Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de ...

Guía para realizar
procedimientos sustantivos
en el proceso de
inventarios
www.auditool.org
8/11/2009

Pruebas sustantivas en el ciclo de inventarios
El objetivo global en la auditoría del ciclo de inventarios es evaluar si los
saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de ciclo de inventarios,
identificamos las siguientes transacciones:
• Almacenamiento de productos
• Registro de utilización de materia prima, costos directos e indirectos
(Gastos de personal, servicios públicos, etc)
• Costeo de los productos
• Salida de productos
• Ajustes al inventario y al costo de ventas
Las cuentas que incluiremos en este ciclo serán:
- Inventarios
- Costo de ventas
El proceso de Inventarios es único debido a su estrecha relación con otros
procesos de operaciones (Compras, Ventas y Recursos Humanos) y a la
complejidad de sus transacciones.
Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditoría de
inventarios son:
1) En la mayoría de las compañía el inventario es una partida
significativa en los estados financieros
2) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser
determinado y dicho costo es retenido en las cuentas de
inventario de la empresa hasta que el producto es vendido.
3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.
4) La diversidad de inventarios puede generar dificultades para el
auditor relacionadas con la valuación y observación (Ejemplo:
químicos, Inventario a granel, gases, joyas).

5) La valuación del inventario también es compleja debido a factores
como la obsolescencia.
6) Existen varios métodos de valuación de inventarios que son
aceptados pero los clientes los deben aplicar de manera uniforme
año tras año.
7) El inventario en tránsito muchas veces no es reconocido por la
compañía teniendo en cuenta los términos INCOTERMS .
8) Puede existir inventario en poder de terceros que por lo
general no es controlado de forma adecuada.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las
mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden
materializar.
Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre.
Uno de los riesgos más significativos del ciclo de inventarios, es la
sobreestimación del valor del inventario y la subestimación del costo de
ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras
partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc). Para este riesgo el auditor
debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de
subestimación de inventarios, que puede generar una mala toma de
decisiones a la administración de la compañía.
¿Cómo se puede generar la sobreestimación del inventario y la
subestimación del costo de ventas?
Estas son algunas de las situaciones más comunes:
1. Mostrando cantidades de inventario que no existen
2. Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la
asignación.
3. No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la
cuenta de costo de ventas
4. Inventarios obsoletos, dañados o de lenta rotación no provisionados.

La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es
consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores públicos.
Si los inversionistas , acreedores y otros usuarios de la información financiera
determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el
patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy
probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador público
independiente. La sobrevaluación del patrimonio se puede generar
sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compañía.
Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los
resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de
prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.
En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que
podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos
identificados:
Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos
que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los
estados financieros del cierre a 31 de diciembre.

RIESGOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CORTE
A 31 DE DICIEMBRE
Subestimación
Sobreestimación del costo de
Pruebas Sustantivas de inventarios ventas.
Inventarios
Participación en la toma física de inventarios de
fin de año. X
Verificación de que el inventario de fin de año
fue ajustado de acuerdo con los resultados de la
toma física. X
Revisión de la conciliación entre el libro mayor y
el módulo de inventarios (Kardex) X
Revisión de la asignación de costos a los
productos. X
Confirmación de inventario en poder de terceros
(operadores logísticos, inventario en
consignación, etc) X
Revisión de la suficiencia de la provisión por
inventario obsoleto, dañado o de lenta rotación.
Revisión de los registros de entrada y salida
de inventarios
Evaluar la necesidad de una provisión por
desvalorización del inventario (costo o
mercado, el más bajo).
X
X
X

RIESGOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CORTE
A 31 DE DICIEMBRE
Subestimación
Sobreestimación del costo de
Pruebas Sustantivas de inventarios ventas.
Costo de ventas
Revisión analítica del comportamiento del costo
de ventas vs los ingresos operacionales de la
compañía durante el 2008. (Tendencias de
enero a diciembre). X
Revisión de la asignación de costos a los
productos vendidos. X
Verificación del ajuste del costo estándar al
costo real. X
Realizar una conciliación entre el inventario y el
costo de productos vendidos X
Revisión del presupuesto de costos vs costos
reales (Para esta prueba debemos tener
confianza en el presupuesto, bases de
preparación, revisión, aprobación etc.) X
Hasta pronto!
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