La conveniencia de distribuir dividendos - IDConline

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La conveniencia de distribuir dividendos
Si distribuye dividendos debe tener presente los aspectos jurídico-fi scales que intervienen para
obtener el mejor benefi cio.
1. ASPECTOS JURÍDICOS
2. CASO PRÁCTICO
2.1. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD A DISTRIBUIR
2.1.1. UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO
2.2. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y ACCIONES
2.2.1. PROVENIENTES DE CUFIN Y CUFINRE
1. Aspectos jurídicos
Si el resultado contable del ejercicio arroja utilidad, los accionistas
tienen el derecho a gozar de la misma a través de una
distribución de utilidades, la cual debe acordarse mediante
Asamblea Ordinaria de accionistas (misma que debe realizarse
por lo menos una vez al año, dentro de los cuatro meses
siguientes al término del ejercicio) en la que se aprueben los
estados fi nancieros del ejercicio (artículo 181 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles –LGSM–).
Para decretar una distribución de dividendos apegada a
derecho, deben observarse los siguientes puntos:
● la distribución entre los socios capitalistas se hará proporcionalmente
a sus apor-
taciones, considerando el
importe exhibido de las
acciones (arts. 16 y 117 de
la LGSM)
● la distribución puede efectuarse
en efectivo o especie
si así lo acuerdan los accionistas,
al no existir impedimento
legal para ello
● de las utilidades netas
debe separarse el cinco
por ciento, como mínimo,
para formar el fondo de
2.2.2. NO PROVENIENTES DE CUFIN
2.2.3. ISR A DIFERIR POR DIVIDENDOS EN ACCIONES
2.3. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE
2.4. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA
3. CONCLUSIONES
reserva (debe representar cuando menos hasta la quinta
parte del capital social).
Los administradores quedarán ilimitada y solidariamente
obligados a entregar a la sociedad, una cantidad igual a la
que hubiere debido separarse en caso de no hacerlo (arts.
20 y 21 de la LGSM)
● no podrán asignarse dividendos a las acciones ordinarias
sin que antes se pague a las de voto limitando un dividendo
de cinco por ciento (art. 113 de la LGSM)
● si existe pérdida del capital social, éste debe ser reintegrado
o reducido antes de hacer la repartición (arts. 18 y 19 de la
LGSM)
Efectos del ISR en la distribución de dividendos
Si los dividendos decretados
provienen de
La empresa El accionista
CUFIN
No pagará el ISR por la distribución
Deberá acumular los dividendos
CUFINRE
Pagará el ISR que hubiera diferido
más el impuesto pagado por la
empresa en su declaración anual,
ninguna cuenta
Pagará el ISR por la distribución
pudiendo acreditar este último
gravamen
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● no es válido decretar anticipos de utilidades o dividendos
sobre ejercicios no concluidos (salvo los anticipos previstos
en el artículo 49 de la LGSM por alimentos para los
socios industriales de sociedades en nombre colectivo y
los previstos en los artículos 2693, 2731 y 2732 del Código
Civil para los socios de sociedades civiles).
Esto obedece a que los dividendos representan el derecho de
los accionistas sobre las utilidades de la empresa, las cuales
serán las que refl ejen los estados fi nancieros del ejercicio que
deben ser aprobadas por la Asamblea Ordinaria, hecho que
no puede darse en un ejercicio que no ha concluido
● cualquier estipulación en contrario a los dos últimos puntos,
no producirá efecto legal y tanto la sociedad como sus
acreedores podrán reclamar por los anticipos o reparticiones
de utilidades hechas contra las personas que las hubieran
recibido, o exigir su reembolso a los administradores
que las hubieran pagado, siendo éstos mancomunada y
solidariamente responsables (art. 19 de la LGSM)
Ahora bien, aun cuando jurídicamente no representan un
dividendo distribuido, para efectos fi scales tendrán dicha naturaleza
los siguientes supuestos (art. 165 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta –LISR–):
● los intereses que se paguen sobre las acciones en términos
del artículo 123 de la LGSM durante un período que no
exceda de tres años, contados desde la fecha de la emisión
(no podrán ser mayores del nueve por ciento anual)
● las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de
obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes
en México o por sociedades nacionales de crédito
● préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos
que cumplan los siguientes requisitos:
◗ sean consecuencia normal de las operaciones de la
persona moral
◗ se pacte a plazo menor de un año
◗ el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fi je
la Ley de Ingresos de la Federación (LIF 2007) para la
prórroga de créditos fi scales (0.75% mensual para 2007
–art. 8 de la LIF 2007–)
● erogaciones que no sean deducibles conforme a la LISR y
benefi cien a los accionistas
● omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente
registradas
● la utilidad fi scal determinada presuntivamente por las autoridades
fi scales
● la modifi cación a la utilidad fi scal hecha por las autoridades
fi scales derivada de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones
celebradas entre partes relacionadas
Por lo tanto, ya sea un dividendo real o fi cto el accionista
se encuentra obligado a acumularlo en la declaración del ejercicio
en que efectivamente lo perciba.
2. Caso práctico
2.1. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD A DISTRIBUIR
Bajo el siguiente supuesto puede observarse el marco fi scal
que implica la distribución de dividendos.
La empresa “Soso, S.A. de C.V.”, presenta las siguientes cifras:
SALDO DE LAS CUENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
Capital social $8,000,000.00
Reserva legal 1,520,000.00
CUFINRE 1999 154,000.00
CUFINRE 2000 $98,456.00
RESULTADO DEL EJERCICIO 2006
CONCEPTO CONTABLES FISCALES
Ingresos del ejercicio $8,487,200.00 $6,548,987.00
Menos: Gastos del ejercicio (1) 2,154,897.00 1,754,897.00
Igual: Utilidad del ejercicio 6,332,303.00 4,794,090.00
Menos: ISR al 29% (2) 1,390,286.10 $1,390,286.10
Menos: PTU (3) 479,409.00
Igual: Resultado del ejercicio $4,462,607.90
Notas: (1) La diferencia de $400,000.00 es por anticipos de dividendos distribuidos en septiembre
de 2006 a cuenta de la utilidad del mismo ejercicio al accionista Ramón Torres Castillo, los
cuales no son deducibles del ISR
(2) Para el ejercicio de 2006, la tasa del ISR fue del 29% de conformidad con el inciso a) de la
fracción II, del artículo segundo de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005
(3) La empresa determina la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU)
con base en su mismo resultado fi scal, al encontrarse amparada contra el artículo 16 de la LISR
De la utilidad del ejercicio debe realizarse la aportación
necesaria para conformar la reserva legal.
Capital social $8,000,000.00
Por: Por ciento que debe guardar
la reserva legal (quinta parte) 20%
Igual: Monto necesario de la reserva legal 1,600,000.00
Menos: Reserva legal 1,520,000.00
Igual: Importe a disminuir de la utilidad
del ejercicio para la reserva legal $80,000.00
Una vez separado el monto necesario para la reserva legal,
la utilidad restante susceptible de distribución es la siguiente:
UTILIDAD FACTIBLE DE DISTRIBUCIÓN
Utilidad neta del ejercicio $4,462,607.90
Menos: Monto necesario de la reserva legal 80,000.00
Igual: Utilidad factible de distribución $4,382,607.90
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2.1.1. Utilidad fi scal del ejercicio
Con el resultado fi scal obtenido (utilidad fi scal al no tener
pérdidas por amortizar) se determina la utilidad fi scal neta
(UFIN) del ejercicio (art. 88 de la LISR).
UFIN
Resultado fi scal del ejercicio $4,794,090.00
Menos: ISR 1,390,286.10
Menos: No deducibles 400,000.00
Igual: UFIN $3,003,803.90
Nota: El monto de la PTU no debe restarse del resultado fi scal del ejercicio al ser uno de los conceptos
que no se diminuyen de éste, además de las partidas no deducibles señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 32 de la LISR (art. 88, tercer párrafo de la LISR)
2.2. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y ACCIONES
En la Asamblea Ordinaria de abril 2007 se decretaron dividendos
por el total de la utilidad de 2006 por $4,382,607.90,
mismos que serán pagados en julio del mismo ejercicio con
base en lo siguiente.
UTILIDAD A REPARTIR A CADA ACCIONISTA
CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL
Participación en el capital $3,500,000.00 3,000,000.00 1,500,000.00 $8,000,000.00
Entre: Capital social 8,000,000.00 8,000,000.00 8,000,000.00
Igual: Proporción de participación en el capital 43.75% 37.50% 18.75% 100%
Por: Utilidad a repartir 4,382,607.90 4,382,607.90 4,382,607.90
Igual: Utilidad a repartir a cada accionista $1,917,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $4,382,607.90
Asimismo, se acordó pagar los dividendos a cada accionista:
● una parte en efectivo
● otra mediante el aumento de acciones por un equivalente al
5% del importe que le corresponda sobre los dividendos y
● mediante la entrega de un vehículo con un valor comercial
según avalúo practicado a la fecha del decreto por
$200,000.00 por cada unidad, importe que se tomará para
la distribución.
Dichos vehículos son activos fi jos de la empresa que adquirió
el 31 de enero de 2005 en $300,000.00, cada uno.
DIVIDENDO EN EFECTIVO
CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL
Utilidad a repartir a cada accionista $1,917,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $4,382,607.90
Menos: Anticipos de dividendos otorgados 400,000.00 0.00 0.00 400,000.00
Menos: Dividendos en especie 200,000.00 200,000.00 200,000.00 600,000.00
Menos: Dividendos en aumento de acciones 95,869.55 82,173.90 41,086.95 219,130.40
Igual: Dividendo en efectivo $1,221,521.41 $1,361,304.06 $580,652.03 $3,163,477.51
2.2.1. Provenientes de CUFIN y CUFINRE
Toda vez que la empresa tiene un saldo en su cuenta de utilidad
fi scal neta reinvertida (CUFINRE) de los ejercicios 1999 y
2000, debe tomarse el saldo de ésta antes de utilizar su cuenta
de utilidad fi scal neta (CUFIN). Por lo tanto, se enterará el
ISR diferido con base en lo siguiente (art. segundo transitorio,
fracción XLV de la LISR para 2002).
Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 1999 $154,000.00
Por: Factor de piramidación (1) 1.5385
Igual: Dividendo piramidado 236,929.00
Por: Tasa del ISR diferido (1) 3%
Igual: ISR que corresponde al diferimiento 1999 $7,107.87
Nota: (1) Corresponde al factor y tasa aplicable por el ISR diferido de 1999
ISR DIFERIDO A ENTERAR CUFINRE 1999
Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 1999 $154,000.00
Más: ISR que corresponde al diferimiento 7,107.87
Igual: Dividendo adicionado con el ISR correspondiente 161,107.87
Por: Tasa del ISR diferido 3%
Igual: ISR diferido a enterar CUFINRE 1999 $4,833.24
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Por el saldo de la CUFINRE de 2000, el ISR diferido a
pagar es el siguiente:
Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 2000 $98,456.00
Por: Factor de piramidación (1) 1.5385
Igual: Dividendo piramidado 151,474.56
Por: Tasa del ISR diferido (1) 5%
Igual: ISR que corresponde al diferimiento 2000 $7,573.73
Nota: (1) Corresponde al factor y tasa aplicable por ISR diferido de 2000
ISR DIFERIDO A ENTERAR CUFINRE 2000
Dividendo distribuido considerando la CUFINRE 2000 $98,456.00
Más: ISR que corresponde al diferimiento 7,573.73
Igual: Dividendo adicionado con el ISR correspondiente 106,029.73
Por: Tasa del ISR diferido 5%
Igual: ISR diferido a enterar CUFINRE 2000 $5,301.49
El saldo de la CUFINRE de 1999 y 2000 se encuentra
actualizado hasta el mes de diciembre de 2001 en términos
del artículo 124-A de la LISR vigente hasta dicha fecha, sin
que sea procedente actualizarla nuevamente en virtud de que
el artículo segundo transitorio, fracción XLV de la LISR para
2002, no lo prevé.
2.2.2. No provenientes de CUFIN
Del total de los dividendos decretados por $4,382,607.90, se
toman de la cuenta de CUFINRE de 1999 y 2000 $252,456.00,
por lo tanto, se utilizará el saldo de la CUFIN (UFIN 2006 en
virtud de no tener un saldo anterior de CUFIN) que asciende
a $3,003,803.90.
Con esto se determina el importe proveniente de CUFIN y
no proveniente de ninguna cuenta.
DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE
Dividendos distribuidos
Menos: Dividendo distribuido considerando la
$4,382,607.90
CUFINRE 1999
Menos: Dividendo distribuido considerando la
154,000.00
CUFINRE 2000 98,456.00
Igual: Dividendos distribuidos no proveniente
de CUFINRE
Menos: Saldo de la CUFIN (dividendos provenientes
4,130,151.90
de CUFIN) 3,003,803.90
Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN
ni de CUFINRE $1,126,348.00
Por los dividendos decretados provenientes de CUFIN no
se pagará ISR y por el remanente de $1,126,348.00 deberá
pagarse el ISR correspondiente, una vez disminuido el monto
distribuido mediante el aumento de acciones por el cual no se
pagará ISR sino hasta que se dé un reembolso por reducción
del capital o la liquidación de la empresa (art. 11 de la LISR).
Dividendos no provenientes de CUFIN
ni de CUFINRE $1,126,348.00
Menos: Dividendos distribuidos mediante acciones 219,130.40
Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN ni de
CUFINRE gravables 907,217.605
Por: Factor (1) 1.3889
Igual: Dividendos piramidados 1,260,034.53
Por: Tasa del ISR (1) 28%
Igual: ISR correspondiente a los dividendos $352,809.67
Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se
realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución),
independiente del factor y la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se
distribuye (art. 6o del Código Fiscal de la Federación – CFF–)
ISR POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS NO PROVENIENTES
DE CUFIN NI DE CUFINRE
Dividendos no provenientes de CUFIN ni
de CUFINRE gravables $907,217.61
Más: ISR correspondiente a los dividendos 352,809.67
Igual: Dividendos adicionados con el ISR que
les corresponde 1,260,027.27
Por: Tasa del ISR 28%
Igual: ISR por la distribución de dividendos
no provenientes de CUFIN ni de CUFINRE $352,807.64
Con este último cálculo, el total del ISR a cargo de la empresa
por la distribución de los dividendos es el siguiente:
ISR diferido a enterar CUFINRE 1999 $4,833.24
Más: ISR diferido a enterar CUFINRE 2000 5,301.49
Igual: ISR diferido de la CUFINRE 10,134.72
Más: ISR por la distribución de dividendos no
provenientes de CUFIN ni CUFINRE 352,807.64
Igual: Total de ISR a cargo de la empresa $362,942.36
Aun cuando el decreto de dividendos se hace en abril pero
el pago y entrega de los bienes se realiza en julio, es en este
último mes donde se tendrá la obligación de enterar el ISR
correspondiente (art. 11, quinto párrafo de la LISR).
Adicionalmente, la empresa debe cumplir las siguientes
obligaciones (art. 86, fracción XIV de la LISR):
● efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable
expedido a nombre del accionista o a través de transferencias
de fondos a la cuenta de éstos
● proporcionar a los accionistas la constancia en la que se señale
el dividendo distribuido y si proviene o no de alguna
cuenta de utilidad
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● presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año ante
el Servicio de Administración Tributaria, la declaración informativa
por estos pagos (pagos a terceros a través del
programa DIM)
El ISR de la CUFINRE por $10,134.72, tiene el carácter
de un pago defi nitivo al ser un impuesto que se difi rió y el
mismo podrá acreditarse contra el impuesto al activo (IA) del
ejercicio en el que se pague (2007). En el mismo ejercicio se
considerará el causado para determinar la diferencia que se
podrá acreditar adicionalmente contra el IA en términos del
artículo 9o de la LIA (art. segundo transitorio, fracción XLV de
la LISR para 2002). Al ser un ISR corporativo que se difi rió
debe enterarse como ISR propio de la sociedad en la declaración
correspondiente.
En tanto, el ISR por la distribución de dividendos no provenientes
de CUFIN ni CUFINRE por $352,807.64, podrá acreditarse
contra el ISR a cargo del ejercicio en que se paga (2007)
y en el supuesto de existir un remanente que no pueda acreditarse,
el mismo podrá acreditarse hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes (2008 y/o 2009) contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. (art.
11 de la LISR). Este impuesto debe enterarse bajo el concepto
de ISR por dividendos.
Al permitirse sólo el acreditamiento del ISR pagado por
la distribución de dividendos contra el ISR del ejercicio, en
caso de ser superior el ISR por acreditar, el excedente no
puede considerarse como un saldo a favor.
Cuando no se realice el citado acreditamiento en un ejercicio
pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que
pudo efectuarse.
Los contribuyentes que efectúen este acreditamiento, al
momento de determinar la UFIN del ejercicio en que se hubiera
realizado el mismo, deberán disminuir el monto del ISR
acreditado multiplicado por el factor de 0.3889 de la citada
UFIN.
2.2.3. ISR a diferir por dividendos en acciones
Si bien el ISR correspondiente a la distribución del dividendo
en acciones se pagará hasta el momento en que se efectúe
una reducción de capital o se liquide la empresa, esta última
deberá provisionar el impuesto que se difi ere conforme a lo
siguiente.
Dividendos en aumento de acciones $219,130.40
Por: Factor 1.3889
Igual: Dividendos piramidados 304,350.21
Por: Tasa del ISR 28%
Igual: ISR correspondiente a los dividendos $85,218.06
ISR A DIFERIR POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN
ACCIONES
Dividendos en aumento de acciones $219,130.40
Más: ISR correspondiente a los dividendos 85,218.06
Igual: Dividendos adicionados con el ISR
que les corresponde 304,348.45
Por: Tasa del ISR 28%
Igual: ISR a diferir por la distribución
de dividendos en acciones $85,217.57
2.3. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE
Como se mencionó en el punto “1. Aspectos jurídicos”, legalmente
es válida la distribución de dividendos en especie; sin
embargo, esto representa para la empresa una enajenación
del bien otorgado al transmitirse la propiedad del bien (art.
14 del CFF).
Por lo tanto, debe determinarse si por la “enajenación” del
activo (pudiendo ser otros bienes) se obtiene una ganancia o
pérdida (art. 37 de la LISR).
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Monto original de la inversión $300,000.00
Por: Porciento de depreciación 25%
Igual: Depreciación anual 75,000.00
Entre: Meses del ejercicio 12
Igual: Depreciación mensual 6,250.00
Por: Meses completos de uso 23
Igual: Depreciación acumulada $143,750.00
SALDO PENDIENTE POR DEPRECIAR ACTUALIZADO
Monto original de la inversión $300,000.00
Menos: Depreciación acumulada 143,750.00
Igual: Saldo pendiente por depreciar 156,250.00
Por: Factor de actualización 1.0860
Igual: Saldo pendiente por depreciar actualizado $169,687.50
Donde:
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
del último mes de la primera mitad del período
en el que el bien se utilizó del ejercicio en que
se enajena (marzo 2007) 122.244
Entre: INCP del mes en que se adquirió el bien
(enero 2005) 112.554
Igual: Factor de actualización 1.0860
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ISR CAUSADO ADICIONAL POR LA DISTRIBUCIÓN DEL
DIVIDENDO EN ESPECIE
Monto en que se toma el automóvil $200,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar actualizado 169,687.50
Igual: Ganancia por enajenación del activo 30,312.50
Por: Tres activos 3
Igual: Ganancia acumulable por los activos 90,937.50
Por: Tasa del ISR 28%
Igual: ISR causado adicional por la distribución
del dividendo en especie $25,462.50
Como se muestra, existe una ganancia en la distribución
de dividendos en especie al ser superior el valor comercial del
bien considerado para decretar los dividendos (si bien no es
obligatorio realizar un avalúo comercial del bien, es recomen-
dable para amparar el resultado que se obtenga por la operación),
al saldo pendiente por depreciar. Ganancia que debe
considerarse como un ingreso acumulable y por lo tanto repercutirá
en un pago adicional del ISR para la empresa (arts.
20 y 91 de la LISR).
Cuando se determine una pérdida por la “enajenación” del
activo, ésta será una deducción autorizada del ISR (art. 29,
fracción VI de la LISR).
2.4. INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA
Los accionistas que obtengan dividendos, deben acumularlos
a sus demás ingresos del ejercicio en la declaración anual en
que efectivamente se perciban (2007), conforme al siguiente
procedimiento.
ISR PAGADO POR LA EMPRESA QUE DISTRIBUYE EL DIVIDENDO
CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA TOTAL
Utilidad a repartir a cada accionista $1,917,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $4,382,607.90
Menos: Anticipos de dividendos otorgados 400,000.00 0.00 0.00 400,000.00
Igual: Dividendos gravados para el accionista 1,517,390.96 1,643,477.96 821,738.98 3,982,607.90
Por: Factor (1) 1.3889 1.3889 1.3889 1.3889
Igual: Dividendos piramidados 2,107,504.30 2,282,626.54 1,141,313.27 5,531,444.11
Por: Tasa del ISR (1) 28% 28% 28% 28%
Igual: ISR pagado por la empresa
que distribuye el dividendo $590,101.20 $639,135.43 $319,567.72 $1,548,804.35
Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución), independiente del factor y
la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se distribuye (art. 6o del CFF)
INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA EN SU DECLARACIÓN ANUAL
Dividendos gravados para el accionista $1,517,390.96 $1,643,477.96 $821,738.98 $3,982,607.90
Más: ISR pagado por la empresa que
distribuye el dividendo acreditable
para el accionista en su declaración anual 590,101.20 639,135.43 319,567.72 1,548,804.35
Igual: Ingreso acumulable para el accionista
en su declaración anual $2,107,492.16 $2,282,613.39 $1,141,306.70 $5,531,412.25
Como se señala en el punto “1. Aspectos jurídicos”, no es
legalmente válido efectuar anticipos de dividendos. Sin embargo,
en el caso de hacerse los mismos se considerarán fi scalmente
como un dividendo fi cto, al ser una erogación no
deducible para la empresa que benefi cia al accionista (art. 165,
fracción III de la LISR).
Por lo mismo, dichos anticipos no pueden provenir de la
CUFIN o CUFINRE al no tener la naturaleza jurídica de un
dividendo pagado, y la naturaleza de un dividendo fi cto sólo
se establece para efectos del artículo 165 de la LISR conforme
a este mismo ordenamiento.
Toda vez que dichos anticipos no pueden provenir de la
CUFIN o CUFINRE, la empresa pagará el ISR correspondiente
en el ejercicio donde decreten los dividendos sobre los cuales
se disminuirá el anticipo otorgado al momento de pagarlos
(2007 para este supuesto). Por lo mismo, el ISR que debe pagar
la empresa por los anticipos se causa hasta el momento
en que la Asamblea acuerde el decreto señalado.
En este orden de ideas, para el accionista Ramón Torres
Castillo, el monto correspondiente a los anticipos de dividendos
se disminuyen del ingreso acumulable del ejercicio en que
se decretó el dividendo (2007) en virtud de que los mismos se
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pagaron en 2006, ejercicio en que se realizó la acumulación de
ingresos por dividendos fi ctos.
ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS 2006
Anticipos de dividendos otorgados 400,000.00
Por: Factor (1) 1.4085
Igual: Dividendos piramidados 563,400.00
Por: Tasa del ISR (1) 29%
Igual: ISR pagado por la empresa que
distribuye el dividendo $163,386.00
Nota: (1) El factor y la tasa a considerar deben ser los correspondientes al ejercicio en que se
realiza la distribución del dividendo (al ser el momento en que se causa la contribución),
independiente del factor y la tasa vigente en el ejercicio en que se generó la utilidad que se
distribuye (art. 6o del CFF). Para el ejercicio de 2006, el factor de piramidación es de 1.4085
y la tasa del ISR es del 29% de conformidad con los incisos a) y b) de la fracción II, del artículo
segundo de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005
INGRESO ACUMULABLE PARA EL ACCIONISTA EN SU
DECLARACIÓN ANUAL 2006
Dividendos gravados para el accionista $400,000.00
Más: ISR pagado por la empresa que distribuye
el dividendo acreditable para el accionista
en su declaración anual 163,386.00
Igual: Ingreso acumulable para el accionista en
su declaración anual 2006 $563,386.00
El efecto para los accionistas en la declaración del ejercicio
2007, aplicando la tarifa y tabla de los artículos 177 y 178 de la
LISR, considerando los dividendos percibidos como su único
ingreso es el siguiente:
CONCEPTO RAMÓN TORRES CASTILLO MARÍA CASTRO LÓPEZ ROBERTO MÉNDEZ GARCÍA
ISR
Ingreso acumulable para el accionista en su declaración anual $2,107,492.16 $2,282,613.39 $1,141,306.70
Menos: Límite inferior de la tabla del artículo 177 103,218.01 103,218.01 103,218.01
Igual: Excedente del límite inferior 2,004,274.15 2,179,395.38 1,038,088.69
Por: Por ciento sobre el excedente del límite inferior 28% 28% 28%
Igual: Impuesto marginal 561,196.76 610,230.71 290,664.83
Más: Cuota fi ja 14,747.76 14,747.76 14,747.76
Igual: ISR $575,944.52 $624,978.47 $305,412.59
SUBSIDIO ACREDITABLE
Base gravable $2,107,492.16 $2,282,613.39 $1,141,306.70
Menos: Límite inferior de la tarifa del artículo 178 392,841.97 392,841.97 392,841.97
Igual: Excedente del límite inferior 1,714,650.19 1,889,771.42 748,464.73
Por: Por ciento sobre el excedente del límite inferior de la
tabla del artículo 177 28% 28% 28%
Igual: Impuesto marginal 480,102.05 529,136.00 209,570.12
Por: Porciento para aplicarse sobre el impuesto marginal 0% 0% 0%
Igual: Resultado 0.00 0.00 0.00
Más: Cuota fi ja 36,361.20 36,361.20 36,361.20
Igual: Subsidio acreditable $36,361.20 $36,361.20 $36,361.20
SALDO A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO
ISR $575,944.52 $624,978.47 $305,412.59
Menos: Subsidio acreditable 36,361.20 36,361.20 36,361.20
Igual: ISR del ejercicio 539,583.32 588,617.27 269,051.39
Menos: ISR pagado por la empresa que distribuye el dividendo
acreditable para el accionista en su declaración anual 590,101.20 639,135.43 319,567.72
Igual: Saldo a cargo (favor) del ejercicio ($50,517.88) ($50,518.16) ($50,516.32)
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En la mayoría de los casos el efecto obtenido por el acreditamiento
del ISR pagado por la empresa correspondiente a los
dividendos es de un saldo a favor del ISR, mismo que puede
solicitarse en devolución o compensarse. Esto se ratifi ca en el
criterio normativo SAT 69/2004/ISR “Devolución de saldos a
favor. Acreditamiento del artículo 165 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta”.
Este hecho obedece a que el acreditamiento realizado es de
un ISR que efectivamente paga la empresa por el dividendo
distribuido; ya sea al momento de repartir el dividendo por
no provenir de la CUFIN o que se paga en el ejercicio donde
generó la utilidad distribuida (partiendo del resultado fi scal se
determina el saldo de la CUFIN con la fi nalidad de que esa
utilidad generada no pague nuevamente ISR posteriormente
al decretarse su distribución).
PRESENTACIÓN DE AVISOS AL SAT ¿SÓLO MEDIANTE CITA?
En próximos días necesito presentar un aviso de aumento
de obligaciones al RFC ante el SAT. ¿Es cierto que
debo realizar una cita para ello?
De acuerdo con el portal en Internet del Servicio de Administración
Tributaria (SAT) www.sat.gob.mx, éste sólo atenderá
previa cita los siguientes servicios:
●
●
●
●
trámites fi scales
devoluciones y compensaciones
orientación fi scal
declaraciones
Para agendar una cita debe seguir el procedimiento que
se muestra a continuación.
Dar clic en la opción “Citas” ubicado en el menú superior derecho
de la página del SAT www.sat.gob.mx y seleccionar el
vínculo “aquí” para ingresar al Sistema de Citas de Atención al
Contribuyente
3. Conclusiones
Conocer los requisitos para el decreto de dividendos, las diversas
modalidades en que puede hacerse y la correcta mecánica
para determinar la carga fi scal para la empresa y el accionista,
brindarán un amplio panorama que ayudará a obtener el mayor
benefi cio para ambas partes.
PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN
FISCAL
Estímulos fi scales ¿integran dividendos? (31 de octubre de 2006)
Dividendos procedentes de CUFINRE (15 de abril 2006)
JURÍDICO CORPORATIVO
Socio industrial: perciben utilidades (15 de noviembre 2006)
Formalidades para reparto de dividendos (15 de junio de 2005 )
La empresa consulta en números
Seleccionar la localidad en donde se presentará el trámite
(según le corresponda conforme a la regla 1.3. de
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007) y pulsar el botón
“Continuar” para desplegar las administraciones o módulos
de trámites disponibles en la localidad seleccionada
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