn- und Verlustrechnung als auch in der Bilanz 

abgebildet. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird der erworbene Anspruch zB unter den 

Umsatzerlösen oder unter den sonstigen Erlösen erfasst, während er in der Bilanz als 

Forderungen erfasst wird. 

Gemäß HGB wird zwischen den folgenden Forderungen unterschieden: 

• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

• Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 

• Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

• Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

In der Bilanz werden die Forderungen mit dem Buchwert dh unter Saldierung mit etwaigen 

Wertberichtigungen ausgewiesen. Hinsichtlich der Wertberichtigungen sei auf den Abschnitt 

über die Bewertung von Forderungen verwiesen. 

5.1.1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

Unter den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind die Ansprüche zu erfassen, die mit 

den Umsatzerlösen des Unternehmens in Zusammenhang stehen. Unter den Umsatzerlösen 

versteht man in diesem Kontext Erlöse, die aus für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit des 

Unternehmens typischen Verkäufen oder der Nutzungsüberlassung von Erzeugnissen von Waren 

sowie aus Dienstleistungen resultieren. Dies gilt jedoch nicht für aus Lieferungen und Leistungen 

entstandenen Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen und Unternehmen, mit 

denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (siehe unten). 

Gemäß der unten angeführten Kontengliederung bzw. Struktur ist insbesondere bei den 

Forderungen gegenüber den Landeskrankenanstaltenfonds zwischen Forderungen zu 

unterscheiden, die auf Grund der Abrechnung von durch die Krankenanstalten erbrachten 

Leistungen (LKF Punkte) bestehen und Forderungen auf Grund von gewährten bzw. 

zugesicherten Transferzahlungen. 

Auch etwaige außerhalb der über die Landeskrankenanstaltenfonds abgerechneten Leistungsbeziehungen 

mit Bund, Ländern und Gemeinden bzw. aus diesen Leistungsbeziehungen 

resultierende Forderungen sind unter den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

auszuweisen (Abgrenzung zu den unter den sonstigen Forderungen auszuweisenden 

Forderungen gegenüber den genannten Gebietskörperschaften). 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

5.1.2 Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 

Bei den Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen ist zwecks Zuordnung zur 

gegenständlichen Bilanzposition nicht die Art des zu Grunde liegenden Geschäfts (Verkauf, 

Nutzungsüberlassung oder Dienstleistung, die für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typisch ist) 

ausschlaggebend, sondern ein etwaiges gesellschaftsrechtliches Naheverhältnis zu dem 

Unternehmen, mit welchem das zu Grunde liegende Geschäft bzw. die Transaktion durchgeführt 

wird. 

Die Unterscheidung hinsichtlich der gesellschaftsrechtlichen Verflechtung oder Beziehung zum 

Geschäftspartner, mit dem die Erlöse generiert werden, überlagert das Kriterium, ob die 

Ansprüche aus für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typischen Erlösen resultieren oder nicht. 

Hinsichtlich der Definition des Begriffes "verbundene Unternehmen" sei auf die diesbezüglichen 

Ausführungen im Abschnitt "Finanzanlagevermögen" verwiesen. 

5.1.3 Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

Die Einteilung Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht, stellt ebenfalls auf das gesellschaftsrechtliche Naheverhältnis zu dem Unternehmen ab, 

gegenüber dem der Anspruch besteht. In diesem Fall ist das gesellschaftsrechtliche 

Naheverhältnis im Vergleich zu den oben erwähnten verbundenen Unternehmen ein etwas 

abgeschwächteres. Hinsichtlich der Definition des Begriffes "Beteiligungsverhältnis" sei auf die 

diesbezüglichen Ausführungen im Abschnitt "Finanzanlagevermögen" verwiesen. 

5.1.4 Sonstige Forderungen 

Die sonstigen Forderungen sind ein Sammelposten für alle nicht gesondert unter den zuvor 

genannten Positionen auszuweisenden Forderungen. Unter diesem Posten sind auch 

Anzahlungen auszuweisen, die weder Gegenstände des Anlagevermögens noch Vorräte 

betreffen. Beispiele für weitere unter diesen Posten fallende Forderungen sind Verrechnungen 

mit Abgabenbehörden, Sozialversicherungsanstalten hinsichtlich der zu leistenden 

Sozialversicherungsabgaben der vom Unternehmen beschäftigten Dienstnehmer, Darlehen und 

Vorschüsse an Dienstnehmer, Forderungen aus der Abgrenzung von Erträgen, Ansprüche aus 

Versicherungsschaden etc. 

Die unter den sonstigen Forderungen auszuweisenden Forderungen gegenüber 

Landeskrankenanstaltenfonds bzw. dem Land, Bund oder den Gemeinden, die ausschließlich aus 

sonstige Transferleistungen, Beiträgen oder Zuschüssen resultieren, sind von den Forderungen 

aus Lieferungen und Leistungen abzugrenzen. 

5.1.5. Eingeforderte aber noch nicht eingezahlte Einlagen 

Eingeforderte, aber noch nicht eingezahlte Einlagen sind unter den Forderungen gesondert 

auszuweisen und entsprechend zu bezeichnen, wodurch es zu einer Erweiterung der Gliederung 

der Position Forderungen und Sonstige Vermögensgegenstände kommt. 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

5.2 Ausweis 

Im HGB gliedert sich die Position gemäß §224 Abs 2 II folgendermaßen: 

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

2. Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 

3. Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

4. Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 



E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 


Die Verbuchung von Forderungen steht hauptsächlich mit der Erfassung von Umsatzerlösen 

oder anderen Erträgen in Zusammenhang, bei denen es noch nicht zu einem Zahlungsfluss 

gekommen ist. 

2..... Forderungen aus L+L 

(2.... Forderungen gg. verb. Unternehmen) 

(2.... Forderungen gg. Unternehmen mit 

denen ein Beteil. besteht) 

/ 4.... Umsatzerlöse 

(4..... so. betriebliche Erträge) 

Werden die zugrunde liegenden Umsatzerlöse mit verbundenen Unternehmen bzw. 

Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, realisiert, werden anstelle der 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen die dementsprechenden Forderungen verbucht. 

Andere nicht aus Leistungsbeziehungen resultierende sonstige Forderungen gegenüber 

verbundenen Unternehmen oder Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, 

sind über gesonderte Konten zu führen und detaillierte, von der Art des Anspruches, aus dem 

die Forderung resultiert, abhängige Aufzeichnungen zu führen. 

Nachdem die sonstigen Forderungen wie oben ausgeführt eine Sammelgröße darstellen, ist eine 

standardisierte laufende Buchführung wie bei den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

kaum möglich. Vielmehr sind gesonderte, von der Art des Anspruches, aus dem die Forderung 

resultiert, abhängige Aufzeichnungen zu führen. 

In regelmäßigen Abständen ist eine Saldenliste der Forderungen zu erstellen, anhand der dann 

die Forderungen nach der Außenstandsdauer untersucht werden können, was hinsichtlich des 

Aufbaus eines funktionierenden Mahnwesens unerlässlich ist. 

Bei gänzlicher oder teilweiser Uneinbringlichkeit einer Forderung ist der entsprechende 

Forderungsbetrag auszubuchen. Uneinbringlichkeit einer Forderung steht vor allem dann fest, 

wenn der Schuldner bereits erfolglos gepfändet wurde, wenn eine Ausgleichs- oder 

Konkursquote festgesetzt oder Konkurs mangels Masse abgewiesen wurde bzw. der Gläubiger 

auf die Forderung ganz oder teilweise verzichtet hat. 

7..... Abschreibungen auf Forderungen / 2..... Forderungen 

Forderungen sind entsprechend dem strengen Niederstwertprinzip (siehe unten) nicht nur bei 

feststehendem Ausfall auszubuchen, sondern bereits dann abzuschreiben, wenn ihre 

Einbringlichkeit zweifelhaft ist. Dies ist dann der Fall, wenn beispielsweise ein üblicherweise 

pünktlich zahlender Schuldner sein Zahlungsziel überschreitet, wenn er erfolglos gemahnt 

wurde, er seine Zahlungen eingestellt hat oder die Forderungen nicht anerkennt. Da bei 

zweifelhaften Forderungen die Uneinbringlichkeit lediglich vermutet wird, wird die Forderung 

noch nicht ausgebucht, sondern die Abschreibung indirekt über ein Wertberichtigungskonto 

verbucht. Diesbezüglich wird zwischen Einzelwertberichtigungen, wenn eine einzelne 

Forderung auf Grund vermuteter Uneinbringlichkeit abgeschrieben wird, und 

Pauschalwertberichtigungen unterschieden. Bei den Pauschalwertberichtigungen werden 

bestimmte Forderungen (z.B. nach Erreichen einer bestimmten Außenstandsdauer) in Gruppen 

zusammengefasst und gruppenweise durch Pauschalabschläge abgewertet. Die Höhe dieser 

Pauschalwertberichtigungen ergibt sich auf Grund von Erfahrungswerten. 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

7..... Abschreibungen auf Forderungen / 2..... Einzelwertberichtigungen zu 

Forderungen 

(2..... Pauschalwertberichtigungen zu 

Forderungen) 

Obwohl in der Buchhaltung gesondert erfasst, sind die Wertberichtigungen für den 

Bilanzausweis von den entsprechenden Forderungen abzusetzen bzw. mit ihnen zu saldieren 

und nicht gesondert auszuweisen. 

Geht eine bereits wertberichtigte Forderung in den Folgejahren dann doch (in voller Höhe) ein, 

dann ist die Einzelwertberichtigung über die sonstigen betrieblichen Erträge aufzulösen. Bei den 

Pauschalwertberichtigungen erfolgt in den Folgejahren jeweils eine Anpassung an den für die 

Folgejahre ermittelten Stand der Pauschalwertberichtigung. Ist die bisherige Pauschalwertberichtigung 

zu niedrig, erfolgt eine neuerliche Abschreibung (siehe oben). Ist die Pauschalwertberichtigung 

zu hoch, erfolgt eine Auflösung über die sonstigen betrieblichen Erträge. 

2..... Einzelwertberichtigungen zu 

Forderungen 

(2.... Pauschalwertberichtigungen zu 

Forderungen) 

/ 4..... sonstige betriebliche Erträge 

Wird eine zweifelhafte Forderung, für die eine Einzelwertberichtigung gebildet wurde, in den 

Folgejahren tatsächlich uneinbringlich, wird zum einen die Forderung ausgebucht und zum 

anderen die Einzelwertberichtigung aufgelöst. Die erfolgswirksame Abschreibung ist per Saldo 

somit um die bereits in Vorperioden durchgeführte Wertberichtigung geringer. Wurde eine 

nunmehr tatsächlich uneinbringlich gewordene Forderung in Vorperioden im Rahmen der 

Bildung einer Pauschalwertberichtigung berücksichtigt, wird die Forderung abgeschrieben und 

der Stand der Pauschalwertberichtigungen wird analog zu oben angepasst. 

5.5 Bewertung 

Das Prinzip der Anschaffungskosten ist auch bei den Forderungen anzuwenden, wobei bei den 

Forderungen grundsätzlich der Nominalwert bzw. Nennbetrag angesetzt wird, wie er im Falle 

von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen in der erstellten Rechnung aufscheint. 

Bei längerfristigen Forderungen, die unverzinst sind bzw. deren Verzinsung unter der 

marktüblichen Verzinsung für die entsprechende Laufzeit liegt, wird vom Nominalwert bzw. 

Nennbetrag als Bilanzansatz abgegangen. Es wird davon ausgegangen, dass eigentlich zwei 

Geschäfte und damit zwei Forderungen vorliegen. Zum einen erfolgt der konkrete Geschäftsfall, 

der zur Erfassung z.B. einer Forderung aus Lieferungen und Leistungen geführt hat, und zum 

anderen liegt durch die Nicht- bzw. Unterverzinsung der Forderung ein Kreditgeschäft vor. Es 

wird davon ausgegangen, dass die Stundung des Rechnungsbetrages bzw. die für das gewährte 

Zahlungsziel marktüblichen Zinsen – wenn auch nicht gesondert ausgewiesen – in den 

Forderungs- bzw. Rechnungsbetrag einkalkuliert sind. Die vollständige Aktivierung des 

Forderungsbetrages in Höhe des Nominalwertes bzw. Nennbetrages würde auch die erst in 

Zukunft realisierten Zinsen zum Ansatz bringen und gegen das Realisationsprinzip verstoßen. 

Eine solche Forderung ist deshalb abzuzinsen und mit dem Barwert einzubuchen. Die Abzinsung 

der Forderung erfolgt mit dem marktüblichen Zinssatz bzw. bei Unterverzinsung (wenn die 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

Forderung zwar verzinst ist, der angewandte Zinssatz allerdings unter dem marktüblichen Niveau 

liegt) mit der Differenz zum marktüblichen Zinssatz. Als marktüblicher Zinssatz ist ein Zinssatz 

von 6% heranzuziehen. 

Wird diesen Umständen nicht schon bei der Einbuchung der Forderung Rechnung getragen, sind 

die Abzinsungen im Zuge der Bewertung bei der Jahresabschlusserstellung vorzunehmen. Eine 

Abzinsung wird zumeist erst bei einer Forderung mit einer Restlaufzeit von über 3 Monaten als 

notwendig angesehen, bei kürzerfristigen Forderungen darf sie nach herrschender Meinung aus 

Vereinfachungsgründen unterbleiben. 

Die Abzinsung kürzt im Falle von erfolgswirksam (über die Gewinn- und Verlustrechnung) 

eingebuchten Forderungen die Umsatzerlöse bzw. sonstigen betrieblichen Erträge einerseits und 

die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen andererseits gleichermaßen. 

4.... Umsatzerlöse 

(4..... so. betriebliche Erträge) 

/ 2..... Forderungen aus L+L 

(2.... So. Forderungen) 

Bei nicht erfolgswirksam eingebuchten Forderungen (z.B. Darlehensforderungen) erfolgt die 

Abzinsung der Forderung in Form einer Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert, 

die nach herrschender Meinung unter den sonstigen betrieblichen Aufwendungen auszuweisen 

ist. Überschreiten diese Abschreibungen allerdings die ansonsten üblichen Abschreibungen 

erfolgt ein Ausweis unter den Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens. 

7.... so. betrieblicher Aufwand 

(7..... Abschreibungen auf Gegenstände 

des Umlaufvermögens) 

/ 2..... So. Forderungen (z.B. 

Darlehensforderungen) 

Durch die über die Laufzeit der Forderung vorgenommene Aufzinsung des Barwertes der 

Forderung wird zeitanteilig der "Zinsertrag" realisiert. In der Gewinn- und Verlustrechnung erfolgt 

der Ausweis unter den Zinsen und ähnlichen Erträgen. 

2..... Forderungen aus L+L 

(2.... So. Forderungen) 

/ 8..... Zinsen und ähnliche Erträge 

Forderungen sind grundsätzlich einzeln zu bewerten, für sie gilt das strenge Niederstwertprinzip. 

Ausgehend von den Anschaffungskosten sind entsprechend dem strengen Niederstwertprinzip 

Abschreibungen vorzunehmen, wenn ihr Wert am Abschlussstichtag niedriger als die 

seinerzeitigen Anschaffungskosten ist. Gründe dafür können die feststehende oder vermutete 

Uneinbringlichkeit, Kursverluste bei Fremdwährungsforderungen sein. 

Für zweifelhafte Forderungen ist eine Wertberichtigung zu bilden. Einzelwertberichtigungen 

sind vorzunehmen, um zu verhindern, dass der Buchwert einzelner Forderungen den zukünftig 

erwarteten Zahlungseingang übersteigt. Dabei sind die Forderungen einzeln auf Einbringlichkeit 

zu überprüfen und mit dem wahrscheinlichsten Wert anzusetzen. Wertberichtigungserfordernisse 

können dabei anhand von Offenen-Posten Listen und den darin aufgelisteten 

Außenstandsdauern der einzelnen Forderungen festgestellt bzw. angenommen werden. Der 

Prozess im Zuge der Bilanzerstellung setzt idealerweise auf das unterjährige Mahnwesen (siehe 

oben) auf. Dabei empfiehlt es sich, Abwertungsgrundsätze unternehmenseinheitlich zu 

definieren, mit welchem Prozentsatz die Forderungen in Hinblick auf ihre Außenstandsdauer 

abzuwerten sind. 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

Als Richtwert für die jeweilige Höhe der vorzunehmenden Einzelwertberichtigung soll folgende 

Aufstellung dienen. Sie ordnet den jeweiligen Außenstandsdauern einen mit der 

Außenstandsdauer ansteigenden Prozentsatz zu, um den eine Forderung mit fortlaufender 

Außenstandsdauer wertzuberichtigen ist: 

Überfälligkeit bzw. 

Außenstandsdauer 

% EWB 

1 Jahr 20% 

2 Jahre 50% 

3 Jahre 80% 

4 Jahre und länger 100% 

Die Bildung von Pauschalwertberichtigungen ist vorzunehmen. Der voraussichtliche 

Forderungsausfall wird aufgrund der bisherigen Erfahrungen festgestellt. 

Bei feststehendem Forderungsausfall ist die Forderung entsprechend auszubuchen. 

Bei der Beurteilung von Fremdwährungsforderungen ist zum Bilanzstichtag zusätzlich zur 

Beurteilung der Einbringlichkeit auch auf etwaige Kursverluste zu achten. Die Forderungen 

werden zunächst mit dem zum Zeitpunkt der Entstehung der Forderung maßgeblichen Kurs 

(Anschaffungskosten) eingebucht. Zum Bilanzstichtag wird dieser Buchwert mit dem 

Forderungswert verglichen, der sich auf Grund der Bewertung mit dem Kurs zum Bilanzstichtag 

ergibt. Ist dieser Vergleichswert niedriger als der Buchwert, ist eine Abschreibung vorzunehmen. 

Spätere Zuschreibungen auf Grund von Kursanstiegen können nur bis zu den historischen 

Anschaffungskosten vorgenommen werden. Maßgeblicher Kurs für Forderungen ist der 

Devisengeldkurs. 

Hinsichtlich der Problematik im Zusammenhang mit der Abgrenzung zu den "noch nicht 

abrechenbaren Leistungen" bei den sogenannten Überliegern sei auf den Punkt 5.8 Detailfragen 

sowie den Punkt 4.1.4 verwiesen. 


Durchschnittliche Debitoren-Außenstandstage 

Anzahl Tage von der Entlassung bis zum Rechnungsversand 

Anzahl Rückweisungen (pro Sachbearbeiter) 

Anzahl verarbeitete Positionen (pro Sachbearbeiter) 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 


5.7.1 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

Text 

Input - Systemdaten 

- Meldung in Form einer Nachbuchungsliste 

seitens der KHs bzw. dezentraler 

Buchhaltungsstellen 

- Meldung LKF-Punkte 

- Auswertungen der Forderungsbewertung 

(Bewertung LKF Punkte) 

- Meldung zweifelhafter Forderungen und 

langfristiger Forderungen bzw. langfristige 

Stundungen von Forderungen durch einzelne 

KHs bzw. dezentrale Buchhaltungsstellen 

Arbeitsschritte - Abstimmen der Gesamtsumme der 

Forderungen laut Debitorenbuchhaltung mit 

dem Hauptbuch und klären von Abstimmdifferenzen. 

- Vergleich gemeldete, zweifelhafte Forderungen 

bzw. abzuschreibende Forderungen 

(Mahnwesen) mit Aging-Liste 

(Außenstandsdauern der jeweiligen 

Forderungen) 

- Errechnen der EWB (basierend auf den 

jeweiligen Außenstandsdauern in 

Abstimmung mit den gemeldeten 

Informationen hinsichtlich Einbringlichkeit 

bzw. Zweifelhaftigkeit) und PWB sowie der 

Forderungsabschreibung 

- Abzinsung der Forderungen mit langfristigen 

Zahlungszielen 

- Überprüfen, ob Zuschreibungen gemäß § 

208 HGB vorgenommen wurden und ob 

Erläuterungen im Anhang erforderlich sind 

- Feststellen der Fristigkeiten (< 1 Jahr bzw. > 1 

Jahr) 

- Gliederung der Forderungen für den 


Output 

- Ansatz Forderungen 

- Bewertung der Forderung 

- Fristigkeitenspiegel 

Routine 

X 

X 

Nicht 

Routine 

X 

X 

X 

X 

X 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

5.7.2 Sonstige Forderungen 

Input 

Text 

- Excel-Liste über Bezugsvorschüsse unter 

Berücksichtigung der Werthaltigkeit 

- Meldung der Rechtsabteilung über 

Zuschüsse/Beiträge etc. von Bund, Land, 

Gemeinden bzw. 

Landeskrankenanstaltenfonds unter 


- Meldung der Buchhaltungsabteilung über 

diverse sonstige Forderungen unter 


Routine 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte - Gliederung für den Jahresabschluss 

- Bewertung (Wertberichtigungen, 

Abschreibungen, Abzinsung siehe auch 

vorhergehende Tabelle) 

- Überprüfen der wesentlichen Veränderungen 

im Vergleich zum Vorjahr 

- Abstimmen der Sonstigen Forderungen mit 

diversen Unterlagen (z.B. Verträge, 

Rechnungen, Steuerbescheide etc.) 

- Kritische Durchsicht des 

Jahresabschlussposten (z.B. Forderungen, 

Vorauszahlungen, Darlehen) und der 

dazugehörigen Konten der Erfolgsrechnung 

auf ungewöhnliche Positionen. 

X 

X 

X 

X 

X 

Output 

- Gegliederte und bewertete Sonstige 

Forderungen 


5.8.1 Bewertung der LKF-Punkte zum Bilanzstichtag 

Die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen enthalten Forderungen gegenüber dem Fonds 

(LKF-Punkte). Der tatsächliche Punktewert ist zum Bilanzstichtag bzw. auch zum 

Bilanzerstellungsende noch nicht bekannt. Endgültig fixiert wird der Wert idR erst im Oktober 

des Folgejahres. 

Hier wird auf das Prinzip der Werterhellung zurückzugreifen sein. Werterhellende Umstände 

sind solche Umstände, die am Abschlussstichtag bereits eingetreten waren, allerdings erst zu 

einem späteren Zeitpunkt bekannt werden oder zu einem späteren Zeitpunkt ein besserer 


E N T W U R F 

FORDERUNGEN 

tab 

Einblick in zum Bilanzstichtag bereits bekannte Umstände möglich ist. Die werterhellenden 

Umstände müssen allerdings bis zum Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt 

geworden sein. 

Demnach sind für die Bewertung der LKF-Punkte die bis zur Aufstellung des Jahresabschlusses 

eingelangten Zwischenabrechnungen des Fonds zu berücksichtigen. 

5.8.2 Überliegerverpflichtungen 

Im Zusammenhang mit der LKF Abrechnung kann die bilanzielle Erfassung und Behandlung von 

Patienten, deren Behandlung und Krankenhausaufenthalt sich über den Bilanzstichtag erstreckt 

(sogenannte Überlieger), Abgrenzungsprobleme darstellen. 

Überliegerverpflichtungen werden auch im Kapitel 4.1.4 behandelt. 

In diesem Fall ist hinsichtlich der Abrechnungsmodalitäten der LKF Punkte mit den jeweiligen 

Landeskrankenanstaltenfonds zunächst einmal zu untersuchen, wann die LKF Punkte für die 

erbrachten Leistungen abgerechnet werden können. Ist dies erst bei Entlassung des Patienten der 

Fall, hat die Krankenanstalt bzw. Gesellschaft ihre Verpflichtung noch nicht vollständig erfüllt und 

auch keinen Anspruch erworben. In diesem Fall werden auf Ebene der Gewinn- und 

Verlustrechnung keine Umsatzerlöse erzielt oder eingebucht und spiegelbildlich auf Ebene der 

Bilanz (bzw. Bestandskonten) keine Forderungen erfasst und eingebucht. Die bis zum 

Bilanzstichtag erbrachten Leistungen stellen noch nicht abrechenbare Leistungen dar und 

werden in den Vorräten ausgewiesen bzw. über die Bestandsveränderung auf Ebene der 

Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Hinsichtlich Ansatz und Bewertung der noch nicht 

abrechenbaren Leistungen sei an dieser Stelle auf den Abschnitt Vorräte verwiesen. 

Werden die LKF Punkte hingegen vor Entlassung des Patienten (etwa nach Maßgabe der 

erbrachten Leistungen) abgerechnet, ist zu erheben, inwieweit einerseits beim jeweiligen Fall 

(Patienten) mit LKF Punkten pauschal bewertete Leistungen erbracht wurden, die demzufolge 

unabhängig von der Aufenthaltsdauer des Patienten sind, und/oder andererseits tageweise 

abrechenbare – und deshalb bis zum Bilanzstichtag klar abgrenzbare Leistungen vorliegen und 

erbracht wurden. 

Die mit bereits abrechenbaren Leistungen verbundenen LKF Punkte stellen einen bereits 

bestehenden Anspruch dar und sind deshalb in der Gewinn- und Verlustrechnung als 

Umsatzerlöse zu erfassen. Spiegelbildlich stellt der erworbene Anspruch eine Forderung aus 

Lieferungen und Leistungen dar und ist als solche unter den Forderungen aus Lieferungen und 

Leistungen auszuweisen. Für die Bewertung von Umsatzerlösen einerseits und den Forderungen 

aus Lieferungen und Leistungen andererseits ist der vorläufige bzw. letztjährige Wert der LKF 

Punkte heranzuziehen, da der Wert der LKF Punkte des laufenden Jahres immer erst im 

September des Folgejahres feststeht. 

Gibt es bei einzelnen, pauschal mit LKF Punkten bewerteten Leistungen bzw. Leistungspaketen 

Leistungsteile, die erst nach dem Bilanzstichtag erbracht werden, dann stellen die bereits 

erbrachten Leistungsteile noch nicht abrechenbare Leistungen dar. Hinsichtlich Ansatz und 

Bewertung der noch nicht abrechenbaren Leistungen sei an dieser Stelle auf den Abschnitt 

"Vorräte" verwiesen. 


E N T W U R F 

WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMÖGENS 

tab 

6 Wertpapiere des Umlaufvermögens 

6.1 Definition und Beschreibung 

Wertpapiere sind Vermögensrechte, die entweder festverzinslich oder gewinnbeteiligt sind. Die 

häufigsten Wertpapiere sind beispielsweise Aktien, Anleihen und Obligationen. Wenn 

Wertpapiere nicht verbrieft sind, handelt es sich um sogenannte Wertrechte. Dem 

Umlaufvermögen sind Wertpapiere und Anteile dann zuzuordnen, wenn sie nicht zur dauernden 

Anlage bestimmt sind. 

6.2 Ausweis 

Der Ausweis hat gem § 224 Abs 2 B III HGB zu erfolgen. Dabei unterscheidet man grundsätzlich 

"Anteile an verbundenen Unternehmen" und "sonstige Wertpapiere und Anteile". Ein Ausweis 

von Beteiligungen ist unter Wertpapiere und Anteile (des Umlaufvermögens) nicht denkbar. 

Wertpapiere und Anteil: 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen 

2. sonstige Wertpapiere und Anteile 


6.4 Bewertung 

Die Anschaffungskosten der Wertpapiere bemessen sich in der Regel nach den für ihren Erwerb 

getätigten Aufwendungen. In Folge sind die Wertpapiere des Umlaufvermögens mit den 

Anschaffungskosten oder mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der sich aus dem Börsen- oder 

Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Wenn ein solcher nicht vorliegt, sind die Wertpapiere 

mit dem gegenüber den Anschaffungskosten niedrigeren beizulegenden Wert anzusetzen. 


E N T W U R F 

LIQUIDE MITTEL 

tab 

7 Liquide Mittel 

7.1 Definition und Beschreibung 

Die liquiden Mittel umfassen: 

• Kassenbestände 

• Schecks 

• Guthaben bei Kreditinstituten 

In der Folge werden die oben genannten Begriffe näher definiert und auch – sofern erforderlich 

- von anderen Jahresabschlusspositionen abgegrenzt. Generell kann festgehalten werden, dass 

für die Abgrenzung zu anderen Posten des Umlaufvermögens die direkte und sofortige 

Liquidierungsmöglichkeit heranzuziehen ist, die bei liquiden Mitteln direkt und unmittelbar 

gegeben sein muss. 

7.1.1 Kassenbestände 

Zum Kassenbestand zählen alle vorhandenen gesetzlichen in- und ausländischen Zahlungsmittel 

sowie – nach herrschender Meinung – der Bestand an Wertmarken wie Brief-, Gerichtskostenund 

Stempelmarken sowie ähnliche Werte. 

7.1.2 Schecks 

Unter den Schecks sind Inhaber- und Orderschecks, Bar- und Verrechnungsschecks, 

Reiseschecks, Tankschecks auszuweisen. An den Aussteller oder Einreicher zurückgesandte bzw. 

von der bezogenen Bank mit Protestvermerk zurückgegebene Forderungen sind unter den 

Forderungen auszuweisen. 

7.1.3 Guthaben bei Kreditinstituten 

Unter den Guthaben bei Kreditinstituten sind solche bei sämtlichen in- und ausländischen 

Kreditinstituten im Sinne des BWG auszuweisen, soweit sie jederzeit dispositionsfähig sind, z.B. 

Kontokorrentguthaben und täglich fällige Gelder oder Festgelder, über die trotz grundsätzlicher 

Bindung jederzeit verfügt werden kann. 

7.2 Ausweis 

Der Ausweis der liquiden Mittel in der Bilanz erfolgt gem. § 224 Abs 2 B. IV. HGB auf der 

Aktivseite unter der Überschrift "Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten". Eine 

tiefere Gliederung ist im Mindestgliederungsschema nach HGB nicht vorgesehen. 


E N T W U R F 


tab 


Eine tiefergehende Gliederung als nachfolgend angeführt, kann freiwillig vorgenommen werden. 

Die verpflichtenden Angaben wurden fett dargestellt und mit einem "V" versehen. 


hinaus ist abhängig von der Gliederungstiefe bzw dem gewünschten Detaillierungsgrad des 

Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten verfeinert werden. 


7.4.1 Kassenbestand 

Hinsichtlich des Kassenbestandes muss ein Kassenbuch geführt werden, in dem alle Kasseneinund 

Kassenausgänge fortlaufend nummeriert mit Verweis auf die aufzubewahrenden, den Einund 

Ausgängen zu Grunde liegenden Belegen (Eingangsrechnung etc.) eingetragen und 

festgehalten werden. Das Kassenbuch muss tagfertig durch den dazu betrauten Kassier geführt 

und in regelmäßigen Intervallen überprüft werden. 

Für die Buchhaltung bedarf es eines monatlichen Abschlusses des Kassenbuches. Die 

Bewegungen des Kassenbuches werden mit Verweis auf den zu Grunde liegenden Eintrag ins 

Kassenbuch bzw. Kassenbeleg in die FIBU übernommen. 

7.4.2 Schecks 

Bei der Verwaltung und Dokumentation des Scheckbestands empfiehlt sich die Führung eines 

eigenen Scheckverzeichnisses, in dem die erhaltenen, eingehenden Schecks fortlaufend 

nummeriert erfasst werden. Dabei ist bei den eingehenden Schecks der Zahlungsgrund bzw. der 

betreffende Debitor zu vermerken und diese Information (wenn das Scheckverzeichnis nicht von 

der Debitorenbuchhaltung geführt wird) an die Debitorenbuchhaltung weiterzuleiten, um mit 

Erhalt des Schecks gleichzeitig auch das Ausbuchen der maßgeblichen Forderung zu 

gewährleisten. Bei der Erfassung der eingehenden Schecks in der FIBU bzw. Ausbuchen der 

Forderungen ist belegmäßig auf die fortlaufend nummerierten Einträge im Scheckverzeichnis zu 

verweisen. 


E N T W U R F 


tab 

Wird ein Scheck dem Kreditinstitut zur Einlösung vorgelegt, wird dies im Scheckverzeichnis 

vermerkt. Bei Vorliegen des Bankbeleges, der die Gutschrift auf dem Bankkonto belegt, wird der 

Scheck aus dem Verzeichnis ausgetragen. Es erfolgt die Umbuchung auf die Position Guthaben 

bei Kreditinstituten. 

7.4.3 Guthaben bei Kreditinstituten 

Die Guthaben bei Kreditinstituten werden anhand und basierend auf den von den Kreditinstituten 

erhaltenen Bankbelegen geführt und gebucht. 

7.5 Bewertung 

Zugänge bei den liquiden Mitteln sind zunächst mit ihren Anschaffungskosten anzusetzen, was 

bei Zugängen bei den Kassenbeständen, Schecks oder Guthaben bei Kreditinstituten in EURO 

der Nominalwert ist. Auf Fremdwährung lautende Zugänge an liquiden Mitteln werden zum 

Valutageldkurs eingebucht. 

Für die liquiden Mittel gilt wie für alle Gegenstände des Umlaufvermögens das strenge 

Niederstwertprinzip, wobei die Bewertung der liquiden Mittel im Gegensatz zu anderen 

Bilanzpositionen keine bzw. vergleichsweise geringe Probleme darstellt. 

Bei Beständen an liquiden Mitteln in EURO ist der Nominalwert auch wieder der am 

Abschlussstichtag beizulegende Wert und weicht somit nicht von den historischen 

Anschaffungskosten ab. Falls es sich um Fremdwährungen handelt, ist zwecks Ermittlung des 

Vergleichswertes eine Umrechnung zum Geldkurs zum Jahresabschlussstichtag vorzunehmen. 


• Stand der zur Verfügung stehenden Liquidität im Zusammenhang mit 

Zwischenveranlagungen und dem Stand etwaiger kurzfristiger Verbindlichkeiten und 

Berücksichtigung des kurzfristigen Finanzmittelbedarfes. 


E N T W U R F 


tab 


Input 

Arbeitsschritte 

Output 

Text 

- Daten aus FIBU 

- Kassenbücher, Münzlisten und 

Scheckverzeichnisse der KHs bzw. 

Gesellschaften 

- Ergebnisse der Inventur (Kassensturz) 

- Bankauszüge 

- Einbuchen der einzelnen Bestände 

- Abstimmung zwischen Buchsaldo und 

externen Saldomeldungen (Bankkonten bzw. 

Bankbriefen) 

- Überprüfen der Abgrenzung insb. der 

Einbuchung der Bankabrechnungen per 

31.12. 

- Beachtung unzulässiger Saldierungen 

- Prüfung auf negative Bestände im Kassabuch 

- Falls erforderlich: Vornehmen einer 

Zinsabgrenzung. 

- Falls erforderlich: 

Fremdwährungsumrechnung und Bewertung 

- Jahresabschluss der Positionen der liquiden 

Mittel entsprechend der definierten 

Gliederung des Jahresabschlusses (Bilanz) 

- Berücksichtigung der Zinsen und Gebühren 

(G&V) 

- Berücksichtigung etwaiger Abschreibungen 

bei Fremdwährungspositionen (G&V) 

Routine 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

Nicht 

Routine 


keine 


E N T W U R F 

AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 

tab 

8 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 


In § 198 Abs 5 HGB sind Aktive Rechnungsabgrenzungsposten als vor dem Bilanzstichtag 

getätigte Ausgaben definiert, die erst für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag Aufwand 

sind. Als Beispiel sind in diesem Zusammenhang die im Voraus gezahlten Mieten zu nennen. 

Zu den Rechnungsabgrenzungsposten gehört auch der gesondert ausgewiesene, aktivierte 

Unterschiedsbetrag zwischen dem Rückzahlungsbetrag einer Verbindlichkeit zum Zeitpunkt 

ihrer Begründung bzw. Entstehung und dem niedrigeren Ausgabebetrag (Disagio). Das Disagio 

ist über die Laufzeit der Verbindlichkeit (zumeist handelt es sich dabei um ein Darlehen) 

aufwandswirksam aufzulösen. 

Als Bestandteil der Rechnungsabgrenzung, ebenfalls mit gesonderten Ausweis und mit 

Erläuterungspflicht im Anhang, ist der Unterschiedsbetrag bei den Pensionsrückstellungen auf 

Grund der maßgeblichen Übergangsbestimmungen (siehe Pensionsrückstellungen) anzuführen. 

8.2 Ausweis 

Im § 224 Abs 2 HGB werden die Aktiven Rechnungsabgrenzungsposten unter 

C. Rechnungsabgrenzungsposten 

getrennt von Anlage- und Umlaufvermögen dargestellt. Eine tiefere Gliederung ist im 

Mindestgliederungsschema nicht vorgesehen. 








E N T W U R F 

AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 

tab 


Zum Bilanzstichtag werden zB die im Voraus bezahlten Mieten abgegrenzt, soweit sie Aufwand 

für einen bestimmten Zeitraum nach dem Bilanzstichtag darstellen. 

2.... Aktive Rechnungsabgrenzungsposten / 7..... Mietaufwand 

Nach dem Bilanzstichtag werden die Aktiven Rechnungsabgrenzungsposten gegen den Mietaufwand 

ausgebucht. 

7..... Mietaufwand / 2.... Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 

Hinsichtlich der Verbuchung des Disagios sei auf die Ausführungen im Abschnitt betreffend die 

Verbindlichkeiten verwiesen. Der Unterschiedsbetrag zu den Pensionsrückstellungen ist über 

seine Restlaufzeit aufwandswirksam aufzulösen. 

8.5 Bewertung 

Die Rechnungsabgrenzungsposten stellen hinsichtlich der Bewertung kein Problem dar, da bei 

diesen keine Bewertungsbestimmungen bestehen. 


Input 

Text 

- Meldung Buchhaltungsabteilung 

- Meldung über Gehaltsvorauszahlungen für 

Jänner 

- Leasingverträge bzw. Mietverträge 

Routine 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte - Berücksichtigung ARA gemäss 

Vorjahresgliederung des Jahresabschlusses 

- ARA aus dem Vorjahr abgeklärt? 

- Durchsicht der einzelnen Aufwandkonten im 

Hinblick auf die richtige Periodenabgrenzung 

- Durchsicht in Zusammenhang mit der 

Beurteilung von Aktiv- und Passivposten 

X 

X 

X 

X 

Output - Ansatz ARA 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

9 Eigenkapital 


Eine ausdrückliche Definition des Eigenkapitals ist im Gesetz nicht enthalten. Das Eigenkapital ist 

grundsätzlich eine Residualgröße, die sich nach Abzug der Passivposten (unversteuerte 

Rücklagen, Rückstellungen, Verbindlichkeiten und passiven Rechnungsabgrenzungen) von den 

Posten der Aktivseite (Anlage- und Umlaufvermögen, aktive Rechnungsabgrenzungen und 

sonstige aktivierungsfähige Posten, wie beispielsweise Aufwendungen für das Ingangsetzen und 

Erweitern des Betriebes) zu einem bestimmten Stichtag ergibt. Es ist insgesamt eine variable 

Größe, die sich in den einzelnen Perioden mit dem Umfang und der Bewertung von Vermögen 

und Schulden ändert. Das Eigenkapital wird insbesondere durch Gewinne erhöht und durch 

Verluste verringert. 

9.2 Ausweis 

Je nach Rechtsform des Unternehmens ist das Eigenkapital unterschiedlich auszuweisen und zu 

gliedern. Grundsätzlich gilt die Vorschrift des § 198 Abs 1 HGB, wonach das Eigenkapital unter 

Bedachtnahme der Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (siehe Kapitel 2) klar und 

übersichtlich zur Vermittlung eines möglichst getreuen Bildes der Vermögenslage aufzugliedern 

ist. Für Kapitalgesellschaften ist die Aufgliederung des Eigenkapitals nach § 224 Abs 3 A HGB 

ausdrücklich vorgeschrieben. 

Die erforderliche Tiefe der Gliederung der Bilanz ergibt sich in § 198 Abs 1 HGB durch den 

Hinweis auf die Generalnorm des § 195 HGB, welche auf die Grundsätze ordnungsgemäßer 

Buchführung und auf die Vermittlung eines möglichst getreuen Bildes der Vermögens-, Finanzund 

Ertragslage abstellt. Daraus folgt, dass sich ein nicht in der Rechtsform einer 

Kapitalgesellschaft bestehendes Unternehmen bei der Gliederung der Bilanz, und im Speziellen 

des Eigenkapitals, sofern dies der Vermittlung eines möglichst getreuen Bildes der 

Vermögenslage des Unternehmens dienlich ist, an vorhandenen Gliederungsbestimmungen zu 

orientieren hat. Aus dem Verweis auf die Generalnorm ist abzuleiten, dass im Zweifel eine 

Orientierung an den Gliederungsvorschriften des § 224 HGB nahe zu legen ist, da diese 

Gliederungsvorschriften bei Kapitalgesellschaften für die Vermittlung eines möglichst getreuen 

Bildes der Vermögenslage ausreichend sind. 

Dieser Rückschluss führt dazu, dass auch Krankenhäuser und Krankenanstalten, die nicht in der 

Rechtsform einer Kapitalgesellschaft geführt werden, sich bei der Aufstellung der Bilanz und der 

Darstellung ihres Eigenkapitals an den Gliederungsvorschriften des § 224 HGB orientieren sollen, 

um die Art der Kapitalbeschaffung klar ersichtlich darstellen zu können. 

Die Untergliederung des Eigenkapitals nach § 224 Abs 3 A HGB stellt sich wie folgt dar: 

A. Eigenkapital 

I. Nennkapital (Grund-, Stammkapital); 

II. Kapitalrücklagen; 

1. gebundene; 

2. nicht gebundene; 

III. Gewinnrücklagen; 

1. gesetzliche Rücklage; 

2. satzungsmäßige Rücklagen; 

3. andere Rücklagen (freie Rücklagen); 

IV. Bilanzgewinn (Bilanzverlust), 

davon Gewinnvortrag/Verlustvortrag 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

9.2.1 Nennkapital 

Gem. § 229 Abs 1 ist das Nennkapital von Kapitalgesellschaften auf der Passivseite mit dem 

Betrag der übernommenen Einlagen anzusetzen. Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen sind 

vom Nennkapital offen abzusetzen, sodass in der Bilanz insgesamt das eingeforderte 

Nennkapital ausgewiesen wird. Der eingeforderte, aber noch nicht eingezahlte Betrag ist unter 

den Forderungen gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeichnen. 

Die Höhe des Nennkapitals einer Kapitalgesellschaft wird im Zuge der Gründung der 

Kapitalgesellschaft in deren Satzung bzw Gesellschaftsvertrag festgelegt. Eine Änderung ist nur 

durch gesellschaftsrechtlich genau festgelegte Maßnahmen (Kapitalerhöhungen und 

Kapitalherabsetzungen), die einer Änderung der Satzung bzw des Gesellschaftsvertrages sowie 

einer Eintragung in das Firmenbuch bedürfen, möglich. 

Werden Krankenhäuser nicht in der Rechtsform einer AG oder GmbH geführt, ist statt der 

Bezeichnung Grundkapital bzw. Stammkapital die Bezeichnung Verrechnungskapital anzuführen. 

Dieser Posten stellt im Gegensatz zum Grund- und Stammkapital eine variable Größe dar, die 

sich aus Eigenmittelzufuhren und Eigenmittelabfuhren vom bzw an den Gesellschafter bzw. 

Träger zusammensetzt. Die Entwicklung der Eigenmittel ist nach Eigenmittelzu- und abfuhren im 

Anhang detailliert aufgeschlüsselt zu erläutern. 

Für ausstehende Einlagen sind gesonderte Konten als Eigenkapitalkorrektur bzw als Forderung 

einzurichten. Werden "noch nicht eingeforderte Einlagen" offen abgesetzt, so ist der 

Differenzbetrag als "eingefordertes Kapital" auszuweisen. 

9.2.2 Kapitalrücklagen 

Kapitalrücklagen sind dem Unternehmen von außen zugeführte Beträge, welche nicht selbst 

durch Gewinne erwirtschaftet werden. Es handelt sich dabei um über das Nennkapital hinaus der 

Gesellschaft zur Verfügung gestelltes Eigenkapital. In § 229 Abs 2 HGB findet sich eine 

Auflistung der als Kapitalrücklagen auszuweisenden Beträge für Kapitalgesellschaften, welche wie 

folgt bestimmt sind: 

gebundene Kapitarücklagen: 

1. der Betrag, der bei der ersten oder einer späteren Ausgabe von Anteilen für einen 

höheren Betrag als den Nennbetrag oder den dem anteiligen Betrag des Grundkapitals 

entsprechenden Betrag über diesen hinaus erzielt wird; 

2. der Betrag, der bei der Ausgabe von Schuldverschreibungen für Wandlungsrechte und 

Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt wird; 

3. der Betrag von Zuzahlungen, die Gesellschafter gegen Gewährung eines Vorzugs für ihre 

Anteile leisten; 

4. die Beträge, die bei der Kapitalherabsetzung gemäß den §§ 185, 192 Abs 5 AktG 1965 

zu binden sind; 

ungebundene Kapitalrücklagen: 

5. der Betrag von sonstigen Zuzahlungen, die durch gesellschaftsrechtliche Verbindungen 

veranlasst sind. 

Bei Kapitalgesellschaften hat eine Unterscheidung der Kapitalrücklagen in gebundene und 

ungebundene Kapitalrücklagen zu erfolgen, die nach dem Kriterium der Zweckgebundenheit zu 

unterscheiden sind. 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

Gebundene Rücklagen - bei Kapitalgesellschaften werden dazu die Ziffern 1 bis 4 gezählt - 

dürfen nur zur Verlustabdeckung aufgelöst werden und sind daher zweckgebunden. Allerdings 

müssen sie nicht zu diesem Zweck aufgelöst werden. 

Ungebundene Kapitalrücklagen dürfen auch zu anderen Zwecken, insbesondere zur Erhöhung 

des Gewinnes und somit der Ausschüttung aufgelöst werden. Für Kapitalgesellschaften zählen 

dazu gem. § 229 Abs 1 HGB der Betrag von sonstigen Zuzahlungen, die durch gesellschaftsrechtliche 

Verbindungen veranlasst sind, die also aus dem direkten oder indirekten 

Gesellschafterbereich stammen. 

Krankenhäuser in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft, die eine Verlustabdeckung in Form 

von Gesellschafterzuschüssen erhalten, haben diese unter den ungebundenen Kapitalrücklagen 

auszuweisen. Die Widmung dieser Kapitalrücklage zur Verlustabdeckung ist im Anhang 

anzugeben (siehe Anhang, Abschnitt 33). 

9.2.3 Gewinnrücklagen 

Gewinnrücklagen werden im Gegensatz zum Nennkapital und den Kapitalrücklagen aus den 

Gewinnen erwirtschaftet und einbehalten. Sie stellen die Innenfinanzierung des Unternehmens 

gegenüber den von außerhalb des Unternehmens zufließenden Mitteln dar. Die Trennung 

zwischen Kapitalrücklagen und Gewinnrücklagen stellt somit die Ertragskraft des Unternehmens 

besser dar. 

Bei Aktiengesellschaften gehört zu den Gewinnrücklagen die gesetzliche Rücklage gem § 130 

AktG 1965. In diese ist ein Betrag einzustellen, der mindestens dem zwanzigsten Teil des um 

einen Verlustvortrag geminderten Jahresüberschusses nach Berücksichtigung der Veränderung 

unversteuerter Rücklagen entspricht, bis der Betrag der gebundenen Rücklagen insgesamt den 

zehnten oder den in der Satzung bestimmten höheren Teil des Nennkapitals erreicht hat. Zu den 

gebundenen Rücklagen gehören die gebundenen Kapitalrücklagen und die gesetzliche Rücklage. 

Als andere Gewinnrücklagen, satzungsmäßige Rücklagen und freie Rücklagen, dürfen gem § 229 

Abs 3 HGB nur jene Beträge ausgewiesen werden, die im Geschäftsjahr oder in einem früheren 

Geschäftsjahr aus dem Jahresüberschuss nach Berücksichtigung der Veränderung unversteuerter 

Rücklagen gebildet worden sind. Ergibt sich in einem Geschäftsjahr ein Jahresfehlbetrag nach 

Berücksichtigung der Veränderung unversteuerter Rücklagen können daher keine 

Gewinnrücklagen gebildet werden. 

9.2.4 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 

Der Bilanzgewinn oder Bilanzverlust, der sich nach Zuweisungen zu und Auflösungen von 

Rücklagen ergibt, ist nicht mit anderen Eigenkapitalkonten zu saldieren, sondern gesondert 

auszuweisen. 

Durch die Krankenanstaltenträger erfolgt oftmals die Deckung der kameralen Abgänge bzw. 

auch der handelsrechtlichen Verluste. Diese Deckungen sind unter Anführung der jeweiligen 

rechtlichen Grundlage gesondert in der GuV gem § 232 Abs 3 HGB vor dem Posten Gewinnvortrag/Verlustvortrag 

aus dem Vorjahr und nach Rücklagenbewegungen darzustellen. Der 

danach verbleibende Bilanzgewinn/Bilanzverlust wird in die Bilanz übertragen. 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 


Der österreichische Einheitskontenrahmen gibt für die im Eigenkapital zu erfassenden Konten die 

Klassen 90, 91, 92 und 93 vor. Die genaue Zuweisung von diesen Kontenklassen zu den 

Inhalten, die im Kontenrahmen als "V" verpflichtend gekennzeichnet sind, wird, um den 

Anpassungsbedarf möglichst gering zu halten, freigestellt. Jene Konten, die mit V 1 

gekennzeichnet sind, betreffen lediglich Kapitalgesellschaften. 


9.4.1 Grundkapital, Stammkapital und Verrechnungskapital 

Die Buchungen in diesem Bereich werden anhand der Verbuchung einer Kapitalerhöhung bzw 

der Einbuchung des Stamm- bzw Grundkapitals bei Gründung einer Kapitalgesellschaft 

exemplarisch dargestellt. 

2... Zahlungsmittelkonto 

2... eingeforderte ausstehende Einlage 

9... nicht eingeforderte ausstehende Einlage 

/ 9... Stammkapital oder Grundkapital 

In der Bilanz ist das Grund oder Stammkapital auf der Passivseite wie folgt auszuweisen: 

I. Stammkapital 

Abzüglich nicht eingeforderte ausstehende Einlagen 

Eingefordertes Kapital 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

9.4.2 Kapitalrücklagen 

Die Kapitalrücklagen werden in der Regel erfolgsneutral eingebucht. 

2... Zahlungsmittelkonto / 9... gebundene bzw. nicht gebundene 

Kapitalrücklage 

Bei Auflösung von Kapitalrücklagen ist ertragswirksam zu buchen. 

9... gebundene bzw. nicht gebundene 

Kapitalrücklage 

/ 8... Erträge aus der Auflösung von 

Kapitalrücklagen 

9.4.3 Gewinnrücklagen 

Der Betrag, der maximal zur Gewinnrücklage zugeführt werden kann, errechnet sich wie folgt, 

wobei ihre Bildung nur zulässig ist, sofern der ermittelte Betrag positiv ist: 

Jahresüberschuss 

+ Auflösung unversteuerter Rücklagen 

- Zuweisung zu unversteuerten Rücklagen 

= Berechnungsbasis 

Abweichend zu der oben dargestellten Ermittlung der Berechnungsbasis, setzt sich die Basis für 

die Berechung der gesetzlichen Rücklage wie folgt zusammen: 

Jahresüberschuss 

+ Auflösung unversteuerter Rücklagen 

- Zuweisung zu unversteuerten Rücklagen 

- Verlustvortrag Verlustvortrag 

= Berechnungsbasis gesetzliche Rücklage 

Die Buchung zur Bildung von Gewinnrücklagen lautet wie folgt: 

8... Zuweisung zu Gewinnrücklagen / 9... Gewinnrücklagen 

Die Auflösung von Gewinnrücklagen ist ertragswirksam zu buchen: 

9... Gewinnrücklagen / 8... Erträge aus der Auflösung von 

Gewinnrücklagen 


9.5.1 Eigenmittelquote 

Die Eigenmittelquote spielt im Zusammenhang mit dem Unternehmensreorganisationsgesetz 

(URG) eine wichtige Rolle. Gem. § 22 Abs. 1 Z 1 URG liegt die Vermutung eines 

Reorganisationsbedarfes vor, wenn neben einer fiktiven Schuldentilgungsdauer von mehr als 15 

Jahren, die Eigenmittelquote gem. URG weniger als 8% beträgt. 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

Für die Berechnung der Eigenmittelquote werden die unveränderten Daten des 

Jahresabschlusses herangezogen. 

Eigenkapital(§ 224 Abs 3 A )zuzüglich unversteuerter 

Rücklagen(§ 224 Abs3B ) 

Eigenmittelquote = 

Gesamtkapital(§ 224 Abs3)ver min dert um dienach 

§ 225 Abs6von denVorräten absetzbaren Anzahlungen 

9.5.2 Eigenmittelrentabilität 

Eigenmittelrentabilität = 

Ergebnis der gewöhnlichenGeschäftstätigkeit 

Durchschnittliches Eigenkapital 

Das durchschnittliche Eigenkapital ergibt sich aus dem Endbestand des Vorjahres zuzüglich des 

Endbestandes des laufenden Jahres geteilt durch 2. 


Text 

Input - Kapital des Vorjahres und evt. Meldung des 

Vorstandes über Änderung 

- Bilanzverlust lt. GuV 

- ev. vom Land übernommener Abgang 

- Dokumentation des Landeszuschusses 

Routine 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte - Errechnen des Bilanzgewinns/-verlusts 

anhand der GuV 

- Errechnen des Eigenkapitals 

- Beobachtung der Entwicklung des 

Eigenkapitals in Hinblick auf die 

Fortbestehensprognose und Berücksichtigung 

im Anhang 

X 

X 

X 

Output - Ansatz Eigenkapital und 

Bilanzausgleichsposten 

X 


9.7.1 Negatives Eigenkapital 

Für den Fall, dass der Bilanzverlust größer ist als die Summe der sonstigen Posten des 

Eigenkapitals, enthält § 225 Abs 1 HGB die Vorschrift, dass dieser Posten als negatives 

Eigenkapital zu bezeichnen ist. Bei dieser rechnerischen Ermittlung sind ausschließlich die in der 


E N T W U R F 

EIGENKAPITAL 

tab 

Gliederung der Bilanz unter Eigenkapital auszuweisenden Punkte einzubeziehen. 

Eigenkapitalanteile in den unversteuerten Rücklagen oder stille Reserven sind dabei nicht zu 

beachten. Im Anhang ist zu erläutern, ob eine Überschuldung im Sinne des Insolvenzrechts 

vorliegt. Unter dem Kapitel Anhang (siehe Abschnitt 33.2.2) wird eine standardisierte Angabe für 

diesen Fall vorgeschlagen, welche die besondere Finanzierungssituation von Krankenhäusern 

auch unter dem Gesichtspunkt des Unternehmensreorganisationsgesetzes (URG) berücksichtigt. 


E N T W U R F 

INVESTITIONSZUSCHÜSSE 

tab 

10 Investitionszuschüsse 


Zuschüsse bzw. Subventionen – die Begriffe werden synonym verwendet – stellen eine geldliche 

oder geldwerte Vorteilsgewährung von Dritten dar. Wenn vom Zuschussempfänger eine 

Gegenleistung verlangt wird, kann von einem unechten Zuschuss gesprochen werden, wenn 

keine Gegenleistung verlangt wird, spricht man von einem echten Zuschuss. 

Grundsätzlich kann eine Kategorisierung der Zuschüsse in folgende Arten erfolgen: 

• Nicht rückzahlbare Zuschüsse 

• Bedingt rückzahlbare Zuschüsse 

o (Zuschüsse mit aufschiebend bedingten Rückzahlungsverpflichtungen) 

o (Zuschüsse mit auflösend bedingten Rückzahlungsverpflichtungen) 

• Unbedingt rückzahlbare Zuschüsse 

Österreichischen Fondskrankenanstalten werden in Regel Zuschüsse für Investitionen in das 

Anlagevermögen gewährt. In diesem Fall spricht man von sogenannten Investitionszuschüssen. 

Es handelt sich dabei in der Regel um nicht rückzahlbare Zuschüsse der öffentlichen Hand. 

Nicht rückzahlbare Investitionszuschüsse der öffentlichen Hand stellen Erfolgsbeiträge dar, die 

über die Nutzungsdauer des Vermögensgegenstandes, für den sie gewährt werden, in der 

Gewinn- und Verlustrechnung zu berücksichtigen sind. 

Schenkungen von Vermögensgegenständen werden im Anlagevermögen zu fiktiven 

Anschaffungskosten aktiviert und in gleicher Höhe ist ein Investitionszuschuss zu passivieren. Die 

Höhe des Zuschusses ist fortzuführen wie in Pkt. 10.2 letzter Absatz beschrieben. (Vgl. auch 

3.5.3.8) 

10.2 Ausweis 

Der erhaltene Investitionszuschuss wird ohne Berührung der Gewinn- und Verlustrechnung 

direkt in einen Posten "Investitionszuschüsse aus öffentlichen Mitteln" eingestellt. Die 

Investitionszuschüsse werden über die Nutzungsdauer des Anlagegegenstandes aufgelöst, für 

den er gewährt wurde, wobei die Auflösung gegen sonstige betriebliche Erträge einen 

Ausgleichsposten zu den Abschreibungen von den entsprechenden Anschaffungskosten bildet. 

Die "Investitionszuschüsse aus öffentlichen Mitteln" stellen auf der Passivseite der Jahresbilanz 

den Finanzierungsgegenwert zu den auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesenen Buchwerten 

jener Anlagegüter dar, die mit Hilfe öffentlicher Zuschüsse finanziert wurden. 

Im Anhang sollte die Gliederung der Investitionszuschüsse, wie auch deren Entwicklung 

dargestellt werden (Siehe auch Kapitel Anhangangaben). Die Entwicklung der Investitionszuschüsse 

muss als Beilage zum Anhang dargestellt werden. Im Posten A. "Noch verfügbare 

Investitionszuschüsse" sind jene darzustellen, welche noch nicht verwendet wurden. Im Posten B 

"Verwendete Investitionszuschüsse" sind jene darzustellen, welche bereits für die Investition in 

Vermögensgegenstände verwendet wurden. In der Spalte "Verwendung noch verfügbarer 

Zuschüsse" sind jene Investitionszuschüsse darzustellen, die im Vorjahr "noch verfügbare 

Investitionszuschüsse" waren und im laufenden Geschäftsjahr zu "Verwendete 

Investitionszuschüsse" wurden. (Diese sind im Posten A der Beilage mit einem Minus 

darzustellen und im Posten B positiv, wodurch die Spaltensumme stets Null ergeben muss.) 


E N T W U R F 


tab 

Der Ausweis der Investitionszuschüsse hat in einer eigenen Position vor den Rückstellungen in 

der Kontoklasse 9 mit der Bezeichnung "Investitionszuschüsse aus öffentlichen Mitteln" zu 

erfolgen, wobei diese Rücklage entsprechend der Nutzungsdauer des subventionierten 

Vermögenswertes erfolgswirksam aufzulösen ist. Der aufgelöste Betrag ist in der Kontoklasse 

"sonstiger betrieblicher Ertrag" zu erfassen. 



Für die Variante, dass ein Investitionszuschuss passiviert wurde, ergeben sich folgende 

Buchungen bei Erhalt des Investitionszuschusses bzw bei der Auflösung des 

Investitionszuschusses entsprechend der Nutzungsdauer des bezuschussten Vermögensgegenstandes. 

2.....Liquide Mittel (Kassa, Bank oder 

Sonstige Forderungen) 

9.....Investitionszuschüsse aus öffentlichen 

Mitteln 

/ 9.... Investitionszuschüsse aus öffentlichen 

Mitteln 

/ 4.... Erträge aus der Auflösung von 

Investitionszuschüssen 

10.5 Zeitpunkt der Bilanzierung 

Der Zeitpunkt der Bilanzierung eines Zuschusses ist unabhängig von einem eventuellen Zufluss 

liquider Mittel. Er wird durch die Begründung des Anspruches auf die Vorteilsgewährung 

bestimmt. Ein Zuschuss muss berücksichtigt werden, wenn die sachlichen Voraussetzungen für 

die Gewährung des Vorteils erfüllt werden und 

- ein Rechtsanspruch besteht und zum Zeitpunkt der Jahresabschlusserstellung der 

erforderliche Antrag gestellt ist oder mit einer an Sicherheit grenzenden 

Wahrscheinlichkeit gestellt werden wird. 

- wenn kein Rechtsanspruch besteht, die Bewilligung für den Zuschuss zum Zeitpunkt der 

Jahresabschlusserstellung aber ohne Auszahlungsvorbehalt erteilt wurde. 

Falls die Bedingungen für die Bilanzierung erfüllt werden und die Auszahlung des Zuschusses 

erst nach dem Bilanzstichtag erfolgt, so ist der Betrag als "Sonstige Forderung" zu erfassen. 

Zunächst werden die tatsächlichen Zuschüsse passiviert und in Folge entsprechend den Posten 

des Anlagevermögens ratierlich ertragswirksam aufgelöst. 

Sonderfälle für die Beurteilung der Bilanzierung siehe Pkt. 10.8. 


E N T W U R F 


tab 


• Anteil der verwendeten Zuschüsse an den gesamten Investitionszuschüssen 

Anteil der verwendeten Zuschüsse = 

verwendete Investitionszuschüsse 


• Anteil der noch nicht verwendeten Zuschüsse an den gesamten Investitionszuschüssen 

noch nicht verwen det e IZ 

Anteil der noch nicht verwendeten Zuschüsse = 


• Finanzierungsanteil der Anlagenzugänge durch Investitionszuschüsse 

Zugangsfinanzierung = 

Zugänge der Investitionszuschüsse 

Zugänge des Anlagevermögens 

Diese Kennzahl ist jedenfalls zu erläutern, da es zu Periodenverschiebungen bei den Zugängen 

der Investitionszuschüsse kommen kann (Vgl. Pkt. 10.5) 


Siehe die Ausführungen beim Anlagevermögen unter Abschnitt 3.7. 


10.8.1 Ausweis als Sonderposten 

Der Ausweis erfolgt teilweise im Posten "unversteuerte Rücklagen". Diese Darstellung ist zu 

verneinen. Es muss, wie bereits erläutert, eine eigene Position "Investitionszuschüsse aus 

öffentlichen Mitteln" gebildet werden. 

10.8.2 Keine direkte Verknüpfung des Investitionszuschusses mit dem Vermögensgegenstand 

Szenario: Eine direkte Verknüpfung des Investitionszuschusses mit dem Vermögensgegenstand 

liegt nicht vor. Beispielsweise erhält die Krankenanstalt eine Kreditermächtigung. Die Investition 

wird durchgeführt und finanziert durch einen Kredit. Die Kredittilgung und die Zinszahlung wird 

dann laufend vom Land zugeschossen. 

Behandlung: Es handelt sich in diesem Fall um einen Annuitätenzuschuss. Das Anlagegut ist zu 

aktivieren, sobald die Verfügungsmacht an das Krankenhaus übergeht. Die Kreditverbindlichkeit 

ist zu passivieren. Die Forderung gegenüber dem Land kann dann eingestellt werden, wenn ein 

einklagbarer Anspruch besteht. Auf der Passivseite ist der Zuschuss aufzuteilen in einen Anteil 

"Investitionszuschuss" und einen Anteil "Zinsenzuschuss". Letzter ist über die passive 

Rechungsabgrenzung abzugrenzen. 


E N T W U R F 


tab 

10.8.3 Anspruch auf den Investitionszuschuss entsteht in der Zukunft 

Szenario: Es erfolgt eine Genehmigung, die Investition durchzuführen. Das Geld und auch der 

tatsächliche Anspruch auf den Investitionszuschuss entsteht aber erst in der Zukunft. 

Behandlung: Bei Übergang der Verfügungsmacht an das Krankenhaus ist das Anlagegut zu 

aktivieren. Der Investitionszuschuss wird erst bei Erlangen des Anspruch passiviert. Dieser 

nachträgliche Zuschuss ist auf die Restnutzungsdauer des Wirtschaftsgutes aufzulösen. 

10.8.4 Zahlung des Investitionszuschusses entsteht in der Zukunft. 

Szenario: Es wird ein Vermögensgegenstand angeschafft und gleichzeitig der Anspruch auf den 

Investitionszuschuss erworben. Die tatsächliche Zahlung des Investitionszuschusses erfolgt in der 

Zukunft. 

Behandlung: Das Wirtschaftsgut ist zu aktivieren und der Investitionszuschuss zu passivieren. Der 

Zuschuss ist analog der Abschreibung des Wirtschaftsgutes aufzulösen. Gleichzeitig wird eine 

Forderung in Höhe des noch nicht bezahlten Investitionszuschusses eingestellt. 

10.8.5 Zuschüsse des Eigentümers 

Szenario: Zuschüsse werden nicht über den Fonds sondern direkt vom Träger/Eigentümer 

gewährt. 

Behandlung: Der Investitionszuschuss wird als Kapitalrücklage eingebucht. 


E N T W U R F 

RÜCKSTELLUNGEN 

tab 

11 Rückstellungen 


Rückstellungen sind Passivposten, die für drohende Aufwendungen gebildet werden, die im 

Abschlussjahr bereits verursacht wurden und deren Höhe oder Rechtsgrund noch nicht feststeht. 

Nach ihrem Gehalt lassen sich Rückstellungen unterteilen in 

• Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 

• Rückstellungen für drohende Verluste 

• Aufwandsrückstellungen 

Für die beiden ersten Rückstellungskategorien besteht - soweit es sich nicht um Beträge von 

untergeordneter Bedeutung handelt - eine Passivierungspflicht. Aufwandsrückstellungen dürfen 

demgegenüber nach Wahl des Bilanzierenden angesetzt werden. Für andere als die gesetzlich 

angeführten Rückstellungen besteht hingegen ein Ansatzverbot. 

11.1.1 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten 

Als ungewisse Verbindlichkeiten kommen alle gegenüber Dritten möglicherweise bestehenden 

Leistungsverpflichtungen in Betracht, die zu einem künftigen Vermögensabfluss führen. Hierunter 

fallen sowohl privatrechtliche als auch öffentlich-rechtliche, vertragliche und außervertragliche 

Verpflichtungen. 

Bildungsvoraussetzungen 

• es muss eine Verpflichtung gegenüber einem Dritten vorliegen; 

• die Verpflichtung muss entweder dem Grunde oder der Höhe nach noch ungewiss sein; 

• mit der Inanspruchnahme ist ernsthaft zu rechnen; 

• die Verpflichtung muss am Abschlussstichtag bereits rechtlich bestehen oder zumindest 

wirtschaftlich verursacht sein; 

Beispiele 

• Anwartschaften auf Abfertigungen 

• Laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen 

• Kulanzen 

• Nicht konsumierte Urlaube 

• Jubiläumsgelder 

• Heimfalllasten 

• Produkthaftungsrisiken 

• Noch nicht fakturierte Lieferungen und Leistungen 

• Steuern und Abgaben 

• Kosten für die Aufstellung, Prüfung und Veröffentlichung des Jahresabschlusses 

• Gratifikationen, Tantiemen 

• Boni und Rabatte 

• Gewährleistungen und Garantien 

• Prozesskosten 

• Gleitzeitüberhänge 


E N T W U R F 


tab 

11.1.2 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

Unter schwebenden Geschäften versteht man zweiseitig verpflichtende Verträge, bei denen die 

gegenseitige Leistungserbringung noch nicht abgeschlossen ist. Diese werden entsprechend dem 

Realisationsprinzip - solange der Schwebezustand anhält - im Jahresabschluss grundsätzlich nicht 

berücksichtigt. Droht jedoch infolge des Vertragsabschlusses ein Verlust, weil sich Leistung und 

Gegenleistung nicht gleichwertig gegenüberstehen, gebietet das Imparitätsprinzip die 

Antizipation der noch nicht realisierten, jedoch bereits vorhersehbaren Verluste. Zu diesem 

Zweck wird eine entsprechende Rückstellung in Höhe des zu erwartenden Verlustes gebildet. 

Dadurch wird erreicht, dass der Verlust jene Periode belastet, in welcher er wirtschaftlich 

verursacht wurde. 


• Es muss ein schwebendes Geschäft vorliegen. 

• Es muss ein Verlust ernsthaft drohen (dies gilt insbesondere auch für jene Verluste, die 

erst nach dem Abschlussstichtag eintreten). 

• Der Verlust muss wahrscheinlich sein, dh es müssen Tatsachen oder zumindest 

Erfahrungswerte aus der Vergangenheit vorliegen, die seinen Eintritt ernsthaft 

bevorstehend erscheinen lassen. Die bloß theoretische Möglichkeit einer 

Verlustentstehung ist somit nicht ausreichend. 

• Rückstellungen für drohende Verluste dürfen nur dann gebildet werden, wenn keine 

Abschreibung auf einen Aktivposten vorgenommen werden kann (etwa bereits aktivierte 

Herstellungskosten in den Vorratsposten unfertige/fertige Erzeugnisse bzw noch nicht 

abrechenbare Leistungen). 

Beispiele 

• Einkaufs-/Verkaufsgeschäfte, wenn die Preise fixiert wurden und sich die 

Marktverhältnisse ändern. 

• Miet-/Leasingverträge beim Bestandgeber, wenn das vereinbarte Entgelt die anfallenden 

Aufwendungen nicht deckt. 

• Termin-/Optionsgeschäfte. 

11.1.3 Aufwandsrückstellungen 

Hierunter fallen Rückstellungen, die auf in der Rechnungsperiode verursachte, jedoch nicht 

getätigten Aufwendungen beruhen, denen jedoch keine rechtliche oder faktische Verpflichtung 

gegenüber einem Dritten zugrunde liegt. Es handelt sich demnach um reine 

"Innenverbindlichkeiten". 


• Die Aufwendungen müssen ihrer Eigenart nach genau umschrieben sein (konkreter 

Sachverhalt). 

• Die künftigen Ausgaben dürfen zu keinem aktivierungsfähigen Vermögensgegenstand 

führen. 

• Die Aufwendungen müssen dem Geschäftsjahr oder einem früheren Geschäftsjahr 

zuordenbar sein. 

• Der Anfall der Aufwendungen muss am Abschlussstichtag wahrscheinlich oder sicher, 

jedoch hinsichtlich der Höhe oder des Eintrittszeitpunktes unbestimmt sein. 


E N T W U R F 


tab 

Beispiele 

• unterlassene Instandhaltungen, Wartungen, Inspektionen 1 

• Großreparaturen, Renovierungen, Generalüberholungen, Sicherheitsinspektionen 

• Abbruch-, Beseitigungs-, Entsorgungs- uä Kosten 

• Rekultivierungen 

11.1.4 Ausgewählte Rückstellungen 

• Abfertigungsrückstellung 

Anspruchsgrundlage 

Abfertigungsverpflichtungen können sich aus gesetzlicher Grundlage (AngG, VBG bzw 

GehaltsG), Kollektivvertrag bzw freiwilligen Einzelvereinbarungen bzw Betriebsvereinbarungen 

ergeben. 

Anspruchshöhe 

Sowohl nach AngG als auch nach VBG und GehaltsG besteht ein Abfertigungsanspruch 

grundsätzlich nach einer Dienstzeit von mindestens drei Jahren. Kein Anspruch besteht, wenn 

der Dienstnehmer kündigt, aus wichtigem Grund vorzeitig austritt oder er zu Recht entlassen 

wird. (Weiters bei Unternehmensübertragungen, wenn der Dienstnehmer die Fortsetzung des 

Dienstverhältnisses ablehnt, obwohl ihm der Erwerber die Fortsetzung des Dienstverhältnisses 

unter den bisherigen Bedingungen angeboten und sich verpflichtet hat, die bei seinem 

Vorgänger geleistete Dienstzeit als bei ihm selbst verbracht zu betrachten). Bei einvernehmlicher 

Lösung steht dem Dienstnehmer die Abfertigung in voller Höhe zu. Im Falle des Todes des 

Dienstnehmers gebührt den gesetzlichen Erben die Hälfte der Abfertigung. Erklären weibliche 

Dienstnehmer nach der Geburt eines lebenden Kindes innerhalb der Schutzfrist des § 5 Abs 1 

MSchG ihren vorzeitigen Austritt aus dem Arbeitsverhältnis, so gebührt ihnen die Hälfte der 

ihnen zustehenden Abfertigung, höchstens jedoch das Dreifache des monatlichen Entgeltes und 

ferner nur dann, wenn das Dienstverhältnis ununterbrochen mindestens fünf Jahre gedauert hat. 

Kündigt ein männlicher Dienstnehmer nach Vollendung des 65. Lebensjahres bzw eine weibliche 

Dienstnehmerin nach Vollendung des 60. Lebensjahres oder erfolgt die Kündigung wegen 

Inanspruchnahme der vorzeitigen Alterspension (Frühpension) aus einer gesetzlichen 

Pensionsversicherung oder wegen Inanspruchnahme einer Gleitpension aus einer gesetzlichen 

Pensionsversicherung, so steht die Abfertigung dennoch zu, wenn das Dienstsverhältnis 

mindestens 10 Jahre ununterbrochen gedauert hat. Die Abfertigung steht auch jenen 

Dienstnehmern zu, die wegen Inanspruchnahme einer Pension aus einem Versicherungsfall der 

geminderten Arbeitsfähigkeit aus einer gesetzlichen Pensionsversicherung oder wegen 

Inanspruchnahme einer vorzeitigen Alterspension wegen geminderter Arbeitsfähigkeit aus einer 

gesetzlichen Pensionsversicherung selbst kündigen. Die Abfertigung steht in diesem Fall bereits 

nach einer ununterbrochenen Dienstzeit von drei Jahren zu. 

1 

Hiebei ist zu berücksichtigen, dass die Rückstellungsbildung nicht anstelle von planmäßigen oder außerplanmäßigen 

Abschreibungen erfolgen darf 


E N T W U R F 


tab 

• Pensionsrückstellung 

Für rechtsverbindliche Pensionszusagen und direkte Leistungszusagen im Sinne des Betriebspensionsgesetzes 

ist durch eine entsprechende Rückstellung Vorsorge zu treffen. Wenn unter 

gewissen Vorraussetzungen die Möglichkeit besteht, die Pensionszusage zu widerrufen oder der 

Pensionsanspruch bei Auflösung des Dienstverhältnisses unter gewissen Voraussetzungen wegfallen 

kann, besteht trotzdem solange eine Verpflichtung zur Bildung einer Pensionsrückstellung, 

als die Umstände die zum Wegfall der Pensionsverpflichtung führen, nicht ausreichend 

konkretisiert sind. 

• Steuerrückstellung 

Steuerpflichtige Betriebe gewerblicher Art haben zusätzlich eine Rückstellung für den zu 

erwartenden Körperschaftsteueraufwand sowie für passive latente Steuern zu bilden. 

Latente Steuern ergeben sich aufgrund von zeitlichen Differenzen zwischen den 

handelsrechtlichen und steuerlichen Ansätzen, welche sich in späteren Jahren voraussichtlich 

wieder ausgleichen. Permanente Differenzen bleiben außer Betracht. Sämtliche 

Ergebnisunterschiede sind zu einer Saldogröße zusammenzufassen, sodass sich insgesamt nur 

entweder ein Aktiv- oder ein Passivposten für latente Steuern ergibt. Für eine passive 

Steuerabgrenzung besteht Passivierungspflicht, für eine aktive Steuerabgrenzung dagegen ein 

Ansatzwahlrecht. Die passive Steuerabgrenzung ist in der Bilanz gesondert auszuweisen oder im 

Anhang gesondert zu erläutern. Soweit eine unversteuerte Rücklage ausgewiesen ist, bedarf es 

einer solchen Rückstelllung nicht. Die Rückstellung ist aufzulösen, sobald die höhere 

Steuerbelastung eintritt oder mit ihr voraussichtlich nicht mehr zu rechnen ist. 

• Jubiläumsgeldrückstellung 

Jubiläumsgeldrückstellungen (für Dienstnehmerjubiläen; Aufwendungen für Firmenjubiläen sind 

allenfalls als Aufwandsrückstellung zu berücksichtigen) sind dann zu bilden, wenn aufgrund eines 

Kollektivvertrages oder einer Betriebsvereinbarung nach einer bestimmten Dienstzeit an den 

Arbeitnehmer Jubiläumsgelder zu leisten sind. Die Höhe der Ansprüche sind den jeweiligen 

kollektivvertraglichen Bestimmungen zu entnehmen. 

• Rückstellung für nicht verbrauchte Altersteilzeit 

Bei Altersteilzeitvereinbarungen ist im Falle einer geblockten Inanspruchnahme der Altersteilzeit 

eine Rückstellung hinsichtlich jener Aufwendungen zu bilden, die in den Freistellungszeitraum 

fallen. Für die Bewertung der Rückstellung ist das laufend ausbezahlte Entgelt einschließlich des 

50%igen Aufstockungsbetrages und darauf entfallender Lohnnebenkosten heranzuziehen. Der 

gegenüber dem AMS (Arbeitsmarktservice) bestehende Anspruch auf Erstattung des 

Differenzbetrages einschließlich Sozialversicherungsbeiträge ist als Aufwandszuschuss 

rückstellungsmindernd zu berücksichtigen. In der Freistellungsphase ist die Rückstellung 

entsprechend den tatsächlich geleisteten Entgeltszahlungen aufzulösen. 

11.1.5 Fehlbetrag gem Artikel X Rechnungslegungsgesetz 

Der Fehlbetrag einer Abfertigungs- oder Pensionsverpflichtung, der sich aus der erstmaligen 

Anwendung des § 211 Abs 2 HGB ergibt, ist gemäß Artikel X Rechnungslegungsgesetz über 

längstens zwanzig Jahre gleichmäßig verteilt nachzuholen. In jedem Jahresabschluss ist unter der 

Bilanz der Fehlbetrag auf die gebotene Rückstellung gesondert anzugeben und im Anhang zu 

erläutern. Alternativ kann der Unterschiedsbetrag unter den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten 

gesondert ausgewiesen werden. Auch in diesem Fall besteht Erläuterungspflicht im 

Anhang. 


E N T W U R F 


tab 

11.2 Bilanzausweis 

Der Ausweis der Rückstellungen erfolgt in der Bilanz auf der Passivseite unter einem eigenen 

Posten Rückstellungen. Die handelsrechtlichen Gliederungsvorschriften sehen folgende 

Mindestgliederung vor: 

C. Rückstellungen: 

1. Rückstellungen für Abfertigungen 

2. Rückstellungen für Pensionen 

3. Steuerrückstellungen 

4. Sonstige Rückstellungen 

Abgrenzung gegenüber anderen Bilanzpositionen 

Von Rücklagen unterscheiden sich Rückstellungen dadurch, dass erstere für allgemeine, nicht 

konkretisierbare Risiken gebildet werden. Die Verpflichtung zur Bildung von Rücklagen leitet sich 

aus den allgemeinen Sorgfaltspflichten der Gesellschaftsorgane her. 

Gegenüber Verbindlichkeiten unterscheiden sich Rückstellungen durch das Element der 

Ungewissheit bezüglich der Höhe oder des Entstehens einer Verpflichtung. Sind das Bestehen 

und die Höhe der Verpflichtung sicher und ist lediglich die Fälligkeit oder die Person des 

Gläubigers noch ungewiss, ist eine Verbindlichkeit auszuweisen. Bei aufschiebend bedingten 

Verpflichtungen ist eine Rückstellung geboten, während bei einer auflösenden Bedingung 

regelmäßig eine Verbindlichkeit auszuweisen ist. 

Eventualverbindlichkeiten unterscheiden sich von Rückstellungen dadurch, dass bei ihnen die 

Inanspruchnahme noch unwahrscheinlich ist. Es handelt sich dabei regelmäßig um 

Verbindlichkeiten, bei denen sowohl der Rechtsgrund als auch die Höhe grundsätzlich feststeht. 

Aufgrund des Rechtstitels (Wechsel, Bürgschaft, Garantie, Haftungserklärung etc) ist mit einer 

Inanspruchnahme jedoch nur dann zu rechnen, wenn der Hauptschuldner nicht erfüllt. 

Passive Rechnungsabgrenzungsposten dienen der Abgrenzung eines künftigen Ertrages 

hinsichtlich vorgezogener Einnahmen. Rückstellungen sollen demgegenüber wirtschaftlich bereits 

entstandene Aufwendungen periodenrichtig zuordnen. Im Gegensatz zu Rückstellungen sind 

Rechnungsabgrenzungsposten ferner genau quantifizierbar, da die Höhe der Einnahmen 

eindeutig feststeht. 


Die Darstellung der Einzelkonten ist abhängig von der Gliederungstiefe bzw. dem gewünschten 

Detailierungsgrad des Kontenplans. Die nachstehende Übersicht ist eine beispielhafte 

Aufzählung der am häufigsten vorkommenden Rückstellungsarten ohne Anspruch auf 

Vollständigkeit. Im Bedarfsfall sind zusätzliche Konten aufzunehmen. 


E N T W U R F 


tab 

11.4 


Dotierung 

Die Einbuchung von Rückstellungen erfolgt grundsätzlich über die sie betreffenden 

Aufwandskonten (zB Steueraufwand für Steuerrückstellungen, Pensionsaufwand für 

Pensionsrückstellungen etc). In Ausnahmefällen kann die Dotierung auch erfolgsneutral erfolgen, 

etwa dann wenn ein Vermögensgegenstand angeschafft wird, dessen genauer Kaufpreis noch 

unbekannt ist. Der Buchungssatz lautet 

5...,6...,7...,8... Aufwandskonto / 3... Rückstellung für ... 

Verwendung 

Im Jahr der Inanspruchnahme wird der Zahlungsmittelabfluss erfolgsneutral verbucht, indem die 

Rückstellung wie folgt verwendet wird: 

3... Rückstellung für... / 2...Kassa, Bank bzw 3... Verbindlichkeit 

Zahlungen dürfen somit nur in jenem Ausmaß aufwandswirksam werden, als dafür noch keine 

Rückstellung gebildet wurde. Aufwandszahlungen sind daher in einen erfolgsneutralen 

Verbrauch und in einen in der laufenden Periode wirksamen Aufwand aufzuteilen. 

Rückstellung wurde höher gebildet als es dem tatsächlichen Aufwand entspricht: 

3... Rückstellung für... / 2...Kassa, Bank bzw 3... Verbindlichkeit 

/ 4 ...Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 


E N T W U R F 


tab 

Rückstellung wurde zu niedrig dotiert: 

5...,6...,7...,8... Aufwandskonto / 2...Kassa, Bank bzw 3... Verbindlichkeit 

3... Rückstellung für... / 

Wurde die Zahlung zur Gänze als Aufwand eingebucht, ist im Zuge der Jahresabschlussarbeiten 

eine entsprechende Korrekturbuchung durchzuführen. 

Auflösung 

Ist der Rückstellungsgrund weggefallen bzw wurde die Rückstellung zu hoch gebildet, ist die 

Rückstellung ertragswirksam aufzulösen. Hiebei ist eine Verrechnung mit dem Aufwandsposten, 

über den die Rückstellung ursprünglich gebildet wurde, grundsätzlich nicht zulässig. Vielmehr 

sind Rückstellungsauflösungen auf einem gesonderten Ertragskonto wie folgt zu verbuchen: 

3... Rückstellung für .../4...Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

Ein entsprechendes Ertragskonto in der Kontenklasse 4 ist dabei dann anzusprechen, wenn es 

sich um Rückstellungen handelt, die Aufwendungen betrafen, welche dem Betriebsergebnis 

zuzuordnen sind. Betrifft die Rückstellungsauflösung hingegen den Bereich des 

Finanzergebnisses, sind Ertragskonten in der Kontenklasse 8, in der auch die entsprechenden 

Aufwendungen erfasst wurden, anzusprechen. Rückstellungen für Ertragssteuern sind in den 

Posten 21, Steuern vom Einkommen und Ertrag aufzunehmen. Soweit sie für die Beurteilung 

der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung sind, hat ein gesonderter Ausweis zu 

erfolgen. Rückstellungen, die über ao Aufwand gebildet wurden, sind bei Nichtinanspruchnahme 

über ao Erträge aufzulösen. Erträge aus der Auflösung von Abfertigungs/Pensionsrückstellungen 

dürfen im Posten 6 c der GuV gegen die Zahlungen und die Zuweisungen an 

Rückstellungen für Abfertigungen/Pensionen aufgerechnet werden. Nur in Sonderfällen (zB 

umfangreiche Kündigungen im Zusammenhang mit Betriebsstilllegungen) können 

Abfertigungszahlungen bzw –dotierungen einen Vorgang außerhalb der gewöhnlichen 

Geschäftstätigkeit darstellen und sind dementsprechend im ao Ergebnis darzustellen. 

Umbuchung 

Mit Wegfall der Ungewissheit (bezüglich des Rechtsgrundes bzw der Höhe des Anspruches) ist 

die Rückstellung gegen Verbindlichkeit umzubuchen. 

3... Rückstellung für .../3... Verbindlichkeit 

Der Rückstellungsspiegel hat folgendes Aussehen 

Rückstellung 

für ... 

Stand 1.1. Verbrauch Auflösung Zuführung Stand 31.12. 

11.6 Bewertung 

Rückstellungen sind grundsätzlich in der Höhe anzusetzen, die nach vernünftiger 

kaufmännischer Beurteilung notwendig ist. Dabei ist auf den Grundsatz der Vorsicht Bedacht zu 

nehmen. 


E N T W U R F 


tab 

Für die Beurteilung der Rückstellungshöhe sind dabei sämtliche vorhandenen Informationen zu 

berücksichtigen und günstige wie ungünstige Entwicklungsmöglichkeiten gleichermaßen 

einzubeziehen. Die Bewertung hat willkürfrei und nachvollziehbar zu erfolgen. Es ist nicht der 

im ungünstigsten Fall zu erwartende Betrag maßgebend, sondern jener Betrag, der mit höchster 

Wahrscheinlichkeit zu erwarten ist. 

Im Wesentlichen gelten für die einzelnen Rückstellungsarten folgende Wertmaßstäbe: 

• Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten sind mit ihrem voraussichtlichen 

Rückzahlungsbetrag zu bewerten. 

• Rückstellungen für Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen sowie Abfertigungen 

sind nach versicherungsmathematischen Grundsätzen zu ermitteln. 

• Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften sind in der Höhe 

des erwarteten Verpflichtungsüberhanges anzusetzen (das ist jener Betrag, um den der 

Wert der zu erbringenden eigenen Leistung den Wert der Gegenleistung übersteigt). Bei 

Beschaffungsgeschäften ist dabei der vereinbarte Kaufpreis mit dem sich aus dem 

Börsekurs oder Marktpreis ergebenden Wert bzw mit dem beizulegenden Wert zu 

vergleichen. Bei Absatzgeschäften erfolgt eine Gegenüberstellung des vereinbarten 

Kaufpreises mit jenen Aufwendungen, die in Erfüllung des Auftrages entstehen. 

• Die Höhe von Aufwandsrückstellungen ergibt sich durch eine Schätzung der in der 

Abschlussperiode oder einer früheren Periode wirtschaftlich verursachten Aufwendungen 

für künftige Maßnahmen oder Leistungen. 

Auch im Bereich der Rückstellungen gilt der Grundsatz der Einzelbewertung. Für gleichartige 

Sachverhalte ist jedoch auch eine Sammelbewertung zulässig (zB Garantierückstellungen). 

Die gebildeten Rückstellungen sind grundsätzlich so lange beizubehalten, solange der Grund für 

ihren Ansatz weiterbesteht. Die Höhe der Rückstellung ist zu jedem Jahresabschlussstichtag neu 

zu beurteilen. Stellt sich im Zuge der Jahresabschlusserstellung heraus, dass der 

Rückstellungsgrund weggefallen ist oder dass sich die Höhe aufgrund einer Änderung der 

Verhältnisse oder neuerer Erkenntnisse reduziert hat, ist die Rückstellung entsprechend 

aufzulösen bzw wertmäßig anzupassen. Stellt sich hingegen heraus, dass der ursprünglich 

dotierte Rückstellungsbetrag zu gering ist, ist eine Nachholung der Rückstellung vorzunehmen. 

Im Jahr der Inanspruchnahme hat ein erfolgsneutraler Verbrauch der Rückstellung zu erfolgen. 

Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten werden zu echten Verbindlichkeiten, sobald die 

Ungewissheit sowohl dem Grunde als auch der Höhe nach wegfällt. 

Bei der in den Folgejahren vorzunehmenden Ausbuchung von Rückstellungen ist – wie oben 

dargestellt - darauf zu achten, dass streng zwischen "erfolgsneutralen, bestimmungsgemäßem 

Verbrauch" und "erfolgserhöhender Auflösung" nicht mehr benötigter Rückstellungen 

unterschieden wird. Dotierungen von Rückstellungen dürfen grundsätzlich nicht mit der 

Auflösung frei gewordener Rückstellungen verrechnet werden. 

Ausgewählte Rückstellungen 

Aufgrund gesonderter Bewertungsvorschriften für einzelne Rückstellungen werden nachstehend 

ausgewählte Positionen gesondert dargestellt. 


E N T W U R F 


tab 

11.6.1 Abfertigungsrückstellung 

Die Rückstellung muss grundsätzlich versicherungsmathematisch berechnet werden. Wahlweise 

ist eine finanzmathematische Berechnung zulässig. 

Bei der finanzmathematischen Berechnung der Rückstellung sind für jeden Dienstnehmer 

folgende Faktoren zu berücksichtigen: 

• Zeitpunkt des Eintritts in das Unternehmen bzw die bisherige Dienstzeit 

• Zeitpunkt des voraussichtlichen Übertritts in den Ruhestand bzw die gesamte Dienstzeit 

(hiebei ist von einem faktischen Pensionsalter von derzeit 61,5 Jahre für Männer und 

56,5 Jahre für Frauen auszugehen) 

• Höhe des Abfertigungsanspruches zum Zeitpunkt des Übertritts in den Ruhestand 

(Dieser ergibt sich aus dem maßgeblichen durchschnittlichen Monatsentgelt zum 

Bilanzstichtag multipliziert mit dem sich im Zeitpunkt des Pensionsantrittes ergebenden 

Vervielfachers) 

Als Rechnungszinssatz ist ein Zinsfuß von 3,5% anzusetzen. Der Umstand, dass einzelne 

Dienstnehmer vor Erreichen des Pensionsalters aus dem Unternehmen ausscheiden, ist durch 

entsprechende Fluktuationsabschläge zu berücksichtigen. Der Fluktuationsabschlag errechnet 

sich aus dem Durchschnitt der letzten drei Jahre. Die Ermittlung der Fluktuationsabschläge ist 

entsprechend zu dokumentieren. 

Die finanzmathematische Berechnung kann, sofern kein eigenes Rechenprogramm verwendet 

wird, mit Hilfe von Tabellenwerten für den Endwert einer vorschüssigen Rente nach folgender 

Formel durchgeführt werden: 

Rückstellung = Abfertigungsanspruch 2 x 

Rentenendwertfaktor für die bisherige 

Dienstzeit 

Rentenendwertfaktor für die gesamte 

Dienstzeit 

Die für obige Formel heranzuziehenden Rentenendwertfaktoren sind nachstehender Tabelle zu 

entnehmen. 

2 

Abfertigungsanspruch zum Zeitpunkt des Pensionsantritts 


E N T W U R F 


tab 

Rentenendwertfaktoren für einen Rechnungszinssatz von 3,5% 

Das der Ermittlung des Abfertigungsanspruches zugrundezulegende Bruttomonatsentgelt ist wie 

folgt zu berechnen: 

letzter Monatbezug vor dem Bilanzstichtag 

zzgl Zulagen (nicht jedoch Reisekostenersätze) 

zzgl Sachbezüge (Wohnung, PKW etc) 

zzgl anteilige Sonderzahlungen (13./14. Gehalt, Prämien etc) 

zzgl Monatsdurchschnitt der Überstundenentgelte . 

= Bruttomonatsentgelt 

Im Fall von Entgeltminderungen (zB durch Krankenstand, unbezahlten Urlaub etc) ist das volle 

Entgelt maßgebend. Nicht in die Berechnungsgrundlage einbezogen werden 

• Aufwandsersätze (zB Reisekosten) 

• einmalige Zahlungen (zB Jubiläumsgelder) 

• Leistungen Dritter (zB Trinkgelder) 

Der Abfertigungsanspruch errechnet sich in Abhängigkeit von der geleisteten Dienstzeit als 

Vielfaches des Entgeltes des letzten Monats des Dienstverhältnisses 

nach 3 vollen Dienstjahren 






Abfertigungsansprüche laut AngG 

2 Monatsentgelte 






Abweichende kollektivvertragliche oder einzelvertragliche Vereinbarungen sind entsprechend zu 

berücksichtigen. 


E N T W U R F 


tab 

Zeiten, die der Angestellte in unmittelbar vorausgegangenen Dienstverhältnissen als Arbeiter 

oder Lehrling beim selben Arbeitgeber zurückgelegt hat, sind dabei einzurechnen. Zeiten eines 

Lehrverhältnisses werden allerdings nur dann berücksichtigt, wenn die Gesamtdauer des 

Dienstverhältnisses einschließlich der Lehrzeit mindestens sieben Jahre ununterbrochen gedauert 

hat. Freiwillig angerechnete Vordienstzeiten als Dienstnehmer sind ebenfalls zu berücksichtigen. 

Wurde das Dienstverhältnis vor dem Bilanzstichtag bereits gekündigt und reicht die 

Kündigungsfrist über den Bilanzstichtag hinaus, muss die Abfertigungsverpflichtung mit dem 

vollen Betrag passiviert und unter den sonstigen Verbindlichkeiten ausgewiesen werden. 

11.6.2 Pensionsrückstellung 

Für Zwecke der Ermittlung der Pensionsrückstellung ist das Gutachten eines 

Versicherungsmathematikers einzuholen. Bei der Erstellung des Gutachtens ist von folgenden 

Berechnungsgrundlagen auszugehen: 

• Biometrische Rechnungsgrundlagen für die Pensionsversicherung AVÖ 1999-P- 

Angestellte von Pagler & Pagler 

• Faktisches Pensionsantrittsalter 

• Rechnungszinsfuß: 3,5% p.a. 

• Teilwertverfahren 

• Fluktuationsabschlag: Dreijahresdurchschnitt 

Zur Berechnung der Pensionsrückstellung sind dem Gutachter folgende Daten bekanntzugeben 

• Liste der anspruchsberechtigten Personen unter Angabe der jeweiligen Personalnummer 

• Geburtsdatum 

• Eintrittsdatum (unter Berücksichtigung von Vordienstzeiten) 

• Geschlecht 

• Verwendungsgruppe, Dienstklasse, Gehaltsstufe 

• Bruttomonatsgehalt bzw Betriebspension 

• Status (Aktiver, Pensionsbezieher) 

11.6.3 Körperschaftsteuerrückstellung 

Eine Körperschaftsteuerrückstellung ist nur von steuerpflichtigen Betrieben gewerblicher Art zu 

bilden. Für die Ermittlung der Körperschaftsteuerrückstellung ist folgende Berechnung 

anzustellen: 


E N T W U R F 


tab 

Sind die geleisteten Vorauszahlungen höher als die errechnete Jahres-KöSt (bzw Mindest-KöSt) 

so stellt der Differenzbetrag eine Sonstige Forderung dar. 

Abschließend sollte folgende Verprobung durchgeführt werden: 

11.6.4 Rückstellung für latente Steuern 

Diese Rückstellung ist nur von steuerpflichtigen Betrieben gewerblicher Art zu bilden. Die 

Höhe der latenten Steuern ergibt sich wie folgt 


E N T W U R F 


tab 

11.6.5 Jubiläumsgeldrückstellung 

Die Jubiläumsgeldrückstellung ist finanzmathematisch auf Basis folgender Berechnungsgrundlagen 

zu berechnen: 

• Faktisches Pensionsantrittsalter 

• Rechnungszinssatz: 3,5% 

• Fluktuationsabschlag: Dreijahresdurchschnitt 

• Lohnnebenkosten: 8% (DB, DZ, KommSt), bei weniger als 20 Dienstjahren zusätzlich 

Berücksichtigung des Arbeitgeberanteils zur Sozialversicherung 

• Teilwertverfahren 

• Jubiläumsgeldanspruch = Monatsgehalt (ohne aliquote Sonderzahlungen) multipliziert 

mit dem jeweiligen Vervielfacher 

Die Berechnung der Jubiläumsgeldrückstellung erfolgt nach folgender Formel 

Rentenendwertfaktor für die bisherige Dienstzeit 

Jubiläumsgeldanspruch x ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 

Rentenendwertfaktor für die gesamte Dienstzeit 

(vom Eintritt bis zum Jubiläumsjahr) 

Der erforderliche Rückstellungsbedarf ergibt sich aus der Summe der Barwerte der 

Jubiläumsgeldansprüche pro Mitarbeiter und pro Jubiläumsjahr, welches bis zum Eintritt des 

voraussichtlichen Pensionsantrittsalters erreicht wird. 

11.6.6 Urlaubsrückstellung 

Zur Berechnung der Urlaubsrückstellung sind zunächst die Kosten eines Urlaubstages zu 

ermitteln und diese sodann mit der Anzahl der zum Bilanzstichtag nicht verbrauchten 

Urlaubstage zu multiplizieren. 

Die Berechnung der nicht verbrauchten Urlaubstage erfolgt nach folgender Formel: 

Urlaubsrückstand zu Beginn des Urlaubsjahres 

+ aliquoter Teil des neuen Anspruches bis zum Bilanzstichtag 3 

- zwischen Beginn des Urlaubsjahres und dem Bilanzstichtag verbrauchte Urlaubstage 

Zur Feststellung der Kosten eines Urlaubstages wird das Monatsentgelt (zu berechnen wie das 

Entgelt für die Abfertigungsrückstellung) durch 26 dividiert (bei Urlaubsberechnung nach der 5- 

Tage-Woche durch 21,67 bzw gerundet durch 22). Diese Berechnung ergibt den Tagsatz, mit 

dem der Urlaubsrückstand multipliziert wird. 

Zusätzlich sind Lohnnebenkosten (Arbeitgeberanteil Sozialversicherung, DB, DZ, KommSt) in 

der jeweils geltenden Höhe zu berücksichtigen: 

3 

Beispiel: Beginn des Urlaubsjahres 1.6. ; Urlaubsanspruch (6-Tage-Woche): 36 Tage; anteilige Urlaubstage 1.6. bis 31.12. = 7/12 * 

36 Tage = 21 Tage 


E N T W U R F 


tab 

Bei Überschreiten der SV-Höchstbeitragsgrundlage von derzeit (2002) EUR 3.285,-- reduziert sich 

der Zuschlag für Lohnnebenkosten für den übersteigenden Teil auf 8% für DB, DZ und KommSt. 

Urlaubsvorgriffe sind rückstellungsmindernd zu berücksichtigen. 

Die Dotierung und Auflösung der Urlaubsrückstellung erfolgt jeweils über den Posten 6 a 

(Gehälter) bzw 6 b (Löhne). 

11.6.7 Rückstellung für Gleitzeitguthaben 

Zur Ermittlung der Rückstellungshöhe für Gleitzeitguthaben ist das Bruttomonatsentgelt (zu 

berechnen wie bei der Abfertigungsrückstellung) durch den Stundenteiler von 173 (Basis 40 

Stunden Woche) bzw laut Kollektivvertrag zu dividieren. Der so erhaltene Stundensatz ist mit 

der Anzahl der geleisteten und zum Bilanzstichtag noch nicht ausbezahlten Überstunden zu 

multiplizieren. Die Rückstellung ist um Lohnnebenkosten (siehe 11.6.6 Urlaubsrückstellung) zu 

erhöhen. 


Kennzahlen im Bereich der Rückstellungen ergeben sich aus der Gegenüberstellung im 

Zeitvergleich und dem hausübergreifenden Vergleich. 

Sozialkapitalrückstellungen (Pensionsrückstellungen, Abfertigungsrückstellungen, Jubiläumsgeldrückstellungen, 

Urlaubsrückstellungen etc.) können der Anzahl der Mitarbeiter am Ende des 

Jahres gegenübergestellt werden. 


E N T W U R F 


tab 


Input 

1. Abfertigungsrückstellung Routine 

• Meldung Personalabteilung 

o Bruttomonatsbezüge 

o Sonderzahlungen 

o Sachbezüge 

o Durchschnittliche Überstunden 

o Zulagen 

o Prämien 

o Eintritts/Austrittsliste 

o Geburtsdaten 

o Eintrittsdaten 

• Anspruchsgrundlagen 

o AngG, VBG, GehaltsG 

o Kollektivvertrag 

o Betriebsvereinbarung 

o Dienstvertrag 

• Berechnungsgrundlagen 

o Rentenendwerttabelle 

o Kalkulationszinssatz 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte • Kontrolle Vollständigkeit der gemeldeten 

Daten 

• Berechnung maßgebendes 

Bruttomonatsentgelt je Dienstnehmer 

• Berechnung Abfertigungsanspruch je 

Dienstnehmer zum Zeitpunkt des 

Pensionsantritts 

• Berechnung Abfertigungsrückstellung als 

Summe der Barwerte der Einzelansprüche 

• Plausibilitätskontrolle 

• Ermittlung 

Dotierungs/Auflösungserfordernis 

• Abgrenzung erfolgsneutraler 

Verbrauch/erfolgswirksame Auflösung 

• Verbuchung bzw Korrektur unterjähriger 

Buchungen 

• Erstellung Rückstellungsspiegel 

• Aktualisierung Anhangangaben 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

Output • Rückstellungsspiegel 


E N T W U R F 


tab 

2. Pensionsrückstellung Routine 

Nicht 

Routine 

Input • Versicherungsmathematisches Gutachten 

Arbeitsschritte • Beauftragung Versicherungsmathematiker 

• Meldung 

Personaldaten/Anspruchsgrundlagen an 

Versicherungsmathematiker 

• Vollständigkeitskontrolle der gemeldeten 

Daten 

• Plausibilitäts- und 

Vollständigkeitskontrolle des 

versicherungsmathematischen 

Gutachtens 

• Stichprobenartige Überprüfung der 

Berechnungsgrundlagen (Personaldaten, 

Geburts-/Eintrittsdaten, Bezüge, 

Pensionsansprüche, Geschlecht etc) 

• Ermittlung 

Dotierungs/Auflösungserfordernis 

• Abgrenzung erfolgsneutraler 

Verbrauch/erfolgswirksame Auflösung 

• Verbuchung bzw Korrektur unterjähriger 

Buchungen 

• Erstellung Rückstellungsspiegel 

• Aktualisierung Anhangangaben 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 



E N T W U R F 


tab 

3. Sonstige Rückstellungen Routine 

Nicht 

Routine 

Input • Meldung Personalabteilung 

o Noch nicht konsumierte Urlaube 

o Gleitzeitguthaben 

o Jubiläumsgeldansprüche 

o Noch nicht bezahlte Prämien, 

Gratifikationen 

• Meldung Landesregierung 

o Erstattungsansprüche Abfertigunen, 

Pensionen, Jubiläumsgelder etc 

• Meldung Rechtsabteilung 

o Haftungsansprüche 

o Anhängige Prozesse 

o Abschätzung Prozesskostenrisiko 

• Meldung Einkaufsabteilung 

o Noch nicht abgerechnete Leistungen 

• Vertragliche und außervertragliche 

Vereinbarungen 

Arbeitsschritte • Vollständigkeits- und 

Plausibilitätskontrolle der gemeldeten 

Daten 

• Berechnung Jubiläumsgeldrückstellung 

• Berechnung Urlaubsrückstellung 

• Berechnung Rückstellung 

Gleitzeitguthaben 

• Ermittlung sonstige Rückstellungen 

• Dokumentation der Anspruchsgrundlagen 

sowie der Schätzgrundlagen 

• Durchführung der notwendigen 

Buchungen (Dotierung, Auflösung, 

Verbrauch) 

• Vorjahresvergleich 

(Vollständigkeitskontrolle, 

Plausibilitätskontrolle) 

• Überprüfung, welche Rückstellungen 

fortzuführen, aufzulösen, neu zu bilden 

sind 

• Darstellung Rückstellungsentwicklung 

(Rückstellungsspiegel) 

• Aktualisierung Anhangerläuterungen 

• Abstimmung Rückstellungsspiegel mit 

GuV Buchungen 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 



E N T W U R F 


tab 


11.9.1 Rückdeckungsversicherung 

Der Abschluss einer Rückdeckungsversicherung beeinflusst die Bildung der Abfertigungsrückstellung 

genauso wenig wie der Ankauf von Wertpapieren zur Sicherung der 

Abfertigungsansprüche. Die Versicherungsprämien stellen laufenden Aufwand dar. Hingegen ist 

der Anspruch gegen die Versicherung (das versicherungsmäßige Deckungskapital) zu aktivieren. 

Dieser Anspruch ist unter den Wertrechten des Anlagevermögens auszuweisen. 

11.9.2 Rückstellungen für beigestelltes Personal 

Auch Ansprüche von Bediensteten, die Dienstnehmer des Landes bzw einer sonstigen 

Gebietskörperschaft oder Körperschaft öffentlichen Rechts oder von ihr beauftragten Organen 

sind, und für welche die Krankenanstalt Ersatz für Ansprüche aus dem Dienstverhältnis 

(insbesondere Abfertigungen, Pensionen, Jubiläumsgelder etc) zu leisten hat, sind in Höhe des 

Ersatzanspruches als Verpflichtung gegenüber der Gebietskörperschaft rückzustellen. Dies gilt 

nicht für jene Krankenanstalten, die diese Verpflichtung in Form eines Zuschlages zu den 

laufenden Personalaufwendungen an die Gebietskörperschaft leisten. 

Folgende Szenarien sind für die Beurteilung heranzuziehen, wem die zukünftigen Verpflichtung 

für die einzelnen Dienstnehmer zuzuteilen ist, d.h. ob eine Rückstellung für beigestelltes Personal 

zu bilden ist oder nicht: 

Szenario 1: Einzelzusage des Trägers 

Besteht eine Einzelzusage des Trägers, für den einzelnen Dienstnehmer alle laufenden und 

künftigen Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis zu übernehmen, so ist die Bildung der 

Rückstellung für beigestelltes Personal nicht erforderlich. Die Einzelzusage kann vertraglich oder 

gesetzlich vorliegen. Sie bedarf der eindeutigen und unwiderrufbaren Formulierung, dass der 

Träger für jeden einzelnen Dienstnehmer die laufenden und künftigen Verpflichtungen aus dem 

Dienstverhältnis übernimmt. 

Die wesentlichen Bestimmungen aus den dazu vorhandenen Verträgen bzw. die gesetzlichen 

Grundlagen sind in den Anhang aufzunehmen und zu erläutern. 

Szenario 2: Pauschale Verlustabdeckung 

Besteht die Verpflichtung oder die Vereinbarung mit dem Träger, dass dieser Abgänge der 

Krankenanstalt deckt, so handelt es sich hierbei um eine pauschale Verlustabdeckung. Derartig 

pauschale Verpflichtungen des Trägers führen jedoch nicht unmittelbar dazu, dass der Träger die 

Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis übernimmt. Daher sind in diesen Fällen jedenfalls 

Rückstellungen für beigestelltes Personal einzustellen und somit den Verpflichtungen der 

Krankenanstalt Rechnung zu tragen. 

Die Rückstellung hat in einem gesonderten Posten mit der Bezeichnung "Rückstellung für 

beigestelltes Personal" zu erfolgen. Die jeweiligen Anspruchs- und Berechnungsgrundlagen sind 

im Anhang gesondert zu erläutern. Die Berechnung der Rückstellungshöhe hat in Höhe des 

Barwerts der künftigen (Abfertigungs-/Pensions-/Jubiläumsgeld-)Ansprüche zu erfolgen. Beachte 

in diesem Zusammenhang insbesondere die außerhalb des Handbuches geregelten 

Übergangsbestimmungen. 


E N T W U R F 


tab 

Szenario 3: Zuschlag zu den laufenden Verpflichtungen 

Aufgrund einer Vereinbarung bzw gesetzlichen Grundlage leistet die Krankenanstalt an den 

Träger Zahlungen nicht nur in Höhe der laufenden Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis für 

beigestelltes Personal, sondern auch einen Zuschlag von 20 – 30 %. Dieser Zuschlag dient dazu, 

die künftigen Verpflichtungen aus dem Dienstverhältnis abzudecken. Es ist keine 

Rückstellungsbildung für zukünftige Verpflichtungen mehr einzustellen. 

Dies bedarf jedenfalls einer schriftlichen, eindeutigen vertraglichen oder gesetzlichen Grundlage, 

welche in den Anhang aufzunehmen und zu erläutern ist. 

11.9.3 Abfertigung NEU 

Bei Auslagerung von Abfertigungsverpflichtungen auf eine rechtlich selbständige 

Mitarbeitervorsorgekasse ist die Abfertigungsrückstellung entsprechend aufzulösen. Im Ausmaß 

der "eingefrorenen" Altansprüche bleibt die Verpflichtung zur Weiterführung der Alt-Ansprüche 

bestehen. Auch für freiwillig gewährte Abfertigungsansprüche, die nicht an eine 

Mitarbeiterversorgungskasse übertragen werden, sind weiterhin Rückstellungen zu bilden. 


E N T W U R F 

VERBINDLICHKEITEN 

tab 

12 Verbindlichkeiten 


Als Verbindlichkeiten werden jene Verpflichtungen der Krankenanstalt bezeichnet, die am 

Bilanzstichtag hinsichtlich Höhe und Fälligkeit feststehen; diese müssen im Unterschied zu den 

Rückstellungen eindeutig quantifizierbar sein. Sie erfassen Leistungen, zu denen die 

Krankenanstalt aufgrund eines Schuldverhältnisses oder einer öffentlich-rechtlichen Verpflichtung 

gezwungen werden kann, und als solche eine wirtschaftliche Belastung für diese darstellt. 

Verbindlichkeiten dürfen nicht mit den Forderungen saldiert werden (§196 Abs. 2 HGB) außer es 

handelt sich um Forderungen und Verbindlichkeiten von gleicher Art, die gegenüber ein und 

demselben Geschäftspartner bestehen und welche zum gleichen Zeitpunkt fällig werden. 

12.2 Ausweis 

Das Mindestgliederungsschema des § 224 Abs. 3 HGB sieht folgende Positionen für Verbindlichkeiten 

vor: 

- Anleihen 

- Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 

- Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 

- Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 

- Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener 

Wechsel 

- Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 

- Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

- Sonstige Verbindlichkeiten 

§ 223 Abs 4 HGB sieht die Möglichkeit vor, zusätzliche Posten hinzuzufügen, wenn dies 

erforderlich ist, damit der Jahresabschluss auch tatsächlich ein möglichst getreues Bild der 

Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt. Aus diesem Grund wurde das 

Mindestgliederungsschema um die folgenden Posten ergänzt: 

- Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem Krankenanstaltenträger 

- Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 

- Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung der Krankenanstalten 


Hinsichtlich der unten angeführten Einzelkonten ist anzumerken, dass die Gliederungsebenen, 

die in der Spalte "Verpflichtend" mit einem "V" gekennzeichnet sind, die verpflichtend 

anzuwendende Gliederung darstellen, während die anderen Gliederungsebenen bzw. Konten 

exemplarisch und keineswegs taxativ zu verstehen sind. Weiters steht es frei den individuell 

verschiedenen Anforderungen und Gegebenheiten folgend innerhalb des vorgegebenen 

Rahmens tiefere Gliederungen vorzunehmen. Entsprechend der folgenden Gliederung werden 

die einzelnen Konten anschließend erläutert. 


E N T W U R F 


tab 


E N T W U R F 


tab 

12.3.1 Anleihen, davon konvertibel 

Anleihen sind unter Inanspruchnahme des öffentlichen Kapitalmarktes aufgenommene Darlehen. 

Wenn langfristige Darlehen auf dem nicht organisierten (nicht öffentlichen) Kapitalmarkt 

aufgenommen werden, sind sie entweder unter den sonstigen Verbindlichkeiten oder, sollte dies 

im Sinne einer möglichst getreuen Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 

erforderlich sein, unter einem eigenen Posten auszuweisen. 

Unter konvertiblen Anleihen versteht man zum einen Schuldverschreibungen, die in Aktien 

umgetauscht werden können (Wandelanleihen), und zum anderen Schuldverschreibungen, die 

zusätzlich zum Anspruch auf Tilgung der Verbindlichkeit ein Bezugsrecht auf neu zu 

emittierende Aktien vorsehen (Optionsschuldverschreibungen). 

12.3.2 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 

Darunter sind die Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten im Sinne des BWG 

(Bankwesengesetz) zu verstehen. 

12.3.3 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 

Es handelt sich dabei um Anzahlungen, die in direktem Zusammenhang zu Aufträgen stehen, 

deren Erlöse als Umsatzerlöse anzusehen sind. Anzahlungen für die Veräußerung eines 

Grundstückes des Anlagevermögens beispielsweise sind den sonstigen Verbindlichkeiten 

zuzurechnen. 

12.3.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 

Analog zu den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind Verbindlichkeiten aus 

Lieferungen und Leistungen dann auszuweisen, wenn auf Grund zweiseitig verbindlicher 

Verträge (insbesondere Kaufverträge, Dienstleistungsverträge etc.) der Vertragspartner die 

vereinbarte Leistung erbracht hat. Durch die Erfüllung seiner vertraglichen Verpflichtungen hat 

der Vertragspartner einen einklagbaren Anspruch erworben. Die Rechnungslegung durch den 

Lieferanten bzw. Vertragspartner ist in diesem Zusammenhang hinsichtlich der Entstehung der 

Verbindlichkeit unerheblich. 

Abhängig von der vertraglichen Ausgestaltung der Behandlung von Sonderklassepatienten und 

der daraus resultierenden buchhalterischen Erfassung werden unter dieser Position auch die 

Zahlungsverpflichtungen ausgewiesen, die sich gegenüber den bei der Krankenanstalt 

angestellten Ärzten auf Grund ihrer Leistungen im Zusammenhang mit der Behandlung von 

Sonderklassepatienten ergeben. In diesem Zusammenhang sei auf die Ausführungen im 

Abschnitt betreffend die Umsatzerlöse verwiesen. 

12.3.5 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener 

Wechsel 

Verpflichtungen, die sich aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener 

Wechsel ergeben, werden in dieser Position gesondert ausgewiesen. Im Zusammenhang mit der 

Aufnahme von Bankverbindlichkeiten ausgestellte Kautions- bzw. Depotswechsel stellen keine 

Wechselverbindlichkeiten dar. 


E N T W U R F 


tab 

12.3.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen sowie Verbindlichkeiten 

gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 

Wie bei den Forderungspositionen wird hier nicht auf den wirtschaftlichen Inhalt der 

Verbindlichkeit, sondern auf die Person des Gläubigers abgestellt. Es können hier also auch 

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen enthalten sein. Hinsichtlich der Definition der 

Begriffe "verbundene Unternehmen" einerseits und "Beteiligungsverhältnis" andererseits sei auf 

die Erläuterungen im Abschnitt betreffend die Finanzanlagen verwiesen. 

12.3.7 Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem Krankenanstaltenträger 

In dieser Position werden die Verbindlichkeiten ausgewiesen, die gegenüber den Gesellschaftern 

- sofern eine dementsprechende Rechtsform (im Regelfall Kapitalgesellschaften: GmbH, AG) 

vorliegt - oder den Rechtsträgern der jeweiligen Anstalt bestehen. Dabei ist zu unterscheiden, ob 

die Verbindlichkeiten den laufenden Betrieb, Investitionsmaßnahmen - d.h. die Finanzierung des 

Sachanlagevermögens - oder sonstige Transferleistungen betreffen. Die Verbindlichkeiten 

können zum Beispiel aus gewährten Darlehen, sonstigen rückzahlbaren Zuschüssen oder 

Akontozahlungen resultieren. (Die Verbindlichkeiten sind im Anhang zu erläutern.) 

12.3.8 Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 

Unter dieser Position werden ausgewiesen: 

• die unterjährigen Akontozahlungen aus den Landeskrankenanstaltenfonds, 

• Abrechnungsüberhänge zu Lasten der Krankenanstalten, wenn die unterjährigen 

Akontozahlungen die tatsächlichen aus den erzielten bzw. geleisteten LKF Punkten 

resultierenden Ansprüche auf Fondsmitteln übersteigen, 

• sonstige Verbindlichkeiten, die gegenüber Ländern oder Gemeinden auf Grund des 

Krankenanstaltenfinanzierungsrechts entstanden sind. 

Handelt es sich aber bei den Gläubigern (also beispielsweise Länder oder Gemeinden) 

gleichzeitig um den Träger der Krankenanstalt, so sind die Verbindlichkeiten unter den 

Verbindlichkeiten gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem Krankenanstaltenträger 

auszuweisen. (Die Verbindlichkeiten sind im Anhang zu erläutern.) 

12.3.9 Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung der Krankenanstalten 

Unter dieser Position sind die Verbindlichkeiten auszuweisen, die nicht aus dem 

Krankenanstaltenfinanzierungsgesetz resultieren und bei denen die Gläubiger weder 

Gesellschafter noch Träger der Krankenanstalten sind (Abgrenzung zu den beiden zuvor 

genannten Positionen). Dabei wird inhaltlich differenziert, ob sich die Verbindlichkeiten aus der 

Finanzierung des Sachanlagevermögens, des laufenden Betriebes (bzw. Betriebsabganges) oder 

sonstigen Transferzahlungen ergeben. (Die Verbindlichkeiten sind im Anhang zu erläutern.) 


E N T W U R F 


tab 

12.3.10 Sonstige Verbindlichkeiten 

Wie bei den sonstigen Forderungen handelt es sich bei den sonstigen Verbindlichkeiten um 

einen Sammelposten für sämtliche Verbindlichkeiten, die nicht unter den zuvor genannten 

Positionen auszuweisen sind. Dabei ist zwischen den Verbindlichkeiten aus Steuern, den 

Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit und den übrigen sonstigen 

Verbindlichkeiten zu differenzieren. 


Die laufende Verbuchung erfasst Verbindlichkeiten bei allen Transaktionen, bei denen 

Lieferungen und Leistungen erworben bzw. eingekauft oder andere Verpflichtungen 

eingegangen werden, es aber zu keinem unmittelbaren Zahlungsfluss kommt. Exemplarisch seien 

hier die Buchungssätze für die folgenden Transaktionen dargestellt: 

- Ankauf aktivierungsfähiger (bzw. aktivierungspflichtiger) Wirtschaftsgüter (z.B. Vorräte) 

1...... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Medi - 

zinische Güter, Desinfektionsmittel 


/ 

/ 

3.... Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen 

- Aufwandsverbuchung gegen Verbindlichkeiten 

7..... Mietaufwendungen 


/ 

3.... Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen 

- Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten bei Aufnahme zB eines Bankdarlehens 

2..... Bank / 3.... Verbindlichkeiten gegenüber 

Kreditinstituten 

Bei der Zuzählung eines Kredites bzw. Darlehens wird das Darlehens- bzw. Kreditkonto im 

Ausmaß der gewährten bzw. in Anspruch genommenen Darlehens- bzw. Kreditsumme belastet, 

die wiederum dem laufenden Bankkonto gutgeschrieben wird. 

Bei Darlehen, die von Gesellschaftern, Rechtsträgern der Krankenanstalten gewährt werden, 

oder rückzahlbaren Zuwendungen auf Grund des Krankenanstaltenfinanzierungsgesetzes oder 

sonstige Zuwendungen zur Finanzierung der Krankenanstalten ändert sich am obigen 

Buchungssatz nur lediglich die Bezeichnung des Verbindlichkeitenkontos. 

- Laufende Zinsen 

8..... Zinsaufwendungen / 3.... Verbindlichkeiten gegenüber 


Hinsichtlich der Verbuchung von Anleihen sei auf den Abschnitt 12.5.2 verwiesen. 


E N T W U R F 


tab 


12.5.1 Allgemein 

Bei der Bewertung der Verbindlichkeiten gilt das strenge Höchstwertprinzip sowie das Prinzip 

der Einzelbewertung. Die Verbindlichkeiten werden mit dem Rückzahlungsbetrag erfasst. Im 

Rahmen der Jahresabschlusserstellung ist der Rückzahlungsbetrag zum Bilanzstichtag zu 

ermitteln (gewissermaßen der Betrag, der zum Bilanzstichtag aufzuwenden wäre, um die 

Verbindlichkeit zu tilgen). Ist der zum Bilanzstichtag ermittelte Wert höher als der Buchwert, so 

ist der höhere Wert anzusetzen. Liegt der Buchwert auf Grund von in Vorperioden 

durchgeführten Zuschreibungen über den seinerzeitigen Anschaffungskosten und ergibt sich auf 

Grund der zum Bilanzstichtag durchgeführten Bewertung ein niedrigerer Wert, so ist dieser 

niedrigere Wert anzusetzen, solange er die Anschaffungskosten nicht unterschreitet. 

Ein niedrigerer Wert als die Anschaffungskosten darf auf Grund des Prinzips der kaufmännischen 

Vorsicht nicht angesetzt werden. An die Ausbuchung von Verbindlichkeiten sind auf Grund des 

Vorsichtsprinzips strenge Maßstäbe gesetzt. Sie darf nur erfolgen, wenn der Gläubiger die 

Schuld rechtsverbindlich ganz oder teilweise erlässt. 

Rentenverpflichtungen (Leasing) sind mit dem Barwert der zukünftigen Auszahlungen bzw. 

Raten anzusetzen und zu bewerten. Dabei ist der vereinbarte Zinssatz anzuwenden. 

12.5.2 Anleihen 

Anleihen sind – wie alle Verbindlichkeiten – mit dem Rückzahlungsbetrag anzusetzen. 

Hinsichtlich des Unterschiedsbetrages zwischen einem höheren Rückzahlungsbetrag und dem 

niedrigeren Ausgabepreis ist dieser als Rechnungsabgrenzungsposten gesondert auszuweisen. 

Der angesetzte Rechnungsabgrenzungsbetrag ist dann über die Laufzeit der Anleihe gewinnmindernd 

aufzulösen. 

Verbuchung: 

Einbuchung 

2..... Liquide Mittel/Forderung 

2 Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten 

(Disagio) 

/ 

3.... Anleihen 

Jährliche Verbuchung während der Laufzeit der Anleihe 

8..... Zinsen und ähnlicher Aufwand 

/ 3.... Aktiver 

Rechnungsabgrenzungsposten 

(Disagio) 


E N T W U R F 


tab 


• Working Capital: Umlaufvermögen (abzüglich langfr. Gebundenes UV) + ARA 

Abzüglich kurzfristiges Fremdkapital 

working Capital 

• Umschlagshäufigkeit : Materialaufwand und so bezogene Herstellungsleistungen 

Lieferverbindlichkeiten 

Durchschnittlicher Kreditorenstand 

• Effektivverschuldung: Bereinigtes Fremdkapital 

Abzüglich monetäres Umlaufvermögen, vermindert um die 

Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr 

Abzüglich sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens, die 

Deckung des Sozialkapitals dienen 

Effektivverschuldung 

• Fiktive Schuldentilgungsdauer Effektivverschuldung 

cash flow 


Input 

Text 

- Meldung über eingehende Rechnungen – 

Kreditorenbuchhaltung, OP Listen 

- Verbindlichkeiten Personalverrechnung => 

Meldungen der zuständigen 

Personalabteilungen 

- Meldung der Bauabteilung iZm 

Haftrücklässen 

- Bankbestätigungen, Bankkorrespondenz 

Routine 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte - Überprüfen des Bestandes der Anleihen und 

deren Veränderungen anhand von 

Einzeldokumenten (z.B. anhand Prospekt, 

Verträge, Aufstellungen usw.) 

- Prüfen der Plausibilität des Zinsaufwandes im 

Verhältnis zum durchschnittlichen Bestand 

der Anleihen 

- Durchsicht von Kredit-, Darlehensverträgen 

und anderen Unterlagen 

- Abstimmen der Bankkonten anhand der 

entsprechenden Auszüge 

- Vergleich der Postenzusammensetzung der 

Bankkonten mit jenen der Vorperioden 

- Vergleich der gemeldeten ER mit dem 

Leistungszeitraum, Lieferzeitraum (Daten aus 

EDV Systemen) 

- Abstimmen des Wareneingangsjournals der 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 


E N T W U R F 


tab 

Lagerbuchhaltung mit Kreditorenjournal 

- Durchsicht der Kreditoren und Klären von 

Sollsalden, aussergewöhnlich alte und 

sonstige, ungewöhnliche Posten 

X 

- Vergleich der Kreditorenliste mit jener aus 

Vorperioden und Untersuchung von 

Veränderungen (z.B. Veränderungen bei den 

wichtigsten Lieferanten, des Anteils der 

Sollsalden oder der fälligen Posten am 

Gesamtsaldo) 

- Überprüfen der gemeldeten Kreditoren 

X 

- Kritische Durchsicht der Lieferantenrechnungen 

für die ersten 30 Tage nach dem 

Abschlussstichtag und/oder für Dienstleistungen/Einkäufe 

auf Positionen, die im 

Berichtsjahr hätten erfasst sein sollen. 

- Prüfung der korrekten Umrechnung von 

X 

Fremdwährungsverbindlichkeiten 

- Abstimmen der Sonstigen Verbindlichkeiten 

mit Einzelnachweisen und Bestätigungen 

X 

- Gliederung der Verbindlichkeiten X 

- Umgliedern eventueller Sollsalden in den 

Posten sonstige Forderungen 

- Vergleich der gemeldeten mit den ausgewiesenen 

Haftrücklässen und Prüfung auf 

Plausibilität 

- Ermitteln der Fristigkeiten der Verbindlichkeiten 

- Ermitteln der dinglichen Sicherheiten 

- Durchsicht wichtiger Verträge, wie Darlehens-, 

Leasing-, Lizenz-, Wartungsverträge, 

Versicherungspolicen und ähnliche 

Unterlagen (Vollständigkeit der 


X 

X 

X 

X 

X 

X 

X 

Output 

- Ansatz Verbindlichkeiten 

- Fristigkeitenspiegel/ Verbindlichkeitenspiegel 


E N T W U R F 

PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 

tab 

13 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 


Gemäß § 198 Abs 6 HGB sind als Rechnungsabgrenzungsposten auf der Passivseite Einnahmen 

vor dem Bilanzstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem 

Bilanzstichtag sind. 

13.2 Bilanzausweis 

Im § 224 Abs 3 HGB werden die Passiven Rechnungsabgrenzungsposten unter 

E. Rechnungsabgrenzungsposten 

ausgewiesen. Eine tiefere Gliederung ist im Mindestgliederungsschema nicht vorgesehen. 




Die Darstellung der Einzelkonten über die als "Verpflichtend" (V) angegebene Mindestgliederung 




Zum Bilanzstichtag werden zB die im Voraus vereinnahmten Mieten abgegrenzt, soweit sie 

Ertrag für einen bestimmten Zeitraum nach dem Bilanzstichtag darstellen. 

4..... Mieterlöse / 3.... Passive Rechnungsabgrenzungsposten 

Nach dem Bilanzstichtag werden die Passiven Rechnungsabgrenzungsposten gegen die 

Mieterlöse ausgebucht. 

3.... Passive Rechnungsabgrenzungsposten / 4..... Mieterlöse 


Die Rechnungsabgrenzungsposten stellen hinsichtlich der Bewertung kein Problem dar. 


E N T W U R F 

PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNG 

tab 


Input 

Text 

- Meldung Buchhaltungsabteilung 

- Leasingverträge bzw. Mietverträge 

Routine 

Nicht 

Routine 

Arbeitsschritte 

- Berücksichtigung PRA gemäss 

Vorjahresgliederung des Jahresabschlusses 

- PRA aus dem Vorjahr abgeklärt? 

- Durchsicht der einzelnen Ertragskonten im 

Hinblick auf die richtige Periodenabgrenzung 

- Durchsicht in Zusammenhang mit der 

Beurteilung von Aktiv- und Passivposten 

X 

X 

X 

X 

Output 

- Ansatz PRA 


E N T W U R F 

HAFTUNGSVERHÄLTNISSE 

tab 

14 Haftungsverhältnisse 

Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln, Bürgschaften, Garantien 

und sonstigen vertraglichen Haftungsverhältnissen sind unter der Bilanz auszuweisen, wenn 

diese auf der Passivseite weder als Verbindlichkeit noch als Rückstellung ausgewiesen werden 

müssen ( § 199 HGB). Unter Garantien sind Verpflichtungen zu verstehen, die das Einstehen für 

Leistungen anderer zum Inhalt haben. 

Als gemeinsames Merkmal gilt für Haftungsverhältnisse, dass die Krankenanstalt nicht 

Hauptschuldner ist, sondern dass eine sogenannte Eventualverpflichtung besteht. Die jeweilige 

Krankenanstalt haftet nur, wenn der tatsächliche Hauptschuldner seine Schuld nicht erbringt. 

Der Ausweis erfolgt nicht in der Bilanz, solange mit einer Inanspruchnahme nicht ernsthaft zu 

rechnen ist. Wenn dies allerdings der Fall ist, dh der Hauptschuldner nicht leistet, entfällt eine 

Angabe unter der Bilanz, da die Verpflichtung in der Bilanz anzusetzen ist. 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 

15 Umsatzerlöse 


15.1.1 Allgemeines 

Als Umsatzerlöse sind gem. § 232 Abs. 1 HGB die für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit des 

Unternehmens typischen Erlöse aus dem Verkauf und der Nutzungsüberlassung von 

Erzeugnissen und Waren sowie aus Dienstleistungen nach Abzug von Erlösschmälerungen und 

Umsatzsteuer auszuweisen. 

Typische Erlöse bedeuten für das Krankenhauswesen jene Vergütungen, die für die medizinische 

und pflegerische Versorgung der Bevölkerung von dritter Seite geleistet werden. Die 

medizinische und pflegerische Versorgung der Bevölkerung stellt somit den betrieblichen 

Kernleistungsbereich von Krankenanstalten dar. 

Ein wesentliches Kriterium ist die Tätigung dieser Umsatzgeschäfte des Kernleistungsbereichs mit 

Dritten. Deshalb können beispielsweise Umsätze aus betrieblichen Sozialeinrichtungen nicht als 

Umsatzerlöse ausgewiesen werden, sondern stellen sonstige betriebliche Erträge dar. 

15.1.2 Besonderheit bei den Umsatzerlösen von Krankenhäusern 

Krankenhäuser werden wirtschaftlich dadurch gesichert, dass einerseits ihre Investitionskosten im 

Wege der öffentlichen Förderung übernommen werden und sie andererseits leistungsorientierte 

Erlöse aus der Krankenanstaltenfinanzierung (LKF) erhalten, die grundsätzlich als Umsatzerlöse in 

der GuV auszuweisen sind. Diese Erlöse können allerdings auch eine Finanzierungskomponente, 

d.h. ohne Charakter eines Leistungsentgelts, enthalten. 

Der bundesweit einheitliche LKF-Kernbereich bepunktet den stationären Krankenhausaufenthalt 

auf Basis der leistungsorientierten Diagnosen-Fallgruppen (LDF). Unter Bedachtnahme auf 

länderspezifische Erfordernisse können zusätzliche Kriterien im LKF-System berücksichtigt 

werden, wodurch eine länderweise gestaltbare LKF-Steuerung ermöglicht wird. Als solche 

Kriterien werden unter anderem die apparative Ausstattung, die Bausubstanz oder die 

Hotelkomponente der Krankenhäuser angeführt. 

Den LKF-Punkten werden daher länderspezifisch unterschiedliche Werte zugeordnet. Darüber 

hinaus beinhalten die Mittel, die Krankenhäuser von den jeweiligen Landeskrankenanstaltenfonds 

erhalten, Transferleistungen in unterschiedlicher Höhe, die beispielsweise zur Deckung von 

Investitionen dienen. Zur transparenten Darstellung sind daher spezifische Anhangsangaben zu 

den LKF-Punkten anzuführen. 

Dementsprechend variiert in den einzelnen Bundesländern die zusätzliche Finanzierung durch 

Zuschüsse, Kostenersätze sowie Übernahme von kameralen Gebarungsabgängen bzw. 

handelsrechtlichen Verlusten durch Länder und Gemeinden. Dadurch wird eine bundesweit 

einheitliche Darstellung, und damit eine bundesweite Vergleichbarkeit und transparente 

Trennung von Finanzierung und Leistungsentgelt in der GuV erschwert, da sich die Form der 

Finanzierung in den einzelnen Ländern stark unterscheidet. 

Es ist daher im Jahresabschluss danach zu trachten, die Form der wirtschaftlichen Sicherung der 

Krankenhäuser durch Krankenanstaltenfinanzierung einerseits, durch Investitionszuschüsse, 

sonstige Zuschüsse und Beihilfen, sowie Abgangsdeckungen andererseits nachvollziehbar und 

transparent darzustellen. 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 

Diese Transparenz kann einerseits durch eine Erweiterung der gesetzlichen Mindestgliederung 

sowohl der Bilanz als auch der GuV sowie andererseits durch detaillierte Anhangsangaben 

erreicht werden. 

Erlöse aus medizinischen Leistung für den stationären Bereich, den ambulanten Bereich oder die 

Abgeltungen für Nebenkostenstellen, beispielsweise der Pflegebereich für chronisch Kranke, 

sowie sonstige medizinische Leistungen, beispielsweise Laborleistungen, sind den Umsatzerlösen 

zuzuordnen. Die Zusammensetzung des Postens Umsatzerlöse in der GuV ist im Anhang 

detailliert anzugeben (siehe Anhang). 

Investitionszuschüsse für Anlagen werden unter einem gesonderten Posten in der Bilanz auf der 

Passivseite dargestellt. Die ertragswirksame Auflösung dieser Investitionszuschüsse wird unter 

den sonstigen betrieblichen Erträgen durch Erweiterung der gesetzlichen Mindestgliederung 

gesondert dargestellt (siehe sonstige betriebliche Erträge). Zusätzlich wird die Entwicklung dieser 

Investitionszuschüsse detailliert im Anhang dargestellt (siehe Anhang). 

Zuschüsse und Beihilfen, die nicht unter Investitionszuschüsse fallen, wie beispielsweise Beihilfen 

nach dem GSBG und Zuschüsse für klinischen Mehraufwand, sind ebenfalls gesondert unter 

Erweiterung der gesetzlichen Mindestgliederung unter den sonstigen betrieblichen Erträgen 

darzustellen (siehe sonstige betriebliche Erträge). Sind diese Beträge wesentlich, ist eine 

verpflichtende Darstellung nach Art und Höhe im Anhang vorzunehmen. 

Grundsätzlich ist sicherzustellen, dass in den Umsatzerlösen ausschließlich Leistungsentgelte 

enthalten sind. Finanzierungsbeiträge und Transferleistungen seitens der Spitalfonds, der Träger 

bzw. Gebietskörperschaften sind keinesfalls in dieser Position darzustellen. 

15.2 Ausweis 

Die Umsatzerlöse sind gemäß § 231 Abs. 2 HGB als Ziffer 1 in der GuV auszuweisen. Im 

Anhang ist die Zusammensetzung dieser Umsätze zu erläutern (siehe Anhang). 

Erträge aus außerordentlichen Geschäften werden keinesfalls unter den Umsatzerlösen 

ausgewiesen, sondern gesondert im außerordentlichem Ergebnis unter der Ziffer 18 der 

gesetzlich vorgegebenen Gliederung der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren des § 231 Abs. 

2 HGB dargestellt. Als Beispiele werden in der Literatur angeführt: 

• für Enteignung gewährte Entschädigungen 

• Veräußerung von (Teil-)Betrieben 

• Schuldnachlass im Rahmen der Unternehmenssanierung 

Außerordentlich sind demnach Geschäfte, die einerseits die Unternehmensfortführung betreffen 

und andererseits eine seltene Maßnahme für das Unternehmen darstellen (siehe 

außerordentliches Ergebnis). 

Aperiodische Umsatzerlöse, beispielsweise nachträglich gewährte Mittel von Fonds, die frühere 

Jahre betreffen, sind unter den Umsatzerlösen auszuweisen. Sind sie hinsichtlich ihres Betrages 

und hinsichtlich ihrer Art für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter 

Bedeutung, so müssen diese gem. § 233 letzter Satz HGB im Anhang erläutert werden (siehe 

Anhang). 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 


In der Kontenklasse 4 des österreichischen Einheitskontenrahmens sind die Kontengruppen 40 

bis 43 für die sogenannten Brutto-Umsatzerlöse vorgesehen. Brutto-Umsatzerlöse sind allgemein 

als "die für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit des Unternehmens typischen Erlöse aus dem 

Verkauf und der Nutzungsüberlassung von Erzeugnissen und Waren sowie aus Dienstleistungen 

vor Abzug der Erlösschmälerungen" definiert. 

In den Kontengruppen 40 bis 43 der Ebene 2 erfolgt eine Einteilung der Brutto-Umsatzerlöse 

nach Erlösen aus stationärer Behandlung (diese beinhalten auch die Erlöse aus Sonderklassen), 

nach Erlösen aus ambulanter Behandlung und nach sonstigen medizinischen Erlösen, die weder 

im stationären noch im ambulanten Bereich erwirtschaftet werden. Die Darstellung der 

Unterkontengruppen verstehen sich als Vorschlag und sind an den spezifischen Bedarf der 

Krankenhäuser anzupassen. Dabei ist allerdings auf die geforderten Anhangangaben zur 

Erläuterung der Umsatzerlöse Bedacht zu nehmen. 

Die Gliederung der Umsatzerlöse hat dem Informationsbedarf des Einnahmenerhebungsblattes 

(= Pflichtangabe im Anhang) zu entsprechen und ist daher detailliert darzustellen. Die in der 

nachfolgenden Übersicht erforderliche Unterteilung wird hier lediglich bis zur dritten 

Gliederungsebene angeführt (hinsichtlich der weiteren verpflichtenden Konten in der vierten 

Ebene wird auf den Einheitskontenplan verwiesen): 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 


Da die Umsätze der Kranken- und Pflegeanstalten gem. § 6 Abs. 1 Z 18 UStG unecht 

steuerbefreit sind, wird von den Kranken- und Pflegeanstalten keine Umsatzsteuer entrichtet. 

Das Verbot des Ausweises der Umsatzsteuer als Umsatzerlös hat daher für die Krankenanstaltenund 

Pflegeanstalten beim Ausweis in § 231Abs. 2 Z 1 HGB der gesetzlich vorgegebenen 

Gliederung der GuV keine Bedeutung. Dieses Verbot ist sehr wohl im Bereich der sonstigen 

betrieblichen Erträge § 231Abs. 2 Z 4 HGB der gesetzlich vorgegebenen Gliederung der GuV 

zu berücksichtigen. So ist beispielsweise für Umsätze aus einem Kantinenbetrieb Umsatzsteuer 

zu entrichten (siehe sonstige betriebliche Erträge). 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 

Der Buchungssatz für die Realisierung eines Umsatzerlöses stellt sich daher ohne Umsatzsteuer 

dar: 

2... Zahlungsmittel oder / 

Forderung Lieferungen und Leistungen 

4... Umsatzerlöse 

Erlösberichtigungen, wie beispielsweise nachträglich gewährte Rabatte, werden auf ein Konto 

Erlösschmälerungen (44...) erlösmindernd im Soll gegen ein Forderungskonto (Lieferungen und 

Leistung) im Haben gebucht. Eine Korrektur der Umsatzsteuerverbindlichkeit ist wegen der 

unechten Steuerbefreiung hier nicht zu berücksichtigen. 

4... Erlösschmälerung 

/ 2... Forderung Lieferung und Leistung 


Nachfolgend werden Kennzahlen im Zusammenhang mit den Umsatzerlösen dargestellt, die 


15.5.1 Umschlagshäufigkeiten 

Diese Kennzahl gibt an, wie oft sich ein bestimmter Vermögens- bzw. Kapitalposten bzw das 

ganze Vermögen in einer bestimmten Periode erneuert. Je höher die Umschlagshäufigkeit ist, 

desto kürzer ist die Umschlagsdauer, woraus sich eine geringere Kapitalbindung ergibt. 

Umschlagskennzahlen können beispielsweise berechnet werden für 

• das eingesetzte Vermögen 

• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

• Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

Die Formel der Kennzahl ist beispielhaft für die Berechnung der Vermögensumschlagshäufigkeit 

angeführt. 

Vermögensumschlagshäufigkeiten = 

Umsatz gem.§ 231 

Durchschnittlicher Vermögenseinsatz 

Der durchschnittliche Vermögenseinsatz ermittelt sich in der Regel aus folgender Rechnung 

ausgehend vom Anfangsbestand und Endbestand des Gesamtvermögens: 

Anfangsbes tand + Endbestand 

2 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 

15.5.2 Sonstige Erfolgs- und Leistungsindikatoren 

Hier sollen weitere Anregungen zur Darstellung der Leistung von Krankenhäusern gegeben 

werden. Die Leistungsindikatoren beziehen sich dabei nicht ausschließlich auf die Umsatzerlöse. 

- Entwicklung der einzelnen Erlös- und Aufwandspositionen im Zeitablauf (insb. Erlöse aus 

Krankenhausleistungen, Erlöse aus ambulanten Leistungen, Nutzungsentgelte der Ärzte, 

Personal, Medizinischer Bedarf etc.) 

- Entwicklung der Verweildauer 

- Entwicklung der stationären Fälle 

- Verweildauerentwicklung nach Krankenhäusern und nach Bereichen (Innere Medizin, 

Chirurgie, etc.) 

- Entwicklung des Ausnutzungsgrades nach Krankenhäusern und nach Bereichen 

(Ausnutzungsgrad im Verhältnis zu den Planbetten) 

- Entwicklung einzelner Leistungsindikatoren nach Maßgabe von Zielvorgaben (z.B. Anstieg 

der Anzahl der Operationen, Ausweitung von Laborleistungen etc.) 

- Entwicklung von Belegungsdaten und Auslastung (Zahl der tatsächlich aufgestellten Betten, 

Zahl der Pflegetage, Nutzungsgrad, Verweildauer etc.) 

- Kapazität und Leistungsdaten im langfristigen Vergleich (Ist-Betten, Pflegetage, Verweildauer, 

Nutzungsgrad, Belegte Betten, etc.) 


15.6.1 Periodenreine Abgrenzung von Umsatzerlösen 

Im Bereich der LKF-Abrechnung stellt sich häufig die Frage, wie Patienten, deren Behandlung und 

Krankenhausaufenthalt sich über den Bilanzstichtag erstreckt, sogenannte Überlieger, im Sinne 

einer periodenreinen Abgrenzung von Umsatzerlösen zu behandeln sind. Da dieses Problem im 

Sinne der doppelten Buchhaltung spiegelbildlich den Bereich der noch nicht abrechenbaren 

Leistungen betrifft, erfolgt die Detailerläuterung und Problembehandlung der Überlieger unter 

jenem Kapitel (siehe 4.5.4). 

15.6.2 Honorar für Sonderklassepatienten 

Die Abbildung von Honoraren für Sonderklassepatienten im Rechnungswesen von Krankenhäusern 

stellt sich aufgrund der heterogenen vertraglichen Regelungen in verschiedenster Form 

dar. 

Teilweise - je nach vertraglicher Ausgestaltung – besteht keine direkte, vertragliche Leistungsbeziehung 

hinsichtlich der Behandlung von Sonderklassepatienten zwischen der Krankenanstalt 

einerseits und dem Sonderklassepatienten (bzw. der für die Behandlung aufkommenden 

Versicherung) andererseits. Diese Honorare werden im Namen und auf Rechnung von Ärzten 

von den Krankenhäusern abgerechnet und eingehoben. 

Die im Namen und für Rechnung des Arztes vereinnahmten Entgelte bzw. 

Sonderklassegebühren stellen sich im Rechenwerk der Krankenanstalt als reiner 

Durchläuferposten dar. Für diese ist eine Verbindlichkeit zu verbuchen, die unter den sonstigen 

Verbindlichkeiten auszuweisen ist. Der Anteil aus den Honoraren, die den Krankenhäusern 

zustehen, werden als "Erlöse aus Sonderklasse" im Rahmen der Umsatzerlöse ausgewiesen. 


E N T W U R F 

UMSATZERLÖSE 

tab 

Beispiel: 

2... Forderungen (z.B. Versicherung) 100 / 

4... Erlöse Sonderklasse 20 

3... sonstige Verbindlichkeiten 80 

In anderen Krankenanstalten wird die Abrechnung und Einhebung der Honorare für 

Sonderklassepatienten von den Ärzten selbst vorgenommen, wodurch vorerst keine Abbildung 

im Rechnungswesen erfolgt. In weiterer Folge werden die Anteile der Krankenhäuser von den 

Ärzten eingehoben und als Erlöse ausgewiesen. 

Beispiel: 

2... Forderungen (L+L) Ärzte 20 / 4... Erlöse Sonderklasse 20 

Es kommen aber auch vertragliche Gestaltungen vor, bei denen eine direkte, vertragliche 

Leistungsbeziehung zwischen der Krankenanstalt einerseits und dem Sonderklassepatienten 

(bzw. der für die Behandlung aufkommenden Versicherung) andererseits besteht. 

Die gesamten Erlöse aus Sonderklassegebühren kommen in die Umsatzerlöse der 

Krankenhäuser. Erbringt der Arzt die Behandlung der Sonderklassepatienten im Rahmen seines 

Dienstverhältnisses, stellt der auf den Arzt entfallende Teil der Sonderklassegebühren 

Personalaufwand dar. Die diesbezüglichen Verbindlichkeiten werden im Rahmen der 

Lohnverrechnung unter den sonstigen Verbindlichkeiten ausgewiesen. 

Unterstellt man dabei eine berufliche Selbständigkeit der Ärzte, fallen statt des Personalaufwands 

Aufwendungen für sonstige bezogene Leistungen, sowie anstatt der sonstigen Verbindlichkeiten 

(Personal) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen an 

Beispiel: 

2... Forderungen (z.B Versicherung) 100 / 4... Erlöse Sonderklasse 100 

6... Personalaufwand 80 3... sonstige Verbindlichkeiten 80 

bzw. 

(5... sonstige bezogene Leistungen) 

bzw. 

(3... Verbindlichkeiten (L+L) Ärzte) 

Eine Vergleichbarkeit der Umsatzerlöse, aber auch der Aufwendungen und Verbindlichkeiten, in 

Krankenhäusern ist daher durch die Verschiedenartigkeit der vertraglichen Grundlagen und der 

damit verbundenen Abbildung im Rechnungswesen nicht gegeben. Aus diesem Grund sind im 

Anhang die vertragliche Gestaltung und die buchhalterische Behandlung kurz zu erläutern (siehe 

Anhang). 


E N T W U R F 

BESTANDSVERÄNDERUNG 

tab 

16 Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie an noch nicht 

abrechenbaren Leistungen 


Bestandsveränderungen ergeben sich aus der Differenz der Anfangs- und Endbestände an 

unfertigen und fertigen Erzeugnissen sowie noch nicht abrechenbaren Leistungen. Dabei ist es 

unwesentlich, ob die Veränderung aus einer Änderung der Bewertung, einer Abwertung 

einzelner Gegenstände oder aus einer Mengenänderung resultiert. Aufgabe dieser Position ist 

die Neutralisierung von Aufwendungen zur Herstellung dieser Vorratspositionen. 

Soweit Abwertungen von unfertigen und fertigen Erzeugnissen sowie noch nicht abrechenbaren 

Leistungen die im Krankenhaus auf diese Gegenstände üblichen Abschreibungen überschreiten, 

sind sie unter der Position "Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens, soweit 

diese die im Unternehmen üblichen Abschreibungen überschreiten" (Z.7.b.) auszuweisen. 

Entsprechen die Abschreibungen von unfertigen und fertigen Erzeugnissen sowie noch nicht 

abrechenbaren Leistungen dem üblichen Ausmaß, so ist die Abschreibung in der Position 

"Bestandsveränderung" und nicht etwa unter Abschreibungen (Z.7.) oder sonstiger Aufwand 

(Z.8.) auszuweisen. 

Nicht unter der Position Bestandsveränderung dürfen Veränderungen des Bestandes an 

Handelswaren ausgewiesen werden, obwohl ihr Ausweis in der Bilanz gemeinsam mit den 

fertigen Erzeugnissen erfolgt. Der Handelswarenverbrauch ist unter der Position 5.a. 

(Materialaufwand) zu erfassen. 

16.2 Ausweis 

Die Bestandsveränderungen werden in Anwendung des gesetzlichen Mindestgliederungsschemas 

gemäß § 231 HGB wie folgt ausgewiesen: 

2. Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie an noch nicht 

abrechenbaren Leistungen 



Die verpflichtenden Angaben wurden mit einem "V" versehen. 


E N T W U R F 

BESTANDSVERÄNDERUNG 

tab 


• Einbuchung der Inventur bei Halbfertigen und Fertigen Erzeugnissen sowie Noch nicht 

abrechenbaren Leistungen am Beispiel "Fertige Erzeugnisse, Medizinische Güter" 

Der Endbestand ist höher als der Anfangsbestand: 

2..... Fertige Erzeugnisse, Medizinische Güter / 4..... Bestandsveränderung 

Der Endbestand ist niedriger als der Anfangsbestand: 

4..... Bestandsveränderung / 2..... Fertige Erzeugnisse, Medizinische Güter 


Da es sich bei den Bestandsveränderungen um eine reine Saldogröße aus Anfangs- und 

Endbestand handelt, ist auf die Ausführungen bei den Vorräten (Abschnitt 4.6) zu verweisen. 


Unter dieser Position sind nur die Bestandsveränderungen der unfertigen und fertigen 

Erzeugnisse, der noch nicht abrechenbaren Leistungen sowie von selbsterzeugten Roh-, Hilfsund 

Betriebsstoffen auszuweisen. Die Bestandsveränderungen der bezogenen Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffe sowie der Waren sind grundsätzlich im Materialaufwand (Z.5.) auszuweisen. 


E N T W U R F 

AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN 

tab 

17 Andere aktivierte Eigenleistungen 

Bezüglich dieser Position wird auf die Ausführungen beim Anlagevermögen, Abschnitt 3, 

verwiesen. 



E N T W U R F 

SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRÄGE 

tab 

18 Sonstige betriebliche Erträge 


Der Posten Sonstige betriebliche Erträge ist ein Sammelposten für alle nicht unter andere 

Ertragsposten fallende Erträge und zwar insbesondere: 

• Buchgewinne aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens mit Ausnahme 

des Finanzanlagevermögens 

• Erträge aus Zuschreibungen und Wertaufholungen zum Anlagevermögen mit Ausnahme 

des Finanzanlagevermögens 

• Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen 

• Erträge aus der Auflösung nicht mehr benötigter Rückstellungen (mit Ausnahme der 

Personalrückstellungen) 

• Zuschüsse und Beihilfen 

• Kantinen- und Küchenerlöse, Wäscherei 

• Miet- und Pachteinnahmen 

• Erträge aus sonstigen Sozialeinrichtungen, wie Schulen, Kindergärten und 

Erholungsheimen 

• Erträge aus Schadenersatzleistungen 

• Kursgewinne aus Währungen 

• Ausbuchung unbezahlter und verjährter Verbindlichkeiten und Schuldnachlässe 

• Zahlungseingänge aus in früheren Jahren ausgebuchten Forderungen 

• Fotokopien und Telefonkostenersätze 

• Spenden etc. 

Zuschreibungen zum Anlagevermögen können nur zur Rückgängigmachung außerplanmäßiger 

Abschreibungen erfolgen. 

18.2 Ausweis 

Aufgrund der heterogenen Struktur werden die sonstigen betrieblichen Erträge gesetzlich in drei 

Gruppen eingeteilt. § 231 Abs. 2 Z 4 HGB normiert eine gesetzliche Mindestgliederung (a,c,e) in 

der GuV, die durch die Buchstaben b) Erträge aus der Auflösung zu Investitionszuschüssen sowie 

durch d) Zuschüsse und Beihilfen erweitert wird. 

a) Erträge aus dem Abgang vom und der Zuschreibung zum Anlagevermögen mit 

Ausnahme der Finanzanlagen 

b) Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

c) Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen 

d) Andere Zuschüsse und Beihilfen 

e) Übrige 

Unter a) ist nicht der Veräußerungserlös, sondern der Veräußerungsgewinn als Differenz 

zwischen Veräußerungserlös abzüglich Restbuchwert des Anlagevermögens im Zeitpunkt der 

Veräußerung zu verstehen. Versicherungsentschädigungen für einen untergegangenen 

Anlagevermögensgegenstand werden nach Abzug des Buchwertes des Anlagevermögens 

ebenfalls unter den Erträgen aus dem Abgang vom Anlagevermögen ausgewiesen. 

Die für die GuV vorgeschriebene Gliederung erfordert die Trennung der Erträge je 

Anlagenabgang aus dem Abgang vom Anlagevermögen von den Verlusten aus den 

Anlagenabgängen. Ist der Restbuchwert höher als der Veräußerungserlös bzw. die 


E N T W U R F 


tab 

Versicherungsentschädigung, so ist die Differenz (der Verlust) unter den sonstigen übrigen 

betrieblichen Aufwendungen (§ 231 Abs. 2 Z 8b HGB) auszuweisen. 

Erträge aus dem Abgang von und der Zuschreibung zum Finanzanlagevermögen sind bei 

Geltung der gleichen Grundsätze wie für das übrige Anlagevermögen unter § 231 Abs. 2 Z 13 

HGB auszuweisen. 

Unter b) wird die erfolgswirksame Auflösung von Rückstellungen ausgewiesen, soweit diese in 

Vorperioden zu hoch gebildet wurden oder der Grund für deren Bildung überhaupt weggefallen 

ist. Rückstellungserhöhungen werden unter den sonstigen Aufwendungen Z 8 bzw dem 

entsprechenden Aufwandsposten gebucht. Diese Position kann mit dem Rückstellungsspiegel 

abgestimmt werden. Aufgrund des Bruttoprinzips kann eine Verrechnung des 

Auflösungsbetrages einer Rückstellung mit der Neubildung einer gleichartigen oder anderen 

Rückstellung nicht vorgenommen werden. Die erfolgswirksame Auflösung von Personalrückstellungen 

erfolgt nicht unter der Position "sonstige betriebliche Erträge", sondern bei der 

jeweiligen Position im Personalaufwand. 

Die Erweiterung der gesetzlichen Mindestgliederung durch c) "Erträge aus der Auflösung des 

Sonderpostens zu Investitionszuschüssen" soll der Anforderung gem. § 222 Abs. 2 HGB, eine 

möglichst getreue Darstellung der Ertragslage zu gewährleisten, gerecht werden. Zusammen mit 

der passivseitigen Darstellung des Sonderpostens "Investitionszuschüsse" in der Bilanz wird die 

vorwiegende Finanzierung des Anlagevermögens im Gesundheitsbereich durch öffentliche Mittel 

transparent im Jahresabschluss abgebildet. 

Im Anhang wird zusätzlich die Aufgliederung der Investitionszschüsse nach einzelnen Positionen 

des Anlagevermögens sowie die Entwicklung während des Geschäftsjahres dargestellt. 

Ad d) Um den Besonderheiten der Krankenhäuser gerecht zu werden und eine transparente 

Darstellung der Finanzierung der Krankenhäuser zu ermöglichen, sollten öffentliche Zuschüsse 

und Beihilfen, die keine Investitionszuschüsse darstellen, gesondert als Ertrag unter den sonstigen 

betrieblichen Erträgen dargestellt werden. Dabei handelt es sich grundsätzlich um Aufwandszuschüsse, 

die nicht in der Bilanz zu erfassen sind. Solche öffentlichen Zuschüsse sind 

beispielsweise Beihilfen nach dem GSBG (siehe Kapitel GSBG), Zuschüsse für den klinischen 

Mehraufwand bei Universitätskliniken sowie sonstige Zuschüsse von Ländern, Gemeinden etc. 

Die Beihilfen nach dem GSBG sind unter diesem Posten auszuweisen (siehe Kapitel GSBG). 

Beträge, die das Krankenhaus zur kameralen Abgangsdeckung bzw. zur bilanziellen 

Verlustdeckung erhält, sind dagegen unter der Position Verlust- und Abgangsdeckung vor der 

Position "Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr" anzuführen. 

Betreffen diese Zuschüsse das Finanzergebnis (handelt es sich beispielsweise um einen 

Zinsenzuschuss), so sind sie in einem gesonderten Posten unter Erweiterung des gesetzlichen 

Gliederungsschemas im Finanzergebnis der GuV auszuweisen. 

Dem außerordentlichem Ergebnis zuzuordnende Zuschüsse sind als außerordentliche Erträge zu 

erfassen. 

Sind die Erträge für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung, so sind 

sie gem. § 233 HGB hinsichtlich ihres Betrages und ihrer Art im Anhang zu erläutern. 

Unter e) sind alle Umsätze zu erfassen, die unter keinem der anderen Ertragsposten auszuweisen 

sind, nicht unmittelbar aus der für das Unternehmen typischen Geschäftstätigkeit resultieren und 

deshalb nicht als Umsatzerlöse ausgewiesen werden können (siehe Beispiele unter 

Beschreibung/Definition und Vorschläge zu Einzelkonten). 


E N T W U R F 


tab 


Der österreichische Einheitskontenrahmen gibt für die sonstigen betrieblichen Erträge die Klassen 

46, 47, 48 und 49 vor. Die genau Zuweisung von diesen Kontenklassen zu den Inhalten, die im 

Kontenrahmen als "V" verpflichtend gekennzeichnet sind, wird, um den Anpassungsbedarf 

möglichst gering zu halten, freigestellt. 

Aufgrund der Vorgehensweise, Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen passivseitig in Form 

eines Sonderpostens gegenüberzustellen und die Aufgliederung der Investitionszuschüsse sowie 

die Entwicklung während des Geschäftsjahres nach einzelnen Posten des Anlagevermögens im 

Anhang darzustellen, sollte die Auflösung dieses Sonderpostens nach einzelnen Posten des 

Anlagevermögens im Kontenplan wiedergegeben werden. Die nicht mit einem "V" versehenen 

Kontobezeichnungen verstehen sich als Vorschlag. 

Die Gliederung der sonstigen betrieblichen Erträge hat dem Informationsbedarf des 

Einnahmenerhebungsblattes (= Pflichtangabe im Anhang) zu entsprechen und ist daher detailliert 

darzustellen. Die in der nachfolgenden Übersicht erforderliche Unterteilung wird hier lediglich 

bis zur dritten Gliederungsebene angeführt (hinsichtlich der weiteren verpflichtenden Konten in 

der vierten Ebene wird auf den Einheitskontenplan verwiesen): 


E N T W U R F 


tab 


a) Erträge aus dem Abgang vom und der Zuschreibung zum Anlagevermögen mit 

Ausnahme der Finanzanlagen 

Beim entgeltlichen Ausscheiden von Anlagen in Form eines Verkaufes, Tausches oder durch 

einen Schadensfall mit Schadenersatz ergeben sich für den Fall, dass die Erlöse den 

Restbuchwert übersteigen, folgende Erlösbuchungen. 

2... Zahlungsmittel oder 

2... Forderungen oder 

0... Anlagen (bei Tausch) 

/ 4... Erlöse Anlagenverkauf 

(3... Umsatzsteuer) 

Für die Buchung der Umsatzsteuer gilt es folgendes zu unterscheiden: Gem. § 6 Abs. 1 Z 26 

UStG sind Lieferungen von Gegenständen, wenn der Unternehmer für diese keinen 

Vorsteuerabzug vornehmen konnte und die gelieferten Gegenstände ausschließlich für eine 

Tätigkeit im Rahmen der steuerbefreiten Umsätze der Ziffer 18 "Umsätze der Kranken- und 

Pflegeanstalten" verwendet wurden, steuerfrei. Für den Fall, dass Anlagen nicht (ausschließlich) 

für den Kranken- und Pflegebereich verwendet wurden, fällt im Fall eines Verkaufs Umsatzsteuer 

an, die entsprechend zu verbuchen ist. 

Erträge aus dem Abgang von Anlagevermögen ergeben sich aus der Gegenüberstellung des 

Erlöses, welcher durch die Veräußerung erzielt wird bzw. des Versicherungsersatzes und dem 

Buchwert der abgegangener Anlagen. Diese sind als "sonstige betriebliche Erträge" auszuweisen. 

Sofern beim Verkauf Verluste erzielt werden, sind diese als "übrige betriebliche Aufwendungen" 

auszuweisen. Eine Saldierung darf nicht vorgenommen werden. 

Bei Gewinn wird gebucht: 


4.... Restbuchwert abgegangener Anlagen 

/ 4.... Erlöse aus dem Abgang von Anlagen 


Bei Verlust wird gebucht: 


7..... Restbuchwert abgegangener Anlagen 

/ 7.... Erlöse aus dem Verkauf von Anlagen 


b) Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens zu Investitionszuschüssen 

Die Höhe des Investitionszuschusses ist mit diversen Einzelunterlagen abzustimmen (Protokolle, 

Verträge, Bescheide, gesetzliche Grundlagen etc.). Der Investitionszuschuss wird über die 

Nutzungsdauer des Anlagegegenstandes, für den er gewährt wurde, verteilt gegen "sonstige 

betriebliche Erträge" verrechnet und bildet hier einen Ausgleichsposten für die Abschreibungen, 

die vom vollen Betrag der Anschaffungs- und Herstellungskosten berechnet werden. 


E N T W U R F 


tab 

9... Sonderposten zu Investitionszuschüssen / 4... Erträge aus der Auflösung von 

Investitionszuschüssen 

c) Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

Hierunter wird die erfolgswirksame Auflösung von Rückstellungen ausgewiesen. Eine derartige 

Auflösung kann aus zwei Gründen erfolgen. Einerseits ist eine Rückstellung aufzulösen, wenn die 

Rückstellung zu hoch gebildet wurde. Andererseits erfolgt die Rückstellungsdotierung für 

gewisse Posten aus der Differenz der jeweils zum Jahresende errechneten pauschalen 

Rückstellung. Rückstellungserhöhungen werden unter den sonstigen Aufwendungen bzw dem 

entsprechenden Posten, Rückstellungsherabsetzungen – mit Ausnahme der Personalrückstellungen 

– unter dem Posten 4 b) "Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen" des 

gesetzlichen Mindestgliederungsschemas der GuV verbucht. 

3... Rückstellung / 4... Erträge aus der Auflösung von 

Rückstellungen 

d) Zuschüsse und Beihilfen 

Nicht rückzahlbare Aufwandszuschüsse sind grundsätzlich nicht in der Bilanz, sondern in der 

Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassen. Im Normalfall sind Beihilfen und Zuschüsse, die der 

Abgeltung von Aufwendungen dienen, wie zum Beispiel zur Abgeltung des klinischen 

Mehraufwandes, aufwandsmindernd zu buchen. Um aber eine transparente Darstellung der 

Finanzierung durch öffentliche Mittel zu gewährleisten, sind diese Beihilfen und Zuschüsse, 

gesondert unter dem Posten sonstige betriebliche Erträgen zu buchen und auszuweisen. 

Insbesondere ist unter Zuschüssen und Beihilfen auch die Beihilfe nach GSBG (unsaldiert!) 

auszuweisen. 

Wann der Anspruch auf diese Mittel entsteht und damit eine Forderung eingestellt und ein Ertrag 

realisiert werden kann, ist den speziellen gesetzlichen und vertraglichen Regelungen zu 

entnehmen (siehe unter Abschnitt "Investitionszuschüsse"). Die Buchung lautet: 


2... Forderungskonto 

/ 4... Beihilfen und Zuschüsse 

e) Übrige 

Die Verbuchung der übrigen sonstigen betrieblichen Erträge erfolgt wie eine normale 

Erlösbuchung. Gegenüber der Verbuchung der Umsatzerlöse ist allerdings zu beachten, dass für 

Erträge, welche nicht unter die unechte Steuerbefreiung gem. § 6 Abs. 1 Z 18 UStG fallen, 

(beispielsweise aus der Führung von Kantinen), die Umsatzsteuer verbucht wird. 


2... Forderungskonto 

/ 4... übrige sonstige betriebliche Erträge 

3... Umsatzsteuer 


E N T W U R F 


tab 


• Entwicklung der einzelnen Ertragspositionen und zugehörigen Aufwandspositionen im 

Zeitablauf 


18.6.1 Periodenabgrenzung 

Gemäß § 205 Abs. 2 Z 5 HGB gilt der Grundsatz der Periodenabgrenzung, wonach 

Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres unabhängig vom Zeitpunkt der entsprechenden 

Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen sind. Für die Zuordnung der Erträge ist 

maßgeblich, ob sie im Geschäftsjahr realisiert wurden. Der Zahlungszeitpunkt ist dabei 

unerheblich. 

Der Begriff der Gewinnrealisierung ist dabei nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung auszulegen. Bei Lieferungen und sonstigen Leistungen gilt danach der Gewinn als 

realisiert, wenn die Lieferung oder sonstige Leistung durchgeführt wurde. 

Im Rahmen von Dauerschuldverhältnissen, beispielsweise Miet- und Pachtverhältnissen, ist eine 

zeitanteilige Realisierung anzunehmen. Erträge, die dabei verschiedene Geschäftsjahre betreffen, 

sind dementsprechend abzugrenzen. Handelt es sich um erhaltene fremde Vorauszahlungen, die 

erst die Folgeperiode betreffen, ist eine passive Rechnungsabgrenzung zu bilden (siehe passive 

Rechnungsabgrenzungen). 

Handelt es sich um Erträge, die erst in der Folgeperiode zufließen, aber teilweise im 

Abschlussjahr erfolgswirksam sind, erfolgt für den das Abschlussjahr betreffenden Ertrag die 

Buchung 

2... Sonstige Forderungen / 4... sonstige betriebliche Erträge (des 

laufenden Jahres) 

Fließt der gesamte Betrag dann im Folgejahr zu, wird der Ertragsanteil des Vorjahres gegen die 

sonstige Forderung ausgebucht. 

2... Zahlungsmittelkonto / 2... Sonstige Forderungen 

4... sonstige betriebliche Erträge (des 

neuen Jahres) 


E N T W U R F 

MATERIALAUFWAND 

tab 

19 Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen 


Zum Materialaufwand zählt der gesamte mit der betrieblichen Leistungserstellung verbundene 

Verbrauch an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und an Handelswaren (sogenannter Wareneinsatz). 

Dazu gehören ua der Verbrauch an Medizinischen und Nichtmedizinischen Gütern sowie 

Aufwendungen für bezogene Herstellungsleistungen. Neben dem mengenmäßigen Verbrauch 

an Material fallen unter diese Position auch die Abschreibungen bzw Abwertungen von Roh-, 

Hilfs- und Betriebsstoffen sowie von Waren. Auch Ersatzbeschaffungen von Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffen, für die ein Festwert gebildet wurde, sind hier auszuweisen. 

Dabei kommt es zu keiner Unterscheidung zwischen dem eigentlichen, der Erzielung der 

Umsatzerlöse dienenden betrieblichen Leistungsbereich und den übrigen betrieblichen 

Leistungen, für die der Materialverbrauch anfällt. Somit ist beispielsweise der Materialverbrauch 

für die Betriebskantine ebenfalls unter dem Materialaufwand zu erfassen. Daneben werden auch 

die Materialaufwendungen, die nicht im betrieblichen Leistungsbereich anfallen, unter dem 

Materialaufwand ausgewiesen, wie beispielsweise das Büromaterial des Verwaltungsbereiches. 

Zu den Aufwendungen für bezogene Herstellungsleistungen gehören Leistungen von Dritten mit 

materialähnlichem Charakter, die in den Leistungsbereich des Krankenhauses einfließen. Hiezu 

zählen die "Medizinischen Fremdleistungen" des MLV, somit fremdbezogene Laboruntersuchungen, 

Therapie-, Diagnose-, Autopsie und sonstige medizinische Leistungen. Nicht unter 

dieser Position auszuweisen sind die "Nichtmedizinischen Fremdleistungen" des MLV (mit 

Ausnahme der Position: Energie, Wasser, die doch unter der Position bezogene Fremdleistungen 

im Materialaufwand zu zeigen sind). Die "Nichtmedizinischen Fremdleistungen" des MLV sind im 

sonstigen betrieblichen Aufwand auszuweisen. 

Lieferantenskontoerträge sind weder ein sonstiger betrieblicher Ertrag noch Zinserträge, sondern 

vermindern entweder die Anschaffungskosten von angeschafften Gegenständen des Anlagebzw 

Umlaufvermögens oder jene Aufwendungen, für die ein Skontoertrag erzielt werden konnte 

und sind daher jeweils bei diesen Positionen abzusetzen (zur Skontoverbuchung siehe Abschnitt 

30). 

19.2 Ausweis 

Der Materialaufwand wird in Anwendung des gesetzlichen Mindestgliederungssschemas gemäß 

§ 231 HGB wie folgt gegliedert: 

5. Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen 

a) Materialaufwand 

b) Aufwendungen für bezogene Leistungen 






Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten entsprechend dem MLV verfeinert werden. Als 

Beispiel im nachfolgenden Kontenrahmen wurde eine freiwillige tiefergehende Gliederung 


E N T W U R F 


tab 

gemäß dem MLV für die Aufwandsposition Materialverbrauch "Desinfektionsmittel und 

komprimierte Gase" angegeben; für sämtliche anderen Positionen des MLV, die nachfolgend 

gemäß zweiter Gliederungsebene des MLV angegeben sind, kann eine analoge Untergliederung 

vorgenommen werden. 


E N T W U R F 


tab 


• Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen (Beispiel Desinfektionsmittel), wenn die 

Zukäufe während des Jahres laufend auf das Bestandskonto (Kontoklasse 2.....) gebucht 

werden: 

5.... Verbrauch Medizinische Güter, 

Desinfektionsmittel 

/ 2..... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

Medizinische Güter, 

71.. Vorsteueraufwand / Desinfektionsmittel 

• Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen (Beispiel Desinfektionsmittel), wenn die 

Zukäufe während des Jahres sofort auf das Aufwandskonto (Kontoklasse 5.....) gebucht 

werden: 

Es erfolgt unterjährig keine Verbuchung des Verbrauches. Erst durch die Inventur zum 

Bilanzstichtag erfolgt die Erfassung des Verbrauches. 

Bei der Inventur wird folgende Buchung vorgenommen: 

− 

Einbuchung der Inventur bei Handelswaren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen und fertig 

bezogenen Teilen, wenn unterjährig die Zukäufe im Materialaufwand verbucht wurden: 

Bei Erhöhung des Inventurbestandes im Vergleich zum Vorjahr (dh der Vorratsverbrauch ist 

kleiner als die Summe der Zukäufe): 

2..... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Medi- 

zinische Güter, Desinfektionsmittel 

/ 5.... Verbrauch Medizinische Güter, 


Bei Verringerung des Inventurbestandes im Vergleich zum Vorjahr (dh der Vorratsverbrauch 

ist größer als die Summe der Zukäufe): 

5.... Verbrauch Medizinische Güter, 


/ 2..... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Medizinische 

Güter, Desinfektionsmittel 

• 

Abschreibung von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen (Beispiel Desinfektionsmittel) 

5... . Abschreibungen Medizinische Güter / 2..... Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Medizinische 

Güter, Desinfektionsmittel 

• Skontoverbuchung 

SIEHE Abschnitt 30.2 


E N T W U R F 


tab 


Nachfolgend werden Kennzahlen im Zusammenhang mit dem Materialaufwand dargestellt, 

die insbesondere im (Mehr-)Jahresvergleich an Aussagekraft gewinnen. 

• Materialau fwand in % vom Umsatz = 

Materialaufwand ( Z5) 

x100 

Umsatzerlöse( 

Z1) 

• Materialaufwand 

in% von der Betriebsleistung 

= 

Materialaufwand ( Z5 

) x100 

Betriebsleistung ( Summe Z1bis Z5 

) 

• Soll- Ist – Vergleich: 

Materialaufwand 

IST Budget Abweichung in EUR Abweichung in % 


Im Materialaufwand (Z.5.) sind grundsätzlich nur die Bestandsveränderungen der Roh-, Hilfs- und 

Betriebsstoffe sowie der Waren auszuweisen. Die Bestandsveränderungen der Unfertigen und 

Fertigen Erzeugnisse sowie der noch nicht abrechenbaren Leistungen sind hingegen in der 

Position "Veränderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie an noch 

nicht abrechenbaren Leistungen" (Z.2.) auszuweisen. 


E N T W U R F 

PERSONALAUFWAND 

tab 

20 Personalaufwand 


Der Personalaufwand umfasst sämtliche Aufwendungen für die Arbeitnehmer einschließlich der 

Mitglieder der Geschäftsführung bzw des Vorstandes. 

Aufwendungen für beigestellte Arbeitnehmer, die bei einem anderem Träger (zB 

Gemeindeverbände, Bund) beschäftigt sind, aber für die jeweilige Krankenanstalt ihre Dienste 

erbringen, sind ebenfalls unter der Position Personalaufwand mit der Bezeichnung "beigestelltes 

Personal" zu erfassen. In diesem Fall ist in einer Anhangsangabe zu erläutern, wie viele 

Mitarbeiter direkte Arbeitnehmer der Krankenanstalt sind und wie viele Mitarbeiter Beschäftigte 

des anderer Träger sind. 

Die Begriffe Löhne und Gehälter richten sich nach der Gruppe von Dienstnehmern, an die sie 

ausbezahlt werden. Lohnempfänger ist, wer dienstrechtlich als Arbeiter einzustufen ist. Gehaltsempfänger 

sind die Angestellten. Bei Schülerentgelten empfehlen wir die generelle Zuordnung 

zu den Gehaltsempfängern. 

Zu den unter a) und b) auszuweisenden Löhnen bzw Gehältern gehören neben den 

Grundbezügen für Beamte, Vertragsbedienstete, Arbeiter und Angestellte auch Zulagen, 

Provisionen, Prämien, Nichtleistungslöhne, Sonderzahlungen, Jubiläumszahlungen, freiwillige 

Fahrtkosten- und Verpflegungszuschüsse, Sachbezüge und Schülerentgelte. Der Ausweis von 

Sonderklassehonoraranteilen für unselbständige Dienstnehmer unter der Position Löhne bzw 

Gehälter ist davon abhängig, wer gegenüber der Versicherung als Leistungsempfänger auftritt. 

Leistet die Versicherung an die Krankenanstalt schuldenbefreiend und werden dem 

Dienstnehmer die Sonderhonoraranteile im Rahmen seines Dienstverhältnisses ausbezahlt, so 

wird der Dienstnehmeranteil des Sonderklassehonorars unter dieser Position ausgewiesen. 

Unter c) werden ausschließlich die Aufwendungen für Abfertigungen erfasst; hierunter fallen 

sowohl die Auszahlungen von Abfertigungen als auch die Veränderungen (Auflösungen, 

Verbrauch oder Zuführungen) der Rückstellungen für Abfertigungen. 

Unter d) werden die Aufwendungen für Altersversorgung ausgewiesen. Die Aufwendungen für 

Altersversorgung gehen über die reinen Pensionsaufwendungen hinaus, da hier auch sonstige 

Aufwendungen, die im Zusammenhang mit der Altersversorgung der Mitarbeiter getätigt 

werden, gehören. Hiezu zählen beispielsweise der Abschluß von Lebens- bzw Rentenversicherungen 

für einzelne Arbeitnehmer, Beiträge an Pensions- und sonstige 

Unterstützungskassen. Ebenso sind unter dieser Position die Veränderungen (Auflösungen, 

Verbrauch oder Zuführungen) der Rückstellungen für Pensionen auszuweisen. 

Die unter e) anzuführenden Aufwendungen für gesetzlich vorgeschriebene Sozialabgaben 

sowie vom Entgelt abhängige Abgaben und Pflichtbeiträge beinhalten: 

• Kommunalsteuer 

• Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds, sowie den damit einzuhebenden 


• U-Bahnabgabe in Wien 

• Gesetzliche Pflichtbeiträge zur Sozialversicherung 

• Behindertenausgleichstaxe 

• Etwaige krankenhausspezifische gesetzliche Sozialabgaben 

Die unter f) auszuweisenden sonstigen Sozialaufwendungen umfassen freiwillige Sozialaufwendungen, 

die nicht unmittelbar an den einzelnen Arbeitnehmer zur Auszahlung gelangen, 

wie zB Zuwendungen an den Betriebsratfonds, freiwillige Krankenversicherung, Aufwendungen 


E N T W U R F 


tab 

für Betriebsausflüge, Weihnachtsgeschenke an die Arbeitnehmer, Kosten von 

Betriebsveranstaltungen für die Belegschaft, Heirats- und Geburtenbeihilfen. 

Auslagenersätze (also von Mitarbeitern im Namen und für Rechnung der Krankenanstalt 

ausgelegte Ausgaben) gehören nicht in den Personalaufwand, sondern in die Position 8b, 

sonstiger übriger betrieblicher Aufwand. Dort sind auch Tages- und Nächtigungsgelder ("Diäten"), 

Kilometergelder, Fahrtkostenersätze uä Vergütungen aufzunehmen. 

Vorschüsse an Mitarbeiter sind nicht als Aufwandsposten, sondern in der Bilanz - in der Position 

Rechnungsabgrenzungsposten - auf der Aktivseite zu erfassen. 

20.2 Ausweis 

Der Personalaufwand wird in Erweiterung des gesetzlichen Mindestgliederungsschemas gemäß 

§ 231 Abs 2 HGB in folgende Mindestpositionen gegliedert: 

a) Löhne 

(hievon beigestelltes Personal: ...) 

b) Gehälter 


c) Aufwendungen für Abfertigungen 


d) Aufwendungen für Altersversorgung 


e) Aufwendungen für gesetzlich vorgeschriebene Sozialabgaben sowie vom Entgelt 

abhängige Abgaben und Pflichtbeiträge 


f) Sonstige Sozialaufwendungen 



Die nachstehenden Konten beinhalten die Mindestdetaillierung des Personalaufwandes. Da es 

sich beim Personalaufwand um die betragsmäßig größte Position in der Gewinn- und 

Verlustrechnung handelt, ist eine detaillierte Gliederung erforderlich, um allen Berichtsadressaten 

die entsprechenden Informationen liefern zu können. 



Kontenplans. So könnten zB falkultativ die Berufsgruppenbezeichnungen entsprechend dem 

MLV verfeinert werden oder es können innerhalb der Position "Beigestellte Bedienstete" 

wiederum die Untergliederungen in pragmatisch Bedienstete, Vertragsbedienstete oder Sonstig 

Bedienstete getroffen werden. 


E N T W U R F 


tab 

Bei der Gestaltung des Kontenplans soll gewährleistet sein, dass folgende Informationen jeweils 

separat abrufbar sind: 

1. Personalaufwand gegliedert nach Berufsgruppen: 

• Ärzte 

• Apotheker, Chemiker, Physiker u.ä. 

• Hebammen 

• Krankenpflegefachdienstpersonal 

• Medizinisch-Technisches Dienstpersonal 

• Sanitätshilfsdienstpersonal 

• Verwaltungs- und Kanzleipersonal 

• Betriebspersonal 

• Sonstiges Personal 

2. Personalaufwand gegliedert nach "Dienstrechten": 

• Pragmatisch Bedienstete 

• Vertragsbedienstete 

• Sonstig Bedienstete 

• Beigestellte Bedienstete 

3. Personalaufwand gegliedert nach Aufwandsarten (siehe oben Abschnitt 20.2): 

• Löhne: getrennt nach Grundlohn, Zuschlägen, Sonderzahlungen 

• Gehälter: getrennt nach Grundgehalt, Zuschlägen, Sonderzahlungen 

• Aufwendungen für Abfertigungen 

• Aufwendungen für Altersversorgung 

• Aufwendungen für gesetzlich vorgeschriebene Sozialabgaben sowie vom Entgelt 

abhängige Abgaben und Pflichtbeiträge 

• Sonstige Sozialaufwendungen 

Nachfolgend wird der Kontenplan für die Berufsgruppe ÄRZTE dargestellt; eine Darstellung für 

die übrigen Berufsgruppen erfolgt nach dem selben Schema (siehe separater Kontenplan). Die 

verpflichtenden Angaben wurden fett dargestellt und mit einem "V" versehen. Darüber 

hinausgehende freiwillige Angaben wurden beispielhaft nur bei den pragmatisch bediensteten 

Ärzten angeführt, gelten jedoch auch für die übrigen bediensteten Ärzte bzw für andere 

Berufsgruppen. 


E N T W U R F 


tab 


E N T W U R F 


tab 


Verbuchung der Lohn- bzw Gehaltsabrechnung: 

Konto GuV- Bilanz- 

Soll 

Haben 

Pos. Pos. 

3..... D.8. Barauszahlungsbetrag 

3..... D.8. LSt laufend 

3..... D.8. LST Sonderzahlung 

3..... D.8. DNA Sozialversicherung 

laufend 

3..... D.8. DGA Sozialversicherung 

laufend 

3..... D.8. DNA Sozialvers. 

Sonderzahlung 

3..... D.8. DGA Sozialvers. 

Sonderzahlung 

3..... D.8. Kommunalsteuer 

3..... D.8. U-Bahnabgabe 

3..... D.8. Dienstgeberbeitrag 

3..... D.8. Zuschlag z. 

Dienstgeberbeitrag 

6..... 6.a. Gehalt 

6..... 6.a. Sonderzahlungen ZU, WR 

6..... 6.e. DGA Sozialvers. Laufend 

6..... 6.e. DGA Sozialvers. 

Sonderzahlung 


6..... 6.e. 

6..... 6.e. Zuschlag z. 


6..... 6.e. Kommunalsteuer 

6..... 6.e. U-Bahnabgabe 


Nachfolgend werden Kennzahlen im Zusammenhang mit dem Personalaufwand dargestellt, die 


Sämtliche nachfolgenden Kennzahlen können auch für die einzelnen Berufsgruppen ermittelt 

werden. 

• Personalintensität = 

Personalaufwand ( Z 

Betrieblicher Aufwand ( Summe Z 

6 ) x100 

5bis Z8 

) 

• Personalau fwand in % vom Umsatz = 

Personalaufwand ( Z6) 

x100 

Umsatzerlöse( 

Z1) 


E N T W U R F 


tab 

• Personalau fwand in % von der Betriebsleistung = 

Personalaufwand ( Z6) 

x100 

Betriebsleistung ( Summe Z1bis Z5) 

Beschäftigtenstand 

• Durchschni ttlicherBeschäftigtenstand = 

12 

je Monatsende 

• Personalaufwand 

pro Dienstnehmer = 

Personalaufwand ( Z6 

) x100 

Durchschnittlichen Beschäftigtenstand 

• Soll- Ist – Vergleich: 

Personalaufwand 

IST Budget Abweichung in EUR Abweichung in % 


20.6.1 Ärztehonorare 

Zur Behandlung der Arzt-Anteile an Sonderklassenhonoraren siehe die Ausführungen unter 

Abschnitt 15.6.2. 

20.6.2 Zuordnung von Schülerentgelten 

Schülerentgelte sind einheitlich als Gehaltsbezieher einzugliedern. 

20.6.3 Erfassung von kostenlos zur Verfügung gestelltem Personal 

Kostenlos zur Verfügung gestelltes Personal ist als Nutzungseinlage desjenigen anzusehen, der 

das Personal bereit stellt, soweit es sich hierbei um den Träger/Eigentümer handelt. 

Buchungsmäßig ist der Personalaufwand zu erfassen und im Bereich der Kapitalrücklage die 

Nutzungseinlage zu passivieren. 

Wird das Personal nicht vom Träger/Eigentümer kostenlos zur Verfügung gestellt, sondern von 

einem Dritten (zB Bund), ist ebenfalls der Personalaufwand zu erfassen. In diesem Fall ist 

gegengleich ein sonstiger betrieblicher Ertrag (Zuschuss) einzubuchen; bei Wesentlichkeit ist der 

Betrag im Anhang zu erläutern. 

Die Höhe des zu erfassenden Personalaufwandes richtet sich nach den Personalkosten 

desjenigen, der das Personal bereitstellt. Sind diese Kosten nicht bekannt bzw. werden diese 

Kosten trotz Anforderung der Krankenanstalt nicht bekannt gegeben, so sind vergleichbare 

Stundensätze (lt. Kollektivvertrag oder lt. Durchschnittssätzen des in gleicher Weise eingesetzten, 

bezahlten Personals) anzusetzen. 


E N T W U R F 


tab 

20.6.4 Sonstige Zuteilungsproblematik 

Freie Dienstnehmer, Zivildiener u. ä. sind den im Kontenrahmen vorgesehenen Gruppen 

zuzuordnen. 

Falls eine detaillierte Zuordnung im Einzelfall nicht handhabbar ist, empfehlen wir die Zuteilung 

zu sonstigem Personal (Berufsgruppe) und der weiteren Eingliederung in die Gehaltsbezieher. 


E N T W U R F 

ABSCHREIBUNGEN 

tab 

21 Abschreibungen 


21.1.1 Abschreibungen auf immaterielle Gegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen 

sowie auf aktivierte Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines 

Betriebes. 

Grundsätzlich werden die Anschaffungs- und Herstellungskosten von Vermögensgegenständen 

des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, um planmäßige Abschreibungen 

vermindert. Weiters müssen die Anschaffungs- und Herstellungskosten bzw. der Buchwert um 

außerplanmäßige Abschreibungen reduziert werden, wenn der beizulegende Wert am 

Bilanzstichtag niedriger ist als der ausgewiesene Buchwert und die Wertminderung 

voraussichtlich von Dauer ist. 

21.1.2 Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die im Unternehmen 

üblichen Abschreibungen überschreiten. 

Zunächst sind Gegenstände des Umlaufvermögens mit ihren Anschaffungs- oder 

Herstellungskosten anzusetzen. Für Gegenstände des Umlaufvermögens gilt das strenge 

Niederstwertprinzip. 

Eine Besonderheit ergibt sich hinsichtlich des Ausweises der Abschreibungen auf das 

Umlaufvermögen. Nur in Ausnahmefällen werden Abschreibungen des Umlaufvermögens in der 

Position Abschreibungen ausgewiesen. In der Regel erfolgt der Ausweis von Abschreibungen auf 

Forderungen in der Position "sonstige betriebliche Aufwendungen" Abschreibungen auf Roh- 

Hilfs- und Betriebsstoffe erfolgen im Bereich "Materialaufwand" und Abschreibungen auf Fertige 

Erzeugnisse, unfertige Erzeugnisse und noch nicht abrechenbaren Leistungen erfolgen im Posten 

"Bestandsveränderungen". 

[ ABSCHREIBUNGSKATALOG GEMÄSS PROJEKT "KOSTENRECHNUNG"] 

21.2 Ausweis 

Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind gem § 231 Abs. 2 Z 7 

lit a HGB auszuweisen. 

Der Betrag einer außerplanmäßigen Abschreibung ist in der Gewinn und Verlustrechnung 

gesondert darzustellen (§ 232 Abs. 5 HGB) oder im Anhang anzugeben. 

Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens sind nur dann unter § 231 Abs. 2 Z 7 

lit. b auszuweisen, wenn sie das im Unternehmen übliche Ausmaß übersteigen. 

Abschreibungen auf Wertpapieren des Umlaufvermögens, werden – selbst wenn sie das übliche 

Ausmaß überschreiten – nicht unter dieser Position, sondern im Finanzergebnis unter Z 14a 

ausgewiesen. 


E N T W U R F 


tab 



• Indirekte Verbuchung von Abschreibungen: 

7..... Abschreibungen 0....Kumulierte Abschreibungen zu 

Anlagen 

Weiters möglich: direkte Verbuchung. 

• Verbuchung von außerplanmäßigen Abschreibungen: 

7.....Außerplanmäßige Abschreibungen 

0.... Kumulierte Abschreibung zum 

Anlagenkonto 

Siehe auch Abschnitt 3.5.3 


SIEHE Kapitel Anlagevermögen Pkt. 3.6. 


21.6.1 Beginn der Abschreibung 

Der Abschreibungsbeginn orientiert sich am Tag der Inbetriebnahme. Dieser ist in der Regel 

ident mit dem Zeitpunkt der erstmaligen Betriebsbereitschaft. 


E N T W U R F 


tab 

Das Inbetriebnahmedatum kann sich vom Anschaffungsdatum unterscheiden. Das 

Anschaffungsdatum ist für die Aktivierung relevant und orientiert sich am Übergang der 

Verfügungsmacht. Daher ist sicherzustellen, dass sowohl das Anschaffungsdatum als auch das 

Inbetriebnahmedatum registriert werden. 

21.6.2 Wirtschaftliches Eigentum 

Nur der wirtschaftliche Eigentümer ist berechtigt, die Abschreibungen geltend zu machen. (Vgl. 

Pkt. 3.8.2). 

21.6.3 Nachträgliche Änderungen des Abschreibungsplanes 

Eine nachträgliche Änderung des Abschreibungsplanes kann sich durch eine nachträgliche 

Änderung der Abschreibungsbasis, der Nutzungsdauer oder der Abschreibungsmethode 

ergeben. 

Bei einer nachträglichen Änderung der Abschreibungsbasis entstehen nachträgliche 

Anschaffungskosten erst nach der Inbetriebnahme. Diese sind zu aktivieren und gemeinsam mit 

den fortgeführten ursprünglichen Anschaffungskosten auf die Restnutzungsdauer zu verteilen. 

Werden an einen bestehenden Vermögensgegenstand einzelne Teile angebaut, so ist zu prüfen, 

ob ein eigenständiger neuer Vermögensgegenstand vorliegt oder ein Bestandteil des bereits 

vorhandenen Vermögensgegenstandes ergänzt wurde. 

Liegt ein eigenständiger Vermögensgegenstand vor, ist für diesen eine Abschreibungsbasis, 

Nutzungsdauer und Abschreibungsmethode festzulegen, unabhängig vom bereits bestehenden 

Vermögensgegenstand. 

Wird der bestehende Vermögensgegenstand lediglich erweitert oder wesentlich verbessert, so 

handelt es sich um nachträgliche Herstellungskosten. Diese sind dem Restbuchwert des 

bestehenden Vermögensgegenstandes hinzuzurechnen. Diese neue Abschreibungsbasis ist dann 

auf die Restnutzungsdauer des Gegenstandes zu verteilen, wobei sich durch die Erweiterung und 

Verbesserung in vielen Fällen auch eine Verlängerung der ursprünglichen Nutzungsdauer 

ergeben kann (siehe im Detail die Ausführungen in Abschnitt 3.5.2). 

Liegt kein eigenständiger Vermögensgegenstand vor und besteht auch keine Erweiterung oder 

wesentliche Verbesserung so ist der sog. Erhaltungsaufwand im Aufwand zu erfassen. Es kommt 

zu keiner Änderung in der Abschreibungsbasis. 

Wurde die Nutzungsdauer falsch geschätzt, dann ist ab dem Jahr, in welchem darüber Kenntnis 

erlangt wurde, der Restbuchwert zu Beginn des Geschäftsjahres auf die neue Restnutzungsdauer 

zu verteilen. 


E N T W U R F 

SONSTIGER BETRIEBLICHER AUFWAND 

tab 

22 Sonstiger betrieblicher Aufwand 


Die sonstigen betrieblichen Aufwendungen umfassen zum einen alle Steuern, sofern sie nicht zu 

den Steuern vom Einkommen und vom Ertrag und zu den personalabhängigen Steuern gehören, 

und zum anderen die übrigen betrieblichen Aufwendungen. 

Die unter diesem Posten auszuweisenden Steuern sind die Steuern vom Vermögen, 

Verkehrssteuern, Gebühren nach dem Gebührengesetz und Verbrauchssteuern. Insbesondere ist 

hier der Vorsteueraufwand auszuweisen (siehe Abschnitt 29). Die übrigen betrieblichen 

Aufwendungen wiederum sind ein Auffangbecken für alle nicht gesondert ausweispflichtigen 

bzw. nicht unter anderen Posten zu erfassenden Aufwendungen. 

22.2 Ausweis 

Das gesetzliche Mindestgliederungsschema gemäß § 231 HGB gliedert die sonstigen 

betrieblichen Aufwendungen wie folgt: 

7. sonstige betriebliche Aufwendungen 

a) Steuern, soweit sie nicht unter die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag fallen, 

b) Übrige 






Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten entsprechend dem MLV verfeinert werden. 


E N T W U R F 


tab 


E N T W U R F 


tab 


• Die sonstigen betrieblichen Aufwendungen werden wie folgt verbucht: 

7.... Instandhaltung Gebäude 


/ 2..... Kassa/Bank 

(3..... Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen bzw. Rückstellung) 

Dabei kann auf der Passivseite abhängig davon, ob die Aufwendungen unmittelbar zu einem 

Zahlungsfluss führen oder nicht, gegen ein Zahlmittelkonto oder gegen Verbindlichkeiten 

gebucht werden. Gegebenenfalls kann die Verbuchung auch gegen Rückstellungen erfolgen. 

Hinsichtlich der Thematik Aufwandsrückstellungen sei auf den Abschnitt über die Rückstellungen 

verwiesen. 


• Anteil der sonstigen betrieblichen Aufwendungen an den Gesamtaufwendungen 

• Mehrjahresvergleich bestimmter Komponenten der sonstigen betrieblichen Aufwendungen 

wie zB Instandhaltung 

• Analytischer Vergleich von Abschreibungen einerseits und den Instandhaltungsaufwendungen 


E N T W U R F 

FINANZERGEBNIS 

tab 

23 Finanzergebnis 


Unter "Finanzerfolg" versteht man die Zwischensumme der gem § 231 Abs 2 Z 10 bis 15 HGB 

ausgewiesenen Beträge. 

23.2 Ausweis 

Erträge aus Beteiligungen 

Der Begriff "Beteiligung" ist gemäß § 228 HGB definiert: "Beteiligungen sind Anteile an anderen 

Unternehmen, die bestimmt sind, dem eigenen Geschäftsbetrieb durch eine dauernde 

Verbindung zu diesen Unternehmen zu dienen." Der auf verbundene Unternehmen entfallende 

Ertrag ist in einem Davon-Vermerk gesondert auszuweisen. Insbesondere zu erfassen sind 

sämtliche Gewinnanteile, die aufgrund der Beteiligung fließen, wie Dividenden oder 

Ergebnisübernahmen aufgrund von Ergebnisabführungsverträgen. 

Erträge aus anderen Wertpapieren 

Diese stammen aus jeglichen verbrieften Rechten, die dem Anlagevermögen angehören. Auch 

hier sind aber nur die laufenden Erträge (Zinserträge, Dividenden etc), nicht aber die Erträge aus 

Zuschreibungen und Veräußerungen zu erfassen. Der auf verbundene Unternehmen entfallende 

Betrag ist in einem Davon-Vermerk gesondert auszuweisen. 

Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

Zinserträge sind als laufendes Entgelt für die Gewährung von Fremdkapital zu verstehen. Die 

wichtigsten Beispiele sind Darlehenszinsen, Zinsen aus Bankguthaben und auch Verzugszinsen. 

Der auf verbundene Unternehmen entfallende Betrag ist auszuweisen. 

Erträge aus dem Abgang von und der Zuschreibung zu Finanzanlagen und aus Wertpapieren 

des Umlaufvermögens 

Hier werden Erträge aus Wertänderungen des Vermögensstammes erfasst, also nicht laufende 

Erträge wie in den oben bezeichneten Posten. Ferner werden auch die Erträge aus dem Abgang 

von Finanzanlagen erfasst. Der Ertrag aus dem Abgang von Finanzanlagen ergibt sich als 

positiver Saldo (=Gewinn) aus den Erlösen (=Verkaufspreis) und dem Buchwertabgang der 

jeweiligen Finanzanlage. Ein negativer Saldo (= Verlust) ist im Posten Aufwendungen aus 

Finanzanlagen und aus Wertpapieren des Umlaufvermögens zu erfassen. 

Aufwendungen aus Finanzanlagen und aus Wertpapieren des Umlaufvermögens 

In diesem Posten sind insbesondere Abschreibungen, Verlustübernahmen auf Grund von 

Ergebnisabführungsverträgen und Zuschüsse zur Verlustabdeckung in Beteiligungsgesellschaften, 

soweit sie Einfluss auf das Ergebnis haben, zu zeigen. Abschreibungen auf Umlaufvermögen sind 

nur dann zu zeigen, wenn sie nicht unüblich hoch sind. Sofern sie unüblich hoch sind hat der 

Ausweis unter den Abschreibungen gem § 231 Abs 2 Z 7 lit b HGB zu erfolgen. Weiters werden 

Aufwendungen aus dem Abgang von Finanzanlagevermögen und Wertpapieren des 

Umlaufvermögens erfasst . In diesen Fällen ist der Buchwertabgang mit Erlösen zu saldieren. 

Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

Zinsen sind jedes laufend zu zahlende Entgelt für die Überlassung von Fremdkapital. Als 

"ähnliche Aufwendungen" können Provisionen und Spesen bei der Kreditgewährung verstanden 

werden, wie auch die erfolgswirksame Verbuchung eines Disagios. Bankspesen und sonstige 

Spesen des Geldverkehrs sind hingegen unter der Position "sonstige betriebliche Aufwendungen" 

auszuweisen. 


E N T W U R F 

FINANZERGEBNIS 

tab 

Der auf verbundene Unternehmen entfallende Aufwand ist auszuweisen. 



Buchungstechnisch ergeben sich gegenüber einem normalen Umsatz oder einer Aufwendung 

nur insofern Änderungen, da anstatt des Erfolgskontos Umsatzerlöse, das jeweilige Ertrags- oder 

Aufwandskonto verwendet wird. 

z.B. 

2...... Sonstige Forderungen / 8.... Erträge aus Beteiligungen 

Bei Aufwendungen werden Aufwandskonten verwendet, die erkennen lassen, dass es sich um 

Finanzaufwand handelt. 

z.B. 

8..... Zinsaufwendungen / 2.... Liquide Mittel (Bank) 


Analytischer Vergleich der Finanzaufwendungen und Erträge über die Jahre hinweg. 


Ein häufig auftretendes Problem im Zusammenhang mit dem Finanzergebnis ist das Feststellen 

das Zeitpunktes, zu welchem die Erträge aus Finanzanlagen als zugeflossen gelten. Bei 

Beteiligungen an Personengesellschaften richtet sich der Zeitpunkt des Zuflusses nach dem 

Ablauf des Geschäftsjahres. Bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften richtet sich der Zufluss 

grundsätzlich nach dem Ausschüttungsbeschluss des Tochterunternehmens. 


E N T W U R F 

AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS 

tab 

24 Außerordentliches Ergebnis 


Hier sind jene Erträge und Aufwendungen zu erfassen, die außerhalb der gewöhnlichen 

Geschäftstätigkeit des Unternehmens anfallen. Diese Definition ist explizit im Handelsgesetzbuch 

unter § 233 HGB festgelegt. Die Erträge und Aufwendungen müssen ungewöhnlich in Art und 

Vorkommen sein und dürfen nicht in der Tätigkeit der Krankenanstalt begründet sein. Um von 

einem außerordentlichen Ertrag/Aufwand sprechen zu können muss dieser 

• Untypisch (in Bezug auf die Tätigkeit) und 

• Unregelmäßig sein. 

Der Ausweis unter dem außerordentlichen Ergebnis wird aufgrund der restriktiven Auslegung nur 

in Ausnahmefällen erfolgen. 

Sofern es sich um Erträge oder Aufwendungen handelt, die mit der gewöhnlichen 

Geschäftstätigkeit zusammenhängen, wird die Außerordentlichkeit aber auch nicht durch die 

Höhe des Ertrages oder des Aufwandes begründet, so wie auch nicht durch die Zugehörigkeit in 

eine andere Periode. 

Beispiele für typische ao. Aufwendungen sind: 

Enteignungen, Aufwendungen aus Naturkatastrophen, Aufwendungen aufgrund politischer 

Boykotte, Betriebsstillegungen, Veräußerung von Teilbetrieben. 

24.2 Ausweis 

Der Ausweis von außerordentlichen Aufwendungen und Erträgen muss (gem § 231 Abs 2 Z 18 

und 19 HGB beim Gesamtkostenverfahren) nach dem Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

erfolgen. 

Summiert ergeben die ao. Erträge und die ao. Aufwendungen das außerordentliche Ergebnis. 

Wenn die außerordentlichen Erträge und Aufwendungen nicht von untergeordneter Bedeutung 

sind, müssen diese bezogen auf ihre Art und auf die Höhe im Anhang detailliert erläutert 

werden. 



E N T W U R F 


tab 


Buchungstechnisch ergeben sich gegenüber einem normalen Umsatz nur insofern Änderungen, 

da anstatt des Erfolgskontos Umsatzerlöse, das Konto ao. Erlöse verwendet wird. 

2..... Zahlungsmittelkonto od Forderungen / 4....AO Erträge 

Bei Aufwendungen werden Aufwandskonten verwendet, die erkennen lassen, dass es sich um ao 

Aufwendungen handelt. 

0..... AO Aufwendungen / 2od. 3....Zahlungsmittelkonto od 



Analytischer Vergleich der Außerordentlichen Aufwendungen und Erträge über die Jahre hinweg. 


Die Abgrenzung zwischen sonstigen betrieblichen Aufwendungen/Erträgen und 

außerordentlichen Aufwendungen und Erträgen führt manchmal zu Problemen, weshalb man die 

restriktiven Kriterien für ao. Aufwand/Ertrag stets beachten muss. 


E N T W U R F 

STEUERN 

tab 

25 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 

(betrifft nur steuerpflichtige Betriebe gewerblicher Art) 


Im Posten Steuern vom Einkommen und vom Ertrag sind die Beträge auszuweisen, die das 

Unternehmen als Steuerschuldner vom Einkommen und vom Ertrag zu entrichten hat. Erträge 

aus Steuergutschriften sowie aus der Auflösung nicht bestimmungsgemäß verwendeter 

Rückstellungen sind hiebei gesondert auszuweisen, soweit sie für die Beurteilung der Ertragslage 

nicht von untergeordneter Bedeutung sind. 

Unter diesem Posten sind nicht nur die Steuerbelastungen des laufenden Jahres, sondern auch 

Steuernachzahlungen und Steuergutschriften aus früheren Jahren auszuweisen. Auch die 

Dotierung und die Auflösung nicht bestimmungsgemäß verwendeter Ertragsteuerrückstellungen 

fallen unter diesen Posten. Schließlich werden hier auch nicht abzugsfähige Kapitalertragsteuern 

sowie aktive und passive latente Steuern erfasst. 

Sowohl die Steuern auf das Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit als auch auf das 

außerordentliche Ergebnis dürfen in diesem Posten zusammengefasst werden. Im Anhang ist 

jedoch anzugeben, in welchem Umfang die Steuern das Ergebnis der normalen 

Geschäftstätigkeit und das außerordentliche Ergebnis belasten. Im Anhang sind ferner die 

aktivierbaren aktiven latenten Steuern, sofern sie in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen 

werden, sowie die Auswirkung der Veränderung der unversteuerten Rücklagen auf den Posten 

Steuern vom Einkommen und vom Ertrag des Geschäftsjahres, zu erläutern. 

25.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung 

Die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag werden in Anwendung des gesetzlichen 

Mindestgliederungssschemas gemäß § 231 HGB wie folgt dargestellt: 







Kontenplans. 


E N T W U R F 

STEUERN 

tab 


Die Körperschaftsteuer wird als Aufwand unter dem Posten "Steuern vom Einkommen und vom 

Ertrag" verbucht. Während des Jahres ist auch eine erfolgsneutrale Verbuchung der 

Körperschaftsteuervorauszahlungen möglich. 

Erfolgswirksame Verbuchung: 

8.....Laufender Steueraufwand 

/ 2.....Zahlungsmittelkonto 

Erfolgsneutrale Verbuchung: 

2.....Finanzamt Verrechnungskonto 


Am Jahresende wird der Saldo des Verrechnungskontos auf das Körperschaftsteueraufwandskonto 

umgebucht (Annahme: die Vorauszahlungen wurden erfolgsneutral eingebucht): 


/ 2.....Finanzamt Verrechnungskonto 

Die tatsächliche Körperschaftsteuerschuld ergibt sich aus der für das jeweilige Wirtschaftsjahr 

vorzunehmenden Berechnung der Körperschaftsteuer aufgrund des Einkommens der 

Körperschaft. Soweit die Vorauszahlungen niedriger waren als die errechnete Körperschaftsteuerschuld, 

ist die Differenz in einer Körperschaftsteuerrückstellung zu passivieren. Sollte mehr 

vorausbezahlt worden sein, als die errechnete Körperschaftsteuerschuld beträgt, so ist die 

Differenz als Forderung gegenüber dem Finanzamt zu behandeln. 

Buchung bei zu geringer Vorauszahlung: 


/ 3.....Steuerrückstellung 

Buchung bei zu hoher (erfolgswirksam gebuchter) Vorauszahlung: 


/ 8.....Laufender Steueraufwand 

Soweit für Körperschaftsteuernachzahlungen eine Rückstellung gebildet wurde, ist diese zu 

verwenden. Die über diesen Betrag hinausgehende Nachzahlung ist aufwandswirksam zu 

verbuchen. Sollte die Rückstellung hingegen zu hoch gebildet worden sein, so ist sie insoweit 

erfolgswirksam aufzulösen. Sofern vom Finanzamt eine Körperschaftsteuergutschrift erteilt wird, 

entsteht dem Unternehmen eine Forderung, die mit späteren Verbindlichkeiten gegenüber dem 

Finanzamt verrechnet werden kann. 

Verbuchung einer Nachzahlung (bei Bescheiderhalt): 

- bei einer die Steuerrückstellung übersteigenden Steuerschuld 

3.....Steuerrückstellung 


/ 2.....Finanzamt Verrechnungskonto 


E N T W U R F 

STEUERN 

tab 

- bei einer geringeren Steuerschuld als die Rückstellung beträgt 


/ 8..... Erträge aus der Auflösung nicht 

bestimmungsgemäß verwendeter 

Steuerrückstellungen 

3..... Finanzamt Verrechnungskonto 

Bei Bezahlung: 



Verbuchung eines Guthabens bei Bescheiderhalt: 

- soweit keine Forderung ausgewiesen ist 


/ 8.....Erträge aus Steuergutschriften 

- soweit zusätzlich eine Steuerrückstellung aufzulösen ist 


/ 8..... Erträge aus der Auflösung nicht 

bestimmungsgemäß verwendeter 

Steuerrückstellungen 

Soweit die Mindestkörperschaftsteuer die tatsächliche Körperschaftsteuerschuld übersteigt, kann 

sie als erfolgsneutrale Körperschaftsteuervorauszahlung (als Forderung gegenüber dem 

Finanzamt) behandelt und in den folgenden Jahren gegen die die Mindestkörperschaftsteuerschuld 

übersteigende Steuerschuld verrechnet werden. Unter Beachtung des 

Vorsichtsprinzips ist jedoch eine sofortige aufwandswirksame Verbuchung jedenfalls dann 

geboten, wenn es nicht sicher erscheint, dass die Mindeststeuer auf spätere 

Körperschaftsteuerschulden angerechnet werden kann (bei anhaltender Verlustsituation). 


Nachfolgend werden Kennzahlen im Zusammenhang mit den Steuern vom Einkommen und 

vom Ertrag dargestellt, die insbesondere im (Mehr-)Jahresvergleich an Aussagekraft gewinnen. 

effektive Steuerbelastung = 

Steuernvom Einkommenund vom Ertrag ( Z 21) x100 

Ergebnis der gewöhnlichenGeschäftstätigkeit ( Z 17) 


Hierbei treten idR keine Probleme auf. 


E N T W U R F 

AUFLÖSUNG, ZUWEISUNG RÜCKLAGEN 

tab 

26 Auflösung bzw Zuweisung zu Rücklagen 

Diesbezüglich wird auf die Ausführungen bei der Position "Eigenkapital" (Abschnitt 0) verwiesen. 



E N T W U R F 

VERLUST- BZW ABGANGSDECKUNG 

tab 

27 Verlust- bzw Abgangsdeckung 

Unter dieser Position werden eine bilanzielle Verlustabdeckung oder eine kamerale 

Betriebsabgangsdeckung sowie Transferzahlungen von Fonds, der Träger bzw. von 

Gebietskörperschaften dargestellt. Diese Position wirkt sich in weiterer Folge erhöhend auf den 

Bilanzgewinn bzw. vermindernd auf den Bilanzverlust aus. 

Hinsichtlich der zu verwendenden Einzelkonten siehe Abschnitt 26.1. 


E N T W U R F 

GELDFLUSSRECHNUNG 

tab 

28 Geldflussrechnung 

Ziel des Jahresabschlusses ist es, ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage zu vermitteln (Generalnorm gemäß § 222 Abs. 2 HGB). Ein ausreichendes Bild der 

Finanzlage eines Unternehmens wird durch eine umfassende Geldflussrechnung in der Form 

eines Cash Flow Statements gezeigt. 


Für die finanzwirtschaftliche Beurteilung eines Unternehmens ist die Darstellung der vom 

Unternehmen selbst erwirtschafteten und die ihm von außen zugeflossenen Finanzierungsmittel 

sowie deren Verwendung erforderlich. Eine Geldflussrechnung stellt die periodenbezogene 

Veränderung eines Finanzmittelfonds (den Fonds der flüssigen Mittel) aufgrund von 

fondswirksamen, gemeint sind zahlungswirksamen, Vorgängen des betrieblichen 

Leistungsprozesses sowie aufgrund der Investitions- und Finanzierungsaktivitäten in der Periode 

dar. 

Zusammen mit den Informationen, die der Jahresabschluss liefert, ermöglicht die 

Geldflussrechnung eine bessere Beurteilung des Unternehmens über 

• die Fähigkeit, Zahlungsüberschüsse zu erwirtschaften, 

• die Fähigkeit, Zahlungsverpflichtungen zu erfüllen, 

• die Auswirkungen von Investitions- und Finanzierungsvorgängen auf die Finanzlage 

sowie 

• die Gründe für die Divergenz zwischen Jahresergebnis und Netto-Geldfluss aus der 

laufenden Geschäftstätigkeit. 

28.2 Bestimmung des Finanzmittelfonds 

Der Fonds der flüssigen Mittel umfasst den Bilanzposten "Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei 

Kreditinstituten" gemäß § 224 Abs 2 B IV HGB zuzüglich sonstiger als Liquiditätsreserve 

gehaltener flüssiger Mittel. Damit sind Wertpapiere des Umlaufvermögens gemeint, welche 

sofort in Geld umgewandelt werden können und dabei nur einem unwesentlichen 

Wertschwankungsrisiko unterliegen. Bankguthaben, die nicht innerhalb von drei Monaten flüssig 

gemacht werden können, dürfen nicht in den Finanzmittelfonds aufgenommen werden. 

28.3 Ableitung der Geldflussrechnung 

Bei der Aufstellung der Geldflussrechnung sind insbesondere die Grundsätze der Vollständigkeit, 

der Wesentlichkeit , der Klarheit und Übersichtlichkeit, der Stetigkeit sowie der Nachprüfbarkeit 

zu beachten. 

Die Geldflussrechnung wird derivativ aus den Jahresabschlussdaten erstellt und um einzelne 

Kontenumsätze ergänzt, um sonst nicht erkennbare finanzwirtschaftlich relevante Vorgänge zu 

identifizieren. Die Ableitung besteht in einer Verknüpfung von Erfolgsposten mit Posten der 

Veränderungsbilanz (=die Veränderung von Bestandskonten während eines Wirtschaftsjahres), 

wodurch vorgenommene bilanzielle Periodisierungen und Bewertungsmaßnahmen rückgängig 

gemacht werden und bewertungsunabhängige Zahlungsströme entstehen, deren Saldo zu einer 

entsprechenden Veränderung des Fonds der flüssigen Mittel führt. Durch die Verwendung von 

Daten, die über die allgemein verfügbaren Jahresabschlussinformationen hinausgehen, erhält die 

Geldflussrechnung einen eigenständigen Informationsgehalt. 


E N T W U R F 


tab 

Zu jedem Posten der Geldflussrechnung ist der entsprechende Betrag des vorangegangenen 

Geschäftsjahres anzugeben. Als Datenbasis für die Ableitung der Zahlungsströme dienen 

grundsätzlich Veränderungsbilanz, Anlagenspiegel, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang. 

Soweit der Inhalt einzelner Jahresabschlussposten eine Zuordnung zu mehreren Posten der 

Geldflussrechnung erfordert, ist eine Zerlegung dieser Jahresabschlussposten notwendig, um 

sonst nicht erkennbare finanzwirtschaftlich relevante Vorgänge zu identifizieren. 

28.4 Überleitung in das kamerale Ergebnis (Abgang/Überschuss) 

Um etwaigen Budgetierungsanforderungen der jeweiligen Träger gerecht zu werden, ist das 

Ergebnis laut Gewinn- und Verlustrechnung in das kamerale Ergebnis überzuleiten. Hiezu dienst 

beispielhaft die nachfolgende Überleitung, die im jeweiligen Einzelfall gegebenenfalls 

anzupassen ist: 

Ergebnis lt. GuV (Verlust-/ Gewinn+) 

kameral unwirksame Erfolgsbuchungen; zB: 

Abschreibungen 

Abgang/Zuschreibung Anlagevermögen 

Bestandsveränderungen 

Wertberichtigung zu Forderungen 

Veränderungen Rückstellungen 

Abdeckung kameraler Abgang 

Abgrenzung Ausgleichsmittel, Auflösung Investitionszuschüsse usw. 

Veränderungen von doppischen Rücklagen außerhalb des Haushalts 

Sonstiges 

Summe 

kameral wirksame Bestandsbuchungen; zB 

Investitionen (ohne doppische Abschlussbuchungen wie Abschreibungen) 

Bezugsvorschüsse (ohne doppische Abschlussbuchungen) 

Aufnahme von Finanzschulden 

Sonstiges 

Summe 

Doppik Vorjahr – kameral laufendes Jahr; zB 

Außerordentliche Investition 

Betriebskosten und sonstige Akonto-Zahlungen 

Sonstiges 

Summe 

Doppik laufendes Jahr – kameral Vorjahr 

Kamerales Ergebnis (Abgang/ Überschuss) 

28.5 Gliederung der Geldflussrechnung 

Das Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) No 95 sowie der International 

Accounting Standard (IAS) 7, beides richtungsweisende internationale Rechnungslegungsstandards, 

sowie das Fachgutachten der Kammer der Wirtschaftstreuhänder KFS/BW 2 fordern 

eine Mindestgliederung der Geldflüsse nach den Bereichen 

• Laufende Geschäftstätigkeit 

• Investitionstätigkeit 

• Finanzierungstätigkeit 


E N T W U R F 


tab 

Durch Untergliederungen kann jeder Tätigkeitsbereich in seinem Informationsgehalt angereichert 

werden, wodurch eine differenzierte Analyse ermöglicht wird. 

Für die Gliederung der Geldflussrechnung im Krankenhauswesen ist in Anlehnung an die 

richtungsweisenden internationalen Rechnungslegungsstandards folgende Gliederung der 

Geldflussrechnung zu wählen (es wird darauf hingewiesen, dass diese Gliederung um etwaige 

Posten aufgrund der jeweils spezifischen Sachverhalte der einzelnen Krankanstalten zu ergänzen 

sein kann): 

EGT 

XX 

Abzüglich 


* GSBG 

xx 


* Transfers (z.B. LKF Transfers) 

xx 

* so. Zuschüsse etc. xx 

xx 

1. 

"bereinigtes" EGT 

XX 

2. +/- Verlust/Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des 

xx 

Investitionsbereiches 

3. +/- Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des 

Anlagevermögens und 


xx 

4. - Auflösung passivierter Investitionszuschüsse xx 

5. +/- Abnahme/Zunahme der Vorräte, Forderungen aus 


sowie anderer Aktiva, soweit es sich dabei nicht um die unter 

xx 

6. 

den sonstigen Forderungen ausgewiesenen Forderungen aus 

Zuschüssen und Beiträgen von Bund, Ländern oder 

Gemeinden, den sonstigen Forderungen gegenüber dem 


aus sonstigen Beihilfen, Zuschüssen oder Transferleistungen 

handelt. (siehe Kontenplan – sonstige Forderungen) 

+/- Zunahme/Abnahme der Rückstellungen (ohne Ertragsteuern) 

xx 

7. +/- Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen sowie anderer Verbindlichkeiten, soweit es 

sich nicht 

um Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern bzw. den 

Krankenanstaltenträgern, Verbindlichkeiten auf Grund des 

Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts (exklusive Verb. 

aus der Abrechnung der LKF - Punkte oder anderer 

Leistungsabrechnungen) oder sonstigen Verbindlichkeiten zur 

Finanzierung der Krankenanstalten oder 

um unter den Verbindlichkeiten aus L+L ausgewiesenen 

Verbindlichkeiten aus Investitionen ins SAV (siehe 

Kontenplan) handelt 

xx 

8. 

Nettogeldfluss aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

XX 


E N T W U R F 


tab 

9. +/- Nettogeldfluss aus außerordentlichen Posten 

xx 

10. - Zahlungen für Ertragsteuern xx 

10. Nettogeldfluss aus der laufenden Geschäftstätigkeit XX 

12. + Einzahlungen aus Abgängen vom Sachanlagevermögen und 

immateriellen Vermögensgegenständen 

xx 

13. + Einzahlungen aus Abgängen des Finanzanlagevermögens und 

sonstigen Finanzinvestitionen 

xx 

14. + Einzahlungen aus Investitionszuschüssen 

xx 

15. - Auszahlungen für Investitionen in das Anlagevermögen (ohne 

Finanzanlagen); (aus der Spalte Zugänge des Anlagespiegels) 

xx 

16. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den Verbindlichkeiten aus 

L+L ausgewiesenen Verbindlichkeiten aus Investitionen ins 

Anlagevermögen (ohne Finanzanlagen) 

xx 

17. - Auszahlungen für Zugänge des Finanzanlagevermögens und 

sonstige Finanzinvestitionen 

xx 

18. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den sonstigen 

Verbindlichkeiten ausgewiesenen Verbindlichkeiten aus 

Investitionen in Finanzanlagen 

xx 

19. Nettogeldfluss aus der Investitionstätigkeit XX 

20. + Einzahlungen von Eigenkapital 

xx 

21. - Rückzahlung von Eigenkapital 

xx 

22. - Auszahlungen aus der Bedienung des Eigenkapitals xx 

23. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der 

xx 


24. - Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und Finanzkrediten xx 


* GSBG xx 



xx 

* sonstige Zuschüsse etc. xx 

xx 

26. +/- Verminderung/Erhöhung der unter den sonstigen 

Forderungen ausgewiesenen Forderungen aus Zuschüssen 

und Beiträgen von Bund, Ländern oder Gemeinden, den 

sonstigen Forderungen gegenüber dem 


aus sonstigen Beihilfen, Zuschüssen oder Transferleistungen 

xx 

27. + Einzahlung der Verlust- und Abgangsdeckung 

28. +/- 

Erhöhung/Minderung der Verbindlichkeiten gegenüber 

Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern, 

Verbindlichkeiten auf Grund des 

Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts (exklusive Verb. 

aus der Abrechnung der LKF-Punkte oder anderer 

Leistungsabrechnungen) oder sonstigen Verbindlichkeiten zur 

Finanzierung der Krankenanstalten 

xx 

xx 

29. Nettogeldfluss aus der Finanzierungstätigkeit XX 


E N T W U R F 


tab 

30. Veränderung des Bestandes der liquiden Mittel (= Summe 

aus den Posten 10., 19. und 29. der Geldflussrechnung) 

XX 

+/- Veränderungen, die nur im kameralen Abschluss zu 

berücksichtigen sind (siehe Abschnitt 28.4) 

xx 

31. Ergebnis kameraler Abschluss XX 

Fondsveränderungsrechnung: 

Anfangsbestand an liquiden Mittel 

+/- Veränderung des Bestandes der liquiden Mittel (lt Posten 30 

der Geldflussrechnung) 

= Endbestand an liquiden Mittel 

Um eine transparentere Darstellung und Trennung des Leistungsbereiches und des 

Finanzierungsbereiches zu ermöglichen, wird noch vor der Berechnung des Geldflusses ein 

"davon" Vermerk der Umsatzerlöse, welche aus dem LKF-Leistungsbereich generiert werden, 

angegeben. Unter den sonstigen betrieblichen Erträgen werden explizit solche Erträge angeführt, 

welche Finanzierungscharakter haben. Das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (EGT) 

wird durch Abzug dieser betrieblichen Erträge bereinigt. Zur Ermittlung des Nettogeldflusses aus 

der laufenden Geschäftstätigkeit wird von diesem "bereinigten" EGT ausgegangen. Sonstige 

betriebliche Erträge mit Finanzierungscharakter werden in der Berechnung des Geldflusses aus 

der Finanzierungstätigkeit angeführt. 

28.6 Laufende Geschäftstätigkeit 

Die Geldflüsse aus laufender Geschäftstätigkeit sind ein Schlüsselindikator dafür, inwieweit das 

Unternehmen in der Lage war, Geldmittel zur Aufrechterhaltung der laufenden 

Geschäftstätigkeit, für Investitionen, zur Kredittilgung und zur Dividendenzahlung ohne 

Inanspruchnahme von Mitteln aus dem Finanzierungsbereich zu schaffen. 

Geldflüsse in diesem Bereich resultieren primär aus den mit der Haupttätigkeit des 

Unternehmens zusammenhängenden und daher letztlich in die Gewinn- und Verlustrechnung 

eingehenden Geschäftsfällen. Zu diesen Geldflüssen gehören: 

• Einzahlungen aus der betrieblichen Leistungserstellung 

• Einzahlungen aus Beteiligungs-, Zinsen- und Wertpapiererträgen 

• sonstige Einzahlungen, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen 

sind 

• Auszahlungen für die betriebliche Leistungserstellung 

• Auszahlungen für Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

• Sonstige Auszahlungen, die nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit 

zuzuordnen sind 

Steuerzahlungen sind in der Regel der laufenden Geschäftstätigkeit zuzuordnen. 

Ertragsteuerzahlungen sind gesondert auszuweisen. Geldflüsse aus außerordentlichen Posten 

sind, soweit sie nicht der Investitions- oder Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind, in den 

Bereich laufende Geschäftstätigkeit einzubeziehen und getrennt darzustellen. 

Die Abnahme bzw. Zunahme von sonstigen Forderungen aus Zuschüssen und Beiträgen von 

Bund, Ländern oder Gemeinden, von den sonstigen Forderungen gegenüber 

Landeskrankenanstaltenfonds oder von sonstigen Forderungen aus sonstigen Beihilfen, 


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tab 

Zuschüssen oder Transferleistungen sind nicht im Geldfluss aus der laufenden Geschäftstätigkeit, 

sondern im Nettogeldfluss aus der Finanzierungstätigkeit darzustellen. 

Ebenso, soweit es sich um Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern, 

um Verbindlichkeiten auf Grund des Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts 

(exklusive der Verbindlichkeiten aus der Abrechnung der LKF-Punkte oder anderer 

Leistungsabrechnungen) oder um sonstige Verbindlichkeiten zur Finanzierung der 

Krankenanstalten handelt, wird ein Ausweis im Nettogeldfluss der Investitionstätigkeit 

vorgenommen. Handelt es sich um unter den Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 

ausgewiesene Verbindlichkeiten aus Investitionen ins Sachanlagevermögen, wird deren jährliche 

Veränderung dem Nettogeldfluss aus der Investitionstätigkeit zugeordnet. 

28.7 Investitionstätigkeit 

Die gesonderte Darstellung der Geldflüsse in diesem Bereich ist deshalb von Bedeutung, weil sie 

das Ausmaß jener Investitionen aufzeigt, die künftige Erträge und Einzahlungen bewirken sollen. 

Zu den Geldflüssen aus Investitionsaktivitäten gehören: 

• Auszahlungen für die Anschaffung/Herstellung von Sachanlagen und immateriellen 

Vermögensgegenständen einschließlich aktivierter Eigenleistungen 

• Auszahlungen betreffend das Ingangsetzen und Erweitern des Betriebes 

• Auszahlungen für den Erwerb von Finanzanlagen und für sonstige Finanzinvestitionen 

• Einzahlungen aus dem Abgang von Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenständen 

• Einzahlungen aus dem Abgang von Finanzanlagen 

Die Auszahlungen für das Anlagevermögen ergeben sich als Saldo aus den Zugängen laut 

Anlagenspiegel und der Veränderung der Verbindlichkeiten für den Erwerb von 

Anlagegegenständen. Sind diese Verbindlichkeiten in der Buchhaltung nicht gesondert erfasst, 

sollten zumindest wesentliche Beträge ermittelt werden, um die sonst bewirkte Verzerrung 

zwischen den Bereichen laufende Geschäftstätigkeit und Investitionstätigkeit zu minimieren. 

28.8 Finanzierungstätigkeit 

Die Finanzierungstätigkeit betrifft ausschließlich Vorgänge der Außenfinanzierung, wobei sich 

eine Gliederung in die Teilbereiche Eigenfinanzierung und sonstige Fremdfinanzierung als 

zweckmäßig erweist. 

Die Finanzierungstätigkeit umfasst Geldflüsse aus der 

• Beschaffung und Rückzahlung von Eigenkapital 

• Begebung und Tilgung von Anleihen 

• Aufnahme und Tilgung von sonstigen Finanzkrediten 

Finanzkredite umfassen kurz- und langfristiges Fremdkapital, soweit dieses nicht der laufenden 

Geschäftstätigkeit zuzuordnen ist. Dazu gehören Kredite jeder Art von Banken und sonstigen 

Kreditgebern. 

28.9 Finanzmittelnachweis 

Während die eigentliche Geldflussrechnung die Ursachen und Quellen aufzeigt, auf welche die 

Veränderungen des Fonds der flüssigen Mittel zurückzuführen sind, werden im 

Finanzmittelnachweis der Finanzmittelbestand des Fonds am Beginn und am Ende der 

Rechnungsperiode sowie seine Zusammensetzung dargestellt. Die Offenlegung der 


E N T W U R F 


tab 

Zusammensetzung des Fonds ist dann von Bedeutung, wenn im Fonds kurzfristige Geldanlagen 

(zB Wertpapiere) enthalten sind. 

Wesentliche unrealisierte Wertänderungen des Finanzmittelbestandes am Ende der 

Rechnungsperiode sind im Finanzmittelnachweis gesondert darzustellen. 

28.10 Einnahmenstruktur 

Ergänzend zu der dargestellten Geldflussrechnung wird im Rahmen der Anhangangaben die 

verpflichtende Aufnahme des Erhebungsformulars der Einnahmenstruktur vorgesehen. Das vom 

Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen erstellte Formular hat folgendes 

(unverändert wiedergegebenes) Aussehen: 


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tab 


E N T W U R F 


tab 

Erläuterungen zum Erfassen der Einnahmenstruktur 

1. Abkürzungen 

− amtl. PG: amtliche Pflegegebühren 

− LKF: leistungsorientierte Krankenanstaltenfinanzierung 

− LKF-G: LKF-Gebühr 

− BSZ: Betriebs- und sonstige Zuschüsse 

− KRAZAF: Krankenanstalten-Zusammenarbeitsfonds 

− PGE: Pflegegebührenersätze 

− LKF-GE: LKF-Gebührenersätze 

− Priv. KV: Private Krankenversicherung 

− SV: Sozialversicherung 

2. Vorgangsweise 

Im Rahmen dieser Erhebung sind die Einnahmen (in 1.000 ATS), die den Krankenanstalten ab 

dem Jahre 1997 im Zeitraum 1. Jänner bis 31. Dezember eines jeweiligen Jahres zugeflossen 

sind, zu erheben. Einnahmen die auf Basis des für das Jahr 1996 geltenden Finanzierungssystems 

ab dem Jahre 1997 zufließen, sind in den dafür vorgesehenen Spalten (insbesondere "KRAZAF") 

und Zeilen (insbesondere "Sonstige Förderungen/BSZ") zu erfassen. 

Es sind nur jene Zeilen auszufüllen, wo Finanzierungsträger finanzielle Leistungen erbracht 

haben. Die dunkelgrauen Felder sind dabei für Eintragungen grundsätzlich gesperrt. Sollte 

trotzdem eine Eintragung in eines der dunkelgrauen Felder erforderlich sein, so ist dieser Betrag 

in der Spalte des jeweiligen Finanzierungsträgers in der entsprechenden Zeile "Sonstiges" einzutragen. 

Es sind alle Finanzierungsleistungen, mit Ausnahme der durch den KRAZAF geleisteten 

"Investitionsförderungen" und "Sonstigen Förderungen/BSZ" (Betriebs- und sonstige Zuschüsse), 

einzutragen. Es sind daher auch Beiträge zum Betriebsabgang bzw. zur Deckung des Betriebsabganges 

durch den Rechtsträger und Finanzierungszahlungen von Investitionen anzuführen. 

Die vom KRAZAF geleisteten Zahlungen (Investitions-, Betriebs- und sonstige Zuschüsse) werden 

vom Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen zentral eingetragen und den 

ausgewiesenen Summen hinzugerechnet. 

Beispiel: 

Da die Gebietskrankenkassen für Zahlungen das Jahr 1996 betreffend für den stationären Bereich 

der Krankenanstalten im Regelfall ihre finanziellen Leistungen in Form der Pflegegebührenersätze 

erbringen, sind diese Einnahmen beispielsweise im Punkt "1. Stationär" in der Zeile "PGE" 

auszufüllen. Die das Jahr 1997 betreffenden Zahlungen der Landesfonds sind im Punkt 

"1. Stationär" in der Zeile LKF-GE einzutragen. 

Die Versicherungsanstalt öffentlich Bediensteter und die Versicherungsanstalt der österreichischen 

Eisenbahnen erbringen nach den Bestimmungen des Beamten-, Kranken- und Unfallversicherungsgesetzes 

Leistungen der Sonderklasse. Hier sind daher allenfalls auch andere Zeilen (insb. 

"Anstaltsgebühr") auszufüllen. 


E N T W U R F 


tab 

3. Zu den einzelnen Spalten: 

Landesfonds: Hier sind unter "1. Stationär" insbesondere Zahlungen des Landesfonds 

aus den Titeln Pflegegebühren und LKF-Gebühren, Pflegegebührenersätze 

und LKF-Gebührenersätze sowie aus dem Titel LKF- 

Steuerungsbereich, unter "2. Ambulant" Zahlungen für 

Ambulanzleistungen und unter "3. Andere Einnahmen" insbesondere 

Zahlungen aus dem Titel Nebenkostenstellen in der Zeile "Sonstige 

Förderungen/BSZ" sowie Anpassungsmittel gem. § 27b (4) KAG in der 

Zeile "Sonstiges" anzugeben. 

SV: 

In dieser Spalte sind auch die Leistungen der Sozialversicherungsträger 

in Form der Jahresausgleichszahlung in der Zeile "1. Stationär"-Sonstiges" 

anzuführen. 

Krankenfürsorge: Die Einnahmen, die von Krankenfürsorgeeinrichtungen der Länder und 

Gemeinden für ihre eigenen Dienstnehmer im Krankheitsfall bzw. im 

Dienstunfall gemäß B-KUVG stammen - diese sind keine 

Sozialversicherungsträger -, sind hier anzuführen (z.B. KFA der Stadt 

Wien). 

Priv. KV: 

Anzuführen sind u.a. die Zahlungen der priv. KV einschließlich allenfalls 

der Krankenanstalt zufließender Anteile am Arzthonorar. 

Patient: Aufzunehmen sind die unmittelbar den Patienten betreffenden 

Zahlungsverpflichtungen (daher nicht die "Anteile Angehörige", die in 

der Spalte "Sonstige" auszuweisen sind). 

KRAZAF: 

Zahlungen des KRAZAF (Investitions-, Betriebs- und sonstige Zuschüsse) 

werden zentral von der Geschäftsstelle des KRAZAF in dieses 

Einnahmenerhebungsblatt eingetragen und den von der Krankenanstalt 

ermittelten Summen hinzugerechnet. In der Spalte "KRAZAF" sind daher 

von der Krankenanstalt lediglich - wenn zutreffend - Strukturreformmittel 

in der Zeile "Strukturmittel" einzutragen. 

Bund: 

Land, Gemeinde: 

Rechtsträger: 

Sonstige: 

In der Zeile "1. Stationär-Sonstiges" sind die von der beim 

Bundesministerium für Gesundheit und Konsumentenschutz 

eingerichteten Clearingstelle zur Förderung des Transplantationswesens 

ausbezahlten Mittel anzugeben. 

Hier sind u.a. Einnahmen aus dem "klin. Mehraufwand", aufgrund der 

Betreuung von Wehrpflichtigen, aus der Förderung des Bundes für die 

Facharztausbildung in Mangelfächern und aus den Leistungen des 

Bundes für unabweisbare Kranke aufgrund behördlicher Einweisung 

gemäß § 22 Abs. 4 letzter Satz KAG anzuführen. 

Hier sind u.a. die Beiträge zum Betriebsabgang gemäß § 34 KAG (nicht 

jedoch der Rechtsträgeranteil eines spitalserhaltenden Landes bzw. einer 

spitalserhaltenden Gemeinde für die Restabgangsdeckung), 

"Investitionsförderungen" und "Sonstige Förderungen" auszuweisen. 

Ebenso sind in der Spalte "Länder" – soferne nicht über den Landesfonds 

abgerechnet - die Beihilfen gemäß dem Gesundheits- und Sozialbereich- 

Beihilfengesetz in der Zeile "3. Andere Einnahmen-Sonstiges" 

einzutragen. 

Hier ist der dem Rechtsträger (auch Länder und Gemeinden) zur 

Abdeckung verbleibende Restbetriebsabgang und der 

Investitionsaufwand, soweit dieser nicht dem laufenden Aufwand (z.B. 

für Ersatzanschaffungen) zuzurechnen ist, auszuweisen. 

In der Spalte "Sonstige Finanzierungsträger" sind nur dann Eintragungen 

vorzunehmen, wenn diese Einnahmen keinem der explizit angeführten 


E N T W U R F 


tab 

Finanzierungsträger zuzurechnen sind. 

Sonstige Finanzierungsträger sind beispielsweise: Begleitpersonen 

gemäß § 27 Abs. 6 zweiter Satz KAG, Sozialversicherte hinsichtlich des 

Selbstbehaltes für Angehörige gemäß § 148 Z 2 ASVG, 

Leistungsentgelte anderer Krankenanstalten (z.B. für Leistungen an 

stationären Patienten, die von anderen Krankenanstalten - ambulant - 

erbracht werden, gleichgültig, ob die leistende Krankenanstalt eine 

Krankenanstalt desselben oder eines anderen Rechtsträgers ist). 


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GSBG-BEIHILFE 

tab 

29 GSBG-Beihilfe 


Nach der 6. Mehrwertsteuer-Richtlinie der EU sind Leistungen im Gesundheits- und Sozialbereich 

– bei gleichzeitigem Verlust des Vorsteuerabzugs – von der Umsatzsteuer befreit. Als steuerfrei 

gelten gemäß § 6 Abs 1 Z 18 UStG alle Leistungen, die unmittelbar mit der Krankenpflege in 

Zusammenhang stehen. Gemäß § 1 Abs 1 Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetz 

(GSBG) haben Unternehmer, die nach § 6 Abs 1 Z 18 UStG bzw. § 6 Abs 1 Z 25 UStG befreite 

Umsätze bewirken, einen Anspruch auf eine Beihilfe. 

Der Beihilfenanspruch besteht für jene nicht abziehbaren Vorsteuern, die aus den unmittelbaren 

Krankenbehandlungen resultieren. Für jene unecht befreiten Umsätze, die nicht aus öffentlichen 

Mitteln stammen (Klassegelder, Entgelte für Privatpatienten) besteht eine 10%ige 

Beihilfenkürzung. 

Die Beihilfe ist als Zuschuss zum Geschäftsbetrieb der Krankenanstalt zu sehen, deren Höhe sich 

an den getätigten befreiten Umsätzen orientiert. Die Umsätze sind nach wie vor unecht 

steuerbefreit und die Beihilfe ist gleich zu behandeln wie andere Zuschüsse zum 

Geschäftsbetrieb der Krankenanstalt. Demnach ergibt sich folgende Verbuchungserfordernis: 

29.2 GuV-Ausweis 

Die unechte Steuerbefreiung wird durch die Bruttomethode dargestellt. Um auf die 

Besonderheiten im Krankenanstaltenwesen und auf die bisherige Praxis Rücksicht zu nehmen, 

wird folgendes Vorgehen empfohlen. 

Es werden alle Beträge exklusive Vorsteuer eingebucht. Im Aufwand wird der Vorsteueraufwand 

in den sonstigen betrieblichen Aufwendungen eingestellt. Damit sind Aufwendungen in Summe 

inklusive Vorsteuer dargestellt, was einer abgeleiteten Bruttomethode entspricht. 

Auch bei Investitionen werden nur Nettoanschaffungskosten aktiviert. Die jeweiligen 

Vorsteuerbeträge sind sofort im Aufwand aufzunehmen. Es erfolgt keine Verteilung der nicht 

absetzbaren Vorsteuerbeträge über die Nutzungsdauer des Anlagegutes. 

Die Höhe der Beihilfe lt. GSBG leitet sich aus den nicht abziehbaren Vorsteuern (dargestellt im 

Vorsteueraufwand unter den sonstigen, betrieblichen Erträgen), die aus der unmittelbaren 

Krankenbehandlung resultieren, ab. Die Beihilfe ist als Sonstiger Betrieblicher Ertrag (gegliedert 

unter Zuschüsse und Beihilfe) einzubuchen. Eine Saldierung mit den Vorsteueraufwendungen ist 

nicht zulässig (Saldierungsverbot). 

Beispiel: Eingangsrechnung (Medikamente) in Höhe von EUR 100 + 20 % = EUR 120. 

5.... Materialaufwand 100 

71...Vorsteueraufwand 20 

/ 3..... Verbindlichkeiten 120 

Annahme: Beihilfe beträgt 18 

2... Forderungen bzw. liquide Mittel 18 / 4.... So. betr. Erträge (Beihilfen) 18 


E N T W U R F 

SKONTOVERBUCHUNG 

tab 

30 Skontoverbuchung 

30.1 Allgemein 

Der Skonto ist eine Abrede, dass der Käufer bei Sofortzahlung oder bei Zahlung innerhalb einer 

bestimmten Frist (zB bis zu 10 Tage nach Rechnungserhalt) einen vereinbarten Skontobetrag 

vom Rechnungsbetrag abziehen darf. Skonti sind Zinsnachlässe für vorzeitige Zahlung. Skonti 

stellen einen durch frühere Zahlung ersparten Zinsaufwand dar. Aus dieser Tatsache begründet 

sich auch die Zinsaufwandtheorie. 

30.2 Verbuchung 

Aufgrund der oben dargestellten Zinsaufwandtheorie erfolgt die Verbuchung von Skonti anhand 

der sogenannten "Nettoverbuchung". Die Bruttomethode ist zwar möglich, jedoch wird aus 

betriebswirtschaftlichen Überlegungen die Nettverbuchung empfohlen. 

Da Fremdkapitalzinsen nicht aktiviert werden dürfen ist unabhängig von der Inanspruchnahme 

des Skontos nur der um den Skonto verringerte Betrag als Anschaffungskosten zu aktivieren. 

Dies ergibt sich auch daraus, dass der Skonto einen Finanzierungsaufwand für die Zeit nach dem 

Anschaffungsvorgang darstellt. 

Wenn der Skonto sofort bei Bezahlung in bar in Anspruch genommen wird, ist sogleich der 

verringerte Betrag und die auf den verringerten Betrag anfallende VSt zu verbuchen. Wenn 

allerdings, wie es in der Regel der Fall sein wird, die Rechnungslegung unter Vereinbarung des 

Zahlungsziels und eines Skontos für Zahlung innerhalb einer bestimmten Frist erfolgt, sehen die 

Buchungen folgendermaßen aus: 

Buchungen des Verkäufers: 

2..... Forderungen L & L / 4....Umsatzerlöse (reduziert um Skonto- 

Zinsertrag) 

8.... Nicht ausgenutzte Kundenskonti 

3.....Ust (bemessen von den 

Umsatzerlösen und zusätzlich vom 

Skonto) 

Dieser Buchungssatz entspricht der Zinsaufwandstheorie insofern, da der Skontoertrag einen 

noch nicht realisierten Zinsertrag darstellt, der unter dem Finanzerfolg auszuweisen ist. Aus 

diesem Grund ist der Ausweis als Umsatzerlös nicht zulässig. 

Buchungen des Käufers: 

0.....Anlagevermögen (um Skonto 

reduziert) 

8.....Nicht ausgenutzter Lieferantenskonti 

71...Vorsteueraufwand (vom Betrag 

inklusive Lieferantenskonti) 

/ 3.... Verbindlichkeiten aus L & L 

Das Konto "nicht ausgenutzte Lieferanten Skonti" stellt bei Nichtinanspruchnahme drohenden 

Zinsaufwand dar. 


E N T W U R F 


tab 

Bezahlung ohne Inanspruchnahme des Skontos: 

3..... Verbindlichkeiten L & L / 0....Zahlungsmittelkonto 

Dadurch, dass der Skonto nicht in Anspruch genommen wurde, erfolgte ein realer Zinsaufwand. 

Bei Bezahlung mit Inanspruchnahme des Skontos: 

3..... Verbindlichkeiten L & L / 8....nicht ausgenutzte Lieferantenskonti 

71..Vorsteueraufwand (vom in Anspruch 

genommenen Skonto ) 

2....Zahlungsmittelkonto (reduziert um 

Skonto) 

Durch die Inanspruchnahme des Skontos wird der Zinsaufwand neutralisiert. 

Beispiel: 

Anschaffung eines Röntgengeräts um EUR 10.000 (excl. 20 % VSt) 

a. Barzahlung unter Inanspruchnahme eines Kassaskontos von 2 % 

b. Erhält ein Zahlungsziel von 30 Tagen. Sollte er innerhalb von 8 Tagen zahlen, erhält er 

ebenfalls 2 % Skonto. 

a. Barzahlung: 

Der Rechnungsbetrag lautet aufgrund des Barskontos: 

10.000 – 200 = 9.800 (Dies ist auch die Bemessungsgrundlage für den Vorsteueraufwand) 

Der Käufer bucht: 

0..... Medizintechnische Geräte 9.800 EUR 

71... Vorsteueraufwand 1.960 EUR 

/ 

2....Kassa 

11.760 EUR 

Der Verkäufer bucht: 

2.....Kassa 11.760 EUR / 4....Umsatzerlöse 9.800 EUR 

3.....USt 

1.960 EUR 

b. Vereinbarung des Zahlungsziels und des Skontos: 

Der Käufer bucht beim Erwerb: 

0..... Medizintechnische Geräte 9.800 EUR 

8......Nicht ausgenützte 

Lieferantenskonti 

200 EUR 

71... Vorsteueraufwand 2.000 EUR 

/ 

3....Verbindlichkeiten L + L 

12.000 EUR 


E N T W U R F 


tab 

Der Verkäufer bucht beim Verkauf: 

2..... Forderungen L & L 12.000 EUR / 4....Umsatzerlöse 9.800 EUR 

8....Skontoerträge (nicht 

ausgenutzte Kundenskonti) 200 EUR 

3....USt 

1.960 EUR 

Der Käufer bucht bei Bezahlung ohne Skontoabzug: 

0..... Verbindlichkeiten L & L 12.000 EUR / 

2....Zahlungsmittelkonto 

12.000 EUR 

Der Verkäufer bucht bei Bezahlung ohne Skontoabzug: 

2..... Zahlungsmittelkonto 12.000 EUR / 

2....Forderungen L & L 

12.000 EUR 

Der Käufer bucht bei Bezahlung mit Skontoabzug: 

3.... Verbindlichkeiten L & L 12.000 EUR / 

8......Nicht ausgenützte 

Lieferantenskonti 200 EUR 

71... Vorsteueraufwand 40 EUR 

2..... Zahlungsmittelkonto 11.760 EUR 

Der Verkäufer bucht bei Bezahlung mit Skontoabzug: 

2.... Zahlungsmittelkonto 11.760 EUR 

8.....Skontoerträge 

200 EUR 

3.....Ust 

40 EUR 

/ 2..... Forderungen L & L 12.000 EUR 


E N T W U R F 

ÜBERSICHT BILANZ tab 

31 Übersicht Bilanz 


E N T W U R F 

ÜBERSICHT GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 

tab 

32 Übersicht Gewinn- und Verlustrechnung 


E N T W U R F 

ANHANG 

tab 

33 Anhang 

33.1 Beschreibung 

Der Jahresabschluss des Krankenhauses umfasst neben der Bilanz, der Gewinn- und 

Verlustrechnung auch den Anhang (Pflichtbestandteil). 

Im Anhang sind textliche Erläuterungen und zusätzliche Angaben der Zahlen der Bilanz und der 

Gewinn- und Verlustrechnung anzugeben sowie die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

zu erläutern. 

Die Aufgabe des Anhangs besteht darin, über die für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 

geforderten Angaben hinaus weitere Informationen zu geben, die zur Vermittlung eines 

möglichst getreuen Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage erforderlich sind. 

Zudem werden im Anhang angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden erläutert. 

Durch Offenlegung sowie Erläuterung bzw. Begründung bestimmter Sachverhalte wird die 

Vergleichbarkeit des aktuellen Jahresabschlusses mit vorangegangenen Abschlüssen 

gewährleistet. 

33.2 Anhangsangaben 

Die erforderlichen Anhangsangaben werden skizziert und sind unter dem Ziel, dass der 

Jahresabschluss ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zeigen soll, 

zu sehen. Um die Erstellung des Anhangs zu erleichtern wurde in der Anlage 2 und 3 zum 

Bilanzierungshandbuch ein Musteranhang als auch eine Anhangscheckliste erstellt. 

Bei der Erstellung des Anhangs werden verschiedene gesetzliche Begriffe verwendet: 

Angabe ... 

... ist die bloße Nennung von Zahlen oder quantitative Beschreibung von 

Sachverhalten 

Erläuterung ... 

... ist die verbale Kommentierung von Sachverhalten 

Darstellung ... 

... ist eine Angabe mit zusätzlicher Erläuterung oder zusätzlicher Aufgliederung 

Begründung ... 

... ist eine über die verbale Kommentierung hinausgehende Rechtfertigung für ein 

bestimmtes Vorgehen, um dieses für Dritte nachvollziehbar zu machen. 

Für die in den Anhang aufzunehmenden Angaben gelten grundsätzlich die handelsrechtlichen 

Vorschriften (insbesondere §§ 236 bis 241 HGB) entsprechend. Die Anhangsangaben umfassen 

unter Betrachtung der Branchenspezifika folgende Bereiche, wobei diese auch in der Anhangs- 

Checkliste und im Anhangsmuster berücksichtigt wurden: 


E N T W U R F 

ANHANG 

tab 

33.2.1 Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

Dies umfasst die Erläuterungspflicht der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. In diesem 

Zusammenhang ist insbesondere auf die Darstellung der Abschreibungsmethode, die 

Behandlung von Investitionszuschüssen, von geleasten oder überlassenen Wirtschaftsgütern und 

insbesondere das wirtschaftliche Eigentum einzugehen. 

Insbesondere sind Grundlagen von Beurteilungs- und Schätzgrößen anzugeben (z.B. 

Forderungsbewertung, Rückstellungen). 

Allfällige Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind im Anhang anzugeben 

und zu begründen, wobei die Auswirkung der Veränderung auf die Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage gesondert darzustellen ist. Die Darstellung erfolgt zahlenmäßig und ist zu begründen. 

Zudem ist anzugeben, wenn Zahlen des Jahresabschlusses mit denen des Vorjahres nicht 

vergleichbar sind. 

Die von der Krankenanstalt betriebenen Nebenkostenstellen sind anzugeben. Falls ein eigener 

Rechnungskreis geführt wird, ist über den Gewinn/Verlust der Nebenkostenstelle zu informieren 

(Vgl. Kapitel 35). 

33.2.2 Erläuterungen zur Bilanz 

Aktivierte Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen sind zu erläutern. 

Es sind wesentliche Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens 

anzugeben. Wesentlichkeit wird vermutet, wenn der Verlust 10 % des Betrages der 

Aufwandsposition oder das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit um mehr als 10 % 

beeinflusst oder durch den Verlust negativ wird. 

Anzugeben sind unterlassene Zuschreibungen zum Anlagevermögen. 

Bei Unbebauten und Bebauten Grundstücken ist der enthaltene Grundwert separat anzuführen. 

Die Vorräte sind in die wesentlichen Positionen aufzuteilen. Bei den noch nicht abrechenbaren 

Leistungen sind Erläuterungen vorzunehmen. 

Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind anzugeben. 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sind nach den wesentlichen Schuldnern 

aufzuteilen. 

In den sonstigen Forderungen und Vermögensgegenständen enthaltene wesentliche Erträge sind 

im Anhang aufzuschlüsseln und zu erläutern. 

Pauschalwertberichtigungen und Einzelwertberichtigungen zu den Forderungen sind anzugeben. 

Bei Vorliegen von aktiven latenten Steuern sowie einem Unterschiedsbetrag der 

Pensionsrückstellungen sind diese zu erläutern. 


E N T W U R F 

ANHANG 

tab 

Die Entwicklung der Eigenmittel ist im Anhang darzustellen, wenn das Eigenmittelkonto variabel 

geführt wird. Zudem ist die Eigenmittelquote darzustellen und zu erläutern. Im Falle einer 

buchmäßigen Überschuldung ist auf die Fortbestandsprognose einzugehen. 

Im Anhang besteht Erläuterungspflicht, ob bei Vorliegen einer buchmäßigen Überschuldung eine 

Überschuldung im Sinne des Insolvenzrechtes besteht. Die Fortbestandsprognose (1 Jahr und 

länger als 1 Jahr) ist im Anhang entsprechend vorzusehen. 

Im Anhang ist die Entwicklung der Investitionszuschüsse anzugeben. Zu trennen sind die noch 

verfügbaren Investitionszuschüsse (gegliedert nach der Zuschussart) und die verwendeten 

Investitionszuschüsse und deren Entwicklung. 

Rückstellungen für beigestelltes Personal sind zu erläutern. Ebenso ist im Anhang auf den 

Fehlbetrag zur Pensionsrückstellung einzugehen. Bei Vorliegen von passiven latenten Steuern 

sind diese im Anhang zu erläutern, wenn sie in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen wurden. 

Soweit nicht gesondert in der Bilanz ausgewiesene Rückstellungen wesentlich sind, sind diese im 

Anhang anzugeben und zu erläutern. 

Zur Verdeutlichung der Finanzlage sind einerseits der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit 

einer Restlaufzeit zum Bilanzstichtag von mehr als fünf Jahren, andererseits der Gesamtbetrag 

der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr anzugeben. Weiters ist der 

Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten, für die dingliche Sicherheiten (z.B. Hypotheken) bestellt 

wurden, zu nennen. Weiters ist auf Beziehungen zu verbundenen Unternehmen einzugehen. 

Bei den sonstige Verbindlichkeiten sind wesentliche Aufwendungen gesondert anzuführen. 

Soweit Sachanlagen genutzt werden, die nicht in der Bilanz ausgewiesen sind (z.B. Miet- und 

Pachtverhältnisse, teilweise auch Leasingverträge wenn nicht aktiviert), hat eine zahlenmäßige 

Angabe der dafür im nächsten und den folgenden fünf Jahren insgesamt bestehenden 

Verpflichtungen zu erfolgen. 

Die unter der Bilanz angegebenen Haftungsverhältnisse sind aufzugliedern und zu erläutern (in 

Anlehnung an § 199 HGB). 

33.2.3 Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung 

Umsatzerlöse sind in Inlands- und Auslandserlöse aufzuteilen. Zudem sind die Umsatzerlöse in 

folgende Bereiche zu untergliedern: 

Patientenerlöse – Krankenanstaltenfonds 

Stationär, Ambulant, Nebenkosten, etc. 

Patientenerlöse ohne Krankenanstaltenfonds 

z.B. Selbstzahler, Ambulanzgebühren, Anstaltengebühren, Pflegegebühren 

Patientenerlöse GKK Ausländer 

Sonstige medizinische Erlöse 

Bei dieser Aufteilung ist zwischen Erlösen des Berichtsjahres und periodenfremden Erlösen zu 

differenzieren. 

Bei fondsrelevanten Umsatzerlösen sind LKF-Punkte sowie Anzahl und Wert je Punkt anzugeben. 

Bei Restgrößen können Durchschnittswerte für den Punktewert angesetzt werden. 

Im Rahmen der Anhangangaben zu den Umsatzerlösen ist die Behandlung der 

Sonderklassegebühren zu beschreiben (wie werden Haus- und Arztanteile verbucht), die 


E N T W U R F 

ANHANG 

tab 

rechtlichen und vertraglichen Grundlagen zu nennen und die Auswirkung auf andere 

Jahresabschlussposten darzustellen. 

Sonstige betriebliche Erlöse sind in die wesentlichen Beträge aufzugliedern. Die Position 

Zuschüsse und Beihilfen ist zu erläutern. 

Der Materialaufwand ist in die wesentlichen Bereiche zu untergliedern. Outgesourcte Leistungen 

sind darzustellen. In Anspruch genommene Konsiliarleistungen und Kosten aus 

Angliederungsverträgen sind ebenso darzustellen. 

Personalaufwendungen sind nach Berufsgruppen und Dienstrecht zu untergliedern. Dabei ist auf 

die Behandlung von beigestelltem Personal einzugehen. 

Wesentliche Beträge der sonstigen betrieblichen Aufwendungen sind im Anhang darzustellen. 

Steuern (relevant nur für steuerpflichtige Betriebe gewerblicher Art): 

Es ist anzugeben, in welchem Umfang die Steuern das Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit 

und das außerordentliche Ergebnis belasten. Ferner ist auf die aktivierbaren aktiven latenten 

Steuern, sofern sie in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen sind, einzugehen. 

Wesentliche außerordentliche Aufwendungen oder Erträge sind zu erläutern. 

33.2.4 Sonstige Angaben 

Wesentliche vertragliche oder gesetzliche Grundlagen sind zu nennen, soweit sie für die 

Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage von Bedeutung sind. Insbesondere ist 

hierbei auf die vertraglichen oder gesetzlichen Grundlagen in Bezug auf beigestelltes Personal 

bzw. Sondergebühren im Personalaufwand einzugehen. 

Angabe der Anzahl der im Jahresdurchschnitt beschäftigten Arbeiter und Angestellten, davon 

gesondert anzugeben das beigestellte Personal. Aufwendungen für Abfertigungen und 

Pensionen sind getrennt nach Direktorium, leitenden Angestellten und sonstigen Arbeitnehmern 

anzugeben. Weiters sind die Gesamtbezüge des Vorstandes, Aufsichtsrates oder ähnlicher 

Einrichtungen zu nennen. Diese Angabepflicht gilt für amtierende und auch ehemalige Mitglieder 

sowie Hinterbliebene der genannten Organe. 

Sämtliche im Geschäftsjahr amtierenden Direktoriumsmitglieder und Mitglieder der 

Kontrollorgane (z.B. Aufsichtsrat u.ä.) sind namentlich zu nennen. 

Angabe, ob eine Krankenanstalt Teil eines zusammengefassten Jahresabschlusses eines 

übergeordneten Verbundes/einer übergeordneten Holding ist. 

Angabe und Erläuterung der wesentlichen Verträge (insbesondere in Zusammenhang mit der 

Träger- und Fondsfinanzierung, sowie der vertraglichen Grundlagen bei beigestelltem Personal 

und in Zusammenhang mit Sonderklassegebühren/Sondergebühren). Wesentlich sind Verträge 

dann, wenn Sie für die möglichst getreue Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 

von Relevanz sind. 

Der Anhang ist von allen Mitgliedern des Krankenanstaltendirektoriums zu unterzeichnen. 


E N T W U R F 

ANHANG 

tab 

33.3 Musteranhang 

Die Anhangsangaben orientieren sich an den Erfordernissen der §§ 236 – 241 HGB und sind an 

die Erfordernisse der Fondskrankenanstalt insofern angepasst, dass die Bilanz und Gewinn- und 

Verlustrechnung derart ergänzt und erläutert wird, dass eine getreue Darstellung der 

Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ermöglicht wird. Die Details sind im vorliegenden 

Musteranhang und in einer Checkliste zur Erstellung eines Anhanges wiedergegeben. 

Anhangsangaben in grauer Schrift sind nur dann aufzunehmen, wenn der konkrete 

Anwendungsfall für die Krankenanstalt eintritt. 

Siehe BEILAGE 2. 

33.4 Anhangscheckliste 

SIEHE BEILAGE 3 


E N T W U R F 

LAGEBERICHT 

tab 

34 Lagebericht 

34.1 Beschreibung 

Neben den Jahresabschluss, bestehend aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang, 

tritt als ergänzendes Informationsinstrument der Lagebericht, der auf § 243 HGB basiert. 

Der Lagebericht ist ein Instrument der Rechnungslegung des Direktoriums bzw. der 

Geschäftsleitung als Verwalter fremden Vermögens. Er vermittelt zusammen mit dem 

Jahresabschluss den Adressaten der Rechnungslegung die benötigten Informationen, um das 

Krankenhaus wirtschaftlich zu beurteilen. 

Da Jahresabschlussinformationen überwiegend vergangenheitsbezogen sind, blickt der Lagebericht 

in die Zukunft, um die Informationsbedürfnisse interner und externer Adressaten zu erfüllen. 

34.2 Angaben im Lagebericht 

Der Lagebericht ist vom Direktorium bzw. der Geschäftsleitung aufzustellen. Die enthaltenen 

Inhalte gliedern sich in Pflicht- und Sollangaben. 

Die Angaben sind in vier Bereiche zu untergliedern: 

- Angaben gemäß § 243 (2) HGB 

- Darstellung des Geschäftsverlaufes 

- Darstellung der Unternehmenslage 

- Hinweise auf Risiken künftiger Entwicklungen 

34.2.1 Angaben gemäß § 243 (2) HGB 

Zu den Angaben gemäß § 243 (2) HGB zählen: 

1. Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Geschäftsjahres 

eingetreten sind 

2. die voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens 

3. der Bereich Forschung und Entwicklung 

4. bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft 

Wenn diese Angaben nicht in den drei folgenden Darstellungen (Vgl. 34.2.2 ff) integriert werden, 

dann sind sie am Beginn des Lageberichtes anzuführen. 

34.2.2 Darstellung des Geschäftsverlaufes 

Im Rahmen der Darstellung des Geschäftsverlaufes sind ergänzende Informationen über die 

Entwicklung der Krankenanstalt und seiner Umwelt im abgelaufenen Geschäftsjahr notwendig. 

Die hier anzugebenden Informationen sind zwar vergangenheitsorientiert, sie werden jedoch 

ergänzt durch eine Berichterstattung über künftige Tatbestände, die für die wirtschaftliche 

Lagebeurteilung relevant sind. Folgende Elemente sind darzustellen (beispielhafte Auflistung): 


E N T W U R F 

LAGEBERICHT 

tab 

- Entwicklung der stationären/ambulanten Krankenhausversorgung in Österreich, dem 

betreffenden Bundesland und der Region sowie die finanzielle Lage bei den wesentlichen 

Kostenträgern. 

- Darstellung der Umsatzentwicklung und Erläuterung von eventuellen Preis- und 

Mengenänderungen im Vergleich zum Vorjahr. Dabei ist die Stellung des Krankenhauses 

in der Versorgung der Region zu erläutern. 

- Entwicklung der eigenen Leistungen, differenziert nach Fachabteilungen mit 

Vorjahresvergleich. Angaben zu Kapazitätsauslastung und wesentlichen Investitionen 

- Wesentliche Veränderungen in der Beschaffungsstruktur sind zu erläutern. 

- Im Investitionsbereich ist über die Fortführung und den Abschluss begonnener 

Großinvestitionen zu berichten und über Risiken zu berichten. 

- Die Berichterstattung im Personal- und Sozialbereich umfasst Angaben zur 

Arbeitnehmerschaft, die Struktur, Angaben zu betrieblichen Sozialleistungen, 

Informationen zur Aus- und Fortbildung und besondere Ereignisse, wenn die 

Informationen nicht bereits im Jahresabschluss aufgeschlüsselt sind. 

- Umweltfaktoren, die für das Krankenhaus von Bedeutung sind, sind zu erläutern. 

- Weitere wichtige Vorgänge, Entwicklungen und Ereignisse im Krankenhaus während des 

Geschäftsjahres sind zu erläutern (z.B. Veränderung rechtlicher Rahmenbedingungen, 

Abschluss wichtiger Verträge, etc.) 

34.2.3 Darstellung der wirtschaftlichen Lage 

Bei der Beschreibung der wirtschaftlichen Lage des Krankenhauses tritt die zukünftige 

Entwicklung in den Vordergrund. 

- Im Rahmen der Darstellung können Kennzahlen angeführt werden, die dann 

beispielsweise im Zeitablauf bzw. mit anderen Betriebsstätten verglichen werden. Auf 

wesentliche Stille Reserven ist hinzuweisen und wesentliches nicht betriebsnotwendiges 

Vermögen ist zu nennen. 

- Zur Darstellung der Finanzlage dient eine dem Jahresabschluss beizulegende 

Geldflussrechnung (siehe Kapitel 28 Geldflussrechnung). 

- Für die Erläuterung der Ertragslage ist das ausgewiesene Jahresergebnis hinsichtlich 

außerordentlicher Einflüsse oder ungewöhnlicher Geschäftsvorfälle zu erläutern. Sofern 

zukünftige Erträge wesentlich von den in der Vergangenheit erwirtschafteten Erträgen 

abweichen, ist dies anzugeben. 

34.2.4 Risiken in Bezug auf die künftige Entwicklung 

Bei zukünftigen Gefahren einer ungünstigen Entwicklung der wirtschaftlichen Lage der 

Krankenanstalt sind diese anzugeben. Dabei ist zwischen bestandsgefährdenden und sonstigen 

Risiken zu unterscheiden. 

Insbesondere sind hier Fortbestandsprognosen (v.a. in Zusammenhang mit der 

Eigenmittelentwicklung der Krankenanstalt) anzugeben und zu erläutern. Als Prognosezeiträume 

müssen zumindest 12 Monate (detaillierte Prognose) sowie das nächste Geschäftsjahr dargestellt 

werden. 


E N T W U R F 

NEBENKOSTENSTELLEN 

tab 

35 Nebenkostenstellen 

Im Betrieb einer Krankenanstalt werden nicht nur Leistungen in Zusammenhang mit 

medizinischen Leistungen im Sinne des Versorgungsauftrages erbracht, sondern in manchen 

Fällen sind die Leistungen einer Krankenanstalt umfassender. So werden beispielsweise auch 

Bildungsaufgaben wahrgenommen. 

Insbesondere Schulen und Akademien können als sogenannte "Nebenkostenstellen" definiert 

werden. Umfassen die sonstigen Leistungen neben den genannten Bildungseinrichten auch 

andere Bereiche, so obliegt es dem einzelnen Krankenhaus, weitere Nebenkostenstellen zu 

definieren. 

Um das Ergebnis der Nebenkostenstellen tansparent darzustellen, empfiehlt sich die Einrichtung 

eigener Rechnungskreise für diese Nebenkostenstellen. Alle Aufwände und Erträge, die für diese 

Nebenkostenstelle anfallen, sind somit in dem Rechnungskreis der Nebenkostenstelle zu 

erfassen. Um die Aufwands- und Ertragserfassung umfassend zu gestalten, empfiehlt sich, 

allgemeine Kosten (wie z.B. Gebäude inkl. Reinigung und Betriebskosten, Personal, Material) auf 

die Nebenkostenstelle umzulegen. Hierzu ist es erforderlich, dass die interne Verrechnung von 

der Krankenanstalt an die Nebenkostenstelle belegmäßig nachgewiesen werden kann. 

Der Gewinn/Verlust der Nebenkostenstelle kann im Rahmen des Jahresabschlusses in Form 

einer Anhangsangabe bzw. im Lagebericht angeführt werden, um das Kerngeschäft der 

Krankenanstalt von den Nebenbereichen zu trennen und dem Informationsbedürfnis des 

Bilanzadressaten angemessen gerecht zu werden. 


E N T W U R F 

INVENTURRICHTLINIEN ANLAGEVERMÖGEN 

tab 

36 Inventurrichtlinien Anlagevermögen 

36.1 Begriffsbestimmungen 

1. Eine Anlageninventur ist die Bestandsaufnahme von Vermögensgegenständen des 

Anlagevermögens nach Art, Menge und Beschaffenheit. Zum Anlagevermögen zählen 

jene Vermögensgegenstände, welche bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu 

dienen. Bei der Zurechnung zum Anlagevermögen kommt es daher nicht auf die Art des 

Vermögensgegenstandes an, sondern auf dessen Widmung bzw auf die Funktion im 

Rahmen des Unternehmens. 

2. Das Inventurverfahren ist die Art und Technik der Bestandsaufnahme: 

• Die körperliche Bestandsaufnahme erfolgt durch Zählen, Wiegen oder Messen der 

Vermögensgegenstände. Die vollständige körperliche Bestandsaufnahme erfolgt 

durch Erfassung sämtlicher aufzunehmender Positionen, während die stichprobenweise 

Bestandsaufnahme durch Ziehung und Bewertung einer Zufallstichprobe aus 

der Gesamtheit dieser Positionen unter Anwendung anerkannter mathematischstatistischer 

Verfahren erfolgt. 

• Die buchmäßige Bestandsaufnahme erfolgt durch Bestandsermittlung aus Aufzeichnungen 

wie Anlagenbuchhaltung, Anlagenbestandslisten, Anlagenkarteien etc 

oder durch Zusammenfassung von Belegen. 

3. Das Inventursystem ist durch Zeitpunkt bzw Zeitdauer der Bestandsaufnahme 

charakterisiert 

• Stichtagsinventur durch Bestandsaufnahme am Bilanzstichtag 

• vor- und nachverlegte Stichtagsinventur innerhalb der letzten drei Monate vor oder 

der beiden ersten Monate nach dem Bilanzstichtag und 

• permanente Inventur durch über das gesamte Geschäftsjahr verteilte 

Bestandsaufnahme. 

4. Inventurstichtag ist der Bilanzstichtag. 

5. Gegenstand der Anlageninventur sind sämtliche Positionen des Anlagevermögens. 

6. Ein Aufnahmebereich ist ein nach sachlichen, organisatorischen und/oder örtlichen 

Gesichtspunkten abgegrenzter Teil der Vermögensgegenstände. 

7. Betreffend der Unterscheidung zwischen körperlichen und unkörperlichen 

Vermögensgegenständen des Anlagevermögens siehe Kapitel 3.1 Anlagevermögen. 


E N T W U R F 


tab 

36.2 Inventurziele 

Ziele der Inventur sind die 

1. Erstellung eines zuverlässigen Mengengerüstes der vorhandenen Vermögensgegenstände 

als Grundlage für die Bewertung und Zusammenfassung im Jahresabschluss, 

2. Erfüllung einer Kontrollfunktion im Sinne des IKS hinsichtlich des buchmäßigen 

Vermögensstandes mittels Soll/Ist-Vergleiches und Bestandsnachweisen und 

3. präventive Vermögenssicherung durch Analyse der Abweichungsursachen und Setzung 

von Verbesserungsmaßnahmen. 

Im Bereich des Anlagevermögens soll insbesondere die Vollständigkeit des Anlagevermögens 

gewährleistet und auch überprüft werden, ob sich das Anlagegut noch im Unternehmen befindet 

bzw. ob es noch genutzt wird. 

36.3 Inventurgrundsätze 

1. Der Grundsatz der Vollständigkeit der Inventur verlangt, dass sämtliche Vermögensgegenstände 

des Anlagevermögens, die dem Krankenanstaltenbetrieb gewidmet sind, 

aufzunehmen sind. Doppelerfassungen sind zu vermeiden. Für die Aufnahme entscheidend 

ist nicht die rechtliche, sondern die wirtschaftliche Zugehörigkeit zum betrieblichen 

Vermögen der Krankenanstalten. So sind zB Anlagen die zwar der Krankenanstalt 

übertragen wurden, in Wirklichkeit aber vom Rechtsträger (Land, Gemeinde, Orden) 

wirtschaftlich genutzt werden, diesem zuzuordnen. 

2. Der Grundsatz der Richtigkeit verlangt die zutreffende Erfassung der einzelnen Vermögensgegenstände 

nach Art und Menge sowie die Erfassung sämtlicher Informationen 

(zB beschädigt, gebrauchsunfähig), die für deren Bewertung erforderlich sind. 

3. Der Grundsatz der Einzelerfassung fordert für die Inventur, dass die 

Vermögensgegenstände einzeln zu erfassen sind. 

4. Nach dem Grundsatz der Nachprüfbarkeit muss die Bestandsaufnahme so dokumentiert 

sein, dass sie für einen sachkundigen Dritten innerhalb angemessener Zeit 

nachvollziehbar ist und einen Überblick über Art, Menge und Beschaffenheit der 

Bestände vermittelt. 


E N T W U R F 


tab 

36.4 Inventurformen 

1. In den Krankenanstalten sind folgende Inventurformen anwendbar: 

• Stichtagsinventur mit vollständiger körperliche Bestandsaufnahme 

• Vor- und nachverlegte Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

• Permanente Inventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

• Stichtagsinventur mit buch- und belegmäßiger Bestandsaufnahme 

2. Die Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme ist für alle 

Positionen des körperlichen Anlagevermögens anwendbar. Anlagen, bei denen unkontrollierbare 

Abgänge durch Schwund, Verschleiß und Ähnliches auftreten oder die 

von hohem Wert sind, sind jedenfalls am Bilanzstichtag zu erfassen. Ist die Erfassung am 

Bilanzstichtag aus organisatorischen Gründen nicht möglich, so ist diese möglichst nahe 

beim Bilanzstichtag durchzuführen. 

3. Die vor- und nachverlegte Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

ist abgesehen von den Fällen des Punkt 2 zweiter Satz für alle Positionen des 

körperlichen Anlagevermögens anwendbar. Die Ergebnisse der einzelnen 

Bestandsaufnahmen sind in besonderen Inventurverzeichnissen zusammenzufassen. 

4. Die permanente Inventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme zu 

verschiedenen Zeitpunkten innerhalb des gesamten Geschäftsjahres bzw. rollierend über 

mehrere Geschäftsjahre ist abgesehen von den Fällen des Punkt 2 zweiter Satz für alle 

Positionen des körperlichen Anlagevermögens zulässig. Dies stellte eine für die 

Krankenanstalt durchführbare Inventurmethode dar. Es besteht die Möglichkeit, das 

Anlagevermögen rollierend anhand eines Inventurplanes zu inventieren. Dieser 

Inventurplan muss jedoch gewährleisten, dass jedes Anlagegut in einem Zeitraum von 5 

Jahren zumindest einmal erhoben wurde. 

5. Die Stichtagsinventur durch buch- und belegmäßige Bestandsaufnahme ist anwendbar 

für alle Positionen des unkörperlichen Anlagevermögens. 


E N T W U R F 


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36.5 Vorbereitung der Inventur 

1. Die Vorbereitung der Inventur ist ein in mehreren Phasen zu erstellender Prozess, der 

sich 

• ausgehend von einer krankenanstaltenübergreifenden Grundsatzrichtlinie über 

• Personalplanung, 

• Terminplanung und 

• örtlicher Planung bis hin zur 

• Erstellung der einzelnen Inventurrichtlinien und den speziell auf die diversen 

Gebäude, Gebäudeteile bzw. Anlagen ausgerichteten Inventuranweisungen 

erstreckt. 

Dieser Prozess ist zumindest alle fünf Jahre durchzuführen um sich an die neuen 

Anforderungen, aber unter Berücksichtigung der wirtschaftlichen Gesichtspunkte, 

anzupassen. 

2. Für jede Inventur ist ein Inventurplan zu erstellen. Im Inventurplan ist insbesondere 

festzulegen 

• Welche Inventurform für die einzelnen Vermögensgegenstände anzuwenden ist, 

• die Auswahl des erforderlichen Personals und Zuordnung zu den Inventuraufgaben, 

• der Inventurterminplan, in dem insbesondere die Inventurzeitpunkte und –dauer 

unter Berücksichtigung der zeitlichen Erfordernisse der Jahresabschlusserstellung 

festzulegen sind, 

• die Aufteilung der Vermögensgegenstände in Aufnahmebereiche. Dabei sind 

sämtliche Inventurgegenstände zu erfassen und so klar von einander 

abzugrenzen, dass alle Vermögensgegenstände erfasst werden und 

Doppelzählungen ausgeschlossen werden können, 

• der Inventurplan ist allen an der Inventur Beteiligten, gegebenenfalls dem 

Wirtschaftsprüfer und (wenn vorhanden) der Internen Revision zur Kenntnis zu 

bringen. 

36.5.1 Personelle Planung 

1. Die Verantwortlichkeit für die ordnungsgemäße Durchführung der Inventur als Teil des 

internen Rechnungswesens kommt dem Krankenanstaltendirektorium bzw dem Vorstand 

zu. Diese müssen für die ordnungsgemäße Abwicklung der Inventur einen Inventurleiter 

bestellen. Dieser soll von den Funktionen der Anlagenverwaltung und 

Anlagenbuchhaltung unabhängig sein und über die notwendigen Sachkenntnisse 

verfügen. 

2. Der Inventurleiter hat die verschiedenen Gebäude, Sachanlagen etc. in 

Aufnahmebereiche einzuteilen und für jeden Bereich einen Bereichsleiter zu bestimmen. 

3. Der Inventurleiter nimmt in Abstimmung mit den Bereichsleitern und gegebenenfalls mit 

den Wirtschaftsprüfern eine ordnungsmäßige zeitliche und örtliche Planung vor. 


E N T W U R F 


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4. Der Inventurleiter hat die für alle Anstalten einheitliche Richtlinie zur Inventurdurchführung 

auf die jeweiligen an der Inventur beteiligten Personen herunterzubrechen, 

so dass jeder an der Inventur beteiligte seinen Aufgaben- und Verantwortungsbereich 

sowie die ihn betreffende Inventurrichtlinienbestimmungen kennt. 

5. Dem Inventurleiter obliegt die Planung, Vorbereitung, Durchführung, Dokumentation 

und Kontrolle der Inventur sowie die Veranlassung der buchmäßigen Erfassung der 

festgestellten Inventurdifferenzen und der Bewertung durch die zuständigen Stellen. Er 

hat dafür Sorge zu tragen, dass 

• die Ermittlung der Soll- Ist Abweichung, 

• die Kontrollzählungen, 

• Änderungen der Erfassung, 

• Korrekturbuchungen, 

• die Eingaben ins EDV-System und 

• die Überleitung in die Buchhaltung bis hin zum Bilanzansatz schlüssig nachvollziehbar 

ist und dies durch entsprechende Dokumentation gewährleistet ist. 

6. Dem Bereichsleiter obliegt die Mitwirkung an der Inventurplanung sowie die 

Vorbereitung und Durchführung der Inventur entsprechend den Vorgaben des 

Inventurleiters in dem ihm zugewiesenen Aufnahmebereich. 

7. Die körperliche Bestandsaufnahme hat durch Aufnahmeteams zu erfolgen, die aus zwei 

Personen – einem Zähler und einem Schreiber – bestehen, wobei eine Person mit den 

aufzunehmenden Vermögensgegenständen vertraut und die andere Person 

abteilungsfremd sein soll. 

8. Aus einer aufzustellenden Liste müssen für die Aufnahmebereiche und Aufnahmefelder 

die Bereichsleiter und Aufnahmeorgane hervorgehen. 

9. Es muss gewährleistet sein, dass die Mitarbeiter bei der Inventur keinen Zugang zu den 

Sollbeständen einer evt. noch handschriftlich geführten Anlagenkartei haben. 

10. Der Inventurleiter hat geeignete sachkundige, nicht mit der Verwaltung der 

Inventurgegenstände betraute Mitarbeiter zum Kontrollpersonal zu bestellen. Dem 

Kontrollpersonal obliegt die Kontrolle der Inventur entsprechend den Bestimmungen 

dieser Richtlinie (siehe Abschnitt 37.7) und den Vorgaben des Inventurleiters. 

11. Vor Durchführung der Inventur haben der Inventurleiter oder der Bereichsleiter den an 

der Inventur mitwirkenden Mitarbeitern diese Inventurrichtlinie nachweislich zur Kenntnis 

zu bringen, ihnen den Inventurplan zu erläutern und sie in ihre Aufgaben einzuweisen. 

Weiters sind die Mitarbeiter über die Zielsetzung der Inventur zu informieren. Die 

Aufnahmeteams sind von der Inventurkontrolle durch externe Wirtschaftsprüfer zu 

informieren. Der Inventurleiter hat für die zeitgerechte und vollständige Bereitstellung der 

erforderlichen Aufnahmelisten bzw. Datenträger und sonst erforderlichen Hilfsmittel 

Sorge zu tragen. 


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12. Unterweisung des Personals 

Alle Hilfskräfte müssen vor der Durchführung der Inventur erfahren, welche Bedeutung 

ihrer Arbeit zukommt. Jedes Aufnahmepaar soll wissen, dass es von seiner Arbeit 

abhängt, ob die Inventur zügig und einwandfrei durchgeführt wird und welche 

Konsequenz unzureichende Aufnahmearbeiten nach sich ziehen können. 

Die Unterweisung soll folgende Themen zum Gegenstand haben: 

12.1. Aufgliederung der Arbeitsbereiche: 

- Gliederung des Krankenanstaltenbetriebs in Aufnahmebereiche und Aufnahmefelder 

- Abgrenzung der einzelnen Aufnahmebereiche, 

- Einsatz der Mitarbeiter in den verschiedenen Aufnahmebereichen. 

12.2. Zeitliche Vorschriften: 

- Höchstdauer der Aufnahmearbeiten, 

- Einzelne Zeitplanung. 

12.3. Listenhandhabung und Kennzeichnung der Inventurobjekte: 

- Gestaltung der Aufnahmelisten und Besonderheiten bei ihrer Ausfüllung; 

- Form der Objektbezeichnung; 

- Angabe der Abkürzungen und anderer Kennzeichnungen, wie z.B. Anlagennummer; 

- Kennzeichnung von ausgesonderten Gegenständen in Fremdeigentum, die trotzdem 

aufgenommen werden. 

12.4. Aufnahmetechnik 

- Verfahren der Aufnahme; 

- Darstellung der einzelnen Arbeiten bei der Aufnahme; 

- Kennzeichnung der bereits aufgenommenen Gegenstände. 

12.5. Sonstiges 

- Bestimmung einer Auskunftsstelle, an die sich das Aufnahmepersonal bei Unklarheiten 

wenden kann; 

- Verantwortung von Zähler (Ansager) und Aufschreiber. 


E N T W U R F 


tab 

36.5.2 Terminplanung 

1. Es ist ein Terminplan festzulegen, der den gesamten Inventurverlauf aus zeitlicher Sicht 

darstellt, und die Vorbereitungsmaßnahmen (Planung der Inventur) ebenso wie den 

Abschluss der mengenmäßigen Bestandsaufnahme als Soll-Terminvorgabe beinhalten 

soll. 

2. Die Koordination aller Termine und die Detailplanung ist Aufgabe des Gesamtinventurverantwortlichen; 

dieser koordiniert alle Inventuren für alle Krankenanstalten sachlich, 

personell und terminlich. Die Detailplanung ist mit den Wirtschaftsprüfern abzustimmen. 

Weiters ist der Inventurgesamtveranwortliche auch für die Ordnungsmäßigkeit und 

Nachvollziehbarkeit der Überleitung von den Inventurlisten bis zum Bilanzansatz verantwortlich. 

3. Demnach sind folgende Termine zu fixieren: 

1. Festlegung des Inventurverantwortlichen (Inventurleiter) 

2. Vorbereitung der Datenträger, auf denen die Bestände aufgezeichnet 

werden sollen (Inventurzettel etc) 

3. Fertigstellung der Dienstanweisung für das einzusetzende Personal 

4. Einweisung des Aufnahmepersonals 

5. Erstellung des Aufnahmeplanes mit der Einteilung der Inventurbereiche 

sowie die Zuordnung des Aufnahmepersonals 

6. Kontaktaufnahme mit dem Wirtschaftsprüfer 

7. Vorbereitung der einzelnen Aufnahmebereiche 

8. Festlegung des Buchungsschlusses: bis zum Inventurtermin müssen 

sämtliche Anlagenzugänge und Anlagenabgänge (entgeltlich und 

unentgeltlich) EDV-mäßig abgearbeitet sein 

Termin 

36.5.3 Örtliche Planung 

1. Im Einvernehmen mit dem Inventurleiter teilen die Bereichsleiter jeden Aufnahmebereich 

in Felder und im Bedarfsfall in Stellen ein. Die Aufnahmebereiche sollen so klar 

voneinander abgegrenzt sein, dass weder Doppelzählungen noch Nichterfassungen 

vorkommen können. 

Es ist dafür zu sorgen, dass alle Inventurbereiche erfasst werden. Bei dieser Planung ist 

zu berücksichtigen, dass Anlagegüter (z.B. medizinische Geräte) während der Inventur 

(zwischen den Stationen) bewegt werden können. 

Für die genaue Planung und die vollständige und genaue Beschreibung der Inventurorte 

ist der Inventurleiter zuständig. 

2. Die Bereichsleiter haben dafür zu sorgen, dass Fremdinventar und Privatinventar 

ausreichend gekennzeichnet wird und nicht in das Anlagevermögen der Krankenanstalt 

aufgenommen wird. Bei Fremdinventar handelt es sich um Vermögensgegenstände, die 

nicht dem wirtschaftlichen Eigentum der jeweiligen Fondskrankenanstalt zuzuordnen 

sind, sondern von Dritten zur Nutzung überlassen wurden. Privateigentum von der 

Krankenanstalt nahestehenden Personen, muss als solches gekennzeichnet werden und 

darf im Rahmen der Inventur nicht erfasst werden. 

Das Risiko von Auslassungen oder Doppelerfassungen soll so gering wie möglich 

gehalten werden. 

3. Bei der örtlichen Planung ist zu berücksichtigen, dass bereits inventiertes 

Anlagevermögen deutlich zu kennzeichnen sind (Aufkleber). 


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36.5.4 Dokumentation 

1. Die Inventurdokumentation ist die vollständige und systematische Zusammenstellung 

aller im Zuge der Inventurabwicklung gesammelten Unterlagen und angefertigten 

schriftlichen Aufzeichnungen. Die schriftliche Inventurdokumentation hat in Umfang und 

Qualität dem Erfordernis zu entsprechen, dass auch für einen sachkundigen Dritten die 

Inventurergebnisse, die getroffenen Entscheidungen und der Inventurverlauf ohne 

unverhältnismäßigen Aufwand nachvollziehbar sind. 

2. Zur Istaufnahme sind die hierfür vorgesehenen Aufnahmeblätter sowie sonstige 

Vordrucke (diverse Zusatzlisten, Liste ausgeschiedener Anlagengegenstände etc.) zu 

verwenden. Die ausgegebenen Aufnahmeblätter müssen vornummeriert sein. Die 

Ausgabe sowie der lückenlose Rücklauf der Aufnahmeblätter muss überwacht werden. 

3. Die sichere Aufbewahrung der Aufnahmeblätter muss gewährleistet sein. Die 

Inventurdokumentation (Inventurlisten und Inventurauswertung) ist mindestens sieben 

Jahre ab dem Schluss des Geschäftsjahres, für das die Inventur vorgenommen wird, 

geordnet aufzubewahren. 

4. Werden die Inventurauswertungen nicht ausgedruckt, sondern nur elektronisch 

verarbeitet, sind hinsichtlich der Speicherung und Archivierung der Daten besondere 

Datensicherungsmaßnahmen notwendig (getrennte Aufbewahrung von Datenbestandsduplikaten 

und programmtechnische Maßnahmen wie die Prüfung von Zugangsberechtigungen). 

5. Die Aufnahmeblätter müssen folgende Angaben enthalten: 

a) Laufende Nummer (Blattnummerierung) 

b) Aufnahmebereich (z.B. Station) 

c) Zeitpunkt der Bestandsaufnahme 

d) Anlagennummer 

e) Anlagenbezeichnung 

f) Mengenangabe der gezählten Position (nicht jedoch die Angabe der Sollmengen) 

g) Art der Mengenermittlung (Zählung, Schätzung, Maßeinheit) 

h) Leerfeld für die Bemerkungen zum Zustand der Anlage (zB unbrauchbar, 

beschädigt,...) 

i) Leerfeld für die Angabe des allfälligen Kontrollzählungsergebnisses 

j) Unterschrift des Zählers 

k) Unterschrift des Schreibers 

l) Unterschrift des Kontrollpersonals 

m) Freie Zeilen für die Anführung von gefundenen Anlagen, die auf dem Ausdruck nicht 

aufscheinen. 

Die Sollbestände dürfen in den Aufnahmeblättern nicht angeführt sein. Leerzeilen sind 

abschließend zu entwerten. 

6. Die Aufnahmeblätter müssen lesbar und mit farbbeständiger Hand- oder Maschinschrift 

beschrieben werden. Das Umbilden, Radieren, Ausschaben, Wegätzen, Überkleben, 

Übermalen oder Unkenntlichmachen von Zahlen oder von ursprünglichen 

Eintragungen ist nicht erlaubt. Allfällige Additionsstreifen sind den Aufnahmelisten 

anzuheften. Nachträgliche Veränderungen müssen nachvollziehbar dokumentiert und 

genehmigt sein. 


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7. Den Bereichsleitern sind Aufnahmeblöcke, Stifte, Klebzettel zur Kennzeichnung des 

aufgenommenen Anlagevermögens zur Verfügung zu stellen. Der Bereichsleiter erfasst 

die Nummern der an die Zählteams ausgegebenen Blätter. Jedes Zählteam unterschreibt 

die erhaltenen Blätter. 

36.6 Durchführung der Inventur 

36.6.1 Körperliche Bestandsaufnahme 

1. Die eigentliche Aufnahme erfolgt grundsätzlich körperlich. Die Art der körperlichen 

Aufnahme bestimmt der Bereichsleiter. In der Regel handelt es sich um einen 

Zählvorgang, gegebenenfalls kann ein Schätzen erfolgen. Wichtig ist, dass die Art der 

Mengenermittlung auf den Aufnahmeblättern vermerkt ist. 

2. Bis zum Inventurtermin müssen sämtliche Anlagenzugänge und Anlagenabgänge EDVmäßig 

abgearbeitet sein (Festlegung des Buchungsschlusses). Während der Inventur 

sollte (soweit als möglich) jede örtliche Verlagerung von Anlagevermögen vermieden 

werden. Zwischen Buchungsschluss und Inventurende erfolgte Zugänge oder Abgänge 

im Inventurbereich sind in den Inventurlisten zu vermerken. Ebenso sind Abgänge aus 

bereits aufgenommenen Anlagebeständen zu vermerken. 

3. Treten in Folge der Inventurdurchführung Unklarheiten auf, ist zumindest der 

Bereichsleiter zu kontaktieren. Kann der Bereichsleiter die Unklarheiten auch nicht 

beseitigen, ist der Inventurleiter zu verständigen. 

4. Jede Anlagenbewegung, die nicht unbedingt erforderlich ist, hat während der Inventur im 

jeweiligen Aufnahmebereich zu unterbleiben. 

5. Die Ausgabe der vornummerierten Zähllisten muss überwacht werden. Auf den EDVmäßig 

vorbereiteten Aufnahmelisten dürfen keine Hinweise auf buchmäßige Sollbestände 

angeführt sein. Die mit der Aufnahme betrauten Personen sollen während der 

Zählung keinen Zugang zu den Sollbeständen haben. 

6. Alle aufgenommenen Gegenstände sind mit einem vereinbarten Zeichen (Klebzettel oder 

Signierung mit Kreide, Farbe) deutlich zu kennzeichnen, was eine nochmalige Aufnahme 

verhindern soll. Die Markierung muss sich von jener der Vorjahre unterscheiden. 

Unbrauchbare bzw. eingeschränkt verwendbare Anlagen sind als solche zu kennzeichnen 

und auf den Aufnahmelisten in der entsprechenden Zeile zu vermerken. Bereits 

unbrauchbare Anlagen sind zu entsorgen oder getrennt und gekennzeichnet zu lagern. 

7. Es sind sämtliche Anlagen, bezogen auf den Aufnahmebereich, ohne Rücksicht darauf, 

ob sie im fremden Eigentum stehen oder nicht, aufzunehmen (zB Kommissionen, 

erhaltene Lieferungen zur Ansicht, Dauerleihgeräte im Labor). 

Das Fremdeigentum ist dabei auf besonderen Aufnahmeblättern, mit dem Vermerk 

"Fremdeigentum", aufzunehmen. 

8. 

9. 

Die Aufnahmeorgane müssen innerhalb des ihnen zugewiesenen Bereiches, wenn 

möglich, in örtlicher Folge vorgehen und dürfen nicht "springen". 

Die Aufnahmeblätter sind vom Zähler, Schreiber und im Fall der Eintragung einer 

Kontrollzählung auch vom Kontrollpersonal zu unterzeichnen. Nachträgliche Korrekturen 

dürfen ausschließlich vom Bereichsleiter oder Inventurleiter vorgenommen werden. Der 

Grund für die Berichtigung ist durch eine kurze Begründung und Unterschrift zu 

dokumentieren. 


E N T W U R F 


tab 

10. 

Nach Abschluss der Aufnahme sind die Inventurlisten unverzüglich an den Bereichsleiter 

weiterzuleiten. 

36.6.2 Soll/Ist-Vergleich 

1. Unmittelbar nach Durchführung der Bestandsaufnahmen sind die Abweichungen 

zwischen Ist- und Sollbeständen durch vom Inventurleiter hiefür bestimmte, möglichst 

nicht an der Bestandsaufnahme beteiligte Mitarbeiter zu ermitteln und in Inventurdifferenzlisten 

zusammenzufassen. Um wesentliche Zählfehler auszuschließen, sind alle 

Positionen, bei denen wesentliche Abweichungen des gezählten Istbestandes (Mengenoder 

betragsmäßig) vom Sollbestand und/oder vom Ergebnis der Kontrollzählung 

festgestellt werden, nochmals zu zählen, wobei die Ergebnisse der Zählwiederholungen 

zu dokumentieren sind. 

2. Nach Abschluss der Bestandsaufnahme im Aufnahmebereich sind die Inventurlisten und 

sonstigen Unterlagen unverzüglich im Original an den Inventurleiter weiterzuleiten. 

36.6.3 

Buch- und belegmäßige Bestandaufnahme 

1. Der buchmäßige Bestand ist durch Abstimmung der Bestände bzw Salden auf den 

Sammelkonten im Hauptbuch mit Nebenbüchern zu ermitteln. Für die buchmäßig 

ermittelten Bestände sind unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit und 

Wesentlichkeit geeignete Bestandsnachweise, beispielsweise durch Bankkontoauszüge, 

Sammlung von Grundbuchsauszügen und Verträgen, Saldenbestätigungen für 

Forderungen und Verbindlichkeiten, Bankbriefe, Rechtsanwaltsbriefe etc zu erbringen. 

2. Die ermittelten Istbestände sind schriftlich in übersichtlichen, zusammenfassenden 

Aufstellungen zu dokumentieren und von dem Mitarbeiter, der die Bestandaufnahme 

durchgeführt hat, zu unterfertigen. 


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36.7 Kontrolle 

1. Gegenstand der Inventurkontrolle ist die gesamte Planung, Vorbereitung und Durchführung 

sowie das Ergebnis und die Dokumentation der Inventur. Durch die Inventurkontrolle 

soll die vollständige Erfassung, richtige Zuordnung und Kennzeichnung 

aufgenommener Anlagenbestände, die Erfassung der für die Bewertung erforderlichen 

Angaben, die Einhaltung des Terminplanes sowie die vollständige und ordnungsgemäße 

Dokumentation sichergestellt werden. 

2. Für die Durchführung der Prüfung ist der jeweilige Inventurleiter zuständig. Er bestimmt 

als Kontrollpersonal Mitarbeiter, die über die notwendige Sachkenntnis verfügen, aber 

nicht zum Aufnahmebereich gehören dürfen. Das Kontrollpersonal muss mit den Aufnahmebestimmungen 

und den Besonderheiten der Aufschreibung vertraut gemacht 

werden. 

3. Nach Durchführung der Inventur im jeweiligen Aufnahmebereich sind die 

Aufnahmelisten und die dazugehörigen Hilfsaufzeichnungen - vom Aufnahmeteam und 

vom Bereichsleiter unterschrieben - dem Inventurleiter auszuhändigen. Unter allen 

Umständen ist darauf Bedacht zu nehmen, dass der Inventurleiter keine Kopien, 

Durchschriften oder Abschriften, sondern die Original-Aufnahmeblätter bekommt. 

Alle Inventurblätter müssen nachgezählt und überprüft werden. Es darf kein Blatt 

fehlen. 

4. Der lückenlose Rücklauf der Zähllisten muss kontrolliert werden und die sichere 

Aufbewahrung der Zähllisten muss gewährleistet sein. 

5. Die Prüfung der Aufnahme beginnt allgemein erst dann, wenn die Aufnahmestelle die 

Aufnahme im jeweiligen Aufnahmebereich vollständig beendet hat. Unmittelbar im 

Anschluss an die Aufschreibung sind nur diejenigen Mengen zu prüfen, die wegen des 

durchlaufenden Betriebes nicht unverändert gehalten werden können. 

6. Das Kontrollpersonal verlangt zu Beginn der Prüfung vom Bereichsleiter Einsichtnahme in 

die Aufnahmepläne des Bereichs und die evt. notwendigen Erläuterungen dazu. 

7. Bei der Inventur durch eigene Mitarbeiter sind durch den Inventurleiter oder anderen 

beauftragten Personen nachträglich stichprobenartige Kontrollen durchzuführen und 

zu dokumentieren. Die Prüfung erfolgt aufgrund der vollständig übermittelten 

Aufnahmelisten. 

8. Hauptverantwortlich für die Kontrolle ist der Inventurleiter, der zusätzlich sachkundige 

Personen bestimmt, die ihm bei der Kontrolle unterstützen. Diese Personen dürfen auf 

keinen Fall Mitglieder der Aufnahmeteams sein. 

9. Die Prüfung erfolgt stichprobenweise: 

9.1. Die Kontrolle der Bestandsaufnahmen erfolgt durch repräsentative Strichproben; der 

Umfang der Stichproben hat mindestens fünf Prozent der aufgenommenen 

Positionen, jedenfalls aber zwanzig Positionen je Aufnahmebereich zu umfassen. Ist 

im Aufnahmeteam kein lagerfremder Mitarbeiter beteiligt oder werden Mängel 

festgestellt, so sind mindestens zehn Prozent der aufgenommenen Positionen in die 

Stichprobe einzubeziehen. Werden bei der Stichprobe Abweichungen zwischen den 

Ergebnissen der Inventurzählung und der Kontrollzählung in einem fünf Prozent 

übersteigenden Ausmaß festgestellt, so hat das Kontrollpersonal die betreffenden 

Positionen jedenfalls nochmals zu zählen. 


E N T W U R F 


tab 

9.2. Die Stichproben sind abwechselnd von den Aufschreibungen zum Gegenstand und 

umgekehrt, dh vom zu zählenden Gegenstand zu den Aufschreibungen, zu 

vollziehen. 

9.3. Die Stichproben selbst müssen sich auf die Mengenangaben und auf die richtige und 

eindeutige Bezeichnung der inventierten Anlagegegenstände erstrecken. Gesonderte 

Vermerke in den Aufnahmelisten (wenn sie häufiger vorkommen) sind darauf zu 

prüfen, ob diese auch wirklich den Tatsachen entsprechen (zB bei unbrauchbaren 

Waren). Die Einhaltung der Inventurrichtlinie, insbesondere der Formvorschriften, ist 

durch den Inventurleiter bzw. das Kontrollpersonal stichprobenweise zu 

kontrollieren. 

10. Wird ein "Springen" bei der Aufnahme festgestellt, ist bei der Kontrolle besondere 

Vorsicht anzuwenden. 

11. Werden in den Bereichen eigene Bestandskarteien des Anlagevermögens geführt, ist vor 

allem festzustellen, ob nicht die Karteibestände direkt zur Mengenermittlung 

herangezogen worden sind. 

12. Unstimmigkeiten bei der Nachprüfung sind sofort zu klären und wenn möglich zu 

bereinigen. Sollte dies nicht möglich sein, entscheidet der Inventurleiter, was zu 

geschehen hat. Bei schweren Aufnahmemängeln ist in jedem Fall der Inventurleiter zu 

verständigen, welcher darüber zu entscheiden hat, was weiterhin geschieht. 

Insbesondere kann dieser bei Aufnahmemängeln eine Zählwiederholung im 

angemessenen Umfang, erforderlichenfalls auch eine vollständige Neuzählung anordnen. 

13. Die Kontrollvermerke sind klar unterscheidbar von den Aufzeichnungsdaten auf den 

Aufnahmeblättern anzuführen. Änderungen müssen so vorgenommen werden, dass die 

ursprünglichen Eintragungen lesbar bleiben. Die Änderungen sind vom Bereichsleiter und 

vom Kontrollpersonal abzuzeichnen. Die Ergebnisse der Kontrollzählungen sind in den 

jeweiligen Aufnahmeblättern schriftlich festzuhalten und vom Kontrollpersonal durch 

Unterfertigung des Aufnahmeblattes zu bestätigen. 

14. Die externe Wirtschaftsprüfung kann eine Inventurbeobachtung durchführen und 

ebenfalls stichprobenartig die Ordnungsmäßigkeit der Inventuraufnahme überprüfen. Die 

Inventurbeobachtung durch den Wirtschaftsprüfer und/oder die Interne Revision ersetzt 

nicht die Inventurkontrolle. 

15. Nach Beendigung der Kontrolle werden die von den Beteiligten unterschriebenen 

Inventuraufzeichnungen der Inventurleitung übergeben. Nach Abschluss der Bestandsaufnahme 

sind die sonstigen Prüfunterlagen sowie ein Bericht über die sonstigen 

getroffenen Feststellungen im Original an den Inventurleiter weiterzuleiten. 


E N T W U R F 


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36.8 Inventurabschluss 

1. Der Inventurleiter hat für die rasche Weiterleitung der Informationen über die 

festgestellten Inventurdifferenzen und alle für die Bewertung der Vermögensgegenstände 

maßgeblichen Umstände an die für die Bewertung und die Korrekturbuchungen 

zuständigen Stellen Sorge zu tragen. 

2. In der Folge ist vom Inventurleiter gemeinsam mit den Bereichsleitern, den 

Aufnahmeteams und dem Kontrollpersonal eine abschließende Beurteilung der Inventur 

durchzuführen. Dabei sind insbesondere die Ursachen der festgestellten Soll/Ist- 

Abweichungen zu analysieren und darzustellen, welche für die Betriebsführung 

nutzbaren Erfahrungen im Laufe der Inventur gewonnen wurden sowie Vorschläge für 

Verbesserungsmaßnahmen zu erarbeiten. Über das Ergebnis der abschließenden 

Beurteilung hat der Inventurleiter dem Verwaltungsdirektor bzw dem Vorstand einen 

schriftlichen Inventurbericht zu erstatten. Die Beurteilung kann pro Aufnahmebereich 

oder für Gruppen von Aufnahmebereichen eines Geschäftsjahres erfolgen. 

36.9 Erfassung des IST-Bestandes in der Anlagenbuchhaltung 

1. Übernahme des Ist-Bestandes in das EDV-System. Es gelten grundsätzlich die körperlich 

festgestellten Bestände, auch wenn diese von den Soll-Bestandswerten abweichen. 

2. Erstellung einer Inventurdifferenzliste (SOLL/IST-Liste) mit genauer Bestimmung des 

Ausdruckdatums der Liste. Auch Ausdruck von Nullbeständen. Jede Differenz zwischen 

Soll-Ist-Bestand bedarf einer Klärung und einer entsprechenden Berichtigung des 

Buchbestandes. 

3. Feststellung, ob Vermögensgegenstände in Bereichen außerhalb des zu inventierenden 

Standortes berücksichtigt sind. 

4. Festlegung des Bearbeiters der Inventurdifferenzliste durch den Inventurleiter. 

5. Festlegung der Art der Bearbeitung der Inventurdifferenzliste durch den Inventurleiter. 

6. Festlegung der Differenzgröße, bis zu welcher Nachzählungen oder Kontrollen erfolgen 

müssen. 

7. Nach eingehender Kontrolle und Analyse der Inventurdifferenzlisten: EDV-mäßige 

Erfassung der Inventurzählungen 

8. Erstellung einer Altersstrukturliste (keine Zu-/Abgänge im letzten Jahr). 


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36.10 Informationsanweisungen, Checklisten 

36.10.1 Informationsanweisung an die Aufnahmeteams 

1. Die Anlage sind an Ort und Stelle aufzunehmen und in die Inventuraufnahmelisten 

einzutragen. 

2. Der Bestand der Vermögensgegenstände ist durch Zählen, Wiegen, Schätzen 

aufzunehmen. 

Die Art der Aufnahme und die Maßeinheit (Stk, kg, Meter etc.) sind anzuführen. 

Bei der Aufnahme sind ausschließlich Kugelschreiber zu verwenden (kein Bleistift). 

3. Wertvolle Vermögensgegenstände sind besonders sorgfältig aufzunehmen. 

4. Aufgenommene Anlagen sind durch eine Markierung (Aufkleber) zu kennzeichnen. 

5. Jeder Aufnahmebeleg ist zu datieren und vom Schreiber zu unterschreiben; der Ort der 

Aufnahme ist anzugeben. 

6. Nicht benützte Zeilen sind zu streichen. 

7. Aufgenommene Bestände sind deutlich mit der fortlaufenden Nummer des 

Inventurbeleges zu kennzeichnen. Unbrauchbare bzw. ausgeschiedene Vermögensgegenstände 

sind handschriftlich auf den Inventurlisten zu vermerken. 

8. Vermögensgegenstände die sich nur vorübergehend im Bereich der Krankenanstalt 

befinden und im Eigentum eines fremden Dritten stehen, sind auf den Aufnahmeblättern 

mit der Aufschrift "Fremdeigentum" aufzunehmen. 

9. Vorliegende Anlagen, die sich nicht auf den Inventuraufnahmelisten befinden, sind auf 

den jeweiligen freien Zeilen einzutragen und zu beschreiben. Insbesondere ist die 

Inventarnummer anzugeben, falls diese auf dem Anlagegegenstand vermerkt ist. 

10. Bei Beendigung der Aufnahme sind die Aufnahmebelege dem Bereichsleiter zu 

übergeben. Er hat sich von der Vollständigkeit der aufgenommenen Vermögensgegenstände 

zu überzeugen und den Rücklauf sämtlicher ausgegebenen Belege zu 

kontrollieren. Auch unbenutzte Belege sind entwertet zurückzugeben! 

11. Der Inventurleiter hat bei Zweifel über die Ordnungsmäßigkeit der Aufnahme in 

bestimmten Bereichen oder bei Auftreten größerer SOLL/IST Differenzen eine zweite 

unabhängige Aufnahme dieses Aufnahmebereiches anzuordnen. 

12. Korrekturen auf den Aufnahmelisten sind durch sauberes Durchstreichen und 

Abzeichnen durch den verantwortlichen Bereichsleiter zu dokumentieren (kein Radieren 

oä auf den Aufnahmelisten). 

13. Durch die Inventurleitung und durch die Wirtschaftsprüfung können Kontrollzählungen 

durchgeführt werden, um die Ordnungsmäßigkeit der Inventuraufnahme festzustellen. 


E N T W U R F 


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36.10.2 Checkliste Anlageninventur vor Einweisung der Mitarbeiter 

1. Ist der Aufgabenbereich des Gesamtinventurverantwortlichen eindeutig? 

2. Sind die Verantwortungsbereiche der diversen Inventurveranwortlichen klar und 

eindeutig abgegrenzt? 

3. Umfasst die Inventurplanung Gesamt- und Detailplanungen und sind diese auf die 

Erfordernisse der an der Inventur beteiligten Personen angepasst? 

4. Sind alle Inventurbereiche (Gebäude, Stationen, Lager etc.) in der Planung berücksichtigt 

worden? 

5. Sind alle Termine genau geplant und realistisch einzuhalten? 

6. Ist die Personalplanung und /-einteilung für die Inventuraufnahme hinsichtlich 

Wissensstand, örtlicher Planung des Aufnahmepersonals ausreichend definiert? 

7. Berücksichtigt die Personalplanung auch das Kontrollpersonal? 

8. Beinhalten die Inventuraufnahmebelege alle notwendigen Informationen und freien Platz 

für Zusatzbemerkungen? 

9. Wurde den Mitarbeitern die Bedeutung der Inventur klar und verständlich übermittelt? 

10. Wurden die Mitarbeiter von den Kontrollzählungen der Inventurleitung und der 

Wirtschaftsprüfung informiert? 

11. Wurden organisatorische Maßnahmen getroffen, um die Zählbarkeit der 

Vermögensgegenstände zu erleichtern (örtliche Zusammenstellung der Artikel, Ausdruck 

Zählliste nach örtlichen Gesichtspunkten etc.)? 

12. Ist gewährleistet, dass während der Inventur die Zu/Abgänge auf ein Minimum reduziert 

sind und vollständig erfasst werden ? 

13. Gibt es Richtlinien, die die Vorgehensweise für Fremdeigentum und Privateigentum 

vorsehen? 

14. Ist gewährleistet, dass das Zählpersonal keinen Zugang zu den Bestandsführungslisten 

hat? 


E N T W U R F 


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36.10.2.1 Checkliste Anlageninventur vor Abschluss der Inventurunterlagen 

/Inventurblätter 

1. Sind alle Lieferungen vor der Inventuraufnahme erfasst worden? 

2. Sind alle Blätter vorhanden? 

3. Sind alle Blätter durchnummeriert und vom Bereichsleiter unterschrieben worden? 

4. Sind alle Blätter von den Zählpaaren und vom Bereichsleiter unterschrieben worden? 

5. Sind alle leeren Zeilen, Kästchen auf den beschriebenen Blättern entwertet? 

6. Beinhalten die Aufnahmezettel alle Informationen, um Aufstellungen wie Soll-Ist- 

Abweichung, Liste ausgeschiedener Anlagen,... erstellen zu können? 

7. Ist organisatorisch die Nachvollziehbarkeit der mengen- und wertmäßigen Inventur - 

ausgehend von den Ursprungsbelegen bis hin zum Bilanzansatz - gewährleistet und 

entsprechend dokumentiert? 

8. Wurden die Kontrollzählungen durch das Kontrollpersonal und die Wirtschaftsprüfung 

durchgeführt? 


E N T W U R F 

INVENTURRICHTLINIEN VORRÄTE 

tab 

37 Inventurrichtlinien Vorräte 

37.1 Begriffsbestimmungen 

1. Inventur ist die Bestandsaufnahme von Vermögensgegenständen des Vorratsvermögens 

nach Art, Menge und Beschaffenheit. 

2. Das Inventurverfahren ist die Art und Technik der Bestandsaufnahme: 

• Die körperliche Bestandsaufnahme erfolgt durch Zählen, Wiegen oder Messen der 

Vermögensgegenstände. Die vollständige körperliche Bestandsaufnahme erfolgt 

durch Erfassung sämtlicher aufzunehmender Positionen, während die stichprobenweise 

Bestandsaufnahme durch Ziehung und Bewertung einer Zufallstichprobe aus 

der Gesamtheit dieser Positionen unter Anwendung anerkannter mathematischstatistischer 

Verfahren erfolgt. 

• Die buchmäßige Bestandsaufnahme erfolgt durch Bestandsermittlung aus Aufzeichnungen 

wie Lagererfassungsprotokolle etc oder durch Zusammenfassung von 

Belegen. 

3. Das Inventursystem ist durch Zeitpunkt bzw Zeitdauer der Bestandsaufnahme 

charakterisiert: 

• Stichtagsinventur durch Bestandsaufnahme am Bilanzstichtag 

• vor- und nachverlegte Stichtagsinventur innerhalb der letzten drei Monate vor oder 

der beiden ersten Monate nach dem Bilanzstichtag und 

• permanente Inventur durch über das gesamte Geschäftsjahr verteilte 

Bestandsaufnahme. 

4. Inventurstichtag ist der Bilanzstichtag. 

5. Gegenstand der Vorratsinventur sind sämtliche Positionen des Vorratsvermögens. 

6. Ein Aufnahmebereich ist ein nach sachlichen, organisatorischen und/oder örtlichen 

Gesichtspunkten abgegrenzter Teil der Vermögensgegenstände. 

7. Körperliches Vorratsvermögen sind sämtliche Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige 

und fertige Erzeugnisse sowie Waren. 

Unkörperliches Vorratsvermögen sind Noch nicht abrechenbare Leistungen und 

Geleistete Anzahlungen. 


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37.2 Inventurziele 

Ziele der Inventur sind die 

1. Erstellung eines zuverlässigen Mengengerüstes der vorhandenen Vermögensgegenstände 

als Grundlage für die Bewertung und Zusammenfassung im Jahresabschluss, 

2. Erfüllung einer Kontrollfunktion im Sinne des IKS hinsichtlich des buchmäßigen 

Vermögensstandes mittels Soll/Ist-Vergleiches und Bestandsnachweisen und 

3. präventive Vermögenssicherung durch Analyse der Abweichungsursachen und Setzung 

von Verbesserungsmaßnahmen. 

37.3 Inventurgrundsätze 

1. Der Grundsatz der Vollständigkeit der Inventur verlangt, dass sämtliche Vermögensgegenstände 

des Vorratsvermögens, die dem Krankenanstaltenbetrieb gewidmet sind, 

aufzunehmen sind. Doppelerfassungen sind zu vermeiden. Für die Aufnahme entscheidend 

ist nicht die rechtliche, sonder die wirtschaftliche Zugehörigkeit zum betrieblichen 

Vermögen der Krankenanstalten. So sind zB unter Eigentumsvorbehalt gelieferte Güter 

beim Abnehmer, Kommissionsware beim Kommittenten, zur Sicherung übereignete 

Vermögensgegenstände beim Übereignenden zuzuordnen. 

2. Der Grundsatz der Richtigkeit verlangt die zutreffende Erfassung der einzelnen Vermögensgegenstände 

nach Art und Menge sowie die Erfassung sämtlicher Informationen 

(zB beschädigt, verdorben), die für deren Bewertung erforderlich sind. 

3. Der Grundsatz der Einzelerfassung fordert für die Inventur, dass die 

Vermögensgegenstände einzeln zu erfassen sind. 

4. Nach dem Grundsatz der Nachprüfbarkeit muss die Bestandsaufnahme so dokumentiert 

sein, dass sie für einen sachkundigen Dritten innerhalb angemessener Zeit 

nachvollziehbar ist und einen Überblick über Art, Menge und Beschaffenheit der 

Bestände vermittelt. 


E N T W U R F 


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37.4 Inventurformen 

1. In den Krankenanstalten sind folgende Inventurformen anwendbar: 

• Stichtagsinventur mit vollständiger körperliche Bestandsaufnahme 

• Vor- und nachverlegte Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

• Permanente Inventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

• Stichtagsinventur mit buch- und belegmäßiger Bestandsaufnahme 

2. Die Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme ist für alle 

Positionen des körperlichen Vorratsvermögens anwendbar. Bestände, bei denen unkontrollierbare 

Abgänge durch Schwund, Verdunstung, Verderb und Ähnliches auftreten 

oder die von hohem Wert sind, sind jedenfalls am Bilanzstichtag zu erfassen. Ist die 

Erfassung am Bilanzstichtag aus organisatorischen Gründen nicht möglich, so ist sie 

innerhalb eines Zeitraumes von zehn Tagen vor oder nach dem Bilanzstichtag 

durchzuführen. In diesem Fall sind Zu- und Abgänge zwischen Aufnahme und Bilanzstichtag 

genau nach Datum, Art und Menge zu erfassen und anhand der Belege zu 

berücksichtigen. 

3. Die vor- und nachverlegte Stichtagsinventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme 

ist abgesehen von den Fällen des Punktes 2 zweiter Satz für alle Positionen 

des körperlichen Vorratsvermögens anwendbar. Die verschiedenen 

Vermögensgegenstände können an verschiedenen Zeitpunkten innerhalb eines Zeitraumes 

von drei Monaten vor bis zwei Monate nach dem Bilanzstichtag aufgenommen 

werden. Die Ergebnisse der einzelnen Bestandsaufnahmen sind in besonderen 

Inventurverzeichnissen zusammenzufassen. Diese Inventurverzeichnisse sind auf den 

Bilanzstichtag derart fortzuschreiben bzw. rückzurechnen, dass eine ordnungsgemäße 

Bewertung der am Bilanzstichtag vorhandene Bestände durchgeführt werden kann. 

4. Die permanente Inventur mit vollständiger körperlicher Bestandsaufnahme zu 

verschiedenen Zeitpunkten innerhalb des gesamten Geschäftsjahres ist abgesehen von 

den Fällen des Punkt 2 zweiter Satz für alle Positionen des körperlichen 

Vorratsvermögens zulässig. Dabei ist durch eine den Grundsätzen ordnungsmäßiger 

Buchführung entsprechende Lagerbuchführung bzw Materialwirtschaft zu gewährleisten, 

dass alle Bestände, Zugänge einzeln, nach Tag, Art und Menge eingetragen und 

belegmäßig nachgewiesen werden. 

5. Die Stichtagsinventur durch buch- und belegmäßige Bestandsaufnahme ist anwendbar 

für alle Positionen des unkörperlichen Vorratsvermögens. 

6. Werden Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe regelmäßig ersetzt und ist der Gesamtwert von 

untergeordneter Bedeutung, darf der Bilanzansatz mit einem gleich bleibenden Wert, 

den sog. Festwert, erfolgen. Als weitere Voraussetzung dürfen voraussichtlich nur geringe 

Veränderungen hinsichtlich Umfang, Wert und Zusammensetzung eintreten. In den 

Fällen des Festwertverfahrens ist mindestens alle fünf Jahre eine körperliche 

Bestandsaufnahme durchzuführen, um den Festwert zu überprüfen und gegebenenfalls 

anzupassen. 


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37.5 

Vorbereitung der Inventur 

1. Die Vorbereitung der Inventur ist ein in mehreren Phasen zu erstellender Prozess, der 

sich 

• ausgehend von einer krankenanstaltenübergreifenden Grundsatzrichtlinie über 

• Personalplanung, 

• Terminplanung und 

• örtlicher Planung bis hin zur 

• Erstellung der einzelnen Inventurrichtlinien und den speziell auf die diversen 

Lager ausgerichteten Inventuranweisungen erstreckt. 

Dieser Prozess ist alljährlich durchzuführen um sich ständig an die neueren 

Anforderungen, welche sich aus den Erfahrungen der Vorjahrsinventur ergeben, 

anzupassen. 

2. Für jedes Geschäftsjahr ist ein Inventurplan zu erstellen. Im Inventurplan ist insbesondere 

festzulegen 

• Welche Inventurform für die einzelnen Vermögensgegenstände anzuwenden ist, 

• die Auswahl des erforderlichen Personals und Zuordnung zu den Inventuraufgaben, 

• der Inventurterminplan, in dem insbesondere die Inventurzeitpunkte und –dauer 

unter Berücksichtigung der zeitlichen Erfordernisse der Jahresabschlusserstellung 

festzulegen sind, 

• die Aufteilung der Vermögensgegenstände in Aufnahmebereiche. Dabei sind 

sämtliche Inventurgegenstände zu erfassen und so klar von einander 

abzugrenzen, dass alle Vermögensgegenstände erfasst werden und 

Doppelzählungen ausgeschlossen werden können, 

• der Inventurplan ist allen an der Inventur Beteiligten, dem Wirtschaftsprüfer und 

gegebenenfalls der Internen Revision zur Kenntnis zu bringen. 

37.5.1 Personelle Planung 

1. Die Verantwortlichkeit für die ordnungsgemäße Durchführung der Inventur als Teil des 

internen Rechnungswesens kommt dem Krankenanstaltendirektorium bzw dem Vorstand 

zu. Diese müssen für die ordnungsgemäße Abwicklung der Inventur einen Inventurleiter 

bestellen. Dieser soll von den Funktionen der Lagerverwaltung und Lagerbuchhaltung 

unabhängig sein und über die notwendigen Sachkenntnisse verfügen. 

2. Der Inventurleiter hat die verschiedenen Lager in Aufnahmebereiche einzuteilen und für 

jeden Bereich einen Bereichsleiter zu bestimmen. 

3. Der Inventurleiter nimmt in Abstimmung mit den Bereichsleitern und den 

Wirtschaftsprüfern eine ordnungsmäßige zeitliche und örtliche Planung vor. 

4. Der Inventurleiter hat die für alle Anstalten einheitliche Richtlinie zur Inventurdurchführung 

auf die jeweiligen an der Inventur beteiligten Personen herunterzubrechen, 

so dass jeder an der Inventur beteiligte seinen Aufgaben- und Verantwortungsbereich 

sowie die ihn betreffende Inventurrichtlinienbestimmungen kennt. 


E N T W U R F 


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5. Dem Inventurleiter obliegt die Planung, Vorbereitung, Durchführung, Dokumentation 

und Kontrolle der Inventur sowie die Veranlassung der buchmäßigen Erfassung der 

festgestellten Inventurdifferenzen und der Bewertung durch die zuständigen Stellen. Er 

hat dafür Sorge zu tragen, dass 

• die Ermittlung der Soll- Ist Abweichung, 

• die Kontrollzählungen, 

• Änderungen der Erfassung, 

• Korrekturbuchungen, 

• die Eingaben ins EDV-System und 

• die Überleitung in die Buchhaltung bis hin zum Bilanzansatz schlüssig nachvollziehbar 

ist und dies durch entsprechende Dokumentation gewährleistet ist. 

6. Dem Bereichsleiter obliegt die Mitwirkung an der Inventurplanung sowie die 

Vorbereitung und Durchführung der Inventur entsprechend den Vorgaben des 

Inventurleiters in dem ihm zugewiesenen Aufnahmebereich. 

7. Die körperliche Bestandsaufnahme hat durch Aufnahmeteams zu erfolgen, die aus zwei 

Personen – einem Zähler und einem Schreiber – bestehen, wobei eine Person mit den 

aufzunehmenden Vermögensgegenständen vertraut und die andere Person lagerfremd 

sein soll. 

8. Aus einer aufzustellenden Liste müssen für die Aufnahmebereiche und Aufnahmefelder 

die Bereichsleiter und Aufnahmeorgane hervorgehen. 

9. Es muss gewährleistet sein, dass die Mitarbeiter bei der Inventur keinen Zugang zu den 

Sollbeständen einer evt. noch handschriftlich geführten Kartei haben. 

10. Der Inventurleiter hat geeignete sachkundige, nicht mit der Verwaltung der 

Inventurgegenstände betraute Mitarbeiter zum Kontrollpersonal zu bestellen. Dem 

Kontrollpersonal obliegt die Kontrolle der Inventur entsprechend den Bestimmungen 

dieser Richtlinie (siehe Abschnitt 37.7) und den Vorgaben des Inventurleiters. 

11. Vor Durchführung der Inventur haben der Inventurleiter oder der Bereichsleiter den an 

der Inventur mitwirkenden Mitarbeitern diese Inventurrichtlinie nachweislich zur Kenntnis 

zu bringen, ihnen den Inventurplan zu erläutern und sie in ihre Aufgaben einzuweisen. 

Weiters sind die Mitarbeiter über die Zielsetzung der Inventur zu informieren. Die 

Aufnahmeteams sind von der Inventurkontrolle durch externe Wirtschaftsprüfer zu 

informieren. Der Inventurleiter hat für die zeitgerechte und vollständige Bereitstellung der 

erforderlichen Aufnahmelisten bzw. Datenträger und sonst erforderlichen Hilfsmittel 

Sorge zu tragen. 


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12. Unterweisung des Personals 

Alle Hilfskräfte müssen vor der Durchführung der Inventur erfahren, welche Bedeutung 

ihrer Arbeit zukommt. Jedes Aufnahmepaar soll wissen, dass es von seiner Arbeit 

abhängt, ob die Inventur zügig und einwandfrei durchgeführt wird und welche 

Konsequenz unzureichende Aufnahmearbeiten nach sich ziehen können. 

Die Unterweisung soll folgende Themen zum Gegenstand haben: 

12.1. Aufgliederung der Arbeitsbereiche: 

- Gliederung des Krankenanstaltenbetriebs in Aufnahmebereiche und Aufnahmefelder 

- Abgrenzung der einzelnen Aufnahmebereiche, 

- Einsatz der Mitarbeiter in den verschiedenen Aufnahmebereichen. 

12.2. Zeitliche Vorschriften: 

- Höchstdauer der Aufnahmearbeiten, 

- Einzelne Zeitplanung. 

12.3. Listenhandhabung und Kennzeichnung der Inventurobjekte: 

- Gestaltung der Aufnahmelisten und Besonderheiten bei ihrer Ausfüllung; 

- Form der Objektbezeichnung; 

- Angabe der Abkürzungen und anderer Kennzeichnungen; 

- Kennzeichnung von ausgesonderten Gegenständen in Fremdeigentum, die trotzdem 

aufgenommen werden. 

12.4. Aufnahmetechnik 

- Maßeinheit für die einzelnen Inventurobjekte; 

- Verfahren der Aufnahme; 

- Darstellung der einzelnen Arbeiten bei der Aufnahme; 

- Kennzeichnung der bereits aufgenommenen Gegenstände. 

12.5. Sonstiges 

- Bestimmung einer Auskunftsstelle, an die sich das Aufnahmepersonal bei Unklarheiten 

wenden kann; 

- Verantwortung von Zähler (Ansager) und Aufschreiber. 


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37.5.2 Terminplanung 

1. Es ist ein Terminplan festzulegen, der den gesamten Inventurverlauf aus zeitlicher Sicht 

darstellt, und die Vorbereitungsmaßnahmen (Planung der Inventur) ebenso wie den 

Abschluss der mengenmäßigen Bestandsaufnahme als Soll-Terminvorgabe beinhalten 

soll. 

2. Die Koordination aller Termine und die Detailplanung ist Aufgabe des Gesamtinventurverantwortlichen; 

dieser koordiniert alle Inventuren für alle Krankenanstalten sachlich, 

personell und terminlich. Die Detailplanung ist mit den Wirtschaftsprüfern abzustimmen. 

Weiters ist der Inventurgesamtveranwortliche auch für die Ordnungsmäßigkeit und 

Nachvollziehbarkeit der Überleitung von den Inventurlisten bis zum Bilanzansatz verantwortlich. 

3. Demnach sind folgende Termine zu fixieren: 

9. Festlegung des Inventurverantwortlichen (Inventurleiter) 

10. Vorbereitung der Datenträger, auf denen die Bestände aufgezeichnet 

werden sollen (Inventurzettel etc) 

11. Fertigstellung der Dienstanweisung für das einzusetzende Personal 

12. Einweisung des Aufnahmepersonals 

13. Erstellung des Aufnahmeplanes mit der Einteilung der Inventurbereiche 

sowie die Zuordnung des Aufnahmepersonals 

14. Kontaktaufnahme mit dem Wirtschaftsprüfer 

15. Vorbereitung der einzelnen Aufnahmebereiche 

16. Festlegung des Buchungsschlusses: bis zum Inventurtermin müssen 

sämtliche Materialeingänge und Materialabbuchungen EDV-mäßig 

abgearbeitet sein 

Termin 

37.5.3 Örtliche Planung 

1. Im Einvernehmen mit dem Inventurleiter teilen die Bereichsleiter jeden Aufnahmebereich in 

Felder und im Bedarfsfall in Stellen ein. Die Aufnahmebereiche sollen so klar voneinander 

abgegrenzt sein, dass weder Doppelzählungen noch Nichterfassungen vorkommen können. 

Es ist dafür zu sorgen, dass alle Inventurorte erfasst werden. Bei dieser Planung sind die 

Inventuraufnahmen der Artikel, die sich auf den Stationen befinden, 

mitzuberücksichtigen. 

Für die genaue Planung und die vollständige und genaue Beschreibung der Inventurorte 

ist der Inventurleiter zuständig. 

2. Die Bereichsleiter haben dafür zu sorgen, dass die Lagerräume vor Beginn der Aufnahme in 

Ordnung gebracht werden, so dass die Aufnahme leicht vonstatten gehen kann und das 

Risiko von Auslassungen oder Doppelerfassungen so gering wie möglich ist. Bereits 

abgebuchte Materialien (freigegebene Abfassungen) und unbrauchbares Material sind 

getrennt und gekennzeichnet zu lagern. 

3. Alle dezentralen Lager und Handlager auf den Stationen müssen bei der Inventur berücksichtigt 

und erfasst werden, auch wenn diese bereits als Verbrauch berücksichtigt wurden. 

Als Vereinfachungsverfahren kann hier für die bereits als Verbrauch verbuchten Abfassungen 

das Festwertverfahren (siehe Abschnitt 37.4, Punkt 6) zur Anwendung kommen, wenn es 

sich um Roh-, Hilfs- oder Betriebsstoffe handelt, die regelmäßig ersetzt werden, deren 


E N T W U R F 


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Gesamtwert von untergeordneter Bedeutung ist und der Bestand voraussichtlich in seiner 

Größe und seiner Zusammensetzung nur geringen Veränderungen unterliegt. 

4. Bei den Beständen angebrachte Lagerfachkarten sind vor der Aufnahme zu entfernen. 

5. Bei der örtlichen Planung ist zu berücksichtigen, dass bereits inventierte Waren deutlich zu 

kennzeichnen sind (Aufkleber). 

6. Die Lager müssen für die Dauer der Inventur (soweit dies möglich ist) geschlossen sein, um 

Missverständnissen vorzubeugen. 

37.5.4 Dokumentation 

1. Die Inventurdokumentation ist die vollständige und systematische Zusammenstellung 

aller im Zuge der Inventurabwicklung gesammelten Unterlagen und angefertigten 

schriftlichen Aufzeichnungen. Die schriftliche Inventurdokumentation hat in Umfang und 

Qualität dem Erfordernis zu entsprechen, dass auch für einen sachkundigen Dritten die 

Inventurergebnisse, die getroffenen Entscheidungen und der Inventurverlauf ohne 

unverhältnismäßigen Aufwand nachvollziehbar sind. 

2. Zur Istaufnahme sind die hierfür vorgesehenen Aufnahmeblätter sowie sonstige 

Vordrucke (diverse Zusatzlisten, Ladenhüterliste, Kommissionswarenliste, Liste 

ausgeschiedener bzw unbrauchbarer Ware etc.) zu verwenden. Die ausgegebenen 

Aufnahmeblätter müssen vornummeriert sein. Die Ausgabe sowie der lückenlose 

Rücklauf der Aufnahmeblätter muss überwacht werden. 

3. Die sichere Aufbewahrung der Aufnahmeblätter muss gewährleistet sein. Die 

Inventurdokumentation (Inventurlisten und Inventurauswertung) ist mindestens sieben 

Jahre ab dem Schluss des Geschäftsjahres, für das die Inventur vorgenommen wird, 

geordnet aufzubewahren 

4. Werden die Inventurauswertungen nicht ausgedruckt, sondern nur elektronisch 

verarbeitet, sind hinsichtlich der Speicherung und Archivierung der Daten besondere 

Datensicherungsmaßnahmen notwendig (getrennte Aufbewahrung von Datenbestandsduplikaten 

und programmtechnische Maßnahmen wie die Prüfung von Zugangsberechtigungen). 


E N T W U R F 


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5. Die Aufnahmeblätter müssen folgende Angaben enthalten: 

a) Laufende Nummer (Blattnummerierung) 

b) Lagerort, Aufnahmebereich 

c) Zeitpunkt der Bestandsaufnahme´ 

d) Artikelnummer 

e) Artikelbezeichnung 

f) Mengenangabe der gezählten Position (nicht jedoch die Angabe der 

Sollmengen) 

g) Verpackungs- / Mengeneinheit (Packung, Stk, Meter, Chargengröße etc.) 

h) Art der Mengenermittlung (Zählung, Schätzung, Maßeinheit) 

i) Leerfeld für die Bemerkungen zum Zustand der Ware (zB unbrauchbar, 

beschädigt, Ladenhüter, verdorben) 

j) Leerfeld für die Angabe des allfälligen Kontrollzählungsergebnisses 

k) Unterschrift des Zählers 

l) Unterschrift des Schreibers 

m) Unterschrift des Kontrollpersonals 

n) Freie Zeilen für die Anführung von gefundenen Vorräten, die auf dem Ausdruck 

nicht aufscheinen. 

Die Sollbestände dürfen in den Aufnahmeblättern nicht angeführt sein. Leerzeilen sind 

abschließend zu entwerten. 

6. Die Aufnahmeblätter müssen lesbar und mit farbbeständiger Hand- oder Maschinschrift 

beschrieben werden. Das Umbilden, Radieren, Ausschaben, Wegätzen, Überkleben, 

Übermalen oder Unkenntlichmachen von Zahlen oder von ursprünglichen 

Eintragungen ist nicht erlaubt. Allfällige Additionsstreifen sind den Aufnahmelisten 

anzuheften. Nachträgliche Veränderungen müssen nachvollziehbar dokumentiert und 

genehmigt sein. 

7. Den Bereichsleitern sind Aufnahmeblöcke, Stifte, Klebzettel zur Kennzeichnung des 

aufgenommenen Materials, Waagen und andere Messgeräte in ausreichender Zahl zur 

Verfügung zu stellen. Der Bereichsleiter erfasst die Nummern der an die Zählteams 

ausgegebenen Blätter. Jedes Zählteam unterschreibt die erhaltenen Blätter. 


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37.6 Durchführung der Inventur 

37.6.1 Körperliche Bestandsaufnahme 

1. Die eigentliche Aufnahme erfolgt grundsätzlich körperlich. Die Art der körperlichen 

Aufnahme bestimmt der Bereichsleiter und zwar ob zu wiegen, zählen, oder zu messen 

ist bzw ob nicht ein Schätzen genügt. Wichtig ist, dass die Art der Mengenermittlung auf 

den Aufnahmeblättern vermerkt ist. 

2. Bis zum Inventurtermin müssen sämtliche Materialeingänge und Materialabbuchungen 

EDV-mäßig abgearbeitet sein (Festlegung des Buchungsschlusses). Während der Inventur 

sollte (soweit als möglich) jede Lagerbewegung vermieden werden. Zwischen 

Buchungsschluss und Inventurende erfolgte Anlieferungen oder Entnahmen sind in den 

Inventurlisten zu vermerken. Ebenso sind Entnahmen aus bereits aufgenommenen 

Beständen zu vermerken. 

3. Treten in Folge der Inventurdurchführung Unklarheiten auf, ist zumindest der 

Bereichsleiter zu kontaktieren. Kann der Bereichsleiter die Unklarheiten auch nicht 

beseitigen, ist der Inventurleiter zu verständigen. 

4. Die Abgrenzung der rollenden Ware ist sicherzustellen. Jede Warenbewegung, die nicht 

unbedingt erforderlich ist, hat während der Inventur zu unterbleiben. 

5. Die Ausgabe der vornummerierten Zähllisten muss überwacht werden. Auf den EDVmäßig 

vorbereiteten Aufnahmelisten dürfen keine Hinweise auf buchmäßige Sollbestände 

angeführt sein. Die mit der Aufnahme betrauten Personen sollen während der 

Zählung keinen Zugang zu den Lagersollbeständen haben. 

6. Alle aufgenommenen Gegenstände sind mit einem vereinbarten Zeichen (Klebzettel oder 

Signierung mit Kreide, Farbe) deutlich zu kennzeichnen, was eine nochmalige Aufnahme 

verhindern soll. Die Markierung muss sich von jener der Vorjahre unterscheiden. 

Unbrauchbare bzw. eingeschränkt verwendbare Waren sind als solche zu kennzeichnen 

und auf den Aufnahmelisten in der entsprechenden Zeile zu vermerken. Bereits 

unbrauchbares Material ist zu entsorgen oder getrennt und gekennzeichnet zu lagern. 

7. Es sind sämtliche Materialien und Fertigwaren, bezogen auf den Inventurort, ohne 

Rücksicht darauf, ob sie im fremden Eigentum stehen oder nicht, aufzunehmen (zB 

Kommissionen, erhaltene Lieferungen zur Ansicht). 

Das Fremdeigentum ist dabei auf besonderen Aufnahmeblättern, mit dem Vermerk 

"Fremdeigentum", aufzunehmen. Ärztemuster, die unentgeltlich zur Verfügung gestellt 

werden, gehen mit einem Wert von 0,- in die Bilanz ein, sind jedoch ebenfalls bei der 

Inventur zur erfassen; hiefür können – falls erforderlich – ebenfalls separate 

Aufnahmeblätter vorgesehen werden. 

8. 

9. 

Die Aufnahmeorgane müssen innerhalb des ihnen zugewiesenen Bereiches, wenn 

möglich, in örtlicher Folge vorgehen und dürfen nicht "springen". 

Die Aufnahmeblätter sind vom Zähler, Schreiber und im Fall der Eintragung einer 

Kontrollzählung auch vom Kontrollpersonal zu unterzeichnen. Nachträgliche Korrekturen 

dürfen ausschließlich vom Bereichsleiter oder Inventurleiter vorgenommen werden. Der 

Grund für die Berichtigung ist durch eine kurze Begründung und Unterschrift zu 

dokumentieren. 


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10. 

Nach Abschluss der Aufnahme sind die Inventurlisten unverzüglich an den Bereichsleiter 

weiterzuleiten. 

37.6.2 Soll/Ist-Vergleich 

1. Unmittelbar nach Durchführung der Bestandsaufnahmen sind die Abweichungen 

zwischen Ist- und Sollbeständen durch vom Inventurleiter hiefür bestimmte, möglichst 

nicht an der Bestandsaufnahme beteiligte Mitarbeiter zu ermitteln und in Inventurdifferenzlisten 

zusammenzufassen. Um wesentliche Zählfehler auszuschließen, sind alle 

Positionen, bei denen Abweichungen des gezählten Istbestandes um mehr als zwei 

Prozent vom Sollbestand und/oder vom Ergebnis der Kontrollzählung festgestellt werden, 

nochmals zu zählen, wobei die Ergebnisse der Zählwiederholungen zu dokumentieren 

sind. 

2. Nach Abschluss der Bestandsaufnahme sind die Inventurlisten und sonstigen Unterlagen 

unverzüglich im Original an den Inventurleiter weiterzuleiten. 

37.6.3 

Buch- und belegmäßige Bestandaufnahme 

1. Der buchmäßige Bestand ist durch Abstimmung der Bestände bzw Salden auf den 

Sammelkonten im Hauptbuch mit Nebenbüchern zu ermitteln. Für die buchmäßig 

ermittelten Bestände sind unter Beachtung des Grundsatzes der Wirtschaftlichkeit und 

Wesentlichkeit geeignete Bestandsnachteile, beispielsweise durch Bankkontoauszüge, 

Sammlung von Grundbuchsauszügen und Verträgen, Saldenbestätigungen für 

Forderungen und Verbindlichkeiten, Bankbriefe, Rechtsanwaltsbriefe etc zu erbringen. 

2. Die ermittelten Istbestände sind schriftlich in übersichtlichen, zusammenfassenden 

Aufstellungen zu dokumentieren und von dem Mitarbeiter, der die Bestandaufnahme 

durchgeführt hat, zu unterfertigen. 


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37.7 Kontrolle 

1. Gegenstand der Inventurkontrolle ist die gesamte Planung, Vorbereitung und Durchführung 

sowie das Ergebnis und die Dokumentation der Inventur. Durch die Inventurkontrolle soll die 

vollständige Erfassung, richtige Zuordnung und Kennzeichnung aufgenommener Bestände, 

die Erfassung der für die Bewertung erforderlichen Angaben, die Einhaltung des Terminplanes 

sowie die vollständige und ordnungsgemäße Dokumentation sichergestellt werden. 

2. Für die Durchführung der Prüfung ist der jeweilige Inventurleiter zuständig. Er bestimmt als 

Kontrollpersonal Mitarbeiter, die über die notwendige Sachkenntnis verfügen, aber nicht 

zum Aufnahmebereich gehören dürfen. Das Kontrollpersonal muss mit den Aufnahmebestimmungen 

und den Besonderheiten der Aufschreibung vertraut gemacht werden. 

3. Nach Durchführung der Inventur sind die Aufnahmelisten und die dazugehörigen 

Hilfsaufzeichnungen - vom Aufnahmeteam und vom Bereichsleiter unterschrieben - dem 

Inventurleiter auszuhändigen. Unter allen Umständen ist darauf Bedacht zu nehmen, dass 

der Inventurleiter keine Kopien, Durchschriften oder Abschriften, sondern die Original- 

Aufnahmeblätter bekommt. 

Alle Inventurblätter müssen nachgezählt und überprüft werden. Es darf kein Blatt fehlen. 

4. Der lückenlose Rücklauf der Zähllisten muss kontrolliert werden und die sichere 

Aufbewahrung der Zähllisten muss gewährleistet sein. 

5. Die Prüfung der Aufnahme beginnt allgemein erst dann, wenn die Aufnahmestelle die 

Aufnahme vollständig beendet hat. Unmittelbar im Anschluss an die Aufschreibung sind nur 

diejenigen Mengen zu prüfen, die wegen des durchlaufenden Betriebes nicht unverändert 

gehalten werden können. 

6. Das Kontrollpersonal verlangt zu Beginn der Prüfung vom Bereichsleiter Einsichtnahme in die 

Aufnahmepläne des Bereichs und die evt. notwendigen Erläuterungen dazu. 

7. Bei der Inventur durch eigene Mitarbeiter sind durch den Inventurverleiter oder anderen 

beauftragten Personen nachträglich stichprobenartige Kontrollen durchzuführen und zu 

dokumentieren. Die Prüfung erfolgt aufgrund der vollständig übermittelten Aufnahmelisten. 

8. Hauptverantwortlich für die Kontrolle ist der Inventurleiter, der zusätzlich sachkundige 

Personen bestimmt, die ihm bei der Kontrolle unterstützen. Diese Personen dürfen auf 

keinen Fall Mitglieder der Aufnahmeteams sein. 

9. Die Prüfung erfolgt stichprobenweise: 

9.1. Die Kontrolle der Bestandsaufnahmen erfolgt durch repräsentative Strichproben; der Umfang 

der Stichproben hat mindestens fünf Prozent der aufgenommenen Positionen, jedenfalls aber 

zwanzig Positionen je Aufnahmebereich zu umfassen. Ist im Aufnahmeteam kein 

lagerfremder Mitarbeiter beteiligt oder werden Mängel festgestellt, so sind mindestens zehn 

Prozent der aufgenommenen Positionen in die Stichprobe einzubeziehen. Werden bei der 

Stichprobe Abweichungen zwischen den Ergebnissen der Inventurzählung und der 

Kontrollzählung in einem fünf Prozent übersteigenden Ausmaß festgestellt, so hat das 

Kontrollpersonal die betreffenden Positionen jedenfalls nochmals zu zählen. 

9.2. Die Stichproben sind abwechselnd von den Aufschreibungen zum Gegenstand und 

umgekehrt, dh vom zu zählenden Gegenstand zu den Aufschreibungen, zu vollziehen. 


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9.3. Die Stichproben selbst müssen sich auf die Mengenangaben und auf die richtige und 

eindeutige Bezeichnung der inventierten Gegenstände/Artikel erstrecken. Gesonderte 

Vermerke in den Aufnahmelisten (wenn sie häufiger vorkommen) sind darauf zu prüfen, ob 

diese auch wirklich den Tatsachen entsprechen (zB bei unbrauchbaren Waren). Die 

Einhaltung der Inventurrichtlinie, insbesondere der Formvorschriften, ist durch den 

Inventurleiter bzw. das Kontrollpersonal stichprobenweise zu kontrollieren. 

10. Wird ein "Springen" bei der Aufnahme festgestellt, ist bei der Kontrolle besondere Vorsicht 

anzuwenden. 

11. Werden in den Bereichen eigene Bestandskarteien geführt, ist vor allem festzustellen, ob 

nicht die Karteibestände direkt zur Mengenermittlung herangezogen worden sind. 

12. Unstimmigkeiten bei der Nachprüfung sind sofort zu klären und wenn möglich zu 

bereinigen. Sollte dies nicht möglich sein, entscheidet der Inventurleiter, was zu geschehen 

hat. Bei schweren Aufnahmemängeln ist in jedem Fall der Inventurleiter zu verständigen, 

welcher darüber zu entscheiden hat, was weiterhin geschieht. Insbesondere kann dieser bei 

Aufnahmemängeln eine Zählwiederholung im angemessenen Umfang, erforderlichenfalls 

auch eine vollständige Neuzählung anordnen. 

13. Die Kontrollvermerke sind klar unterscheidbar von den Aufzeichnungsdaten auf den 

Aufnahmeblättern anzuführen. Änderungen müssen so vorgenommen werden, dass die 

ursprünglichen Eintragungen lesbar bleiben. Die Änderungen sind vom Bereichsleiter und 

vom Kontrollpersonal abzuzeichnen. Die Ergebnisse der Kontrollzählungen sind in den 

jeweiligen Aufnahmeblättern schriftlich festzuhalten und vom Kontrollpersonal durch 

Unterfertigung des Aufnahmeblattes zu bestätigen. 

14. Die externe Wirtschaftsprüfung hat eine Inventurbeobachtung durchzuführen und überprüft 

ebenfalls stichprobenartig die Ordnungsmäßigkeit der Inventuraufnahme. Die 

Inventurbeobachtung durch den Wirtschaftsprüfer und/oder die Interne Revision ersetzt 

nicht die Inventurkontrolle. 

15. Nach Beendigung der Kontrolle werden die von den Beteiligten unterschriebenen 

Inventuraufzeichnungen der Inventurleitung übergeben. Nach Abschluss der Bestandsaufnahme 

sind die sonstigen Prüfunterlagen sowie ein Bericht über die sonstigen getroffenen 

Feststellungen im Original an den Inventurleiter weiterzuleiten. 


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37.8 Inventurabschluss 

1. Der Inventurleiter hat für die rasche Weiterleitung der Informationen über die festgestellten 

Inventurdifferenzen und alle für die Bewertung der Vermögensgegenstände maßgeblichen 

Umstände an die für die Bewertung und die Korrekturbuchungen zuständigen Stellen Sorge 

zu tragen. 

2. In der Folge ist vom Inventurleiter gemeinsam mit den Bereichsleitern, den Aufnahmeteams 

und dem Kontrollpersonal eine abschließende Beurteilung der Inventur durchzuführen. 

Dabei sind insbesondere die Ursachen der festgestellten Soll/Ist-Abweichungen zu 

analysieren und darzustellen, welche für die Betriebsführung nutzbaren Erfahrungen im Laufe 

der Inventur gewonnen wurden sowie Vorschläge für Verbesserungsmaßnahmen zu 

erarbeiten. Über das Ergebnis der abschließenden Beurteilung hat der Inventurleiter dem 

Verwaltungsdirektor bzw dem Vorstand einen schriftlichen Inventurbericht zu erstatten. 

37.9 Erfassung des IST-Bestandes in der Materialwirtschaft 

1. Übernahme des Ist-Bestandes in das EDV-System. Es gelten grundsätzlich die körperlich 

festgestellten Bestände, auch wenn diese von den Soll-Bestandswerten abweichen. 

2. Erstellung einer Inventurdifferenzliste (SOLL/IST-Liste) mit genauer Bestimmung des 

Ausdruckdatums der Liste. Auch Ausdruck von Nullbeständen. Jede Differenz zwischen Soll- 

Ist-Bestand bedarf einer Klärung und einer entsprechenden Berichtigung des Buchbestandes. 

3. Feststellung, ob Vorräte in Lagern außerhalb des zu inventierenden Standortes berücksichtigt 

sind. 

4. Festlegung des Bearbeiters der Inventurdifferenzliste durch den Inventurleiter. 

5. Festlegung der Art der Bearbeitung der Inventurdifferenzliste durch den Inventurleiter 

6. Festlegung der Differenzgröße, bis zu welcher Nachzählungen oder Kontrollen erfolgen 

müssen. 

7. Nach eingehender Kontrolle und Analyse der Inventurdifferenzlisten: EDV-mäßige Erfassung 

der Inventurzählungen 

8. Erstellung einer Altersstrukturliste (keine Zu-/Abgänge im letzten Jahr). 

Bei Artikel, die einen Lagerdurchschnittspreis aufweisen, jedoch keinen letzten 

Einkaufspreis, handelt es sich zumeist um Produkte die nur einmal gekauft wurden. Diese 

Artikel sind großteils Ladenhüter. 

9. Erstellung einer Kommissionswarenliste. 


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37.10 Informationsanweisungen, Checklisten 

37.10.1 Informationsanweisung an die Aufnahmeteams 

1. Die Lager sind vor Inventurbeginn aufzuräumen. 

2. Die Vorräte sind in der Reihenfolge ihrer Lagerung an Ort und Stelle aufzunehmen und in 

die Inventuraufnahmelisten einzutragen. 

3. Der Bestand der Artikel ist durch Zählen, Wiegen, Schätzen aufzunehmen. 

Die Art der Aufnahme und die Maßeinheit (Stk, kg, Meter etc.) sind anzuführen. 

Bei der Aufnahme sind ausschließlich Kugelschreiber zu verwenden (kein Bleistift). 

4. Wertvolle Materialien sind besonders sorgfältig aufzunehmen. 

5. Aufgenommene Artikel sind durch eine Markierung (Aufkleber) zu kennzeichnen. 

6. Jeder Aufnahmebeleg ist zu datieren und vom Schreiber zu unterschreiben; der Lagerort 

ist anzugeben. 

7. Nicht benützte Zeilen sind zu streichen. 

8. Aufgenommene Bestände sind deutlich mit der fortlaufenden Nummer des 

Inventurbeleges zu kennzeichnen. Ladenhüter, unbrauchbare bzw. ausgeschiedene 

Ware ist handschriftlich auf den Inventurlisten zu vermerken. 

9. Kundenretouren, Kommissionen, erhaltene Lieferungen zur Ansicht sind auf den 

Aufnahmeblättern mit der Aufschrift "Fremdeigentum" aufzunehmen. 

10. Vorliegende Artikel, die sich nicht auf den Inventuraufnahmelisten befinden, sind auf den 

jeweiligen freien Zeilen einzutragen und zu beschreiben. 

11. Bei Beendigung der Aufnahme sind die Aufnahmebelege dem Bereichsleiter zu 

übergeben. Er hat sich von der Vollständigkeit der aufgenommenen Vorräte zu 

überzeugen und den Rücklauf sämtlicher ausgegebenen Belege zu kontrollieren. Auch 

unbenutzte Belege sind entwertet zurückzugeben! 

12. Der Inventurleiter hat bei Zweifel über die Ordnungsmäßigkeit der Aufnahme in 

bestimmten Bereichen oder bei Auftreten größerer SOLL/IST Differenzen eine zweite 

unabhängige Aufnahme dieser Vorräte anzuordnen. 

13. Korrekturen auf den Aufnahmelisten sind durch sauberes Durchstreichen und 

Abzeichnen durch den verantwortlichen Bereichsleiter zu dokumentieren (kein Radieren 

oä auf den Aufnahmelisten). 

14. Durch die Inventurleitung und durch die Wirtschaftsprüfung werden Kontrollzählungen 

durchgeführt, um die Ordnungsmäßigkeit der Inventuraufnahme festzustellen. 


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37.10.2 Checkliste Inventur vor Einweisung der Mitarbeiter 

1. Ist der Aufgabenbereich des Gesamtinventurverantwortlichen eindeutig? 

2. Sind die Verantwortungsbereiche der diversen Inventurveranwortlichen klar und 

eindeutig abgegrenzt? 

3. Umfasst die Inventurplanung Gesamt- und Detailplanungen und sind diese auf die 

Erfordernisse der an der Inventur beteiligten Personen angepasst? 

4. Sind alle Inventurorte (Außenlager, Stationen etc.) in der Planung berücksichtigt worden? 

5. Sind alle Termine genau geplant und realistisch einzuhalten? 

6. Ist die Personalplanung und /-einteilung für die Inventuraufnahme hinsichtlich 

Wissensstand, örtlicher Planung des Aufnahmepersonals ausreichend definiert? 

7. Berücksichtigt die Personalplanung auch das Kontrollpersonal? 

8. Beinhalten die Inventuraufnahmebelege alle notwendigen Informationen und freien Platz 

für Zusatzbemerkungen? 

9. Wurde den Mitarbeitern die Bedeutung der Inventur klar und verständlich übermittelt? 

10. Wurden die Mitarbeiter von den Kontrollzählungen der Inventurleitung und der 

Wirtschaftsprüfung informiert? 

11. Wurden organisatorische Maßnahmen getroffen, um die Zählbarkeit der Lagerartikel zu 

erleichtern (örtliche Zusammenstellung der Artikel, Ausdruck Zählliste nach örtlichen 

Gesichtspunkten etc.)? 

12. Ist gewährleistet, dass während der Inventur die Zu/Abgänge auf ein Minimum reduziert 

sind und vollständig erfasst werden ? 

13. Gibt es Richtlinien, welche die Vorgehensweise für ungängige und sonstwie 

wertgeminderte Waren vorsehen? 

14. Ist gewährleistet, dass das Zählpersonal keinen Zugang zu den Bestandsführungslisten 

hat? 


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37.10.3 Checkliste Inventur vor Abschluss der Inventurunterlagen /Inventurblätter 

1. Sind alle Lieferungen vor der Inventuraufnahme erfasst worden? 

2. Sind alle Blätter vorhanden? 

3. Sind alle Blätter durchnummeriert und vom Bereichsleiter unterschrieben worden? 

4. Sind alle Blätter von den Zählpaaren und vom Bereichsleiter unterschrieben worden? 

5. Sind alle leeren Zeilen, Kästchen auf den beschriebenen Blättern entwertet? 

6. Beinhalten die Aufnahmezettel alle Informationen, um Aufstellungen wie Soll-Ist- 

Abweichung, Ladenhüterliste, Liste ausgeschiedener Ware erstellen zu können? 

7. Ist organisatorisch die Nachvollziehbarkeit der mengen- und wertmäßigen Inventur - 

ausgehend von den Ursprungsbelegen bis hin zum Bilanzansatz - gewährleistet und 

entsprechend dokumentiert? 

8. Wurden die Kontrollzählungen durch das Kontrollpersonal und die Wirtschaftsprüfung 

durchgeführt? 


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DEBITOREN- UND KREDITORENBUCHHALTUNG 

tab 

38 Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung 

Die Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung ist ein spezieller Bestandteil des Rechnungswesens 

und beschäftigt sich mit der Erfassung der einzelnen Geschäftsvorfälle und Vorgänge mit Kunden 

einerseits und Lieferanten andererseits. Zu diesem Zweck werden für diese abgegrenzten 

Bereiche des Rechnungswesens auch eigene Nebenbücher geführt, welche die Hauptbücher bei 

der chronologischen und systematischen Verbuchung bestimmter Vorgänge ergänzen. 

Debitoren- und Kreditorenbuchhaltung sind in Systematik und Aufbau ähnlich. In der Folge wird 

zunächst auf die Debitorenbuchhaltung eingegangen. Im Anschluss daran wird die Kreditorenbuchhaltung 

erläutert bzw. auf gewisse Eigenheiten, die sie von der Debitorenbuchhaltung 

unterscheiden, eingegangen. 

38.1 Debitorenbuchhaltung 


Hinsichtlich der Leistungsbeziehungen mit Kunden und daraus resultierenden Forderungen ist 

auf Ebene der buchhalterischen Erfassung zwischen dem Hauptbuch einerseits und dem 

Nebenbuch andererseits zu unterscheiden. Im Hauptbuch werden die einzelnen Geschäftsfälle 

systematisch erfasst und gleichartige Inhalte (alle Umsatzerlöse, alle Forderungen aus 

Lieferungen und Leistungen) auf einem Konto (Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) 

zusammengefasst. Ein einzelnes Konto, auf dem alle bestehenden Forderungen aus Lieferungen 

und Leistungen zusammengefasst werden ist aber in Hinblick auf ein effizientes 

Debitorenmanagement wenig praktikabel, da die relevanten Daten in unübersichtlicher Form, 

auf einer zu hohen Ebene zusammengefasst werden und erforderlichen Auswertungen des 

Datenbestandes unmöglich gemacht werden. Um dies zu gewährleisten ist als Nebenbuch eine 

Kundenkartei bzw -datei zu führen. 

38.1.2 Kundenkonto und Stammdaten 

In der Kundenkartei gibt es für jeden Kunden ein eigenes Konto, bei dem die Stammdaten 

(Firmenbezeichnung, Anschrift des Kunden, und allgemein vereinbarte Konditionen wie das 

Zahlungsziel sowie der gegebenenfalls eingeräumte Skonto und die Skontofrist) vermerkt sind. 

Der Umfang der zu hinterlegenden Informationen bzw. Stammdaten hängt von den konkreten 

Erfordernissen und Anforderungen ab, die an die Debitorenbuchhaltung gestellt werden. So 

können spezifische Informationen hinterlegt werden zB, ob es sich bei den Kunden, gegenüber 

denen die Forderungen bestehen um Versicherungsanstalten oder Privatpersonen handelt, im 

Falle von Privatpersonen, ob es sich um in- oder ausländische Patienten handelt. Die hinterlegten 

Stammdaten ermöglichen eine Segmentierung der Kunden bzw. des Forderungsbestands und so 

für die Krankenanstalten aussagekräftige Auswertungen, beispielsweise die Forderungen in 

absoluten Zahlen sowie Außenstandsdauern differenziert nach Krankenkassen bzw. 

Versicherungen bzw. Privatpersonen. 

In elektronischen Buchhaltungssystemen bzw. Buchhaltungsprogrammen sind händisch 

geführte Bücher und deshalb die Bezeichnungen wie Haupt- und Nebenbuch (Kundenkartei) 

überholt. Vielmehr werden die Kundenkonten, bei denen auch die oben genannten sowie 

etwaige zusätzliche Stammdaten hinterlegt werden können, einzeln bebucht und nach Anlage 

einer entsprechenden Verknüpfung automatisch auf das übergeordnete Hauptkonto 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen übertragen. 


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38.1.3 Laufende Buchführung 

Bei der laufenden Buchführung werden die einzelnen Geschäftsfälle systematisch erfasst. Dabei 

ist besonders darauf zu achten, dass Kunden im Laufe der Erfassung nicht doppelt oder mehrfach 

angelegt werden. Diese Möglichkeit besteht insbesondere dann, wenn Ausgangsrechnungen 

nicht zentral, sondern durch bzw. auf Anweisung von verschiedenen Abteilungen ausgestellt 

werden und sich Name, Anschrift etc. des gleichen Rechnungsadressaten dann (auch nur) 

geringfügig unterscheiden oder ganz einfach Stammdaten nicht gepflegt werden. Dabei werden 

in Form einer Buchung auf dem jeweiligen Kundenkonto folgende Informationen erfasst: 

• Rechnungsbetrag 

• Rechnungs- bzw. Belegdatum 

• Fälligkeit (resultierend aus dem gewährten Zahlungsziel) 

• Skontobetrag 

• Skontofrist 

Fälligkeit, Skontobetrag und Skontofrist ergeben sich im Normalfall bereits auf Grund der bei den 

Stammdaten hinterlegten Informationen. Diese werden bei einem elektronischen 

Buchhaltungssystem in der Erfassung vom System vorgeschlagen und können von der 

erfassenden Buchhaltungskraft einfach übernommen werden. Bei einmaligem Abweichen von 

den üblichen Zahlungsbedingungen (Zahlungsziel, Skontoprozentsatz und Skontofrist) besteht 

die Möglichkeit, die vorgeschlagenen Zahlungsbedingungen einfach zu überschreiben. Handelt 

es sich um kein einmaliges Abweichen sind die hinterlegten Stammdaten allerdings diesbezüglich 

anzupassen. 

Abhängig von der Organisation des Rechnungswesens einer Krankenanstalt kann das 

Rechnungswesen, um eine transparente Abbildung organisatorisch getrennter Bereiche auch auf 

buchhalterischer Ebene zu ermöglichen, in verschiedene Rechnungs- bzw. Buchungskreise 

untergliedert sein. In diesem Fall ist im Zuge der buchhalterischen Erfassung einzelner 

Geschäftsfälle auch der Rechnungs- bzw. Buchungskreis zu hinterlegen, den der jeweilige 

Geschäftsfall betrifft. 

Eine besonders wichtige Tätigkeit im Sinne eines effizienten Debitorenmanagements ist das 

richtige Zuordnen von vereinnahmten Zahlungen und das damit einhergehende Ausbuchen 

bzw. Ausziffern von Forderungsposten. Gelingt die korrekte Zuordnung nicht, werden die 

Forderungen falsch dargestellt und ein effizientes Debitorenmanagement, insbesondere die 

korrekte Beurteilung der Bonität einzelner Kunden, ist erschwert. 

38.1.4 Analyse der Forderungen 

An die laufende Erfassung und Verbuchung der Geschäftsfälle schließt sich die laufende Analyse 

des daraus generierten Datenbestandes an. Die im Rahmen der laufenden Verbuchung auf den 

einzelnen Kundenkonten erfassten Geschäftsfälle resultieren buchungstechnisch gesehen in 

jeweils separaten Buchungszeilen bzw. (offenen) Posten, die per Saldo den Forderungsstand 

gegenüber dem jeweiligen Kunden ergeben. Auf Grund des im Zuge der laufenden 

buchhalterischen Erfassung hinterlegten Rechnungsdatums, lässt sich dann die aktuelle 

Außenstandsdauer des jeweiligen offenen Posten ermitteln. Die gesamthafte Darstellung der 

offenen Posten (Offene Postenliste) ist ein wertvolles Instrumentarium im Rahmen des 

Debitorenmanagements. Eine solche Offene Postenliste (OP-Liste) der Forderungen ist in 

regelmäßigen Abständen (zumindest monatlich) zu erstellen. 


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Anhand der in den Stammdaten hinterlegten Informationen können die durch die laufende 

buchhalterische Erfassung generierten Daten nach für die jeweilige Krankenanstalt relevanten 

Kategorien strukturiert und segmentiert werden. Auf diese Weise können 

• die jeweils aktuellen Außenstandsdauern bestimmter Kundensegmente ermittelt werden 

• unter Einbeziehung der ausgeglichenen und ausgezifferten Posten die durchschnittlichen 

Außenstandsdauern für alle Kunden oder gewisse Segmente ermittelt werden. 

Die auf diese Weise gewonnenen Erfahrungswerte (durchschnittliche Außenstandsdauern bei 

einzelnen Kunden bzw. die Entwicklung der durchschnittlichen Außenstandsdauern) fließt in die 

Beurteilung der Bonität der jeweiligen Kunden ein. Ein weiteres Element bei der Beurteilung der 

Bonität von Kunden ist neben der regelmäßigen Auswertung interner Daten das Einholen 

externer Informationen beispielsweise über den Kreditschutzverband (KSV). 

Basierend auf internen (aktuelle Außenstandsdauern und ermittelten durchschnittlichen 

Außenstandsdauern) und externen Informationsquellen werden die Kunden gewissen 

Risikoklassen zugeordnet (A, B, C – Kunden). Diese Einstufung schlägt sich dann wiederum in 

der Anpassung der dem jeweiligen Kunden eingeräumten Zahlungskonditionen nieder. 

Die durchschnittlichen Außenstandsdauern sind auch für das Liquiditätsmanagement wichtig, da 

basierend auf den vorliegenden Erfahrungswerten das Volumen der Zahlungseingänge im 

Verhältnis des jeweiligen Forderungsbestands zumindest annähernd abgeschätzt werden kann. 

Zusammen mit anderen Zuflüssen (Förderungen, Zuschüsse etc.) einerseits und den 

anstehenden Auszahlungen andererseits, die sich im wesentlichen aus den laufenden und 

wahrscheinlich in geringerem Ausmaß Schwankungen unterworfenen Gehaltszahlungen und den 

Fälligkeitsterminen der Verbindlichkeiten (siehe Kreditorenmanagement) ergeben, lässt sich der 

ungefähre Finanzmittelbedarf ermitteln. 


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38.1.5 Mahnwesen 

Um ein solches Mahnwesen aufzubauen ist es weiters erforderlich, im Falle des Überschreitens 

des gewährten Zahlungszieles an das Erreichen gewisser über dem Zahlungsziel liegender 

Außenstandsdauern gewisse Konsequenzen bzw. Maßnahmen (Mahnstufen) zu knüpfen. Die 

folgende Übersicht ist eine exemplarische Darstellung der möglichen Mahnstufen: 

Außenstandsdauer 

Konsequenzen 

1 Monat 1. Mahnung (1.Mahnstufe) 

3 Monate 2. Mahnung (2.Mahnstufe) 

6 Monate 3. Mahnung (3.Mahnstufe) 

12 Monate Einschalten der Rechtsabteilung 

(4. Mahnstufe) 

Die genaue Anzahl der Mahnstufen und bei welchem Überschreiten der Fälligkeitstermine 

jeweils die 1. Mahnung, 2. Mahnung etc. ergeht, kann im Einzelfall auch auf Grund bereits 

vorliegender Erfahrungswerte variieren und den Gegebenheiten angepasst werden. Die 

vorliegende Darstellung ist deshalb als Vorschlag bzw. Leitfaden zu verstehen. 

Das Erreichen einer gewissen Mahnstufe zum Bilanzstichtag wird dann als Grundlage für die 

Bewertung der jeweiligen Posten bzw. Forderungen herangezogen, was sich in 

Einzelwertberichtigungen einzelner Forderungen bzw. Pauschalwertberichtigungen oder der 

Abschreibung der Forderung bei feststehender Uneinbringlichkeit (Konkursmeldung etc.) 

derselben niederschlägt. 

Zusammenfassend kann gesagt werden, dass die Prozesse im Bereich der Analyse der 

Verbindlichkeiten sowie im Bereich des Mahnwesens einer stabilen Prozessgestaltung bedürfen. 

Speziell die Schnittstellen zu anderen in den Rechnungslauf eingebundenen Abteilungen müssen 

definiert und die Prozesse aufeinander abgestimmt werden, um Verzögerungen und zu lange 

Durchlaufzeiten zu vermeiden. Diese haben direkte negative Auswirkungen auf die Liquidität der 

Krankenanstalt. 

38.2 Kreditorenbuchhaltung 


Hinsichtlich der allgemeinen Struktur und Systematik sind Kreditorenbuchhaltung und 

Debitorenbuchhaltung ähnlich, weshalb hinsichtlich der allgemeinen Ausführungen, der 

Differenzierung zwischen Haupt- und Nebenbüchern sowie der laufenden Buchführung 

sinngemäß auf die diesbezüglichen bei den Forderungen gemachten Erläuterungen verwiesen 

wird. In der Folge wird auf gewisse Besonderheiten der Kreditorenbuchhaltung eingegangen. 

38.2.2 Analyse der Verbindlichkeiten 

Die regelmäßige Analyse der Verbindlichkeiten konzentriert sich zumeist auf die Fälligkeiten der 

Verbindlichkeiten und hat dabei zwei Fälligkeitstermine zu berücksichtigen, zum einen die 

Skontofrist und zum anderen den Fälligkeitstermin der Verbindlichkeit. 


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Angesichts der Kürze der bei Lieferantenskonti oftmals eingeräumten Zahlungsfrist stellt die 

Bearbeitungszeit der Rechnung insgesamt (von Eingang über die sachliche Prüfung bis hin zur 

Zahlungsfreigabe und Durchführung der Zahlung) einen kritischen Erfolgsfaktor dar. Um das 

Ausnützen gewährter Skonti zu gewährleisten bzw. überhaupt zu ermöglichen, wird zumindest 

zweierlei erforderlich sein. Zum einen sind die Prozesse im Rahmen der Verarbeitung der 

Rechnungsbelege (inklusive Auswertungsläufe) flach und auf geringe Aktendurchlaufszeiten 

orientiert zu gestalten. Zum anderen sind über den Teilprozess der Verarbeitung der 

Eingangsrechnung in der Kreditorenbuchhaltung hinaus die Schnittstellen des Gesamtprozesses 

Eingangsrechnungslauf zwischen den einzelnen damit befassten Abteilungen (Einlauf, Prüfung 

der sachlichen Richtigkeit) zu definieren und beispielsweise durch konkret festgelegte 

Handlungsabläufe zu optimieren. 

Die offenen Posten Liste sowie die darauf aufbauende Analyse der Fälligkeitsstrukturen ist 

regelmäßig, auf Grund der oben aufgezeigten Problematik sicherlich öfters als lediglich einmal 

im Monat – wie bei den Forderungen vorgeschlagen - zu fahren. Die Auswertung der 

Fälligkeitstermine der Verbindlichkeiten fließen wie unter den Forderungen ausgeführt in die 

kurzfristeigen Liquiditätsplanung der Krankenanstalten ein. 


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UNTERLAGEN JAHRESABSCHLUSSPRÜFUNG 

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39 Für die Jahresabschlussprüfung vorzubereitende Unterlagen 

Nachfolgend wird eine Checkliste an Unterlagen, die für die Jahresabschlussprüfung 

vorzubereiten sind, angeführt. 

I. Rechtliche Verhältnisse 

1. Protokolle Hauptversammlungen bzw anderer Gesellschafterversammlungen 20XX 

2. Protokolle der Aufsichtsratssitzungen bzw. der Sitzungen der Aufsichtsorgane 20XX und 

des 1.Quartals des Jahres in dem die Jahresabschlussprüfung stattfindet (zur Einsicht) 

3. Genehmigte Budgets des Prüfungsjahres und des laufenden Geschäftsjahres 

4. Rechnungshofberichte 

5. Aufstellung Aufsichtsrat bzw. Prokuristen (inkl. Anschriften) 

6. Aufstellung von allfälligen Haftungsverhältnissen gem. § 199 HGB 

7. Bank- und Kreditverträge 

8. Grundbuchauszüge 

9. Bankbriefe 

10.Sämtliche Rechtsanwaltsbriefe 

11.Wesentliche Finanzierungsverträge 

12.Wesentliche Verträge mit Kostenträgern 

13.Wesentliche neue Miet- bzw. Leasingverträge 

14.Sonstige neue wichtige Verträge 

15.Gesellschaftsverträge neuer Beteiligungsgesellschaften 

16.Aufstellung über Versicherungsverträge 

II. 

Steuerliche Verhältnisse 

1. Allfällige Berichte und Protokolle von Betriebsprüfungen bzw. Gebietskrankenkassen- 

Prüfungen 

2. Unterlagen zur Beihilfen-Rückvergütung 


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III. Bilanz 

1. Sachanlagevermögen 

a) Aufstellung Anlagenspiegel gem. § 226 HGB 

b) Abschreibungssätze 

c) Liste der Anlagenzugänge 

d) Aufgliederung der Zugänge zu Bauprojekten 

e) Dokumentation zu wesentlichen Bauprojekten wird gesondert angefordert 

f) Liste der Abgänge gegliedert nach Anlagengruppen, Dokumentation zu wesentlichen 

Abgängen 

g) Aufstellung "geleistete Anzahlungen und in Bau befindliche Anlagen" 

h) Schlussrechnungen wesentlicher Bauprojekte 

2. Finanzanlagevermögen 

a) Wertpapiere des Anlagevermögens 

aa) Aufstellung Wertpapiere Sozialkapital, Zinsabgrenzung (Einzelheiten 

Sozialfonds) 

ab) Depotverzeichnisse 

b) sonstige Ausleihungen und Ausleihungen an verbundene Unternehmen 

ba) Zusammenstellung Darlehen bzw. Gehaltsvorschüsse an Angestellte 

c) sonstige Informationen zum Finanzanlagevermögen 

3. Vorratsvermögen 

a) Nachweise Inventuraufnahmen (Inventurrichtlinien, Protokolle, Inventurzusammenstellung, 

Darstellung Abschreibung) 

b) Zusammenstellung der Inventur zum 31/12/20XX nach Gängigkeit (Lagerhüter, 

mindergängige Vorräte und Reservegüter), Aging-Liste 

c) Übersicht Wertberichtigungen von Vorräten 

d) Darstellung der Lagerumschlagshäufigkeit gegliedert nach wesentlichen Positionen (zB 

Medikamente, medizinisches Verbrauchsmaterial) 

e) Einkaufspreise, Verkaufspreise, Marktverkaufspreise zum Bilanzstichtag 

f) Aufstellung der noch nicht abrechenbaren Leistungen zum Bilanzstichtag, Überleitung 

zur LKF-Abrechnung 


E N T W U R F 


tab 

4. Forderungen 

a) Darstellung der Forderungen (Forderungsspiegel) bzw. offene Posten Liste 

b) Gliederung und Details zu LKF-Erlösen, Pflegegebühren, Behandlungsgebühren, 

Ambulanzgebühren, Aufenthaltskostenbeiträge 

c) Darstellung Entwicklung Wertberichtigungen 

d) Aufgliederung der Forderungen gegenüber Unternehmen des Konsolidierungskreises 

c) Aufstellung Rückbehalte 

e) Sämtliche Saldenbestätigungen (gemäß übergebener Liste) 

f) Aufstellung aller Forderungs- und Streitfälle zum Stichtag unter Beilegung externer 

(Rechtsanwälte, Gläubigerschutzverbände) und vorhandener interner (eigene 

Rechtsabteilung) Schriftstücke 

g) LKF-Abrechnung 20XX 

h) Prüfberichte LKF 

5. Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

a) Darstellung Finanzamtskonto (oder so. Verbindlichkeit) 

b) Details zu Beihilfe-Forderung 

c) Details zu Forderungen gegen Dienstnehmer 

d) Zusammenstellung sonstiger Forderungen 

e) Darstellung Fristigkeit 

f) Zusammenstellung kreditorische Debitoren 

g) Entwicklung Einzelwertberichtigung 

6. Wertpapiere des Umlaufvermögens 

a) Zusammenstellung Wertpapiere des Umlaufvermögens 

b) Depotauszüge Wertpapiere des Umlaufvermögens 

7. Kassabestand / Schecks 

a) Kopien Kassenprotokolle 

b) Letzte Seiten Kassenbücher 

c) Scheckevidenz 


E N T W U R F 


tab 

8. Guthaben bei Kreditinstituten 

a) Kopien der letzten Kontoauszüge zum 31.12.20XX und Überleitung zum Bilanzausweis 

b) Bankbriefe für sämtliche Bankverbindungen 

9. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 

a) Details zu allfälligen Abgrenzungsposten (Rechnungskopien, Erläuterungen) 

10. Eigenkapital 

a) Darstellung Eigenkapital (Entwicklung Rücklagen) 

b) Zusammenstellung und Entwicklung Bewertungsreserven 

c) Details und Dokumentation zu Investitionszuschüssen 

11. Rückstellungen 

a) Basisbildung (Bemessungsgrundlage) für sämtliche Personalrückstellungen 

b) Versicherungsmathematische Gutachten 

b) Aktueller Kollektivvertrag 

c) Nachweis Mitarbeiterstand per 31.12.20XX (Vorstand, Angestellte u. Lehrlinge) 

Liste über Austritte 20XX 

e) Darstellung allfälliger Entsorgungsrisiken (med. Material, Abbruchmaßnahmen, etc.) 

f) Haftungen medizinischer Bereich 

g) Abfertigungsrückstellung / Pensionsrückstellung 

ga) Darstellung Entwicklung (Verbrauch, Auflösung, Dotierung) 

gb) Details über Kündigungen von Dienstnehmern im Jahr 20XX mit Wirksamkeit 

20XX 

gc) Liste über ausgezahlte Abfertigungen 20XX 

h) Urlaubsrückstellung 

ha) Berechnung 31/12/20XX 

hb) Urlaubsstände per 31/12/20XX 

hc) Darstellung Entwicklung 

i) Jubiläumsgeldrückstellung 

ia) Versicherungsmathematische Berechnung 31/12/20XX 

ib) Darstellung Entwicklung 


E N T W U R F 


tab 

12. Anleihen 

a) Zins- bzw. Tilgungsplan 

b) Zinsabgrenzung 

13. Erhaltene Anzahlungen 

a) Aufstellung bzw. Entwicklung erhaltene Anzahlungen 

14. Verbindlichkeiten aufgrund von Warenlieferungen und Leistungen, 

Konzernverbindlichkeiten und allenfalls Wechselverbindlichkeiten 

a) Globalabstimmung aller Verbindlichkeitskonten lt. Saldenliste zur Darstellung der 

Verbindlichkeiten gemäß Ausweis im Bericht. 

b) Schriftliche Bestätigung sämtlicher potentieller Rechnungsempfänger 

(Sachbearbeiter), dass alle Rechnungen an die Buchhaltung weitergeleitet wurden 

c) Saldenbestätigungsaktion 

d) Aufgliederung der Verbindlichkeiten nach (Konzern), Inland, Ausland; 

Fristigkeiten nach § 225 (6) HGB. 

15. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditunternehmungen 

a) Bereitstellen von Kopien der letzten Kontoauszüge zum 31.12.20XX und 

entsprechende Überleitung zum Bilanzausweis (Valutabuchungen); 

b) Darstellung der diversen Abschlussposten; 

c) Bereitstellung von Kreditverträgen bei neu aufgenommenen Krediten sowie 

d) Zahlungspläne aller vorhandenen Kredite. 

16. Sonstige Verbindlichkeiten 

a) Kontenmäßige Aufgliederung der unter dieser Position zusammengefassten 

Konten der Finanzbuchhaltung; 

b) Abstimmung der Finanzamtskonten mit Umsatzsteuerverprobung bzw Beihilfe- 

Aufstellung 

c) Darstellung der kreditorischen Debitoren sowie der langfristigen Verbindlichkeiten. 


E N T W U R F 


tab 

17. Haftungsverhältnisse und sonstige Verpflichtungen gem. § 199 HGB 

a) Darstellung der Haftungsverhältnisse und sonstigen Verpflichtungen 

b) Allfällige vertragliche Grundlagen bzw. Nachweise 

IV. 

GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 

1. Aufstellung und Details zu Pflegegebühren 

2. Aufstellung und Details zu Ambulanzgebühren 

3. Aufstellung und Details zu Behandlungsgebühren 

4. Aufstellung und Details zu LKF-Abrechnung 

5. Aufstellung und Details zu Apothekenerlösen 

6. Aufstellung und Details zu Erlösen aus Wirtschaftsbetrieben 

7. Innerbetriebliche Leistungen 

8. Details zu übrigen betrieblichen Erträgen 

9. Aufstellung und Details Personalaufwand (Lohnkonten) 

10. Abweichungsanalysen zum sonstigen betrieblichen Aufwand (absolut, prozentuell) 

11. Details zum Finanzergebnis 

V. ANHANG / LAGERBERICHT 

Der Anhang dient zur Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden der 

einzelnen Positionen der Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung sowie der Entlastung 

des Jahresabschlusses durch Aufnahme zusätzlicher Angaben, wie zB Anlagespiegel, 

Forderungsspiegel, finanzielle Verbindlichkeiten, Leasing etc. 

Für Anhang und Lagebericht , der nach § 269 Abs. 1 HGB ebenfalls zu prüfen ist, sind die 

entsprechenden Bestimmungen der §§ 236 bis 243 HGB anzuwenden. 

Anhang und Lagebericht sind gemäß § 222 (1) HGB vom Unternehmen aufzustellen. 

VI. 

Sonstiges 

1) Berichte an den Aufsichtsrat gem. § 81 AktG (wenn vorhanden) 

2) Berichte anderer Aufsichtsorgane 

3) Formular Beihilfe gem.GSBG 


E N T W U R F 

tab 

KONTENRAHMEN PROJEKT 

"EINHEITLICHER JAHRESABSCHLUSS KRANKANSTALTEN" 

Die Darstellung der Einzelkonten über die als "Verpflichtend" (V) angegebene Mindestgliederung hinaus ist abhängig von der Gliederungstiefe bzw 

dem gewünschten Detaillierungsgrad des Kontenplans. So könnten zB fakultativ die Konten verfeinert werden. 

BILANZ/ 

Klasse Ebene 1 Ebene 2 Ebene 3 Ebene 4 Ebene 5 GuV Verpflichtend 

KONTOBEZEICHNUNG 

POSITION (V) 

0 ANLAGEVERMÖGEN UND AUFWENDUNGEN FÜR DAS INGANGSETZEN UND ERWEITERN EINES BETRIEBS A. V 

00 Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes 

01 Immaterielle Vermögensgegenstände A.I. V 

Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte 

und Vorteile sowie daraus abgeleitete Lizenzen A.I.1. V 

Kumulierte Abschreibung auf Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte 

und ähnliche Rechte und Vorteile sowie daraus abgeleitete Lizenzen 

Software und Lizenzen 

Sonstige Rechte 

Geschäfts-(Firmen)wert A.I.2. V 

Kumulierte Abschreibung auf Geschäfts-(Firmen)wert 

Geleistete Anzahlungen A.I.3. V 

Anzahlungen Rechte und Lizenzen 

Kumulierte Abschreibung auf geleistete Anzahlungen 

02 bis 07 Sachanlagevermögen A.II. V 

02; 03 Grundstücke; grundstücksgleiche Rechte 

einschließlich der Bauten auf fremden Grund A.II.1. V 

Grundstücke 

V 

Unbebaute Grundstücke 

V 

Bebaute Grundstücke 

V 

Gesamt_EKR 1

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



Strassenbauten 

Wasser- und Kanalisationsbauten 

POSITION (V) 

Gesamt_EKR 2

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gebäude und Anlagen 

V 

Gebäude Krankenhaus 

Gebäude Krankenpflegeschule 

Gebäude Personalhäuser 

Wohnbauten 

Sonstige Gebäude 

Sonderanlagen 

V 

Sonstige Grundstückseinrichtungen 

V 

Umzäunungen 

Brunnen 

Kanalisation 

Gebäude auf fremden Grundstücken 

V 

Betriebsbauten 

Wohnbauten 

Sonstige Bauten auf fremden Grundstücken 

Anlagen, teilweise benutzt 

V 

Sonderanlagen/Aussenanlagen 

Sonnstige Anlagen 

V 

Kumulierte Abschreibungen auf Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte 

einschließlich der Bauten auf fremden Grund 

04 Technische Anlagen und Maschinen A.II.2 V 

Technische Anlagen und Maschinen (nicht medizinisch) 

Maschinen und maschinelle Anlagen unbeweglich 

Maschinen und maschinelle Anlagen beweglich 

Bauliche Einrichtungen 

Kumulierte Abschreibungen auf technische Anlagen und Maschinen 

V 

05 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung A.II.3. V 

Medizinisch 

V 

Geräte f. Prüfung, Behandlung und Untersuchung 

Narkose- und Absauggeräte 

Geräte für die Diagnose und Therapie 

Geräte für die Sterilisation und Desinfektion, Destillation 

Gesamt_EKR 3

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



Geräte für Apotheke und Labor 

Spezielle Apparate und Geräte 

Instrumente medizinisch 

spez. Mediz. Einrichtungsgegenstände 

spez. Mediz. Gebrauchsgüter 

Apparate, Geräte, Instrumente 

Festwerte medizinische Geräte 

Sonstige 

POSITION (V) 

Kumulierte Abschreibung auf Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung medizinisch 

Nicht medizinisch 

V 

Einrichtungsgegenstände nicht medizinisch 

App.-Instrumente nicht medizinisch 

Büromaschinen 

Küchengeräte 

Haushaltsgeräte 

Werkzeuge und Geräte 

Festwerte Textilien 

Festwerte Sonstige 

Werkzeuge und Erzeugungshilfsmittel 

Fahrzeuge (Transportmittel) 

Hauseinrichtungen 

Sonstige 

Kumulierte Abschreibung auf Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung nicht medizinisch 

06 Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau A.II.4. V 

Nicht in Betrieb genommene Anlagen 

Betriebsbauten 

Krankenhausgebäude in Bau 

Technische Anlagen in Bau 

Wohnbauten 

Geleistete Anzahlungen 

Anzahlungen für Anlagen in Bau 

Anzahlungen für immaterielle Vermögensgegenstände 

Kumulierte Abschreibung auf geleistetet Anzahlungen und Anlagen in Bau 

Gesamt_EKR 4

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

07; 08 Finanzanlagen A.III. V 

Anteile an verbundenen Unternehmen A.III.1 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Anteile an verbundenen Unternehmen 

Ausleihungen an verbundene Unternehmen A.III.2 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Ausleihungen an verbundene Unternehmen 

Beteiligungen A.III.3 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Beteiligungen 

Ausleihungen an Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht A.III.4 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Ausleihungen an Unternehmen 

mit denen ein Beteiligungsverhältniss besteht 

Wertpapiere des AV A.III.5 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Wertpapiere des AV 

Sonstige Ausleihungen A.III.6 V 

Kumulierte Abschreibungen auf Sonstige Ausleihungen 

Gesamt_EKR 5

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

1 VORRÄTE 

Roh- Hilfs- und Betriebsstoffe B.I.1. V 

Medizinische Güter 

Pharmazeutische Spezialitäten 

Blut, Chemikalien, Reagenzien, Dentalpharm. 

Sera, Impfstoffe, Vakzine 

Nährmittel, Diaetetika 

Desinfektionsmittel u. komprimierte Gase 


FLAECHEN-U.GROBDESINFEKTIONSMITTEL 

KOERPERDESINFEKTIONSMITTEL 

INSTRUMENTENDESINFEKTIONSMITTEL 

RAUMDESINFEKTIONSMITTEL 

DESINFEKTIONSMITTEL - SONSTIGE 

Komptimierter Gase 

KOMPRIMIERTE GASE IN FLASCHEN 

KOMPRIMIERTE GASE F.ZENTRALVERSORGUNG 

KOMPRIMIERTE GASE - SONSTIGE 

Verbandstoffe u. chir. Nahtmaterial 

Behandlungsbedarf u. Einmal-Behandlungsbed. 

Laborbedarf u. Einmal-Laborbedarf 

Filme, Registriermaterial 

Güter, Medizinische -Sonstige 

Abschreibungen zu Medizinischen Gütern 

Nichtmedizinische Güter 

Lebensmittel 

Brennstoffe 

Treibstoffe 

Werkstoffe 

Reinigungsmittel 

Büromaterial, Druckwerke 

Einweg-Artikel, nicht medizinische 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

Gesamt_EKR 6

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Futtermittel 

V 

Geringwertige Ersatzteile 

V 

Bekleidung, Wäsche, Bettzeug 

V 

Güter, Nicht medizinische - Sonstige 

V 

Abschreibungen zu Medizinischen Gütern 

Unfertige Erzeugnisse B.I.2. V 



Abschreibungen zu Unfertigen Erzeugnissen 

V 

Fertige Erzeugnisse, Waren B.I.3. V 



Abschreibungen zu Fertigen Erzeugnissen und Waren 

V 

Noch nicht abrechenbare Leistungen B.I.4. V 

Patienten mit LKF-Abgeltung 

Patienten ohne LKF-Abgeltung 

Abschreibungen zu Noch nicht abrechenbaren Leistungen 

V 

Geleistete Anzahlungen B.I.5. V 

Für Medizinische Güter 

Für Nichtmedizinische Güter 

Gesamt_EKR 7

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

2 FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMÖGENSGEGENSTÄNDE 

20, 21 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen B.II.1. V 

Forderungen aus L+L gegenüber Landeskrankenanstaltenfonds B.II.1. V 

Forderungen aus L+L kurzfr. 

B.II.1. 

Forderungen aus L+L langfr. 

B.II.1. 

Forderungen aus L+L - Deckungsrücklässe 

B.II.1. 

Forderungen aus L+L - Haftrücklässe 

B.II.1. 

Forderungen aus L+L - Sonstige B.II.1. V 


B.II.1. 


B.II.1. 


B.II.1. 


B.II.1. 

Einzelwertberichtigungen zu Ford. L+L B.II.1. V 

EWB zu Ford. L+L gg. Landeskrankenanstaltenfonds 

B.II.1. 

EWB zu Ford. L+L - Sonstige 

B.II.1. 

22 Forderungen geg. verbundenen Unternehmen und Unternehmen B.II.2. V 

Forderungen aus L+L gegen. verbundene Unternehmen B.II.2. V 


B.II.2. 


B.II.2. 


B.II.2. 


B.II.2. 

so. Forderungen gegen. Verb. Unt. B.II.2. V 

Einzelwertberichtigungen zu Ford. gegen Verb. Unt. B.II.2. V 

EWB zu Ford. Gg. Verb. Unt. - aus L+L 

B.II.2. 

EWB zu Ford. Gg. Verb. Unt. - Sonstige 

B.II.2. 

Gesamt_EKR 8

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Forderungen gegenüber Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht B.II.3. V 

Forderungen aus L+L gegen.Unt. mit denen ein Beteiligungsverh. besteht B.II.3. V 


B.II.3. 


B.II.3. 


B.II.3. 


B.II.3. 

so. Forderungen gegen. Unt. mit denen ein Beteiligungsverh. Besteht B.II.3. V 

Einzelwertberichtigungen zu Ford. gegen Unt. mit denen ein Beteiligungsverh. besteht B.II.3. V 

EWB zu Ford. gg. Unt. Mit d. Beiteilv. besteht - L+L 

B.II.3. 

EWB zu Ford. gg. Unt. Mit d. Beiteilv. besteht - Sonstige 

B.II.3. 

23, 24, 25 Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

Forderungen Zuschüsse/Beiträge Bund B.II.4. V 

Forderungen Zuschüsse/Beiträge Land B.II.4. V 

Forderungen Zuschüsse/Beiträge Gemeinden B.II.4. V 

So. Forderungen gegenüber Landeskrankenanstaltenfonds B.II.4. V 

Forderungen so. Beihilfen B.II.4. V 

Forderungen aus der Abgabenverrechnung B.II.4. V 

Finanzamt Verrechnungskonto 

B.II.4. 

Verr.Konto Sozialversicherung 

B.II.4. 

Verr.Konto Stadtkassa 

B.II.4. 

Sonstige Forderungen B.II.4. V 

Lohnvorschüsse (kurzfristig) 

B.II.4. 

Forderungen Dienstnehmer 

B.II.4. 

Kautionen an Dritte 

B.II.4. 

Vorschussweise Auszahlung 

B.II.4. 

Übrige 

B.II.4. 

Gesamt_EKR 9

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

26 Wertpapiere des Umlaufvermögens und Anteile B.III. V 

Anteile an verbundenen Unternehmen 

Sonstige Wertpapiere und Anteile 

V 

V 

27, 28 Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten 

Kassenbestand B.IV. V 

Kassenbestand in Inlandswährung 

B.IV. 

Hauptkassen 

B.IV. 

Nebenkassen 

B.IV. 

Telefonkassa 

B.IV. 

Portokassa 

B.IV. 

Parkscheinkassa 

B.IV. 

Kassenverrechnungskonto 

B.IV. 

Postwertzeichen und Stempelmarken 

B.IV. 

Kassenbestand in Fremdwährung 

B.IV. 

Schecks B.IV. V 

Schecks in Inlandswährung 

B.IV. 

Schecks in Fremdwährung 

B.IV. 

Guthaben bei Kreditinstituten B.IV. V 

Wertberichtigungen B.IV. V 

29 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN C V 

Disagio C V 

Unterschiedsbetrag Pensionsrückstellung C V 

Sonstige RAP C V 

3 RÜCKSTELLUNGEN 

Gesamt_EKR 10

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Rückstellung für Abfertigungen C.1. V 

Abfertigungsansprüche pragmatische Bedienstete 

Abfertigungsansprüche Vertragsbedienstete 

Abfertigungsansprüche Sonstige Bedienstete 

Abfertigungsansprüche beigestelltes Personal 

Rückstellung für Pensionen C.2. V 

Pensionsansprüche pragmatisch Bedienstete 

Pensionsansprüche Vertragsbedienstete 

Pensionsansprüche Sonstige Bedienstete 

Pensionsansprüche beigestelltes Personal 

Steuerrückstellung C.3. V 

Rückstellung für laufenden Steueraufwand 

Rückstellung für Steuernachzahlungen 

Rückstellung für latente Steuern 

Sonstige Rückstellungen C.4. V 

Rückstellung für noch nicht konsumierte Urlaube 

Rückstellung für Gleitzeitguthaben 

Rückstellung für Jubiläumsgelder 

Rückstellung für Prämien und Gratifikationen 

Rückstellung für Prüfungs- und Beratungskosten 

Rückstellung für medizinische Haftungsfälle 

Rückstellung für noch nicht abgerechnete Leistungen 

Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

Rückstellung für Entsorgungs- und Abbruchkosten 

Rückstellung für Umweltbelastungen 

Rückstellung für unterlassene Instandhaltungen 

Rückstellung für noch nicht abgeführte Beihilfen 

Gesamt_EKR 11

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



Rückstellung für Invalidenausgleichstaxe 

Rückstellung für Sondergebühren Ärzte 

Rückstellung für Versicherungspflicht nach ASVG-Bundesärzte 

Sonstige Rückstellungen 

POSITION (V) 


31 Anleihen, davon konvertibel D.1. V 

Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten D.2. V 

32 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen D.3. V 

Selbstzahler 

Selbstbehalte 

Übrige 

33 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen D.4. V 

Investitionen ins SAV - Baumaßnahmen 

V 

Verbindlichkeiten L+L 

Deckungsrücklässe 

Medizinische Leistungen 

V 

Konsiliarleistungen 

34 Verb. aus der Annahme gezogener und der Ausstellung eigener Wechsel D.5. V 

34 Verbindlichkeiten geg. Verbundenen Unternehmen D.6. V 

34 Verbindlichkeiten geg. Unternehmen mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht D.7. V 

34 Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem Krankenanstaltenträger D.8. V 

Betriebsabgang 

Verbindlichkeiten gegenüber Land 

Verbindlichkeiten gegenüber Gemeinden 

Verbindlichkeiten gegenüber Bund 

Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträger 

V 

V 

V 

V 

V 

Gesamt_EKR 12

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Verbindlichkeiten gegenüber sonstige Träger oder Gesellschafter 

V 

investive Maßnahmen - Finanzierung SAV 

V 


V 

Verbindlichkeiten gegenüber Gemeinden 

V 


V 


V 


V 

sonstige Transferleistungen 

V 


V 


V 


V 


V 

34 Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts D.9. V 

Verrechnungskonto Landeskrankenanstaltenfonds 

LKF Punkte 

Transferleistungen 

Länder 

Gemeinden 

Übrige 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

Gesamt_EKR 13

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

34 Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung D.10. V 

Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung des SAV 

Gemeinden 

Länder 

übrige 

Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung des Betriebsabganges 

Gemeinden 

Länder 

Sonstige 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

V 

Sonstige Verbindlichkeiten D.11. V 

35 Verbindlichkeiten aus Steuern V 

Verrechnungskonto Finanzamt 

laufende Steuerkonten (Ust) 

36 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit D.11. V 


Lohnsteuer 

Versicherungsanstalt öffentlich Bediensteter 

37,38 Übrige sonstige Verbindlichkeiten D.11. V 

Verrechnungskonto Ärzte Behandlung Sonderklassepatienten 

Fremde Gelder und Verwahrgelder 

Gewerkschaftsbeiträge/Gewerkschaften 

Ärztekammer 

Exekutionen 

Unterstützungsfonds 

Entschädigungsfondbeitrag 

Vorsorgeeinrichtungen 

39 RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 

Gesamt_EKR 14

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

4 Betriebliche Erträge 

40 - 44 Brutto-Umsatzerlöse und Erlösschmälerungen 

40 Erlöse stationär Z 1 V 

Landesfonds 

PGE 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 

Anstaltsgebühr 

Kostenbeiträge (§ 27a) 

Anteile Angehöriger 

Anteile v. Arzthonorar 

Sonstiges 

SV 

PGE 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 



Sonstiges 

Krankenfürsorge 

PGE 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 




Sonstiges 

priv. KV 

PGE 

Gesamt_EKR 15

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 




Sonstiges 

Patient 

PGE 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 


Kostenbeiträge (§ 27a) 


Sonstiges 

Sozialhilfe 

PGE 

LKF-GE 

amtl. PG 

LKF - G 


Sonstiges 

KRAZAF 

Sonstiges 

Bund 

amtl. PG 

LKF - G 

Sonstiges 

Land 

amtl. PG 

LKF - G 


Gemeinde 

Sonstiges 

Gesamt_EKR 16

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Rechtsträger 

Sonstiges 

Sonstige 

42 Erlöse ambulant Z 1 V 

Landesfonds 

Pauschal 

Einzelleistungen 

Tageschirurgie 

Sonstiges 

SV 

Pauschal 



Sonstiges 


Pauschal 



Sonstiges 

priv. KV 

Pauschal 



Sonstiges 

Patient 

Pauschal 



Sonstiges 

Sozialhilfe 

Pauschal 



Sonstiges 

Gesamt_EKR 17

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Bund 

Pauschal 



Sonstiges 

Land 

Pauschal 



Sonstiges 

Gemeinde 

Sonstiges 

Rechtsträger 

Sonstiges 

Sonstige 

43 andere Einnahmen Z 1 V 

Landesfonds 

Investitionsförderungen 

Sonstige Förderungen / BSZ 

Klinischer Mehraufwand 

Strukturmittel 

Mieteinnahmen 


Nichtmediz. Leistungen 


Sonstiges 

SV 




priv. KV 


Patient 



Gesamt_EKR 18

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Sozialhilfe 



KRAZAF 




Strukturmittel 

Bund 



Sonstiges 

Land 





Sonstiges 

Gemeinde 






Sonstiges 

Rechtsträger 




Sonstiges 

Sonstige 



Mieteinnahmen 


Gesamt_EKR 19

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 





Sonstiges 

POSITION (V) 

44 Erlösschmälerungen Z 1 V 

Rabatte 

Gesamt_EKR 20

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

46, 47 Sonstige betriebliche Erträge 

48, 49 

Erträge aus dem Abgang von Anlagevermögen / Zuschreibungen Z 5a V 

Erlöse Anlagenverkauf 

Versicherungsentschädigungen im Zusammenhang mit dem Ausscheiden 

von Anlagen 

Erträge aus dem Abgang von Anlagen 

Erträge aus der Zuschreibung immaterieller Anlagengegenstände 

Erträge aus der Zuschreibung zu Sachanlagen 

Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen Z 5c V 

Erträge aus der Auflösung von sonstigen Rückstellungen 

Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen Z 5b V 

Software 

Gebäude 

Technische Anlagen und Maschinen 

Betriebsausstattung 

Andere Anlagen 

Zuschüsse und Beihilfen Z 4 V 

Beihilfen 

klinischer Mehraufwand 

sonstige Zuschüsse (GSBG etc.) 

Übrige Z 5d V 

Erlöse Küche 

Erlöse Wäscherei 

Miet- und Pachteinnahmen 

Erträge aus Sozialeinrichtungen (z.B. Schulen) 

Erträge aus Schadenersatzleistungen 

Kursgewinne aus Währungen 

Fotokopien und Telefonkostenersätze 

Spenden 

Rückersätze von Ausgaben 

Verpflegung Personal und Sonstige 

Zuweisung Festwerte 

etc. 

Gesamt_EKR 21

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

BESTANDSVERÄNDERUNGEN 

Bestandsveränderung Unfertige Erzeugnisse Z.2. V 



Bestandsveränderung Fertige Erzeugnisse Z.2. V 



Bestandsveränderung Noch nicht abrechenbare Leistungen Z.2. V 

Patienten mit LKF-Abgeltung 

Patienten ohne LKF-Abgeltung 

ANDERE AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN 

Aktivierte Eigenleistungen Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Z.3. V 

Bauten, einschließlich der Bauten auf fremden Grund 

Medizinische Anlagen 

Nicht medizinische Anlagen 

Aktivierte Eigenleistungen technische Anlagen und Maschinen Z.3. V 



Gesamt_EKR 22

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Aktivierte Eigenleistungen andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung Z.3. V 



Aktivierte Eigenleistungen auf Anlagen in Bau Z.3. V 



5 AUFWENDUNGEN FÜR MATERIAL UND SONSTIGE BEZOGENE LEISTUNGEN Z.5. V 

Materialaufwand (Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen sowie Wareneinsatz) Z.5.a. V 

Verbrauch Medizinische Güter Z.5.a. V 

Pharmazeutische Spezialitäten Z.5.a. V 

Blut, Chemikalien, Reagenzien, Dentalpharm. Z.5.a. V 

Sera, Impfstoffe, Vakzine Z.5.a. V 

Nährmittel, Diaetetika Z.5.a. V 

Desinfektionsmittel u. komprimierte Gase Z.5.a. V 


Z.5.a. 

FLAECHEN-U.GROBDESINFEKTIONSMITTEL 

Z.5.a. 

KOERPERDESINFEKTIONSMITTEL 

Z.5.a. 

INSTRUMENTENDESINFEKTIONSMITTEL 

Z.5.a. 

RAUMDESINFEKTIONSMITTEL 

Z.5.a. 

DESINFEKTIONSMITTEL - SONSTIGE 

Z.5.a. 

Komprimierte Gase 

Z.5.a. 

KOMPRIMIERTE GASE IN FLASCHEN 

Z.5.a. 

KOMPRIMIERTE GASE F.ZENTRALVERSORGUNG 

Z.5.a. 

KOMPRIMIERTE GASE - SONSTIGE 

Z.5.a. 

Verbandstoffe u. chir. Nahtmaterial Z.5.a. V 

Behandlungsbedarf u. Einmal-Behandlgsbed. Z.5.a. V 

Laborbedarf u. Einmal-Laborbedarf Z.5.a. V 

Filme, Registriermaterial Z.5.a. V 

Gesamt_EKR 23

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Güter, medizinische - Sonstige Z.5.a. V 

Abschreibungen Medizinische Güter Z.5.a. V 

Lieferantenskontoerträge für Medizinische Güter Z.5.a. V 

Verbrauch Nichtmedizinische Güter Z.5.a. V 

Lebensmittel Z.5.a. V 

Brennstoffe Z.5.a. V 

Treibstoffe Z.5.a. V 

Werkstoffe Z.5.a. V 

Reinigungsmittel Z.5.a. V 

Büromaterial, Druckwerke Z.5.a. V 

Einweg-Artikel, nicht medizinische Z.5.a. V 

Futtermittel Z.5.a. V 

Geringwertige Ersatzteile Z.5.a. V 

Bekleidung, Wäsche, Bettzeug Z.5.a. V 

Güter, nicht medizinische - Sonstige Z.5.a. V 

Abschreibungen Nichtmedizinische Güter Z.5.a. V 

Lieferantenskontoerträge für Nichtmedizinische Güter Z.5.a. V 

Wareneinsatz Medizinische Waren Z.5.a. V 

Wareneinsatz Nichtmedizinische Waren Z.5.a. V 

Abschreibungen Medizinische Waren Z.5.a. V 

Abschreibungen Nichtmedizinische Waren Z.5.a. V 

Lieferantenskontoerträge für Medizinische Waren Z.5.a. V 

Lieferantenskontoerträge für Nichtmedizinische Waren Z.5.a. V 

Gesamt_EKR 24

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Aufwendungen für bezogene Leistungen Z.5.b. V 

Laboruntersuchungen - Fremdleistungen Z.5.b. V 

Bakteriologische Untersuchungen-Fremdl. 

Z.5.b. 

Blutuntersuchungen-Fremdleistungen 

Z.5.b. 

Chemische Untersuchungen-Fremdleistungen 

Z.5.b. 

Histologische Untersuchungen-Fremdl. 

Z.5.b. 

Pathologische Untersuchungen-Fremdl. 

Z.5.b. 

Serologische Untersuchungen-Fremdl. 

Z.5.b. 

Urinuntersuchungen-Fremdl. 

Z.5.b. 

Laboruntersuchungen-Fremdl. - Sonstige 

Z.5.b. 

Therapie-Fremdleistungen Z.5.b. V 

Diagnosen-Fremdleistungen Z.5.b. V 

Autopsien-Fremdleistungen Z.5.b. V 

Fremdleistungen medizinische - Sonstige Z.5.b. V 

Energie, Wasser Z.5.b. V 

Strom 

Z.5.b. 

Gas 

Z.5.b. 

Wasser 

Z.5.b. 

Wärme 

Z.5.b. 

Lieferantenskontoerträge für bezogene Leistungen Z.5.b. V 

Abschreibungen für Geleistete Anzahlungen für Vorratsvermögen Z.5.a. V 

Gesamt_EKR 25

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

6 PERSONAL 

Ärzte 

Pragmatisch Bedienstete 

Löhne 

Grundlöhne Z 6 a V 

Zuschläge Z 6 a V 

Mehrleistungsvergütungen 

Überstundenabgeltungen 

Sonderzahlungen Z 6 a V 

13. 14. Monatsbezug 

Vergütung für Nebentätigkeit 

Belohnungen, Prämien 

Entgelte für Unterrichtstätigkeiten 

Dotierung / Auflösung RST nicht konsumierte Urlaube 

Dotierung / Auflösung RST Jubiläumsgelder 

Zahlungen Dienstjubiläen 

Sachbezüge 

Gehälter 

Grundgehälter Z 6 b V 

Zuschläge Z 6 b V 

Mehrleistungsvergütungen 

Überstundenabgeltungen 

Sonderzahlungen Z 6 b V 

13. 14. Monatsbezug 

Vergütung für Nebentätigkeit 

Belohnungen, Prämien 

Entgelte für Unterrichtstätigkeiten 

Dotierung / Auflösung RST nicht konsumierte Urlaube 

Dotierung / Auflösung RST Jubiläumsgelder 

Zahlungen Dienstjubiläen 

Sachbezüge 

Gesamt_EKR 26

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Abfertigungen Z 6 c V 

Geleistete Abfertigungen 

Dotierung / Auflösung RST Abfertigungen 

Altersversorgung Z 6 d V 

Laufende Pensionsaufwendungen 

Dotierung / Auflösung Pensionsrückstellung 

Pensionskassenbeiträge 

gesetzliche Sozialabgaben Z 6 e V 

Kommunalsteuer 



Dienstgeberabgabe (Wiener "U-Bahnsteuer") 

Ausgleichstaxen nach dem Behinderteneinstellungsgesetz 

sonstige Sozialaufwendungen Z 6 f V 

Vertragsbedienstete 

Löhne 




Gehälter 








Sonstige Bedienstete 

Löhne 




Gesamt_EKR 27

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 








Beigestellte Bedienstete 

Löhne 




Gehälter 







sonstige Sozialaufwendungen Z 6 f y 

Apotheker, Chemiker, Physiker u.ä. 


Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 28

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gesamt_EKR 29

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 








Hebammen 


Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 30

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 








Gesamt_EKR 31

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Krankenpflegefachdienstpersonal 


Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gesamt_EKR 32

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 









Löhne 




Gehälter 








Medizinisch-technisches Dienstpersonal 


Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 33

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gesamt_EKR 34

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 








Sanitätshilfsdienstpersonal 


Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 35

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 








Gesamt_EKR 36

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Verwaltungs- und Kanzleipersonal 


Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gesamt_EKR 37

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 









Löhne 




Gehälter 








Betriebspersonal 


Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 38

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gesamt_EKR 39

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Gehälter 








Sonstiges Personal 


Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 






Gesamt_EKR 40

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 




Löhne 




Gehälter 









Löhne 




Gehälter 








Gesamt_EKR 41

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

7 ABSCHREIBUNGEN UND SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN 

70 Abschreibungen auf immat. Gegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen Z.7a V 

Planmäßige Abschreibung Anlagevermögen 

Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

Abschreibungen auf Sachanlagen 

Abschreibungen Geringwertiger Wirtschaftsgüter 

Ausserplanmäßige Abschreibungen 

Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände 

Abschreibungen auf Sachanlagen 

Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens soweit Z.7b V 

die in den Krankenanstalten üblichen Abschreibungen übersteigen. 

Abschreibungen Umlaufvermögen 

Abschreibung auf Vorräte 

Abschreibungen auf Forderungen 

Abschreibungen auf sonstige Vermögensgegenstände 

des Umlaufvermögens 

Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens 

Gesamt_EKR 42

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN Z.8.a V 

71 Steuern sofern sie nicht unter Steuern vom Einkommen und vom Ertrag fallen Z.8.a V 

Öffentliche Abgaben Z.8.a V 

Vorsteueraufwand Z.8.a V 

72 - 78 Sonstige Übrige Aufwendungen Z.8.b V 

Verlust aus dem Abgang von Anlagevermögen Z.8.b V 

72 Instandhaltung Z.8.b V 

Grdst., Baulichk.-Instandhaltung (F.N.M.) Z.8.b V 

Grundstücke - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Gebäude - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Grdst., Baulichk. - Instandhaltung - Sonstige (F.N.M.) 

Z.8.b 

Masch. u. Maschinelle Anlagen - Instandh. (F.N.M.) Z.8.b V 

Förderanlagen - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Motoren u. Turbinen - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Elektr. Generat., Motoren - Instandh. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Kompressionspumpen - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Bearb. u. Spez.ind.Masch - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Landw. Masch. u. Masch. Anl. - Instandh. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Lüftungs- u. Kühlr.Anl. - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Heiz- u. Warmwasseranl. - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Masch. u. masch. Anlagen - Sonstige (F.N.M.) 

Z.8.b 

Fahrzeuge (Transportmittel) - Instandhaltung (F.N.M.) Z.8.b V 

PKW - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Autobusse - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Lkw, Zugmasch., Traktoren - Instandh. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Motorräder, Fahrräder - Instandh. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Fahrzeuge (Transportmittel) - Sonstige - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Einrichtungsgegenstände - Instandhaltung (F.N.M.) Z.8.b V 

Möbel - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Einrichtungsgegenstände - Sonstige - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

App. (Ger.), Instr. - Instandhaltung ( F.N.M.) Z.8.b V 

Gesamt_EKR 43

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Büromaschinen - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

Vert., Steuer-, Kontr.Einr. - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Werkzeuge und Geräte - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Messger., Techn. u. Opt. Instr., App. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Fotogr.app. (Ger.), Zubeh. - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Kommunikationsgeräte - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Sicherheitsberäte - Instandhaltung (F.N.M.) 

Z.8.b 

App. (Ger.), Instr. - Sonst. - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Werkzeuge - Instandhaltung (F.N.M.) Z.8.b V 

Werkzeuge - Instandhaltung 

Z.8.b 

Medizinische Geräte - Instandhaltung Z.8.b V 

Ger. f. Pr., Beh. Unters.Körperf. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Narkose- u. Absaugeapp. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Ger. f. Diag. u. Th.m. Str.u.wellen (F.N.M.) 

Z.8.b 

Ger. f. Steril., Desinf., Destil. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Ger. f. Apotheke u. Labor (F.N.M.) 

Z.8.b 

Spez.app. u. Ger.F. Div.med. Fachr. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Instr. (med.) - Insth. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Einrichtungsgegenst. (Spez.Med.) (F.N.M.) 

Z.8.b 

Güter med. Sonstige - Instandh. (F.N.M.) 

Z.8.b 

Wäschereinigung, -reparatur, -desinfektion (F.N.M.) Z.8.b V 

Wäschereinigung (F.N.M.) Z.8.b V 

Wäschereparatur (F.N.M.) Z.8.b V 

Wäschedesinfektion (F.N.M.) Z.8.b V 

Mietwäsche Z.8.b V 

Transportleistungen (F.N.M.) Z.8.b V 

Rettungsdienst (F.N.M.) Z.8.b V 

Spedition (F.N.M.) Z.8.b V 

Transportleistungen - Sonstige (F.N.M.) Z.8.b V 

Leistungen der Post (F.N.M.) Z.8.b V 

Porto (F.N.M.) Z.8.b V 

Telefon, Telegraf, Telex (F.N.M.) Z.8.b V 

Rechts- und Beratungsleistungen (F.N.M.) Z.8.b V 

Rechtsleistungen (F.N.M.) Z.8.b V 

Prüfungsleistungen (F.N.M.) Z.8.b V 

Gesamt_EKR 44

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

Beratungsleistungen (F.N.M.) Z.8.b V 

Verwaltungskostenbeiträge (F.N.M.) Z.8.b V 

Fuhrpark (F.N.M.) Z.8.b V 

Beschaffung (F.N.M.) Z.8.b V 

Veraltungskostenbeitr. - Sonst. (F.N.M.) Z.8.b V 

Rechenzentrumsleistungen Z.8.b V 

Gebäudefremdreinigung Z.8.b V 

Fremdleistungen n.med. Z.8.b V 

Miet- und Pachtzinse, Leasing Z.8.b V 

Mietzinse 

Z.8.b 

Mietzinse f. med. Güter 

Z.8.b 

Mietzinse f. nichtmed. Güter 

Z.8.b 

Mietzinse f. Grundst., Baulichkeiten 

Z.8.b 

Mietzinse Sonstige 

Z.8.b 

Pachtzinse Z.8.b V 

Leasingaufwand 

Versicherungsprämien Z.8.b V 

Geldverkehrsspesen Z.8.b V 

Beiträge Z.8.b V 

Schadensfälle Z.8.b V 

Sonstige Kosten Z.8.b V 

Amtspauschalien und Repräsentationskosten Z.8.b V 

Transferzahlungen Z.8.b V 

Sonstige Kosten - Übrige Z.8.b V 

Gesamt_EKR 45

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

8 FINANZERTRÄGE UND FINANZAUFW., A.O. ERTRÄGE UND A.O. AUFW. 

STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG, RL BEWEGUNGEN 

80; 81 Finanzerträge und Finanzaufwendungen 

82; 83 

Erträge aus Beteiligungen Z.10 V 

Erträge aus Beteiligungen aus verbundenen Unternehmen 

Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen 

des Finanzanlagevermögens gegenüber Dritten Z.11 V 

Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 

gegenüber verbundenen Unternehmen 

Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge Z.12 V 

Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge von verbundenen Unternehmen 

Erträge aus dem Abgang von und der Zuschreibung zu Z.13 V 

Finanzanlagen und Wertpapieren des Umlaufvermögens 

Aufwendungen aus Finanzanlagen und Wertpapieren des Umlaufvermögens Z.14 V 

Abschreibungen auf Finanzanlagen 

V 

Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 

Abschreibungen auf Anteile an verbundenen Unternehmen 

V 

Zinsen und ähnliche Aufwendungen Z.15 V 

Zinsen für Darlehen 

Nicht in Anspruch genommene Skonti 

Bankzinsen 

davon betreffend verbundene Unternehmen 

84 Ausserordentliche Erträge und außerordentliche Aufwendungen Z.20 V 

Ausserordentliche Erträge Z.18 V 

Ausserordentliche Aufwendungen Z.19 V 

Gesamt_EKR 46

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 


Steuern vom Einkommen und vom Ertrag Z 21 V 

Laufender Steueraufwand 

Steuernachzahlungen 

Latente Steuern 

Nicht abzugsfähige Kapitalertragsteuern 

Erträge aus Steuergutschriften Z 21 

Erträge aus der Auflösung nicht bestimmungsgemäß verwendeter Steuerrückstellungen Z 21 

86; 87 Rücklagenbewegung, Ergebnisüberrechnung 

88; 89 

Auflösung von Kapital- und Gewinnrücklagen V 1 

Auflösung Kapitalrücklage Z 24 

Auflösung Gewinnrücklage Z 25 

Zuweisung von Gewinnrücklagen Z 27 V 

Verlust- bzw. Abgangsdeckung Z 28 

V 1 

Diese Verpflichtung betrifft nur Kapitalgesellschaften 

9 EIGENKAPITAL 

90; 91 Gezeichnetes bzw. gewidmetes Kapital, nicht eingeforderte ausstehende Einlagen V 

Grundkapital oder A.I. V 1 

Stammkapital oder A.I. V 1 

Eigenmittel A.I. V 1 

diverse Verrechnungskonten 

nicht eingeforderte ausstehende Einlagen A.I. V 1 

Gesamt_EKR 47

E N T W U R F 

tab 

BILANZ/ 



POSITION (V) 

92 Kapitalrücklagen 

gebundene Kapitalrücklage A.II. V 1 

nicht gebundene Kapitalrücklage A.II. V 1 

93 Gewinnrücklagen, Bilanzgewinn, Bilanzverlust 

gesetzliche Rücklage A.III. V 1 

satzungsmäßige Rücklage A.III. V 

andere Rücklagen A.III. V 

Gewinn- & Verlustvortrag A.IV. V 

Gewinn und Verlust A.IV. V 

V 1 

Diese Verpflichtung betrifft nur Kapitalgesellschaften 

9 9 Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen und Betriebszuschüsse Nach (3) B. V 

Noch verfügbare Investitionszuschüsse 

Verwendete Investitionszuschüsse 

Zuschüsse in Form von Schenkungen 

Gesamt_EKR 48

MUSTERANHANG 

zur Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung für 2xxx 

der 

Name der Krankenanstalt, Ort 

Der vorliegende Jahresabschluss der _________________ wurde entsprechend den Bestimmungen des 

HGB in der geltenden Fassung erstellt. Alle Beträge sind in Euro dargestellt. 

I. Erläuterungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

1. Allgemeines 

Der Jahresabschluss wurde unter Beachtung der Generalnorm, ein möglichst getreues Bild der 

Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens zu vermitteln, aufgestellt. 

Die Erstellung des Jahresabschlusses erfolgte unter Beachtung der Grundsätze ordnungsgemäßer 

Buchführung und Bilanzierung. 

Bei der Erstellung des Jahresabschlusses wurde der Grundsatz der Vollständigkeit eingehalten. Bei der 

Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden wurde der Grundsatz der 

Einzelbewertung beachtet und eine Fortführung des Unternehmens unterstellt. 

Dem Vorsichtsprinzip wurde Rechnung getragen, indem nur die am Abschlussstichtag verwirklichten 

Gewinne ausgewiesen wurden. Alle erkennbaren Risiken und drohenden Verluste, die im 

Geschäftsjahr 2001 oder in einem früheren Geschäftsjahr verursacht wurden, wurden berücksichtigt. 

Die Gewinn- und Verlustrechnung ist in Staffelform nach dem Gesamtkostenverfahren aufgestellt. 

Die bisher angewandten Bewertungsmethoden wurden beibehalten. (bei Abweichen von 

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden ist dies anzugeben, zu begründen und der Einfluss auf die 

Vermögens-, Finanz- und Ertragslage gesondert dazustellen). 

Die Vergleichbarkeit der Zahlen im Vergleich zum Vorjahr ist in folgenden Bereichen eingeschränkt: 

(Nennung der Positionen und Begründung, warum die Zahlen des Geschäftsjahres mit denen des 

Vorjahres nicht vergleichbar sind). 

Die Krankenanstalt betreibt folgende Nebenkostenstellen. Es werden für ____________ eigene 

Rechnungskreise geführt. 

Bei der Jahresabschlusserstellung wurden folgende gesetzliche Grundlagen beachtet: 

Seite 1

2. Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern des Betriebes 

Die in der Bilanz ausgewiesenen Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern des Betriebes 

betragen EUR.... zu historischen Kosten sowie EUR ... zu Buchwerten und sind zurückzuführen auf ... 

Sie stammen aus dem Geschäftsjahr ... und werden jährlich um EUR .... abgeschrieben. 


Alle Anlagegüter, die im juristischen und/oder wirtschaftlichen Eigentum der Krankenanstalt stehen, 

wurden in der Bilanz unter Anlagevermögen aktiviert. Für die Zurechnung zum Anlagevermögen 

wurden die Bestimmungen des § 24 BAO herangezogen. 

Ausschließlich wirtschaftliches Eigentum besteht bei Grundstücken/Gebäuden. Als juristischer 

Eigentümer ist das Land ________ / die Gemeinde _________ zuzuordnen. Folgende 

vertraglichen/gesetzlichen Grundlagen führen zur Klassifizierung des wirtschaftlichen Eigentums: 

........................... 

Die angewendeten Abschreibungssätze für das Sachanlagevermögen entsprechen den Richtwerten aus 

der Kostenrechnung. 

Die geringwertigen Wirtschaftsgüter wurden im Jahr der Anschaffung sofort abgeschrieben. 

Die Finanzierung des Anlagevermögens erfolgt durch Investitionszuschüsse seitens des Landes, des 

Krankenanstalten-Finanzierungsfonds, des Bundes, des Krankenanstaltenzusammenarbeitsfonds sowie 

sonstiger Finanzierungsträger. Erläuterung falls Investitionen durch Eigenmittel finanziert werden. 

Erhaltene Investitionszuschüsse werden als passiver Sonderposten zwischen Eigenkapital und 

Fremdkapital dargestellt und entsprechend der Abschreibungsdauer des Vermögensgegenstandes, für 

dessen Anschaffung sie gewährt wurden, aufgelöst. 

Stammt der Investitionszuschuss vom Krankenanstaltenträger so wird dieser in den „Nicht 

gebundenen Kapitalrücklagen“ ausgewiesen und entsprechend aufgelöst. 

Für Schenkungen und Zuwendungen wird bei den passivierten Investitionszuschüssen ein Betrag von 

______ zum Bilanzstichtag ausgewiesen. Die Zuweisung des Geschäftsjahres betrifft _________, die 

Verwendung des Geschäftsjahres beschreibt die Auflösung des Investitionszuschusses entsprechend 

der planmäßigen Abschreibung des zugewendeten Vermögensgegenstandes. 

a) Immaterielle Vermögensgegenstände 

Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände werden zu Anschaffungskosten, 

vermindert um planmäßige lineare Abschreibungen, bewertet. Folgende Nutzungsdauer wird den 

planmäßigen Abschreibungen zugrundegelegt: 

Nutzungsrechte Datenverarbeitung ____ Jahre 

Sonstige Nutzungsrechte ____ Jahre 

Wesentlichen dauerhaften Wertminderungen wird durch die Vornahme außerplanmäßiger 

Abschreibungen Rechnung getragen. 

Seite 2

Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände werden nicht aktiviert. 

b) Sachanlagen 

Die Bewertung der Sachanlagen erfolgt zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um 

planmäßige Abschreibungen. Falls bei der Ermittlung der erstmaligen Eröffnungsbilanzwerte ein 

anderes Vorgehen gewählt wurde (z.B. Gutachten oder Ähnliches) ist dies im Anhang anzugeben. 

Die selbst erstellten Anlagen wurden zu Herstellungskosten auf Basis Einzelkosten zuzüglich 

angemessener Material- und Fertigungsgemeinkosten aktiviert. 

Erhaltene Investitionszuschüsse werden als passiver Sonderposten dargestellt und entsprechend der 

Abschreibungsdauer des Vermögensgegenstandes, für dessen Anschaffung sie gewährt wurden, 

aufgelöst. 

Die planmäßigen Abschreibungen werden linear entsprechend der voraussichtlichen wirtschaftlichen 

Nutzungsdauer vorgenommen. Folgende Nutzungsdauer wird den planmäßigen Abschreibungen 

zugrundegelegt: 

Gebäude einschließlich Gebäude auf fremdem Grund ____ Jahre 

Technische Anlagen und Maschinen ____ Jahre 

Medizinische Anlagen und Betriebs- und Geschäftsausstattung ____ Jahre 

Nichtmedizinische Anlagen und Betriebs- und Geschäftsausstattung ____ Jahre 

Außerplanmäßige Abschreibungen werden zusätzlich vorgenommen, wenn voraussichtlich dauernde 

Wertminderungen, die über den nutzungsbedingten Wertverzehr hinausgehen, eintreten. 

Geringwertige Wirtschaftsgüter werden im Jahr der Anschaffung voll abgeschrieben und in der 

Entwicklung des Anlagevermögens als Zu- und Abgang gezeigt. Die GWGs des Geschäftsjahres 

betragen ___ % der Jahresabschreibungssumme der aktivierten Anlagegüter. 

Es wurden folgende Bewertungsvereinfachungsverfahren nach § 209 Abs 1 HGB in Anspruch 

genommen (z.B.: Wäsche, Geschirr): 

Die Aktivierungspflicht von geleasten Wirtschaftsgütern wurde im Sinne des wirtschaftlichen 

Eigentums gemäß Bilanzierungshandbuch beurteilt. Insgesamt betragen die Aktivierungen von 

geleasten Wirtschaftsgütern EUR _____ (Vorjahr EUR ____). 

c) Finanzanlagen (falls vorhanden) 

Finanzanlagen wurden zu den Anschaffungskosten bilanziert. Niedrigere Werte wurden angesetzt, 

wenn der Marktwert zum Zeitpunkt des Jahresabschlusses niedriger war als die Anschaffungskosten. 

Ausleihungen wurden mit dem Nennbetrag angesetzt. 

Seite 3

4. Umlaufvermögen 

a) Vorräte 

Jene Vorräte wurden aktiviert, die im Eigentum der Krankenanstalt stehen. Folgende Bereiche sind 

aufgrund von Ausgliederungen nicht umfasst: Apothekenvorräte, etc. 

Die Vorräte wurden mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um allfällige 

Abschreibungen, angesetzt. Gewährte Rabatte wurden wertmindernd zum Ansatz gebraucht. 

- Es wurden folgende Bewertungsvereinfachungen herangezogen: Die Bewertung der Roh-, 

Hilfs- und Betriebsstoffe erfolgt nach dem gleitenden Durchschnittspreis-Verfahren unter 

Beachtung des Niederstwertprinzips. Ist der letzte Einstandspreis niedriger als der 

Durchschnittspreis, wurde dieser entsprechend angesetzt. 

- Festwert 

Generell wurde die Inventur wie folgt durchgeführt: (Beschreibung des Verfahrens der Inventur und 

der Bewertungsvereinfachungsverfahren). 

Die noch nicht abrechenbaren Leistungen wurden wie folgt ermittelt und bewertet: 

Nicht abrechenbare Leistungen – LKF 

Die nicht abrechenbaren Leistungen wurden mit den Herstellungskosten bewertet. 

Die nicht abrechenbaren Leistungen wurden mit folgendem Bewertungsvereinfachungsverfahren 

bewertet: ...................................... 

b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 

Die Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände wurden zum Nennwert bewertet. 

Im Falle erkennbarer Einzelrisiken wurde der niedrigere beizulegende Wert ermittelt und angesetzt 

sowie eine individuelle Abwertung durchgeführt. 

Zur Berücksichtigung allgemeiner Kreditrisiken wird eine Pauschalwertberichtigung in Abhängigkeit 

von der Außenstandsdauer der nicht einzelwertberichtigten Forderungen aus Lieferungen und 

Leistungen, abzüglich der Forderungen gegenüber dem Krankenanstaltenfonds gebildet. 

Langfristige Forderungen (> 1 Jahr) werden, soweit erforderlich, abgezinst. 

Forderungen in Fremdwährung werden zum Geldkurs des Entstehungstages oder zum niedrigeren 

Geldkurs des Bilanzstichtages bewertet. 

Seite 4

5. Liquide Mittel 

Die liquiden Mittel beinhalten den Kassenbestand sowie Guthaben bei Kreditinstituten. 


Bei der Bemessung der Rückstellungen wurde allen erkennbaren Risiken sowie allen ungewissen 

Verpflichtungen ausreichend Rechnung getragen. 

Die Personalrückstellungen wurden für folgende Dienstnehmergruppen gebildet: (z.B. Beamte, 

Vertragsbedienstete, beigestelltes Personal etc.) 

Die Abfertigungsrückstellungen werden nach finanzmathematischen Grundsätzen unter 

Zugrundelegung eines Rechnungszinssatzes von 3,5 %, eines Fluktuationsabschlages von ___ % 

sowie eines Pensionseintrittsalter bei Männern mit ___ Jahren und ___ Jahren bei Frauen, bei den 

Beamten sowohl für Frauen als auch für Männern mit ___ Jahren angesetzt. 

Die Rückstellung für laufende Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen werden nach 

versicherungsmathematischen Grundsätzen nach dem Teilwertverfahren unter Zugrundelegung der 

Rechnungsgrundlagen für die Pensionsversicherung „AVÖ 1999-P-Angestellte“ von Pagler & Pagler 

mit einem Rechnungszinssatz von 3,5 % und einem Fluktuationsabschlag von ___ % berechnet. Dabei 

wurde ein Pensionseintrittsalter von ___ Jahren bei Männern und ___ Jahren bei Frauen zu Grunde 

gelegt. Die eingestellte Rückstellung basiert auf dem versicherungsmathematischen Gutachten von 

______ (Versicherungsmathematiker). 

Der Unterschiedbetrag gemäß Artikel X RLG beläuft sich auf EUR ____. Dieser wird unter den 

aktiven Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen und gleichzeitig über 20 Jahre verteilt aufgelöst. 

ODER: Dieser wird unter der Bilanz gesondert ausgewiesen. 

Die Jubiläumsgeldrückstellungen werden nach anerkannten finanzmathematischen Grundsätzen unter 

Berücksichtigung eines Pensionseintrittsalters von ___ Jahren bei Männern und ___ Jahren bei Frauen, 

___ Jahren bei den Beamten sowohl für Frauen als auch für Männer angesetzt. Die Rückstellungen 

werden auf Basis eines Rechnungszinssatzes von 3,5 % und eines Fluktuationsabschlages von ___ % 

berechnet. 

Hinsichtlich der Rückstellungen für beigestelltes Personal sind die rechtlichen/vertraglichen 

Grundlagen zu erläutern. 

7. Verbindlichkeiten 

Die Verbindlichkeiten sind mit dem Rückzahlungsbetrag unter Bedachtnahme auf den Grundsatz der 

Vorsicht bewertet. Fremdwährungsverbindlichkeiten werden zum Aufnahmekurs bzw. zum höheren 

Devisenbriefkurs ausgewiesen. 

Seite 5

II. 

Erläuterungen zur Bilanz 


Die Aufgliederung der einzelnen Posten des Anlagevermögens und deren Entwicklung im Berichtsjahr 

sind im angeschlossenen Anlagespiegel (Beilage 1 zum Anhang) angeführt. 

Neben dem Ausweis der Anlagegüter, bei welchem die Krankenanstalt juristischer und 

wirtschaftlicher Eigentümer zugleich sind, werden auch jene Vermögensgegenstände dargestellt, bei 

welchen der Krankenanstalt ausschließlich das wirtschaftliche Eigentum zukommt. Bei letzteren 

Anlagegütern wurden folgende Beträge aufgegliedert nach Anlagenklassen lt. Anlagespiegel aktiviert: 

I. Immaterielle Vermögensgegenstände 

1. Rechte, Vorteile 


II. Sachanlagen 

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, 

einschließlich der Bauten auf fremdem Grund 


3. Andere Anlagen 



4. Betriebs- und Geschäftsausstattung 



5. Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau 

III. Finanzanlagen 

2xx2 

TEUR 

2xx1 

TEUR 

Abweichung 

TEUR 

Abweichung 

% 

Der Grundwert zur Position Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der 

Bauten auf fremden Grund beträgt im Berichtsjahr EUR __________ (Vorjahr TEUR: ). 

Aus der Nutzung von in der Bilanz nicht ausgewiesenen Sachanlagen besteht auf Grund von 

langfristigen Miet-, Pacht- und Leasingverträgen für das Berichtsjahr eine Verpflichtung von EUR 

_______________ (Vorjahr TEUR: ). Der Gesamtbetrag der Verpflichtungen für die nächsten 

5 Jahre beträgt EUR (Vorjahr TEUR: ). 

Im Geschäftsjahr kam es zu folgenden wesentlichen Verlusten aus dem Abgang von 

Vermögensgegenständen des Anlagevermögens: (Achtung: Wesentlich sind Verluste dann, wenn der 

Abgangsverlust 10 % des EGT ausmacht bzw. durch den Verlust das Ergebnis negativ wird). 

Seite 6

An folgenden Unternehmen besitzt die Krankenanstalt Anteile: 

Name Sitz Höhe des Anteils 

am Kapital 

Eigenkapital zum 

31.12.2xx1 

Ergebnis im Jahr 

2xx1 

Seite 7

2. Vorräte 

Die Bestände an Vorräten gliedern sich wie folgt (falls nicht schon aus der Bilanz ersichtlich): 

Seite 8

Unbrauchbare Bestände werden ausgeschieden. 

In den noch nicht abrechenbaren Leistungen sind zum Bilanzstichtag noch nicht abrechenbare 

Pflegetage enthalten. Insgesamt wurden ____ Tage zu EUR ____ berücksichtigt. 

Weiters werden im Bilanzjahr noch nicht abrechenbare Einnahmen des Krankenanstaltenfonds 

angesetzt, die sich aus der Einzelbewertung der zum Bilanzstichtag noch nicht entlassenen Patienten 

(der sogenannten Überlieger) errechnen. Hier wurden insgesamt _______ Punkte zu EUR __________ 

angesetzt. 

3. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 

Die Fristigkeiten der in der Bilanz ausgewiesenen Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände 

stellt sich folgendermaßen dar: 

Forderungsspiegel zum Gesamtbetrag Restlaufzeiten 

31. Dezember 2xx2 bis 1 Jahr über 1 Jahr 

EUR EUR EUR 

1. Forderungen aus Lieferungen und 

Leistungen 

2. Forderungen gegenüber verbundenen 

Unternehmen 

3. Forderungen gegenüber Unternehmen mit 

denen ein Beteiligungsverhältnis besteht. 

4. sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

SUMME der Forderungen und 

sonstige Vermögensgegenstände 

Die Forderungen gegenüber Krankenanstalten im Holdingverbund betreffen _________ 

- Forderungen aus Lieferungen und Leistungen in Höhe von EUR 

- Sonstige Forderungen in Höhe von EUR 

Die Restlaufzeiten der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenstände des Vorjahres verteilen 

sich wie folgt: 

Forderungsspiegel zum Gesamtbetrag Restlaufzeiten 

31. Dezember 2xx1 bis 1 Jahr über 1 Jahr 

EUR EUR EUR 

1. Forderungen aus Lieferungen und 

Leistungen 

2. Forderungen gegenüber verbundenen 

Unternehmen 

3. Forderungen gegenüber Unternehmen mit 

denen ein Beteiligungsverhältnis besteht. 

4. sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

SUMME der Forderungen und 

sonstige Vermögensgegenstände 

Seite 9

In den Forderungen aus Lieferung und Leistungen sind insbesondere folgende Forderungen 

enthalten 

Forderungen gegenüber den Krankenanstaltenfinanzierungfonds 

Forderungen gegenüber ausländischen Gebietskrankenkassen 

Forderungen gegenüber privaten Krankenversicherungen 

Forderungen gegenüber Selbstzahlern 

Forderungen gegenüber ausländischen Versicherungen 

Sonstige Forderungen aus Lieferung und Leistungen 

31.12.2XX2 

EUR 

31.12.2XX1 

EUR 

Die Forderungen gegenüber dem Krankenanstaltenfinanzierungsfonds gemäß ________ 

(Gesetzesverweis) wurde zu einem Punktewert von EUR ____ (im Vorjahr: EUR _____) angesetzt. 

Die Ermittlung des Punktewertes fand wie folgt statt: ________________________________ 

_____________________________________________________________________________ 

Die sonstigen Forderungen enthalten insbesondere (Hier sind alle Erträge von wesentlicher Höhe 

anzuführen. Gegebenenfalls ist die unten vorgeschlagene Gliederung anzupassen): 

Beihilfen nach dem Gesundheits- und Sozialbereich- 

Beihilfengesetz 

Bundesministerium für Bildung, Wissenschaft und Kultur 

Ausgleichsmittel gemäß (Gesetzesstelle) 

Finanzamt 

Bezugsvorschüsse 

Sonstige 

31.12.2XX2 

EUR 

31.12.2XX1 

EUR 

Im Posten „Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände“ sind Erträge in Höhe von EUR 

_________ (Vorjahr TEUR: _____) enthalten, die erst nach dem Bilanzstichtag zahlungswirksam 

werden. 

Folgende Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen wurden gebildet: 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 

31.12.2XX2 

EUR 

31.12.2XX1 

EUR 

Folgende Einzelwertberichtigungen zu Forderungen wurden gebildet: 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

31.12.2XX2 

EUR 

31.12.2XX1 

EUR 

Seite 10

4. Rechnungsabgrenzungsposten 

(gilt nur für steuerpflichtige Betriebe gewerblicher Art) 

Bei Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechtes für aktive latente Steuern: 

In den Rechnungsabgrenzungsposten sind aktive latente Steuern in Höhe von EUR ____ enthalten. 

Bei Nicht-Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechtes 

Vom Aktivierungswahlrecht der gemäß § 198 Abs 10 HGB aktivierbaren latenten Steuern wurde kein 

Gebrauch gemacht. Der ansetzbare Wert beträgt EUR _____ und resultiert im wesentlichen aus 

folgenden zeitlichen Differenzen: _________ 

Die Berechnung basiert auf einem Steuersatz von 34 %. 

Seite 11

5. Eigenkapital 

(Bei Krankenanstalten mit variablem Eigenmittelkonto) 

Die Entwicklung der Eigenmittel im Berichtsjahr stellt sich wie folgt dar: 

Eigenmittel zum 1.1.2xx2 

+ Eigenmittelzufuhr 

- ..... (Aufgliederungen nach Positionen) 

- Eigenmittelabfuhr 

- ..... (Aufgliederungen nach Positionen) 

Eigenmittel zum 31.12.2xx2 

Im Geschäftsjahr liegt eine buchmäßige Überschuldung vor (negatives Eigenkapital). Dies ist 

insbesondere zurückzuführen auf ........ (z.B. Dotierung Personalrückstellungen). Im Sinne der 

Erfüllung des Versorgungsauftrages und der damit zusammenhängenden Finanzierungsstruktur 

(Gesetzesverweis) wurde eine Fortbestandsprognose für die nächsten zwei Jahre erstellt. Demzufolge 

liegt eine/keine Überschuldung im Sinne des Insolvenzrechtes vor, weil ______________________ 

(zB Verweis auf Landesgesetz oder sonstige Bestimmungen im Hinblick auf Finanzierungszusagen 

oder Versorgungsauftrag). 

In Anlehnung an § 23 Unternehmensreorganisationsgesetz (URG) beträgt die Eigenmittelquote ___% 

(gesetzliches Erfordernis 8 %) und die fiktive Schuldentilgungsdauer ___ % (gesetzliches Erfordernis 

max. 15 Jahre). Aufgrund der derzeitigen, rechtlichen Rahmenbedingungen (insbesondere KAG, 

_____________) liegt zum gegenwärtigen Zeitpunkt eine/keine Vermutung des 

Reorganisationsbedarfes vor. 

6. Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen 

Die Aufgliederung der Investitionszuschüsse zum Anlagevermögen sowie deren Entwicklung ist in 

der Beilage 2 dargestellt. Dabei wurde zwischen noch verfügbaren Investitionszuschüssen und bereits 

verwendeten Investitionszuschüsse unterschieden. Investitionszuschüsse des Krankenanstaltenträgers 

sind in den gebundenen Kapitalrücklagen ausgewiesen. 

a) noch verfügbare Investitionszuschüsse 

Unter dieser Position werden die vom Krankenanstaltenfonds bereits erhaltenen Subventionen 

ausgewiesen, die im Berichtsjahr noch nicht für Investitionen verwendet wurden, deren 

widmungsgemäße Verwendung jedoch wahrscheinlich ist. 

Die Mittel stammen aus folgenden Jahren: 

Jahr 

Höhe der Mittel 

Seite 12

) verwendete Investitionszuschüsse 

Unter dieser Position sind die Subventionen für in Betrieb genommene bzw noch nicht in Betrieb 

genommene Investitionen enthalten. 

Die Auflösung der Investitionszuschüsse erfolgt entsprechend der Nutzungsdauer der 

Vermögensgegenstände, für deren Anschaffung sie gewährt wurden. 

Bei vorzeitigem Abgang der Vermögensgegenstände werden die Investitionszuschüsse zur Gänze 

aufgelöst. 


Die Entwicklung der Rückstellungen ist in der Beilage 3 zum Anhang dargestellt. 

In den Steuerrückstellungen ist eine Rückstellung für passive latente Steuern im Ausmaß von EUR .... 

enthalten. 

Die sonstigen Rückstellungen umfassen im wesentlichen Rückstellungen für ... (Angabe der 

wesentlichen sonstigen Rückstellungen). Die Sonstigen Rückstellungen in Zusammenhang mit 

Personal betragen im Berichtsjahr EUR _________ (Vorjahr TEUR_____). Zum Bilanzstichtag noch 

ausstehende Eingangsrechnungen für bereits erhaltene Lieferungen und Leistungen wurden 

rückgestellt. 

In den Rückstellungen sind EUR _____ für beigestelltes Personal enthalten. Diese setzen sich 

zusammen aus ________ Die Verpflichtung besteht aufgrund folgender rechtlicher/vertraglicher 

Grundlagen..... (Aufgliederung in Abfertigungen, Pensionen, Jubiläumsgelder, Gleitzeitguthaben, 

Nicht konsumierte Urlaube, Prämien etc.). 

In den Rückstellungen sind Verpflichtungen gegenüber verbundenen Unternehmen in Höhe von EUR 

_______ enthalten. 

Seite 13

8. Verbindlichkeiten 

Die in der Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten weisen folgende Zusammensetzung und 

Fristigkeiten auf: 

Verbindlichkeitenspiegel zum Gesamtbetrag Restlaufzeiten 

31.12.2xx2 bis 1 Jahr 1 - 5 Jahre über 5 Jahre 

EUR EUR EUR EUR 

1. Anleihen, 

davon konvertibel 

2. Verbindlichkeiten gegenüber 


3. Erhaltene Anzahlungen auf 

Bestellungen 

4. Verbindlichkeiten aus 


5. Verbindlichkeiten aus der Annahme 

gezogener Wechsel und der 

Ausstellung eigener Wechsel 


verbundenen Unternehmen 


Unternehmen mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht. 

8. Verbindlichkeiten gegenüber den 

Gesellschaftern bzw. den 

Krankenanstaltenträger 

9. Verbindlichkeiten aufgrund des 

Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 

10. Verbindlichkeiten aus sonstigen 

Zuwendungen zur Finanzierung der 

Krankenanstalten 


Davon aus Steuern 

Davon im Rahmen der 

sozialen Sicherheit 

Verbindlichkeiten gesamt 

Seite 14

Die Verbindlichkeiten des Vorjahres stellen sich wie folgt dar: 

Verbindlichkeitenspiegel zum Gesamtbetrag Restlaufzeiten 

31.12.2xx1 bis 1 Jahr 1 - 5 Jahre über 5 Jahre 

EUR EUR EUR EUR 

1. Anleihen, 

davon konvertibel 



3. Erhaltene Anzahlungen auf 

Bestellungen 

4. Verbindlichkeiten aus 


5. Verbindlichkeiten aus der Annahme 

gezogener Wechsel und der 

Ausstellung eigener Wechsel 


verbundenen Unternehmen 


Unternehmen mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht. 

8. Verbindlichkeiten gegenüber den 

Gesellschaftern bzw. den 

Krankenanstaltenträger 

9. Verbindlichkeiten aufgrund des 

Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 

10. Verbindlichkeiten aus sonstigen 

Zuwendungen zur Finanzierung der 

Krankenanstalten 


Davon aus Steuern 

Davon im Rahmen der 

sozialen Sicherheit 

Verbindlichkeiten gesamt 

Zu den Positionen der Verbindlichkeiten und deren Entwicklung im Berichtsjahr sind folgende 

Erläuterungen zu ergänzen: 

Die Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten betreffen .... 

Verbindlichkeiten gegenüber Ärzten (sind in den Positionen: Verbindlichkeiten aus Lieferungen 

und Leistungen bzw. Sonstige Verbindlichkeiten enthalten) betreffen ...... und sind auf folgende 

Berufsstufen zu untergliedern: 

- Verbindlichkeiten gegenüber Primarärzten: EUR _________ (Vorjahr: ___________) 

- Verbindlichkeiten gegenüber nachgeordneten Ärzten: EUR ____________ (Vorjahr: ____________) 

- Verbindlichkeiten gegenüber div. Fonds: EUR _____________ (Vorjahr: _______________) 

Die Verbindlichkeiten gegenüber den Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern 

betreffen im Ausmaß von EUR ______ den laufenden Betrieb, im Ausmaß von EUR ______ 

Investitionsmaßnahmen und im Ausmaß von EUR ______ sonstige Transferzahlungen. 

Seite 15

Die Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechtes betreffen im Ausmaß 

von EUR ______ den laufenden Betrieb, im Ausmaß von EUR ______ Investitionsmaßnahmen und 

im Ausmaß von EUR ______ sonstige Transferzahlungen. Die Verbindlichkeit resultierend aus der 

Verrechnung mit dem Landeskrankenanstaltenfonds setzen sich wie folgt zusammen: __________ 

Die Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung der Krankenanstalten 

betreffen im Ausmaß von EUR ______ den laufenden Betrieb, im Ausmaß von EUR ______ 

Investitionsmaßnahmen und im Ausmaß von EUR ______ sonstige Transferzahlungen. 

Die sonstigen Verbindlichkeiten enthalten insbesondere (Hier sind alle Aufwendungen von 

wesentlicher Höhe anzuführen. Gegebenenfalls ist die unten vorgeschlagene Gliederung anzupassen): 

a) aus Steuern 

Finanzamt _____ 

b) im Rahmen der sozialen Sicherheit 


c) Sonstige 

Nebengebühren Dienstnehmer 

Sondergebühren Bundesärzte 

Übrige Sonstige Verbindlichkeiten 

GESAMT 

31.12.2XX2 

EUR 

31.12.2XX1 

EUR 

In diesem Posten sind Aufwendungen mit dem Betrag von EUR ___________ (Vorjahr TEUR 

______) enthalten, die erst nach dem Bilanzstichtag zahlungswirksam werden. 

Es bestehen keine dinglichen Sicherstellungen von Verbindlichkeiten (wenn ja, dann Erläuterung). 

9. sonstige finanzielle Verpflichtungen 

Verpflichtungen aus der Nutzung von in der Bilanz nicht ausgewiesenen Sachanlagen 

Wir prognostizieren die künftigen Miet- und Leasingverpflichtungen und sonstigen langfristigen 

Verpflichtungen wie folgt: 

für das folgende Geschäftsjahr 

für die fünf folgenden Geschäftsjahre 

2xx2 

EUR 

2xx1 

TEUR 

Seite 16

III. 

Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung 

Die Gewinn- und Verlustrechnung wird nach dem Gesamtkostenverfahren erstellt. 

1. Umsatzerlöse 

Die Umsatzerlöse betreffen 

INLANDSERLÖSE 

AUSLANDSERLÖSE 

2xx2 

EUR 

2xx1 

TEUR 

Im einzelnen entfallen die Umsatzerlöse auf folgende Bereiche: 

Patientenerlöse – Krankenanstaltenfonds 

Stationär 

Ambulant 

Nebenkosten 

Sozialhilfe 

Pflegebereich 

Periodenfremde Erlöse 

Patientenerlöse ohne Krankenanstaltenfonds 

Erlöse Selbstzahler 

Erlöse Ambulanzgebühren 

Erlöse Anstaltengebühren 

Erlöse Pflegegebühren 

Erlöse Einzelzimmerzuschlagsgebühren 

Erlöse aus Kostenbeiträgen 

Anstaltenanteil (beihilfekürzend und nicht beihilfekürzend) 

Periodenfremde Erlöse 

Sonstige 

Abzgl. Erlösberichtigungen 

Patientenerlöse GKK Ausländer 

Sonstige medizinische Erlöse 

2xx2 

EUR 

2xx1 

TEUR 

In den Umsatzerlösen sind auf Grund der Endabrechnung des Krankenanstaltenfonds für das Jahr 

2xx2 LKF-Erlöse in Höhe von EUR _______ (2xx1: TEUR ) enthalten. 

Seite 17

Die Punkte und Punktewerte verteilten sich im Geschäftsjahr wie folgt: 

Stationäre Leisungen 

- Erlöse für fondsrelevante Inländer 

- Erlöse für fondsrelevante Ausländer 

- Sonstige (bewertet mit Durchschnittspunktewert) 

Ambulante Leisungen 

- Erlöse für fondsrelevante Inländer 

- Erlöse für fondsrelevante Ausländer 

- Sonstige (bewertet mit Durchschnittspunktewert) 

LKF-Punkte Wert je Punkt Erlöse in TEUR 

Die Sonderklassegebühren werden nach folgendem System verbucht: 

Folgende Jahresabschlusspositionen sind somit von den Buchungen in Zusammenhang mit 

Sonderklassegebühren betroffen: 

Umsatzerlöse: Hier wird der Gesamtbetrag der Sonderklasseeinnahmen gezeigt. Bzw: Hier wird der 

Hausanteil der Sonderklassegebühr dargestellt. 

Personalaufwand: Im Personalaufwand wird der Arztanteil ausgewiesen, wenn dieser unselbständig 

beschäftigt ist. 

Verbindlichkeiten gegenüber Ärzten/Verrechnungskonto: Hier ist der Arztanteil ausgewiesen, der dem 

Arzt weitergegeben wird. 

Gebundene Rücklage: Hier wird der Hausanteil ausgewiesen, wenn die eingenommenen Mittel nur 

zweckgebunden verwendet werden können. 

Im Rahmen der Anhangsangaben zu den Umsatzerlösen ist die Behandlung der Sonderklassegebühren 

zu beschreiben (wie werden Haus- und Arztanteile verbucht), die rechtlichen und vertraglichen 

Grundlagen zu nennen und die Auswirkung auf andere Jahresabschlussposten darzustellen. 

Seite 18

2. Sonstige betriebliche Erlöse 

Die sonstigen betrieblichen Erlöse enthalten folgende Bereiche: 

Erträge aus Anlagenabgängen/-Zuschreibungen 

Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen 

Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 

Zuschüsse und Beihilfen 

Übrige (Aufgliedern der wesentlichen Beträge) 

..... 

Pensionsbeiträge Beamte 

Sonstige (Miete, Pacht, Betriebskosten, Verpflegung, 

nichtmed. Leistungen) 

2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

Zuschüsse und Beihilfen beinhalten: 

Bundeszuschuss Klinischer Mehraufwand in Höhe von EUR _______ (Vorjahr ______) sowie die 

Gesundheitsbeihilfe gemäß GSBG in Höhe von EUR _______ (Vorjahr ______). Die Sonstigen 

Zuschüsse betreffen ..... (wenn wesentlich) 

Seite 19

3. Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen 

in TEUR 2xx2 2xx1 

Aufwendungen für Material und sonstige bezogene Herstellungsleistungen 

Materialaufwand (Verbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen sowie Wareneinsatz) 

Verbrauch Medizinische Güter 

Abschreibungen Medizinische Güter 

Lieferantenskontoerträge für Medizinische Güter 

Verbrauch Nichtmedizinische Güter 

Abschreibungen Nichtmedizinische Güter 

Lieferantenskontoerträge für Nichtmedizinische Güter 

Wareneinsatz Medizinische Waren 

Wareneinsatz Nichtmedizinische Waren 

Abschreibungen Medizinische Waren 

Abschreibungen Nichtmedizinische Waren 

Lieferantenskontoerträge für Medizinische Waren 

Lieferantenskontoerträge für Nichtmedizinische Waren 

Aufwendungen für bezogene Leistungen 

LABORUNTERSUCHUNGEN-FREMDLEISTUNGEN 

THERAPIE-FREMDLEISTUNGEN 

DIAGNOSEN-FREMDLEISTUNGEN 

AUTOPSIEN-FREMDLEISTUNGEN 

FREMDLEISTUNGEN MEDIZINISCHE-SONSTIGE 

ENERGIE, WASSER 

Lieferantenskontoerträge für bezogene Leistungen 

Abschreibungen für Geleistete Anzahlungen für Vorratsvermögen 

Die Höhe der Aufwendungen für bezogene Leistungen ist auf folgende Fremdleistungen bzw. 

Bereiche zurückzuführen: (Beschreibung der outgesourcten Leistung und Darstellung der Verträge). 

Im Geschäftsjahr wurden folgende Konsiliarleistungen beansprucht: 

Im Geschäftsjahr entstanden Kosten aus Angliederungsverträgen in Höhe von EUR ______. (Nennung 

des Angliederungsvertrages und Abrechnungsbeschreibung) 

Seite 20

4. Personalaufwendungen 

Die Personalaufwendungen gliedern sich in folgende Berufsgruppen: 

Ärzte 

Apotheker, Chemiker, Physiker u.ä. 

Hebammen 


Medizinisch-Technisches Dienstpersonal 

Sanitätshilfsdienstpersonal 




2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

Differenziert nach Dienstrechten verteilt sich der Personalaufwand wie folgt: 





2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

Sonderklassegebühren wurden auf Grundlage ____________ (Vertrag oder Gesetzesverweis) wie 

folgt behandelt: 

4a Aufwendungen für Abfertigungen 

Im Personalaufwand enthaltene Aufwendungen für Abfertigungen setzen sich wie folgt zusammen: 

Abfertigungszahlungen 

Dotierung Abfertigungsrückstellung 

2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

Für folgende Mitarbeitergruppen (nach Dienstrecht) wurde eine Vorsorge im Bereich der 

Abfertigungsrückstellung getroffen: 

Für Ansprüche von bereitgestellten Mitarbeitern wurde aus folgendem Grund vorgesorgt (Angabe der 

vertraglichen Grundlage) 

Seite 21

4b Aufwendungen für Altersversorgung 

Die Aufwendungen für Altersversorgung setzen sich wie folgt zusammen: 

Laufende Pensionszahlungen 

Pensionskassenbeiträge 

Dotierung Pensionsrückstellung 

2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

Für folgende Mitarbeitergruppen (nach Dienstrecht) wurde eine Vorsorge im Bereich der 

Pensionsrückstellung getroffen: 

Für Ansprüche von bereitgestellten Mitarbeitern wurde aus folgendem Grund vorgesorgt (Angabe der 

vertraglichen Grundlage) 

5. Sonstige betriebliche Aufwendungen 

Steuern 

Verluste aus dem Abgang von Anlagevermögen 

Instandhaltungen 

Betriebsaufwendungen 

Reinigungsaufwand u.ä. 

Miet- und Pachtzinse 

Leasingaufwendungen 

Sonstiges (größere Beträge sind hier separat anzuführen) 

Verwaltungsaufwendungen 

Vertriebsaufwendungen 

Periodenfremde Aufwendungen 

Übrige 

2xx2 

EUR 

2xx1 

EUR 

6. Außerordentliches Ergebnis 

Darstellung des außerordentlichen Ergebnisses 

7. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag (gilt nur für steuerpflichtige Betriebe 

gewerblicher Art) 

Die Steuern vom Einkommen und vom Ertrag betreffen ....... 

Von den Steuern vom Einkommen und vom Ertrag entfallen EUR ____ auf das ordentliche Ergebnis 

und EUR ____ auf das außerordentliche Ergebnis. 

Seite 22

8. Verlust-/Abgangsdeckung 

Unter dieser Position werden eine bilanzielle Verlustabdeckung oder eine kamerale 

Betriebsabgangsdeckung sowie Transferzahlungen von Fonds, der Träger bzw. von 

Gebietskörperschaften dargestellt. 

Seite 23

IV. 

Sonstige Angaben 

1. Zahl der Mitarbeiter 

Die Anzahl der Beschäftigten betrug im Geschäftsjahr 

Arbeiter 

Angestellte 

Lehrlinge 

Bereitgestelltes Personal 

Dienstnehmer gesamt 

Stand 

31.12.2xx2 

Durchschnitt 

2xx2 

Durchschnitt 

2xx1 

Nach Berufsgruppen gegliedert betrug die Anzahl der Beschäftigten 

Ärzte 

Apotheker, Chemiker, Physiker uä 

Hebammen 


Medizinisch technisches Dienstpersonal 

Sanitätsdiensthilfspersonal 





Stand 

31.12.2xx2 

Durchschnitt 

2xx2 

Durchschnitt 

2xx1 

Nach Dienstrechten gegliedert betrug die Anzahl der Beschäftigten 






Stand 

31.12.2xx2 

Durchschnitt 

2xx2 

Durchschnitt 

2xx1 

Seite 24

2. Aufgliederung der Aufwendungen für Abfertigungen und Pensionen 

In den Aufwendungen für Abfertigungen und Pensionen sind nachfolgende Beträge für 

Vorstandsmitglieder und leitende Angestellte enthalten: 

Abfertigungszahlung 

Zuweisung 

Abfertigungsrückstellung 

Ruhe- und Versorgungsgenüsse 

Zuweisung Pensionsrückstellung 

Summe Abfertigungen und 

Pensionen 

Gesamt 

Vorstandsmitglieder 

TEUR 

Leitende 

Angestellte 

TEUR 

Andere 

Arbeitnehmer 

TEUR 

Seite 25

3. Angaben über die Mitglieder der Unternehmensorgane 

Das Krankenanstaltendirektorium der Landeskrankenanstalt ________ setzt sich wie folgt zusammen: 

Die Aufsichtsorgane der Krankenanstalt setzen sich im Berichtsjahr wie folgt zusammen (ggf. 

Mitglieder des Aufsichtsrates – falls vorhanden) 

Die Gesamtbezüge der Mitglieder des Krankenanstaltendirektoriums beliefen sich auf EUR ________ 

(Vorjahr: EUR __________). 

Die Vergütungen für die Mitglieder des Aufsichtsrates betrugen für das Berichtsjahr EUR _______ 

(Vorjahr: TEUR _______). 

4. Sonstiges 

Falls relevant: Das Unternehmen wird in den zusammengefassten Jahresabschluss der _____________ 

(Holding) einbezogen. 

Ort, Datum 

Der Verwaltungsdirektor: Die Pflegedirektorin: Der Medizinische Direktor: 

___________________ ___________________ __________________ 

Seite 26

Beilagen zum Anhang: 

1. Anlagespiegel 

2. Entwicklung des Sonderpostens für Investitionszuschüsse und der Bewertungsreserven 

3. Entwicklung der Rückstellungen 

4. Geldflussrechnung 

5. Einnahmenerhebungsblatt 

Seite 27

BEILAGE 1 

zum Anhang 

für das Geschäftsjahr 2xx2 

Seite 28

ENTWICKLUNG DER INVESTITIONSZUSCHÜSSE ZUM ANLAGEVERMÖGEN 

Vortrag Verwendung Auflösung Auflösung Stand 

1.1.2xx2 noch verfügbarer Zugänge Umbuchungen durch durch Abgang 31.12.2xx2 

Zuschüsse Abschreibung 

EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR 

A. Noch verfügbare Investitionszuschüsse * 

Investitionszuschuss 

Großgerätezuschuss 

Strukturmittelzuschuss 

Summe noch verfügbare Zuschüsse 

B. Verwendete Investitionszuschüsse 


1. Rechte, Vorteile 


Rechte, Vorteile 


1. Grundstücke und Bauten, einschließlich 

der Bauten auf fremdem Grund 


3. Andere Anlagen, Betriebs- und 

Geschäftsausstattung 


und Anlagen in Bau 

Summe verwendete Zuschüsse 

Gesamtsumme 

* mögliche nicht verwendbare Investitionszuschüsse sind nicht im Sonderposten ausgewiesen sondern wurden in die sonstigen Rückstellungen eingestellt. 

BEILAGE 2 

zum Anhang 


Seite 29

BEILAGE 3 

zum Anhang 


Vortrag Verbrauch Auflösung Dotierung Stand 

31.12.2xx1 

31.12.2xx2 

A Rückstellungen für Abfertigungen 

Abfertigungsansprüche pragmatische Bedienstete 

Abfertigungsansprüche Vertragsbedienstete 

Abfertigungsansprüche Sonstige Bedienstete 

Abfertigungsansprüche beigestelltes Personal 

Zwischensumme Abfertigungsrückstellung 

B Rückstellungen für Pensionen 

Pensionsansprüche pragmatisch Bedienstete 

Pensionsansprüche Vertragsbedienstete 

Pensionsansprüche Sonstige Bedienstete 

Pensionsansprüche beigestelltes Personal 

Zwischensumme Pensionsrückstellung 

C Steuerrückstellung 

Rückstellung für laufenden Steueraufwand 

Rückstellung für Steuernachzahlungen 

Rückstellung für latente Steuern 

Zwischensumme Steuerrückstellungen 

D Sonstige Rückstellungen 

Rückstellung für noch nicht konsumierte Urlaube 

Rückstellung für Gleitzeitguthaben 

Rückstellung für Jubiläumsgelder 

Rückstellung für Prämien und Gratifikationen 

Rückstellung für Prüfungs- und Beratungskosten 

Rückstellung für medizinische Haftungsfälle 

Rückstellung für noch nicht abgerechnete 

Leistungen 

Rückstellung für drohende Verluste aus 

schwebenden Geschäften 

Rückstellung für Entsorgungs- und Abbruchkosten 

Rückstellung für Umweltbelastungen 

Rückstellung für unterlassene Instandhaltungen 

Rückstellung für noch nicht abgeführte Beihilfen 

Rückstellung für Invalidenausgleichstaxe 

Rückstellung für Sondergebühren Ärzte 

Rückstellung für Versicherungspflicht nach ASVG-Bundesärzte 

Diverse sonstige Rückstellungen 

Zwischensumme Sonstige Rückstellungen 

SUMME RÜCKSTELLUNGEN 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Seite 30

BEILAGE 4 

zum Anhang 


Seite 31

BEILAGE 5 

zum Anhang 


Seite 32

Seite 33

ANHANGS-CHECKLISTE 

tab 

ANHANGS-CHECKLISTE 

(FÜR ALLE FONDSKRANKENANSTALTEN) 

Krankenanstalt: ________________________________________ 

Jahresabschluss zum ___________________________________ 

lfd. Nr. 

ALLGEMEINES 

1 Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung 

sowie der darauf angewandten Bilanzierungs- 

und Bewertungsmethoden, unter Beachtung 

der Generalklausel 

2 Bei Fremdwährungsbeträgen die Grundlagen für die 

Umrechnung in EURO 

3 Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

(einschließlich Begründung und 

gesonderter Darstellung des Einflusses auf die Vermögens-, 

Finanz- und Ertragslage 

4 Angabe und Begründung, wenn die einmal gewählte 

Form der Darstellung nicht beibehalten wird 

5 Angabe und Erläuterung, wenn Vorjahresbeträge 

nicht vergleichbar sind oder der Vorjahresbetrag 

angepasst wird 

6 Angaben, wenn die Gesellschaft mehrere Geschäftszweige 

mit verschiedenen Gliederungsvorschriften 

betreibt. Angabe wenn die Gesellschaft 

Nebenkostenbereiche betreibt. 

7 Angabe der Mitzugehörigkeit von Vermögensgegenständen 

oder Verbindlichkeiten zu mehreren 

Posten der Bilanz, wenn kein entsprechender Vermerk 

in der Bilanz durchgeführt wurde und dies zur 

Aufstellung eines klaren und übersichtlichen Jahresabschlusses 

erforderlich ist 

8 Angabe gesetzlicher Grundlagen, die bei der Jahresabschlusserstellung 

zu beachten sind 

9 Angabe zu den Grundlagen und dem Vorgehen zur 

Trennung des Finanzierungs- und Leistungsbereiches 

Gesetzesstelle 

(HGB) 

§ 236 

§ 237 Z 2 

§ 236 Z 1 

§ 223 (1) 

§ 223 (2) 

§ 223 (3) 

§ 223 (5) 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 

ANHANGS-CHECKLISTE Seite - 1 -

TANHANGS-CHECKLISTE 

tab 

lfd. Nr. 


(einschl. aktivierte Aufwendungen für das Ingangsetzen 

und Erweitern eines Betriebes) 

10 Darstellung der Entwicklung der einzelnen Posten 

des Anlagevermögens und des Postens „Aufwendungen 

für das Ingangsetzen und Erweitern eines 

Betriebes“, wenn nicht in der Bilanz ausgewiesen 

11 Erläuterung des Bilanzpostens „Aufwendungen für 

das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebs“ 

12 Darstellung der Anlagegüter, die nicht im juristischen 

aber im wirtschaftlichen Eigentum der Krankenanstalt 

stehen, inkl. rechtliche Grundlagen und Angabe des 

juristischen Eigentümers. 

13 Angabe des Grundwertes bei Grundstücken, wenn 

dies nicht in der Bilanz angemerkt ist 

14 bei Ansatz von Zinsen für das Fremdkapital, das zur 

Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstandes 

verwendet wird in den Herstellungskosten 

(§ 203 Abs 4), Angabe des insgesamt nach 

dieser Vorschrift aktivierten Betrages 

15 Darstellung der für Anlagegüter erhaltene Investitionszuschüsse 

und Darstellung dessen Entwicklung 

während des Geschäftsjahres (Investitionszuschuss- 

Spiegel). 

16 Angabe der Ausleihungen mit einer Restlaufzeit bis 

zu einem Jahr 

17 Angabe der Abschreibungen des Geschäftsjahres 

entsprechend der Gliederung des Anlagevermögens, 

wenn nicht in der Bilanz vermerkt 

18 Angabe der Abschreibungssätze gemäß den Richtwerten 

aus der Kostenrechnung und Begründen bei 

Abweichungen bzw. Ergänzungen. 

19 Angabe der im Geschäftsjahr durchgeführten außerplanmäßigen 

Abschreibungen und Zuschreibungen. 

20 Darstellen und Begründen bei der Anwendung von 

Bewertungsvereinfachungsverfahren. 


(HGB) 

§ 226 (1) 

§ 226 (2) 

§ 225 (7) 

§ 236 Z 2 

Analog zu § 

230 Abs. 2 

HGB 

§ 227 

§ 226 (1) 

§ 236 Z 3 

§ 209 Abs.1 

21 Erläutern und Darstellung von geleasten und gemieteten 

Wirtschaftsgütern. 

22 Behandlung von Geringwertigen Wirtschaftsgütern In Anlehnung 

an § 

13 EStG 

23 Behandlung von Schenkungen und Zuwendungen 

im Bereich des Anlagevermögens 

24 Erläuterungen zum Inhalt und der Bewertung der 

Position Finanzanlagevermögen 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 



tab 

lfd. Nr. 


(HGB) 

VORRÄTE 

25 Aufgliederung des Vorratsbestandes in wesentliche 

Bereiche, falls in der Bilanz nicht ersichtlich 

26 Vorratsbereiche welche typisch für den Tätigkeitsbereich 

der Krankenanstalt sind, welche jedoch nicht 

unter den Vorräten ausgewiesen werden (z.B. aufgrund 

von Outsourcing, Kommissionswaren etc.) 

27 Darstellen der Bewertungsverfahren im Bereich der 

Vorräte 

28 Angabe über das Stattfinden einer Inventur, die abgedeckten 

Bereiche und das Vorgehen. 

29 Angabe über den Inhalt und die Bewertung der noch 

nicht abrechenbaren Leistungen 

30 Angabe, ob Zuschreibungen unterlassen wurden § 208 (3) 

FORDERUNGEN 

31 Angabe des Betrages der Forderungen mit einer § 225 (3) 

Restlaufzeit von mehr als einem Jahr für jeden gesondert 

ausgewiesenen Posten, wenn dies nicht in 

der Bilanz angemerkt ist 

32 Aufgliederung der Forderungen aus Lieferungen und 

Leistungen nach Schuldnerkategorien 

33 Angabe einer Pauschalwertberichtigung zu Forderungen 

§ 226 (5) 

für den entsprechenden Posten der Bilanz 

34 Angabe der Einzelwertberichtigung und Abzinsung 

der langfristigen Forderungen 

35 Aufgliederung wesentlicher Beträge der Sonstigen 

Forderungen und Vermögensgegenstände 

36 Erläuterung, wenn im Posten „Sonstige Forderungen § 225 (3) 

und Vermögensgegenstände“ Erträge enthalten sind, 

die erst nach Abschlußstichtag zahlungswirksam 

werden, soweit es sich um wesentliche Beträge handelt 

37 Angabe, ob Zuschreibungen unterlassen wurden § 208 (3) 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 



tab 

Lfd. Nr. 

AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 

38 Erläuterung des unter den aktiven Rechnungsabgrenzungen 

gesondert ausgewiesenen Unterschiedsbetrages 

der Pensionsrückstellung (falls anwendbar). 

EIGENKAPITAL 

39 Bei variablem Eigenmittelkonto: 

Darstellen der Eigenmittelzufuhr und Eigenmittalabfuhr 

des Geschäftsjahres und somit der Überleitung 

der Eigenmittel zum Beginn des Berichtsjahres zum 

Bilanzstichtag. 

40 Falls anwendbar: Erläuterung des Inhaltes und der 

Entwicklung der Kapital- und Gewinnrücklagen. Aufteilung 

der Kapitalrücklagen in gebundene und nicht 

gebundene Kapitalrücklagen. 

41 Darstellung und Erläuterung bei Vorliegen einer 

buchmäßigen Überschuldung und Formulierung der 

Fortbestandsprognose 

42 Angabe der Eigenmittelquote iZm URG 


43 Angabe der Zuweisung und der Auflösung des Investitionszuschusses 

entsprechend den Posten des 

Anlagevermögens, wenn dies nicht in der Bilanz 

durchgeführt wurde 

44 Aufgliederung der Investitionszuschüsse in noch 

verfügbare Investitionszuschüsse und verwendete 

Investitionszuschüsse. 


45 Darstellung der Parameter zur Ermittlung der Personalrückstellungen. 

46 Erläuterung der in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesenen 

Rückstellungen, wenn sie einen erheblichen 

Umfang haben 

47 Erläuterung der Rückstellungen für beigestelltes Personal 

48 Erläuterung der nicht in der Bilanz gesondert ausgewiesenen 

Rückstellung für passive latente Steuen. 


49 Angabe des Betrages der Verbindlichkeiten mit einer 

Restlaufzeit bis zu einem Jahr bei jedem gesondert 

ausgewiesenen Posten, wenn dies nicht in der Bilanz 

angemerkt ist 


(HGB) 

Art X (4) 

§ 230 (2) 

§ 232 (4) 

§ 237 Z 7 

§ 225 (6) 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 



tab 

Lfd. Nr. 

50 Der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer 

Restlaufzeit von mehr als einem Jahr; die Angaben 

sind jeweils für jeden Posten der Verbindlichkeiten 

nach dem vorgeschriebenen Gliederungsschema zu 

machen, sofern sich diese Angaben nicht aus der 

Bilanz ergeben 

51 Der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer 

Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren; die Angaben 





52 Der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten, für die 

dingliche Sicherheiten bestellt sind, unter Angabe 

von Art und Form der Sicherheiten; die Angaben 





53 Erläuterung, wenn im Posten „Sonstige Verbindlichkeiten“ 

Aufwendungen enthalten sind, die 

erst nach dem Abschlußstichtag zahlungswirksam 

werden, soweit es sich um wesentliche Beträge handelt 

54 Der in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesene Betrag 

der Einlagen von stillen Gesellschaftern 

55 Die Verbindlichkeiten gegenüber den Gesellschaftern 

bzw. Krankenanstaltenträger sind hinsichtlich 

ihrer Zusammensetzung dem Grunde nach zu erläutern 

(Investitionsmaßnahmen, laufender Betrieb, 

sonstige Transferzahlungen). 

56 Die Verbindlichkeiten auf Grund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 

sind hinsichtlich ihrer Zusammensetzung 

dem Grunde nach zu erläutern (Investitionsmaßnahmen, 

laufender Betrieb, sonstige 

Transferzahlungen). Darüber hinaus ist anzugeben, 

ob und in welcher Höhe Verbindlichkeiten aus der 

Verrechnung mit dem Landeskrankenanstaltenfonds 

auf Leistungskomponenten (Abrechnung LKF) entfallen. 

57 Die Verbindlichkeiten aus sonstige Zuwendungen 

zur Finanzierung der Krankenanstalten sind hinsichtlich 

ihrer Zusammensetzung dem Grunde nach zu 

erläutern (Investitionsmaßnahmen, laufender Betrieb, 

sonstige Transferzahlungen) 


(HGB) 

§ 237 Z 1b) 

§ 237 Z 1a) 

§ 237 Z 1c) 

§ 225 (6) 

§ 237 Z 10 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 



tab 

58 Die Verbindlichkeiten gegenüber den Ärzten sind 

unter der Angabe der Position, unter der die Verbindlichkeiten 

ausgewiesen sind, zu erläutern 

HAFTUNGSVERHÄLTNISSE und 

SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN 

59 Die gemäß § 199 ausgewiesenen Haftungsverhältnisse 

sind unter Angabe der Pfandrechte und 

sonstigen dinglichen Sicherheiten aufzugliedern und 

zu erläutern; Haftungen gegenüber verbunden Unternehmen 

sind jeweils gesondert anzugeben 

60 Der Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen Verpflichtungen, 

die nicht in der Bilanz ausgewiesen 

und auch nicht nach § 199 anzugeben sind, sofern 

diese Angabe für die Beurteilung der Finanzlage von 

Bedeutung ist; davon sind gesondert auszuweisen 

a) Verpflichtungen gegenüber verbundenen Unternehmen 

b) Verpflichtungen aus der Nutzung von in der Bilanz 

nicht ausgewiesenen Sachanlagen (§ 224 

Abs 2 A II), wobei der Betrag der Verpflichtungen 

des folgenden Geschäftsjahres und der Gesamtbetrag 

der folgenden fünf Jahre anzugeben ist 

§ 237 Z 3 

§ 237 Z 8 



tab 

Lfd. Nr. 

GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG - allgemein 

61 Erläuterung von Erträgen und Aufwendungen, die 

einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind, 

hinsichtlich ihres Betrages und ihrer Art (wenn nicht 

für die Beurteilung der Ertragslage von untergeordneter 

Bedeutung) 

UMSATZERLÖSE 

62 Aufteilung der Umsatzerlöse nach Inlandserlösen 

und Auslandserlösen. 

63 Die Aufgliederung der Umsatzerlöse nach Tätigkeitsbereichen 

64 Darstellung der LKF-Punkte und dem Wert je Punkt 

für fondsrelevanten Umsatzerlöse, getrennt nach 

stationären und ambulanten Leistungen. 

65 Beschreibung der Buchung der Sonderklassegebühren 

(Haus- und Arztanteile), die rechtlichen und vertraglichen 

Grundlagen und Darstellung der Auswirkung 

auf andere Jahresabschlussposten 


(HGB) 

§ 233 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 


66 Darstellung der wesentlichen Bereiche der Sonstigen 

betrieblichen Erlöse 

67 Erläuterung der wesentlichen Positionen, die unter 

Zuschüsse und Beihilfe ausgewiesen sind. 

68 Wesentliche Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen 

des Anlagevermögens 

AUFWENDUNGEN FÜR MATERIAL UND 

SONSTIGE BEZOGENE 

HERSTELLUNGSLEISTUNGEN 

69 Aufgliederung des Materialaufwandes in medizinischen 

und nicht medizinischen Bereich 

70 Darstellung und Erläuterung der Aufwendungen für 

bezogene Leistungen mit Erläuterung, welche outgesourcten 

Leistungen vorliegen (inkl. Vertragsgrundlage), 

Konsiliarleistungen beansprucht werden bzw. 

Kosten aus Angliederungsverträgen enthalten sind. 

PERSONALAUFWENDUNGEN 

71 Aufgliederung der Personalaufwendungen nach Berufsgruppen 

und Dienstrechten. 

72 Aufgliederung der Aufwendungen für Abfertigungen 

und Bezeichnung der von der Abfertigungsrückstellung 

umfassten Mitarbeitergruppen (nach Dienstrecht). 

Insbesondere Darstellung und Erläuterung der 

Behandlung von Ansprüchen der beigestellten Mitarbeiter. 

73 Aufgliederung der Aufwendungen für Pensionen und 

Bezeichnung der von Pensionsrückstellung umfassten 

Mitarbeitergruppen (nach Dienstrecht). Insbesondere 

Darstellung und Erläuterung der Behandlung 

§ 237 Z 5 



tab 

von Ansprüchen der beigestellten Mitarbeiter. 

SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN 

74 Aufgliederung der Sonstigen betrieblichen Aufwendungen 

in die wesentlichen Positionen 

STEUERN VOM EINKOMMEN UND ERTRAG 

(gilt nur für steuerpflichtige Betriebe gewerbl Art) 

75 Zum in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesenen 

Posten „Steuern vom Einkommen und Ertrag“ist 

anzugeben: 

a) in welchem Umfang die Steuern vom Einkommen 

und vom Ertrag das Ergebnis der gewöhnlichen 

Geschäftstätigkeit und das außerordentliche Ergebnis 

belasten; 

b) der gem § 198 Abs 10 aktivierbare Betrag, wenn 

in der Bilanz nicht gesondert ausgewiesen wird 


76 Erläuterung der ao Aufwendungen und ao Erträge 

hinsichtlich ihres Betrages und ihrer Art, wenn nicht 

von untergeordneter Bedeutung 

§ 233 



tab 

Lfd. Nr. 

ANGABE ZUR ABDECKUNG DES KAMERALEN 

ABGANGES 

77 Angabe und Beschreibung der Abgangsabdeckung 

durch den Krankenanstaltenträger. 

ANGABEN ZU VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 

und BETEILIGUNGSUNTERNEHMEN 

78 Name und Sitz des Mutterunternehmens der Gesellschaft, 

das den zusammengefassten Jahresabschluss 

für den größten Kreis von Unternehmen aufstellt, 

und ihres Mutterunternehmens, das den zusammengefassten 

Jahresabschluss für den kleinsten Kreis von 

Unternehmen aufstellt. 

79 Angaben über Unternehmen, an denen die Gesellschaft 

mindestens 20 % der Anteile besitzt: 

- Name und Sitz; 

- Höhe des Anteils am Kapital 

- Eigenkapital 

- Ergebnis des letzten Geschäftsjahres, für das ein 

Jahresabschluss vorliegt 

80 Angabe über Unternehmen, deren unbeschränkt 

haftender Gesellschafter die Gesellschaft ist: 

- Name 

- Sitz 

- Rechtsform; 

81 Beziehungen zu verbunden Unternehmen, hiebei ist 

auch über Verträge zu berichten, die die Gesellschaft 

verpflichten, ihren Gewinn oder Verlust ganz 

oder teilweise an andere Personen zu überrechnen 

oder einen solchen von anderen Personen zu übernehmen; 


(HGB) 

In Anlehnung 

an § 

237 Z 12 

§ 238 Z 2 

§ 238 Z 2 

§ 238 Z 3 

JA 

Nicht 

zutreffend 

Bearbeiter 

ANGABEN ÜBER ORGANE UND ARBEITNEHMER 

82 Angabe der Mitglieder des Krankenanstaltendirektoriums 

und Aufsichtsorganes (z.B. Aufsichtsrat u.ä.) 

83 Angabe der durchschnittlichen Zahl der Arbeitnehmer 

während des Geschäftsjahres, getrennt nach 

Arbeitern und Angestellten 

84 Angabe der Bezüge der Mitglieder des Krankenanstaltendirektoriums, 

des Aufsichtsorganes oder ähnlicher 

Einrichtungen gesondert für jed Personengruppe, 

und zwar: 

a) die für die Tätigkeit im Geschäftsjahr gewährten 

Gesamtbezüge (Gehälter, Gewinnbeteiligungen, 

Aufwandsentschädigungen, Versicherungsentgelte, 

Provisionen und Nebenleistungen jeder Art). 

In die Gesamtbezüge sind auch Bezüge einzurechnen, 

die nicht ausgezahlt, sondern in Ansprüche 

anderer Art umgewandelt oder zur Erhöhung 

anderer Ansprüche verwendet werden. Erhalten 

§ 239 (2) 

§ 239 (1) Z 

1 

§ 239 (1) Z 

4 



tab 

Mitglieder des Krankenanstaltendirektoriums von 

verbundenen Unternehmen für ihre Tätigkeit für 

das Unternehmen oder für ihre Tätigkeit als gesetzliche 

Vertreter oder Angestellte des verbundenen 

Unternehmens Bezüge, so sind diese Bezüge 

gesondert anzugeben; 

b) Gesamtbezüge (Abfindungen, Ruhegehälter, Hinterbliebenenbezüge 

und Leistungen verwandter 

Art) der früheren Mitglieder der bezeichneten 

Organe und ihrer Hinterbliebenen; lit. a ist entsprechend 

anzuwenden 

85 Aufgliederung der Aufwendungen für Abfertigungen 

und Pensionen nach Direktoriumsmitglieder/ leitenden 

Angestellten und anderen Arbeitnehmern. 

86 Angabe der Beträge der den Mitgliedern des Direktoriums 

und des Aufsichtsorganes unter Bezeichnung 

der der einzelnen Einrichtung gewährten Vorschüsse 

und Kredite unter Angabe der Zinsen, der 

wesentlichen Bedingungen und der gegebenenfalls 

im Geschäftsjahr zurückgezahlten Beträge sowie die 

zugunsten dieser Personen eingegangenen Haftungsverhältnisse; 

ZUSÄTZLICHE ANGABEN 

87 Angabe, ob ein Unternehmen in einen zusammengefassten 

Jahresabschlusses z.B. einer Holding oder 

eines Verbundes einbezogen wird und Nennung des 

Unternehmens 

88 Zusätzliche Angaben sind in den Anhang aufzunehmen, 

wenn (sonst) der Jahresabschluss kein möglichst 

getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage des Unternehmens vermittelt. Insbesondere 

sind wesentliche Verträge zu nennen, soweit 

Sie für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage von entscheidender Bedeutung sind. 

UNTERLASSEN VON ANGABEN 

89 Die Berichterstattung kann ausnahmsweise unterbleiben, 

soweit es die nationale Sicherheit des Bundes 

oder das wirtschaftliche Wohl des Bundes, der 

Länder, der Gemeinden oder Gemeindeverbände 

erfordert. 

§ 239 (1) Z 

3 

§ 239 (1) Z 

2 

§ 222 (2) 

§ 241 (1) 


E N T W U R F 

INTERNES KONTROLLSYSTEM 

tab 

Aufbau eines angemessenen Internen Kontrollsystems zur Sicherstellung der 

Ordnungsmässigkeit des Jahresabschlusses und zur Minimierung des 

Kontrollrisikos 

1 Definition 

Unter einem internen Kontrollsystem (kurz IKS) versteht man sämtliche Maßnahmen, die 

dazu bestimmt sind, 

 

 

 

 

das vorhandene Vermögen zu sichern; 

die betriebliche Leistungsfähigkeit zu steigern; 

die Einhaltung der Geschäftspolitik und der gesetzlichen Vorschriften zu sichern und 

die Richtigkeit und Vollständigkeit der Aufzeichnungen zu gewährleisten. 

Durch das IKS soll insbesondere sichergestellt werden, dass das Rechnungs- und 

Berichtswesen wahr, transparent und somit für die betriebswirtschaftliche Führung geeignet 

ist. Das IKS soll ferner zu einer ständigen Verbesserung der betrieblichen Effizienz beitragen 

und Methoden und Maßnahmen vorsehen, um Verlustquellen zu lokalisieren und frühzeitig 

Rationalisierungen vorzunehmen, die zu einer Kostensenkung und Gewinnoptimierung 

beitragen. 

2 Gesetzliche Grundlagen 

Mit dem per 1.10.1997 in Kraft getretene Insolvenzrechtsänderungsgesetz wurde die 

Verpflichtung zur Einrichtung eines angemessenen internen Kontrollsystems gesetzlich 

verankert. Gemäß § 82 AktG bzw § 22 Abs 1 GmbHG haben Vorstand bzw Geschäftsführer 

dafür zu sorgen, dass ein internes Kontrollsystem geführt wird, das den Anforderungen des 

Unternehmens entspricht. Zusätzlich haften die Mitglieder des Aufsichtsrates für eine 

unzureichende sorgfaltswidrige Erfüllung ihrer Überwachungspflichten. Das interne 

Kontrollsystem soll der Unternehmensführung jene Informationen liefern, die sie für die 

Erfüllung ihrer Kontroll- und Überwachungspflichten benötigen. 

Detaillierter regelt das mit 1.5.1998 in Deutschland in Kraft getretene Gesetz zur Kontrolle 

und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) die Verantwortlichkeit des 

Risikomanagements durch die Organe. Demnach hat der Vorstand geeignete Maßnahmen 

zu treffen, insbesondere ein Überwachungssystem einzurichten, damit den Fortbestand 

gefährdende Entwicklungen frühzeitig erkannt werden. Für die Situation in Österreich ist das 

deutsche KonTraG deswegen von Interesse, da aus den Bestimmungen ein allgemeiner 

Sorgfaltsmaßstab abgeleitet werden kann und die deutsche Rechtslage aufzeigt, welche 

Grundlagen der Risikosteuerung als notwendig erachtet werden. 

Das KonTraG legt dem Vorstand unter anderem die Verpflichtung auf, für ein angemessenes 

Risikomanagement und für eine angemessene interne Revision zu sorgen. Die Maßnahmen 

interner Überwachung sollen so eingerichtet sein, dass Entwicklungen, die den Fortbestand 

der Gesellschaft gefährden, frühzeitig bzw zu einem Zeitpunkt erkannt werden, in dem noch 

geeignete Maßnahmen zur Sicherung des Fortbestandes der Gesellschaft ergriffen werden 

können. 

Der Österreichische Arbeitskreis für Corporate Governance hat den Österreichischen Code 

of Corporate Governance erarbeitet, welcher am 1. Oktober 2002 der Öffentlichkeit 

vorgestellt wurde und somit seine Gültigkeit erlangt hat. Dieses Regelwerk legt die 

Grundsätze für die Leitung und Überwachung eines Unternehmens fest und verfolgt das Ziel 

einer verantwortlichen, auf Wertschöpfung ausgerichteten Leitung und Kontrolle von 

Gesellschaften bzw Konzernen. Der Kodex richtet sich primär an börsenotierte 

Unternehmen, soll aber auch als Richtlinie für nichtbörsenotierte Unternehmen gelten. 

Seite 1

E N T W U R F 


tab 

3 Grundsätze des IKS 

Die Funktionsfähigkeit des internen Kontrollsystems ist insbesondere von folgenden 

Grundsätzen getragen: 

3.1 Funktionstrennung 

Dieser Grundsatz verlangt, dass folgende Funktionen stets voneinander getrennt werden 

müssen: 

 

 

 

 

Genehmigung 

Durchführung 

Verbuchung 

Kontrolle 

Insbesondere müssen vollziehende, verbuchende und verwaltende Funktionen jedenfalls 

voneinander getrennt sein. Durch die Funktionstrennung wird sichergestellt, dass kein 

Geschäftsfall von seinem Ursprung bis zur Erledigung in einer Hand liegen. Je mehr 

Personen sich gegenseitig kontrollieren, um so geringer ist das Risiko von Fehlhandlungen. 

Als Beispiele von Funktionen, die jedenfalls getrennt wahrgenommen werden sollten, sind zu 

nennen: 

 

 

 

 

Kassaführung und Buchhaltung 

Einkauf und Wareneingang 

Lohnverrechnung und Kassa 

Verkauf und Auszahlung von Vermittlungsprovisionen 

Lässt sich aus organisatorischen Gründen eine Trennung von unvereinbaren Funktionen 

nicht einhalten, empfiehlt es sich, die persönliche Kontrolle zu verstärken. 

3.2 Vier-Augen-Prinzip 

Das Vier-Augen-Prinzip besagt, dass wesentliche Geschäftsabläufe der Kontrolle zumindest 

zweier unabhängiger Personen unterliegen müssen. Das Vier-Augen-Prinzip wird dadurch 

gewährleistet, dass bei wichtigen geschäftlichen Massnahmen stets eine Kontrolle und 

Freigabe durch einen unabhängigen Zweiten zu erfolgen hat. 

3.3 Kontrolle 

Grundsätzlich sollte keine Tätigkeit von wirtschaftlichem Gewicht ohne Kontrolle bleiben. 

Kontrollen können dem zu überprüfenden Vorgang vorgeschaltet, gleichgeschaltet oder 

nachgeschaltet werden. Im Rahmen der Kontrolle ist insbesondere die Wirksamkeit des 

internen Kontrollsystems sowie dessen tatsächliche Anwendung laufend zu überprüfen. 

4 Bestandteile des IKS 

Das interne Kontrollsystem setzt sich zusammen aus 

 

 

Organisatorischen Sicherungsmaßnahmen 

Maßnahmen der betrieblichen Überwachung 

Seite 2

E N T W U R F 


tab 

 

Überwachungsmaßnahmen, die von unabhängigen Personen vorgenommen werden 

4.1 Organisatorische Sicherungsmaßnahmen 

Organisatorische Sicherungsmaßnahmen ergeben sich zum einen aus der Organisation der 

betrieblichen Abläufe selbst, zum anderen aus der Verwendung entsprechender 

Organisationsmittel. 

Eine kontrollierte Organisation der betrieblichen Abläufe wird unter anderem erreicht durch 

klare und detaillierte Arbeits- und Dienstanweisungen für routinemäßige 

Arbeitsabläufe 

Stellenbeschreibungen, die die Ziele, Kompetenzen und Aufgaben der einzelnen 

Stellen festlegen; 

Organisationsplan (Organigramm, Verantwortung, Vertretung) 

Vollmachts- und Befugniserteilung (insbesondere Unterschriftsberechtigungen) 

Bewilligungsverfahren für sensible Geschäftsbereiche 

Geschäftsadministration (zB Dienstanweisungen betreffend Dienstreisen, 

Geschäftsessen, Benutzung von Firmenfahrzeugen etc) 

Organisationsmittel (Checklisten, Formulare) 

Zutrittssicherung (Schließ- und Sperrvorrichtungen sowie Passwörter) 

Daneben dienen systematisch eingebaute Kontrollen (Kontrollautomatik) der Sicherstellung 

des ordnungsgemäßen Ablauf betrieblicher Prozesse. Hiezu zählen insbesondere EDV 

gestützte Kontrollen, wie beispielsweise automatische Belegnummernvergabe, 

Vollständigkeitskontrollen, Abstimmungskontrollen etc. 

Im Bereich des Rechnungswesens sind insbesondere folgende organisatorischen 

Vorkehrungen zu treffen: 

 

 

 

 

 

 

 

 

Kontenplan 

Kostenstellenplan 

Kontierungsrichtlinien 

Bilanzierungshandbuch 

Standardisiertes Berichts- und Informationssystem 

Einhaltung des Beleggrundsatzes (keine Buchung ohne Beleg), sowie Regelungen 

für Belegwesen und Belegfluss 

Beachtung des Grundsatzes der zeitgerechten und geordneten Aufzeichnung von 

Geschäftsfällen sowie des Grundsatzes der Nachvollziehbarkeit 

Einhaltung von Aufbewahrungspflichten 

4.2 Maßnahmen der betrieblichen Überwachung 

In regelmäßigen Abständen sollte eine persönliche Kontrolle durch den jeweiligen 

Vorgesetzten durchgeführt werden. Die laufende Überwachung ist so zu verstehen, dass zu 

wechselnden, den Mitarbeitern nicht bekannten Zeiten, kontrolliert wird, ob sich diese 

ordnungsgemäß und systementsprechend verhalten. 

Seite 3

E N T W U R F 


tab 

4.3 Überwachung durch Beauftragte 

Zur Überwachung kann sich die Unternehmensleitung verschiedener Organe bedienen: 

 

 

 

 

Interne Revision 

Aufsichtsrat 

Wirtschaftsprüfer 

Aufsichtsbehörde 

Die Wahrnehmung von Revisionsaufgaben durch externe Dritte hat insbesondere den Vorteil 

der Unabhängigkeit der Kontrollinstanz sowie der Erhöhung der Berichtsqualität aufgrund der 

erhöhten Branchen- und Fachkenntnisse. 

5 Handlungsanweisungen für die Einrichtung und Gestaltung des Internen 

Kontrollsystems 

Die Gestaltung des IKS verlangt ein planmäßiges Vorgehen. 

In einem ersten Schritt ist der IST Zustand zu erheben und das Unternehmen nach 

Funktionsbereichen zu untergliedern (zB Einkauf, Finanz- und Rechnungswesen, 

Lagerhaltung etc). Sodann sind die Risikobereiche des Unternehmens zu identifizieren. Als 

besonders sensible Bereiche gelten hiebei insbesondere 

 

 

 

 

Kassaführung 

Einkauf/Investitionen 

Fakturierung 

Lager- und Materialwirtschaft 

Im Rahmen einer umfassenden Risikoanalyse sind dabei insbesondere folgende geschäftsschädigenden 

Handlungen ins Kalkül zu ziehen: 

 

 

 

 

 

 

 

 

Unterschlagung 

Diebstahl 

Schmiergeldannahme 

Manipulationen (insbesondere im EDV Bereich) 

Unerlaubte Einsichtnahme in sensible Daten (Patienten-, Personal- und Finanzdaten) 

Sabotage 

Verstöße gegen gesetzliche und gesellschaftsrechtliche Vorschriften 

Grob fahrlässige Handlungen 

Daneben müssen jedoch auch unbeabsichtigte Risiken durch höhere Gewalt und 

technisches oder menschliches Versagen berücksichtigt werden. 

Mit der Auflistung aller möglichen Risiken hat eine Risikobeurteilung (hoch/niedrig/ 

vernachlässigbar bzw kontrollierbar/nicht kontrollierbar) einherzugehen. 

Zur Minimierung der festgestellten Risiken ist in der Folge ein Maßnahmen- und 

Kontrollkatalog zu entwickeln. Hiebei ist insbesondere auf die Trennung unvereinbarer 

Funktionen zu achten und sind die Arbeitsabläufe so zu gestalten, dass möglichst viele 

Kontrollautomatiken Platz greifen. Es ist eine entsprechende Aufbau- und Ablauforganisation 

einzurichten, die den ordnungsgemäßen und effizienten Ablauf sämtlicher Geschäftsabläufe 

sicherstellt. Hiebei ist insbesondere auf die unter 4.1 beschriebenen organisatorischen 

Maßnahmen Bedacht zu nehmen. Um eine Überprüfbarkeit der vorgesehenen 

Seite 4

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tab 

Kontrollmaßnahmen sicherzustellen, sind ferner Dokumentationspflichten vorzusehen. Hiefür 

empfiehlt es sich, standardisierte Formulare oder Kontrollstempel zu entwickeln. 

Hinsichtlich der vorzusehenden Kontrollmaßnahmen ist zwischen direkten Kontrollen (zB 

Qualitätskontrolle, Rechnungskontrolle), Vergleichskontrollen zwischen parallel geschalteten 

Arbeitsabläufen und Plausibilitätskontrollen zu unterscheiden. Zu den Ergebniskontrollen 

zählen unter anderem Kennzahlensysteme, Budgetkontrollen (SOLL/IST Vergleiche und 

Abweichungsanalysen) sowie Kontrollrechnungssysteme. 

Zu den präventiven Maßnahmen gehört insbesondere auch die Einrichtung einer internen 

Revision. Das heißt, jeder Mitarbeiter muss jederzeit damit rechnen, dass sein 

Aufgabengebiet einer kritischen Kontrolle unterzogen wird. 

Besonderes Augenmerk sollte auch auf den Bereich EDV Sicherheit gelegt werden. Hiezu 

zählen insbesondere Maßnahmen zum Schutz vor unberechtigtem Datenzugriff, 

Zugriffsbeschränkungen (Passwortschutz), die sichere Verwahrung von Daten, Virenschutz, 

Systemdokumentationen und Notfallpläne. 

Vor Einführung des IKS ist nochmals kritisch zu beurteilen, ob mit den entwickelten bzw 

bereits vorhandenen Maßnahmen sämtliche Risikobereiche hinreichend abgedeckt sind. 

Seite 5

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INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG 

tab 

Berücksichtigung internationaler Tendenzen im Bereich 

Rechnungslegung 

1 Allgemeines 

Im Mai 2002 wurde vom Europäischen Parlament zusammen mit dem Rat die Verordnung 

betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards verabschiedet. Diese 

Verordnung legt fest, dass für Geschäftsjahre, die ab dem 1.1.2005 beginnen, alle 

kapitalmarktorientierten Unternehmen Konzernabschlüsse nach International Accounting 

Standards (kurz „IAS“ bzw in Hinkunft International Financial Reporting Standards „IFRS“) zu 

erstellen haben. Ziel dieser Verordnung ist es, die von diesen Unternehmen vorgelegten 

Finanzinformationen zu harmonisieren, um einen hohen Grad an Transparenz und 

Vergleichbarkeit der Abschlüsse und damit eine effiziente Funktionsweise des 

Kapitalmarktes in der Gemeinschaft und im Binnenmarkt sicherzustellen. 

Demgegenüber besteht in Bezug auf den Einzelabschluss sowie nicht 

kapitalmarktorientierten Unternehmen ein Mitgliedstaatenwahlrecht auch diesbezüglich die 

Einführung Internationaler Standards vorzuschreiben. Die Verordnung ist mit ihrer 

Verlautbarung unmittelbar geltendes Recht und bedarf keiner Umsetzung durch den 

nationalen Gesetzgeber. 

2 Umstellung auf Internationale Rechnungslegungsgrundsätze 

Die Umstellung auf internationale Bilanzierungsnormen lässt sich wegen notwendiger 

Vorjahresvergleichswerte nicht ad hoc durchführen, sondern erfordert eine frühzeitige 

Planung und Vorbereitung. Neben den Bilanzvorjahreszahlen sind für einen vollständigen 

IAS Abschluss auch für die GuV, Cashflow-Rechnung, Eigenkapitalentwicklung sowie die 

quantitativen Angaben im Anhang die entsprechenden Vorjahreswerte darzustellen. Um 

jedoch vollständige Vorjahresflussgrößen ermitteln zu können, ist auch für den Beginn der 

Vorjahresperiode eine Eröffnungsbilanz nach IAS Grundsätzen zu erstellen. Die 

Veröffentlichung eines vollständigen IAS Abschlusses erfordert somit Bilanzen von 

zumindest drei Abschlussstichtagen. Für die Umstellung auf internationale 

Rechnungslegungsgrundsätze ist daher mit einer zumindest zweijährigen Vorlaufzeit oder 

mit einer komplizierten Umwertung bzw Rückrechnung von Vergangenheitswerten zu 

rechnen. 

Neben der reinen Umwertung von Bilanzpositionen sind jedoch auch umfangreiche 

organisatorische Begleitmassnahmen zu berücksichtigen. Es sind (konzern)spezifische IAS 

Richtlinien zu erarbeiten (Bilanzierungshandbuch), die Mitarbeiter sind entsprechend zu 

schulen und die EDV Systeme sind anzupassen. 

Im folgenden werden die wesentlichen Unterschiede zwischen den Rechnungslegungsgrundsätzen 

nach IAS und HGB und damit der notwendige Umstellungsaufwand dargestellt. 

3 Grundsätzliche Unterschiede zwischen IAS und HGB 

Das öHGB ist in seinen Grundsätzen vom Vorsichtsprinzip geprägt. Das bedeutet, dass im 

Zweifelsfall bei mehreren möglichen Bewertungsansätzen aktivseitig immer der niedrigere 

und passivseitig immer der höhere Wert zum Tragen kommt. Eine daraus resultierende 

Unterbewertung der Aktiva bzw Überbewertung der Passiva wird dabei im Sinne des 

Gläubigerschutzes in Kauf genommen. Im Regelwerk der IAS ist hingegen der Grundsatz 

des True and fair View (der möglichst getreuen Darstellung der Vermögens-/Finanz- und 

C:\WINNT\TEMP\~1600407.doc Seite 1

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tab 

Ertragslage) vorherrschend, demgegenüber das Vorsichtsprinzip in den Hintergrund tritt. Die 

Ergebnisse werden periodenreiner dargestellt und schwanken daher wesentlich stärker. 


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tab 

Daneben sind nach IAS wesentlich umfassendere Veröffentlichungsbestimmungen 

vorgesehen. In der Segmentberichterstattung – als Teil des Anhangs – werden die einzelnen 

Geschäftsfelder und Absatzbereiche getrennt dargestellt und Verflechtungen zwischen 

Unternehmensteilen dargestellt. Damit wird ein tieferer Einblick in die Chancen und Risiken 

des Unternehmens gegeben. Daneben bestehen nach IAS erheblich umfassendere 

Erläuterungspflichten im Anhang, demnach sind grundsätzlich all jene Informationen 

offenzulegen, welche die Einscheidung eines Jahresabschlussadressaten (insbesondere 

Investoren) beeinflussen könnten. 

Unterschiede bestehen ferner bei den Bestandteilen des Jahresabschlusses. Im Gegensatz 

zu den IAS ist beispielsweise eine Cash Flow Rechnung nach handelsrechtlichen 

Grundsätzen nicht zwingend vorgeschrieben. Auch eine Eigenkapitalveränderungsrechnung 

muss nach HGB nicht veröffentlicht werden. Demgegenüber ist nach IAS ein gesonderter 

Lagebericht, der zusätzlich zum Jahresabschluss zu erstellen ist, nicht vorgesehen. In 

einzelnen IAS finden sich jedoch dem HGB Lagebericht entsprechende Angabepflichten. 

Im folgenden werden einige grundlegende Abweichungen in Ansatz und Bewertung von 

ausgewählten Bilanzpositionen dargestellt: 

4 Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes 

Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes dürfen nach 

handelsrechtlichen Grundsätzen als Bilanzierungshilfe aktiviert werden. Nach internationalen 

Standards dürfen diese Aufwendungen hingegen nicht aktiviert werden. 

5 Immaterielles Anlagevermögen (IAS 38) 

Das öHGB sieht ein generelles Aktivierungsverbot für immaterielle Vermögensgegenstände 

vor, die nicht entgeltlich erworben wurden. IAS sieht demgegenüber eine Aktivierungspflicht 

auch selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte vor, sofern bestimmte Ansatzkriterien 

(bilanzielle Greifbarkeit, Verfügungsmacht über den Gegenstand, Wahrscheinlichkeit eines 

dem Vermögensgegenstand zuordenbaren künftigen wirtschaftlichen Nutzens, 

Ermittelbarkeit der Anschaffungs/Herstellungskosten) erfüllt sind. Für Entwicklungskosten 

bestehen zusätzliche Aktivierungsvorraussetzungen (insbesondere technische Machbarkeit, 

Fertigstellungs- und Verwertungsabsicht etc). Ein originärer Firmenwert ist analog zum 

öHGB nicht aktivierungsfähig. Ein derivativer Firmenwert ist demgegenüber nach IAS 

zwingend zu aktivieren, während nach österreichischen Grundsätzen eine Ansatzwahlrecht 

besteht. 

Hinsichtlich der Bewertung gilt nach öHGB das strenge Anschaffungskostenprinzip (dh als 

Obergrenze gelten stets die tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten). IAS 

erlaubt demgegenüber als alternative Methode die Neubewertung zum beizulegenden 

Zeitwert am Abschlussstichtag, auch wenn dieser über den 

Anschaffungs/Herstellungskosten liegt. Ein wesentlicher Unterschied besteht auch im 

Umfang der Anschaffungskosten. Während nach öHGB Fremdfinanzierungskosten 

grundsätzlich nicht aktiviert werden dürfen, sind nach IAS Finanzierungskosten von länger 

dauernden Anschaffungen, die direkt dem Erwerb eines Vermögensgegenstandes 

zugerechnet werden können, aktivierbar. 

Weiters gilt im österreichischen Handelsrecht das gemilderte Niederstwertprinzip, wonach 

bei voraussichtlich dauernder Wertminderung eine außerplanmäßige Abschreibung auf den 

niedrigeren beizulegenden Wert zu erfolgen hat; bei nicht dauernder Wertminderung darf 

hingegen keine Abwertung erfolgen. Eine Wertaufholung nach Wegfall des Grundes der 

außerplanmäßigen Abschreibung ist grundsätzlich verpflichtend. De facto besteht allerdings 

idR ein Zuschreibungswahlrecht (§ 208 Abs 2 HGB). Nach IAS besteht bei Vorliegen eines 

Indikators für einen Wertverlust die Verpflichtung den erzielbaren Betrag (recoverable 


E N T W U R F 


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amount) zu ermitteln und falls dieser unter dem Buchwert liegt, den Gegenstand abzuwerten. 

Bei Wegfall des Grundes für die Abwertung ist die außerplanmäßige Abschreibung zwingend 

wieder aufzuholen. 

Hinsichtlich der Abschreibungshöhe können sich Unterschiede zwischen den HGB und den 

IAS Ansätzen insofern ergeben, als die in der Praxis sehr häufig angewandte (von den 

steuerlichen Grundsätzen abgeleitete) Halbjahresabschreibung nach IAS nur dann zulässig 

ist, sofern die Differenz zu einer pro rata temporis Abschreibung unwesentlich ist. 

6 Sachanlagevermögen (IAS 16) 

Hinsichtlich Ansatz und Bewertung des Sachanlagevermögens gilt grundsätzlich das bereits 

zu den immateriellen Vermögenswerten Gesagte. Eine Bewertung nach dem 

Festwertverfahren ist nach IAS grundsätzlich nicht vorgesehen. Da dieses Verfahren nach 

HGB jedoch nur dann vorgenommen werden darf, wenn der Gesamtwert der betreffenden 

Gegenstände von untergeordneter Bedeutung ist, kann das Verfahren unter 

Wesentlichkeitsgesichtspunkten auch im IAS Abschluss beibehalten werden. Auch die nach 

steuerlichen Grundsätzen vorgesehene Sofortabschreibung geringwertiger 

Vermögensgegenstände (Vermögensgegenstände mit einem Anschaffungswert unter EUR 

400,--) ist wegen des nach IAS allgemein geltenden Wesentlichkeitsprinzips auch im IAS 

Abschluss möglich, sofern deren Gesamtwert unwesentlich ist. 

Mit Ausnahme der Abschreibungen (pro rata temporis versus Halbjahresabschreibung) 

sowie der nach IAS vorgesehenen zwingenden Zuschreibungspflicht bestehen im 

Sachanlagevermögen somit kaum zwingende Unterschiede zwischen den beiden 

Regelwerken. 

7 Vorräte (IAS 2) 

Sowohl nach HGB als auch nach IAS gilt das strenge Niederstwertprinzip. Eine 

Wertaufholung bei Wegfall des Grundes der außerplanmäßigen Abschreibung ist nach IAS 

grundsätzlich zwingend vorgeschrieben, darf nach öHGB aus steuerlichen Gründen jedoch 

unterbleiben (de facto Zuschreibungswahlrecht). Eine unter den Niederstwert am 

Abschlussstichtag hinausgehende Abschreibung, wie sie das öHGB als Wahlrecht vorsieht, 

um zu verhindern, dass in nächster Zukunft der Wertansatz dieses Vermögensgegenstandes 

auf Grund von Wertschwankungen geändert werden muss (erweitertes Niederstwertprinzip 

gem § 207 Abs 2 HGB) ist nach IAS nicht zulässig, sondern es gilt das strenge 

Stichtagsprinzip. 

Ein wesentlicher Unterschied besteht im Umfang der Herstellungskosten. Während nach 

öHGB als zwingende Bestandteile der Herstellungskosten nur die Material- und 

Fertigungseinzkosten sowie die Sondereinzelkosten der Fertigung anzusetzen sind, besteht 

nach IAS grundsätzlich eine Ansatzpflicht auch für Material- und Fertigungsgemeinkosten. 

Daneben sieht das öHGB zahlreiche Ansatzwahlrechte hinsichtlich der Einbeziehung von 

Ausgaben für Sozialeinrichtungen des Betriebes, freiwillige Sozialleistungen sowie für die 

betriebliche Altersversorgung und für Abfertigungen vor. Nach IAS besteht demgegenüber 

nur für herstellungsbezogene Fremdkapitalzinsen ein offenes Wahlrecht, alle anderen 

Komponenten sind entweder zwingend anzusetzen oder nicht zu berücksichtigen. Zur 

Verdeutlichung gibt nachstehende Tabelle einen Überblick über die Unterschiede zwischen 

IAS und HGB. 


E N T W U R F 


tab 

8 Fertigungsaufträge (IAS 11) 

Nach österreichischen Vorschriften besteht für langfristige Aufträge, deren Ausführung sich 

über mehr als zwölf Monate erstreckt ein spezielles Bewertungswahlrecht. Soweit nämlich 

aus der weiteren Auftragsabwicklung keine Verluste drohen und eine verlässliche 

Kostenrechnung vorliegt, dürfen angemessene Teile der Verwaltungs- und Vertriebskosten 

berücksichtigt werden. Eine Gewinnrealisierung besteht grundsätzlich erst bei Fertigstellung 

und Abnahme des Auftrages (Completed Contract Method), dh über die Herstellungskosten 

hinausgehende Komponenten dürfen entsprechend dem Realisationsprinzip erst bei 

Fertigstellung und Abnahme des Auftrages angesetzt werden. 

IAS sieht demgegenüber eine Gewinnrealisierung nach dem Fertigstellungsgrad vor 

(Percentage of Completion Methode). Diese Methode ist bei Zutreffen bestimmter 

Voraussetzungen zwingend anzuwenden. Die Voraussetzungen unterscheiden sich je nach 

dem, ob es sich um einen Festpreisvertrag oder einen Cost-Plus-Vertrag handelt. Sind die 

Voraussetzungen nicht gegeben, ist eine Ertragsrealisierung nur im Umfang der erzielbaren 

Kosten vorzunehmen. Eine Gewinnrealisierung findet dadurch nicht statt. Wird ein Verlust 

erwartet, ist dieser sofort gewinnmindernd als Aufwand anzusetzen. 

9 Rückstellungen (IAS 37) 

Aufwandsrückstellungen, für welche nach HGB ein Ansatzwahlrecht besteht, dürfen nach 

IAS nicht gebildet werden. 

Grundsätzlich muss bei gleichem Sachverhalt nach HGB tendentiell eher eine Rückstellung 

gebildet werden als nach IAS. Nach IAS müssen mehr Gründe für als gegen die drohende 

Inanspruchnahme vorliegen, während im vom Vorsichtsprinzip getragenen HGB eine 

hinreichende Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme bereits ausreichend ist. 


E N T W U R F 


tab 

Die Hauptunterschiede in der Bewertung von Pensions-, Abfertigungs- und ähnlichen 

Verpflichtungen liegen in folgenden Bereichen: 

Nach IAS ist der aktuelle (nominale) Marktzinssatz für Industrieobligationen anzusetzen. 

Nach HGB wird idR mit einem realen Zinssatz gerechnet, der sich aufgrund langfristiger 

Erwartungen über Anlagenrenditen ergibt. Nach IAS sind ferner künftige 

Gehaltssteigerungen zwingend zu berücksichtigen, nach HGB jedoch erst dann, wenn sie 

feststehen. Dies ist Ausfluss des Stichtagsprinzips, wonach die Wertverhältnisse am 

Abschlussstichtag maßgebend sind. Auch in der Bewertungsmethode bestehen 

grundlegende Unterschiede. Nach IAS ist die Methode der laufenden Einmalzahlungen 

(projected unit credit method) zwingend anzuwenden. Das HGB sieht für die Bewertung der 

Sozialkapitalrückstellungen ein versicherungsmathematisches (bei Abfertigungen wahlweise 

finanzmathematisches) Verfahren nach der Gegenwartswert- oder Teilwertmethode vor. 

Nach herrschender Lehre wird jedoch auch die Methode der laufenden Einmalzahlungen 

handelsrechtlich als zulässig erachtet. Die Verwendung einer Korridormethode für 

versicherungsmathematische Gewinne und Verluste, welche nach IAS zur Glättung von 

Wertschwankungen infolge geänderter Schätzannahmen herangezogen wird, ist nach 

handelsrechtlichen Grundsätzen nicht zulässig. Änderungen in den Schätzmethoden sind 

handelsrechtlich sofort erfolgswirksam zu erfassen, nach IAS hingegen erst bei 

Überschreiten eines bestimmten Grenzwertes. Eine sofortige erfolgswirksame Erfassung 

wird jedoch auch nach IAS als zulässig angesehen. 

10 Latente Steuern (IAS 12) 

Die IAS gehen bei der Bestimmung der latenten Steuern grundsätzlich von temporären 

Unterschieden zwischen den Ansätzen in der IAS- und Steuerbilanz aus (bilanzorientierter 

Ansatz). Das HGB geht demgegenüber von Unterschieden im handelsrechtlichen Ergebnis 

und steuerpflichtigen Gewinn aus (GuV orientierter Ansatz). Nach dem bilanzorientierten 

Konzept der IAS erweitert sich der Kreis der Unterschiede, die zu latenten Steuern führen, 

um diejenigen Unterschiede, die nur in der Bilanz entstehen und nicht über die GuV geführt 

werden, also zB die direkten Eigenkapitalbuchungen. 

Dem IAS Konzept liegt weiters eine umfassende Steuerabgrenzung zugrunde. Latente 

Steuern sind demnach grundsätzlich für alle zu versteuernden temporären Unterschiede 

zwischen dem Buchwert eines Vermögensgegenstandes bzw einer Verbindlichkeit im 

Jahresabschluss und dem entsprechenden Wertansatz in der Steuerbilanz anzusetzen. 

Hiebei sind auch jene Differenzen zu berücksichtigen, die sich erst in ferner Zukunft 

umkehren. Nach HGB besteht hinsichtlich solcher „quasi-permanenter“ Unterschiede 

grundsätzlich ein Ansatzwahlrecht bzw Ansatzverbot. 

Für aktive latente Steuern besteht nach IAS grundsätzlich eine Ansatzpflicht, nach öHGB ein 

Ansatzwahlrecht. Voraussetzung für die Aktivierbarkeit ist jedoch, dass künftig mit 

hinreichender Wahrscheinlichkeit ein zu versteuerndes Einkommen verfügbar sein wird, 

gegen das die temporären Unterschiede verwendet werden können. Eine Ansatzpflicht 

besteht nach IAS ferner für noch nicht genutzte steuerliche Verluste und Steuergutschriften, 

jedoch auch nur in jenem Ausmaß, in dem es wahrscheinlich ist, dass zukünftiges zu 

versteuerndes Einkommen zur Verfügung stehen wird, gegen das diese verwendet werden 

können. Nach HGB Grundsätzen besteht demgegenüber ein Aktivierungsverbot von aktiven 

latenten Steuern aufgrund eines Verlustvortrages. 

Latente Steuern sind nach IAS unmittelbar ins Eigenkapital zu verrechnen, wenn sich die 

Steuer auf Posten bezieht, die ebenfalls unmittelbar dem Eigenkapital gutgeschrieben bzw 

angelastet wurden. Im Gegensatz dazu ist eine direkte Erfassung von latenten Steuern im 

Eigenkapital nach HGB nicht zulässig. 


E N T W U R F 


tab 

Nach IAS besteht grundsätzlich ein Saldierungsverbot von aktiven und passiven latenten 

Steuern, es sei denn das Unternehmen hat ein einklagbares Recht zur Aufrechnung von 

Steueransprüchen und Steuerschulden und sich die Ansprüche auf die gleiche 

Steuerbehörde beziehen sowie entweder dasselbe Steuersubjekt betreffen oder 

unterschiedliche Steuersubjekte, die jedoch eine Verrechnung von Steuerforderungen und – 

verbindlichkeiten beabsichtigen. Nach HGB besteht demgegenüber grundsätzlich eine 

Saldierungspflicht aktiver und passiver Steuerlatenzen, sodass insgesamt entweder nur ein 

Aktiv- oder Passivposten anzusetzen ist. 

11 Finanzinstrumente (IAS 39) 

Nach der Definition des IAS 39 fallen unter den Begriff Finanzinstrumente Wertpapiere, 

Forderungen, Verbindlichkeiten, Eigenkapital und Derivative wie Options, Futures, Forwards 

und Swaps. 

Die Bewertung aktiver Finanzinstrumente erfolgt grundsätzlich mit dem beizulegenden Wert, 

mit Ausnahme von Forderungen und Finanzinstrumenten, die bis zum Ende der Laufzeit 

gehalten werden und ausgereichte Kredite. Passive Finanzinstrumente werden grundsätzlich 

zu Anschaffungskosten bewertet, ausgenommen Handelsbestände und Derivate, die zum 

beizulegenden Zeitwert angesetzt werden. 

In Österreich gibt es derzeit keine spezifischen Regelungen über die Abbildung von 

Finanzinstrumenten im Jahresabschluss. Es müssen vielmehr die allgemeinen Grundsätze 

herangezogen werden. Dies führt insbesondere bei der Abbildung von Hedging Aktivitäten 

zu unterschiedlichen Auslegungen und damit zu einer sehr unterschiedlichen Praxis. 

12 Bewertung monetärer Fremdwährungsposten 

Nach IAS sind sämtliche monetären Fremdwährungsposten zum Kurs am Abschlussstichtag 

umzurechnen. Nach HGB gilt demgegenüber auf der Aktivseite das strenge 

Niederstwertprinzip und auf der Passivseite das Höchstwertprinzip. Wertminderungen von 

Fremdwährungsforderungen müssen demnach durch eine außerplanmäßige Abschreibung 

berücksichtigt werden, während eine Wertaufholung maximal bis zu den historischen 

Anschaffungskosten durchgeführt werden darf. Für Fremdwährungsverbindlichkeiten gilt 

demgegenüber, dass jeweils der höhere Anschaffungswert oder Wert am Abschlussstichtag 

maßgebend ist. Anders formuliert bedeutet dies, dass Kursverluste unmittelbar zu realisieren 

sind. 


tab 

Maßnahmen zur Umsetzung eines bundeseinheitlichen Rechnungsabschlusses nach 

RLG 

Zeitplan und Abschätzung der Kosten der einzelnen Maßnahmen 

Für die Festlegung eines Zeitplans zur Umsetzung des Projektes "Festlegung eines 

österreichweit einheitlichen Rechnungsabschlusses basierend auf dem 

Rechnungslegungsgesetz" werden die Krankenanstalten in drei grobe Kategorien eingeteilt, 

welche sowohl für die Abschätzung des Zeit- als auch des Kostenrahmens herangezogen 

werden. 

Kategorie A: Krankenanstalten, die bereits eine doppische Finanzbuchhaltung führen und 

nach dem Handelsgesetzbuch bilanzieren. 

Kategorie B: Krankenanstalten, die eine kamerale Buchführung vornehmen und aus dieser 

eine (zumindest "Quasi-") handelsrechtliche Bilanz ableiten 

Kategorie C: Krankenanstalten, die eine kamerale Buchführung vornehmen und auch "nur" 

einen kameralen Abschluss erstellen 

Zur groben Zeitabschätzung wurden diese Kategorien noch zusätzlich jeweils in "groß" und 

"klein" eingeteilt, wobei Häuser < 500 Betten als „klein“ und Häuser > 500 Betten als „groß“ 

bezeichnet werden. 

Abschätzung des zeitlichen Aufwands (Durchlaufzeit) 

Kategorie A Kategorie B Kategorie C 

groß klein groß klein groß klein 

Beginn der Umstellungs- und Implementierungsmaßnahmen 

April 03 

Umstellungs- und Implementierungszeitraum 

(in Monaten) 2-3 2-3 5-7 5-7 18-20 14-16 

erstmaliger bundeseinheitlicher 

Rechnungsabschluss für das Wirtschaftsjahr 2004 2004 2004 2004 2005 2005 

Erstellung Eröffnungsbilanz per * * * * 01.01.05 01.01.05 

Zeitrahmen der Einzelmaßnahmen (in 

Monaten) 

Sachinfrastruktur (SW, Implementierung) 0* 0* 0* 0* 7 6 

Sachinfrastruktur (HW) 

je nach vorhandener Ausstattung 

Personalausbildung, -schulung, -suche 0,5 0,5 1,0 1,0 3 2 

Adaptierung Kontenplan 1 1 1 1 1 1 

Organisator. Maßnahmen (Prozesse, etc) 0* 0* 3 2 5 3 

Prozeß Jahresabschlußerstellung 1 1 2 1 2 1 

Erstellung EB (incl. Inventur, Bewertung) 0* 0* 0* 0* 8 4 

* Annahme: bereits vorhanden 

C:\WINNT\TEMP\11 Abschätzung und Darstellung von Kosten und Nutzen inkl. Umsetzungsmaßnahmen 2002-12-19.doc 

Seite 1

tab 

Abschätzung der zusätzlichen Kosten 

in EUR 

Kategorie A Kategorie B Kategorie C 

groß klein groß klein groß klein 

Einmalige Kosten 

Sachinfrastruktur (SW, Implementierung) 0 0 0 0 50.000 35.000 

Sachinfrastruktur (HW) 

je nach vorhandener Ausstattung 

Personalausbildung, -schulung 1), -suche 3.000 2.000 7.000 5.000 15.000 10.000 

Adaptierung Kontenplan 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 

Organisator. Maßnahmen (Prozesse, etc) 0 0 7.500 5.000 15.000 10.000 

Prozeß Jahresabschlußerstellung 2.000 2.000 6.000 4.000 8.000 6.000 

Erstellung EB (incl. Inventur, Bewertung) 0 0 0 0 150.000 37.000 

9.000 8.000 24.500 18.000 242.000 102.000 

1) bei Zusammenarbeit Synergieeffekte (zB übergeordnete 

Schulungsmaßnahmen) 

Laufende Kosten 

Personalkosten ²) 0 0 0 0 60.000 50.000 

Lizenzen 0 0 0 0 3.000 3.000 

Abschlußerstellung 0 0 0 0 20.000 10.000 

0 0 0 0 83.000 63.000 

²) Annahme: derzeit keine entsprechenden Ressourcen, 

somit kann sich diese Position im konkreten 

Einzelfall entsprechend verringern 

Bei den Krankenanstalten der Kategorie A wird angenommen, dass sich die Umstellung der 

bereits existenten doppischen Buchführung im wesentlichen durch die Adaptierung des 

Kontenplanes und der Schulung des Personals bewerkstelligen lässt. Hier wird gesamt von 

einmaligen Kosten von ca 8.000 bis 9.000 EUR und von einem zwei- bis dreimonatigen 

Implementierungszeitraum ausgegangen. Ein längerer Zeitraum ist nicht erforderlich und 

auch zusätzliche laufende Kosten fallen nicht an, weil das bereits bestehende Personal 

keinen über die bisherigen Buchhaltungs- und Bilanzierungstätigkeiten wesentlich 

hinausgehenden Mehraufwand zu bewältigen hat, die erforderliche 

Rechnungswesensoftware bereits vorhanden ist und auch hinsichtlich einer etwaigen 

Jahresabschlussprüfung kein Mehraufwand zu verzeichnen sein wird. 

Bei den Krankenanstalten der Kategorie B wird eine bereits mehrtägige Einschulung der 

Mitarbeiter erforderlich sein, die Adaptierung des Kontenplanes wird mit dem selben 

zeitlichen Aufwand und mit den selben Kosten wie jenen der Kategorie A angenommen. 

Aufgrund zusätzlich erforderlicher organisatorischer Maßnahmen, insbesondere der 

Umstellung bestimmter betrieblicher Prozesse auf die Anforderungen einer doppischen 

Finanzbuchhaltung (z.B. Eingangsfakturenkreis, ...) sowie einen erhöhten zeitlichen Aufwand 

bei der Umstellung auf einen einheitlichen Jahresabschluss gemäß HGB wird für die 


Seite 2

tab 

Krankenanstalten der Kategorie B eine Zeitspanne zwischen fünf bis sieben Monaten 

veranschlagt, wofür einmalige Kosten von ca. 18.000 bis 24.500 EUR geschätzt werden. 

Zusätzlich zeitlicher Mehraufwand oder laufende Kosten werden ebenso wie bei der 

Kategorie A nicht anfallen. 

Bei den Krankenanstalten der Kategorie C fallen naturgemäß die aufwendigsten 

Umstellungsmaßnahmen an. Gegenüber den beiden anderen Kategorien wird es hier 

erforderlich sein, die nötige Rechnungswesensoftware anzuschaffen und organisatorisch zu 

implementieren. Die Mitarbeiterschulung erfordert einen erhöhten Aufwand, weil hier auch 

zusätzlich die Schulung der doppelten Buchhaltung und Bilanzierung erforderlich sein wird. 

Darüberhinaus werden auch ein gewisser Zeitraum und einmalige Kosten für die Suche bzw. 

Auswahl von Rechnungswesenpersonal anfallen. Der Aufwand für die Adaptierung des 

Kontenplanes wird sich von jenem der beiden anderen Kategorien kaum unterscheiden. Für 

zusätzliche organisatorische Maßnahmen für die Umstellung betrieblicher Prozesse sowie 

die Umstellung des Prozesses der Jahresabschlusserstellung fallen wiederum längere 

Zeiträume und höhere Kosten als in den beiden anderen Kategorien an, da hier ein 

entsprechend höherer Adaptierungsgrad besteht. Das wesentlichste zusätzliche Zeitbudget 

und die erhöhten einmaligen Kosten resultieren aus der Notwendigkeit der Erstellung einer 

Eröffnungsbilanz, inklusive der hiezu erforderlichen Inventuren (Anlage- und 

Umlaufvermögen sowie Schulden) sowie den erforderlichen erstmaligen Bewertungen des 

vorhandenen Vermögens (Einholung von Bewertungsgutachten, etc). Dieses Zeiterfordernis 

wird mit vier bis acht Monaten geschätzt, was stark von der jeweiligen Hausgröße bzw dem 

Umfang des vorhandenen Vermögens abhängig ist. Der Kostenblock wird mit rd. 37.000 – 

150.000 EUR angenommen. Insgesamt werden für diese Gruppe einmalige 

Umstellungskosten von rund 102.000 bis 242.000 EUR erwartet, wobei die angeführten 

notwendigen Maßnahmen zeitlich überlappend und nicht notwendiger Weise nacheinander 

durchführbar sind. 

An laufenden zusätzlichen Kosten werden für die Kategorie C rund 63.000 – 83.000 EUR 

jährlich geschätzt, die im wesentlichen einerseits daraus resultieren, dass zusätzliches 

Personal für die Finanzbuchhaltung erforderlich sein wird. Die oben dargestellte 

Kostenschätzung basiert auf der Annahme, dass ein leitender Mitarbeiter mit den 

entsprechenden Kenntnissen auf dem Niveau eines erfahrenen Bilanzbuchhalters 

aufgenommen wird. Sollten solche Personalressourcen bereits vorhanden sein, reduziert 

sich dieser Posten entsprechend. Andererseits entfällt der zweite größere Kostenblock auf 

die jährlichen Jahresabschlussarbeiten. 


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tab 

Nutzen 

Der Nutzen für KA, Länder, Fonds, Bund und Hauptverband aufgrund eines österreichweit 

einheitlichen Rechnungsabschlusses basierend auf den Rechnungslegungsvorschriften des 

Handelsgesetzbuches ist insbesondere durch folgende Aspekte gegeben: 

- Orientierungshilfe und gemeinsame Basis für den Aufbau und die 

Weiterentwicklung des Rechnungswesens in Österreichs KA 

- Einheitliche Grundlage für weitere betriebswirtschaftliche Rechenwerke (insb KORE), 

sowie für Auswertungen und Statistiken sowohl auf innerbetrieblicher als auch 

überbetrieblicher Ebene ---- überbetriebliche Vergleichbarkeit auf aggregierter 

Ebene 

- Basis für die Sicherstellung einer wirtschaftlichen Betriebsführung und die hiefür 

erforderlichen Managementinstrumente, sowie einfache externe Prüfbarkeit 

- Ein modernes und dem aktuellen Stand der Wissenschaft entsprechendes 

Informations- und Berichtssystem ---- Modernisierungsschub für das 

Rechnungswesen 

- Transparente Information für die Financiers der KA 

- Gesamthafte Darstellung des ordentlichen und außerordentlichen Haushalts 

- Korrekte Abgrenzung des Finanzierungs- und Leistungsbereiches 

Informationsbedarf aus der Finanzbuchhaltung für den Entscheidungsträger (KA- 

Management) und für die sonstigen Stakeholder: 

- Grundlage für Kennzahlen 

- Basis für Planungsrechnung und somit Ermöglichung einer zukunftsorientierten 

Steuerung 

- Basis für Vergleiche zwischen einzelnen Krankenhäusern 

- Periodenreine Darstellung des Ergebnisses 

- Grundlage für Investitionsentscheidungen und –planung 

- Information über Finanzlage und Finanzbedarf 

- Information über erbrachte und erhaltene Leistungen zu einem Stichtag, unabhängig 


- Überblick über gesamten betriebswirtschaftlichen Personalaufwand 

- Externes Kommunikationsinstrument 

- Diese Anforderungen zeigen deutlich die Notwendigkeit einer Implementierung eines 

vergleichbaren auf einheitlichen Standards basierenden Rechnungswesens in den 

österreichischen Krankenanstalten. 


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DATENFORMAT 

tab 

FESTLEGUNG EINES EINHEITLICHEN EDV-LESBAREN DATENFORMATS 

FÜR BERICHTSMELDUNGEN 

1 Zielsetzung 

Zielsetzung ist es, für die Datenmeldungen der Krankenanstalten (Krankenanstaltenträger) 

an die Länder und an das Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen 

einheitliche EDV-lesbare Datenformate zu entwickeln. 

In Folge kann der Empfänger mit den gelieferten Daten Auswertungen vornehmen, um auf 

aggregierter Ebene (z.B. für einzelne Jahresabschlussposten) Vergleiche durchzuführen 

(insbesondere zwischen einzelnen Bundesländern). 

2 Technische Voraussetzungen 

Die Festlegung einheitlicher Datenformate erfolgte unter Berücksichtigung der Minimierung 

des Umstellungsaufwandes. Aus diesem Grund sollte diese Datenmeldung in eine bereits 

bestehende Datenmeldung (zB KA-Statistik) integriert werden. 

3 Bereitzustellende Informationen der Krankenanstalten 

Aufgrund der Fülle an Daten, die grundsätzlich durch den Jahresabschluss nach HGB 

bereitstehen, ist es nicht sinnvoll, den gesamten Jahresabschluss aller Krankenanstalten an 

die Länder bzw. das Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen zu 

übermitteln. 

Um Vergleiche auf aggregierter Ebene anstellen zu können, stehen folgende Komponenten 

des Jahresabschlusses zur Verfügung: 

• Bilanz 

• Gewinn und Verlustrechnung 

• Geldflussrechnung (Beilage zum Anhang) 

• Anlagenspiegel (Beilage zum Anhang) 

• Entwicklung des Sonderpostens für Investitionszuschüsse und der 

Bewertungsreserven (Beilage zum Anhang) 

• Entwicklung der Rückstellungen (Beilage zum Anhang) 

• Einnahmenstatistikblatt 

• Ausgewählte Informationen aus dem Anhang (Siehe auch Anhang) 

Erläuterungen zur Gewinn und Verlustrechnung: 

Umsatzerlöse 

Verteilung der LKF-Punkte und Punktewerte 

Personalaufwendungen 

Sonstige Angaben: 

Zahl der Mitarbeiter 

• Anhang 

Für bundesweit übergeordnete Datenmeldungen stehen folgende Informationen auf 

KA- bzw Trägerebene zur Diskussion: 

1. ausgewählte Posten der Bilanz 

2. ausgewählte Posten des GuV 

3. ausgewählte Posten des Anlagespiegels (auf KA-Ebene) 

4. Einnahmenstatistikblatt 


E N T W U R F 

DATENFORMAT 

tab 

4 Datenformat 

Sämtliche bereitzustellenden Daten könnten beispielsweise im Rahmen der KA-Statistiken 

in einer Arbeitsmappe Microsoft EXCEL 2000 geliefert werden. 

Als EDV-lesbares Datenformat muss die als MUSTERDATEI beigefügte EXCEL 

Arbeitsmappe verwendet werden. Eine Änderung der Musterdatei zB. hinsichtlich 

Erweiterung der Datenfelder darf NICHT vorgenommen werden. 

5 Informationstransfer/ Datensicherheit 

Da es sich bei den bereitzustellenden Informationen um sensible Daten handelt, ist die 

Datensicherheit ein wesentlicher Aspekt. Die Datensicherheit der bereitzustellenden 

Information kann gewährleistet werden, indem die Informationen einerseits in Hardcopy und 

andererseits auf einer CD-Rom an den Empfänger geschickt werden. 

Die Hardcopy Version ist durch den Verwaltungsdirektor bzw. den kaufmännischen Leiter der 

Fondskrankenanstalt zu unterschreiben, welcher auch die Verantwortung für die Richtigkeit 

der Daten trägt. 

Die auf der CD-Rom abgespeicherte EXCEL - Arbeitsmappe muss durch Vergleich der 

PRÜFZAHL (welche sich am linken unteren Rand der Arbeitsmappe befindet) mit jener auf 

der Hardcopy hinsichtlich Datenidentität überprüft werden. Weicht die Prüfzahl auf der CD – 

Rom ab, bestehen eine oder mehrere Abweichungen zwischen den (unterschriebenen) 

Informationen auf der Hardcopy und den Daten auf der CD-Rom. 

Von einem Transfer der Daten per E-Mail muss aufgrund der Sensibilität der Daten 

abgeraten werden. (Eine Gewährleistung der Datensicherheit wäre grundsätzlich zwar durch 

eine Verschlüsselung und digitaler Signatur möglich, würde aber wahrscheinlich zu weiteren 

Kosten führen.) 

6 Zeitraum 

Die bereitzustellenden Informationen sind spätestens 5 Monate nach dem Bilanzstichtag des 

Geschäftsjahres an des Bundesministerium für soziale Sicherheit und Generationen in 

Hardcopy und in Datei Form zu melden. Unter der Annahme, dass ein Geschäftsjahr zum 

31.12.2002 endet, hat die Meldung bis zum 31. Mai des folgenden Geschäftsjahres zu 

erfolgen. 

7 Informationsempfänger 

Empfänger der bereitzustellenden Daten ist primär das Land (bzw der Landesfonds). Weitere 

bundesweit übergeordnete Datenmeldungen sind an das Bundesministerium für soziale 

Sicherheit und Generationen (Geschäftsführung des Strukturfonds) weiterzuleiten. 


E N T W U R F 

DATENFORMAT 

tab 

8 Auswertung 

Auswertungen der Daten können - soweit es die Meldungen an das Bundesministerium für 

soziale Sicherheit und Generationen betreffen – in den für die Länder bzw die SV 

zugänglichen gemeinsamen Dokumentationen und Informationssystemen für Analysen im 

Gesundheitswesen (DIAG) - vorgenommen werden. Aufgrund der Fülle an 

Auswertungsmöglichkeiten kann keine umfassende Darstellung aller Möglichkeiten im 

Rahmen dieses Projektes erfolgen. Eine entsprechende Definition der gewünschten 

Auswertungen ist durch die Anwender durchzuführen. 


Krankenanstalt XX 

te 

DATENMELDUNGSFORMULAR 

Empfänger: 

Bundesministerium für Soziale Sicherheit und Generationen 

Radetzkystrasse 2 , 1030 Wien 

Herr Mag. Gerhard Embacher 

Frau Mag. Gertrude Fischbacher 

Krankenanstalt: 

Jahresabschluss zum: 

Bestandteile: 

Name 

Adresse 

Ort 

Ansprechpartner 

31.12.2xx2 

Bilanz 

Gewinn und Verlustrechnung 

Geldflussrechnung inkl. Einnahmenstatistikblatt 

Sonderposten Inv. Zuschuss 

Anlagespiegel 

Verwaltungsdirektor: 

Kaufmännischer Leiter: 

Name: 

Unterschriften: 

Datum: 

Die vorliegende Arbeitsmappe darf nicht um zusätzliche Positionen erweitert werden. 

Es sind in allen Zellen die entsprechenden Zahlenwerte einzutragen. (Bislang 0,0)

KRANKENANSTALT XX 

31.Dezember 2XX2 

B I L A N Z zum 31.Dezember 20XX 

A K T I V A 

P A S S I V A 

Stand Stand Stand Stand 

31.12.2XX2 31.12.2XX1 31.12.2XX2 31.12.2XX1 

EUR EUR EUR TEUR EUR EUR EUR TEUR 

A. AUFWENDUNGEN FÜR DAS ERWEITERN A. EIGENKAPITAL 

UND INGANGSETZEN EINES BETRIEBES 0,00 0,0 I. Grundkapital / Stammkapital / Verrechnungskapital 0,00 0,0 

II. Kapitalrücklagen 

B. ANLAGEVERMÖGEN 1. Gebundene 0,00 0,0 

I. Immaterielle Vermögensgegenstände 2. Nicht gebundene 0,00 0,0 

1. Konzessionen, Rechte 0,00 0,0 3. Für eigene Anteile, Anteile an herrschenden oder 

2. Geschäfts(Firmen)wert 0,00 0,0 mit Mehrheit beteiligten Unternehmen 0,00 0,0 

3. Geleistete Anzahlungen 0,00 0,0 0,00 0,0 

0,00 0,0 III. Gewinnrücklagen 

II. Sachanlagen 1. Gesetzliche Rücklage 0,00 0,0 

1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, 2. Satzungsmäßige Rücklagen 0,00 0,0 

einschließlich der Bauten auf fremdem Grund 0,00 0,0 3. Andere (freie) Rücklagen 0,00 0,0 

davon Grundwert EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

4. Für eigene Anteile, Anteile an herrschenden 

2. Technische Anlagen und Maschinen 0,00 0,0 oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen 0,00 0,0 

3. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung 0,0 0,00 0,0 

a) medizinisch 0,00 0,0 IV. Bilanzgewinn 0,00 0,0 

b) nichtmedizinisch 0,00 davon Gewinnvortrag EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau 0,00 0,0 0,00 0,0 

0,00 0,0 


B. UNVERSTEUERTE RÜCKLAGEN 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 1. Bewertungsreserve auf Grund von Sonderabschreibungen 0,00 0,0 

2. Ausleihungen an verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 2. Sonstige unversteuerte Rücklagen 0,00 0,0 

3. Beteiligungen 0,00 0,0 0,00 0,0 

4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen 

denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 0,00 0,0 C. INVESTITIONSZUSCHÜSSE 0,00 0,0 

5. Wertpapiere (Wertrechte) des Anlagevermögens 0,00 0,0 

6. Sonstige Ausleihungen 0,00 0,0 

0,00 0,0 D. RÜCKSTELLUNGEN 

0,00 0,0 1. Rückstellungen für Abfertigungen 0,00 0,0 

C. UMLAUFVERMÖGEN 2. Rückstellungen für Pensionen 0,00 0,0 

I. Vorräte 3. Steuerrückstellungen 0,00 0,0 

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 0,00 0,0 davon latente Steuerrückstellungen EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

2. Unfertige Erzeugnisse 0,00 0,0 4. Sonstige Rückstellungen 0,00 0,0 

3. Fertige Erzeugnisse und Waren 0,00 0,0 0,00 0,0 

4. Noch nicht abrechenbare Leistungen 0,00 0,0 

5. Geleistete Anzahlungen 0,00 0,0 E. VERBINDLICHKEITEN 

0,00 0,0 1. Anleihen 0,00 0,0 

II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände davon konvertibel EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 0,00 0,0 2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 0,00 0,0 

2. Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 3. Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen 0,00 0,0 

3. Forderungen gegenüber Unternehmen, 4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 0,00 0,0 

mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 0,00 0,0 5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener 

4. Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände 0,00 0,0 Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel 0,00 0,0 

0,00 0,0 6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 

III. Wertpapiere und Anteile 

7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, 

1. Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 0,00 0,0 

2. Sonstige Wertpapiere und Anteile 0,00 0,0 8. Verbindlichkeit gegenüber den Gesellschaftern bzw. dem Krankenanstaltenträger 0,00 0,0 

3. Eigene Anteile, Anteile an herrschenden 9. Verbindlichkeiten aufgrund des Krankenanstaltenfinanzierungsrechts 0,00 0,0 

oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen 0,00 0,0 10. Verbindlichkeiten aus sonstigen Zuwendungen zur Finanzierung der Krankenanstalten 0,00 0,0 

0,00 0,0 11. Sonstige Verbindlichkeiten 0,00 0,0 

IV. Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten 0,00 0,0 davon aus Steuern EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

0,00 0,0 davon im Rahmen der sozialen Sicherheit EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

0,00 0,0 

D. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 

1. Aktive latente Steuern 0,00 0,0 F. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 0,00 0,0 

2. Sonstige Rechnungsabgrenzungsposten 0,00 0,0 

0,00 0,0 

0,00 0,0 0,00 0,0 

HAFTUNGSVERHÄLTNISSE 0,00 0,0

KRANKENANSTALT XX 

31.Dezember 2XX2 

G E W I N N - und V E R L U S T R E C H N U N G 

für die Zeit vom 1.Januar 2XX2 bis 31.Dezember 2XX2 

2XX2 

2XX1 

EUR EUR TEUR TEUR 

1. Umsatzerlöse 0,00 0,0 

2. Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 

sowie an noch nicht abrechenbaren Leistungen 0,00 0,0 

3. Andere aktivierte Eigenleistungen 0,00 0,0 

4. Sonstige betriebliche Erträge 

a) Erträge aus dem Abgang vom und der Zuschreibung 

zum Anlagevermögen mit Ausnahme der Finanzanlagen 0,00 0,0 

b) Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 0,00 0,0 

c) Erträge aus der Auflösung von Investitionszuschüssen 0,00 0,0 

d) Andere Zuschüsse und Beihilfen 0,00 0,0 

e) Übrige 0,00 0,00 0,0 0,0 

5. Aufwendungen für Material und sonstige 

bezogene Herstellungsleistungen 

a) Materialaufwand 0,00 0,0 

b) Aufwendungen für bezogene Leistungen 0,00 0,00 0,0 0,0 

6. Personalaufwand 

a) Löhne 0,00 0,0 

davon beigestelltes Personal EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

b) Gehälter 0,00 0,0 


c) Aufwendungen für Abfertigungen 0,00 0,0 


d) Aufwendungen für Altersversorgung 0,00 0,0 


e) Aufwendungen für gesetzlich vorgeschriebene 

Sozialabgaben sowie vom Entgelt abhängige 

Abgaben und Pflichtbeiträge 0,00 0,0 


f) Sonstige Sozialaufwendungen 

davon beigestelltes Personal EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 0,00 0,00 0,0 0,0 

7. Abschreibungen auf immaterielle Gegenstände 

des Anlagevermögens und Sachanlagen 

a) auf immaterielle Gegenstände des Anlagevermögens 

und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen 

für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes 0,00 0,0 

davon außerplanmäßige Abschreibungen EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

b) auf Gegenstände des Umlaufvermögens, 

soweit diese die im Unternehmen üblichen 

Abschreibungen überschreiten 0,00 0,00 0,0 0,0 

8. Sonstige betriebliche Aufwendungen 

a) Steuern, soweit sie nicht unter Z 21 fallen 0,00 0,0 

b) Übrige 0,00 0,00 0,0 0,0 

9. Zwischensumme aus Z 1 bis 8 (Betriebserfolg) 0,00 0,0 

10. Erträge aus Beteiligungen 0,00 0,0 

davon aus verbundenen Unternehmen EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

11. Erträge aus anderen Wertpapieren und 

Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 0,00 0,0 


12. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 0,00 0,0 


13. Erträge aus dem Abgang von und der Zuschreibung zu 

Finanzanlagen und aus Wertpapieren des Umlaufvermögens 0,00 0,0 

14. Aufwendungen aus Finanzanlagen und 

aus Wertpapieren des Umlaufvermögens 

a) Abschreibungen 0,00 0,0 

b) Aufwendungen aus verbundenen Unternehmen 0,00 0,0 

c) Sonstige Aufwendungen 0,00 0,00 0,0 0,0 

15. Zinsen und ähnliche Aufwendungen 0,00 0,0 

davon betreffend verbundene Unternehmen EUR 0,00 (2000 TEUR 0,0) 

16. Zwischensumme aus Z 10 bis 15 (Finanzerfolg) 0,00 0,0 

17. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 0,00 0,0 

18. Außerordentliche Erträge 0,00 0,0 

19. Außerordentliche Aufwendungen 0,00 0,0 

20. Außerordentliches Ergebnis 0,00 0,0 

21. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 0,00 0,0 

22. Jahresüberschuß-/fehlbetrag 0,00 0,0 

23. Auflösung unversteuerter Rücklagen 0,00 0,0 

24. Auflösung von Kapitalrücklagen 0,00 0,0 

25. Auflösung von Gewinnrücklagen 0,00 0,0 

26. Zuweisung zu unversteuerten Rücklagen 0,00 0,0 

27. Zuweisung zu Gewinnrücklagen 0,00 0,0 

28. Verlust- bzw. Abgangsdeckung 0,00 0,0 

Jahresgewinn/-verlust 0,00 0,0 

29. Gewinn-/Verlustvortrag aus dem Vorjahr 0,00 0,0 

30. Bilanzgewinn/-verlust 0,00 0,0 

Prüfzahl 

0,00

Geldflussrechnung 

EGT 

0,00 

Abzüglich 


* GSBG 0,00 

* Klinischer Mehraufwand 

0,00 


0,00 

* so. Zuschüsse etc. 

0,00 

0,00 

1. "bereinigtes" EGT 

0,00 

2. +/- Verlust/Gewinn aus dem Abgang von Gegenständen des Investitionsbereiches 

0,00 

3. +/- Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens und 


0,00 

4. - Auflösung passivierter Investitionszuschüsse 

0,00 

5. +/- Abnahme/Zunahme der Vorräte, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 

sowie anderer Aktiva, soweit es sich dabei nicht um den unter den sonstigen Forderungen ausgewiesenen 

Forderungen aus Zuschüssen und Beiträgen von Bund, Ländern oder Gemeinden, den sonstigen 

Forderungen gegenüber dem Landeskrankenanstaltenfonds oder sonstigen Forderungen aus 

sonstigen Beihilfen, Zuschüssen oder Transferleistungen handelt. 0,00 

6. +/- Zunahme/Abnahme der Rückstellungen (ohne Ertragssteuern) 

0,00 

7. +/- Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer Verbindlichkeiten, 

0,00 

soweit es sich nicht um Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern, 

Verbindlichkeiten auf Grund des Landeskrankenanstaltenfinanzierungsrechts (exklusive Verb. aus der 

Abrechnung der LKF - Punkte oder anderer Leistungsabrechnungen) oder sonstigen Verbindlichkeiten zur 

Finanzierung der Krankenanstalten oder um unter den Verbindlichkeiten aus L+L ausgewiesenen 

Verbindlichkeiten aus Investitionen ins SAV (siehe Kontenplan) handelt 

8. Nettogeldfluss aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

0,00 

9. +/- Nettogeldfluss aus außerordentlichen Posten 

0,00 

10. - Zahlungen für Ertragssteuern 

0,00 

10. Nettogeldfluss aus der laufenden Geschäftstätigkeit 

0,00 

12. + Einzahlungen aus Abgängen des Sachanlagevermögen und immateriellen Vermögensgegenständen 

0,00 

13. + Einzahlungen aus Abgänge des Finanzanlagevermögens und sonstigen 

Finanzinvestitionen 

0,00 

0,00 

14. + Einzahlungen aus Investitionszuschüssen 

0,00 

15. - Auszahlungen für Investitionen in das Anlagenvermögen (ohne Finanzanlagen); (aus der Spalte Zugänge des Anlagespiegels) 

0,00 

16. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den Verbindlichkeiten aus L+L ausgewiesenen Verbindlichkeiten 

0,00 

aus Investitionen ins Anlagevermögen (ohne Finanzanlagen) 

17. - Auszahlungen für Zugänge des Finanzanlagevermögens und sonstige Finanzinvestitionen 

0,00 

18. +/- Erhöhung/Verminderung der unter den sonstigen Verbindlichkeiten ausgewiesenen Verbindlichkeiten 

0,00 

aus Investitionen in Finanzanlagen 

19. Nettogeldfluss aus der Investitionstätigkeit 

0,00 

20. + Einzahlungen von Eigenkapital 

0,00 

21. - Rückzahlung von Eigenkapital 

0,00 

22. - Auszahlungen aus der Bedienung des Eigenkapitals 

0,00 

23. + Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der 

0,00 


24. - Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und Finanzkrediten 

0,00 


* GSBG 0,00 

* Klinischer Mehraufwand 0,00 

* Transfers (z.B. LKF Transfers) 0,00 

* so. Zuschüsse etc. 0,00 

0,00 

26. +/- Verminderung/Erhöhung der unter den sonstigen Forderungen ausgewiesenen Forderungen aus Zuschüssen und Beiträgen von Bu 

0,00 

27. + Einzahlung der Verlust- und Abgangsdeckung 

0,00 

28. +/- Erhöhung/Minderung der Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern bzw. den Krankenanstaltenträgern, Verbindlichkeiten auf G 

0,00 

29. Nettogeldfluss aus der Finanzierungstätigkeit 

0,00 

30. Veränderung des Bestandes der liquiden Mittel (= Summe aus den Posten 10., 19. und 29. der Geldflussrechnung) 

0,00 

+/- Veränderungen, die nur im kamaralen Abschluss zu berücksichtigen sind 

0,00 

31. Ergebnis kamaraler Abschluss 

0,00 

Prüfzahl 

0,00

EINNAHMEN 

(in 1.000 ATS) 

KA-Nummer KA-Kurzbezeichnung KHL Jahr 2XX2 

Landesfonds 

SV 


F i n a n z i e r u n g s t r ä g e r 

priv. KV Patient Sozialhilfe KRAZAF Bund Land Gemeinde Rechtsträger Sonstige SUMME 

1. Stationär 

a) PGE 0 

b) LKF - GE 0 

c) amtl. PG 0 

d) LKF - G 0 

e) Anstaltsgebühr 0 

f) Kostenbeiträge (§27a) 0 

g) Anteile Angehörige 0 

h) Anteile v. Arzthonorar 0 

i) Sonstiges 0 

Zwischensumme 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 

2. Ambulant 

a) Pauschal 0 

b) Einzelleistungen 0 

c) Tageschirurgie 0 

d) Sonstiges 0 


3. Andere Einnahmen *) siehe 

a) Investitionsförderungen Erläuterungen 0 

b) Sonstige Förderungen/BSZ Seite 2 oben 0 

c) Klin. Mehraufwand 0 

d) Strukturmittel 0 

e) Mieteinnahmen 0 

f) Medizinische Leistungen 0 

g) Nichtmed. Leistungen 0 

h) Betriebsabgang 0 

i) Sonstiges 0 


SUMME 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 

Prüfzahl 

0,00 Nicht Löschen


31.12.2XX2 

ENTWICKLUNG DER INVESTITIONSZUSCHÜSSE 

ZUM ANLAGEVERMÖGEN UND BETRIEBSZUSCHÜSSE 

Vortrag Verwendung Zugänge Umbuchungen Auflösung Auflösung Stand 

01.01.2XX2 noch verfügb. durch durch 31.12.2XX2 

Zuschüsse Abschreibung Abgang 

EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR 

A. Noch verfügbare Investitionszuschüsse 

Investitionszuschuß 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Großgerätezuschuß 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Strukturmittelzuschuß 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Summe noch verfügbarer Zuschüsse 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

B. Verwendete Investitionszuschüsse 


1. Rechte und Vorteile 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

2. Geleistete Anzahlungen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Rechte und Vorteile 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 


1. Grundstücke und Bauten, einschließlich 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

der Bauten auf fremdem Grund 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

2. Technische Anlagen und Maschinen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

3. Andere Anlagen, Betriebs- und 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Geschäftsausstattung 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

4. Geleistete Anzahlungen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

und Anlagen in Bau 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Summe verwendeterer Investitionszuschüsse 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Gesamtsumme 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Prüfzahl 

0,00


A N L A G E N S P I E G E L gemäß § 226 (1) HGB per 31.12.2XX2 

31. Dezember 2XX2 

A n s c h a f f u n g s - bzw. H e r s t e l l u n g s k o s t e n Abschreibungen Buchwert Buchwert Abschreibungen Zuschreibungen 

Vortrag Zugänge Umbuchungen Abgänge Stand kumuliert 31.12.2XX2 31.12.2XX1 des Geschäftsjahres 

01.01.2XX2 

31.12.2XX2 

EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR 

A. AUFWENDUNGEN FÜR DAS ERWEITERN 

UND INGANGSETZEN EINES BETRIEBES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

B. ANLAGEVERMÖGEN 


1. Konzessionen, Rechte 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

2. Geschäfts(Firmen)wert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

3. Geleistete Anzahlungen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 


1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, 

einschließlich der Bauten auf fremdem Grund 

a) Bebaute Grundstücke 

aa) mit Geschäfts- oder Fabriksgebäuden 

oder anderen Baulichkeiten 

Grundwert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Gebäudewert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

ab) mit Wohngebäuden 

Grundwert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Gebäudewert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

ac) Grundstücksgleiche Rechte und Bauten 

Wert des grundstücksgleichen Rechts 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

Gebäudewert 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

ad) Bauten auf fremdem Grund 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

b) Unbebaute Grundstücke 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

2. Investitionen in fremden Gebäuden 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

3. Technische Anlagen und Maschinen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

4.a. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, medizinisch 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

4.b. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung, nicht medizinisch 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

5. Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 


1. Anteile an verbundenen Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

3. Beteiligungen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen 

ein Beteiligungsverhältnis besteht 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

5. Wertpapiere (Wertrechte) des Anlagevermögens 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

6. Sonstige Ausleihungen 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 

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