Codul_fiscal_2015

24
Cheltuieli cu dobânzile și
diferențe de curs valutar
MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 688/10.IX.2015
www.cabinetexpert.ro
www.facebook.com/fiscalitate
(8) Prin excepție de la prevederile alin. (5), în cazul în care nivelul capitalului social subscris
și vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare
diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor. Prevederile
prezentului alineat nu se aplică în situația în care, ca urmare a efectuării unor operațiuni de
reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește a
cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, sau în situația în care
rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează utilități societăților care se
restructurează, se reorganizează sau se privatizează este folosită pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de acțiuni obținut în urma procedurii de conversie a
creanțelor.
(9) Rezervele reprezentând facilități fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului
social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate
prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare veniturilor
în perioada fiscală în care sunt utilizate. În situația în care sunt menținute până la lichidare,
acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării. Nu se supun impozitării rezervele
de influențe de curs valutar aferente aprecierii disponibilităților în valută, constituite potrivit
legii, înregistrate de instituțiile de credit — persoane juridice române și sucursalele băncilor
străine, care își desfășoară activitatea în România.
(10) În înțelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
înțelege și majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
Art. 27. — (1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de
îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de îndatorare a capitalului se
determină ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an și
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului și sfârșitul perioadei pentru
care se determină impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înțelege totalul creditelor și
împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) În înțelesul alin. (1), prin credit/împrumut se înțelege orice convenție încheiată între
părți care generează în sarcina uneia dintre părți obligația de a plăti dobânzi și de a restitui
capitalul împrumutat. Pentru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul împrumutat se
includ și creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, în
convențiile încheiate, nu s-a stabilit obligația de a plăti dobânzi.
(3) În înțelesul alin. (1), în capitalul împrumutat se includ și creditele/împrumuturile care au
un termen de rambursare mai mic de un an, în situația în care există prelungiri ale acestui
termen, iar perioada de rambursare curentă, însumată cu perioadele de rambursare
anterioare ale creditelor/împrumuturilor pe care le prelungesc, depășește un an. În acest caz,
impozitul pe profit se recalculează și pentru perioada de rambursare anterioară prelungirii.
(4) În cazul în care cheltuielile din diferențele de curs valutar depășesc veniturile din
diferențele de curs valutar, pierderea netă va fi tratată ca o cheltuială cu dobânzile, deductibilă
potrivit alin. (1). Cheltuielile/veniturile din diferențele de curs valutar, care intră sub incidența
prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului
de îndatorare a capitalului.
(5) În condițiile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste 3 sau capitalul propriu
are o valoare negativă, cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea netă din diferențele de curs
valutar sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare, în condițiile alin. (1),
până la deductibilitatea integrală a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile
și cu pierderea netă din diferențele de curs valutar al contribuabililor care își încetează
existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se transferă contribuabililor
nou-înființați, respectiv celor care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după
caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile și cu pierderea netă din
diferențele de curs valutar al contribuabililor care nu își încetează existența ca efect al unei
operațiuni de desprindere a unei părți din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se
împarte între acești contribuabili și cei care preiau parțial patrimoniul societății cedente, după
caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă.
(6) Dobânzile și pierderile nete din diferențe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile
obținute direct sau indirect de la bănci internaționale de dezvoltare și organizații similare,
menționate în norme, și cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obținute
de la instituțiile de credit române sau străine, instituțiile financiare nebancare, precum și cele
obținute în baza obligațiunilor admise la tranzacționare pe o piață reglementată nu intră sub
incidența prevederilor prezentului articol.
(7) În cazul împrumuturilor obținute de la alte entități, cu excepția celor prevăzute la
alin. (6), dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de politică monetară a Băncii Naționale a României,
corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; și
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 4%, pentru împrumuturile în valută. Nivelul ratei dobânzii
pentru împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.