Warengutscheine / Tankgutscheine - effner.org

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Kann der Arbeitnehmer gegenüber dem Arbeitgeber nur eine "Sache" beanspruchen, ist es unerheblich, ob der Arbeitgeber zur Erfüllung dieses Anspruchs selbst tätig wird, oder dem Arbeitnehmer gestattet, auf seine Kosten die Sachen bei einem Dritten zu erwerben. Daher spielt es lohnsteuerlich auch keine Rolle, wenn der Arbeitnehmer selbst — und nicht der Arbeitgeber - Vertragspartner des die Leistung erbringenden Dritten ist. Nachfolgend einige Beispiele zur Ermittlung ob es sich um Barlohn oder Sachlohn handelt: Beispiel A Die Arbeitnehmer dürfen mit von ihrem Arbeitgeber ausgestellten <strong>Tankgutscheine</strong>n bei einer Tankstelle ihrer Wahl 25 Liter Treibstoff tanken und sich die Kosten dafür anschließend von ihrem Arbeitgeber erstatten lassen (= 40 €). Es handelt sich ungeachtet der Kostenerstattung durch den Arbeitgeber um einen Sachbezug. Die 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist anwendbar (BFH-Urteil vom 11.11.2010, BStBl. 2011 II S. 389). Beispiel B Die Arbeitnehmer haben das Recht auf Kosten ihres Arbeitgebers gegen Vorlage einer Tankkarte bei einer bestimmten Tankstelle bis zu einem Höchstbetrag von 44 € monatlich zu tanken. Es handelt sich um einen Sachbezug, selbst wenn der Tankkarte eine Zahlfunktion zukommen sollte. Auch der vereinbarte Höchstbetrag spricht nicht mehr gegen das Vorliegen eines Sachbezugs. Die 44- Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist anwendbar (BFH-Urteil vom 11.11.2010, BStBl. 2011 II S. 386). Beispiel C Eine Mitarbeiterin erhält von ihrem Arbeitgeber einen Gutschein in Form einer Guthabenkarte für eine Buchhandelskette im Wert von 40 € (ein Eintausch des Gutscheins in Geld sowie die Auszahlung eines Restguthabens sind ausgeschlossen). Es handelt sich trotz der Betragsgutschrift auf der Karte um einen Sachbezug. Die 44-Euro- Freigrenze für Sachbezüge ist anwendbar (BFH-Urteil vom 11.11.2010, BStBl. 2011 II S. 383). Beispiel D Der Arbeitgeber räumt seinem Arbeitnehmer das Recht ein, einmalig zu einem beliebigen Zeitpunkt bei einer Tankstelle auf Kosten des Arbeitgebers gegen Vorlage einer Tankkarte bis zu einem Betrag von 44 € zu tanken. Der Arbeitnehmer tankt im Februar für 46 €; der Betrag wird vom Konto des Arbeitgebers abgebucht.
Unter der Voraussetzung, dass der Arbeitnehmer von seinem Arbeitgeber nicht anstelle der ausgehändigten Tankkarte Barlohn verlangen kann, liegt im Februar ein Sachbezug in Höhe der zugesagten 44 € vor. Er ist wegen der Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge steuer- und sozialversicherungsfrei, wenn dem Arbeitnehmer im Februar keine weiteren Sachbezüge gewährt werden und der Arbeitgeber die übersteigenden 2 € vom Arbeitnehmer einfordert. Hinweis: Fordert der Arbeitgeber vom Arbeitnehmer den Betrag von 2 € nicht ein, geht die Finanzverwaltung von einem geldwerten Vorteil von 46 € aus mit der Folge, dass dieser wegen Überschreitens der 44-Euro- Freigrenze in vollem Umfang steuer- und sozialversicherungspflichtig ist. Sachbezüge liegen auch dann vor, wenn der Arbeitgeber seine Zahlung an den Arbeitnehmer mit der Auflage verbindet, den empfangenden Geldbetrag nur in einer bestimmten Weise zu verwenden (BFH-Urteil vom 11.11.2010, BStBl. 2011 II S. 386). Seine frühere gegenteilige Rechtsprechung (vgl. noch BFH-Urteil vom 27.10.2004, BStBl. 2005 II S. 137) hat der Bundesfinanzhof ausdrücklich aufgegeben. Beispiel E Ein Arbeitnehmer erhält von seinem Arbeitgeber einmal monatlich einen Betrag von 40 € mit der Auflage, hierfür Treibstoff für seinen privaten Pkw zu erwerben. Es handelt sich um einen Sachbezug in Form der Hingabe eines Geldbetrags mit Verwendungsauflage. Die 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist anwendbar. Die vorstehend beschriebenen Grundsätze gelten entsprechend, wenn nicht Waren, sondern Dienstleistungen Inhalt des Gutscheins sind (z. B. Massagen, Fitnessstudio, Sonnenstudio, Tennis- oder Squashplätze). Beispiel F Die Mitarbeiterin erhält von ihrem Arbeitgeber einen Gutschein über eine Massage von 30 Minuten. Die hierfür anfallenden Kosten von 30 € erhält sie anschließend von ihrem Arbeitgeber erstattet. Es handelt sich ungeachtet der Kostenerstattung durch den Arbeitgeber um einen Sachbezug. Die 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist anwendbar (BFH-Urteil vom 11.11.2010, BStBl. 2011 II S. 389). Aus Nachweisgründen sollte bei vorherigen oder nachträglichen Zahlungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer auch der Beleg zum Lohnkonto genommen werden, dass der zuvor arbeitsvertraglich vereinbarte Sachbezug auch tatsächlich bezogen (= Ware) bzw. in Anspruch genommen (= Dienstleistung) worden ist.
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