La conveniencia de distribuir dividendos - IDConline

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ISR CAUSADO ADICIONAL POR LA DISTRIBUCIÓN DEL
DIVIDENDO EN ESPECIE
Monto en que se toma el automóvil $200,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar actualizado 169,687.50
Igual: Ganancia por enajenación del activo 30,312.50
Por: Tres activos 3
Igual: Ganancia acumulable por los activos 90,937.50
Por: Tasa del ISR 28%
Igual: ISR causado adicional por la distribución
del dividendo en especie $25,462.50
Como se muestra, existe una ganancia en la distribución
de dividendos en especie al ser superior el valor comercial del
bien considerado para decretar los dividendos (si bien no es
obligatorio realizar un avalúo comercial del bien, es recomen-
dable para amparar el resultado que se obtenga por la operación),
al saldo pendiente por depreciar. Ganancia que debe
considerarse como un ingreso acumulable y por lo tanto repercutirá
en un pago adicional del ISR para la empresa (arts.
20 y 91 de la LISR).
Cuando se determine una pérdida por la “enajenación” del
activo, ésta será una deducción autorizada del ISR (art. 29,
fracción VI de la LISR).
2.4. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA
Los accionistas que obtengan dividendos, deben acumularlos
a sus demás ingresos del ejercicio en la declaración anual en
que efectivamente se perciban (2007), conforme al siguiente
procedimiento.
ISR PAGADO POR LA EMPRESA QUE DISTRIBUYE EL DIVIDENDO
CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL
Utilidad a repartir a cada accionista $1,917,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $4,382,607.90
Menos: Anticipos de dividendos otorgados 400,000.00 0.00 0.00 400,000.00
Igual: Dividendos gravados para el accionista 1,517,390.96 1,643,477.96 821,738.98 3,982,607.90
Por: Factor (1) 1.3889 1.3889 1.3889 1.3889
Igual: Dividendos piramidados 2,107,504.30 2,282,626.54 1,141,313.27 5,531,444.11
Por: Tasa del ISR (1) 28% 28% 28% 28%
Igual: ISR pagado por la empresa
que distribuye el dividendo $590,101.20 $639,135.43 $319,567.72 $1,548,804.35
Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución), independiente del factor y
la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se distribuye (art. 6o del CFF)
INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA EN SU DECLARACIÓN ANUAL
Dividendos gravados para el accionista $1,517,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $3,982,607.90
Más: ISR pagado por la empresa que
distribuye el dividendo acreditable
para el accionista en su declaración anual 590,101.20 639,135.43 319,567.72 1,548,804.35
Igual: Ingreso acumulable para el accionista
en su declaración anual $2,107,492.16 $2,282,613.39 $1,141,306.70 $5,531,412.25
Como se señala en el punto “1. Aspectos jurídicos”, no es
legalmente válido efectuar anticipos de dividendos. Sin embargo,
en el caso de hacerse los mismos se considerarán fi scalmente
como un dividendo fi cto, al ser una erogación no
deducible para la empresa que benefi cia al accionista (art. 165,
fracción III de la LISR).
Por lo mismo, dichos anticipos no pueden provenir de la
CUFIN o CUFINRE al no tener la naturaleza jurídica de un
dividendo pagado, y la naturaleza de un dividendo fi cto sólo
se establece para efectos del artículo 165 de la LISR conforme
a este mismo ordenamiento.
Toda vez que dichos anticipos no pueden provenir de la
CUFIN o CUFINRE, la empresa pagará el ISR correspondiente
en el ejercicio donde decreten los dividendos sobre los cuales
se disminuirá el anticipo otorgado al momento de pagarlos
(2007 para este supuesto). Por lo mismo, el ISR que debe pagar
la empresa por los anticipos se causa hasta el momento
en que la Asamblea acuerde el decreto señalado.
En este orden de ideas, para el accionista Ramón Torres
Castillo, el monto correspondiente a los anticipos de dividendos
se disminuyen del ingreso acumulable del ejercicio en que
se decretó el dividendo (2007) en virtud de que los mismos se
31 de Julio de 2007 13