pago de impuesto al activo. - Interejecutivos

Ley del
Impuesto al
Activo

Sujetos y Objeto (Artículo 1)
1.- LAS PERSONAS FISICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN
EL PAIS:
POR EL ACTIVO QUE TENGAN, CUALQUIERA QUE SEA SU
UBICACION.
2.- LAS PERSONAS FISICAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES, SEAN O NO
RESIDENTES EN MEXICO.
POR LOS BIENES QUE UTILICEN OTROS CONTRIBUYENTES QUE
ESTEN SUJETOS A ESTE IMPUESTO.
OPCION DE NO SUJECION (ART 25 RIMPAC): QUE EL
ARRENDATARIO LOS CONSIDERE COMO PROPIOS.

Sujetos y Objeto (Artículo 1)
3.- LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS.
POR EL ACTIVO ATRIBUIBLE A DICHO
ESTABLECIMIENTO
4.- LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO AUN
CUANDO NO TENGAN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN TERRITORIO NACIONAL.
POR LOS INVENTARIOS QUE MANTENGAN EN EL PAIS,
CON EL FIN DE SER TRANSFORMADOS O QUE YA
HUBIESEN SIDO TRANSFORMADOS POR ALGUN
CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO.
OPCION DE NO SUJECION (ART 25 RIMPAC):QUE EL
“MAQUILADOR” LOS CONSIDERE PROPIOS.

Artículo 25 RIMPAC
Opción de considerar como “propios”
inmuebles en arrendamiento o inventarios de
extranjeros.
Puede resultar útil en caso de:
Rentas pagadas por Anticipado
Inventarios de Extranjeros sin EP y
sin Tratado.

Sujetos y Objeto (Artículo 1)
5.- LAS EMPRESAS COMPONENTES DEL
SISTEMA FINANCIERO MEXICANO
POR EL VALOR DE SUS ACTIVOS NO
AFECTOS A INTERMEDIACION FINANCIERA.
ACTIVO NO AFECTO A INTERMEDIACION (ART
5-B LIMPAC):TERRENOS, ACTIVOS FIJOS,
GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS QUE NO
RESPALDEN OBLIGACIONES CON TERCEROS
RESULTANTES DE SU ACTIVIDAD DE
INTERMEDIACION FINANCIERA.

Jurisp. 119/99 Pleno SCJN
(Reit.)
ACTIVO. EL IMPUESTO QUE ESTABLECE LA LEY RELATIVA NO
CONSTITUYE UNA CONTRIBUCIÓN ADICIONAL O SOBRETASA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. La interpretación relacionada de
los diversos artículos de la Ley del Impuesto al Activo, concretamente
del 2o.-A, 6o., 8o. y 9o., así como de su exposición de motivos,
permiten concluir que el tributo relativo es jurídicamente
complementario del impuesto sobre la renta, pues sus diversas
disposiciones se explican y su mecánica sólo se entiende referida a tal
contribución, al establecerse el derecho a la reducción de los pagos
provisionales, así como el del impuesto del ejercicio cuando los
contribuyentes tengan el derecho a la reducción en el impuesto sobre la
renta y en una cantidad igual (artículo 2o.-A); al exentarse del impuesto
a quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta (artículo
6o.); al establecer la presentación de la declaración del impuesto
conjuntamente con la del impuesto sobre la renta (artículo 8o.); al
consignarse el derecho a acreditar contra el impuesto del ejercicio una
cantidad equivalente a la que se hubiere pagado en el impuesto sobre
la renta y el derecho a la devolución de las cantidades actualizadas que

se hubieren pagado en el impuesto al activo, cuando el impuesto sobre la renta
sea en una cantidad que exceda al impuesto al activo del ejercicio que, en
ningún caso, podrá ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos y,
finalmente, al establecer que no podrá solicitarse la devolución del impuesto
sobre la renta pagado en exceso cuando en el mismo ejercicio el impuesto al
activo sea igual o superior al impuesto sobre la renta, caso en el cual se
considerará como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio, y cuando su
acreditamiento dé lugar a la devolución del impuesto al activo (artículo 9o.). En
tales condiciones, el activo es un tributo que normalmente no produce
afectación económica a los contribuyentes, dado que los que por impuesto
sobre la renta paguen una cantidad cuando menos igual al impuesto al activo
que resulte a su cargo, no verán incrementada su carga impositiva teniendo,
inclusive, derecho a la devolución antes mencionada. Por consiguiente, el
impuesto al activo no constituye en forma alguna una tasa adicional o
sobretasa del impuesto sobre la renta, en razón de que no significa una
carga adicional para el contribuyente sino un tributo complementario, por
lo que no transgrede el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, que consagra el principio de proporcionalidad
tributaria.

Jurisprudencia 11/96 Pleno
SCJN (Reiteración)
Instancia : Pleno
Fuente : Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Parte : III, Marzo de 1996
Tesis : P/J 11/96
Página : 5
ACTIVO, IMPUESTO AL. EL ANALISIS DE LA
CONSTITUCIONALIDAD DE LOS PRECEPOS DE LA LEY QUE LO
REGULA EXIGE CONSIDERAR QUE SU OBJETO RADICA EN LOS
ACTIVOS, CONCURRENTES A LA OBTENCION DE UTILIDADES,
COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, ASI COMO QUE
ELLO SE ENCUENTRA VINCULADO A SUS FINES FISCALES
(CONTRIBUTIVO Y DE CONTROL) Y A LOS EXTRAFISCALES DE
EFICIENCIA EMPRESARIAL.

Del contenido de los artículos 25, 28 y 31, fracción IV, de la Constitución
y, específicamente, de los artículos 1o., 6o., 9o. y 10, de la Ley del
Impuesto al Activo de las empresas ( Diario Oficial de la Federación de 31
de diciembre de 1998) y de la exposición de motivos de la iniciativa
correspondiente resulta que para examinar la constitucionalidad de los
preceptos de este cuerpo legal es imprescindible considerar que, si bien
de la literalidad de su articulo 1o. el objeto de la contribución radica en el
“activo “ de las empresas, de los demás preceptos que integran el sistema
del tributo, se infiere que dicho objeto se encuentra íntimamente vinculado
a que dichos activos sean susceptibles de concurrir a la obtención de
utilidades, signo de capacidad contributiva que el legislador
necesariamente debe tomar en cuanta como presupuesto esencial de
toda contribución y que, además, del fin estrictamente fiscal de recaudar
recursos para los servicios públicos que exige la fracción IV del articulo 31
de la Constitución, persigue la finalidad fiscal de contar con un medio
eficaz de control en el pago que por impuesto sobre la renta corresponda
a los sujetos pasivos, así como la finalidad extrafiscal de estimular la
eficiencia de los mismos en el desarrollo de sus actividades económicas.
Jurisprudencia 11/96 Pleno
SCJN (Reiteración)

Jurisprudencia por
Reiteración
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VI, Octubre de 1997
Tesis: P./J. 80/97
Página: 5
ACTIVO. LOS ARTÍCULOS 1o. Y 5o.-B DE LA LEY RELATIVA A ESE
IMPUESTO, QUE ESTABLECEN UN RÉGIMEN ESPECIAL PARA LA
DETERMINACIÓN DE LA BASE DEL TRIBUTO A CARGO DE LAS
EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO, NO
VIOLAN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (DIARIO OFICIAL
DE LA FEDERACIÓN DEL 10 DE MAYO DE 1996).

Jurisprudencia por
Reiteración
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VIII, Diciembre de 1998
Tesis: P./J. 75/98
Página: 5
ACTIVO. LOS ARTÍCULOS 1o. Y 5o.-B DE LA LEY DE DICHO
IMPUESTO, QUE ESTABLECEN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE
DEL TRIBUTO A CARGO DE LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL
SISTEMA FINANCIERO, NO CONCULCAN EL ARTÍCULO 28
CONSTITUCIONAL, EN CUANTO ÉSTE PROHÍBE LA EXENCIÓN DE
IMPUESTOS.

Tesis Aislada XCIII/2007
(Julio 2007) 2ª Sala SCJN
ESTÍMULO FISCAL A FAVOR DE ALMACENES
GENERALES DE DEPÓSITO, EN CUANTO AL CÁLCULO
DEL VALOR DE SU ACTIVO, PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 17, FRACCIÓN III, DE LA LEY DE INGRESOS
DE LA FEDERACIÓN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE
2005. LAS RAZONES QUE LO JUSTIFICAN SE
ENCUENTRAN EN EL PROCESO LEGISLATIVO DE LA
LEY QUE LO CREÓ, VIGENTE EN EL EJERCICIO
FISCAL DE 1997.

Base y Tasa (Artículo 2)
EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO.
1.25 %
CORRELACIÓN DE CONCEPTOS: (Artículo 14)
PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, SE CONSIDERA
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ACCIONES,
SISTEMA FINANCIERO MEXICANO, MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSION, ACTIVO FIJO Y GASTOS Y CARGOS
DIFERIDOS LOS QUE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA DEFINE O CONSIDERA COMO TALES.

Jurisprudencia x Reiteración
104/2006 (2ª Sala SCJN) Julio
2006
ACTIVO. EL HECHO DE QUE LA TASA ESTABLECIDA
EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (VIGENTE PARA EL EJERCICIO
FISCAL DE 2005) SE HAYA REDUCIDO, NO IMPLICA
QUE LA DEL ARTÍCULO 2o. DE LA LEY DEL IMPUESTO
AL ACTIVO TAMBIÉN DEBÍA DISMINUIRSE EN LA
MISMA PROPORCIÓN, POR LO QUE ÉSTE NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.

Tesis Aislada LIII/2007 (Junio
2007) 2ª Sala SCJN
ACTIVO. EL HECHO DE QUE LA TASA ESTABLECIDA
EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (VIGENTE PARA EL EJERCICIO
FISCAL DE 2005) SE HAYA REDUCIDO, NO IMPLICA
QUE LA DEL ARTÍCULO 2o. DE LA LEY DEL IMPUESTO
AL ACTIVO TAMBIÉN DEBÍA DISMINUIRSE EN LA
MISMA PROPORCIÓN, POR LO QUE ÉSTE NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.

Sujetos Exentos (Artículo 6)
1.- LOS NO CONTRIBUYENTES DEL ISR (TITULO III
LISR; REGLA 4.12. R.M.).
2.- DEROGADO D.O.F. 10 DE MAYO DE 1996 ( SISTEMA
FINANCIERO ) .
3.- INAPLICABLE (REGIMEN DE RECAUDACION DE
TERCEROS).
4.- ARRENDADORES P.F. O P.M. CON RENTAS
CONGELADAS (UNICAMENTE POR DICHOS BIENES).

Sujetos Exentos (Artículo 6)
5.- P.F. ARRENDADORAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES A LOS SUJETOS REFERIDOS EN EL
PUNTO 1 (SOLO POR DICHOS BIENES).
6.- QUIENES UTILICEN BIENES DESTINADOS SOLO A
ACTIVIDADES DEPORTIVAS, SIN FINES DE LUCRO O QUE
UNICAMENTE SEAN USADOS POR SUS SOCIOS O MIEMBROS
(SOLAMENTE POR DICHOS BIENES)
7.- INSTITUCIONES DE ENSEÑANZA QUE CUENTEN CON
AUTORIZACION O RECONOCIMIENTO OFICIAL (POR LOS
BIENES UTILIZADOS EN ESA ACTIVIDAD). AMPLIACIÓN DE
EXENCIÓN EN REGLA 4.6 DE R.M.
8.- LAS PERSONAS AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS
DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL ISR.

Periodos Exentos (Artículo 6)
A) PREOPERATIVO.
B) EJERCICIO DE INICIO DE ACTIVIDADES.
C) DOS EJERCICIOS SIGUIENTES AL DE INICIO DE
ACTIVIDADES.
D) EJERCICIO DE LIQUIDACION, SALVO QUE DURE
MAS DE 2 AÑOS.

Ejercicio de Liquidación
(Artículo 11 C.F.F.)
En los casos en que una sociedad entre en
liquidación, sea fusionada o se escinda,
siempre que la sociedad escindente
desaparezca, el ejercicio fiscal terminará
anticipadamente en la fecha en que entre en
liquidación, sea fusionada o se escinda,
respectivamente. En el primer caso, se
considerará que habrá un ejercicio por todo el
tiempo en que la sociedad esté en liquidación.

Casos de Excepción
A) LOS EJERCICIOS POSTERIORES A FUSION.
B) TRANSFORMACION DE SOCIEDADES.
C) TRASPASO DE NEGOCIACIONES.
D) CONTRIBUYENTES QUE INICIAN ACTIVIDADES CON
MOTIVO DE LA ESCISION DE SOCIEDADES.
E) PERSONAS FISICAS O MORALES ARRENDADORAS.
F) SOCIEDADES CONTROLADAS QUE SE
INCORPOREN A LA CONSOLIDACION FISCAL,
EXCEPTO POR LOS BIENES NUEVOS Y POR LA
PROPORCION EN QUE NO PARTICIPE LA
CONTROLADORA.

Ejercicio de inicio de
Actividades
CON FUNDAMENTO EN EL ART. 16 DEL RIA, SE
CONSIDERA EJERCICIO DE INICIO DE ACTIVIDADES
AQUEL EN QUE EL CONTRIBUYENTE COMIENCE A
PRESENTAR, O DEBA COMENZAR A PRESENTAR, LAS
DECLARACIONES DE PAGO PROVISIONAL DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, INCLUSO CUANDO SE
PRESENTEN SIN EL PAGO DE DICHO IMPUESTO.
NO SE CONSIDERARA EJERCICIO DE INICIO DE
ACTIVIDADES, CUANDO LA OBLIGACION DE
COMENZAR A PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE
QUE SE TRATA, SEA CONSECUENCIA DEL CAMBIO DE
REGIMEN FISCAL DISPUESTO IMPERATIVAMENTE
POR LA LEY.

Exención ¿Especial? para
Hotelería
EL PROPIO ARTICULO 16 DEL REGLAMENTO SEÑALA QUE
CONSIDERARAN COMO EJERCICIO DE INICIO DE ACTIVIDADES
AQUEL EN EL QUE, POR PRIMERA VEZ, OBTENGAN INGRESOS
POR LA PRESTACION DE DICHOS SERVICIOS Y QUE EN CASO
DE OBRAS DE EXPANSION POSTERIORES, PODRAN CALCULAR
EL IMPUESTO SIN CONSIDERAR NI ACTIVOS NI PASIVOS
CORRESPONDIENTES A LOS EDIFICIOS EN CONSTRUCCION, EN
TANTO NO INICIE LA OBTENCION DE INGRESOS RESPECTO A
LOS MISMOS.
CABE DESTACAR QUE SE DA UN PLAZO DE CINCO AÑOS
CONTADOS PARA LA OBTENCION DE INGRESOS, CASO EN
CONTRARIO, HABRA QUE RECALCULAR EL IMPAC Y SUS
ACCESORIOS QUE DEJARON DE PAGARSE EN LOS CINCO AÑOS
DE REFERENCIA.

Activos en Proceso de
Fabricación
Para los efectos de esta Ley, se consideran
inversiones los activos fijos, ……. cuyo concepto se
señala a continuación:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que
utilicen los contribuyentes para la realización de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el
servicio del contribuyente y por el transcurso del
tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes
tendrá siempre como finalidad la utilización de los
mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del
curso normal de sus operaciones.

Concepto de Periodo
Preoperativo
EL BOLETIN C-8 DE LAS NIF’S DEFINE AL PERIODO O
ETAPA PREOPERATORIA DE LAS EMPRESAS, ENTRE
OTROS CASOS, CUANDO SUS ACTIVIDADES SE
ENCUENTRAN ENCAMINADAS A INICIAR SUS
OPERACIONES COMERCIALES E INDUSTRIALES,
TALES COMO: ADQUIRIR EQUIPOS, ORGANIZAR SU
ADMINISTRACION Y SU PRODUCCION, DESARROLLAR
LOS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE PLANEA
VENDER, DESARROLLAR SU MERCADO, CONTRATAR
PERSONAL, ETC.
ESTE CONCEPTO ES TAMBIEN APLICABLE A
EMPRESAS QUE YA ESTANDO EN OPERACION,
ADOPTAN UN NUEVO GIRO O RAMO DE ACTIVIDAD
DISTINTA.

Tesis Sala Regional de Occidente
del TFF (Septiembre 1998)
PERIODO PREOPERATIVO DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES EN
EL IMPUESTO AL ACTIVO, CONCEPTO DE.- Período preoperativo es el
lapso de tiempo entre la constitución de la sociedad y la fecha en que se
prestan servicios o enajenan productos en forma constante, esto es, una
empresa inicia actividades (no operaciones, que es el supuesto que
terminaría con el período preoperativo) desde que se constituye, sin
embargo, ello no implica que cuando esas actividades consisten en
realizar actos preparativos tales como adquirir equipos, organizar su
administración y su producción, elaborar sus productos que pretende
comercializar, desarrollar su mercado y contratar su personal, entre otros,
por ese hecho haya iniciado operaciones, pues suponer lo contrario,
llevaría a pensar que, necesariamente, antes de su constitución y, por
ende, de su inscripción en registro federal de contribuyentes, los posibles
socios debieran realizar los actos de cuenta y a partir del día de su
constitución operar su actividad comercial, lo cual haría nugatorio el
derecho que la ley les concede de tener un período preoperativo.

Tesis Sala Regional de Occidente
del TFF (Septiembre 1998)
PERIODO PREOPERATIVO. EN ESE LAPSO NO SE
TIENE LA OBLIGACION DE PRESENTAR PAGOS
PROVISIONALES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E
IMPUESTO AL ACTIVO.- Tanto la Ley del Impuesto sobre
la Renta como la del Impuesto al Activo, no obligan a los
contribuyentes a presentar pagos provisionales de
dichos tributos durante el período preoperativo, en
virtud de que en ese lapso no se tiene la capacidad
contributiva para poder sufragar anticipos de impuestos,
pues el objeto del primero de ellos lo constituye el ingreso
que se obtiene por la realización de sus operaciones
comerciales, y del segundo, los activos afectos a su
actividad empresarial, esto es, por la que se generan sus
utilidades, lo que necesariamente implica que para ello se
hayan iniciado operaciones

Tesis Segunda Sección de la Sala
Superior del TFF (Octubre 1999)
PAGO DE IMPUESTO AL ACTIVO.- CASOS DE EXENCIÓN.- De
conformidad con lo establecido por el artículo 6 de la Ley del Impuesto al
Activo, no están obligados al pago de tal gravamen quienes no sean
sujetos del impuesto sobre la renta y tampoco éstos por el período
preoperativo, el ejercicio de inicio de actividades, los dos siguientes y el
de la liquidación; salvo cuando éste dure más de dos años. Luego
entonces, resulta contrario a derecho la aplicación que haga la autoridad
del artículo 16 del Reglamento de dicha Ley, en cuanto considere como
ejercicio de inicio de actividades, aquél por el que el contribuyente
comience o deba empezar a presentar declaraciones de pago provisional
del impuesto sobre la renta, aun cuando se presente en ceros, momento
en el cual, la autoridad da por terminado el período preoperativo, limitando
en forma indebida, la exención de la Ley pues pasa por alto que la misma
contempla como exento de pago el período preoperativo, y el hecho de
que el actor presente erróneamente durante él, declaración en ceros, no
puede dar lugar a ignorar el beneficio que el ordenamiento legal le
confiere, aplicando una norma reglamentaria que la rebasa.

Tesis Sala Regional del Centro II
del TFF (Octubre 2003)
IMPUESTO AL ACTIVO.- INICIO DE LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR DECLARACIONES DE PAGOS
PROVISIONALES.- Conforme al artículo 6 de la Ley del
Impuesto al Activo y 16 de su Reglamento (vigente hasta
1994), las empresas se encontraban obligadas a
presentar declaraciones para efectos de este impuesto, a
partir del segundo año siguiente al de inicio de
operaciones, entendiéndose como ejercicio de inicio
aquel en que el contribuyente comenzara o debiera
comenzar a presentar declaraciones provisionales para
efectos del impuesto sobre la renta, sin importar que
hubiera o no impuesto a pagar por este último concepto.

Tesis Aislada XCIV/2006 2ª
Sala SCJN (Diciembre 2006)
ACTIVO. EL ARTÍCULO 16 DEL REGLAMENTO
DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS DE RESERVA
DE LEY Y DE SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA
DE LA NORMA, CONTENIDOS EN LA
FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 89 DE LA
CONSTITUCIÓN FEDERAL.

Decreto 2007
(D.O.F. 20 de Febrero del 2007)
Artículo Primero. Para los efectos del artículo 16,
fracción XI, de la Ley de Ingresos de la Federación para
el Ejercicio Fiscal de 2007, durante dicho año, los
beneficiarios del estímulo fiscal a que se refiere el
citado artículo, serán los contribuyentes personas
físicas y morales cuyos ingresos totales en el ejercicio
fiscal de 2006, derivados de actividades empresariales
y por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes que se utilicen en las actividades de otro
contribuyente del impuesto al activo, no hubieran
excedido de $4’000,000.00 (cuatro millones de pesos
00/100 M.N.).

Tesis Aislada T.F.J.F.A.
Instancia: Séptima Sala Regional Metropolitana.
Publicacion: No. 17. Mayo 2002.
LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO.- DECRETO POR EL QUE SE EXIME
DEL PAGO DE DIVERSAS CONTRIBUCIONES FEDERALES,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 29 DE
DICIEMBRE DE 1997, NO CONTIENE EXCEPCIÓN DE APLICACIÓN DE
LA LEY.- El contribuyente del impuesto al activo, que a virtud del
“Decreto por el que se Exime de Diversas Contribuciones Federales”
publicado en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de
1997, queda exento del pago de dicho impuesto por el ejercicio de
1998, válidamente se beneficia con otras prerrogativas que como tal le
otorga la Ley del Impuesto al Activo, como es le prevista en el artículo
9°, toda vez que el texto del artículo Primero del aludido Decreto y
reglas10.1 y 10.3, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 1998, no
refiere que el contribuyente, por el beneficio de que es objeto, deja de
tener los derechos que se prevé la Ley de la materia; es decir, no hay
señalamiento de exclusión o excepción de aplicación, referida a la Ley
del Impuesto al Activo, como tampoco condición alguna que deba
atender el contribuyente, de llegar a ubicarse en el alguno de los
supuestos favorables establecidos en la Ley, para aprovecharlo.

Jurisprudencia por
Reiteración
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta
Tomo: VI, Septiembre de 1997
Tesis: P./J. 59/97
Página: 5
ACTIVO, IMPUESTO AL. IMPROCEDENCIA DEL
AMPARO PROMOVIDO EN CONTRA DEL DECRETO
DEL 31 DE OCTUBRE DE 1995 QUE EXIME DEL PAGO
DE AQUÉL, A DETERMINADOS CONTRIBUYENTES.

Jurisprudencia por
Reiteración
Novena Epoca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta
Tomo: IV, Agosto de 1996
Tesis: 2a./J. 39/96
Página: 169
ACTIVO DE LAS EMPRESAS, IMPUESTO AL. AMPARO
IMPROCEDENTE CONTRA EL DECRETO DEL 31 DE
OCTUBRE DE 1995 QUE EXIME DEL PAGO DE AQUEL
A DETERMINADOS CONTRIBUYENTES, SI SE
CONSINTIO LA LEY.

Jurisprudencia por
Reiteración
La última ocasión en que la 2ª Sala de la
SCJN abordó de nuevo amparos masivos
en revisión en contra de los decretos de
exención, resolvió negativamente los
mismos, publicando en el semanario de
Febrero 2003, dos nuevas
jurisprudencias, bajo los siguientes
rubros y conclusiones:

Jurisprudencia por
Reiteración
EXENCIONES FISCALES. LA FRACCIÓN I DEL
ARTÍCULO 39 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, QUE FACULTA AL PRESIDENTE DE LA
REPÚBLICA PARA "EXIMIR" DEL PAGO DE
CONTRIBUCIONES, NO LO AUTORIZA PARA
REFORMAR, MODIFICAR O ABROGAR LA LEY
TRIBUTARIA RELATIVA EN AQUELLA MATERIA.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE
CONTRIBUCIONES. NO RESULTAN APLICABLES
CUANDO SE TRATA DE UN DECRETO EMITIDO POR EL
TITULAR DEL PODER EJECUTIVO FEDERAL, EN EL
QUE SE ESTABLECE UN ESTÍMULO DE NATURALEZA
FISCAL.

Jurisprudencia por
Reiteración
…….. si respecto del decreto presidencial se
aduce transgresión a las garantías de
proporcionalidad y equidad tributarias, el
estudio de tales argumentos debe partir de la
naturaleza propia de dicho acto, el que como ya
se ha visto, no constituye una ley en sentido
formal ni material al que puedan ser aplicadas
las garantías tributarias, porque no establece
una contribución ni una exención a ésta sino
que fue emitido como un incentivo fiscal para
activar la economía nacional.

Una Posibilidad
Jurisprudencia
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVIII, Julio de 2003 Página: 17
Tesis: P./J. 18/2003
EXENCIÓN PARCIAL DE UN TRIBUTO. LOS EFECTOS
DEL AMPARO CONCEDIDO CONTRA UNA NORMA
TRIBUTARIA INEQUITATIVA POR NO INCLUIR EL
SUPUESTO EN QUE SE HALLA EL QUEJOSO DENTRO
DE AQUÉLLA, SÓLO LO LIBERA PARCIALMENTE DEL
PAGO.

Una Posibilidad
La declaratoria de que un precepto que establece la exención parcial
de un tributo es inequitativo, no tiene por efecto exentar al quejoso
del pago en su totalidad, sino sólo el de desincorporar de su esfera
jurídica la obligación tributaria en la parte inconstitucional, es decir,
tratándose de una norma que concede dicho beneficio a
determinados contribuyentes en detrimento de otros que se
encuentran en la misma situación, como el amparo se concede sólo
respecto de dicha porción normativa y no de las normas que
establecen los elementos esenciales del tributo, la restitución al
agraviado en el pleno goce de la garantía individual violada, consiste
en hacer extensiva en su favor únicamente la exención parcial
otorgada a los demás.
Contradicción de tesis 21/2001-PL. Entre las sustentadas por la Primera y
Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. 17 de junio de
2003. Unanimidad de diez votos.

Cálculo del Impuesto
(Artículo 2)
VALOR PROMEDIO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
( + ) VALOR PROMEDIO DE CADA BIEN DE ACTIVOS FIJOS,
GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS.
( + ) VALOR PROMEDIO DE TERRENOS
( + ) VALOR PROMEDIO DE INVENTARIOS
( = ) VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO
( - ) VALOR PROM. DE CRÉDITOS DEDUCIDOS x INCOBRABLES
( - ) 15 SMG DEL AREA GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE
ELEVADOS AL AÑO (P.F.)
( = ) BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO AL ACTIVO
( x ) TASA (1.8%)
( = ) IMPUESTO AL ACTIVO CAUSADO
( - ) REDUCCION DEL IMPUESTO, EN SU CASO
( = ) IMPUESTO AL ACTIVO NETO CAUSADO EN EL EJERCICIO.

Cálculo Opcional (Artículo 5-A)
IMPAC QUE LES HUBIERA CORRESPONDIDO EN EL
CUARTO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DE
HABER ESTADO OBLIGADO AL PAGO DEL IMPUESTO
EN DICHO EJERCICIO. (*)
( x )FACTOR DE ACTUALIZACION
( = )IMPAC DEL EJERCICIO
( * ) NO SE INCLUIRA EL BENEFICIO RELACIONADO
CON LA REDUCCION DEL IMPAC POR DEDUCCION
INMEDIATA.

Tesis Aisladas 2ª Sala SCJN
Septiembre 2006
ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o.-A DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN
1996).
ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o.-A DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN 1996).

Cálculo Opcional (Artículo 5-A)
Factor de Actualización:
INPC DEL ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL
EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINE EL IMPUESTO
INPC DEL ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL CUARTO
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
EN EL CASO EN QUE EL CUARTO EJERCICIO ANTERIOR
HUBIERA SIDO IRREGULAR, EL IMPUESTO QUE SE
CONSIDERARA SERA EL QUE HUBIERE RESULTADO DE HABER
SIDO ESTE UN EJERCICIO REGULAR.
AL RESPECTO EL ART. 25-A DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO
AL ACTIVO INDICA QUE LOS CONTRIBUYENTES CUYO
EJERCICIO SEA IRREGULAR, PODRAN DETERMINAR EL
IMPUESTO PROPORCIONALMENTE AL NUMERO DE MESES QUE
DICHO EJERCICIO REPRESENTE RESPECTO DE LOS DE UN
EJERCICIO REGULAR.

Tesis Aislada TFF
Tipo de documento: Tesis Aislada
Quinta época
Instancia: Primera Sala Regional del Norte - Centro II
Publicación: No. 35. Noviembre 2003. Página: 266
ARTÍCULO 6° DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, EN RELACIÓN CON LOS ARTÍCULOS 5-
A Y 8° DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO.- LA
OPCIÓN DE DETERMINACIÓN DE ESTA
CONTRIBUCIÓN, DEBE EJERCERSE AL PRESENTAR
LA DECLARACIÓN NORMAL, Y NO MEDIANTE UNA
COMPLEMENTARIA POSTERIOR

Activos Financieros (Artículo 4)
1.- LAS INVERSIONES EN TITULOS DE CREDITO, A EXCEPCION
DE LAS ACCIONES EMITIDAS POR PERSONAS MORALES
RESIDENTES EN MEXICO. LAS ACCIONES EMITIDAS POR
SOCIEDADES DE INVERSION DE RENTA FIJA SI SE
CONSIDERARAN ACTIVOS FINANCIEROS.
2.- LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. NO SE
CONSIDERARAN CUENTAS POR COBRAR LAS SIGUIENTES:
A) LAS QUE SEAN A CARGO DE SOCIOS O ACCIONISTAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, YA SEAN PERSONAS
FISICAS O SOCIEDADES.
B) LOS PAGOS PROVISIONALES
C) LOS SALDOS A FAVOR DE CONTRIBUCIONES
D) LOS ESTIMULOS FISCALES POR APLICAR.

Activos Financieros (Artículo 4)
3.- LAS INVERSIONES Y LOS DEPOSITOS EN
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO (ART. 13
RIMPAC)
4.- LOS INTERESES DEVENGADOS A FAVOR, NO
COBRADOS.
LOS ACTIVOS FINANCIEROS DENOMINADOS EN MONEDA
EXTRANJERA, SE VALUARAN AL TIPO DE CAMBIO DEL
PRIMER DIA DE CADA MES. PARA ESTE EFECTO, CUANDO
NO SEA APLICABLE EL TIPO CONTROLADO DE CAMBIO,
SE ESTARA AL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PARA
ENAJENACION CON EL CUAL INICIEN OPERACIONES EN
EL MERCADO LAS INSTITUCIONES DE CREDITO DE LA CD.
DE MEXICO.

Deducción de Deudas hasta 2004
(Artículo 5)
LOS CONTRIBUYENTES PODRAN DEDUCIR DEL VALOR DEL
ACTIVO EN EL EJERCICIO, LAS DEUDAS NO NEGOCIABLES
CONTRATADAS CON PERSONAS FISICAS QUE REALICEN
ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PERSONAS MORALES
RESIDENTES EN EL PAIS O CON ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES UBICADOS EN MEXICO DE RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO, SIEMPRE QUE SEAN CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO AL ACTIVO. (ART. 14 RIMPAC).
LAS DEUDAS NEGOCIABLES PODRAN DEDUCIRSE, SIEMPRE Y
CUANDO NO SE LE NOTIFIQUE AL CONTRIBUYENTE LA CESION
EN FAVOR DE UNA EMPRESA DE FACTORAJE FINANCIERO.
NO SON DEDUCIBLES LAS DEUDAS CONTRATADAS CON EL
SISTEMA FINANCIERO O CON SU INTERMEDIACION.

Deducción de Deudas 2005-2006
(Artículo 5)
Atendiendo a las jurisprudencias de la Corte, a
partir del 2005, se elimina la limitante para
deducir deudas con sistema financiero y con
extranjeros.
¿Qué pasa con deudas con particulares?
¿Posibilidad de recuperar IMPAC pagado con
motivo de la no deducción en ejercicios
anteriores?

Jurisprudencia por
Reiteración
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 123/99
Página: 10
ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o., PÁRRAFO SEGUNDO, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE
UNA EXCEPCIÓN A LA AUTORIZACIÓN DE CIERTAS
DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.

Jurisprudencia 1ª Sala
S.C.J.N.
Jurisprudencia
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XX, Octubre de 2004
Tesis: 1a./J. 79/2004 Página: 13
Materia: Constitucional, Administrativa.
ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o., PÁRRAFO PRIMERO, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE
UNA EXCEPCIÓN A LA AUTORIZACIÓN DE CIERTAS
DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.

Jurisprudencia 2ª Sala
S.C.J.N.
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XX, Noviembre de 2004
Tesis: 2a./J. 150/2004 Página: 41
Materia: Constitucional, Administrativa
Jurisprudencia.
ACTIVO. EL ARTÍCULO 5o., PÁRRAFO PRIMERO, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO
EXCEPTÚA DE LA AUTORIZACIÓN PARA DEDUCIR
DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN MÉXICO,
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.

Instancia : Pleno
Tesis Aislada Pleno
S.C.J.N.
Fuente : Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación
Parte : 74, Febrero de 1994
Tesis : P. I/94
Página : 25
ACTIVO DE LAS EMPRESAS, REGLAMENTO DE LA
LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO AL SU ARTICULO 15
EXCEDE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 5o. DE
LA LEY.

Saldos Promedio (Arts. 2 y 3)
ACTIVOS FINANCIEROS CONTRATADOS CON EL
SISTEMA FINANCIERO
SUMA DE LOS SALDOS DIARIOS
(/) # DE DIAS DEL MES
(=) PROMEDIO MENSUAL
SUMA DE LOS PROMEDIOS MENSUALES
(/) MESES DEL EJERCICIO
(=) VALOR PROMEDIO

Saldos Promedio (Arts. 2 y 3)
ACTIVOS FINANCIEROS DISTINTOS A LOS
CONTRATADOS CON EL SISTEMA FINANCIERO
SALDO AL INICIO DEL MES
(+) SALDO AL FINAL DEL MES
(=) SUBTOTAL
(/) DOS
(=) PROMEDIO MENSUAL
SUMA DE LOS PROMEDIOS MENSUALES
(/) MESES DEL EJERCICIO
(=) VALOR PROMEDIO

Saldos Promedio (Regla 4.2 R.M)
Para los efectos de la fracción I, del artículo 2o. y del
tercer párrafo del artículo 5o., de la Ley del IMPAC, para
calcular el promedio mensual de las deudas y de los
activos financieros, excepto tratándose de acciones,
los contribuyentes, en lugar de aplicar lo dispuesto en
dicho precepto, podrán determinar el promedio de sus
activos financieros y de sus deudas, según
corresponda, sumando los saldos al último día de cada
uno de los meses del ejercicio de los activos o de las
deudas, según se trate, y dividiendo el resultado
obtenido entre el número de meses del ejercicio. Los
contribuyentes que ejerzan esta opción no podrán
variarla en los siguientes ejercicios.

Saldos Promedio (Arts. 2 y 3)
ACCIONES
COSTO COMPROBADO DE ADQUISICION
(x) FACTOR DE ACTUALIZACION
(=) VALOR PROMEDIO DE LAS ACCIONES
INPC DEL ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL
EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINA EL IMPUESTO
INPC DEL MES DE ADQUISICION

Saldos Promedio (Arts. 2 y 3)
Activos Fijos y Diferidos
SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR EN EL ISR AL INICIO
DEL EJERCICIO
(x) FACTOR DE ACTUALIZACION
(=) SALDO POR DEDUCIR ACTUALIZADO
(-) MITAD DE LA DEDUCCION ANUAL DE LA INVERSION EN EL
EJERCICIO, DETERMINADA CONFORME A LOS ARTICULOS
41 Y 47 DE LA LISR. (37 y 43 NVA. LEY).
(=) VALOR PROMEDIO ANUALIZADO
(/) DOCE
(=) VALOR PROPORCIONAL MENSUAL
(x) NUMERO DE MESES EN LOS QUE EL BIEN HAYA SIDO
UTILIZADO EN EL EJERCICIO POR EL CUAL SE DETERMINA
EL IMPUESTO. (PRIMER Y ULTIMO EJERCICIO DE
UTILIZACION).
(=) VALOR PROMEDIO DE CADA BIEN

Inmuebles sin Uso o parcial
Artículo 7o. Cuando un inmueble se utilice parcialmente en la
realización de actividades empresariales, los contribuyentes
determinarán en forma proporcional el monto original de la
inversión del terreno y el saldo por deducir de las construcciones
base del impuesto, a que se refiere el artículo 2o. fracciones II y III
de la ley.
La proporción del inmueble que se destina a las actividades
empresariales, se calculará dividiendo la suma de los metros
cuadrados de construcción que tenga el local donde se realicen
dichas actividades y de los metros cuadrados de terreno sin
construcciones dedicado a las mismas actividades, entre la suma
del total de metros cuadrados de construcción que tenga el
inmueble con el total de metros cuadrados del terreno sin
construcciones.

Tesis Aislada T.C.C.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tomo: XIV, Agosto de 2001
Tesis: I.1o.A.58 A
IMPUESTO AL ACTIVO. CONFORME AL ARTÍCULO 7o. DEL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO, SI UN INMUEBLE
NO ES UTILIZADO EN NINGUNA DE SUS PARTES NO PUEDE SER
OBJETO DEL TRIBUTO. De lo dispuesto en los artículos 1o. y 2o.,
fracción III, de la Ley del Impuesto al Activo y 7o. del Reglamento de la Ley
del Impuesto al Activo, así como de sus respectivas exposiciones de
motivos, se desprende que el objeto del impuesto al activo no es el de
gravar, de manera indiscriminada, todos los activos de una empresa, sino
sólo aquellos que sean susceptibles de concurrir a la obtención de
utilidades, como signo de capacidad contributiva. Por ello, el impuesto
únicamente se causará cuando se utilice el inmueble y su monto
dependerá de la parte que efectivamente se utilice para la generación de
utilidades. Por ende, si el inmueble no se usa no habrá causación del
impuesto, y no es correcto pretender que el inmueble se utilice, aunque
sea en una mínima parte, para estar en el supuesto previsto en el artículo
7o. del reglamento mencionado.

Tesis Aislada TFF
IMPUESTO AL ACTIVO.- CONFORME AL ARTÍCULO 7º. DEL REGLAMENTO DE
LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO, LA CAUSACIÓN DEL IMPUESTO DEPENDE
DEL ESPACIO EN METROS CUADRADOS QUE UN INMUEBLE ES UTILIZADO.- El
artículo 7º. del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, vigente en los años
de 1999, 2000 Y 2001, prevé que cuando un inmueble se utilice parcialmente en la
realización de actividades empresariales, los contribuyentes determinarán en
forma proporcional el monto original de la inversión del terreno y el saldo por
deducir de las construcciones base del impuesto; lo cual implica que el
impuesto únicamente se causará cuando se utilice el inmueble, y su monto
depende de la parte que efectivamente sea utilizada para la generación de
utilidades, es decir, dicho precepto legal se refiere al espacio en metros
cuadrados de una construcción o terreno que efectivamente sea utilizado para la
generación de utilidades; sin que sea dable aplicarse dicho precepto legal,
cuando un inmueble que genera utilidades únicamente se utiliza determinados
días del ejercicio fiscal; a excepción de cuando el contribuyente, se encuentre en
el supuesto previsto en el artículo 26 del propio Reglamento de la Ley del
Impuesto al Activo, caso en el que los contribuyentes quedan liberados de
cumplir con las obligaciones relativas a dicho impuesto, durante el periodo en
que se encuentren en suspensión de actividades; en consecuencia, el artículo 7º
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, no prevé la utilización en forma
parcial de un inmueble que genera utilidades, por tiempo, sino que se refiere a la
utilización en forma parcial respecto al espacio en metros cuadrados que ocupa
el terreno o construcción, afecto a la actividad empresarial.

Tesis Aislada T.C.C.
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVIII, Septiembre de 2003. Página: 1331
Tesis: I.2o.A.33 A
ACTIVO, IMPUESTO AL. EL ARTÍCULO 7o. DEL REGLAMENTO DE
LA LEY QUE ESTABLECE ESE GRAVAMEN, AL AUTORIZAR EL
CÁLCULO DE LA BASE DEL IMPUESTO REFERIDO, EN
PROPORCIÓN AL USO PARCIAL DEL ESPACIO FÍSICO DE UN
INMUEBLE DESTINADO PARA LA CONCURRENCIA DE
INGRESOS, NO CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV,
DE LA CONSTITUCIÓN GENERAL DE LA REPÚBLICA.

Tesis Aislada T.C.C.
Si se parte de la premisa de que el objeto del impuesto al activo está
constituido por la tenencia de activos que permita la concurrencia de
obtención de ingresos, es viable arribar a la convicción de que la circunstancia
atinente a que el artículo 7o. del reglamento de la ley que lo regula, solamente
autoriza a los contribuyentes a calcular la base de ese gravamen, en proporción al
uso parcial que efectúen respecto del espacio físico de un inmueble del que
solamente una parte sea destinada para la concurrencia de ingresos, sin que tal
posibilidad se establezca respecto de quienes utilicen parcialmente el
inmueble en función del tiempo, no contraviene el principio de equidad tributaria
previsto en el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna, en razón de que es
comprensible que solamente quienes se encuentran en la hipótesis citada en
primer lugar, puedan determinar la base de esa manera, puesto que, de lo
contrario, se gravaría cualquier activo, aun cuando no fuera destinado a la
actividad económica relativa y, por ende, no se lograría la obtención de ingresos,
lo cual sería evidentemente contrario al objeto del impuesto y, desde luego, al
propio hecho imponible. Bajo esa óptica, es claro que no se ajustaría a la
naturaleza del impuesto tratado el hecho de que la ley otorgara la posibilidad de
que los contribuyentes que utilizan parcialmente el inmueble en función del
tiempo, pudieran determinar la base del impuesto al activo a su cargo bajo esa
proporción, dado que tal hipótesis implicaría que solamente quienes utilicen
sus activos están obligados al pago del impuesto, situación que no resulta
congruente con el hecho imponible.

Saldos Promedio (Arts. 2 y
3)
INVENTARIOS
VALOR DEL INVENTARIO AL INICIO DEL
EJERCICIO
(+) VALOR DEL INVENTARIO AL FINAL DEL
EJERCICIO
(=) SUMA DE INVENTARIOS
(/) DOS
(=) VALOR PROMEDIO DE LOS INVENTARIOS

Inventarios de
“Mercancías”
Tesis aislada
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVI, Octubre de 2002. Página: 1383
Tesis: III.2o.A.98 A
IMPUESTO AL ACTIVO. LOS INVENTARIOS DE
MERCANCÍAS DE LAS EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS FORMAN PARTE DE LA
BASE GRAVABLE DE ESE TRIBUTO, POR
TRATARSE DE PRODUCTOS TERMINADOS QUE SE
UTILIZAN EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 2o., FRACCIÓN
IV, DE LA LEY RELATIVA).

Inventarios de
“Mercancías”
Tesis Aislada
Quinta época
Instancia: Primera Sala Regional de Occidente
Publicación: No. 40. Abril 2004.
Página: 691
INVENTARIO DE MERCANCÍAS.- DEBEN
INCLUIRSE EN EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL
IMPUESTO AL ACTIVO.

Inventarios de
“Mercancías”
Tesis aislada
Novena época
Instancia: Pleno
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VIII, Diciembre de 1998
Página: 215
ACTIVO. LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA
LA GARANTÍA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, POR
DISPONER, PARA LA ACTUALIZACIÓN DE LOS
INVENTARIOS, LA POSIBILIDAD DE APLICAR LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS.

Saldos Promedio (Arts. 2 y 3)
DEUDAS DEDUCIBLES
SALDO AL INICIO DEL MES
(+) SALDO AL FINAL DEL MES
(=) SUBTOTAL
(/) DOS
(=) PROMEDIO MENSUAL.
SUMA DE LOS PROMEDIOS MENSUALES
(/) MESES DEL EJERCICIO
(=) VALOR PROMEDIO

Pagos Provisionales (Artículo
7)
IMPAC QUE CORRESPONDIO AL EJERCICIO
INMEDIATO ANT.
(x) FACTOR DE ACTUALIZACION
(=) IMPAC ACTUALIZADO DEL EJERCICIO INMEDIATO
ANTERIOR
(/) DOCE
(=) SUBTOTAL
(x) NUMERO DE MESES COMPRENDIDOS DESDE EL
INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL MES A QUE SE
REFIERE EL PAGO
(=) IMPAC ESTIMADO DEL PERIODO
(-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
(=) PAGO PROVISIONAL

Pagos Provisionales (Artículo
7)
Por los meses comprendidos entre la fecha de
terminación del ejercicio y el mes en que se presente la
declaración del mismo ejercicio, el contribuyente
deberá efectuar sus pagos provisionales en la misma
cantidad que se hubiera determinado en promedio, para
los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior.
En el primer ejercicio en que nazca la obligación por
parte de los contribuyentes de efectuar pagos
provisionales, estos se deberán calcular considerando
el impuesto que les correspondería, si hubieran estado
obligados al pago en el ejercicio inmediato anterior.

Acreditamientos de I.S.R. Vs. Pagos
Provisionales de Impac (Artículo 9)
Los contribuyentes podrán acreditar los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta contra los
pagos provisionales del impuesto al activo. Cuando en
la declaración de pago provisional el contribuyente no
pueda acreditar la totalidad del impuesto sobre la renta
efectivamente pagado, el remanente lo podrá acreditar
contra los siguientes pagos provisionales o contra la
cantidad que tuviera que pagar en la declaración del
ejercicio.
Asimismo, se puede acreditar el Impuesto sobre la
Renta que hubiera excedido al Impac en los 3 ejercicios
anteriores, en términos del 2º párrafo del artículo 9.

Disminución de Pagos
Provisionales
El contribuyente podrá disminuir el monto de los pagos
provisionales siempre que cumpla con los requisitos
que señale el RIMPAC, que al efecto en el Art.. 18 indica
que cuando los contribuyentes estimen
justificadamente que el impuesto del ejercicio será
inferior en mas de un 10% del impuesto actualizado
determinado correspondiente al ejercicio regular
inmediato anterior, previa autorización, podrán
disminuir el monto de los pagos provisionales que les
correspondan.
La autorización respectiva se solicitara a la autoridad
administradora del impuesto, correspondiente al
domicilio del contribuyente, a mas tardar el día 15 del
primer mes del periodo por el que se solicite la
disminución del pago mediante la forma oficial que al
efecto publique la secretaria.

Disminución de Pagos Provisionales
Los contribuyentes estarán obligados a calcular en la
declaración del ejercicio los pagos provisionales que
les hubieran correspondido conforme a lo siguiente:
A) determinaran el impuesto del ejercicio en el que se
disminuyeron los pagos provisionales
B) la cantidad que resulte de disminuir al impuesto del
ejercicio los pagos provisionales no reducidos, se
dividirá entre el numero de meses en que se redujeron
dichos pagos.
C) el importe que se obtenga conforme al inciso
anterior se comparara contra cada uno de los pagos
provisionales disminuidos y cuando resulte que estos
se cubrieron en una cantidad menor a ese importe, por
la diferencia se cubrirán recargos en los términos del
Art. 21 del Código fiscal de la Federación.

Ejemplos con disminución de
Pagos Provisionales de IMPAC
Impac del Ejercicio 1,200
Monto de P.P. no reducidos (6) 720
Diferencia 480
Nº de P.P. con Reducción 6
Importe Bruto que debió pagarse 80
Acreditamientos de ISR 30
Importe Neto que debió pagarse 50
Monto de c/ P.P. reducido 60
Base para Recargos 0

Ejemplos con disminución de
Pagos Provisionales de IMPAC
Impac del Ejercicio 1,200
Monto de P.P. no reducidos (6) 720
Diferencia 480
Nº de P.P. con Reducción 6
Importe Bruto que debió pagarse 80
Acreditamientos de ISR 30
Importe Neto que debió pagarse 50
Monto de c/P.P. reducido 40
Base para Recargos 10

¿Se actualiza la Contribución y se
entera el monto de la Actualización?
C.F.F. Artículo 21.- Cuando no se cubran las
contribuciones o los aprovechamientos en la
fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se
actualizará desde el mes en que debió
hacerse el pago y hasta que el mismo se
efectúe, además deberán pagarse recargos en
concepto de indemnización al fisco federal
por la falta de pago oportuno ……………………

Pagos Provisionales Conjuntos
El artículo 7-A de la Ley, permite a las Personas
Morales, que así lo deseen, el optar por realizar los
Pagos Provisionales de ISR-IMPAC en forma conjunta;
es decir, lo que permite optimizar los flujos en ciertos
casos, ya que mediante esta mecánica se automatizan
los acreditamientos de ambos Impuestos, a diferencia
del Procedimiento general, en donde solo el ISR se
acredita vs. el Impac, mas no viceversa.
El ejercicio de esta opción, trae como consecuencia, el
poder evitar pagos provisionales excesivos, además de
cómo lo veremos con un ejemplo, también en la
declaración del ejercicio (Artículo 8-A).

Tesis Aislada
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XII, Agosto de 2000
Tesis: I.9o.A.2 A
Página: 1197
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD
HACENDARIA TIENE OBLIGACIÓN DE REVISAR Y
DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES POR
EJERCICIOS COMPLETOS.

De acuerdo con lo establecido por el artículo 12, fracción I, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que dispone: "Los contribuyentes efectuarán pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago,
conforme a las bases que a continuación se señalan: I. Se calculará el
coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por
el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto,
la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente se dividirá
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. ...". De lo anterior se
concluye que la carga impositiva del pago del impuesto sobre la renta se
calculará en forma anual, y tal cumplimiento sólo puede ser revisado por la
autoridad competente, sobre ejercicios fiscales completos, entendiéndose
como tales, aquellos que comprenden un año de actividad y no en forma
parcial o fraccionada a ciertos meses del año, pues ello resulta contrario a
derecho, porque la omisión o defecto en el pago provisional de impuestos,
puede ser subsanada en manifestaciones posteriores o en la declaración
anual de ese mismo ejercicio fiscal, ya que pudiera ser que en ese mismo
ejercicio el contribuyente pudiera tener saldo a favor. Es por ello que para
que la autoridad liquidadora pueda comprobar una real omisión en el pago
del impuesto, su revisión no debe abarcar unos cuantos meses, sino el total
del ejercicio, incluyendo la declaración anual, para que así el quejoso pueda
tener certeza de la existencia de la omisión respectiva.

Jurisprudencia 2ª Sala
Jurisprudencia
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVI, Octubre de 2002
Página: 334
Tesis: 2a./J. 113/2002
VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTÁN
FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PAGOS
PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO
HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO
NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO O,
EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA
SU PRESENTACIÓN, NO ASÍ PARA DETERMINAR, EN ESOS
SUPUESTOS, CRÉDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO
TRIBUTO, YA QUE EL CÁLCULO DEL GRAVAMEN ES POR
EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 42 del Código Fiscal de la
Federación, las autoridades hacendarias pueden ejercitar las facultades de
comprobación que establece dicho numeral, de manera conjunta,
indistinta o separadamente, a fin de verificar que los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados han cumplido
con las disposiciones fiscales, sin que se establezca alguna limitante en
cuanto a los periodos que puede abarcar dicha revisión, con excepción de
lo que establece el artículo 67 del ordenamiento legal en cita, en el sentido
de que las facultades de comprobación se extinguen en el plazo de cinco
años contados a partir del día siguiente a aquel en que se presentó la
declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo o se
presentó o debió haberse presentado la declaración o aviso que
corresponda a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir
de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de
pagarla mediante declaración. Ahora bien, dicha situación pone de
manifiesto que las autoridades fiscales pueden, válidamente, en ejercicio
de sus facultades de comprobación, revisar el cumplimiento a las
disposiciones fiscales en materia de pagos provisionales respecto al
impuesto al valor agregado, ………….

aun cuando el ejercicio fiscal respectivo no haya concluido, el contribuyente
no haya presentado la declaración del ejercicio o, en su defecto, no haya
transcurrido el plazo para su presentación; sin embargo, en esos supuestos,
las autoridades fiscales deben ajustar su actuación a lo previsto en el
artículo 41 del Código citado, esto es, sólo pueden exigir la presentación de
las declaraciones respectivas ante las oficinas correspondientes,
procediendo en forma simultánea o sucesiva a realizar uno o varios de los
siguientes actos: a) hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario
que haya incurrido en la omisión de presentar la declaración provisional,
una cantidad igual a la contribución que hubiera determinado en la última o
en cualquiera de las seis últimas declaraciones de que se trate, la que
resulte para dichos periodos de la determinación formulada por la autoridad
o la que se conozca de manera fehaciente con motivo de la aplicación de las
tasas a los actos o actividades realizados por el contribuyente, como pago
provisional, sin que ello lo libere de presentar la declaración omitida; b)
embargar precautoriamente los bienes o la negociación cuando el
contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los últimos tres
ejercicios; y c) imponer las multas que correspondan en términos de lo
dispuesto por el propio código, por lo que sólo se encuentran facultadas
para determinar créditos fiscales por esas cuestiones, pero no por concepto
de impuesto al valor agregado, ya que dada la mecánica que prevé la ley que
lo regula, el cálculo del gravamen es por ejercicios fiscales completos.

Análisis del Artículo
9 de la Ley del
Impuesto al Activo

Aspectos Generales del Artículo 9
Podríamos considerar este artículo como el filtro final
en la Causación de este Impuesto, mismo que además
corrobora completamente la teoría de que se trata de un
impuesto complementario al ISR, y que para su estudio,
lo podemos dividir en tres grandes partes:
El 1er. Acreditamiento de ISR: El del Ejercicio
El 2° Acreditamiento de ISR: El de 3 Ejercicios
Anteriores.
El derecho a recuperar el Impac efectivamente pagado
hasta en los diez ejercicios anteriores.

Tesis Aislada TFJFA
Tesis Aislada
Quinta época
Instancia: Sala Regional del Noroeste III
Publicación: No. 57. Septiembre 2005.
Página: 153
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITABLE CONTRA
EL IMPUESTO AL ACTIVO. ÚNICAMENTE PROCEDE EL
DETERMINADO EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 10 DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE A
PARTIR DE 1998

Devoluciones del Impuesto al
Activo (4º párrafo)
Cuando en un ejercicio se determine Impuesto sobre la
Renta por acreditar en una cantidad que exceda al
Impuesto al Activo del ejercicio, los contribuyentes
podrán solicitar la devolución de las cantidades
actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al
activo, en alguno de los diez ejercicios inmediatos
anteriores, siempre que dichas cantidades no se
hubieran devuelto con anterioridad. La devolución a
que se refiere este párrafo en ningún caso podrá ser
mayor a la diferencia entre ambos impuestos.

Devoluciones del impuesto al activo
(4º párrafo)
El Isr por acreditar referido será el efectivamente pagado.; Es decir,
el neto causado en el ejercicio.
ACTUALIZACION DEL IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO
El Impuesto al Activo efectivamente pagado en alguno de los diez
ejercicios inmediatos anteriores, se actualizará utilizando el
siguiente factor:
INPC DEL SEXTO MES DEL EJERCICIO EN EL CUAL EL IMPTO
SOBRE LA RENTA EXCEDA AL IMPUESTO AL ACTIVO
FAC =
INPC DEL SEXTO MES DEL EJERCICIO EN QUE SE PAGO EL
IMPUESTO AL ACTIVO

EJEMPLO Nº 1
2005 2006
ISR EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL EJERC
$200,000 $500,000
(-) IMPUESTO AL ACTIVO CAUSADO
$300,000 $200,000
(=)IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO
$100,000 $ 0
IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXCEDENTE
$ 0 $300,000
======== ========

EJEMPLO Nº 1
IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO $ 100,000
INPC JUN 2006
(X) FAC= --------------------- ( SUPUESTOS ) 1.0772
INPC JUN 2005
(=)IMPUESTO AL ACTIVO ACTUALIZADO $ 107,720 *
==========
* IMPORTE A SOLICITAR EN DEVOLUCION, PUES $ 107,720 NO ES
MAYOR A LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS IMPUESTOS ($500,000 -
$ 200,000 = $ 300,000).

EJEMPLO Nº 2
2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6
ISR EFECTIVAMENTE PAG. EN EL EJERC
$ 220,000 $ 250,000 $500,000
(-) IMPUESTO AL ACTIVO CAUSADO
$ 300,000 $ 450,000 $200,000
(=) IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO
$ 80,000 $ 200,000 $ 0
(=) ISR EXCEDENTE
$ 0 $ 0 $300,000

EJEMPLO Nº 2
En el ejercicio de 2006 el Impuesto sobre la
Renta por acreditar ($500,000) excede al
Impuesto al Activo del ejercicio ($ 200,000), por
lo que el contribuyente podrá solicitar la
devolución de los $80,000 y $200,000 que se
pagaron correspondientes a los ejercicios 2004
y 2005 respectivamente y será lo que resulte
de:

EJEMPLO Nº 2
2 0 0 4 2 0 0 5
IMPAC PAGADO $ 80,000 $ 200,000
INPC JUN 06 INPC JUN 06
(X)FAC= ----------------------- 1.2000 FAC= ---------------------- 1.1000
INPC JUN 04 INPC JUN 05
(Datos supuestos)
= IMPAC ACTUALIZADO $ 96,000 * $ 220,000 *
======= =======
* EL IMPORTE MAXIMO A SOLICITAR EN DEVOLUCION, SERAN
$300,000 PUES $ 316,000 (96,000 + 220,000) ES MAYOR A LA
DIFERENCIA ENTRE AMBOS IMPUESTOS ( $ 500,000 - $ 200,000
= $ 300,000 ).

CARRY – BACK (2º párrafo)
A partir de 1995, nace un nuevo acreditamiento
consistente en la diferencia existente entre el Isr y el
Impac de cada uno de los tres ejercicios anteriores, no
acreditado en ejercicios anteriores por esta vía, siempre y
cuando el impuesto establecido en esta ley sea menor.
Considero esta reforma al Artículo 9, como una medida de
las mas justas y acertadas que la autoridad ha
determinado en los últimos años, ya que en cierta medida
no se perjudica a aquellos contribuyentes que durante
varios ejercicios están generando utilidades y por
consecuencia pago de Isr, y que por ciertas
circunstancias en algún ejercicio obtienen perdidas, o
utilidades muy pequeñas, aunque lo idóneo sería
modificarlo a 10 años.

CARRY – BACK (2º párrafo)
Por otra parte, el sexto párrafo del citado articulo nos
señala la forma en que se llevaran a cabo las
actualizaciones del "ISR pagado en exceso":
FAC=
SEXTO MES DEL EJERCICIO EN QUE SE ACREDITE
SEXTO MES DEL EJERCICIO EN QUE SE
GENERÓ

Ejemplo Carry-Back
Se desea obtener la cantidad acreditable por concepto
de “Carry-back" para 2006, de acuerdo con la siguiente
información:
(MILES DE $) 2003 2004 2005
ISR CAUSADO $ 60 $100 $120
IMPAC CAUSADO $ 80 $ 70 $ 95

Ejemplo Carry-Back
PASO 1
ANALISIS DE LA INFORMACION
Como puede observarse, en 2003 el Impac fue mayor al
Isr por lo que los $20,000 de Impac efectivamente
pagado podrán solicitarse en devolución hasta el año
2013, previa actualización.En nuestro caso, en 2004 y
2005 el Isr excede al Impac, por lo cual se procederá a
solicitar la devolución del Impac pagado en 2003.
Recuérdese que si no se solicita pudiéndolo haberlo
hecho, se pierde ese derecho (Art. 9 párrafo décimo) y
solo se podrán acreditar por la vía del "Carry-back", las
diferencias debidamente actualizadas.

Ejemplo Carry-Back
PASO 2
ACTUALIZACION DEL IMPAC 2003
IMPAC EFECTIVAMENTE PAGADO $ 20,000
JUNIO 04
(X)FAC (Supuesto)= --------------- = 1.0986
JUNIO 03
(=)IMPAC A SOLICITAR EN 2004 $ 21,972
Debido a que el Isr pagado en exceso (100 - 70) fue mayor al Impac
04 actualizado, procede la devolución total.

Ejemplo Carry-Back
PASO 3
DETERMINACION DEL "CARRY-BACK" 2005
2004 2005
ISR CAUSADO $ 100,000 $ 120,000
( - ) IMPAC CAUSADO 70,000 95,000
( = ) ISR EXCEDENTE 30,000 25,000
( - ) DEVOLUCIONES DE IMPAC 21,972 0
(=) ISR HISTORICO ACREDIT. 8,028 25,000
JUNIO 06
( X ) FAC= -------------- 1.4943 1.3990
JUNIO 04-05
= ISR NETO ACREDITABLE $ 11,996 $ 34,975
(Factores Supuestos)
CARRY- BACK 2005 $ 46,971

CASO PRÁCTICO INTEGRAL
Una empresa desea formular su declaración anual de
Isr e Impac por el ejercicio de 2006 de conformidad con
la siguiente información:
CASO A
CASO B
ISR DEL EJERCICIO $40,000 40,000
IMPAC DEL EJERCICIO 90,000 100,000
P.P. ISR 50,000 50,000
P.P IMPAC 10,000 10,000
CARRY- BACK 46,971 46,971

CASO PRÁCTICO INTEGRAL
PASO 1
CALCULOS ISR
CASO A
CASO B
ISR CAUSADO DEL EJERCICIO $40,000 40,000
(-)PAGOS PROV 50,000 50,000
(=)SUBTOTAL A CARGO O (FAVOR) (10,000) (10,000)
(+)REMANENTE ACRED VS IMPAC 0 3,029
(=) ISR NETO A CARGO O(FAVOR) $(10,000) (6,971)

CASO PRÁCTICO INTEGRAL
PASO 2
CALCULOS DE IMPAC
CASO A CASO B
IMPAC CAUSADO EN EL EJER $ 90,000 100,000
(-) ISR CAUSADO EN EL EJER 40,000 40,000
(=)IMPAC EXCEDENTE 50,000 60,000
(-) CARRY-BACK 46,971 46,971
(=)IMPAC EFECTIVAMENTE PAG. 3,029 13,029
(-) P.P. IMPAC 10,000 10,000
(=)SUBTOTAL A CARGO O(FAVOR) ( 6,971) 3,029
(-) REMANENTE ISR ACREDITADO 0 3,029
(=)IMPAC NETO A CARGO O (FAVOR) (6,971) 0

CASO PRÁCTICO INTEGRAL
CONCLUSIONES
CASO A
CASO B
1.-ISR A COMPENSAR O DEVOLVER VIA C.F.F.
$ 10,000 $ 6,971
2.-IMPAC A COMPENSAR O DEVOLVER VIA C.F.F.
$ 6,971 $ 0
3.-IMPAC A DEVOLVER VIA ART 9 LIMPAC
$ 3,029 $13,029

CASOS ESPECIALES DE
COMPENSACIÓN
Regla 4.9 Resolución Miscelánea
Compensación de Impac por Recuperar contra el ISR del Ejercicio y/o
Pagos Provisionales del siguiente
La Regla en comento establece que, los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta podrán
compensar contra el Impuesto sobre la Renta del
ejercicio una cantidad equivalente al Impuesto al
Activo pendiente de recuperar, que por virtud del
Impuesto sobre la Renta generado en el ejercicio,
origina la devolución del Impuesto al Activo
pagado en alguno de los 10 ejercicios anteriores.

EJEMPLO REGLA 4.9. R.M.
Para explicar lo anterior se incluye un ejemplo:
Declaración anual 2006:
Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2006 $ 2,500,000
Anticipos de Impuesto sobre la Renta 1,000,000
Impuesto a pagar en declaración anual 1,500,000
Impuesto al Activo del ejercicio 2006 1,100,000
Impuesto al Activo pagado en ejercicios anteriores,
ya actualizado y nunca solicitado
en devolución 1,300,000

EJEMPLO REGLA 4.9 R.M.
Como se tiene un Impuesto sobre la Renta en
exceso de $1,400,000 correspondiente al ejercicio
de 2006, se esta en posibilidades de solicitar en
devolución las cantidades pagadas en el Impuesto
al Activo en alguno de los 10 ejercicios inmediatos
anteriores, por lo que la regla 4.9 establece que, en
lugar de solicitar la devolución de los $ 1,300,000
estos se compensen contra el Impuesto sobre la
Renta del ejercicio de 2006, y se paguen
únicamente en declaración anual $200,000 por
concepto de Impuesto sobre la Renta .

Jurisprudencia 13/2007 2ª Sala
SCJN (Febrero 2007)
ACTIVO. EL ARTÍCULO 9o. DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.
El citado precepto al establecer que cuando el
contribuyente no efectúe el acreditamiento o solicite la
devolución del impuesto al activo en un ejercicio,
pudiendo haberlo hecho conforme a ese artículo,
perderá el derecho de hacerlo en ejercicios posteriores,
no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria
……………………………………………………………………..

Sentir gratitud y no
expresarla es como envolver
un regalo y no darlo.
- William Arthur Ward
Gracias x su apoyo en la preparación de este
material a:
CPC Ernesto Manzano García
CP Ernesto de la Torre Peredo