Nyhedsbrev nr. 10 - Moore Stephens

MOORE
MOORE
STEPHENS
STEPHENS
DANMARK
DANMARK
April 2005 STATSAUTORISERT REVISIONSAKTIESELSKAB
August 2002 STATSAUTORISERT REVISIONSAKTIESELSKAB
Nr. 10
Indhold:
- Velkommen
- Hvad er sket siden sidst
- Nationale nyheder
- RS 500 (referat)
- Rapport omkring
revisionspligten for klasse
B-virksomheder
- Notater om
partnerselskaber
- Vejledning til IFRS -
bekendtgørelse
- Internationale nyheder
1 1
MS FAGLIGT UDVALG
Nyhedsbrev til medarbejdere i MS-firmaerne
Velkommen til Nyhedsbrev nr. 10
Nyhedsbrevet udgives af MS fagligt udvalg. Gode idéer og forslag til indholdet modtages
meget gerne og kan fremsendes til Søren Nielsen, Brian Rasmussen eller Johnny Bækholm på
e-mail (br@ap.dk eller jb@lod.dk).
HVAD ER SKET SIDEN SIDST?
Telefonmøde kontaktpersoner
Vi har den 16. marts afholdt telefonmøde med kontaktpersonerne omkring den nedsatte
arbejdsgruppes arbejde i forbindelse med opdatering og ajourføring af beskrivelsen vedrørende
det generelle kvalitetsstyringssystem samt udarbejdelse af eksempler på selskabsretlige
erklæringer.
Telefonmøde arbejdsgruppe
Vi har endvidere den 21. marts afholdt telefonmøde i arbejdsgruppen, hvor oplæg til ny struktur
til beskrivelse af det generelle kvalitetsstyringssystem samt oplæg til udarbejdelse af eksempler
på selskabsretlige erklæringer er blevet gennemgået og drøftet.
Arbejdet er herefter fordelt ud mellem medlemmerne i arbejdsgruppen, og vil blive gennemgået
i arbejdsgruppen primo maj 2005. Forventet implementering er 1. juli 2005.
Øvrige forhold
Derudover kan vi nævne, at vi er blevet konfronteret med, at erklæringer efter RS 910 (Review
af regnskaber) stadig skal angives med begrebet ”moderat grad af sikkerhed” i stedet for
”begrænset sikkerhed”, som oplyst i nyhedsbrev nr. 9 samt i henhold til seneste opdatering af
MS Faglige Produkter 2004/05. Dette forhold er blevet oplyst på et kursus omkring revisors
erklæringer under KSR.
Vi kan oplyse, at vi har taget kontakt til Torben Jørgensen hos FSR. Vi har i den forbindelse
fået afklaret, at erklæringer efter RS 910 p.t. kan anføres med enten ”moderat grad af
sikkerhed” eller ”begrænset sikkerhed”, hvilket p.t. skyldes en teknikalitet, idet RS 910 ikke er
ajourført. Fremover er det korrekte begreb ”begrænset sikkerhed”. Der er i øvrigt ingen
materiel forskel på de to begreber.
Vi har orienteret kontaktpersonerne omkring ovenstående, hvorfor ovennævnte forhold
eventuelt allerede er jer bekendt.

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
NATIONALE NYHEDER
Som oplyst i nyhedsbrev nr. 8 vil vi i kommende nyhedsbreve bringe referater af de nye revisionsprocesstandarder,
henholdsvis RS 315, RS 330 og RS 500. Referaterne vil blive skrevet af Christian Andersen og Anders Vangsgaard
hos BSP.
Christian og Anders har vurderet det mest hensigtsmæssigt for forståelsen af revisionsstandarderne, først at bringe et
referat af RS 500 vedrørende ”revisionsbeviset”.
RS 500 – REVISIONSBEVIS Udarbejdet af Christian Andersen og Anders Vangsgaard (BSP)
RS 500 indgår sammen med RS 315 og 330 i den nye revisionsproces, som er karakteriseret ved at være mere
risikostyret og baseret på revisors dybere kendskab til virksomheden, herunder dens interne kontroller. RS 500
træder ligesom RS 315 og 330 i kraft for revision af regnskaber med perioder, der begynder den 15. december
2004 eller senere. Det vil typisk betyde, at planlægningen af revisionen af finansielle regnskaber med
kalenderåret som periode, skal tage højde for standarden allerede for regnskabsåret 2005. Sammen med RS
315 og 330 erstatter RS 500 de eksisterende Revisionsvejledninger, RV 1 – Vejledning om grundlæggende
principper for revision af regnskaber, RV 14 – Vejledning om revision i virksomheder som anvender edb og
RV 17 – Vejledning om revision af edb-baserede brugersystemer.
RS 500 er ikke ensbetydende med nye eller ændrede risikobegreber, men er som nævnt, i højere grad end
tidligere risikostyret. Som nævnt i pkt. 1 i standarden, er formålet med den, at opstille standarder for og give
vejledninger om, hvad der er revisionsbevis i en revision af regnskaber, mængden og kvaliteten af
revisionsbevis, der opnås, og de revisionshandlinger, revisor anvender til at opnå dette revisionsbevis.
Hvad der er revisionsbevis i en revision af regnskaber
Begrebet revisionsbevis i RS 500 udgøres af alle de informationer, som revisor benytter for at kunne udtale sig
om regnskabet. Et revisionsbevis udgøres derfor af sagens natur af bogføringen, der ligger bag regnskabet
samt af anden information, som revisor kan anvende. Ved at teste bogføringen gennem de handlinger, der er
omtalt i afsnittet Revisionshandlinger nedenfor, opnår revisor visse revisionsbeviser, som kan danne grundlag
for en revisionskonklusion. Revisor kan dog ikke kun forholde sig til bogføringen, idet der også skal benyttes
anden information til opnåelse af revisionsbeviset. Anden information, som tillader revisor at nå til
konklusioner er omtalt i pkt. 6 og omfatter mødereferater, bekræftelser fra tredjepart, finansanalytiske
rapporter, benchmarking mv. Herudover omfatter det anden information, som enten er udviklet af eller gjort
tilgængelig for revisor gennem revisionshandlinger som forespørgsel, observation og undersøgelse.
I forbindelse med de revisionsmål, som revisor benytter ved fremskaffelsen af det nødvendige revisionsbevis
skelnes der mellem tre kategorier; periodens transaktioner og begivenheder, balanceposter samt præsentation
og oplysning. Den sidste dimension, præsentation og oplysning er ny i forhold til tidligere, hvor der ikke som
sådan har været direkte fokus på denne kategori. Nedenfor i tabel 1 fremgår det hvilke revisionsmål, der hører
til hvilke kategorier.
2
222222llll12:12 22

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
Revisionsmål for kategorierne
Periodens
transaktioner og
begivenheder
Balanceposter
3
Præsentation
og oplysning
Forekomst X X
Fuldstændighed X X X
Nøjagtighed X X
Periodisering X
Klassifikation X X
Tilstedeværelse X
Rettigheder
forpligtelser
og
X X
Værdiansættelse X X
Tabel 1 - Revisionsmål for kategorierne
Indholdet af revisionsmålene er ikke ændrede i forhold tidligere.
Mængden og kvaliteten af revisionsbevis, der opnås
Den mængde og kvalitet af revisionsbeviset, der skal opnås afhænger af tilstrækkeligheden og egnetheden, det
vil sige relevansen og pålideligheden, af revisionsbeviset. Det siger sig selv, at revisionsbeviset skal være
relevant. Relevansen afhænger af det revisionsmål, som revisor undersøger. Er der for eksempel tale om, at
periodiseringen af debitorerne skal undersøges, vil det ikke være relevant at undersøge indbetalinger efter
periodens slutning. Denne revisionshandling og dermed indsamling af revisionsbevis vil være relevant for
revision af tilstedeværelse og værdiansættelse. Tilstrækkeligheden af det nødvendige revisionsbevis afhænger
af risikoen for væsentlig fejlinformation, idet en stor risiko alt andet lige er ensbetydende med et behov for
mere revisionsbevis. Tilstrækkelighed og egnethed hænger endvidere sammen, idet et revisionsbevis med
dårlig kvalitet ikke kan kompenseres med en større mængde af revisionsbevis.
Pålideligheden er påvirket af kilden og arten samt af hvordan, revisionsbeviset er tilvejebragt. Nedenfor i tabel
2 er RS 500’ definition på pålidelighed forsøgt opstillet i skematisk oversigt.
222223llll12:12 33

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
Pålidelighed af revisionsbevis
Stærk Svag
Kilde Uafhængig person uden for
virksomheden
Internt materiale
Relevant intern kontrol Effektivitet Ineffektiv/ej kontrolleret
Revisors involvering Direkte, f.eks. observation Indirekte, f.eks. forespørgsel
Bevisets form Skriftligt Mundtligt
Ægthed Original Kopi
Tabel 2 - Pålidelighed af revisionsbevis
RS 500 kræver endvidere, at revisor skal opnå revisionsbevis for nøjagtigheden og fuldstændigheden, såfremt
den information, der benyttes ved udførelsen af revisionshandlinger er udarbejdet af virksomheden, jf. pkt. 11.
Desuden vil revisionsbeviset normalt være mere sikkert, når der opnås konsistent bevis fra forskellige kilder.
Revisionshandlinger, revisor anvender til at opnå revisionsbeviset
De revisionshandlinger revisor foretager for at kunne nå til et sikkert revisionsbevis kan inddeles i tre
kategorier for så vidt angår deres formål:
Risikovurderingshandlinger
Test af kontroller
Substanshandlinger
Der skal altid foretages risikovurderingshandlinger for at kunne vurdere risiciene på regnskabs- og
revisionsmålsniveau. Risikovurderingshandlinger kan dog ikke alene give tilstrækkeligt og egnet
revisionsbevis, jf. pkt. 20, og skal derfor suppleres med revisionshandlinger i form af test af kontroller og
substanshandlinger.
Revisor kan anvende en eller flere typer af revisionshandlinger, og disse handlinger kan anvendes som
risikovurderingshandlinger, test af kontroller eller substanshandlinger. Nedenfor i tabel 3 er de typer af
handlinger, som er nævnt i RS 500 opstillet skematisk i forhold til formålet med handlingen.
4
222224llll12:12 44

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
Revisionshandlinger
Art
Formål
Undersøgelse af
registreringer
eller
dokumenter
Undersøgelse af
materielle
aktiver
Observation
Forespørgsel
Bekræftelse
Efterregning
Genudførelse
Analytiske
handlinger
Tabel 3 – Revisionshandlinger
Risikovurderings
-handlinger
Test af
kontroller
5
Substanshandlinger
Ud over de i tabellen nævnte typer af revisionshandlinger, kan revisor også under visse omstændigheder støtte
sig til de revisionsbeviser, der er opnået i tidligere revisioner, jf. pkt. 23. Det forudsætter dog, at der udføres
revisionshandlinger til bekræftelse af deres fortsatte relevans.
For en detaljeret gennemgang henvises til standarden.
222225llll12:12 55

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
Rapport omkring revisionspligten for klasse B-virksomheder
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har i marts udsendt den længe ventede rapport om revisionspligten for klasse Bvirksomheder.
Rapporten anbefaler, at revisionspligten for disse virksomheder lempes eller helt ophæves.
FSR har som følge heraf været fremme og kritiseret E&S for, at rapporten er unuanceret og ensidig samt at den ikke
kommer hele vejen rundt omkring problemstillingen. Til støtte herfor nævner FSR følgende:
Forringet skattekontrol – Uden revision vil skattemyndighederne skulle bruge langt flere ressourcer på kontrol for
blot at sikre en uændret kvalitet af ligningen.
Øget administration i E&S – Det står hen i det uvisse hvordan den nuværende kontrol i overensstemmelse med ÅRL
skal foretages, hvilket jo i dag baserer sig på reviderede regnskaber. Skal kvaliteten af E&S´s kontrol derfor været
uændret, må der forventes et yderligere behov for ressourcer til at dække denne kvalitetskontrol.
Mindre økonomisk kriminalitet – Mindre revision giver lettere spil for kriminelle. Svindel, bedrageri og hvidvask af
penge vil få bedre muligheder. På sigt kan økonomisk kriminalitet risikere at påvirke omdømmet også hos den
majoritet af selskaber, der har ærlige og troværdige ledelser og aktionærer. Dette gælder især de der måtte vælge
ikke at lade sig underkaste revision.
Revisionsomkostninger – De i rapporten angivne forventninger til stigning i revisionsomkostningerne som følge af
internationale revisionsstandarder, står slet ikke mål med de forventninger, som FSR gentagne gange har gjort
opmærksom på, og især slet ikke for klasse B-virksomheder.
Reduceret tillid og konsekvenser heraf – Tilliden vil blive reduceret til regnskaberne for de virksomheder, som ikke
lader sig revidere. Det medfører, at virksomhederne ved samhandel vil stille andre krav til hinanden for den på måde
at genskabe tilliden. Tilsvarende vil det offentlige være nødt til at vurdere, hvordan de skal forholde sig til den
ændrede situation.
Samlet angiver FSR endvidere, at der i rapporten fra E&S stort set alene er fokuseret på de forventede besparelser
ved en eventuel ophævelse af revisionspligten, men ikke de negative konsekvenser heraf, eksempelvis i form af:
Samhandel mellem virksomheder – lavere kreditværdighed som følge af ikke reviderede regnskaber vil
betyde højere omkostninger (risikotillæg).
Renten på lån vil blive forøget som følge af højere risikotillæg.
Rapporten fra E&S kan downloades fra FSRs hjemmeside.
Notater om partnerselskaber
Rådgivningsudvalget besluttede i sommeren 2004 at lade udarbejde en publikation om partnerselskaber, som følge
af, at der kun forefindes sporadisk litteratur omkring emnet. Opgaverne blev overdraget til professor Søren Friis
Hansen og statsautoriseret revisor Tage Andersen.
Dette har resulteret i to publikationer med hver sin målgruppe, dels en ”Introduktion til Partnerselskaber”, hvor
målgruppen primært er klienter samt en publikation benævnt ”Partnerselskaber”, der giver en mere grundig indføring
i emnet. Den sidstnævnte publikation er tænkt som et arbejdsredskab for revisorer og studerende.
Begge publikationer kan til orientering downloades på FSRs hjemmeside.
6
222226llll12:12 66

MS-FAGLIGT UDVALG
April 2005 Nyhedsbrev nr. 10
Vejledning til IFRS - bekendtgørelse
Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har udarbejdet en vejledning af 14. marts 2005 til IFRS – bekendtgørelsen (BEK. nr.
1329 af 14/12 2004).
Bekendtgørelsen regulerer hvilke bestemmelser i årsregnskabsloven, der fortsat gælder for de virksomheder, der skal
– eller frivilligt vælger – at følge IFRS. Bekendtgørelsen indfører således ingen nye krav.
IFRS – bekendtgørelsen og vejledningen kan downloades fra FSRs hjemmeside.
INTERNATIONALE NYHEDER
Der er ingen væsentlige internationale nyheder siden udsendelsen af nyhedsbrev nr. 9.
7
222227llll12:12 77